小规模增值税税收优惠政策十篇

小规模增值税税收优惠政策篇1

【关键词】小微企业；普惠性税收优惠政策；增值税；企业所得税；税收筹划

小微企业具有维护社会稳定、促进创新创业、解决社会民生问题和提高我国经济发展水平的重要作用，在国民经济中占据着重要地位。为减轻小微企业的税收负担，加大对小微企业的扶持力度，确保国民经济持续健康发展，国家出台了一系列针对小微企业的普惠性税收优惠政策，主要涉及企业所得税、增值税和“六税两附加”减免措施。本文通过对小微企业普惠性税收优惠政策的深度解读，发现在利用税收政策的优惠导向方面，小微企业仍存在一定的筹划空间。小微企业可以通过预先对业务和财务事项进行合理的筹划和安排，有效利用税收优惠减免的政策临界点，实现“应享尽享”的税收利益最大化。

一、小微企业普惠性税收优惠政策解读

（一）小微企业普惠性企业所得税减免政策财政部、国家税务总局《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税［2019］13号）自2019年1月1日起开始执行。与原政策相比，新政策主要有两方面变化：一是放宽了小微企业的认定标准，扩大了小微企业认定的覆盖面。新政策将年应纳税所得额、从业人数和资产总额这三个认定标准的上限分别提高到300万元、300人和5000万元，并且不再按行业来区分认定。二是引入超额累进计税办法，大幅提高企业所得税的减税优惠力度。原政策下小微企业年应纳税所得额≤100万元时，实际税负为10%；执行新政策后，小微企业年应纳税所得额≤300万元时，应分两段计算，第一段，年应纳税所得额≤100万元，实际税负为5%，第二段，100万元＜年应纳税所得额≤300万元，实际税负为10%。显然，引入超额累进计税法后，小微企业的企业所得税税率有了较大幅度的下降。

（二）增值税小规模纳税人普惠性增值税减免政策根据财税［2019］13号文件和《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）规定，增值税小规模纳税人普惠性增值税减免政策的具体优惠体现在：一是提高了免征增值税的销售额标准，提高到月10万元，季度30万元。二是小微企业代开增值税普通发票无需缴纳税款。对于开具增值税发票的基本指导原则是“专交普不交”，即小规模纳税人将当期开具增值税专用发票和普通发票实现的销售额相加后符合月销售额≤10万元、季度销售额≤30万元的情形，开具增值税普通发票的部分免征增值税，而开具增值税专用发票的部分需要缴纳增值税。

（三）增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策根据财税［2019］13号文件和国家税务总局《关于增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第5号）规定，各省级人民政府可在50%的幅度内减征六税两附加（资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税和耕地占用税、教育费附加及地方教育费附加），且减征政策可与原有地方税种优惠政策叠加享受，也就是说，纳税人如果先按照原有税收优惠政策规定享受了相应的税收减免，在新政策执行的基础上仍然可以叠加享受税收减免优惠。

二、基于普惠性税收优惠政策的小微企业税收筹划分析

（一）小微企业增值税税收筹划分析根据现行小微企业增值税优惠新政规定，小规模纳税人月销售额≤10万元、季度销售额≤30万元时免征增值税，实质上属于“起征点优惠政策”，起征点前后的税负差距较大。如当小规模纳税人季度销售额为30万元时，免征增值税；而当小规模纳税人季度销售额为300001元时，仅超出起征点1元，却需要缴纳9000.03元的增值税（300001×3%）。如何对企业业务和财务事项进行事先筹划与安排，合理利用税收优惠的政策临界点减轻税负，是小微企业开展税收筹划的关键。

1.合理选择增值税纳税申报期限。A公司为增值税小规模纳税人，是从事城市污水处理维护工程业务的小微企业。2019年第一季度1—3月不含税销售额分别为58252.43元、116504.85元和121359.22元，一季度销售总额为296116.50元；第二季度4—6月不含税销售额分别为106796.12元、87378.64元和97087.38元，二季度销售总额为291262.14元。以下针对A公司在增值税纳税申报期限方面是选择按月申报还是按季申报，哪种申报方式对企业更有利的问题开展税收筹划。

方案一：增值税按月申报。A公司1月份销售额58252.43元＜10万元，免征增值税；2月份应缴纳增值税=116504.85×3%=3495.15（元）；3月份应缴纳增值税=121359.22×3%=3640.78（元）；第一季度应缴纳增值税7135.93元（3495.15+3640.78）。4月份应缴纳增值税=106796.12×3%=3203.89（元）；5月份销售额87378.64元＜10万元，免征增值税；6月份销售额97087.38元＜10万元，免征增值税；第二季度应缴纳增值税3203.89元。

方案二：增值税按季申报。A公司第一季度销售额为296116.50元＜30万元，免征增值税；第二季度销售额为291262.14元＜30万元，免征增值税。采用方案一按月申报方式，第一季度和第二季度共需缴纳增值税10339.82元。而采用方案二按季申报方式，第一季度和第二季度均享受增值税免征政策，方案二优于方案一。由此可知，A公司在纳税期限上采用按季申报更能产生节税效应。这是因为，小规模纳税人按季申报增值税会有三个月的税收筹划弹性空间，假定企业在一个季度内有一个月的销售额超过增值税减免标准，而另外一个月或两个月的销售额没有超过减免标准，将其综合起来可以产生“削峰平谷”的互补效应，从而能够有效利用税收优惠的政策临界点实现税收利益最大化。

2.合理开具增值税发票。B公司为增值税小规模纳税人，是从事家用电器设备销售及提供安装服务的小微企业，增值税按季申报纳税。B公司2019年1月和2月的不含税销售额分别为107087.38元、116669.90元，客户均为家庭用户，业务结算时拟开具增值税普通发票；3月份的不含税销售额为67378.64元，拟代开增值税专用发票，一季度销售额总额为291135.92元。在开具增值税发票方面，B公司应如何选择才能符合免征增值税的条件呢？

方案一：既开普通发票又开专用发票。B公司第一季度不含税销售额291135.92元＜30万元，对于1月份和2月份开具增值税普通发票的销售额享受增值税免征政策，但对于3月份代开增值税专用发票的销售额67378.64元需要缴纳增值税，因而第一季度应缴纳增值税=67378.64×3%=2021.36（元）。

方案二：只开普通发票。针对第一季度不含税销售额全部开具增值税普通发票，按照税收政策“专交普不交”的原则，第一季度不含税销售额291135.92元＜30万元，享受增值税免征政策。B公司采用方案二只开普通发票，第一季度享受增值税免征政策，较方案一少缴纳增值税2021.36元，开具普通发票为小微企业的首选。值得注意的是，企业需要根据具体经营情况在低售价和开具增值税发票类型之间做好利弊关系的权衡，不要为了一味追求低税负而影响了企业正常的交易价格。

3.延迟确认当期收入。C公司是一家专营空调制冷设备及提供安装服务的小微企业，增值税按季申报纳税。2019年第一季度销售额＜30万元，符合增值税免征政策条件。但从6月份开始，随着南方气候开始进入高温酷暑时节，制冷设备订单业务量激增，C公司第二季度的销售额超过了30万元的减免标准。C公司第二季度4—6月不含税销售额分别为67961.17元、87378.64元和213592.23元，二季度总销售额为368932.04元。由于C公司销售的商品具有较强的季节性特点，可以根据C公司的实际情况制定拆分合同收入金额、递延确认收入的税收筹划方案。

方案一：整体确认合同收入。C公司6月份整体确认合同收入213592.23元，二季度不含税销售额368932.04元＞30万元，不能享受增值税免征政策，应纳增值税=368932.04×3%=11067.96（元）。

方案二：递延确认收入。C公司将6月份合同确认的销售收入213592.23元进行拆分，6月份确认收入144660.19元，余下的68932.04元递延到7月份确认。拆分合同收入后，C公司第二季度销售额总计300000元（67961.17+87378.64+144660.19），享受增值税免征政策。对于方案二来说，C公司如何在6月份确认收入金额是税收筹划方案的核心关键点。值得注意的是，小微企业要想采用拆分合同收入金额、递延确认收入的方式进行税收筹划，需要在合同中明确分期收款的时间、金额等条款，避免出现未能及时收款的合同风险。通过合理拆分合同、递延确认收入的方式，同样能够产生“削峰平谷”的互补效应，可以使小微企业的业务销售额控制在政策临界点之内，从而享受免征增值税的税收优惠。

4.合理选择开业和注销时间。根据对财税［2019］13号文件的政策解读，拟定按季申报纳税的增值税小规模纳税人，在季度中间开业或者注销而当期实际经营期不足1个季度的，当期未超过30万元的销售额享受增值税免征政策，此项规定存在一定的税收筹划空间。假设某投资人通过市场考查决定注册成立D公司投资小型餐饮行业，主推火锅系列产品，拟申报为增值税小规模纳税人，增值税按季申报纳税。通过市场考查与行业测算，D公司计划在第四季度开业，预测10—12月份的销售额分别为：12万元、13万元、16万元。针对D公司开业时间的选择，制定以下税收筹划方案。

方案一：D公司选择在10月份开业，季度销售总额为41万元（12+13+16）＞30万元，不能享受增值税免征政策，应纳增值税=41×3%=1.23（万元）。

方案二：D公司选择在11月份开业，季度销售总额为29万元（13万元+16万元）＜30万元，享受增值税免征政策，少缴纳增值税1.23万元。根据方案二，D公司的实际经营期仅有两个月（11月和12月），不足一个季度，属于在季度中间开业的情形，根据对税收政策的解读，可以享受一个季度销售额不足30万元免征增值税的优惠政策，D公司相当于2个月享受了一个季度（3个月）的免税额度。同理，增值税小规模纳税人如果在季度中间办理注销手续，同样可以享受一个季度销售额不足30万元免征增值税的优惠政策。通过合理选择开业或注销时间，在政策规定的临界值范围内享受增值税免征政策的税收优惠，可以有效降低企业税负。

5.利用税收征收空窗期。根据最新的税收政策规定，增值税纳税人年应税销售额超过500万元的情形应向主管税务机关申请登记为一般纳税人，或由主管税务机关下达《税务事项通知书》，增值税纳税人在收到《税务事项通知书》5日内到主管税务机关申请登记为一般纳税人或者选择继续登记为小规模纳税人，未按规定期限办理登记手续的，自下达《税务事项通知书》时限期满后的次月起按一般纳税人的增值税税率进行征税，在纳税人办理完相关手续前不得抵扣进项税额。针对年销售额超过500万元的增值税小规模纳税人，在年度申报期结束后仍希望申请登记为增值税小规模纳税人、继续享受增值税小规模纳税人的税收优惠政策，应如何开展税收筹划？

方案一：增值税小规模纳税人年销售额超过500万元，12月份的所属申报期为1月1日—15日，按照规定1月15日结束后的15日内，也就是在1月30日之前纳税人要按照规定办理申报手续，需到税务机关办理登记为一般纳税人。如果到1月30日纳税人仍未办理登记手续，1月30日后的5天内，主管税务机关将下达《税务事项通知书》，告知纳税人需在5日内到税务机关办理一般纳税人登记手续。这样就产生了税收征收的空窗期，为税收筹划提供了空间。税收征收空窗期一共为40天（15天+15天+5天+5天），也就是从1月1日一直到2月9日。如果纳税人在2月9日结束后不愿意登记为一般纳税人，可以在40天的税收征收空窗期内将增值税发票全部开具完毕，然后按相关规定程序办理企业注销手续，把原企业注销掉，然后重新申办一个新户，申报登记为小规模纳税人，继续享受小规模纳税人的税收优惠政策。

方案二：增值税小规模纳税人年销售额超过500万元，税收征收空窗期为40天，则2月9日是企业办理申请登记为一般纳税人的最后期限，如果超过2月9日这个期限仍未办理登记手续，那么从期满的次月，也就是从3月份起，税务机关将针对企业的销售额按一般纳税人相应的增值税税率（13%、9%、6%）计算应纳税额，且不得抵扣进项税额。也就是说，过了40天的税收征收空窗期，企业仍没有对纳税事项做出合理的安排与设计，在不考虑其他因素的情形下需登记为一般纳税人，不但增值税税率提高了，而且不允许抵扣进项税额，直到履行办理登记为一般纳税人的手续时为止。通过对比，方案一显然更能满足企业的税收筹划意愿，能继续享受增值税小规模纳税人的税收优惠政策。值得注意的是，采用此方案时需要综合考虑企业信息变更、上下游企业的要求及具体的业务要求等多种情形，以选择最适合企业发展的税收筹划方案。

（二）企业所得税税收筹划分析小微企业通过叠加使用原有和现行税收优惠政策，充分利用加计扣除政策规定，能够实现税收利益的最大化。E公司是从事设备制造加工及提供安装服务的小微企业，2018年应纳税所得额为246万元，应纳企业所得税额为61.5万元。2019年预测利润较去年有15%的增幅，在2018年应纳税所得额246万元的基础上，预估2019年应纳税所得额为282.9万元［246×（1+15%）］。对E公司的生产经营、工作人员配置和工作环境等情况进行基本了解后，制定以下税收筹划方案。

方案一：聘用残障员工，享受一次性加计扣除政策。根据财政部、国家税务总局的相关规定，企业雇用残疾人工作，合同期为一年以上的，在计算应纳税所得额时可针对支付给残疾员工的工资100%加计扣除。E公司在噪音较大的生产车间聘用听障人士工作，既能免缴残保金，又能享受支付残疾员工工资在计算应纳税所得额时100%加计扣除的税收优惠政策。假设E公司支付给残疾员工的年工资为36000元，扣除残疾员工工资后，2019年应纳税所得额为279.3万元（282.9-3.6），应缴纳企业所得税=100×25%×20%+（279.3-100）×50%×20%=22.93（万元）。

