风险管控的课程范文

导语：如何才能写好一篇风险管控的课程，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：食品安全风险管理教学反思

中图分类号：G6 文献标识码：A 文章编号：1672-3791(2012)02(c)-0000-00

1明确教学反思的意义

教学反思是教师以自己的教学活动为思考对象，对自己的教学行为、决策以及所产生的结果进行审视和分析的过程，简单来说，就是反思教学就是教师自觉地把自己的课堂教学实践，作为认识对象而进行全面而深入的冷静思考和总结。它是一种用来提高自身的业务，改进教学实践的学习方式，不断对自己的教育实践深入反思，积极探索与解决教育实践中的一系列问题，从而进一步充实自己，提高教学水平。教学反思是教师提高教师不断更新教学方法、自我察觉水平的手段，教师成长和发展的主要途径[1]。

2食品安全风险管理与控制课程进行教学反思的必要性

食品安全风险管理与控制课程是食品质量安全监督管理专业必修的、职业技术核心课程。课程主要讲授食品安全风险产生的原、控制必要手段及其管理措施。本课程在学生食品安全监管业务能力培养中起主要支撑作用，对掌握食品安过程控制的方法起明显促进作用，使学生能够认识食品安全风险问题的产生的根源、途径，提出解决的方法，为将来进入社会、企业打下坚实的基础。这门课程并没有在很多高职院校开设，因此在教学资源方面相对不足，因此更有进行教学反思的必要。教学反思是连接教师自身经验与教学行为的桥梁，有些教师，工作十几年甚至几十年都是“一本教案用到底”，疏于反思，不善于经验总结，不善于升华理论。叶澜教授指出：“一个教师写一辈子教案不一定成为名师，如果一个教师写三年反思可能成为名师。”可见教学反思对于教师专业成长具有重要意义。

本文针对食品安全风险管理与控制这门课的教学反思，提出几点个人的见解。

3食品安全风险管理与控制课程的教学反思

3.1课堂中反思，从学生目光开始

课堂教学活动是一个师和生的双边活动，这就要求教师从学生的理解能力出发， “蹲下身来”与学生进行平等、民主对话[2]。

课堂教学中，为了能更好地理解学生、开启学生的智慧，我很注意观察学生的眼神，看他们对知识点的理解情况，捕捉他们的好奇心、好胜心、好动心被驱动的瞬间，对我的教学方法是否适应的反馈等，并对这些信息进行认真的反思，以此在今后的教学过程中，因势利导，适时调整[2]。但由于目前大多数高职院校都是大班授课，一百多学生坐满课室，对于课堂中的反思带来一定的难度，因此在教学中应发挥先进教学工具的优势，弥补大班教学的不足。我常常通过录像、录音再现课堂情况，将多媒体技术与传统教学有机结合，拍摄时间表上配合教研室的工作检查进度，专门针对一些授课难点进行，比如讲授风险分析的概念的时候，就可以采用这种方法。观看录像时，以旁观者的身份反思自己的教学过程，注意自己的口头表述、姿态语言与学生间的相互交流，信息瞬间的交换，教师的表达是否到位，甚至是一个小幽默是否恰当，学生对这个陌生的概念有何反应，能否进行举一反三等，在学生目光中自我反思。

3.2教学后记式反思，总结从教学得失

教学后记式反思是一种自我成长的教育反馈方法，教学后记反思法是指把教学中感受深刻的细节记录下来，积累第一手宝贵资料，写成教学后记、案例评析的方法[4]。教后记的内容包括：对课堂里所发生的事情的个人感想，如实践课程的精彩片段，自己瞬间的即兴案例等；对教学中的问题的质询与观察，如自编教材是否合适，对教材的创造性变通或建设性的建议；对教学活动有意义的方面所进行的描述，如针对转基因食品存在的安全风险所进行的辩论； 需要思考的问题和所要采取的措施，如课堂是否存在教师的“一言堂”现象等。写教后记，挑剔教学中的问题，让教学过程中存在的问充分暴露出来，通过教后记的撰写与分析，检查在课堂教学过程中学生理解了哪些知识点、掌握了哪些技能点、课程教学是否突出学生职业能力和实践能力的培养等问题，不仅能达到自我反省、提高了教育教学质量的效果，还提高了教育科研能力，尤其是教改类文章写作能力。

3.3专业反思，与同事交流讨论

同事是自己的一面镜子，在交流讨论中，我们可以从另一个侧面 另一个角度来感觉自己 使我们看到真正的自己。和同事讨论交流，可以想到传递教学实践经验及观点看法，在与同事的互相交流中，能受到启发，从中反思他们的思想，用以检查、重构和扩展自己的实践和理论[2]。

专业反思需要一颗宽广的包容的心，既要尊重同事，又要实事求是，既不唯书，也不唯上，用批判性思维审视自己的教学行为。经常使用的相互听课、教学观摩示范课、教学讲座、教学竞赛等方式，本质上就是在与同事交流讨论，还有教研室定期组织的集体备课也是很好的途径，教师们聚在一起，共同讨论遇到的教学难点和解决办法，如一起搜集关于食品安全风险分析及其在食品质量管理中应用的案例，集思益广，资源共享。

3.4继续学习中反思，不断更新教育理念

好的教学反思是对教育教学事件的深入剖析，传递人们的价值选择，以引起自己或他人的思考，这与教新的教学理念分不开的，而教师的专业成长也有一个从经验上升到理论的过程，因此教师需要加强学习、培训，勤思考、勤总结，探索出一套能够改进教学的行动方案，并形成体系。

总之， 食品安全风险管理与控制课程的教学实践与教师的专业成长是分不开的，而反思是教师专业发展的媒介，是专业教师成长的平台。写教学反思， 贵在及时，贵在坚持，让我们在教学中反思，在反思中提高！

参考文献

[1] 刘宇晖. 学分制下病原微生物与免疫学基础课的教学反思[J]．广东职业技术教育与研究，2011，(02) ：64-65．

[2] 冯晓勇．试论如何做好教学反思[J]．教育革新，2010，(11) ：13．

[3] 李淑丽，陈丽萍，刘晓凤，柳青松．高职高专基础化学课程应用多媒体教学的反思[J]．化学工程，2009，(06) ：44-46．

[4] 史贵永，陈晓燕．教师成长的平台――教学反思[J]．教师职业发展．2012(01)：17．

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关键词：财务管理；内部控制；全覆盖；优化路径

企业要想形成良好的财务管控意识，需要分析经济环境的发展需求，以健全的内控管理体系为核心，顺利落实各项内控管理规章制度，对员工的工作行为进行监督与约束。企业不仅要保证财务监督内控到位，还需要优化资产管理结构，盘活内部资产。企业实现财务管理内部控制全覆盖，可以获取到真实的会计数据，有利于做好全面分析与把控。以财务管理、内控管理工作融合为核心，践行财务内控机制，确保财务支出控制到位，做出合理化的经营发展决策。而深化内控体系，也是促进财务管理工作开展的核心内容，可以获得准确的财务管理数据，深化精细化理念，规避不必要的风险，把控与分析各项生产运营活动，保证全覆盖的财务支出管控工作到位。

一、企业财务内部控制实现全覆盖的重要性

（一）顺利达成内控管理基础目标

企业要想实现财务内控全覆盖的基础目标，就需要协调处理各项财务管理工作，促进经济目标顺利达成，将财务管理的激励效用、导向作用、监督作用发挥到最大化。从企业财务管理目标分析对比可以看出，内控管理基础目标主要体现在以下几个方面：第一，受到内控管理工作的影响，要想真正解决存在的财务风险问题，避免产生的风险，就需要落实配套的安全管控目标[1]；第二，将内控管理的核心优势凸显出来，对经济行为进行监督与控制，制定规范化管理标准，收集与整合财务信息与数据；第三，加强财务管控力度，需要结合我国颁布的法律法规，促进多项财务活动顺利运行。通过开展标准化的财务管理工作，构建配套的内控管理机制，顺利达成企业的基础内控管理目标。

（二）优化内控管理基本结构

企业优化财务内控管理结构，是做好内控管理工作的基础保障，有助于达到良好的内控约束效果。企业开展全面财务管控工作，可以进一步优化内部管理体系，并做好全面分析工作，奠定稳固的财务管理地位。而加强财务管控力度，有助于落实各项规章管理体系，并对不同层面可以创造的利益进行协调管控，将财务监督的核心职能发挥到最大化。在现代企业运营发展阶段，受到经营权、所有权的制约与影响，使企业内部出现信息沟通不畅的情况。因此，企业要保证财务管控工作到位，并保证信息顺利沟通[2]。在优化内部治理体系的同时，实现资源合理优化与分配，有效地使用资源，创造更高的综合效益。

（三）减少风险问题

企业落实配套风险预防机制，可以避免出现的风险问题，促进企业的转型升级发展。从实际的财务管理工作来看，企业需要提出合理的管控策略，并及时洞察存在的关键问题。在强化内控重点环节把控力度的同时，提出规范的内控管理指标，对影响因素进行分析，保证风险管控与预测工作到位。通过实现全覆盖的财务内控管理，约束各个岗位的工作人员，并保证资金得到合理的利用，减少的风险问题，切实提升财务管控质量与水平。

二、企业财务内部控制实现全覆盖存在的主要问题

（一）内部监管制度存在缺陷

从企业的长远角度分析，建立健全内部监督管理机制，是促进财务内控工作开展的关键。然而，就实际情况进行分析，大多数企业在实际的财务内控工作中，内控监督管理制度还存在许多缺陷，例如，缺乏保障企业全面预算的科学性、全面性，无法保障预算项目可以获得充足的资金，制约预算项目顺利实施等。此外，部分企业在开展工作期间，很多制度都流于形式，无法在财务内控工作中发挥积极的效用。部分企业在财务内控制度建设的过程中，存在与实际不符的情况，这会为监督管理工作开展带来一定的阻碍，无法建立科学性、可行性较高的管控制度。

（二）财务预算管理方法缺乏科学性

确保财务预算管理方法的科学性，是大部分企业财务内控工作的关键问题。企业做好财务预算工作，大部分预算人员都要秉承实事求是的态度，促进预算管理方案顺利实施。然而，就企业的基本财务预算管理情况进行分析，部分企业在财务预算管理方法、预算目标执行的环节中，存在预期目标与实际结果差距较大的情况，甚至存在互相脱节的情况。也正是因为财务人员存在对自身工作认知不足的情况，使不少企业的预算管理流于形式，无法将财务预算管理与经济发展目标互相融合[3]。此外，部分预算人员在实际的预算管理工作中，使用的预算管理方法缺乏科学性，无法对预算管理工作进行控制，这不利于提升财务内控水平。

（三）财务信息化建设程度较低

当前，大多数企业都存在财务信息化建设滞后的风险问题。部分企业虽然推进了财务信息化的建设，但是，只做好基础财务信息和建设，仅仅满足日常记账工作需求。部分企业虽然利用了财务辅助系统，但系统自动化程度较低，还需要依赖人为解决。而系统没有及时维护与更新，无法满足企业变化的工作需求，甚至会导致企业成本消耗支出增加。在此阶段，企业面临的技术风险、操作风险可能性增加，影响财务内控工作的实施。

三、企业财务内部控制实现全覆盖的优化路径

（一）设定明确的财务内控管理目标

企业在制定财务内控管理目标的过程中，要进行传统内控管理体系的分析与优化，并提高对财务内控工作的关注度。企业领导层需要进一步创新与优化财务组织机构体系，并对核心工作任务进行合理化分配。首先，对于企业各个运营发展阶段的财务问题进行探究，需要以处理问题作为核心目标，并追溯会计可以获得的数据[4]。以精细化的财务内控理念为核心，并对财务数据、战略发展计划进行分析，对岗位的工作行为进行监督，充分挖掘员工实际工作潜能。其次，以落实岗位精细化管理理念为基础，顺利践行财务内控管理目标。以标准化核心财务管理职责方式为基础，明确会计的基本职责，还需要做好会计人员考核、分析工作。结合实际的考核结果分析，对会计岗位进行调整，进行数据整合，确保财务报表分析到位。以岗位基本职责为核心，顺利落实岗位轮换机制，规避贪污舞弊的风险问题发生。