方案二：购置企业用车，享受固定资产一次性加计扣除优惠政策。根据财政部、国家税务总局《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税［2018］54号）规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具等固定资产，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时予以扣除，不再分年度计算折旧。考虑到E公司的业务拓展情况，且公司原用于跑业务的公用货车已经临近报废期，建议E公司在第四季度安排购置公司用车的开支事项，并在计算应纳税所得额时一次性加以扣除。值得注意的是，在采纳此方案时应尽早规划，尽量避免在临近年终时再考虑购车，最迟必须在11月份之前完成购车业务的相关手续，否则会出现不能在年度汇算清缴时享受一次性扣除的风险。假设E公司花费120000元购置公司用车，扣除购置费用后2019年应纳税所得额为270.9万元（282.9-12），应缴纳企业所得税=100×25%×20%+（270.9-100）×50%×20%=22.09（万元）。

方案三：公益性捐赠，享受应纳税所得额税前扣除政策。根据财政部、国家税务总局《关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税［2018］15号）规定，企业通过符合社会认可资质的公益性社会组织或者县级（含县级）以上政府机关部门进行慈善活动和公益事业方面的捐赠事项，捐赠金额不超过年度利润总额的12%，准予在计算应纳税所得额时扣除。E公司通过公益性社会组织或政府机关部门将部分技术陈旧的滞销产品用于养老福利机构的公益性捐赠，既解决了产品的销路问题，又能享受税收优惠政策。值得注意的是，采纳此方案时应注意通过或委托符合社会认可资质的第三方公益性社会组织（如红十字会等）或者县级以上政府机关进行公益性捐赠，避免出现事后经主管税务机关核验认定不符合政策规定而不能享受应纳税所得额税前扣除的风险。除此之外，E公司在采纳此方案时应尽早规划，尽量避免在临近年终时再考虑公益性捐赠事项，最迟必须在11月份之前履行公益性捐赠事项的相关必备手续，否则会出现不能在年度汇算清缴时享受准予在计算应纳税所得额时扣除的风险。E公司公益性捐赠10万元滞销产品，扣除公益性捐赠后2019年应纳税所得额为272.9万元（282.9-10），应缴纳企业所得税=100×25%×20%+（272.9-100）×50%×20%=22.29（万元）。尽管2019年利润较上一年有15%的增幅，但通过以上三个筹划方案，均使E公司应纳企业所得税较上一年有所减少，主要原因在于：一是普惠性税收优惠政策引入超额累进计税法，税率较上一年有所降低；二是合理叠加使用原有和现行减征政策共同作用产生的节税效应，实现了“应享尽享”的税收优惠利益最大化。值得注意的是，在具体执行时，小微企业要根据自身的实际情况合理使用筹划方案，还要注意相关政策的时间截点和其他限制条件。企业需要深度研究相关的政策规定，合理叠加使用原有税收优惠政策和现行减征政策，充分利用加计扣除政策，选择涉税风险最低的税收筹划方案。

三、结论与建议

小规模增值税税收优惠政策篇2

一、现行税收政策中不同经济成分税收差别待遇的现状

（一）在税收优惠政策上不同经济成分的差异

1、不同经济成分同一类企业的税收优惠差异。如新办生产型外商投资企业从获利年度起实行“两免三减半”的税收优惠，而内资企业只对公用事业等行业给予一年的减征或免征所得税的待遇,而大部分企业没有此项优惠，国有、集体福利企业可以享受增值税先征后返，而民营福利企业同样承担安排残疾人员的义务则无法享受增值税的优惠。

2、不同经济成分经营同一项目的税收优惠差异。如对个体工商业户经营废旧物资不得享受减免增值税优惠，而单位经营废旧物资可以享受减免增值税优惠；国有粮食购销企业销售粮食可以免征增值税，而其他企业则不能享受此项优惠；国有农口企事业单位以及农业产业化龙头企业从事种植业、养殖业和农林产品初加工业取得的所得暂免征收企业所得税，非上述企业不得享受所得税优惠。

3、不同经济成分由于所处地域不同存在的税收优惠差异。如外资企业设在经济特区、沿海开放城市等的税收优惠，内资企业设在高新技术开发区的税收优惠，而设在其他地区则没有此类优惠。

（二）在税收管理上不同经济成分的差异

1、个体工商户及小规模商贸企业在认定增值税一般纳税人时必须在正常生产经营1年后，其应税销售额达到规定的标准方可认定，这与其他企业的开业即可认定存在较大差异，这种状况直接影响了市场主体之间的公平竞争，不利于大量的中小民营经济的健康发展。

2、现行增值税制把纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类，凡达不到销售额标准的纳税人，不管企业会计核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人，都划为小规模纳税人征税。小规模纳税人征收率偏高（工业企业6%，商业企业4%），税负远远超过一般纳税人，限制了小型企业的发展。

3、个体工商户和生产规模较小的企业，由于不能被认定为一般纳税人，无法取得增值税专用发票使用资格，其销售货物下道环节不能抵扣税款（或抵扣税款相对较低），从而直接影响其生产经营限制了发展。

二、差别政策的成因分析

形成上述差别政策的成因可以说是各方面的，既有国家为实施宏观经济调控的目的，促进某一地区、某一行业或某一类企业优先发展采取的激励措施，也有政府解决历史遗留问题采取的对国有集体企业保护措施，当然也有民营企业不遵守市场经济规则，不能守法诚信经营，造成社会信誉程度低下的结果。

（一）国家为实现特定目标采取的税收差别待遇

1、国家为了促进对外开放，吸引外商投资，制定了内外有别的税收优惠政策。1991年全国人大出台了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，管理上比内资企业更加宽松灵活，某些方面政策比内资企业更加优惠，在我国改革开放初期对规范税制，促进招商引资，借助外力促进我国经济发展起到了积极的促进作用。

2、按照经济政策的需要，对一些地区实行了倾斜的政策。1980年为了促进经济特区的发展，对经济特区实行了优惠政策；1994年新税制实施后，为了促进高新技术产业的发展，对高新技术产业的发展采取了税收优惠政策；2001年为了支持西部大开发，对西部的一些企业实行了鼓励性的优惠政策，等等。

3、为了促进国有企业尽快转轨转制，在一定时期采取的税收优惠政策。为了支持国有粮食企业在涉及国计民生的粮食经营过程中确保粮食的社会需要，对国有粮食企业的粮食购销业务采取了免税的政策，为了支持国有农口企事业单位发展，促进做大做强农业产业化龙头企业，实行了所得税优惠政策。

（二）针对民营经济的不规范性，避免滥用税收优惠政策，造成税收跑冒滴漏，制定的限制政策

1、民营经济的不规范性导致税务机关采取针对性的管理。从民营经济自身来讲，不少民营经济内部管理不规范，没有规范的财务帐目和经济核算，受自身规模的限制，民营中小企业一般很难对外发行股票筹集资金，因此，从会计目标来讲，小企业没有向投资者或所有者对外提供财务会计信息的外在激励。一些经营行为不规范，内部管理混乱的企业，受业主追求经济利益动机的影响，无税交易和无税所得普遍存在，做假账、账外账，使得企业内部凭证真实性下降，会计信息失真，各项收入无法全部纳入监管范围，严重侵蚀税基。甚至有些企业虚开、代开增值税专用发票，虚开“四小票”虚列抵扣，骗取国家税款。促使税务机关采取特殊的补救措施，限制一般纳税人认定条件，采取核定征收等方法。

2、对民营经济各种经济活动缺乏强有力的外部约束。由于民营经济的特殊性，政府部门缺乏对民营经济管理的有效监督，企业法人责、权、利的约束弱化。目前，对民营经济单位的会计核算管理，除税务部门外基本上无其他外部约束。然而由于税务部门受人力、业务素质等客观因素的制约，管理的水平有待进一步提高，导致了政策执行上的不公平性，如对个体经营者经营废旧物资的增值税税收优惠就采取了限制的政策。

三、建立统一公平的税收环境的建议

按照党的“十六届三中全会”提出科学发展观的要求，要统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放，更大程度地发挥市场在资源配置中的基础性作用。要充分尊重市场机制的作用，竭力促进市场经济的健全发育，税收制度与税收政策不能代替市场机制的作用，去包办发展中的问题。既要按照“中性”原则建立税收制度，又要注意发挥税收调控的作用，建立统一公平的税收环境。

（一）进行税制改革，促进税制进一步完善。

1、尽快合并内外资企业所得税。我国是世界上最大的发展中国家，一方面通过实行税收优惠等各项政策吸引了大量的外资，使经济获得了长足的发展；另一方面由于给予外资过多的税收优惠而实际上抑制了本国企业的发展，对经济产生了一定的负面影响。外资享受“超国民待遇”，有悖于公平竞争的市场机制，按照现行税制，内外资企业分别适用不同的企业所得税法，外商投资企业的税收优惠按区域或企业性质不同，分别享受不同档次的低税率。公平竞争是市场经济的本质和内容，也是WTO的核心要求。国民待遇原则要求对内外资企业实行统一的税收法律、制度及政策，因此要想充分发挥税收的杠杆作用，促进内外资本形成良性循环，统一内外资企业所得税势在必行。

2、适当取消税收优惠，对需要照顾的通过财政转移支付。我国现行的税收优惠规定过于分散，没有形成统一集中的法律文本，给税收优惠实施带来诸多不便，一方面要尽量减少税收优惠政策，按照市场经济的要求，遵循“税收中性”的原则，尽可能排除因税收制度本身不合理所导致的税收不公平，增加社会的额外负担，干扰和扭曲市场机制的正常运行，多年来的实践证明，尽管税收优惠政策发挥了一定的作用，但是总体上弊大于利，如大量的假福利、假校办、假劳服企业通过联营等渠道，分走了大量的税款，使减免税进了个人的腰包。另一方面，对国家必须要进行调节的，应制定并完善专门的税收优惠法律，增强税收优惠的法律效力，维护税法的尊严，或采取按规定征税后，通过财政转移支付的方式，适当给予财政补贴，避免对税收优惠政策滥用和人为变更现象的发生，尽量使各类纳税人的负担水平保持平衡。

3、适当降低小规模纳税人的征收率，使小规模纳税人和一般纳税人税负大体平衡，现行税制规定小规模工业企业适用征收率6%，商业企业为4%，虽然商业企业税收负担比原来降低了2个百分点，降低的幅度不小，但实际税负仍高于一般纳税人。据测算，工业企业6%的征收率是按收入额中有35.29%的增值额计算出来的，商业企业4%的征收率是按收入额中有23.53%的增值额计算出来的，实际上无论是工业企业还是商业企业都没有那么高的增值额。要测算一个比较“中性”的比例，使一般纳税人不是一种优惠性征收，小规模纳税人也不是一种惩罚性征收。同时，对小规模纳税人年销售额未达到180万元标准的，如会计核算健全，能够提供准确的税务资料的，经批准也可认定为增值税一般纳税人，对已经经营的小规模纳税人，在达到一定条件后也允许自行选择纳税办法，可以申请按一般纳税人计算纳税，也可以选择按小规模纳税人计算纳税。

（二）强化税收宣传，提高税收遵从度。一是开展依法纳税光荣的宣传，宣传依法纳税是公民的应尽义务，使纳税人感到依法纳税使命感和荣誉感，增强作为共和国纳税人的自豪感，激发纳税报国的热情，形成全社会依法诚信纳税的氛围；二是加强税收法制的宣传，特别是对《刑法》危害税收征管罪及《税收征管法》的宣传，由于纳税人并不是100%的都奉公守法，税收管理并不只是如何使纳税人方便纳税，还需要促使纳税人尽可能的依法如实纳税，要通过正反两个方面的典型，使全体公民了解不依法纳税将要受到法律的制裁；三是进行税收知识的宣传，使大家了解为什么要纳税，怎样纳税，纳多少税，从而提高公民依法纳税的自觉性。

小规模增值税税收优惠政策篇3

关键词：中小企业;税收政策;税收征管

1 发达国家对中小企业的税收支持

当今，大力发展中小企业是一个世界潮流，一个国家的经济有没有活力在相当大的程度上要看小企业的状况如何。世界各国纷纷制定强有力的税收政策，以支持本国中小企业的发展。

1.1 美国

美国联邦政府为支持中小企业的发展，采用了多种税收优惠措施：（1）雇员在25人以下的有限责任公司实现的利润，可选择一般的公司所得税法纳税，也可选择“合伙企业”办法将利润并入股东收入缴纳个人所得税，避免了重复纳税。（2）对年收入不足500万美元的小型企业实行长期投资减免税，对投资500万美元以下的企业给予永久性投资税减免。（3）对创新型的小型企业将其资本收益税率减半按14％征收。（4）购买新的设备，使用年限在5年以上的，购入价格的10%可抵扣当年的应纳税额。（5）对中小企业实行特别的科技税收优惠，企业可按科研经费增长额抵免税收。（6）准许小型企业实行加速折旧和特别折旧制度。（7）地方政府对新兴的中小高新技术企业，减免一定比例地方税。

1.2 法国

法国中小企业众多，政府实行了较为全面和完善税收优惠政策来支持中小企业的发展。（1）中小企业缴纳的公司所得税的附加税2003年起已全部取消。（2）从1996年开始，中小企业用一部分所得再投资，这部分所得可减按19％的税率征收公司所得税。（3）1983年建立了“研究开发投资税收优惠待遇”制度，规定中小企业研发投资比上一年增加的可以免缴相当于研发投资增加额25％的公司所得税（1985年这一比例提高到50％）。（4）1992年起，对中小企业转为公司时的资产增值暂缓征税，并允许企业将亏损结转到新公司。（5）新办小企业在经营的前4年非故意所犯错误，可减轻税收处罚，并可适当放宽缴纳的时间。