（二）完善内部监管制度

从企业运营发展角度来看，建立配套的管理制度，可以为后续工作开展创设良好的保障，并规范工作流程，切实提升管理成效。在实际运营和发展阶段，所处的内部环境、外部环境在不断变化之中，企业要结合实际的环境变化情况，转变并及时调整监督管理制度。同时，企业需要遵循财务内控制度，根据规章制度办事，一旦发现各项问题，相关人员要及时汇报，并提出相应的解决方案，避免出现形式主义。例如，企业在开展新业务活动时，财务部门要及时拨款，还需要以相应的制度作为基础，做好项目审核工作，在确定实际批款额度后，再进行拨款。在拨付款项后，有关部门要监督资金利用情况，保证财务内控工作到位。

（三）建设精细化财务管理体系

企业实现财务内控管理全覆盖，需要做好全面分析与控制工作，并以会计信息作为分析的关键依据，做好全面预算管理、绩效管理、投资管理、资金管理等层面的管控工作。对于财务预测工作进行分析，需要建设财务内控、财务分析、财务决策管理机制，并促进动态化监督管理工作开展，进一步提升财务运行效率。企业开展财务预测活动、做出财务决策，要以财务报表分析作为基础内容，并对资金池的实际运行情况、负债情况进行分析，还要保证时间维度、空间维度评估到位[5]。以此为核心，科学地划分财务决策目标，落实财务内控标准，提升多项制度的可操作性。企业需要对日常活动进行把控，并对资源目标进行科学分配，提升资产配置效率，创造较高的经济效益。而做好财务内控、预算的工作，则需要以成本控制为核心内容，保证成本精细化管控到位。财务人员需要落实系统化、科学化的管控预案，并对内部成本信息进行划分，制定成本精细化管理方案，建设精细化财务管理体系，编制合理的奖惩方案，确保成本管控到位。

（四）做好全面预算管理工作，提升财务控制水平

首先，企业需要落实好全面预算管理制度，并分析预算指标以及核心要求，出具完善的预算管理方案，促进各项制度顺利实施。在此阶段，要促进预算编制工作顺利进行，结合各个流程与工作程序，明确基础的考核标准，融入企业的多项管理过程中，保证预算管理统筹规划工作到位。其次，进一步丰富预算编制内涵，确保全面宣传工作到位，优化预算环境，提升大众对于预算编制工作的认知水平。针对参与预算管理工作的员工，要鼓励其参与专项技能培训工作，并进行预算原则与方法的讲解。要以专业化课程为核心，提升员工专业节能水平，为预算管理工作提供相应的服务。最后，对预算程序进行审核。采用从上至下的编制模式，确保预算管控到位。通过对全面预算方案进行改进与调整，提升财务管控能力，确保内控机制的效用可以发挥出来。

（五）加快信息化建设，固化财务内控成果

企业建设财务信息化系统，需要以搭建完善的网络平台为核心，并引入先进的信息化系统，并以系统化管理理念为基本原则，为各项决策提供相应的支撑。企业建设信息化平台，需要对资源进行科学化配置与优化，进而带来更高的效益。就信息化建设工作来看，需要使用辅管理工具，并控制实际生产经营环节的工作，以此达到巩固财务内控工作的核心效果。例如，搭建ERP信息化系统，做好库存的统计工作，并对生产采购的基础目标进行分析。以信息化技术作为核心，确保各个流程约束管控到位，避免受到人为因素的影响，做好财务内控工作，获取实效性较强的参考数据。在建设单独信息管理部门的同时，把控项目运行的流程，渗透财务内控精细化管理理念。

（六）落实财务成本精细化核算制度

企业基层职工、管理人员需要形成良好的财务精细化管理意识，并践行配套财务成本精细化核算体系。在梳理生产流程的同时，对多项活动进行控制。结合岗位的核心职责，分配工作任务，确保管理成本、采购成本、生产成本控制到位，并获得合理财务支出费用。在合理的范围内，需要对成本费用利用信息进行汇总，还需要上传到信息化平台中，实现与财务部门的交流与沟通，并及时反馈给领导层[6]。财务部门要结合基本法律法规、财务基本准则等，处理汇总的关键信息，确保后续财务成本精细化核算工作到位。以建设财务分析数据库为例，业务部门和财务部门需要汇总信息并传输到数据库中，并提供多元化的成本管理信息。在搭建数据库平台的同时，实现与员工的合作和沟通，提升综合实力，获取准确决策数据，为各项经营活动提供相应的参考。

四、结语

企业实现财务内部控制全覆盖，需要建立配套的内控机制，确保风险防控工作到位，为相关人员提供准确的财务参考数据。在建立健全风险预警机制的同时，保证风险预警工作顺利开展，制定可行性较高的风险管控方案。企业不仅要形成良好的财务风险防控意识，还要保证风险评估工作的顺利推行，促进财务信息化建设。企业要不断优化调整财务信息披露机制，提高预算执行力，综合多种管控与监督手段，提升资源利用率。通过优化财务管理模式，做好全过程的管控工作，加强各个环节的财务管控力度，渗透战略管理理念，落实战略发展规划，提升企业的综合实力。

参考文献

[1]张宇锋.浅析企业财务内部控制的优化策略——以A企业为例[J].财会学习，2020（12）：16-18.

[2]薛月香.探究企业财务内部控制中的不足及其优化路径[J].财会学习，2020（9）：236-237.

[3]段传涛.企业财务内部控制存在的问题和对策探讨[J].现代商贸工业，2020，41（1）：104.

[4]魏洪燕.中小企业财务内部控制存在的问题及解决措施[J].现代营销（下旬刊），2019（11）：216-217.

[5]沈慧.企业财务内部控制存在的问题和对策分析[J].中国集体经济，2019（30）：101-102.

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1.1寿险公司分支机构经营重点必须转向客户

长期以来寿险公司分支机构承担的历史使命是更多的体现为为总公司销售更多的保险费，而其他的职能相对弱化，从各寿险公司分支机构岗位的设置、人员的配备和公司的管理制度文件中便不难发现。很多公司分支机构的客户理赔岗、投诉处理岗等与客户密切相关的岗位基本上是兼岗，而且没有单独的部门设置。而且在公司的财务政策倾斜方面基本上均侧重于对业务推动方面，而不是客户服务方面。所以，长期以来寿险分支机构的经营重点是单纯的获取更多的客户资源。至于成交客户的经营及未来的精细化服务等方面的考虑甚少。部分寿险公司在这方面做了准备，但总体来说，时效性较差。所以，成立专门的客户服务部门，设立专门的岗位并公示具体的服务人员十分必要，客户一旦有需求，知道找谁，知道谁能够解决问题，尤其是办好每一笔客户纠纷处理和客户理赔服务，也必须具备这样的能力，彻底消除“推诿扯皮”现象，并提高办事效率。而总部公司也必须更多地授权分支机构。这样，符合中国公民的生活习惯也有利于市场主体在服务方面的竞争。其最终的目的是让广大的寿险客户真切的体会寿险服务给个人及家庭带来的帮助。

1.2寿险公司分支机构经营方式必须转向精细化

寿险公司分支机构经营向精细化转变的起点和焦点就是营销队伍经营建设的精细化。实践表明，各家寿险公司都非常重视对营销队伍的经营，主要表现为：（1）出台实务奖励政策，推动业绩达成；（2）制定有针对性的培训计划并设置专业培训课程，提升业务队伍的技能和知识水平；（3）搞各种形式的论坛及交流活动，开拓营销人员的视野；（4）建立各种荣誉体系等。严格的说这些内容是必要的也是卓有成效的。但是，这些经营方式的运用和操作在执行层面的覆盖面还是有限的，并不能针对所有员工，也不能针对不断变化的各种需求，其结果就是起到一定的作用，经营了一部分人。按照二八定律划分公司80%的经营政策和经营手段只发挥了20%的作用。近十几年来寿险公司分支机构的发展过程也证实了这一点，比如，寿险公司分支机构每年都在大量的招人，每年都觉得人力不足；每年都在大力的培训，每年都觉得营销队伍的技能及知识结构不完善；每年都大量的进行财力的投入，每年都感觉投入不足等等。其实，深入研究这些情况我们不难发现寿险公司分支机构经营方式太过宽泛，有广度没深度。精细化的经营思考不够，多数分支机构经营者高估了本单位同时做好几个方面事情的能力，低估了专注做好一个方面带来的好处。笔者认为，既然市场竞争的核心是人才的竞争，那么寿险公司分支机构必须将营销人才的选择和培养作为一切工作的核心，并将招募的营销人员进行分类指导、有针对性的培养，以此来激发并放大个体的产能贡献。据近年来各家寿险公司的业绩报表显示，每年新契约保费销售超过100万的从业人员已经具备一定的数量，如中国人寿、中国平安、太平洋人寿、太平人寿等公司年销售额超100万的人数超过100人。这些就是寿险分支机构未来的经营方向，也是必然要走的路。唯有如此，才能避免寿险行业在人力资源方面的浪费，也唯有如此才能真正提升营销人员的收入，进而提升打造品牌的营销人员群体，并形成影响力，提升寿险公司分支机构的公信力。所以，对营销人员精细化的经营将有助于更好的经营客户群体，吸引更优秀的人才加盟寿险营销领域，当然短期内可能会有一定成本的承担。

1.3寿险公司分支机构经营必须体现市场影响力

在我国寿险公司分支机构所处的市场空间极其广袤，人们对寿险的了解基本上是靠营销人员日复一日的讲解或者是一传十十传百的闲聊。单就具体的四级机构市场而言，也不过是不足千人的营销人力队伍面对几万的公民群体。由于时间或空间等因素的影响，各家寿险分支机构在当地市场的影响力基本都十分有限，一般都是经过10年左右的时间才被当地的居民初步的了解。造成此种情况的原因主要是寿险公司分支机构只用一条主要渠道进行自我宣传，那就是营销人员的业务销售。缺乏有利于市场开拓的配套政策支持及长期的定向政策。比如，参与政府关注公益事业，开发地域特色的客户群体，专注民族地区特定节日，参与城市社区的福利咨询服务，关注儿童教育等这些民之所望的事情。寿险公司分支机构只有切实的履行了可以承担的社会职能，才能更快的被社会所熟知并认可。当前多数的寿险公司将这方面权利上收至总部机构，投入很多，但收效甚微。然而中国的寿险市场未来的蓝海是不断富裕的广大农村以及不断推进的城市化进程，因此，寿险公司分支机构不断发挥自身在当地市场的影响力是十分必要的。