1.3 日本

日本对中小企业的税收优惠政策也非常全面：（1）早在上世纪八十年代日本政府就规定，对资本额在1亿日元以下，而年度应税所得额在800万日元以下的，税率降为28%（大企业的税率为37.5%）。（2）对试验研究费用超出销售额3%的中小企业和创业未满5年的中小企业，减收6％的法人税或所得税。（3）允许中小企业设立改善结构准备金，对于提取的准备金，不计入当年应税所得，年度终了使用有结余后可交回再提。（4）促进中小企业新技术的投资，给予相当于购置价7％的法人税特别税额扣除，此外还有强化中小企业技术基础的法人税税额扣除。（5）对进行新技术和设备投资以节约能源和利用新能源的中小企业，在设备折旧等方面提供优惠政策。（6）对年课税销售额不足5000万日元的中小企业，实行折扣征收消费税的边际扣除制度。

在发达国家的工业化和信息化的过程中，税收政策对中小企业的发展起了极其重要的作用，对中小企业从税收上给予扶持和支持是西方发达国家税收政策的重要组成部分。

2 我国对中小企业的税收支持及其制约因素

我国对中小企业的发展也比较重视，早在2002年就颁发了《中华人民共和国中小企业促进法》，为中小企业的发展起到了一定的促进作用。但在税收政策方面，到目前为止，还没有专门的中小企业税收政策，而只有一些能够使中小企业受益的税收规定。在我国现行税收制度中，涉及到中小企业的税收优惠政策主要有：（1）对年利润在 3万元以下的企业减按18％的税率征收企业所得税，对年利润在3万元至10万元的企业减按27%征收企业所得税。（新《中华人民共和国企业所得税法》规定，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税）。（2）对年销售额在180万元以下的商业小规模纳税人减按4%的征收率征收增值税；对年销售额在100万元以下的生产性小规模纳税人减按6%的征收率征收增值税。（3）国有企业下岗职工创办新的中小企业，对从事社区居民服务业的，3年内免征营业税、个人所得税、城市维护建设税和教育费附加。（4）对新办的独立核算的从事咨询、信息、技术服务的企业，第一年免征企业所得税，第二年减半征收企业所得税。（5）新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60%的，可3年内免征企业所得税。免税期满后，当年新安置待业人员超过原企业从业人员30%以上的，可在2年内减半征收企业所得税。（6）对个人独资和合伙企业，只缴纳个人所得税。（7）对符合规定的校办企业、民政部门办的福利企业减征或免征企业所得税。（8）“老、少、边、穷”地区的新办企业，可减征或免征企业所得税3年。（9）乡镇企业可以按应纳税额减征10%。

随着经济形势的发展变化，我国分散于各个税收法规中的有关中小企业税收政策已不能适应中小企业快速发展的要求，存在优惠政策适用范围窄、优惠手段单一、优惠目标不明确等一系列问题，不利于中小企业的持续快速健康发展。

2.1 现行增值税税制对中小企业发展的限制

我国现行增值税造成小规模纳税人困境。我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类。且规定从1998年7月1日起，凡达到销售额标准（工业企业年销售额100万元，商业企业年销售额180万元）以上的为一般纳税人，规定额度以下的为小规模纳税人。由于两类纳税人的界定标准不合理，把中小企业大量地划为小规模纳税人。小规模纳税人进项税额不允许抵扣，也不得使用增值税专用发票，如须开具增值税专用发票的，要到税务机关申请代开，而且只能按“征收率”填开应纳税额。这些政策一方面造成小规模纳税人购进货物所含税金不得抵扣，这就增加了成本负担，另一方面，小规模纳税人不能使用增值税专用发票，因而使购货方因不能足额抵扣进项税额而不愿购买小规模纳税人的货物。这就阻断了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常经济交往。这使得占总纳税户90%以上的中小企业在市场竞争中处于极为不利的地位。而且小规模纳税人的征收率偏高（工业企业6%，商业企业4%），其税收负担远远超过一般纳税人。再加上现行“生产型”增值税制，使企业购置固定资产的进项税额得不到抵扣，又加重了其税收负担，使其产品成本高，在国内外市场缺乏竞争，对中小企业的发展极为不利。

2.2 现行所得税税制对中小企业发展的限制

现行企业所得税对中小企业科技创新活动的激励力度不大。现行企业所得税主要是对已形成科技实力的高科技企业及享有科研成果的技术性收入实行优惠，而对技术落后，急需技术创新的中小企业正在进行科技研发活动则缺少税收优惠。这种情况一方面使企业重视对科研成果的应用与转让，忽视对高新技术的研发；另一方面也加大了中小企业科技创新难度。现在内外资所得税虽已合并，但到明年才开始实行，而且对外资有过渡期，所以仍然是对外资企业优惠多，税负轻；对内资企业优惠少，税负重；同属内资企业，对大型企业优惠多，对中小企业优惠少，中小企业实际税负过高。

2.3 现行税收征管政策对中小企业发展的限制

《中华人民共和国税收征收管理法》规定，纳税人不设置账簿和账目混乱或申报的计税依据明显偏低的，税务机关有权采用“核定征收”的办法。但在实际中，有些基层税务机关对并没有违法的中小企业都采用“核定征收”办法，扩大了“核定征收”的范围。国家税务总局关于《核定征收企业所得税暂行办法》的通知中制定的“应税所得率”标准，明显偏高，工业、商业为7%～20%，建筑安装业为 10%～20%，也不符合中小企业薄利多销、利润率低的实际情况，有的甚至不管有无利润，一律按核定的征收率征收所得税，损坏了中小企业的合法权益，加重了中小企业的税收负担，不利于中小企业的发展。

3 完善税收优惠政策，促进中小企业健康发展

针对我国中小企业税收优惠政策方面存在的问题，结合中小企业发展的基本要求，并借鉴发达国家税收促进中小企业发展的成功经验和做法，本文提出了进一步完善我国中小企业税收优惠政策的建议。

3.1 调整和完善增值税制

调整和完善增值税税制的措施主要有：（1）推进增值税转型及扩大税基。逐步将生产型增值税改为消费型增值税，同时把与扣除项目有关的交通运输业、建筑业、服务业、房地产业以及转让无形资产等营业税税目改征增值税，使中小企业获得更多的抵扣，降低投资成本特别是新创办成本，以鼓励中小企业创办和再投资，加快技术进步，促进新产品、新技术的开发使用。（2）降低一般纳税人认定标准。建议取消认定增值税的应税销售额标准，企业无论规模大小，只要会计核算健全，有固定的经营场所，能准确报送税务资料，遵守国家各项税收法规，可经申请核定为一般纳税人。（3）适当降低小规模纳税人的征收率。改革后的工业小规模纳税人征收率不应超过4%，商业小规模纳税人征收率则应为2%，以此降低其税负，并与一般纳税人的税负相平衡。

3.2 调整和完善企业所得税制

调整和完善企业所得税税制的措施主要有：（1）尽快取消外资企业的超国民待遇。我国虽已统一了内外资企业所得税，但外资企业仍有一点的过渡期，在税前列支标准、税率水平等方面有诸多的优惠待遇，内外资企业竞争地位仍不平等。（2）降低中小企业税收优惠税率,并提高适用优惠税率的应纳税所得额标准。（3）扩大中小企业税收优惠范围。①要适当扩大新办企业定期减免税的适用范围，并延长其减税的期限；②允许中小企业投资的资产净损失从应税所得额中扣除；③取消“计税工资”规定；改按企业实际支付的工资金额税前列支；④对中小企业给予加速折旧、投资税收抵免、再投资退税待遇，引导中小企业加大科技研发投入；⑤对少数民族、贫困地区创办的中小企业，授权市县人民政府给予减免税扶持。

3.3 改进现行税收征管，促进中小企业发展

对于中小企业税收，在征管中一定要做好中小企业的管理服务，要体现公平执法，方便纳税，为中小企业营造一个良好的纳税环境。（1）大力加强中小企业税法知识和建账建制的辅导培训，提高中小企业财务人员业务水平和职业道德，以利扩大中小企业建账面。（2）广泛开展税法宣传，利用媒体或利用办税大厅免费提供税法宣传，提供税务咨询服务，以利中小企业能及时获得税收法规变动的可靠信息，促使其依法遵章纳税。（3）积极推广税务服务，为中小企业提供税务咨询，税务，尽量减少因不了解税收法规而造成的纳税差错。（4）改进对中小企业的征收办法，积极扩大查账征收范围。尽量缩小核定征收的比重，同时对核定征收的“应税所得率”和“纳税定额”，一定要调查核定准确，以维护中小企业的合法权益。

参考文献

小规模增值税税收优惠政策篇4

按照财政部和国税总局的规定，小微企业中月销售额或营业额不超过2万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和营业税。

这项被称为增强小微企业活力，推动经济发展的良策将为超过600万户小微企业带来实惠，并关系几千万人的就业和收入。数据显示，中国民营企业平均每年提供新就业岗位700多万个，接纳70%以上的农村转移劳动力和60%左右的大学毕业生就业。

多位财税专家接受采访时表示，出台减税政策释放的政策信号值得期待。此项减税不仅有利于鼓励创业，激发小微企业活力，同时，对部分小微企业暂免征收增值税和营业税，也可以优化财政支出结构，盘活存量财政资金。更重要的是，以此为契机，可以逐步建立为小微企业减负的长效机制，从而厘清税费秩序，避免征收过头税、乱收费。 释放支持小企业信号

据测算，由于符合条件的小微企业数量较少，政策覆盖面有限，因此此项税收新政的含金量并不高。

一些小微企业的负责人对《财经》记者表达了他们的担忧：在当前税收增长乏力，财政增收趋缓的情况下，减税政策能否落实到位？

财税专家表示，根据小微企业的实际情况测算，这项政策的象征意义大于实际意义，能享受减免税的小微企业可能还达不到600万户。

西部某省税务系统的官员对《财经》记者表示，此前税务系统内部就该政策征求意见时，也有一定争议，担心减免效果有限。

这位官员举例说，从一家商业性小微企业来看，如果每月营业收入2万元，按照15%的利润率，每月纯利润只有3000元，加上房租和水电等费用，还不如个体工商户挣得多，这样的企业根本不能存活。

该官员称，中国的小微企业约有1000万户，正常经营的有六七百万户。把这600万企业的月收入都算在2万元以下，显然不符合实际情况。如果事实如此，中国的企业就没有活力可言了。

中国社科院中小企业研究中心主任罗仲伟也对《财经》记者说，每月2万元的标准定得太低，这样的税收政策含金量不大。按照财政部的说法，该项政策每年可为小微企业减税300亿元，但实际上达到这样的规模比较困难。

前述税务系统官员说，刚刚开业的、停业的、正在办理销户的或者某月经营发生困难的企业，个别月份的收入可能不足2万元，这时它们才可以享受到免税政策。

中国社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌表示，从事修理修配业的小微企业有可能从政策中受益，但从事货物生产和销售的，受益有限。

张斌认为2万元相当于“起征点”，月收入只要高于2万元就要征税。如果将2万元改为个人所得税政策中的“扣除标准”，哪怕企业月收入高达2亿元，这2万元也不用缴税。但事实上政策并非如此制定。

面对关于免税政策“力度不够大，受益面不够广”的一些评议，近期，财政部税政司发文表示，企业发展初期，规模较小，抵御市场风险的能力相对较低，生产经营的税收敏感度更高，对政策扶持的需求更大，同时，这些企业往往也最具有活力和发展潜力，“好钢用在刀刃上”，才能充分发挥减免税政策的扶持效果。

一位接近税务总局的知情人士对《财经》记者表示，这项政策其实只是一项“补位”政策，其初衷就是平衡小微企业与个体工商户的税负水平，但经由国务院会议提出后，其政策效用被社会公众放大了。

对此，财政部税政司撰文中亦给予解释。2011年中国大幅提高了增值税和营业税的起征点，起征点幅度由月销售额2000元-5000元、1500元-3000元和1000元-5000元统一调整为月销售额5000元-2万元，各省市在上述幅度范围内自行确定具体起征点标准。从实际执行情况看，各地均已选择了2万元的上限。个体工商户和小微企业都是经营实体，经营规模相近，因经营实体性质不同而适用不同的政策确实存在不公平的问题。此次国务院决定出台小微企业免税政策，实现了两者税收政策的衔接，体现了公平税负的原则。 减税有待落实

针对小微企业松绑，近年来国家相继出台了一些税收优惠政策。比如，自2012年至2015年，对年应纳税所得额6万元及以下的小型微利企业，其所得税按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；提高增值税和营业税的起征点，增值税和营业税的起征点月销售额提高到5000元-2万元；2011年起至2014年，免征金融机构对小微企业贷款印花税；小微企业缴纳房产税、城镇土地使用税确有困难的，可按有关规定向省级财税部门或省级人民政府提出减免税申请。另外目前正在推进的营业税改征增值税改革试点，在一定程度上也使小微企业税负有所下降。 暂免征收部分小微企业增值税和营业税，只是在减轻小微企业负担上迈出了小小的一步。

不过，武汉市国税局曾针对小微企业税收优惠政策展开过一次调查，调查结果显示，一些小微企业还是享受不到优惠。

一些企业受财务制度不健全的影响无法享受政策。由于建账成本较高，小微企业尤其是微型企业经营利润薄弱，大部分小微企业财务制度不健全。而按照政策规定，它们不属于增值税减免政策享受范围，而核定征收企业所得税的也不能享受任何企业所得税优惠政策。

另外，政策门槛过高也“绊住”了小微企业的脚。《企业所得税法》对小微企业有严格的规模核定标准，把很多本该享受政策的小微企业排除在外。高新企业认定、研发费用加计扣除优惠设定标准过高，对规模小、成本低的小微企业来说高不可攀。

另外有些企业主动放弃了享受政策的权利，原因包括政策优惠力度较小，对小微企业经营影响不大，申请程序复杂，企业办税成本过高等。

武汉市的情况在全国并非孤例。2012年5月，北京大学国家发展研究院联合一家公司了《中西部小微企业经营与融资现状调研报告》。报告显示，小微企业中只有29%感受到政府一些税收政策的支持，有59%的小微企业坦言，它们没有感受到任何税收扶持，认为有扶持但对企业帮助不大的企业占到20.18%，仅有9%的企业认为帮助较大。