2我国寿险公司分支机构管理创新的思考

2.1风险管控不应成为管理创新的障碍，要因地制宜借势发展

中国寿险高速发展的同时也暴露出许多的问题，而且个别问题的严重性和波及范围还比较广，引起社会的高度关注。为保证客户利益，维持市场秩序，确保行业及公司的健康发展，国家保监会也多次发文来规范保险公司的经营管理行为，寿险公司自身也非常重视风险的管控并成立与之相关的审计部门、风险管控部门，而且建立了一整套的风险管控体系，并强化了制度建设。所以近年来在寿险领域经营者的工作思维当中牢牢绷紧了风险控制这根弦。但实际的管理过程中，经过实践调查发现，多数的管理者尤其是分支机构的管理者并不是非常熟知国家及公司对于风险管控的具体规定，在工作执行的过程中一定程度上过大的夸大了风险的界定，束缚的管理的创新，一定程度上存在“不求有功但求无过”的思维行为。造成一些寿险公司的分支机构错过创新发展的良机。当前很多寿险公司都不同程度的存在“弱体机构”，而且随着分支机构数量的不断增加弱体机构的数量也不断增加，很大程度上是因为缺乏管理创新所致。在风云际会的市场经济环境中，良机不多，抓住更难，分支机构如不能抓住市场机遇而借势发展其本身就是风险降临。笔者本人踏入寿险行业至今10年有余，历经寿险公司业务销售、内勤组训员工、省级部门室主任、三级机构总经理等基层到中高层的很多岗位并参与制定或亲自实施寿险公司的各项管理制度，切身的感受到风险管控的重要性，但也更深切的体会到过分的追求风险管控给公司带来的损失可能会更大。分支机构作为寿险公司开发市场的先锋队必须满怀创业激情，认真了解当地市场的特点，因地制宜的开展工作，不要教条的执行风险管控。因为我国当前的市场监管及公司自身风险管控的经历较短没有太多成熟的经验可以借鉴，也是在摸索中前进。所以更好的发挥寿险公司分支机构的管理创新能力，不但满足了公司健康快速发展的要求，也有助于不断完善市场的监管和公司自身的风险管控。

2.2建立营销人员诚信记录，推动营销员个人品牌建设

俗语说的好，一花独放不是春，百花齐放春满园。当前的寿险市场开发程度还没有达到竞争客户非常激烈的程度，很多的地域还没有开发，很多的个人和家庭还没有寿险保障。据统计我国居民储蓄存款余额接近100万亿，而寿险的保费收入不足1万亿。通过这个数据的对比，我们就不难发现这个市场的空间有多大。鉴于此，我国各家寿险公司的分支机构，确切的说是处于同一地域同一市场环境下的各家寿险公司分支机构应联合开发寿险市场而不是各走各的路甚至是相互攻击。因为我国的寿险发展还比较初级，即便是存在个别大公司的垄断行为，但是还没有出现排队到大公司买保险的社会现象，也就是说所有公司的市场行为依然基本上趋同。那么代表着寿险公司的营销人员带给社会和人民的印象也会基本趋同，目前还没有哪家公司能够做到让广大人民群众一眼就辨识出这是他们公司的销售人员。所以只要是同一市场环境下的寿险营销人员，得到的社会反馈是一样的。笔者在前文中表述过，寿险公司的口碑在目前的社会中并不是很好，其重要的原因就是各家寿险公司分支机构缺少一定数量的具有较好市场口碑的销售人员。如果在同一市场环境下的各家寿险公司的分支机构都具有一定数量的市场口碑较好的营销人员，那么这支队伍就自然成为当地市场的寿险名片，随着各家公司分支机构管理的不断成熟，积少成多，行业的正能量就得以持续体现。达成这一目标据可操作的现实性：（1）以当地的行业协会为合作平台，建立营销人员诚信记录制度，记录标准各家公司一致认可。不合格的销售人员、诚信品质极其恶劣的销售人员，大家共弃之，使诚信之举蔚然成风，让欺诈误导等无处遁形；（2）各家寿险公司分支机构共同打造营销人员个人品牌。建立公共交流平台，即便出现人才的流动也能够给予个人品牌认可。持续推动市场销售人员品牌建设，提高营销人员的社会公信力，吸引更多的社会优秀人力致力于寿险行业。监管部门可以出台相关政策作出相关要求并进行政策引导。（3）广泛开展各地区的行业交流，形成当地标准，各家寿险公司分支机构间“先有大同再有不同”，确定明确的营销员品牌等级。

2.3简化投保核保程序，提升办事效率，提高信息化水平

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一、研究背景

（一）大数据引发的会计行业变革

大数据采集、挖掘与分析等新型信息技术的快速发展以及数据估值的需求，正在给整个财务领域带来巨大变革。

传统财务管理模式和技术已经不能满足企业管理的需要，企业必须通过更加高效的财务流程，利用大数据进行及时准确的分析，更好地配置资源使企业获得更快速安全的效益增长；面对当今日益扩大的企业规模和日益激烈的市场竞争，企业需要更加注重投资效率和经济效益，运用大数据测评和分析，建立、完善科学的决策评价体系；互联网消费的流行使行业数据趋于透明，导致企业利润空间狭窄、拓展困难，运用大数据进行财务成本控制，以显著提高企业经济效益，是企业成本管理的必然趋势。

大数据时代，财务部门将能够通过对大量的数据进行科学的分类整理和分析，为企业经营发展提供更多变量的实时动态和更具战略性、系统性和前瞻性的管理建议，改善组织运营、增加企业价值。财会部门的职能重心由传统的核算、资金管理提升至数据整合和分析、资源配置、战略决策、企业业绩及风险评估等层面，财务部门将处于战略决策的核心位置。

大量数据包括政府数据公开程度的提升，以及各种大数据收集、挖掘、处理技术的不断开发和运用，将使对财务信息披露结果的预测和对可能发生的财务造假的预测成为可能。

大数据已经不再是辅助工具，而成为了企业的核心资产，数据资产估值方法亟待提上日程。

大数据会进一步提高企业财务的自动化水平以及与各业务口的数据对接，会计核算将可实现由半手工状态向全自动化转型，财务人员将出现两极分化，中高级财务人员越来越向“通才”发展：基础数据的汇集和录入、日常业务甚至部分特殊业务的核算、分析等工作都可以由计算机系统承担，只有少部分异动或特殊数据的录入、整理和初级核算需要人工介入，负责基础性数据整理及核算工作的会计岗位数量将极大减少，对会计人员的业务素质要求将大大降低；同时将产生负责计算机、数据库和财务系统维护、业务口对接、模块开发、新业务衔接等工作的新岗位，这部分岗位要求既懂财务又懂信息技术。大数据时代下，CFO的职能已经从财务管理延伸到提升企业整体绩效，企业需要CFO构建并利用高效的财务流程对企业的现金流、收购兼并、资源配置、风险管控等进行管理，利用大数据等分析工具获得深度洞察，将资源更好地配置在增长领域。CFO的职位将变得更具战略性和前瞻性，需要更高的信息、技术整合运用能力来进行财务管理、风险管控、价值创造。

（二）大数据时代教育模式的变革

当今信息世界，数据以巨大体量的数据集合喷涌式产生，呈现复杂性、多样性和知识网络共享性的趋势。数据搜集、挖掘、整合、分析技术开发快速推进，由专业教学信息系统对历史教学数据和反馈数据进行抓取、分析、组合、编制形成高质量课程将成为可能，传统教育的空间、时间、师资等障碍将被打破。“慕课（MOOC）”、可汗学院、“翻转课堂”等新型在线教育模式和教学手段迅速发展，自主学习、即时教育已在部分教育培训机构开展。开放的网络教学平台将促进学生之间、师生之间的顺畅交流，因材施教、交互式教学、协同学习、激发创新等更加科学合理的教学方式可有望实现。这种数据化和在线化的发展态势，给我国高校传统教育模式和方法带来严峻挑战。

二、财会教学的应对改革路径

大数据引发财务岗位及其能力要求的重构和教学模式的颠覆性变革，继而必定带来财会专业教学的连锁式反应。作为财会人才培养机构――高校，应密切关注和分析大数据的发展形势，预估社会财会岗位要求和需求的变化以及教学模式的更新，及时进行教学调整，从教学计划、课程、大纲、教学方法、实验室实训设备、教学软件、资源平台、师资、实习基地、职业考证等各方面进行应对改革，建设高质量、高适应力的财会专业，实现“大财务”教学，与社会需求顺畅衔接。

（一）调整人才培养方向和机构

由于企业财务自动化水平的推进和企业战略决策财务分析支持要求的提高，导致企业财务人员的两极分化，素质要求差别极大。由于较低的素质要求，只需要掌握基础专业知识和简单专业技能的一线会计人员的培养将由职高、技校、社会培训学校等机构承担。负责计算机、数据库和财务系统维护、业务口对接、模板开发、新业务衔接等工作的中级财务人员和具备更高信息、技术整合运用能力进行财务管理、风险管控、价值创造的CFO由职业高校和普通高校负责培养。与此相适应，各高校财会专业应尽快开设XBRL应用、数据库技术及应用、网络技术及应用等更高层次的信息技术相关课程，加强学生信息和技术整合运用能力以及利用大数据分析进行企业财务管理和风险管控的能力，保证人才培养的社会适应性。

基于传统会计职能重心向“战略性财务决策者”转变的趋势，知识体系侧重于决策分析与支持、预算预测、内部控制、风险管理、成本分析、信息质量等内容的CMA、CIA、CISA等将成为大数据时代的财会人才价值衡量标准。高校应积极鼓励和培训专业教师进行CMA、CIA、CISA学习和取得相应资格认证，适时开设相关课程，为学生提供此类证书考试相关的学习、咨询和帮助，推进学生学习动力、专业认知和职业生涯规划，为社会输送紧缺人才。

（二）建设新型课程体系

根据大数据时代对财会专业学生信息思维能力、数据分析能力的较高要求，高校可从以下方面调整和构建课程体系：（1）顺应新的专业培养方向，对专业课程进行筛选，保留基础理论课程和专业主干理论课程，剔除手工记账实训等相关课程。对会计电算化等信息系统相关实验实训课程进行调整，与软件提供商共同进行ERP系统的完善，增加业务口衔接模块、财务信息分析模块。（2）围绕数据处理设置信息技术相关支撑课程，在计算机文化通识课和系统操作、常用软件操作等基础课程之上，设置编程语言类、数据库类、软件开发类等专业性较强的信息管理类高阶课程，使学生具备专业新形势下所需的数据分析与处理能力。（3）鉴于会计职能重心向“战略性财务决策者”转变的态势，将专业主干课程重心向管理会计转移，增设CMA、CIA、CISA取证相关课程，视自身师资情况自主或与专业培训机构共同实施教学。（4）与企业进行校企合作，紧扣大数据形势下企业对搭建统一信息平台和实施财务标准化的迫切需要，在新型财务数据采集系统和财务数据分析系统软件开发方面共同研发，研发项目可作为实践实训课程，在课程中自然代入企业财务流程，有助于实现企业财务岗位素质要求和人才培养上的无缝衔接，同时拓展学生在财务软件开发、培训方面的就业渠道和创业渠道。

（三）转变教学方法

财务专业教师必须尽快适应专业新形势，尽快完成“二次学习”，尽快进行教学转型。高校应结合“大财务”要求和慕课等在线教育平台的模式，对财务专业教师的教学方式和内容做大幅调整，如建设数字化校园，为教学提供仿真实验模拟环境，将财务教学与各专业各行业情景对接，帮助学生对目标行业财务的认知和行业会计的学习；吸收Coursera、edX、Udacity等在线教育方式，形成由教师授课主体向教师引导、学生自主学习主体转变教学方式；加快自适应学习系统和课堂记录反馈系统的构建，加强对学生自主学习意识、关注新动向新形势习惯、数据搜集分析能力、自主寻找学习途径能力、自主思考创新能力的引导；建立智能教学管理系统，整合课程设计与运行、课堂教学互动、授课内容分析、课堂教学记录、学习情况评价、教学效果评价、课后练习及答疑互动等功能，提高教学效率和教学效果；结合国家创业支持政策和大数据下财务管理的发展形势，与政府相关机构、政策平台、企业信息对接，制定基于大学生创业导向的学习指导模式和流程；根据大数据时代从样本到总体、从因果关系到相关性的分析方法转变状况，设计大数据时代对经管类专业统计学课程教学的要求和方法。

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【关键词】ICU;新护士;护患纠纷

回顾分析2006~2010年我科在新护士值班期间引发的护患纠纷18例。

1 护患纠纷原因

1.1 护理操作不熟练 ICU是抢救和照顾急危重症患者的科室,护理操作要求熟练、准确、快速。新护士有执业资格证,有独立值班的能力,但是由于工作时间短,缺乏临床经验,碰到要抢救和照顾的患者一般情况比较差的话护理操作不够熟练容易造成护患纠纷。18例护患纠纷中,5例患者投诉新护士技术操作不熟练,反复多次操作,造成患者身心痛苦。其中1例为留置PICC管,2例为留置静脉留置针,2例为抽取动脉血气标本。

1.2 专业知识贫乏 新护士毕竟缺乏临床经验,特别对危重患者的疾病没有系统的认识,患者或家属询问病情时,问答不恰当或与医生的答案有分歧,得不到患者信任,令患者缺乏安全感,易让患者和家属产生反感而引发冲突。本组4例被家属投诉:某某管床护士刚刚跟我说我的家属今天好很多了,生命体征也正常了,怎么一转眼主管医生却告诉我我的家属还是病情危重,我该听谁的。

1.3 仪器不熟悉 ICU护士在工作中频繁使用医疗仪器,如心电监护仪、人工呼吸机、血气分析监测仪、电除颤仪、输液泵等等。新护士由于不够熟悉仪器性能、不能及时排除异常报警,容易发生医疗事故或造成医疗纠纷。本组1例呼吸机频繁报警,护士处理不当,让患者受惊吓要求换护士;2例在使用输液泵过程中输液速度调节错误;2例血气分析仪使用不当,一次血气分析使用3张芯片,造成费用误会。

1.4 沟通不到位 沟通不到位使造成护患纠纷的导火线[1],ICU患者病情危重,预后差,医疗费用高,家属心情紧张、悲伤,护患沟通需要技巧。既能安慰患者和家属,又能恰如其分地告知病情。避免使用刺激性语言,同时避免对患者进行批评性判断,本组1例: “阿姨,你好好休息好不好?不要老按呼叫器,我认为你想得太多了,事情并不像你想象的那样糟,好好休息吧!”。患者投诉理由:我怎么想得太多,我得癌症都快要死了你还那样说。

1.5 护理交班书写不规范 新护士护理交班的书写普遍存在繁琐、重点不突出、有涂改、漏记回忆性记录等特点。特别是抢救时,出现漏记、回忆性记录或与医生的病程不一致的现象,在抢救失败或没达到预期目标时,这些破坏了记录的原始性、真实性有缺陷的护理记录,可使家属对各项治疗护理措施产生怀疑,从而引起护理纠纷,但得不到法律的保护[2]。

1.6 尸体料理程序不熟悉 尸体料理是临终护理的一个重要组成部分,新护士由于较少接触,不熟悉整个尸体料理流程,另外患者死亡的冲击和家属各种各样的要求,常常让新护士不知所措,慌乱紧张,容易发生护理纠纷。本组18例纠纷中,3例在尸体料理中。1例为死亡四联单没盖章,1例为没有清楚告知家属和殡仪馆的联系时间和办理相关的手续,1例为拒绝家属特殊的风俗要求。

2 防范对策

2.1 加强新护士上岗培训及系统学习 上岗前三个月加强新护士的基本理论、基本知识和基本技能的训练和考核,样样过关后给予上岗。上岗后每周加强专科护理的系统学习,为期三个月,考核过关后给予独立值班,当班组长负责质控。

2.2 新老搭配,主动提问 新老搭配是护理管理者的常规做法,可是由于ICU患者病情多变、危重,突发抢救多,高年资护士难以做到质控每一个细节。新护士在工作中不懂,或不够清楚的地方一定要主动向高年资护士请教,禁忌猜测。

2.3 加强护理交班书写的培训与质控 针对新护士护理交班的书写普遍存在繁琐、重点不突出、有涂改等特点,应加强培训与质控。护理交班反映了对患者病情观察记录过程,属法律资料。在书写护理交班时一定要准确、及时,无涂改,简洁,重点突出,并由组长每班质控。

2.4 提高新护士的职业风险意识,加强法律知识学习 护生在读期间虽然有职业风险和执业法律相关课程,但是难以联系实际。新护士上岗后普遍缺乏职业风险意识和法律知识。护理管理者要利用业务学习时间组织新护士专门学习医疗事故处理条例,护士管理办法等有关法律知识,使新护士明确职业风险,积极主动的运用法律手段维护双方的权益。

2.5 加强新护士综合能力,综合素质的培养 ICU是一个对护士的能力和综合素质要求很高的科室,能够熟练掌握本专业的理论知识、技术操作和抢救仪器的使用,同时具备敏锐的观察力及预见性,具有良好的应急能力及高度的责任心和独立处理问题的能力,及时发现病情变化,及时采取应对措施,配合医生进行抢救工作[3]。作为新护士,只有努力练就过硬的业务技术本领,加强责任意识和质量意识,才能胜任繁忙紧张的护理工作,防止差错事故的发生,减少护理纠纷。

3 体会

新护士是科室的新生力量,年轻,有冲劲,可塑性很强,但也因为年轻,缺乏经验,不善沟通,容易发生护患纠纷。护理管理者应充分认识这些,加强系统培训,同时合理处理发生的护患纠纷,让新护士茁壮成长。

参 考 文 献

[1] 高芳宁,杨媛,段思源,等.护理纠纷产生的原因及应对措施.中国误诊学杂志,2009,9(26):6532~6533.

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【关键词】利率市场化；商业银行；影响；对策

经过多年的利率市场改革，我国利率市场化发展趋势逐渐明朗，成为金融领域近年来关注的热点问题之一。在经济市场环境日趋复杂，利率市场化程度越来越高的背景下，我国商业银行所面临的风险与挑战越来越多，及时采取行之有效的应对措施成为确保商业银行可持续发展的必然选择。对此，商业银行应加深对利率市场化问题的研究，深刻认识利率市场化对自身经营与发展的影响，正视越来越多、越来越大的市场风险，不断提升自身管理水平与经营能力，如此才能在激烈的市场竞争中求得稳定的发展。

1.利率市场化对商业银行的影响分析

1.1 利率市场化对传统业务的影响

存款、贷款业务时我国商业银行长期以来的传统业务，存贷款的利差是其收入的重要来源。而利率市场化背景下，我国商业银行间的竞争日趋白热化，通过调整存贷款利率来吸收存、贷的情况将更为普遍，而降低贷款利率势必会减小银行存贷款利差，进而影响银行收益，但过高的贷款利率又会使客户转而向其他商业银行贷款。如此一来，传统的存、贷款业务所带来的利润难以保证，这两大传统业务势必会受到极大的冲击。

1.2 利率市场化加大了金融腐败风险

利率市场化转变使商业银行的自主经营权进一步扩大，随之而来的是金融腐败风险的加大。银行自的扩张会使其在资产定价方面拥有更大的自由，在此情况下，商业银行的定价行为和一系列的经营行为具有了更高的隐蔽性和复杂性，发生不正当经济行为和外部欺诈的可能性就进一步增加，这使得金融腐败成为商业银行经营与发展中不得不重视的隐患。

1.3 利率市场化加大了银行风险管控难度

利率市场化背景下商业银行所面临的风险主要是：信贷风险，流动性风险、操作风险。频繁变动的利率，将会影响客户的贷款意向和贷款行为，商业银行将为之承受更大的信贷风险；市场竞争的日趋激烈和利率水平的不断调整，使得客户意识到高风险高收益间的关系，更多的风险偏好者成为银行客户，而风险厌恶者也倾向于改变性质，形成“风险激励”而风险与收益之间关系的复杂性和信息的不对称性将进一步增加风险激励的负面影响。此外，市场化趋势下，利率变化具有复杂性和不确定性，银行因此而承受的利率风险势必会进一步增加，加之我国商业银行对利率风险的监测和控制能力仍然较低，这使得利率风险对银行的冲击和影响进一步扩大。

2.商业银行应对利率市场化的对策

2.1 增强市场意识，摸清规律，顺势而为

为了尽快适应利率市场化这一转变，商业银行应提升市场意识，强化对市场规律的研究，合理借鉴西方发达国家相关经验，顺应市场变化趋势，为应对利率市场化做出以下准备：

（1）树立危机意识，创新经营理念。利率市场化对商业银行的经营与发展有着深远的影响，利率市场化背景下，商业银行紧靠存贷款利差是无法支持自身经营与发展的，因而及时转变经营理念，创新经营模式势在必行。对此，我国商业银行应尽快摆脱以往粗放的经营管理理念，认真学习金融理论与经营管理方法，树立危机意识，认清利率市场化的利害关系，及早做好思想上的准备，并有计划开展业务转型，以更好的应对利率市场化所带来的重重挑战。

（2）夯实业务基础，提升定价能力。利率市场化背景下，商业银行资产会受客户流失、行业竞争加剧两方面影响。对此，商业银行只有在充分权衡短期利益和长期利益的基础上，进一步夯实业务基础，做大做强客户，优化营销策略，才能提升资产定价能力，确保自身在金融市场中的竞争力。商业银行除了要维护好信贷客户外，还应通过企业年金、现金管理、财务顾问等业务巩固客户，减少客户流失，同时积极发展中小企业信贷业务、消费信贷业务，为自身未来发展拓展新的空间，进而提升市场竞争力，对抗市场竞争加剧带来的一系列冲击；

（3）主动负债，提升顾客粘性。利率市场化进程不断推进的背景下，商业银的经营是否成功在很大程度上取决于其客户维护水平。在选择余地较大的情况下，客户更趋向于能够为自身带来更大利益的商业银行。因银行要想向客户贡献更多的利益，就应该强化主动负债，通过这一途径更好地维护客户、减少客户流失。对此，商业银行一方面要提升服务水平，赢得客户的亲来与信任，另一方面应大力发展各类新型理财产品，适当地让利于客户，以提升客户粘性和稳定性，为自身赢得稳定的资金来源。

2.2 强化自身建设，优化控制，提升素质

加强公司治理机制建设，深入业务流程再造和强化自身队伍建设，是更好地应对市场风险的重要基础，对此商业银行应采取以下措施：

（1）强化公司治理。科学有序的公司治理结构是确保商业银行健康发展的必要基础，近年来，我国数商业银行逐步推进股份制改造，这对适应利率市场化转变有着重要的作用，对此，商业银行应进一步完善自身治理制度，贯彻落实并不断深化股份制改造；

（2）深化业务流程再造。不断创新的组织结构和不断完善的治理结构，使旧有的银行业务流程不再适应当前工作需要，因而商业银行应进一步创新业务、产品和相应的业务流程，以提高工作效率，增大增值业务所占比重。近几年来，商业银行积极进行流程再造的尝试，实行数据集中，授权和实时监控集中，账务核对集中，业务垂直化和结构扁平化等，取得了很多有益经验。今后要按照利率市场化要求，在产品开发、产品服务计价、授权管理、信贷评级等方面不断研究和尝试。

（3）强化工作队伍建设。商业银行历经多年发展，形成了一套传统的工作模式和经营思路，商业银行管理人员和各级工作人员或多或少地受传统模式的影响，而利率市场化背景下，若依然采取旧有工作模式和方法，显然是行不通的。因而商业银行应不断强化和深化自身工作队伍建设，尤其是尽快普及利率市场化相关知识。如结合自身业务内容、产品种类、经营模式等编写相关教材、工作手册，引导员工自助学习利率市场化相关知识。同时，通过开设讲座、课程等向员工讲解利率市场化形成机制、必要性、银行定价方式、利率报价以及相关国际通行准则等等，同时，促使员工加深衍生金融产品的理解与认识。增强员工的紧迫感，提升其风险意识，为下一步实施经营模式转变与业务创新奠定坚实的基础。