据7月29日提交广东省人大常委会审议的广东省2012年审计工作报告披露，由于优惠政策条件要求高、宣传力度不够、优惠备案程序不够简便、减免税款金额较小等原因，实际享受到优惠的小微企业覆盖面很窄。有两个市没有一户企业享受到该优惠政策，另外有八个市获得优惠扶持的企业不到20户。税收优惠成了“画饼”。

武汉市国税局在调查小微企业过程中还发现，一方面是现有优惠政策无法落地，另一方面小微企业的政策诉求并未得到满足，现有政策适用性不够。

比如，目前缺乏扶持小微企业融资的税收优惠政策。融资难、融资贵已成为小微企业尤其是小型企业成长中的桎梏，现行政策缺乏这方面的扶持。再如，缺乏扶持小微企业应对成本上升的优惠政策。小微企业大部分是增值税小规模纳税人，随着购进原材料、固定资产价格上升，进项税款无法抵扣，而产品销售价格难以同步上升，税收负担无法转嫁，企业经营十分困难。

无锡市地税局有关税务人员曾专门对国际上小微企业的优惠政策进行研究，相对中国的税收政策，很多发达国家的做法更具针对性，且优惠形式多样。

根据不同时期、不同地区的情况，发达国家多采取减免税、降低税率、加速折旧、再投资减免税、投资抵免、费用扣除、盈亏相抵等税收优惠政策，鼓励小微企业发展壮大。

在美国，允许小微企业的设备投资额冲抵其应纳税所得额，如果法定使用年限在三年的，可以按照买入价格的6%直接抵扣当年的应纳税额；法定使用年限在五年以上的，可以按照买入价格的10%抵扣当年的应纳税额。

加速折旧方面，小微企业的机器设备如果主要用来进行试验研究，在美国可在三年内折旧完毕。在日本，小微企业的设备如果属于现代化改造或用于新兴产业的，可在四年或五年内折旧完毕。不难看出，美国、日本等国家对小微企业的减税比较扎实。

目前，中国针对小微企业的税收优惠政策还存在着优惠形式单一、内容零散、支持力度小及针对性不强等问题。接受《财经》记者采访的多位财税专家建议，下一步，应放宽小微企业和高新技术企业的认定条件，简化小微企业的备案手续，取消“核定征收企业暂不适用小型微利企业适用税率”的规定；再次提高增值税起征点，重新调整一般纳税人的认定标准等。 减税亦需减费

不可否认，今年以来全国财政收入尤其是中央财政收入增长缓慢，上半年中央财政收入同比增长仅为1.5%，勉强完成全年预算的53.8%。而同期中央财政本级支出则同比增长了8.1%。

财政部部长楼继伟6月27日向十二届全国人大常委会第三次会议作2012年中央决算的报告时表示，完成中央财政预算目标的压力很大。他指出，鉴于制约后几个月财政收入增长的因素仍然较多，主要是工业增加值增长趋缓、工业生产者出厂价格下降、企业效益下滑，以及今年8月1日起将交通运输业和部分现代服务业营改增试点扩至全国，完成全年中央财政收入预算压力很大。

地方财政收入今年上半年尽管增长了13.5%，但地方税务部门的压力也不小。前述西部某省税务系统官员就表示，全省完成今年税收任务有相当的难度，个别地区肯定完不成了。

面对税收优惠政策力度小的评议，财政部税政司表示，实施税收优惠政策往往需要充分考虑政策的协调和均衡性以及财政的承受能力。如果减免税规模过大，将会影响公共财政支出的规模，实际反而会削弱财税政策整体效果。

值得关注的问题是近期一些地方暴露的征收“过头税”和乱收费问题。从地方税务部门“时间过半、任务完成过半”的消息看，一些小企业担心过头税的征收可能干扰针对企业税收优惠政策的落地。

对此张斌分析，按照税收调节的规律，经济下行的时候应该减税或免税，但目前来看中央收入几乎零增长而地方收入却增加不少，说明各地税务部门加强了征管，不排除一些地方征收过头税，给本来增速回落的经济雪上加霜。

小规模增值税税收优惠政策篇5

【论文摘要】 高新技术企业如何充分利用好国家给予的各项税收优惠政策是个重要课题。本文从税收的角度详细分析了高新技术企业如何在合理合法的基础上降低企业的税负。

 

近年来,我国的高新技术产业迅速崛起,已成为国民经济中增长最快、带动作用最大的产业,在推动经济结构调整和促进经济持续快速发展方面起了关键作用。在依靠外部环境改善和国家政策支持谋求发展的同时,高新技术企业如何利用各项税收优惠政策,结合自身的企业特征及运营特点,为企业量身定制一套最优税收筹划方案,在合法合理的前提下降低企业整体税负,实现企业价值最大化,是每一家高新技术企业必须要关注的问题。

 

一、未雨绸缪——做好前期规划工作

 

这是作为每个企业投资者首先必须抓住的基本要点,更是高新技术企业税收筹划能否成功的关键。

一是要确定有利的产业领域。我国高新技术企业涉及的产业领域很多,有电子产业、机电一体化、生物工程、软件开发、集成电路等等,不同领域产业所涉及的税收政策也不尽相同,这就要求投资者认真考虑不同领域税收政策的差异,进行必要的税收规划。

二是要办理必要的资质认定。高新技术企业税收优惠政策的享受,往往是建立在企业资质之上,每项政策优惠最终能否获得,关键看当地主管税务机关的认可和审批,其直接依据就是各类资质证书文件。所以,企业应尽快申报自身的知识产权或提前安排以独占使用方式拥有该自主知识产权,取得高新技术企业证书、软件企业证书等资质至关重要,这也是税收筹划不得不把握的关键环节。

三是要与税务机关保持良好的沟通。一项税收优惠能否获得,税收筹划能否成功,最终决定在当地税务机关对税收优惠的审批这一关上,这就要求企业的相关财务人员和管理人员时常与当地税务部门保持良好的沟通,及时了解和掌握最新信息,适时调整纳税筹划策略,才能保证筹划的时效性、超前性和成功率。

 

二、明智选择——增值税小规模纳税人

 

高新技术企业销售、进口货物以及提供增值税应税劳务都必须依法交纳增值税。增值税的纳税人按其经营规模及会计核算健全与否,划分为一般纳税人和小规模纳税人。虽然增值税一般纳税人有权按规定领购、使用增值税专用发票,享有进项税额的抵扣权;而小规模纳税人不能使用增值税专用发票,不享有进项税额的抵扣权,但是小规模纳税人的税负不一定会重于一般纳税人。

首先,最近新修订的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率(6%和4%),将征收率统一降低至3%。同时对小规模纳税人标准也作了调整,将工业和商业小规模纳税人应税销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元。该项规定的调整,无疑大大减轻了中小型高新技术企业,尤其是初创期的高新技术企业的税负。其次,高新技术企业的产品多为高附加值产品,增值率高的可达60%以上,但其消耗的原材料少,因而准予抵扣的进项税额较少。再次,企业在暂时无法扩大经营规模的前提下,实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换,必然要增加会计成本。如增加会计账簿,培训或聘请高级的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵减这些成本的支出,则宁可保持小规模纳税人的身份。最后,企业购入的专利权、非专利技术等无形资产,被排除在可抵扣的进项税额的范围外,这无疑加重了利用先进技术的高新技术企业税收负担,直接影响了高新技术企业的发展。

总之,高新技术企业由于生产的大多为高附加值产品,这些技术含量高、增值率高的高新技术产品中可以抵扣的进项税的成本含量很低。所以,对于规模不大的高新技术企业,选择为小规模纳税人较合适;对规模较大的高新技术企业一般纳税人,可以通过分立的形式,尽可能降低分立后各自的销售额,使其具备小规模纳税人条件而变为小规模纳税人,从而取得节税利益。

 

三、降低税基——费用最大化

 

企业所得税法第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。具体来讲,原计税工资标准取消,可以按实际支出列支;广告费和业务宣传费扣除标准、捐赠扣除标准、研发费用加计扣除条件放开,对于内资企业来说,扣除限额得到大幅提升。高新技术企业可以在新所得税法限额内,在不违规的前提下,采用“就高不就低”的原则,即在规定范围内充分列支工资、捐赠、研发费用及广告费和业务宣传费等,尽量使扣除数额最大化,实现企业税后利润最大化。

例如,新《企业所得税法》第30条规定,企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定实行100%扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。结合过渡期税收优惠政策,特区新办高新技术企业“三免三减半”,西部地区鼓励类企业“两免三减半”的优惠,对于研发费用集中性的投产初期的企业可以做一定的选择,以便能充分享受税收优惠。

四、准确把握——用足用好税收优惠政策

 

税收筹划是一项复杂的系统工程。企业通过税收筹划可以将各项税收优惠政策及时、充分享受到位。

《高新技术企业认定管理办法》规定:新设高新技术企业需经营一年以上,新设立有软件类经营项目的企业可以考虑先通过申请认定“双软”企业资格,获取“二免三减半”的税收优惠政策,五年经营期满后,再申请高新技术企业优惠政策,能获取更大的税收利益;无法挂靠“双软”企业获得优惠政策的企业,可以通过收购并变更设立一年以上的公司获取高新技术企业的税收优惠政策。

增值税的税收优惠政策在不同的时期都有许多条款,如:免征增值税、不征收增值税、软件生产企业软件产品的增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策,集成电路产品其实际税负超过6%的部分,增值税实行即征即退政策,一般纳税人销售用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品,可按6%的征收率计算纳税,并准许开具增值税专用发票等等。高新技术企业要具体分析本单位的实际情况,同税收优惠政策的条款相对照,用足用好税收优惠政策。

在新《企业所得税法》中,有利于高新技术企业发展的税收优惠政策更是随处可见。举例如下: 

一是对于符合国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税优惠税率,其中对于研究开发费用占销售收入总额的比例作出了规定,因而对于欲享受高新技术企业税收优惠的企业必须对研发费用从长计划。

二是创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。

三是一个纳税年度内,居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税,超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

四是企业的固定资产由于技术进步等原因(产品更新换代较快的固定资产;常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产),确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法。采用加速折旧的方法,从税收的角度看比直线法可以增加当年的费用,抵减企业应纳税所得额。高新技术企业进行税收筹划时应做好准备,规划好企业的经营范围、研发费用、高新收入、科技人员等关键性的技术点。

另外,高新技术企业在日常核算中也要关注细节。在财务核算上,注意税务处理与会计处理的差异;避免将资本性支出变为经营性支出;正确区分各项费用开支范围,注意不要将会务费、差旅费等挤入业务招待费;在免税和减税期内应尽量减少折旧,在正常纳税期内应尽量增加折旧获得资金的时间价值等等。

值得指出的是,税收筹划作为纳税人的一种理财手段,可以为企业节约纳税,实现经济效益最大化,壮大企业经济实力,但也存在筹划不当违法偷税的风险。因此,高新技术企业应立足资源优势,不断加大技术创新的投入和产出,遵循科学的税收筹划原则,正确掌握和熟练运用税收筹划策略,才能真正取得税收筹划的成功,为企业创造出较高的经济效益。

 

【参考文献】

[1] 财政部.企业会计准则讲解[m].2006年修订.

[2] 财政部.企业会计制度[m].2006年修订.

[3] 蔡昌.新企业所得税法解读与运用技巧操作[m].中国财政经济出版社,2008.

[4] 阎静.论企业所得税纳税筹划[j].合作经济与科技,2007.

小规模增值税税收优惠政策篇6

关键词：中小企业；税收政策；优惠

中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）04-0061-02

面对2008年的世界金融危机，我国先后出台诸多刺激经济发展的财税优惠政策，在政策方面给予中小企业一定的融资信贷支持，有效促进中小企业稳定发展。在中小企业发展实际中，税收政策优惠发挥着不可替代的作用，进一步调整、完善税收政策优惠势在必行。

一、我国中小企业税收政策优惠存在的不足

（一）税收政策优惠内容有一定的瑕疵

税收政策优惠是我国对中小企业进行税收执法的重要依据和前提，其内容的健全性直接影响执法效果。最近几年，我国出台的中小企业税收政策优惠有力推动了企业发展，但在执行过程中也暴露出不足。如在中小企业税收政策优惠的具体内容中规定了中小企业需要符合的条件，如所得税政策优惠对中小企业条件做出了规定，但它就无法套用在营业税、增值税政策优惠方面，执法过程会引发冲突，加大执法风险。

（二）税收政策的优惠方式太过单一

当下，我国中小企业税收政策优惠的方式仅局限在优惠税率、减免税负等直接形式上，优惠方式太过单一，使中小企业在享受优惠上受到诸多限制[1]。如我国尚没有使用投资抵免、增加科研费用列支、再投资退税、提取特别准备金等国外普遍使用的优惠方式，难以满足不同中小企业的实际需要。

（三）税收政策优惠法律体系不完善

税收的基本特征有三项，即强制性、固定性、无偿性，这决定着税收征收是我国强制行使的，税收执行机关是主动的，具备执法权威，而纳税人很被动，行使权力本来就蕴藏着风险，不得不加强控制。如在执行中小企业税收政策优惠的过程中，尽管政策规定了减免中小企业税收的标准、条件及程序，但不完善的法律体系导致执法主体在正确把握这些标准、条件以及将税收的强制性、固定性、无偿性协调好等方面存在较大风险。