2.3 建立健全利率市场化定价传导机制

建立并不断健全市场化定价传导机制对于提升银行定价能力，更好的应对激烈的市场竞争有着重要的意义，商业银行在建立市场化定价传导机制的过程中应注意以下几个问题：

（1）提升资金定价科学性。一套完善的资金定价体系是利率市场化背景下商业银行经营与发展的必须品。这是因为利率市场化使贷款市场竞争加剧，商业银行只有通过精准的贷款定价，才能在市场竞争中脱颖而出，赢得客户的青睐，获得利益。因而，现阶段商业银行应强化对市场基准利率的关注，在此基础上建立准确的客户盈利分析模型，结合风险补偿、客户让利幅度、产品收益、费用分摊等各项因素，综合考量银行短期利益与长期目标，制定最科学可行的价格。

（3）提高资产负债管理水平。强化资产负债管理对于提升银行抗风险能力有着深远的意义，通过资产负债管理，银行可得出一个可以为其接受的风险和报酬之间的配置比例，最大限度地增加净利息收入，而各种风险因素最终是通过利率机制的传导来影响资产负债的利率收入。对此，商业银行应强化对市场利率的监测，并结合多方因素合力预测利率的变化趋势，在此基础上对自身资产负债管理方案进行适时、适当调整，从而有效提升自身效益，优化资产负债结构，降低经营风险。

（3）健全利率传导机制。利率传导机制是从市场传导到商业银行，再由商业银行上下联动，最终传导到客户身上的，其最终表现是银行的资产报价。为了更顺利、更准确地实现这一传导过程，银行必须强化内部联动机制的建设，推行全额资金即时内部计价管理体制，仅仅抓住市场动态，进行内部上下联动。

2.4 建立健全利率市场化风险监测与管理机制

利率市场化背景下，商业银行在经营与发展中需要应对更多市场风险，因而提高危机意识，强化对市场风险的监测与防范极为重要，对此可采取以下措施：

（1）健全风险监测管理机构。按照现代金融企业制度，建立由董事会对风险管理负最终责任、首席风险官和风险管理委员会为管理利率风险管理组织机构，进行垂直管控和控制，从而更好地保障风险管理政策的贯彻落实，进而有效管控商业银行各种经营风险。其中，市场风险管理部门由风险管理委员会主管，负责对利率政策的制定和执行，利率市场化背景下，商业银行应进一步强化对风险管理委员会与市场风险管理部门的建设，尤其是全面提高该部门对利率市场的敏感性，提升风险监测能力和风险预测与防范能力，进而确保利率调整政策的可靠性和可行性。

（2）优化利率管控工作流程。科学的利率风险管理应遵循识别、测量、处理、评价这一流程，每个流程的具体任务为：风险识别。运用各种科学手段和原理对利率利率风险的形成机制、性质、实践进行识别，分析利率风险对自身经营的影响力度，为确立应对措施提供可靠的依据；风险测量。对利率风险的发生幅度和频率进行科学的测量；风险处理。在风险发生前后通过有效的应对措施来降低风险幅度，减小利率风险对自身经营所带来的冲击，常用的应对措施包括承担、回避、补偿、转移等；风险评价。通过对前三个环节工作效果的评价，来摸索应对风险的有效方法，纠正以往所犯的错误，提升自身风险监测和防范能力，同时制定下一步风险管理工作计划，更好地应对今后可能存在的风险。

（3）强化技术建设。首先，商业银行要强化对自身数据统计系统的建设与完善，适应自身风险监测与管理需求，提升运用净存续期分析、净现值分析等复杂数据处理能力；其次，要健全商业银行风险计量系统。

强化对各种利率的统计分析和测量，以更好地应对频繁变动的利率，加强对利率风险的抵抗能力，对此，一方面要通过技术创新提升计量系统的统计、分析报告性能，并逐渐增设模拟分析利率变动分析功能、资产负债经济价值分析能力等，此外，强化对各类识别、测量、统计工具的开发与应用对于提升商业银行风险应对决策质量均有着重要的意义。

3.总结

综上所述，利率市场化是我国利率市场改革进一步深化的重要标志之一，这一转变为我国商业银行带来了许多新的机遇和挑战，刺激着商业银行不断自我完善，促使这我国金融行业的转型与升级。在此背景下，商业银行应在深刻认识利率市场化背景对自身影响的基础上，通过创新经营理念、强化客户管理，深化股权改造和业务流程再造，提升风险意识强化队伍建设，建立并不断完善定价传导机制与风险监测和防范机制，来适应利率市场化所带来的冲击，在激烈的市场竞争中取得长期、健康、稳定的发展。

参考文献：

[1]陈天奇.试论利率市场化对商业银行综合经营的影响[J].北京工商大学学报：社会科学版，2013（1）：96-100

[2]周密.中小商业银行应对利率市场化的对策[J].经济研究参考，2013（12）：22-23

[3]郭彩虹.中国利率市场化的市场反应及面临的风险与化解[J].商业时代，2013（15）：62-63

[4]周颖辉.利率市场化演变路径及对我国商业银行的影响分析[J].东南学术，2013（4）：130-138

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摘 要：应收账款问题的产生有其深刻的现实逻辑。市场竞争愈加激烈和生产相对过剩促使买方市场逐渐形成，这使得企业为降低存货风险，扩大销售和提升市场占有率而普遍采用赊销模式。这一模式作为双刃剑在产生正面影响的同时也产生了应收账款的管理问题。本文围绕信用管理这一重要方法展开分析，提出了切实可行的解决对策。

关键词：应收账款；应收账款管理问题；信用风险管理

1.应收账款及其管理问题

1.1应收账款及其管理

应收账款，是企业在赊销商品、材料、提供劳务等业务的过程中形成的应向购货单位或接受劳务单位收取相应款项的一种商业债权。企业对外赊销商品和劳务，本质上是在向购买方提供商业信用。当前市场条件下，少有企业设置专门的旨在减少经营风险的信用风险管理部门，这就导致企业经常出现合约不能履行、企业缺乏授信计划等管理问题。

1.2应收账款管理问题

1.2.1应收账款总量过大、占比过高

近些年来，大多数企业应收账款总量呈逐年增长趋势，其中部分企业的应收账款增幅甚至超过企业主营业务收入增幅。企业在应收账款管理方面的少作为甚至不作为使得企业应收账款占比及其坏账率长期居高不下，反过来又阻碍了公司的正常经营和发展。应收账款在流动资产中占比过高将对资产的流动性产生不利影响，可能引发资金短缺和偿债危机进而影响企业整体经营效果。此外应注意，应收账款如果在企业主营业务收入中占比过高会严重影响真实利润水平，甚至虚增业务量和夸大经营成果而增加企业财务风险。

1.2.2应收账款呆账、坏账和老化问题严重

我国企业应收账款平均收账期约为90天，表现远远差于市场经济更发达的美国的仅为7天的平均收账期。形成又一鲜明对比的是我国信用销售约20%的比例和美国企业高达90%的比例。依照会计准则规定，应收账款的坏账计提比例通常与其年限成正比，对于三年期及以上的应收账款必须全额计提坏账，而当前企业的实际计提比例远低于此。其深层次的原因体现在会计准则未对计提比例进行强制性要求，这就使得企业的坏账计提比例较随意，甚至不乏一些企业以此作为盈余管理的手段而实际增加了企业未来经营的重大不确定性。当前企业存在的另一个普遍性问题是应收账款账龄期长即所谓的账龄老化问题。根据统计数据分析，在部分上市公司应收账款账龄结构中，一年期以内的应收账款增幅近20%，一到两年应收账款比例增加近25%，二到三年及三年期以上的应收账款比例增加近10%，其集中体现在一到两年期账款账龄老龄化的加重。

1.2.3应收账款带来机会成本损失和资金链风险

首先，流动资金更多地指向应收账款无疑会形成企业机会成本损失并影响企业正常运营，因为企业持有应收账款意味着有资金被其他企业无偿占有，企业自然会丧失该笔款项的潜在投资机会。其次，作为应收而未收的周转性和变现性都比较差的资产，应收账款会占用本企业的生产经营资金和降低资金的周转速度，这就导致大量流动资金被束缚在非生产环节而制约资金链周转和影响正常生产经营。再次，应收账款的大量堆积会增加企业的收账成本和资金链断裂风险，同时不可避免地增加企业在催账过程中的大量人力、物力和财力耗费等企业费用支出。

1.2.4对应收账款管理重要性认识不足

在现实中，很多企业并未对本该被高度重视的应收账款进行风险评价而导致企业对该项资产的未知性较高。也有企业为了一时可观的利润而大量赊销，却忽视应收账款作为一把双刃剑存在被长期拖欠和形成坏账的风险。对应收账款管理的认识异常薄弱集中表现在：一是忽视信用管理；二是合同内容不严谨；三是长期不核账清账；四是领导重视不足；五是内部控制制度薄弱等。对应收账款重要性的认识肤浅直接导致应收账款管理工作的无序和匮乏。

2.应收账款问题的解决对策

2.1设置专门信用管理部门

首先要设立信用评审部门，事前进行信用风险防范是该部门的主要工作，在企业与客户签订赊销合同之前，及时对市场行业现状、客户经营状况和经营运行环境等相关信息进行分析，在此基础上与对客户财务分析的相关结果相结合，给企业提供对象企业信用咨询、评审意见以及评估报告等信息。其次要设立信用管控部门，该部门的主要工作对企业经营的事中信用风险进行控制，通过对对象客户进行信用评级的方式完成客户的信用分析工作，并基于标准的程序做好客户的信用额度评审工作。同时还包括销售合同的审查、交易条件的评审、客户信息查核和担保品的确认等，同时建立起对应的客户档案并进行管理。再次要设立应收账款管理部门，该部门的主要工作在于对交易的事后风险进行分析，尽量降低事后带来的风险，将企业的应收账款控制在一定的合理水平。同时，还要稳住资信良好的客户，争取将企业的销售变现周期降至同行业水平以下。其日常的监督工作还包括应收账款的回收与管控、整个销售流程的管理、处理潜在的不良账款和防止出现逾期账款。

2.2积极应对应收账款风险

首先要积极应对信用风险，争取做到与资信良好的重要客户就交易模式进行谈判，要求其为指定客户提供担保以代替指定客户完成支付行为。其次要积极控制合同中存在的隐形风险，为此要做好源头的授权与审查、组建专业的谈判团队及时发现和纠正一些歧义和引起多种理解的甚至误导性款项，同时积极发挥综合型人才的作用。再次要积极更新销售理念，通过相应的课程和培训逐渐改变其“唯利润论”的短视销售观念。最后要积极发挥企业信息系统部门的监管功能，深入分析客户应收账款各项内容来弥补不足。

2.3积极探索应收账款管理工具

首先要合理使用应收账款保理这一金融衍生工具，积极创新应收账款的管理手段。其次要适当购买应收账款保险，因为企业即使考虑到一些客户信用状况不佳，但出于保持和提升市场占有率而与其进行交易，这就需要企业通过购买应收账款保险在一定程度上将信用风险从自身转移至保险公司。再次要扩大商业票据尤其是银行承兑汇票等的比例，因为相较于应收账款，其具有一定的银行信用和商业信用作保相对更加可靠。最后企业也可借助应收账款抵押这一工具将应收账款变现，但也要考虑到客户拒绝付款时必须及时偿还借入资金等问题。

（作者单位：江苏科技大学）

参考文献：

[1] 张新民 钱爱民.财务报表分析[M].中国人民大学出版社，2014年6月第三版.

[2] 郝铭.企业应收账款管理研究[D].西北农林科技大学，2011.

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农产品质量安全监管并非单一体系、单一部门的职责，而是需要44200多个乡镇以上监管部门，2273个县级以上质量安全检测机构，100多万家规模化生产企业和合作社，以及广大消费者的共管共治。从“快监管”模式所需要的外部条件看，监管、检测、生产三大实体领域均存在诸多亟需加强和改进的地方。（一）监管体系建设推进较快，但适用工具相对缺乏《中华人民共和国农产品质量安全法》实施以来，特别是十七届三中全会提出要在全国普遍健全乡镇农产品质量监管公共服务机构后，全国农产品质量安全监管体系建设全面推进。目前100％的省，63％的地市，48％的县，97％的乡镇已设立了农产品质量安全监管部门，仅全国的乡镇就已落实农产品质量安全监管人员5万余人。按照《农业部关于进一步加强农产品质量安全监管工作的意见》要求，到2014年底，质量安全监管机构将实现全国行政区域全覆盖。按照法律规定，各级地方政府将对本地农产品质量安全负总责。但事实上，主要的监管压力在于县乡两级，特别是县级政府的农业部门。但与之不相适应的是，一方面县级专职监管人员严重不足，另一方面推进制度措施落实的工作方式和工具手段还很落后。主要表现在4个主要方面：（1）农业标准信息的下行通道很不通畅，缺乏数据全面、更新实时的权威数据库，基层监管部门、检测机构特别是生产企业不能及时掌握标准法规和政策动态。（2）质量安全监测数据还不能快速传递交互和多维度智能分析，传统的人工计算会商方式，不仅效率低下，而且苗头性和趋势性问题较难早期发现。（3）监管执法和督导巡查缺乏合适的信息平台和适用的执法取证及数据传输设备，基层执行部门与省市管理部门间“管办脱节”，不能做到整体协同。（4）应急管理方面既缺乏对舆情的实时自动监测分析，又缺乏能即时调度监管队伍的指挥系统，以至于“记者干着质检的活，微博干着媒体的活，有关部门干着跑龙套的活”。（二）检测体系设备配备较强，但检测能力相对较弱《农产品质量安全检验检测体系建设规划》已进入二期，两期总投入将达到140亿元，建设重点之一是县级质检站。截至2012年底，国家共对1739个县安排了建设资金。气相色谱仪、液相色谱仪、原子吸收分光光度计、原子荧光光度计、火焰分光光度计等大型精密仪器得以在县级质检站配备，基本具备了对蔬菜水果中有机磷、有机氯等高毒农药、动物尿液中盐酸克仑特罗、孔雀石绿、重金属等危害物质的定量检测能力。但客观上讲，检测体系目前尚有3个问题较为突出。（1）投资建设的多，实际运行的十分有限。截至2012年底，在1739个县级质检站建设中，完成建设任务的有845个，其中完成项目验收的329个、通过计量认证的169个、通过资质考核的51个，可出具公证数据的仅有20％。（2）能熟练使用精密仪器的检测人员严重不足。国务院食品安全委员会办公室2010年调查显示，全国县级农产品质检机构中，平均每家机构专职检测人员不足4人，每2.5个机构才有1名高级职称检测人员，每7家机构才有1名研究生学历检测人员。（3）技能培训和知识更新严重滞后。尽管《国务院食品安全监管体系建设“十二五”规划》对人员培训提出了具体的量化指标，但目前看，基本上属运动式、临时性和个案性，还未建立系统性、持续性、全员化的培训机制，现有检测人员检测技能很难与危害物质的发现、技术方法的更替、仪器性能的升级保持同步。（三）对生产企业监管要求多，但帮助服务相对较少从监管部门职责看，核心就是要监督生产企业，使其生产销售的农产品中农药、兽药、重金属、保鲜防腐添加剂、生物毒素、致病性微生物以及其他化学物质符合国家标准和相关规定的要求。对生产企业而言，就是要对生产加工过程中涉及到的上述物质进行全面管控，并将具体操作和合格证明记录在案。尽管生产企业是农产品质量安全第一责任人，但在当前农产品质量安全“挂钩”县乡政府政绩的大背景下，监管与被监管间已无界限，在质量安全责任上政、企其实是一体的，政府只有尽责才能免责，企业只有不出事政府在政绩考核时才能不丢分。从这个意义上说，监管部门只有组织力量帮助企业管控好质量安全风险，才能规避自身被问责的风险。从现实情况看，企业层面的质量安全风险管控技术性强、专业性强、需要分解落实的规定繁杂，目前仅有少数国有大型农业企业才设立有专门的质量安全管理部门负责质量安全，绝大多数生产企业尚缺乏行之有效的质量安全管理解决方案。现阶段迫切需要政府监管部门深入挖掘社会力量，引导帮扶生产企业落实好质量安全法律法规和标准要求[3]。

二、信息时代质量安全“快监管”模式框架

质量安全监管就是对风险隐患查找、确认、处置、预防的过程。在质量安全持续高压态势下，对监管部门而言，需要的是主动监管而不是被动应答，其关键是看监管行为由谁启动以及如何进行。因此在质量安全问题上，迫切需要改变过去媒体发现、中央发起、逐级推动的工作方式，建立多点交互、中央统筹、整体协同的“神经网络式”监管模式。要实现这个目标，就需要围绕“规范生产防范问题、全面监测查找问题、全程追溯定位问题、快速反应处置问题、应对舆情消除问题”的工作思路，在现有监管体系、检测体系、社会服务体系三大实体基础上，围绕提升监管部门、检测机构和生产企业管理能力需要，以现代信息技术为手段，通过省市架构、县乡配备，平台支撑、社会运行的方式，建设三大功能集群，构建质量安全“快监管”新模式。（一）建设“省为枢纽、县为单元”的“快监管”决策功能集群该功能集群包括风险监测、应急管理、执法监管、舆情监测4个核心功能模块。1.建设农产品质量安全监测协作系统，使监测数据能快速交互，苗头性和趋势性问题能快速发现。监测是发现苗头性和趋势性问题的“眼睛”，要对庞大的即时监测数据进行快速运算处理并作出预判，则需要借助信息系统这个运算“大脑”。要构建可与国家标准相同步的样品信息、判定标准、检测项目、检测方法、检出限等基础标准数据库，在确保数据安全性的前提下，实现监测方案在线编制、监测任务批量定向下达、检测结果批量上传、监测结果的自动判定和多维度智能统计报表，以帮助省市决策部门快速发现质量安全趋势性和苗头性问题。2.集成应急管理决策指挥系统，使监管资源能快速调度，监管任务能快速部署。“快监管”的核心在于对质量安全监测中发现的问题进行快速反应、快速布控。要保证省内各部门及相关人员快速协同反应，就需要构建信息化决策指挥系统。决策指挥系统是“快监管”模式下质量安全监管行为的“神经中枢”。该系统要对区域监管体系内的相关部门、人员实行组织化管理，同时集成即时通讯系统、视频会议系统、短信（彩信）群发系统和手机端应用，实现区域内质量安全监管体系各部门和人员间的点对点交流、集体会商和即时视频会议，使监管体系扁平化，切实提高快速反应能力。3.建设质量安全移动执法监管系统，使执法信息能同步交互，巡查督导成为常态。常态化的巡视检查是质量安全监管的重要内容，也是确保各项食品安全法律法规和标准落到实处的关键举措。该系统要充分利用移动互联技术，构建服务器端管理平台和移动终端应用平台，实现生产主体备案、产地位点精确定位、现场执法取证、日常巡查督导、对生产企业质量安全综合评价和绩效管理等基本监管功能。同时，还要能通过地理信息系统（GIS）实时查看执法巡查人员的工作位点、工作状态和巡查路径，保证本区域监管人员真正履职尽责。4.集成质量安全舆情监测分析系统及手机端应用，使媒体反应能实时掌控，突发事件能快速应对。随着人民群众可支配收入的增加和消费水平的快速提高，公众对消费安全的内在需求和关注度越来越高，质量安全问题在社交网络和自媒体下越来越表现为极易发酵性和极易传播性，任何一个微小问题都有可能快速发展成为公共事件，处理不好就会严重影响到整个农业产业链条，严重影响到公众对政府的信任。因此，及时掌握舆情，做到“耳聪目明”至关重要。该系统一方面要能实现对质量安全舆情的全网监测，同时也要能对监测信息进行智能化分析，自动生成舆情传播趋势图供决策参考。要充分考虑各部门人员的地域分散性，利用移动互联技术开发手机端应用软件，实现舆情及其分析报告向区域内各相关部门和人员的实时定向推送，以促使各部门监管行为的“自启动”。在运行逻辑上，首先是各级监管部门通过风险监测系统、舆情监测系统（包括公众举报）、移动执法监管系统发现质量安全风险隐患线索，通过应急管理决策指挥系统上报上级监管部门。上级监管部门在应急管理决策指挥系统组织会商形成决议，并通过该系统分派地县级监管部门办理。地县监管部门通过追溯系统定位问题源，并通过应急管理决策指挥系统以及移动执法监管系统（呼叫中心），通知乡镇监管机构巡查。乡镇监管人员使用移动执法监管系统，对照标准信息应用系统内的标准数据，对辖区生产经营企业进行巡查督导，并将巡查信息上传执法监管中央端。在检查现场则通过移动执法终端和便携式打印机将违规记录打印输出，双方签字确认，完成执法。（二）建立“行政引导、市场运营”的“云检测”服务功能集群加快检测机构特别是地县级检测机构建设运行，是当前的当务之急。要通过该功能系统，使检测机构从实验室认证、人员培训、技术交流、检测运行管理、社会委托业务接入、试剂耗材采购等检测运行支撑工作实现全面信息化和专业化。1.建设检测实验室运行管理系统及“云服务”平台，使检测过程规范受控，检测运行快捷高效。通过检测实验室运行管理系统，实时掌握区域检测机构从样品登记一直到报告结果的流程、数据和资源运行情况十分必要。国内外经验表明，检测实验室运行管理系统是规范检测流程，提高运行效率的有效手段。省部级检测机构由于检测任务量大，网络、服务器等基础条件较好，可采用本地部署的方式。“云平台”是不需要软件、硬件建设，基于互联网即可开启应用的实现模式即“软件即服务”（Software-as-a-Service,SaaS）。对于地县级中小检测机构来说，由于业务量小、预算少，“云平台”较为适合。该系统要以检测任务受控和提高效率为目标，除了实现任务可追踪、数据可溯源、审核可掌控等基础功能外，还应考虑目前普遍存在的因标准数据初始化工作量大、基础配置多、操作繁琐而出现的建而不用、资源浪费现象，使用专业的标准数据服务软件自动生成基础标准信息等数据。同时要充分挖掘检测数据价值，实现检测数据的多维度自动统计报表，为委托检测单位质量安全管理决策提供数据支撑。2.建设质量安全检测技术培训系统，使新知识新技术能快速传播，检测人员的整体检测技能能快速提升。对管理部门、检测人员、生产人员的质量安全量化培训是《国务院食品安全监管体系“十二五”规划》提出的具体要求。目前虽有“全国检测技能大比武”等组织形式，但基层监管部门、检测机构、生产企业更需要需求驱动、随时发起、更有针对性的培训方式和培训内容。质量安全检测技术培训系统要采用O2O（OnlinetoOffice），即线上线下相结合、线上导流线下的运行模式。线上主要解决需求收集、课程、线上报名、视频同步、课件上传下载等问题；线下主要解决课程编制、场地安排、师资聘请等问题。检测技术培训系统应可适用于质量安全监管和生产管理培训。线下培训时，要能通过信息技术手段，实现线上同步播放，供不能参加线下培训的人员学习。3.建设面向全国的检测接入系统，使生产企业与检测机构能快速对接，产地准出检测能快速落实。产地准出检测是实现食品全程监管，确保产品安全的重要一环。正在修订的《中华人民共和国食品安全法》对食品生产企业原料检验查验和食品出厂检验作出了具体规定，这一规定势必倒逼农产品生产企业开展产品检验。然而目前一方面检测机构及其检测能力不透明，另一方面检验检测技术性强，检验机构数量多，生产企业和检测机构均面临巨大的搜寻成本和沟通成本。而通过检测接入系统则可以实现生产企业检测需求与检测机构检测能力的无缝对接。4.集成交流协作、物品采购、实验室认证等服务，使机构建设能快速推进，技术难题能快速解决。重点实现文档上传分享、在线问答、检测人员及检测机构空间展示宣传、在线专题讨论、检测能力规划与实验室认证、标准和仪器使用测评等社区服务功能。要同时充分考虑检测机构购买和支付特点，搭建电商交易平台，借助现有物流配送体系，向全国检测机构特别是地县级检测机构提供小型设备和试剂耗材的选型配送服务，使各级检测机构试剂耗材和标准样品能快速补给，检测成本能大幅降低。（三）建立“政府扶持、社会服务”的生产企业“安全链”托管功能集群生产企业是质量安全第一责任人，帮助扶持生产企业按照法律法规和标准要求管理好安全风险，对于保障全国农产品和食品消费安全具有事半功倍的效果。应借鉴欧盟于2003年建立的旨在促使农场生产符合产地环境要求、食品安全规定、动植物卫生标准的“农场咨询系统”（FarmAdvisorySystem，FAS），以及从补贴咨询服务机构入手帮扶农场生产合规的做法，推进3项服务。1.建设农业标准信息应用系统及数据共享服务，使标准法规动态能实时获知，农业标准能快速“落地”。农业标准化，标准是核心；农产品质量和食品安全，标准是基础。然而从实际操作看，由于标准制定部门多，标准信息分散，信息传递不及时、不快捷、不准确，查找标准难、选用标准难、更新标准难，因此迫切需要建立一套能主动推送数据内容，既涵盖全文标准和法律法规，又涵盖项目指标和检测方法，数据准确有效、更新实时全面、查询便利精准、推送快捷多样，可以让标准使用者无需网上搜寻即可实时获知标准信息的数据系统。该系统应能实现4个核心目标。（1）信息内容要能包括国家的农业食品标准全文以及项目指标数据，同时涵盖国际食品法典委员会（CAC）、国际标准化组织农产食品分委会（ISO/TC34）等国际组织标准，以及美国、欧盟、日本、澳大利亚、新西兰等发达国家数据。（2）要实现全库数据的主动推送，国内标准之间引用关联关系要清晰，历次版本及修改信息要完备，项目指标与检测方法关联配套，可多角度便捷查询。（3）要有交互功能，一方面要能实时统计各标准的使用频次数据、使用者的地域和行业分布数据，便于主管部门对标准的实施应用情况进行多角度统计分析，开展标准化绩效评价；另一方面要能实时收集使用者对标准的反馈意见，便于向有关部门反映以及时修订标准。（4）要能提供开放接口（API），供各农业相关部门官方网站调用标准数据，通过多点辐射，最大程度推广应用标准。2.建设基于产品营销的生产档案采集管理与追溯系统，使生产信息能全程透明，产品销售能优质优价。建设农产品质量安全追溯系统，是十八届三中全会、中央农村工作会议和2014年中央1号文件提出的明确要求。但鉴于目前政府层面的信息化追溯系统，一方面定位于责任追究，另一方面也无上位法依据，同时又需电脑、标签打印机、标签等硬性投入，而且可追溯产品尚不能优质优价，生产企业缺乏加入的积极性。因此，当前应转变建设思路，从产品营销和生产管理服务的角度进行设计。该系统应在可追溯农产品宣传营销平台作保障的基础上，重点实现对人、事、时、地、物五大关键要素的全程管理，实现全过程信息透明。要通过该系统实现“两个预警”：一要能在生产节点对药物的违规使用情况进行自动预警；二要能在准出节点对药物检出及超标情况进行自动预警，以帮助生产企业快速定位问题，改进管控措施。3.集成质量安全管理托管服务，使企业生产合法合规，质量安全源头保障。要挖掘、引导和鼓励专业咨询服务机构、质量标准研究机构、风险评估机构、技术推广机构开展质量安全帮扶行动，重点帮助生产企业解决5个问题。（1）质量安全风险管理与控制体系建设。围绕企业农产品品种，重点针对重金属、农药（兽药）、添加剂、污染物、多发病虫草害等开展全面风险诊断，集成整合国家现行标准法规，遵循良好农业规范框架，制定农产品质量安全风险控制规范，重点包括风险管理表、日常检查表、各环节生产操作规范等。同时组织对农场员工开展全面质量安全管理培训。（2）指导记录生产档案，协助建设质量安全追溯体系，定期开展技术巡查。（3）利用区域检测资源，协助开展产品产地检测。（4）定向监测企业质量安全舆情，协助开展分析研判和定向推送。（5）借助第三方可追溯农产品运营平台，从产品品质、安全角度协助企业做好产品宣传推介，扩大销路。