二、我国中小企业税收政策优惠的完善措施

（一）健全中小企业税收政策优惠内容

我国中小企业税收政策优惠的内容健全与否、是否与中小企业发展实际相符、是否与我国现阶段的税收执法水平相互契合，这些都关系到税收政策优惠的实施成效，必须坚持建立健全其具体的内容[2]。一是改进有瑕疵的条文，健全具体的税收政策优惠内容。如我国不但要按照经济发展实际适当调整中小企业税收政策优惠的使用条件或力度，规范条文用语，消除模糊概念带来的执行难题，预防增加执法风险，还要合理限制税收执法机关的自由裁量权，预防执法机关滥用权力，有效规避执法风险。二是及时针对中小企业不同行业的状况、经济与社会发展水平等调整税收政策优惠力度，以便更好地促进企业发展。如我国开始分高新技术、农、林、牧、渔等行业执行中小企业税收政策优惠时，在制定政策优惠的初期并没有优惠中小企业投资，但中小企业的投融资需求正随着经济的发展而日益强烈，于是国家财政部、税务总局联合出台《关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》，使中小企业的信用担保机构也享受税收政策优惠，符合济发展实情。

（二）不断丰富中小企业税收政策优惠方式

一是健全增值税政策，促进税负的公平。如将取消增值税一般纳税人通过应税销售额认定标准的相关规定改成以其是否健全财务会计管理为认定标准，不管规模的大与小，企业只要建立了固定经营场所，严格遵守了增值收专用发票管理制度，能准确提供会计核算资料，且具备健全的财务制度，不存在偷税行为，那么均可被视作一般纳税人，打破政策歧视，保证税负的公平性。这样的优惠方式不但能帮助中小企业减少因无法开具增值税专用发票而受到的不良生产影响、销售影响，还能提高中小企业竞争力。二是科学设立税收政策优惠期，健全中小企业所得税政策，鼓励中小企业发展。如可在税法中明确规定中小企业在其创办的当年及之后三至五年内，其经营利润可享受部分甚至全部免税的优惠，五年内则是减半征收。不管是生产技术还是内部管理，中小企业都处于探索阶段，税法可尝试设立新办中小企业所得税优惠期限，鼓励创业。又如为鼓励中小企业用利润或降低投资风险进行再投资，国家可允许其通过再投资额的一定百分比来抵免下年度所得税，使中小企业获得更多资金来扩大再生产力。三是着重提升中小企业的科技创新能力。如我国应着重对高新技术型中小企业的开发研究费用实行税收政策优惠，并制定资产加速折旧、投资抵免等优惠，直接从其所得税额中扣除新增投资或追加投资，增强中小企业创新科技的积极性。

（三）完善中小企业税收政策优惠法律体系

一方面，我国应将中小企业税收政策优惠的立法乱象理清，建立和完善中小企业税收优惠法律体系。我国可按照执行中小企业税收政策优惠的情况，把一部分良好、成熟的税收政策优惠纳入法律框架，使税务机关获得执法依据，协调好税收的强制性、固定性、无偿性[3]。如所得税政策优惠就是适用范围较广、较成熟的税收政策优惠，它在不同行业的标准是不同的，已经开始形成自己的体系，如果能通过法律形式将其稳定下来，势必有助于对中小企业执行所得税政策优惠。另一方面，完善制定中小企业税收政策优惠执行办法。税收政策优惠往往是按照中小企业的行业归属来制定的，行业不同，优惠内容也不尽相同，适用条件、使用程序也存在差异，且某些行业有较强的专业性，认定适用范围的难度较大，加上税收政策优惠涉及多个税种，导致适用条件、使用程序存在差异。所以，我国应在《税收征收管理法》的指导下为税收政策优惠制定配套的执行办法。如可在优惠税种的主导下合理制定落实办法，以增值税为例，可在法律中明确执行增值税税收政策优惠的执法主体，并明确其执法的法律依据、权限，明确如何在税收政策优惠时限范围以外做好衔接等，在提供操作以及同时提供法律保障，监督中小企业税收政策优惠的执行。

三、结语

中小企业受到自身因素及外部环境等的制约，其持续、健康的发展需要政府给予各方面政策支持。而税收政策优惠不但要考虑中小企业实际，提供切实可行的政策优惠内容及方式，还要创造适宜的外部环境，帮助中小企业解决困难，实现可持续发展。

参考文献：

[1] 赵春宇，郑兴东.小微企业税收优惠政策实践与创新[J].通化师范学院学报，2015，（3）：114-118.

小规模增值税税收优惠政策篇7

关键词：增值税；筹划；税收

增值税是对在我国境内销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。因此，合理并合法进行增值税纳税筹划是符合我国当前税法和基本国情的。

一，开展企业增值税纳税统筹是时展的必然要求

1.企业增值税纳税统筹可以减轻企业成本。纳税人进行纳税筹划的目的在于通过减少税负支出，以降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然会增加会计成本。例如，增设会计账簿、培养或聘请有能力的会计人员等。

2.利用增值税减免政策进行纳税筹划，符合增值税的立法精神和税务执法部门的意图。企业在充分权衡资金成本与得失的前提下，应尽可能的利用这些税收政策，做到既执行了税收法规，又减轻了企业税负。比如，税法规定企业从农产品生产者手中购进免税农产品可依据收购发票的lO％抵扣增值税。除此之外，购进的免税产品则不得抵扣进项税。因此，纳税企业应对此予以关注，在购进商品时不仅要考虑价格，还要考虑进项税能否抵扣。如果采购的是非农产品的免税产品不但垫付了进项税，而且垫付的增值税额不能转嫁，得不偿失。纳税企业在发生这类业务时应吃透税收政策，充分利用政策降低税负。

3.现行增值税制中的税额抵扣不彻底和所得税制存在功能缺陷是纳税统筹的必然条件。首先，我国现行的增值税制，实行的是生产型增值税。高新技术产业比一般加工产业的资本有机构成高，其无形资产和开发过程中的智力投入占高新技术产品成本的绝大部份，但这些投入，以及购进固定资产所含税款不能抵扣，这就导致了高新技术企业税收负担偏重。显然，这种生产型增值税不利于高新技术企业适时进行固定资产更新改造，妨碍企业技术装备进步。更重要的是，它还在一定程度上形成了对高新技术产品的重复征税。况且，高新技术产品出口时，不能实行彻底退税，从而削弱了我国高新技术产品的国际竞争能力，挫伤企业技术创新投入的积极性。其次，现行企业所得税制都实行33％的比例税率(外商投资企业和外国企业所得税率为30％，地方所得税税率3％)，但外商投资企业和外国企业税收优惠条款多，实际执行差异甚大，造成内外资企业所得税负不尽公平合理。例如，生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利年度起，第一和第二年免征企业所得税，第三至五年减半征收企业所得税。但对新办内资高科技企业，自投产之日起，只能二年内减免企业所得税。事实上，许多高科技企业是难以享受到这项税收优惠。因为高科技项目从研究开发、批量生产，到开辟市场，其周期一般较长，大多要超过二年。另一方面，我国执行的区域性税收优惠政策也存在着一定的功能缺陷。具体表现在高新技术产业开发区、经济技术开发区和经济特区，区内企业和区外企业税收优惠政策不尽相同，其弊病越来越为明显。在区内有些企业，并不是高新技术企业但也能享受所得税优惠政策，而某些区外的高新技术企业却不能享受到税收优惠政策支持。

二、把握好企业增值税纳税统筹方法是顺应时展的前提条件

1.利用纳税人身份进行税收筹划。在我国税法上，对增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。尽管小规模纳税人不能享有税款抵扣，但是企业交纳的税款支出，可以记入企业产品成本，使企业所得税的税负降低，而一般纳税人可以享有税款抵扣。两者互有利弊，这为税收筹划提供了一定的空间，企业可以通过选择合并与分立的手段来进行增值税税收筹划。

2.利用固定资产投资进行纳税筹划。增值税转型后，直接受益人为纳税人，由于新购固定资产进项税额准予抵扣，在固定资产购置价款保持不变的情况下，固定资产的成本减少，各期折旧额减少，各期利润额增加。同时，企业的流动资金状况也会得到明显改善，由于消费型增值税下，固定资产投资的进项税可以从销项税额中抵扣，从而减少了企业的流动资金占用，也将有助于减少企业的资金成本，在目前企业流动资金普遍紧张，实际利率高企的情况下，企业的利润也将因此得到提高。所以，增值税转型能够降低企业设备投资的税收负担，促进企业进行固定资产投资，促进企业技术进步、产业结构调整。但对中小企业来说，在进行固定资产投资时仍要注意投资时机和方向，以最大程度上减少应纳税额。

3.健全税收优惠体制。众所周知，市场的竞争，实质上是人才的竞争。增强自主创新能力，推进创新型国家的建设，说到底也是人才与技术的竞争。因此，税收政策应推动包括学校教育、成人教育和员工培训等多种形式教育的发展，制定鼓励民间办学、社会捐资办学的税收政策，对社会各界向教育培训机构和科研机构的捐赠准许不受最高捐赠限额的限制。提高职工教育经费提取比例，鼓励企业加大教育培训力度的税收政策。同时，税收优惠政策适度向个人倾斜，进一步修订个人所得税政策。在基础扣除方面，充分考虑现代家庭对教育的投入因素，科技人员科技成果转化的积极性等，鼓励个人加大对教育的投资和多种途径进行科技成果转化。

4.依靠关税政策支持企业自主创新。运用进出口税收政策支持企业建立技术研发中心，逐步从对进口整机设备的优惠，转变到对国内企业开发具有自己知识产权产品、装备所需的重要原材料、关键零部件的优惠上来；积极落实国务院关于发展国内制造业的有关进口税收政策，研究提出承担国家重大科技项目的相关进口税收优惠政策；逐步缩小内外资企业在进口税收优惠政策上的差距，利用进口税收政策引导外商投资企业将资金投入到高新技术、现代农业、环境保护等符合科学发展观的领域中去；鼓励外商投资企业延伸产业链条，加大对国家鼓励产业的核心零部件制造领域的投瓷鼓励外商投资的加工贸易企业，将技术水平高、增值含量大的生产环节转移到我国并转型升级。

5.利用合理的费用抵扣政策。税法中对销售额中的价外费用做出了严格的规定，以防止企业以各种名目的收费减少销售额逃避纳税，但是有些费用是允许从销售额中扣除的，因此企业在此方面多做文章。如果在利用运费进行筹划时可以根据情况把自营运费转成外购运费，把运费补贴收入转成代垫运费。企业在进行上述纳税筹划时必须坚持“成本效益”原则，纳税筹划所取得的收益必须大于纳税筹划的成本，否则是得不偿失了。首先，必须考虑法律限制。税收对某些纳税人的身份作了限定，如“年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业、企业性单位以及从事货物批发或者零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人”。又如“小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人”。企业在选择纳税人身份进行税务筹划时，必须考虑到自己是否属于简洁限制转换的范围内。其次，必须考虑纳税人身份转换对销售情况的影响。纳税人身份转换之后，产品的供销情况会发生变化，这些变化不仅会对税收产生影响，而且会对纳税人的经营利润产生影响。例如当一般纳税人转为小规模纳税人后，由于不能再领购和刑具增值税专用发票，就可能有一部分需要专用发票抵扣的客户转向其他纳税人购货。而小规模纳税人转换为一般纳税人后，会因为可以刑具专用发票而增加一部分客户，但同时销售价格也可能提高，这又会导致推动部分客户。第三，必须考虑纳税人身份转换过程中的相关会计成本与收益。由小规模纳税人转换为一般纳税人后，简洁要求一般纳税人的会计核算必须准确、规范，故转换后的会计核算成本将增加，例如增设会计账簿、培养或聘请有能力的会计人员等。而一般纳税人转换为小规模纳税人后，在会计核算方面的要求降低，相应的成本可能会有所下降。这种成本与收益之间的平衡达到什么样的水平时，才能进行身份转换，也是需要考虑的。

6.选择企业的销售方式。在实际的经济活动中，企业不一定从事增值税规定的项目，也不一定单一从事营业税规定的项目，总要按照经营活动的需要兼营或者混合经营不同的税种和不同税率的应税项目，同时企业了了促进销售采用折扣销售的方式。这样企业可以选择不同的方式进行筹划。

7.利用国家的优惠政策。政府为了调整国家的产业结构，制定了不少的优惠政策，如国家对农业生产者的优惠政策，国家对废旧物资的优惠政策以及出口退税政策等，只要企业运用得当就会降低税负。

小规模增值税税收优惠政策篇8

在国民经济发展中，中小企业起着非常重要的作用。国家经济实力的壮大，劳动力的充分就业，以及社会的稳定，主要是由从事第二、第三产业的中小企业来承担。可以说，没有中小企业的持续快速发展，就没有国民经济的持续快速协调发展。改革开放以来，我国经济在整体上能够实现和保持持续快速发展，中小企业所发挥的巨大作用是不可估量的。但由于我国经济社会发展不平衡，目前全国仍有相当部分地区的中小企业没有很好地发展起来。究其原因，主要是国家和地方政府的扶持力度不够，尤其是税收政策没有能真正起到支持中小企业发展的作用。国外经验表明，税收是市场经济条件下扶持中小企业发展的最有效手段，因此，我国必须改革和完善现行的税收政策，促进中小企业的快速发展。

内蒙古中小企业创造了全区70%左右的GDP、50%以上的税收，提供了80%以上的就业岗位。中小企业发展呈现出数量多、经济贡献大、吸纳就业广、发展趋向集群化的特点，截至2011年，全区工商注册的中小企业及个体工商户超过90万户。但内蒙古中小企业发展水平还不高，企业规模比较小，税负压力大，与发达地区存在着比较大的差距。为了切实加强对中小企业的扶持，盘活民营资本，增强中小企业的竞争力，有必要进一步落实企业减免税政策。

一、中小企业税收环境分析

中小企业占据了全国企业总数的99%以上，提供了全国75%的城市就业。但其生存现状却是利润微薄、税制结构不合理，征收方式难以灵活调整，税收遵从成本高，经营环境恶劣。现行税收政策对中小企业的倾斜不够，还存在对中小企业的政策歧视，给中小企业的发展带来一定的阻力。中小企业协会会长李子彬曾对媒体表示，中小企业的实际税负已超过30%。目前我国中小企业要缴纳、承受超过10种税费或"隐性"负担。主要体现在以下三个方面：

（一）现行税收优惠政策不利于中小企业的发展

我国现行的税收优惠政策专门针对中小企业的太少，而且大多散见于其他税收优惠政策之中。具体有：在增值税方面，对年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，其增值税征收率由6%调减为4%；2003年和2004年两次提高增值税起征点，目前最高起征点为销售货物的月销售额5000元，销售应税劳务的月销售额3000元，按次纳税的每次（日）销售额为200元。在营业税方面，对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，可由其从事担保业务收入给予享受3年内免征营业税的优惠政策。在企业所得税方面，对年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元以下（含10万元）至3万元的企业，按27%的税率征收所得税；对中小型乡镇企业，还可在应缴税款的基础上再减征10%，用于补助其社会性开支费用。除此之外，中小企业还可以“搭便车”的形式享受一些税收优惠政策，如增加就业的税收优惠政策、新办企业的税收优惠政策、部级高新技术开发区内的高新技术企业税收优惠政策等等。这些税收优惠政策基本上适应了转轨时期中小企业的发展需要，对促进中小企业改革发展起到了积极作用，但也存在明显的不足。

首先，税收优惠的目标不明确、针对性不强。现行税收优惠政策有按所有制性质和经济性质制定的，也有按地区制定的，还有按产业导向制定的，但没有从中小企业本身的特殊性考虑，对中小企业在经济发展和社会稳定中的地位缺乏应有的重视。其次，税收优惠政策的法律层次不高、稳定性差且内容零散。再次，税收优惠形式单一、支持力度不够。我国税收优惠的主要形式是减免税和优惠税率，其他形式较少。实行的基本上是直接优惠，间接优惠较少。同时，我国中小企业税收优惠的力度也有限。

（二）中小企业的负担偏重

一是增值税的税负偏重。中小企业大都被划为小规模纳税人，尽管从1998年7月1日起，从事商业的小规模纳税人征收率由6%调为4%，但相对于增值税的平均税负3.05%来说，其税负仍大大高于一般纳税人。二是企业所得税的税率也偏高。目前，尽管税法规定年应纳税所得额在10万元以下至3万元和3万元以下的企业纳税人，分别按27%和18%的优惠税率征收，但这一优惠税率仍然过高。因为：第一，外资企业和国内大型企业优惠待遇多，而中小企业优惠少，导致中小企业的实际税负偏高。第二，由于中小企业税前扣除项目少和经济效益低，根据量能负担的原则，更显得中小企业税收负担重。三是社会负担重。中小企业基本上归口于县、乡两级政府和城镇的街道办事处管辖，而我国目前县、乡两级财政又相对困难，因此，一些基层部门往往把中小企业视为收费、摊派、集资的重点对象，使中小企业不堪重负。

（三）现行税制中有对中小企业歧视性的规定

在增值税方面，现行税法规定：凡纳税人的年销售额达不到规定标准的，不管其会计核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。根据这一政策，小型企业基本上被划为小规模纳税人。而小规模纳税人既不允许抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，这不但加重了小规模纳税人的税收负担，也严重影响了中小企业的正常经营。在企业所得税方面，同外资企业和内资大型企业相比，中小型企业明显存在税收优惠政策过少，费用列支标准过严，折旧方法和折旧年限规定过死等问题。在税收征管方面，有些基层税务部门往往对中小企业不管是否设置账簿，不管其财务会计核算是否健全，都采用“核定征收”，人为扩大“核定征收”的范围。

中小企业和大企业的适用税率基本相同，这些税费大企业也同样要交，但中小企业相对的负担更重。分析其原因一是因为大企业多处于煤水电、“铁公基”等垄断行业，利润相对丰厚，而中小企业多处于竞争性领域，利润较为微薄。同样的税费占各自利润的比例，大企业要明显低于中小企业。再加上我国税制结构不合理，增值税、营业税等流转税占税收比重超过60%。流转税不像所得税，由于对企业所得征税，能做到'挣的少交的也少'，流转税对商品、劳务的销售额和营业收入征税，往往是‘挣的少交的不少’，这样一来，会导致中小企业与大企业相比，利润少，交税却不少，进一步加剧了其负担。其次，不少中小企业没有建立完备的账册体系，税务部门难以对其实行查账征收，往往实行核定征收，将实际销售收入按预先核定的应税所得率计算缴纳所得税，如果连销售收入都搞不清楚，就干脆采用直接核定所得税额的定额征收方式，比如集贸市场往往按柜台的延米数定额收税。当经济增速放缓时，如果采用查账征收的方式，税收数量能相应减少，而中小企业多为核定征收，如果没有及时下调核定税率或定额，尽管一些企业的税负可能低于查账征收时的法定税负，但与过去比企业的税负会加重。

二、减税还有空间

2011年，我国税收收入近9万亿元，占G D P比重20%左右，而政府收入（包括财政收入、社保基金收入、政府性基金收入）占G D P比重更高达35%左右；而且2011年在实施结构减税政策的情况下，财政收入仍然比上一年增长了24.8%。2011年，内蒙古地税系统各项收入累计完成1454.1亿元，同比增加385.3亿元，增长36.1%，是GDP增长速度的4倍多。根据国际标准，国家或地区的税收增长速度应该略低于GDP的增速，由此可见，进一步降低税费的空间仍然存在。

国家此番税制改革“营改增”的实施会减轻中小企业一部分负担，借此税改时机，应从根本上对中小企业的税收优惠政策从以下几方面进行改善：

一是小型微利企业认定标准和享受条件过于严格。对可以享受税收优惠的小型微利企业，其认定标准严格，使得优惠措施覆盖面狭小。根据税收政策规定，必须同时符合应纳税所得额不超过30万元等三个条件，才可以享受小型微利企业税收优惠。同时规定核定征收企业不得享受小型微利企业优惠政策，这就使得大量企业难以享受小型微利企业低税率优惠。由于中小企业普遍存在财务制度不规范的情况，核定征收企业较多，往往人为地增加了中小企业税负。

二是小型微利企业优惠力度不够。根据新企业所得税法及其实施条例规定，小型微利企业可享受20%的低税率优惠。与法定税率25%相比，仅仅少了5%的税负，优惠力度不足。对“2010年度年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税的政策”，也只有极少部分小企业能享受到，而且能减免的税额是很少的。

三是增值税起征点需进一步调高。从目前情况来看，现有的增值税起征点已经不符合经济的发展的形势，亟需进一步调整。作为与纳税人关系最密切的税种，调整起征点将对中小企业发展起到非常重要的作用。

四是缺乏对中小企业在税前扣除、资产折旧方面的优惠方式。相比于税率优惠，税前扣除、资产折旧方面的税收优惠不仅仅是盈利企业能够享受到，亏损企业也能够享受到，折旧扩大了享受优惠政策企业的范围，有利于切实减轻企业税收负担，鼓励企业创新和发展。

五是税收征管和服务方面存在不足。一些地方随意扩大核定征收范围，重视大企业的管理而对中小企业的管理和服务不到位，不利于中小企业的发展。

三、总体降低中小企业税费负担的建议

（一）调整税收政策方面

企业所得税

1.适当放宽小型微利企业的认定标准，如将年度应纳税所得额不超过30万元改为不超过50万元，允许采取定率征收的企业享受小型微利企业税收优惠，让更多的中小企业享受到企业所得税优惠政策。

2.对中小企业实行更优惠的企业所得税政策。加拿大等发达国家中小企业的所得税率一般不及大企业的一半，而我国对中小企业的优惠力度低于这一水平。根据我国国情，对中小企业，可考虑实行10%的优惠税率。对于应纳税所得额在3万元以下的企业可以免征企业所得税。

3.对所有企业所得税法实施条例规定的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额低于或等于6万元的小型微利企业免征企业所得税。

4.当中小企业经营困难时，应及时下调其核定税率或定额。“对于用工达到一定标准的中小企业，还可以考虑在一定时期内豁免税收。”

5.放宽对享受所得税优惠税率的小型微利企业的标准限制。进一步降低企业所得税，通过所得税优惠鼓励企业研发创新活动，比如考虑对研发投入、利润再投资等实行一定比例的税收抵扣。

6.完善中小企业所得税其他优惠政策。继续保留对安置待业人员、安置下岗职工、安置残疾人和对高新技术企业的税收优惠政策。对于需要扶持的并且符合国家产业政策的中小企业，自取得第一笔收入年度起先免税再减税，例如第1-5年免征企业所得税，第6-10年减半征收企业所得税，真正体现对中小企业的税收优惠。为鼓励中小企业增加自有资金（不含本企业的利润作为注资），扩大企业生产规模，提高企业效益，对增加自有资金的中小企业，可在一定期间内给予一定比例的减、免税或降低适用税率的照顾，以引导民间资本向企业注资。对中小企业之间转让科研成果，给予一定时期（如三年）免征所得税照顾。

增值税及其他各税

1.建议将增值税起征点改为免征额并提高标准。对于销售额达到起征点的纳税人将对其全部销售额征收增值税，而改为免征额后，纳税人仅就超过标准部分缴纳增值税，无疑会大大降低中小企业税收负担。同时建议将增值税起征点（免征额）调整为：销售货物的为月销售额5000-10000元，销售应税劳务的为月销售额3000-5000元，按次纳税的为每次（日）销售额200-300元。

2.准予小微企业适用营业税、增值税起征点，且可将起征点改为免征额。

3.从事服务业的小微企业（除娱乐业、广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）营业税税率统一为3%。

4.2012-2015年对小微企业生产经营自用的房产、土地可减免房产税、城镇土地使用税。

5.对于实行核定征收方式的中小企业，可以考虑核定其销售收入的某一比例覆盖所有税费，超过一定比例后即不再多交税款，并由一个税务机关统一征收。

（二）支持中小企业缓解资金困难的税收政策

1.对中小企业向非金融机构借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算利息的400%的部分，允许在企业所得税税前全额扣除。

2.金融机构向中小企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期后尚未收回的，按照实际收到利息申报缴纳营业税。

3.对金融机构向符合产业政策的中小企业提供一定金额（如单笔贷款或贷款余额在200万元以内）的贷款业务所取得的利息收入，免征3年营业税。

（三）保障中小企业享受税收减免

1.要确保享受减免税优惠政策的执行方式要合理、简洁、便于实施。应该设立企业界参加的优惠政策实施方案的听证会，由企业代表参与论证优惠方案的实施和履行。

2.确保各地区制定对于中小企业增加收费等项目时，要经过所有相关环节进行制约。比如提高增加收费项目审批的政府级次或者发起方需召开有公众媒体参加的听证会，确保增加收费项目的严肃性。

3.规范收费行为，减少地方费用的费种，必要时将一些地方费用并入中央统一纳税中。

（四）强化税务机关征管服务

1.树立服务优先的理念。中小企业是国民经济健康发展的重要力量。要树立服务意识，认真推行全程服务，改变目前税务机关为完成税收任务而存在的“抓大弃小”的错误做法，纠正在税收服务上的“重大轻小”倾向。歧视和贬损中小企业的地位，限制和刁难其经营，不但不利于中小企业的发展，而且会损伤整个国民经济的发展。要从中小企业不同经营方式和组织形式的实际出发，因地制宜实行分类管理，把优化服务和强化管理结合起来，促使中小企业在提高管理水平和经济效益的基础上提高税收贡献率。

2.加强税收宣传与纳税辅导，利用多种媒体宣传税收知识，免费提供纳税指南等，让中小企业及时了解税收政策；广泛开展税法宣传，利用媒体广泛开展税法宣传，提供优质的税务咨询服务，使中小企业能及时获得税收法规变动的可靠信息，以利其依法遵章纳税。

3.简化办税程序。中小企业往往缺乏处理复杂会计报表的专业人员，当前对大、中、小型企业按同一纳税期限、纳税程序进行管理，中小企业要承受更大的压力。而规模小、账簿不规范更增加了中小企业报税缴税的成本和难度。简化中小企业纳税申报程序和纳税申报时附送的资料，延长纳税期，以利节省其纳税时间和纳税成本。

小规模增值税税收优惠政策篇9

关键词：自主创新；科技税收；优惠政策

(一)

当前，我国正在大力提倡建设创新型国家，作为这一战略的体现，要实行支持企业自主创新的税收优惠政策与现行的科技税收优惠政策“对接”。尽管自主创新不等于科技创新，自主创新的税收优惠政策也不等于现行的科技税收优惠政策，但这并不是说现行的科技税收优惠政策中就没有符合企业自主创新要求的政策，因为，自主创新虽然不等于科技创新，但自主创新肯定是科技创新。既然如此，那么现行的科技税收优惠政策中就会有符合企业自主创新要求的政策。但是，现行的科技税收优惠政策还存在着很多问题，需要在全面梳理剖析的基础上进行“整合”。

1．突出企业在自主创新中的核心地位。从表1可以看出，我国科技税收政策的优惠对象涉及到了创新活动的各个主体，其中以企业为对象的优惠政策数量最多、占比最大，因为企业作为科技创新的主体，理应是科技税收政策的重点优惠对象；但是与科研机构、个人等优惠对象相比数量、占比却相差无几，并没有明显体现出企业在科技创新中的核心地位。今后我国应进一步加大对企业科技创新的税收支持力度，充分发挥企业在科技创新中的核心作用。