三、运行保障机制

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一、高校财务管理现状存在的问题分析

纵观高校财务管理现状发现，其普遍存在以下几个问题：

（一）财务管理意识不强

当前，在我国多数高校经营办学过程中存在只重办学成效、忽视财务管理的现象。特别是一些民办高校，对财务管理工作仅停留在表面的记账、工资报表、报销明细等方面，而对学校其他资金收支情况未能真实、有效地记录和反馈，财务管理意识普遍较低。与此同时，部分高校对财务风险管控意识也较为缺乏，办学过程中的一些涉及资金决策方面工作缺乏科学的风险评估和管控意识，一味地求大求全，最终导致财务风险不断积累。

（二）财务管理体制存在缺陷

虽然在现阶段我国大多数高校中都已经建立起相应的财务管理制度，但这些制度的可行性与科学性缺乏有效論证。部分高校财务管理制度沦为虚设。另外，在财务公开方面不透明、监督不充分等问题，也是高校财务管理体制缺陷的主要表现。

（三）财务行为规范性不足

前文提到，在高校财务管理现状中存在对财务管理意识不强的问题，也正因为如此，使得一些不规范的财务行为频发，影响高校财务管理工作的正常开展。比如，一些学校效益部门现金收支核算为实现自动化转账模式，滋生坐支行为；票据管理缺乏规范性，致使收入不入账行为频发，且难以审计等。这些不规范的财务行为加剧了高校财务管理的风险。

二、高校财务管理应用管理会计理论的必要性

（一）管理会计能为高校投资决策提供科学参考

高校想要进一步发展则必须通过融资来扩大办学规模，在这一过程，既存在效益，又潜藏风险，若投资决策不利，则很可能发生融资风险。管理会计理论所包含的投资决策方法能够为高校投资决策提供科学参考，使其在理财、结算、信息反馈等各个方面都能科学、规范地推进。

（二）管理会计能实现全面预算管理

高校财务管理不统一、资金利用率低等是普遍现象，利用管理会计理论将高校收入全部纳入预算管理，在根本上控制各项收支的规范性，不仅能为高校决策提供准确的财务信息，而且还有助于提高资金的利用率。

（三）有助于细化高校财务管理

管理会计理论中包含责任会计内容，通过责任会计，能够对高校财务管理进行细化，同时规范各类财务行为，既解决了过去吃大锅饭的问题，又提高了高校职工的积极性。

三、管理会计理论在高校财务管理中的应用策略探究

（一）建立与实际相适应的管理会计体系

管理会计理论及实践方法主要基于企业经营实践经验总结得来，而高校的财务管理毕竟与企业存在较大差异，因此在应用管理会计理论与实践方法时，应当充分结合高校财务管理实际，探索出一套与之相适应的管理会计体系，构建以责任会计为监督，有效落实各部门责任，并实现从全面预算与成本管理角度对财务进行有效管理的体系框架。

（二）积极改进财务管理方法

高校领导要及时转变观念，提高财务规范化管理意识，积极改进财务管理办法，做到将管理会计理论运用到高校财务管理全过程，以此实现资源的有效配置，进一步提升高校财务管理水平。

（三）加快高校管理会计信息化建设

高校管理会计信息化建设存在一定的滞后性，导致财务信息数据缺乏真实性、完整性。对此，高校应当加强管理会计信息化系统的建设，通过建立信息查询系统、数据库系统等，实现对学校收支情况的实时查询与资金使用的有效监控，以遏制资金不合理使用的行为。

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文章分析了当前我国管理会计现状，探讨了管理会计实践中存在的问题，提出了管理会计在新常态下应用创新的路径。

关键词：

新常态；管理会计；应用；创新

一、管理会计的涵义

随着新技术、新模式和新业务不断涌现，管理会计正逐步向预测会计和风险管理会计转变，与企业绩效管理开始深度融合，多种成本法并存，并积极向基于互联网的营销渠道和客户关系管理拓展。新常态即经济增长速度要高速下行进入中高速增长阶段，但经济质量和效益要上行，即速度要服从质量效益。当前我国经济正处于“三期叠加”，正面临着“五大阵痛”，房地产、民间资本、基础建设等投资带动经济的传统“三大引擎”同时减速，新常态经济增长的动力从“投资驱动”“要素驱动”转向“创新驱动”。创新驱动关键是管理创新，管理创新的重点之一就是充分应用管理会计，实施供给侧改革，化解管理会计价值增值中的低端化倾向，提升管理会计在企业价值创造中的作用，实现企业最大限度的价值增值。管理会计主要是解决企业内部管理问题，运用专门的研究方法，以强化经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以企业经营活动及其价值表现为对象，对会计信息资料整理、加工，为企业管理者提供有用信息，实现对企业经济过程预测、决策、规划、控制、责任考评等功能的一种现代管理活动。由于企业个体的千差万别，管理会计所提供的工具和方法也不同，每个企业结合自身特点和实际来选择和运用管理会计工具和方法。尽管改革开放以来我国培养了不少注册会计师，但由于管理会计理论体系建设缓慢，引入我国较晚，能为企业服务的管理会计人才严重不足，远远满足不了新常态下我国企业调结构转型升级的迫切需要。管理会计的主要特点在于：一是在服务对象方面，属于“对内报告会计”，重点在于为强化单位内部经营管理、提高经济效益服务。二是在经济类型方面，属于“信息经济类会计”，重在积极应用云计算、大数据等现代信息经济手段充分利用企业数据与信息提升企业的战略决策和内部控制水平。三是在职能定位方面，属于“经营管理型会计”，重在通过提高预测与决策的科学性以“创造价值”。四是在程序与方法方面，属于“权变型会计”，重在采用灵活多样的程序与方法，为企业自身优化管理服务。

二、我国管理会计应用存在的问题及原因分析

目前，我国企业开始重视企业内部管理，如零基预算、ERP系统、作业成本法、平衡计分卡、全面质量管理等管理会计理念已逐渐被引入现代企业经营管理的各个领域。但是，由于我国管理会计从业人员素质相对较低、管理理论与实践严重脱节，尚未建立一套完整、严密、统一的规范化理论体系以及运行标准，导致我国管理会计实际应用中存在诸多问题。