2．优化科技税收优惠政策的税种结构。从表2可以看出，我国科技税收优惠政策涉及13个税种，其中主要是所得税，流转税方面主要是增值税和营业税，形成了以所得税为主、所得税与增值税、营业税相结合的科技税收优惠政策体系。有人认为，科技税收优惠政策“以所得税为主”与我国的基本税制结构不协调需要调整。我国长期以来实行的是以流转税为主体税种的税制结构模式，这样，“以所得税为主”的科技税收优惠政策的作用力度客观上就受到了这一税制结构模式的制约。为了更好地发挥科技税收优惠政策的作用，有人就设想拟通过税制改革逐步实现由以流转税为主向以所得税为主的税制结构的“转型”。笔者认为，无论是从理论还是从实践方面来看，这一设想都是很难行得通的。因为一个国家的基本税制结构是受这个国家的经济发展水平和经济管理水平所制约的，我国的基本税制结构不可能只是为了适应科技税收优惠政策的作用力度而在短时期内发生这种“转型”的。还有人设想拟通过调整现行科技税收优惠政策的税种结构直接实现由以所得税为主向以增值税为主的“转型”。笔者认为，这一设想也是很难行得通的。现行科技税收优惠政策的税种结构与基本的税制结构之间的不“协调”，就客观性而言这可以说是一种“必然”，没有必要为了二者的协调而对科技税收优惠政策的税种结构进行调整；况且这样一种调整无论是从理论上说还是从实践中看都是缺乏依据的。从理论上说，增值税是一个相对中性的税种，它的功能主要是组织收入，对资源配置的调节能力是很有限的；与之相比，所得税尤其是企业所得税，由于其计税的基础是企业的投资净所得，税率的高低、扣除项目的宽窄、亏损弥补的方法等都影响着企业的税负水平，进而影响着企业的投资方向和经营行为，其调节资源配置的功能是很强的。硬要让增值税这一中性税种担当起资源配置的“重任”而“弱化”所得税的优势功能，这显然是不符合税制优化基本理论要求的。从实践中看，目前世界各国实行的支持企业技术创新的税收优惠政策大多都主要采用所得税尤其是企业所得税这一税种。因此，可以说我国目前这种以所得税为主的科技税收优惠政策的税种结构是应该给予肯定的。

3．逐步实现由以直接优惠为主向以间接优惠为主的模式转变。从表3可以看出，在我国现行的科技税收优惠政策中直接优惠占绝对比重62．83％。问题是：直接优惠虽说具有透明度高、激励性强的特点，但由于受益对象主要是那些已经获得了技术创新收益的企业。因而对于那些正在进行技术创新的企业来说则可能享受不到这一优惠，只能“望惠兴叹”，这种事后优惠对于引导企业事前进行科研开发和技术改进往往作用不大。目前发达国家大多都主要采用间接优惠方式，我国运用的间接优惠方式较少只占34．19％，这对支持、鼓励更多的企业开展技术创新有一定的负面影响。间接优惠有利于形成“政府引导市场、市场引导企业”的有效机制，也有利于体现公平原则。我国应该再多一些采用间接优惠方式，如技术开发基金等，并适当加大诸如加速折旧、投资抵免等的优惠力度，逐步实现由以直接优惠为主向以间接优惠为主的转变。

4．搭建促进企业自主创新的公平的税收政策平台。透过表1、表2，我们应该看到，我国现行的税收制度在促进企业创新方面存在着两个重大缺陷：一是生产型增值税重复征税，使企业不愿更多地购买设备开展技术创新。尤其是高科技企业资本有机构成高、研发活动投入大，但原材料消耗少、增值税进项抵扣相应就少，这样就加重了高科技企业的税收负担。直接影响高科技企业技术创新的积极性。二是企业所得税“两法分立”，对内资企业税负不公。其中的科技税收优惠政策尤为不公，如企业所得税制度的规定是，只对国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业减按15％的税率征收所得税，对国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税2年；而外商投资企业和外国企业所得税的制度规定则是，只要是生产性的外商投资企业不论是否为高新技术企业也不论是否在国务院批准的高新技术产业开发区内均可从获利年度起享受“两免三减半”的优惠。可见。内资企业进行研发、生产是在一种不公平的税收环境下进行的，外资企业即使不是高新技术企业其所享受的税收优惠比经过严格认定的高新技术内资企业都多。内、外资企业的科技税收优惠政策显然没有建立在一个平台上。这种对外资企业的“超国民待遇”在加入wto若干年后仍然享受。无疑会大大减弱对内资企业科技创新的激励作用，长此以往必然会严重阻碍内资企业科技创新的步伐。我国新一轮税制改革已经开始启动，增值税“转型”和企业所得税“两法合并”作为新一轮税制改革的核心内容早已进入到议事日程之中，但由于受多方面因素的影响制约。这两项改革迟迟没能如期进行。

笔者认为，那些影响制约这两项改革的因素如财政减收的压力、助推投资过热的担忧、既得利益的困扰等最终都是能够被有效化解的。现阶段应加快增值税转型改革的进程，应在东北地区试点经验的基础上将消费型增值税政策尽快在全国范围内推开；

考虑到财政的承受能力，一个比较可行的办法是分年度按比例抵扣、逐步过渡到位，并尽可能在全行业内推行。企业所得税“两法合并”也不能再拖延了，要尽快冲破阻力进入立法议程；合并的原则应使内、外资企业所得税分别向中间靠拢，统一实行一个中等偏低的比例税率，可以考虑定在25％左右，对小企业还应制定一个较之更低一些的税率，同时应统一内、外资企业税收优惠政策，凡是对外资企业的优惠也应当使内资企业同样享受，并形成以产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠政策新格局。

5．推进企业所得税优惠政策以“普惠制”逐步取代“特惠制”。透过现行企业所得税优惠政策规定我们看到的是，以往支持、鼓励企业技术创新的优惠政策大都是以“特惠制”为特征的。这种“特惠制”主要表现在两个方面：一是区域“特惠”。企业所得税优惠政策只对国务院批准的高新技术产业开发区内的企业适用，对大量不在高新技术产业开发区内的企业则无此优惠，这一优惠的一个共同的特点就是以企业的区域身份为基础，企业的区域身份一旦确定很少作相应调整。这种对高新技术开发区内企业的“特惠制”一方面很容易引导企业发生避税行为，一些企业为了享受这种“特惠制”往往不择手段、弄虚作假、想方设法争“头衔”，甚至“假注册”，助长了这些企业的“寻租”行为，一些开发区管理者为追求“政绩”，随意增加入驻企业数目，导致“高新技术产业开发”名不副实，加大了税收征管的难度；另一方面还造成了同一性质的产业因所处区域的不同而税负不同的扭曲，在很大程度上挫伤了身在高新技术产业开发区外的企业、甚至很多也是高新技术企业研究开发新技术的积极性，大大局限和弱化了税收政策手段在促进企业技术创新方面的作用。二是行业“特惠”。现行税收优惠政策主要针对的是软件、集成电路和医药等行业，而对其它高科技行业的优惠政策相对很少，如企业所得税规定对这三个行业的广告费可允许其按销售收入的8％在税前扣除，而其它高科技行业则仍与传统行业一样只能按销售收入的2％扣除。这种对某些高科技行业实行的“特惠制”显然不利于其它高科技行业争相开发新技术的良好局面的形成。整合的思路是，逐步推进“普惠制”以取代“特惠制”。所谓“普惠制”说的是，支持、鼓励企业创新的科技税收优惠政策不应定位在企业的所在区域上，也不应定位在企业的所属行业上，而应定位在企业所从事的项目上，只要企业所从事的项目符合创新要求，不论其是否在高新技术产业开发区，是否是高新技术企业，也不论其所属哪一个行业都可享受统一的科技税收优惠待遇。

6．构建以企业研发活动为核心的科技税收优惠政策体系。科技税收优惠政策的作用在于促进科学技术在各个创新主体之间的流动，促进科学技术的生产、应用和传播，政策的作用点涉及到科学技术流动的各个环节。从表4可以看出，我国现行的科技税收优惠政策主要作用在支持企业创新的生产投入和成果转化应用方面，税收政策主要偏重于对已经形成科技实力的高新技术企业以及已经享有科研成果的技术性收入给予优惠，而对企业创新最需要支持、也是处境最为艰难的研发过程则缺乏有力的税收支持。大部分高科技企业在创业初期基本上都没有利润，享受不到企业所得税减免优惠，待几年后科技创新成果的产业化实现了经济效益、有了利润时，又大都过了优惠期，结果造成一些企业实际上享受不到税收优惠。现今西方国家的科技税收优惠政策大都重点作用在企业创新的研发阶段，形成了以研发为核心的科技税收优惠政策体系。我国也应适时调整科技税收优惠政策结构，逐步加大对企业创新研发活动的支持力度，突出研发优惠在整个科技税收优惠政策体系中的核心地位。

(二)

在与现行的科技税收优惠政策“对接”的基础上。重点是要制定出一套完全符合企业自主创新要求的税收优惠政策。

这可以说是一项十分庞大的社会系统工程，不可能一蹴而就，需要从方方面面进行开发、建设。首先应从基础工程开始，这一基础工程就是制定《支持企业自主创新基本法》，其中在基本法中应明确规定优惠的对象、目标、原则、方式、措施、范围以及审批程序等，以使国家运用税收政策手段支持企业自主创新有法可依。同美国、日本、韩国等一些发达国家相比，我国企业自主创新的能力很弱，相差十分悬殊，当务之急就是要通过法律手段大力支持企业自主创新。然后根据基本法的要求制定支持企业自主创新的税收优惠政策。其基本思路是：在进一步落实国家关于促进企业技术创新、加速科技成果转化以及设备更新等各项税收优惠政策的基础上，积极支持和鼓励企业开发新产品、新工艺和新技术，加大企业研究开发投入的税前扣除等优惠政策的力度，结合企业所得税和企业财务制度改革，鼓励企业建立技术研究开发专项资金制度，允许企业研究开发的仪器设备加速折旧，支持企业购买先进科研仪器和设备等。

同时还应在全面贯彻落实《中小企业促进法》的基础上制定扶持中小企业自主创新的税收优惠政策。同大企业相比，中小企业是承受创新风险能力较弱的企业群体，但也是很富有创新活力的企业群体。因为中小企业内外信息易于沟通、适应市场、用户需求变化能力很强；组织结构简单、管理跨度较小、决策层次少且决策效率高，在强大的外部竞争压力下容易接受创新；同时中小企业没有大企业的规模和垄断优势，它们生存发展最好的途径就是进行技术创新、推出新产品，中小企业创新的内在动力和热情会促使尚停留在大学或科研所的科技成果及时转化为现实的生产力。中小企业是我国国民经济健康发展的重要基础，也是社会稳定的重要保证。1994年税制改革国家在税收政策上给予了中小企业一定的扶持，但是随着中小企业在国民经济和社会发展中地位的不断提升，原有税收优惠政策一方面显露出扶持的力度不够，另一方面在某些方面也显露出不完善，因此，首先需要对扶持中小企业发展的现行税收优惠政策进行调整。例如，增值税小规模纳税人的认定标准。小规模纳税人由于不具备一般纳税人申请购买增值税专用发票的资格，因而也就不能向需要增值税专用发票抵扣的一般纳税人销售货物；如果销售货物也只能在经县(市)国税局批准的情况下由税务所为其代开专用发票。这就使得小规模企业的经营范围在很大程度上受到了限制。因此，应该重新修订小规模纳税人的认定标准：只要企业经营场所固定、财务制度健全、能准确提供会计核算资料就应该被认定为一般纳税人。再如，企业所得税对中小企业实行的低税率。由于实行的是18％和27％的两档税率，尽管是比例税率。但也具有了全额累进的色彩，使得两档税率临界点附近的税负增长过快，引起局部税负不合理，在很大程度上抵消了低税率的优惠作用。应该在“两法合并”税率调整的基础上将现行的三档“全额累进税率”改为三档超额累进税率，这样就不会妨碍中小企业利润在临界点附近的增长及企业规模的扩大。其次就是加大扶持的力度，制定支持、鼓励中小企业自主创新的税收优惠政策。以美国为首的西方发达国家历来都非常重视运用税收政策手段支持、鼓励中小企业创新发展，美国对中小企业一直都实行着一套特殊的科技税收优惠政策，如为鼓励企业进行研究开发允许企业符合条件的研发费用按一定比例抵免税收，对企业实行加速折旧，地方政府对新办的高科技中小企业减免地方税收，对由美国小企业管理局(small businessadministration)颁发执照专门从事风险投资的民营公司允许其向sba申请软贷款，这一贷款还可享受特殊税收优惠待遇；法国1983年制定的《技术开发投资税收优惠制度》规定当年r&d投资额高于前两年平均数的企业可免交相当于r&d投资增加额若干比例的企业所得税；日本对技术含量高的中小企业购入或租借的机器设备规定减免所得税等。这几个主要发达国家的政府都充分认识到了中小企业对推动技术进步、促进经济发展的重要作用，启用多个税种、采用多种方式支持、鼓励中小企业将资金投入到科技研发中去，研究开发科技含量高的新产品和新工艺。借鉴西方发达国家的经验，我国也应适时构建起适合国情的支持、鼓励中小企业自主创新的税收优惠政策体系框架。

小规模增值税税收优惠政策篇10

关键词：技术市场；税收优惠政策；面板数据模型

目前，技术市场已成为我国社会主义市场经济体系的重要组成部分，是科技与经济、社会发展的纽带。二十多年来，我国技术市场规模不断扩大，技术交易日趋活跃，技术合同成交总额从1984年的7亿元提高到2008年的2665亿元。在此期间，技术市场税收优惠得到政府和学术界的广泛关注，但目前尚缺乏相关定量研究。为此，本文构建面板数据模型，定量测算我国技术市场税收优惠政策的作用，在此基础上指出我国税收优惠政策存在的问题，并提出相关政策建议。

1技术市场税收优惠政策的作用

由于市场经济自身的缺陷，“市场失灵”不可避免的存在于市场体系中。技术市场中的“市场失灵”主要源于三个方面：一是技术的外部性，导致技术商品的价格不能准确地反映其社会边际效益和社会边际成本，致使部分创新者的回报率大大降低而退出市场，必然也会阻碍私人投资，由于市场机制无法有效配置资源而发生市场失灵。二是技术交易的不确定性，包括技术的不确定性和市场的不确定性。技术的不确定性与技术开发紧密相连，在技术开发之前几乎不可能了解技术开发的内容，技术创新的努力所带来的结果也难以预料…；而在技术开发后，技术成果的转化与应用面临市场的不确定性，不确定性的存在使得技术交易的参与方很难在技术合约中明确各方的责任和义务，同时不确定性的存在也必然会产生风险，给技术交易和技术市场运行带来一定困难。三是技术市场中的信息非对称性，导致“逆向选择”和“道德风险”。事前的外生性信息非对称是技术交易需求产生的基础和前提，安沃・沙赫(N Shah)认为，R&D项目实施者同其资助者之间的信息不确定性和不对称性限制了对R&D项目的资助。事后的内生性信息非对称则决定了达成技术交易合约和履约的难度，即交易成本的大小，限制了创新企业与其他企业之间的技术交易行为，可能导致创新技术的盈利能力降低。

技术市场的缺陷为政府介入提供了理论支持。政府一般通过两种方式对技术市场实施税收优惠政策：一是调整各税种的纳税对象、税基的确定、税率的变化以及征收范围；二是通过税法中的一些特殊法律条款，给予特定纳税人或特定类型活动以税收优惠待遇，以引导、扶持某些经济活动并刺激投资意愿。由于税收工具的直接作用对象是企业的成本支出和利润水平，通过内在的作用机制不同程度地影响到企业参与技术市场活动的收益和成本，并最终影响到其经营利润。因此，税收优惠政策对技术市场的作用可以归结为三个方面：①减少技术的外部性。通过适当的税收优惠，比如税收豁免、纳税扣除、优惠的个人所得税等手段，对技术开发、技术转让等活动进行补偿。②降低技术交易的不确定性。技术交易的不确定性使得技术市场主体在税收负担方面处于劣势地位，促进技术成果市场化的税收优惠措施、为保护国内创新产品市场而对内外资企业实施适度区别的税收政策等手段，发挥风险分摊的功能，以政府税收支出的形式分担部分投资风险，其实质上是将技术交易中的不确定性分散到不同环节的参与者身上，使技术市场主体处于相对公平的竞争环境之中，降低技术市场的风险。③促进技术资源的有效配置。通过鼓励企业在技术引进基础上再创新、引导各渠道社会资金投入、扶持科技园区等税收政策的实施，引导或促使资源从低效率部门流向高效率部门，合理有效地配置社会资源。

国内外学者很少直接分析税收优惠政策对技术市场的影响。20世纪60年代以来，许多国家都把强化科技创新作为国家战略，把税收激励作为推动技术创新的“加速器”。为了扶持中小企业以及提高创业企业的存活率，世界各国大规模地实行对中小企业技术创新的税收优惠以及对创业的财税优惠。在实证方面，Mansfield和Switzer(1985)发现加拿大政府对企业实行的研发津贴促使企业研发资金支出增长1％，而税收优惠政策促使该支出增长2％。Edwin Mansfield(1986)发现与加拿大和瑞典直接研发税务优惠一样，美国研发税收优惠只增加了1％或2％产业研发，金额约是政府收入的1／3。Berger(1993)，Hall(1993)，Guellee和Van Pottelsberghe(2000)的实证研究也都支持税收优惠促进国家研发支出的结论。相比之下，国内研究大多认为税收优惠政策的作用有限。陈晓、保荣(2001)研究发现增值税与研发投入之间不存在显著负相关关系；姜守涛、周寄中(2002)发现我国高技术产业免税政策只能鼓励组建新公司而不是企业追加投资；吴秀波(2003)，黄鲁成、张红彩、王彤(2005)认为我国当前的税收优惠政策对于自主创新激励作用有限。不过，朱平芳、徐伟民(2003)发现税收减免对大中型工业企业增加自筹的R&D投入具有积极效果。

上述研究多反映的是税收对企业技术创新激励的效果，而税收优惠政策对技术市场发展的作用到底如何，目前尚缺乏相关的定量研究。下面构建面板数据模型，定量测算我国技术市场税收优惠政策的作用。

2　技术市场税收优惠政策效果的计量分析

改革开放以来，我国对技术交易活动制定了一系列税收优惠政策，形成了技术市场运行的激励机制。随着1994年国家税制改革的出台，对原有技术市场的优惠面缩小。1994年出台《关于企业所得税若干优惠政策的通知》、《财政部、国家税务总局关于对科研单位取得的技术转让收入免征营业税的通知》，虽然对技术交易活动的所得税继续免征，但在营业税方面，只对科研单位的技术转让收入免征。直到1999年《关于促进科技成果转化有关税收政策的通知》的出台，才对高等学校的技术转让收入免征营业税。同年11月，关于贯彻落实《中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定》有关税收问题的通知，扩大了技术市场的税收优惠政策范围和幅度。其后我国又相继出台了《关于贯彻落实有关所得税问题的通知》、《国家税务总局关于转制科研机构享受企业所得税优惠政策问题的补充通知》、《关于转制科研机构有关税收政策问题的通知》、《关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》、《关于延长转制科研机构有关税收政策执行期限的通知》。2006年，财政部、国家税务总局下发《关于企业技术创新有关所得税优惠政策的通知》，新政策优惠的对象范围扩大了，首次将科研

机构、大专院校列入其内，内、外资企业实行无差别待遇；优惠的力度加大了，内容增多了；有关加速折旧的政策也有变化；高新技术企业免税期间改变为从获利年度起算。2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》，更加明确了技术市场的税收优惠政策。

由于缺乏全国技术市场税收优惠金额的数据，这里以北京技术市场为例，定量分析税收优惠政策对技术市场的作用。

北京技术市场起始于20世纪80年代初，当时的技术交易以技术咨询和技术服务为主，1987年下半年的技术交易额是2.65亿元。经过二十年多的发展，北京技术市场迅速发展、壮大，2000年技术合同成交额首次突破100亿元，2002年突破200亿元，2004年再创历史新高，突破400亿元，达到425亿元，2008年技术合同成交52742项，成交额1027.22亿元，占全国总成交总额的38.54％。北京技术市场已成为促进首都经济发展和深化科技体制改革的积极因素，担负着科技成果转化、高新技术产业化，推进首都经济迅速增长的关键作用。除了国家有关技术市场优惠政策外，2002年7月，北京市通过了新修订的《北京市技术市场条例》，对奖酬金的优惠、税收减免的办理等做出了具体规定。据此，北京市科委与有关部门就各项政策的落实进行多方面协调与商议，制定了具体落实措施，促进了北京技术市场的繁荣和发展。2008年，本市共有5368家技术卖方机构的52742项技术合同享受优惠政策。

由于北京技术市场税收减免金额的数据仅能找到2000～2008年的总额，时间序列较短，为此，本文试图借助相关年份内的北京各区县的税收减免和技术合同交易额数据，采用面板数据模型(Panel―dam Model)进行计量分析。

2.1　面板数据模型的建立

面板数据模型综合了时间序列和截面数据两方面的信息，增加了观测样本量，提高了样本自由度，使估计结果更加可靠，而且可以减弱解释变量多重共线性的影响，降低估计误差。由于数据限制，时间序列选择仅为2001～2003年，在北京的18个区县中，因为顺义区、通州区部分年份的税收减免额为0，无法取对数，故舍去，因此，本文采用了北京市除顺义区、通州区外的16个区县2001～2003年的技术合同交易额和税收减免金额。的数据。

因为时间跨度较小，故假定时间序列参数齐次，北京地区税收对技术市场的影响更多的体现在不同区县之间，建立以下面板数据模型：

Ln(Bjv)=a+b×Ln(BJTAX)+ui

(1)

其中，Ln(刖¨)表示北京第i个区县第t年技术合同交易额的自然对数；IJn(BJTAX，)表示北京第i个区县第t年税收减免金额的自然对数；参数a、b都是个体时期恒量，其取值只受到不同区县的影响。

面板数据模型通常分为变系数(截距不同、斜率不同)、变截距(截距不同、斜率相同)和同系数(截距、斜率均相同)三类，模型(1)即为变系数，而变截距模型的形式为：

Ln(Bjv)=a+b×Ln(BJTAX)+u

(2)

其中，参数a的取值受到不同区县的影响；B的取值对于不同的区县而言是相同的。

同系数模型形式为：

Ln(BJv)=a+B×Ln(BJTAX.)+U

(3)

其中，参数＆、口的取值对于不同的区县而言是相同的。

具体选用哪种模型形式要借用协方差分析来确定，协方差分析要通过两个F检验进行。有关统计检验结果和相关结论请参见表1。

根据样本数据性质的不同，变截距模型分为固定效应模型和随机效应模型，为判断采用哪种类型的模型，需要进行Huasman检验。检验结果显示：卡方统计值为13.39，小概率事件的统计值为0.0003，因此建立固定效应模型。

2.2　面板数据模型的估计结果

为减少异方差，采用广义最小二乘法进行估计，模型估计结果请参见表2。

可以看出，面板数据模型的估计效果很好，可决系数在0.99以上，税收减免对技术交易额的弹性系数通过了检验。模型结果表明：北京技术市场税收优惠政策对北京技术市场发展是有影响的，其弹性系数为0.31，这意味着技术市场税收优惠金额每增长1百分点，北京技术市场交易额会增长0.31％，增长率不足税收优惠的三分之一。

需要指出的是，上述结论是根据北京各区县的数据计算得到的，在全国其它地区不一定存在同样的规律。相比较而言，北京技术市场的发展程度在全国居前列，据统计，2008年北京技术合同成交额达1027.22亿元，占全国总成交总额的38.54％；技术合同额经核定的技术性收入占北京地区生产总值的1.93％，也就是说，作为技术服务性的收入几乎占了GDP的1／50。北京技术市场良好的基础有利于税收优惠政策更有效地得以发挥、效果更显著，而税收优惠政策也促使技术市场更快、更好的发展。如果是技术市场发展水平相对较低的省(市、自治区)，税收优惠政策的配套环境会相对较差，制约其对技术市场的作用。总之，税收优惠政策的作用值得肯定，但单一的政策能不能到位，还取决于政策的执行力度和执行环境。

3　我国技术市场税收优惠政策存在的问题及其政策建议

从前文的计量结果可以看出，虽然税收优惠政策对技术市场的发展起到一定的促进作用，但影响较小。这在一定程度上反映了我国技术市场税收优惠政策存在一些问题，包括政策取向、政策组合、政策手段运用等方面都需要引起足够的重视。

3.1　存在的问题

归纳起来，我国技术市场税收优惠政策存在的问题主要表现在以下四个方面。

3.1.1税收优惠方式单一，以直接优惠为主

近年来，发达国家的科技税收优惠政策更多地选择间接方式，以充分调动企业从事科研和技术开发的积极性。而我国的税收优惠政策主要为直接优惠，大多针对科技成果的收入给予减免税优惠，导致企业必须在赢利的基础上才能享受这种优惠，而政府对事前的科研开发活动本身或科研开发活动过程中的税收支持很少。然而大多数高科技项目在相当长一段时间内需要大量投入却没有赢利，在开始赢利的前几年利润额也较小，实际享受的税收优惠效果并不明显。因此，单一的优惠方式制约了税收政策作用的发挥。

3.1.2　生产型增值税加重企业负担

根据对纳税人所购固定资产价值或已纳税金的处理方法，增值税可以划分为生产型增值税和消费型增值税两类。我国现行的是生产型增值税制度，不允许将购买固定资产设备和已纳税额放入进项税额中，一律按固定资产折旧处理，导致资金回收速度缓慢，企业纳税负担较重，特别是高新技术企业。这一制度不利于企业技术创新、技术消化和吸收，不利于税收优惠政策的落实。

3.1.3　忽视产业优惠政策

发达国家严格按照国家的产业规划，将有限的税收优惠运用到急需发展的行业和领域，尤其是高

科技领域。我国现行的技术市场税收优惠过于重视区域性，如针对经济特区、某些行政省区、经济技术开发区和高科技园区的各种税收优惠，而忽视政策优惠的产业性导向。在经济发展初期，区域税收优惠政策能在短期内吸引资金流入，建立起高科技产业发展的区域环境。但是，区域科技优惠造成的区域内外区别待遇的做法，会造成高科技企业纷纷挤进开发区，甚至在开发区内进行假注册，造成优惠的泛滥。相反，有利于科技进步的项目或行为却因为未被确认为高科技企业而难以享受优惠，造成政策缺位，最终降低了税收政策的效率。

3.1.4　税收优惠政策的落实存在一定难度

在技术市场税收优惠政策的落实方面，存在一定的困难。根据海淀技术合同登记处的调查，技术市场税收优惠政策的可操作性差，比如技术合同的认定上，税务部门与技术合同登记部门意见不统一，而且对技术合同中设备费的界定也难以划分。而税务部门对技术合同的认定，具体操作部门没有接到上级部门实施细则，单凭一个规定，也不好操作。

3.2　政策建议

为鼓励技术供给方和需求方在技术转移中发挥积极性和主动性，政府有必要改善财政科技投入结构，加大对技术成果向现实生产力转化的扶持力度，对技术开发、技术转让、技术咨询、技术服务、技术承包等技术交易服务相关方面给予税收等政策支持。总之，我国税收优惠政策仍要逐步加以完善。

①完善间接优惠方式的税收优惠政策。目前我国主要以直接优惠方式为主，要借鉴国际经验，把税收优惠从生产、销售环节向研究、开发环节转移，减少直接优惠，更多的采取加速折旧、投资抵免、税前抵扣等间接优惠方式，激励企业更多的投入科技和设备更新。比如印度对利用研究与开发成果进行生产的企业实行税收优惠，企业支付给科研机构的研发费用可享受100％税前扣除。

②实施“消费型”增值税。可在高科技产业，率先推行消费型增值税，以鼓励企业增加科技投入，加快设备更新和技术引进；允许企业抵扣外购专利权等无形资产和技术设备等固定资产的进项税额，以减轻企业的税收负担，激励企业加大对科技创新的投资力度。