（一）管理会计理论体系建立不够规范全面，管理会计实务操作局限性较大

长期以来，我国管理会计仍处于对西方理论的翻译和介绍阶段，并没有很好地结合我国企业管理具体实践。中外学者现阶段对管理会计的研究，主要侧重在方法和具体问题的分析，对理论结构和整体性的研究不够。当前我国正迈入“互联网+”时代，会计电算化已成为企业会计应用的一种常态，使用会计电算化的企业逐年增多。然而，在这些企业中，对管理会计的应用比较肤浅，只是简单地处理事后核算工作，甚少涉及到事前预测和事中控制等内容，导致“重核算，轻管理”现象大量存在。此外，我国相关部门和机构并不重视管理会计软件的研发，导致市面上可用软件欠缺，严重阻碍了管理会计发展。在我国的会计电算化系统中关于管理会计方面的应用也不多见，这降低了管理会计的工作效率，也让那些使用会计电算化的企业不具有管理会计实用性。传统的管理会计理论也是在封闭的环境内根据特定的经济环境构建的，建立在多个假设和特定基础上的定量模型难以解决快速变化的现实经济问题。特别是有些企业经营者尤其偏好追求高深莫测的理论与经济数学模型，甚至把原本简单的方法有意无意地复杂化，既不易掌握，更缺乏可操作性。

（二）管理会计实践运用不够重视，影响了管理会计系统应用及有效推广普及

管理会计在我国发展已近30年，虽然部分沿海地区和外资企业逐步应用了管理会计，但在落后地区和传统行业的企业中仍未得到广泛重视和系统应用及有效推广普及。这缘于管理会计的教育滞后，普及率低，很大比例的企业领导或骨干基本上都不懂管理会计，整体企业成员的观念落后、财务素质低是制约管理会计推广应用的关键。在我国，会计学术界的主要研究领域几乎全部集中在财务会计方向，而对管理会计的研究仅仅关注量本利分析、绩效评价、激励机制和预测、决策等方面，对管理会计系统性、全面性的可行性研究可谓很少，缺乏必要的重视。从企业的角度来看，企业管理者或财务负责人思想比较陈旧或主观意识太过独断，没意识到管理会计对于企业的经营管理的重要性，仍凭个人的经验和观点对企业的经济业务进行规划、控制和决策。部分企业管理者和财务负责人或许因为管理会计的内容过于复杂，无法掌握管理会计的相关知识，从而使得企业没有执行管理会计制度或者执行不够规范，从而影响了管理会计的有效使用。

（三）缺乏一套严密而又行之有效的管理会计应用理论，使得成本和价值无法准确估算，成本效益分析难以完成

管理会计融合了组织行为学、信息管理学、平衡理论等成熟理论，同时还运用了“标准成本制度”“全面预算体系”“标准差异分析”等具体管理方法，但如果只对管理会计的某些假设进行个别修正，那么相关科学的引入是否合理、严密、全面就不得而知了。这直接导致企业日常具体操作中，成本和价值难以准确估算，成本效益分析与企业经营策略设计也难以完成。

（四）管理会计应用经验缺乏系统的总结和理论提升

从我国实践看，不少企业已经有了开展管理会计的成功经验，特别是2015年以来，很多知名期刊媒介刊发了许多国内外企业开展管理会计的成功案例。但是，仍然没有见到或缺乏对成功案例的系统研究和归纳。长期以来，这种缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究分析和归纳总结，是管理会计在我国未能得到有效普及和推广应用的最重要原因之一。

（五）管理会计人员专业素质偏低,缺乏职业化的管理会计人才

当前我国会计从业人员整体素质普遍偏低，会计人员把财务会计作为日常工作和学习的最主要部分，认为管理会计不怎么重要，从而很少去主动学习、研究管理学方面知识。此外，我国会计人员的职业素养也有待提高。在我国企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责，没有管理会计专业人才队伍，专业人才的匮乏从根本上制约了管理会计的推广和运用。目前理论界和实务界都不太重视管理会计，会计人员管理会计知识匮乏，导致管理会计应用局限。长期以来我国会计学界主要研究的是财务会计的相关问题，例如，对成本会计、财务风险等问题的研究，对于管理会计的探讨还仅局限在围绕量本利分析、预测、绩效、激励的层面展开。但对应用经验缺乏系统的总结和理论提升。客观的表现为企业单位及领导不重视管理会计工作，企业会计人员管理会计知识匮乏，缺少对短期经营决策、量本利分析以及责任会计等的认识和运用，导致管理会计应用较多局限。管理会计中的经济数学模型，存在难以在实践中运用的情况，理论与实践脱节。管理会计综合运用了会计、统计和数学等方法，其中经济数学方法尤为重要。它将管理会计复杂的经济活动用简明的数学模型表达出来，简化变量、抽象现实，揭示会计要素的内在联系，最终优化数量关系，为经营决策者提供量化依据。这种微观经济学研究方法深刻地影响着管理会计的发展，但是管理会计研究人员长期停留在仅用理论研究来代替实践的层面。

三、我国管理会计应用创新的作用

（一）改进绩效管理，促进战略目标实现

传统的绩效管理模式是以业绩为依据，对员工实施奖惩。管理会计体系建立后，以绩效为导向，平衡计分卡作为总揽，预算管理、项目管理、风险管控、绩效反馈等与员工的奖惩相关联，员工可以明确的知道各个环节的因果关系，进而选择其工作努力方向和程度。所以，选取精准、不易操纵、易计量、客观的绩效衡量指标是改进绩效管理的重点。

（二）增强企业风险管控，提高经营效率

传统产业所认识的风险管控，多是指财务风险的管控，管理会计风险管控指的是对公司治理层面的风险管控，是集综合性、系统性、战略性的风险管理系统。高收益伴随着高风险，如何平衡两者之间关系，是企业建立管理会计体系所要解决的问题。集团层面应实施战略管控体系、总体布署，权责对等、梳理流程、信息共享，健立健全风险体系，加强风险监测与预警。

（三）为企业制定战略决策提供支撑，增强竞争优势

管理会计覆盖了企业管理的方方面面，在不同层级间建立联系，畅通渠道，加速了内部信息资源的处理、交换、控制与反馈。同时又将相关信息向战略层次汇集，帮助企业做出正确的决策，如战略目标定位、发展规划的制订、价值链分析、生产方式的选择、成本控制等，从而帮助企业获得持久的竞争优势。

四、新常态下管理会计应用创新思路

我国管理会计在制定战略规划、经营决策、过程控制和业绩评价等方面，尚未发挥其应有的作用，根本上还无法适应经济新常态、创新型国家、转型升级、提质增效和参与全球经济治理的需要。

（一）政府的积极引导和政策支持

要增强企业领导的管理会计意识，普及企业领导对管理会计的了解，提升认识，真正把管理会计列在管理工作中，常抓不懈，贯彻始终。建立必要的约束机制，使管理会计成为管理中的常态工作，以使其能够根据市场、技术、消费等变化及时做出调整，从而形成一个闭合的管理信息、决策系统。我国经济正处于转型升级期，管理会计的重要性日渐凸显，全面推进我国管理会计建设，是适应新常态的必然要求。为保持我国在全球金融市场上的竞争力，需要在进一步加强成本管理的同时，创新管理会计，积极打造企业的长期可持续竞争优势。但离不开国家层面的宣传和推动，离不开政府的积极引导和政策支持。

（二）科学合理建立成本计量制度

随着我国经济体制改革的不断推进、企业法人治理结构的日益完善、现代企业制度的建立健全，独立的经营实体面临的市场经营、产品开发等经营管理问题日益突出，如成本控制、效益分析等各方面的量本利问题越来越多，成本管理由单一问题逐步演化为多元化体系。从数量追求到质量诉求的管理重心对边际成本、差量成本、机会成本、固定和变动成本、目标成本的精准管理变得更加迫切。

（三）确定增值和非增值作业，实施战略成本管理

从作业管理的实质来看，其主要目标要么从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多价值；要么从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获得更多的利润。企业必须通过作业链分析，确定增值和非增值的作业，更清晰、更准确梳理企业内部各链式活动和企业外部活动，从战略成本管理的角度出发为企业的战略目标设定和核心业务选择提供依据。在实践运用中，我国的企业较少涉及战略成本管理，其中缺少作业链分析是首要原因。

（四）将财务指标和非财务信息相结合，运用平衡管理思想考评绩效

我国企业习惯用传统的财务指标指导和管理企业运营，例如，投资报酬率成为评价企业投资、筹资、收益分配的常用甚至是唯一指标，但投资报酬率有时可能掩盖实际业绩，忽略顾客满意度、产品质量水平、市场占有率等其他核心问题。此外，传统会计指标在企业的实施管理当中有明显的滞后性，无法为企业预先甚至是及时提供决策指导。未来管理会计中，人们将从价值链分析着手，将财务指标如投资报酬率、剩余收益（或经济增加值）和生产过程质量周期控制，顾客满意度、学习和成本等非财务信息相结合，注重内部和外部平衡、财务和非财务平衡、长期和短期平衡，朝着综合绩效考评的方向发展。

（五）目标成本法和作业成本法结合，多维度、多层次成本核算

随着企业自动化程度提高以及会计和管理人员成本管理观念及水平的提升，市场的不断成熟与完善及大范围推广运用，这不但能提供相对准确的成本信息，且有利于制订科学有效的经营决策、投资决策。增加企业价值这一终极目标使得作业成本法势必成为新常态下成本管理的主流方法。销售政策制定已不仅仅是组织内部成本核算，还必须考虑社会消费水平和售后服务质量、品牌效应等等。管理会计通过对财务等信息的深加工和再利用来实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能，特别是大型的集团公司，财务核算、财务分析都离不开信息化工具的协助，所以财务会计信息化是管理会计的基础。成本管理是管理会计的重要组成部分。管理会计体系建设要循序渐进，不能一蹴而就。多维度、多层次成本核算理念的普及，加强企业成本管理，探索推进管理会计的研究和应用，积极发挥管理会计在提升企业经营管理水平、严格控制成本、增强企业竞争能力等方面的促进作用，是对管理会计的先行探索和有益尝试。

（六）管理会计专业人才培养

管理会计在我国目前还处于发展的初级阶段，企业中优秀的管理会计人才并不多。管理会计组织机构、经济院校和企业三者合作，根据企业生产经营中的需要，编写出与之相适应的教材，培养出符合企业需求的高素质综合性管理会计人才。经济类院校必须将管理会计作为会计学专业的主干课程，明确管理会计的重要性，还应该在其他相关专业中开设这门课程，尽可能地让更多的学生了解并掌握管理会计相关知识。让现在或将来的企业领导了解管理会计的相关知识，使其意识到管理会计能够促进企业良性发展，他们才会更多地使用管理会计，这样才能将管理会计理论与企业实践完美地结合在一起。

四、结语

管理会计必须与经济新常态的经营环境相适应，即围绕“互联网+双创（大众创业、万众创新）+中国制造2025规划”实施管理会计的供给端管理创新。2014年10月27日，中国财政部颁布了“关于全面推进管理会计体系建设的指导意见”，2016年6月，中国财政部又颁布了“管理会计基本指引”。可以预见在不久的将来，一个以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系即将形成。本文受到湖南省重点建设学科“产业经济学”、湖南省创新团队“土地流转与农业经营方式转变”、湖南省社会科学研究基地“现代农业经营方式”、湖南省2011协同创新中心“洞庭湖生态经济建设与发展”平台资助。

作者：郭科成 章振东 单位：湖南文理学院

参考文献：

[1]财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见〔S〕.2014-10-27.

[2]冯巧根.经济新常态下的管理会计发展思路〔J〕.会计之友，2015（19）.

[3]冯巧根.基于环境不确定性的管理会计对策〔J〕.会计研究，2014（09）.

[4]徐光华,沈弋,邓德强.环境嬗变下的管理会计变革与创新〔J〕.会计研究，2015（10）.

[5]章振东.经济新常态下管理会计应用创新〔J〕.商业会计,2016（10）.

[6]冯巧根.管理会计的变迁管理与创新探索〔J〕.会计研究，2015（10）.