应付账款管理制度十篇

应付账款管理制度篇1

关键词：往来款项 企业财务 内部控制

往来款项管理是指对企业日常经营活动中所发生的应收、应付、暂收、暂付等相关业务事项进行的管理活动，往来款项根据资金性质可分为：应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付账款和预收账款。往来款项管理作为企业资金管理的主要内容之一，其对于理清企业运营过程中的资本和负债结构，奠定企业内部经营管理环境，完善企业财务内部控制等均具有重要作用。

1 烟草企业往来账款管理中存在的问题

随着市场经济的不断发展，市场竞争日益加剧，在此情况下企业为了扩大市场份额而开展了各种赊销活动，使得往来账款活动增加。另一方面，企业财务内部控制制度不健全，则将造成企业往来账款管理混乱，使得许多本不属于往来款项的经济业务也体现在往来款项中，最终导致企业资金周转困难、企业会计信息失真等恶劣现象。当前，烟草企业往来账款管理中存在的问题主要有：

1.1 往来账款管理责任主体不明确。烟草企业往来账款管理责任主体模糊主要有以下问题：①往来账款单位发生破产、注销、变更、债务人死亡等原因，导致无法及时完成账款清理工作；②企业追求市场占有率和利润，盲目采用赊销、回扣等推销手段而忽视应收账款回收率及企业现金流量导致的，财务部门、信用管理部门对于销售活动的内部控制流于形式，往来账款双方入账金额不一致，最终造成了企业无法完成账款清理的现象；③财务部门无法清理应收账款，已进入司法程序或经过司法机关判决仍得不及时清理。

1.2 定期对账环节缺失。由于烟草企业在往来账款管理过程中只注重对应收账款的清理，而忽视了对应付账款的清理，加之缺少与相关单位定期核对往来账目的环节，使得往来账款账目不清，没有及时分析应收账款账龄，造成了大量呆账、坏账，而对于挂账时间较长的应收账款缺乏有效的催收手段，最终将为企业经营带来一定的经济损失。

1.3 内部审批控制环节薄弱。面对日益激烈的市场竞争，烟草企业为了扩大市场占有率则普遍选择采用商业信用手段进行赊销活动。但是，企业内部审批环节薄弱，最直接的问题是产生随意挂账现象，进而导致烟草企业对付款人资信情况的调查不规范、对赊销活动的监控不规范、财务人员审批流程不规范等问题，无疑会给企业财务带来了较大风险。

1.4 应收账款、应付账款挂账现象较多。企业应收账款挂账金额较大，将导致企业贷款金额增多，降低企业资产使用效益；而企业应付账款挂账现象较多，将给企业带来纳税风险。可见，企业应收账款和应付账款未及时清理，将给企业带来经营风险，进一步反映了企业财务内部控制工作的薄弱。

2 往来款项管理对企业财务内部控制的重要性

企业财务内部控制是指企业为了经营发展而进行的财务环境控制、风险控制、信息系统控制、活动监督控制等活动，其目的是保证企业财务信息的合法性、财务报表的准确性、经济方针的可行性及企业经济效益的竞争性。长期以来，烟草企业注重资金管理、成本管理等，而对于与资金、成本、固定资产关联密切的往来款项却并未充分重视，加强往来款项管理对于企业财务内部控制十分重要。

2.1 加强应收账款管理，保证企业资金良性循环。应收账款是企业在销售产品、提供劳务等生产经营活动中，按照会计准则确认应取得货币性资产的权力，其具有“真实性”和“适度性”两个前提。应收账款过多，反映企业流动资金占用过多，不利于企业资金支付能力的保持；应收账款账龄过长，反映企业财务清欠工作能力不足，不利于企业及时回笼资金，存在发生坏账的风险。

2.2 强化应付账款管理，保持资产负债水平适度。应付账款是指企业应付而尚未支付的款项，它反映了企业的债务规模和信用状况。如若企业应付账款过多，必将影响企业的偿债能力和资信水平，因此强化应付账款管理，使企业的债务规模与实际资金支付能力保持协调，有利于保证企业资金支付能力。

2.3 规范企业往来账款管理，有助于真实反映企业经营状况，确保会计信息及其他管理信息的正确性和可靠性。由于往来账款属流动性较强的项目，因此往来款项管理对于对外披露企业财务信息具有十分重要的意义。

3 通过加强往来账款管理完善烟草企业财务内部控制的对策

3.1 对应收账款的内部控制。制定烟草企业信用政策，确定信用标准、信用条件、信用额度、信用期限、折扣率等；完善客户的赊销活动审批流程，在赊销活动开始前，由销售部门人员进行充分的事前信用调查，财务部门人员进行信用额度审查并设置应收账款台账，及时登记客户每一笔应收账款的变动情况，信用管理部门定期检查客户的信用额度使用情况；企业会计人员及时清理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表交予企业财务负责人、销售部门审阅；健全和完善应收账款催收流程，向销售人员下达应收款项催收任务，按月考核资金回笼率。

3.2 对应付账款的内部控制。对审批人员、采购人员、验收人员、储存人员、财务人员严格实行岗位分离制度，防止企业内部人员。财务人员定期分析应付账款，与销售人员协调付款顺序，尽可能先付有折扣的货款。根据企业资金情况制定应付账款清理计划，交付各部门审批，对长期无人追索的款项进行调查并做出账务处理。与业务相关单位建立定期核对往来账目的关系，理清往来账款账目关系，防止业务人员从中牟利。

3.3 对预付账款的内部控制。对预付货款的商品及客户进行信用调查，对待每一笔预付账款均须通过严格的审批程序，合同签订后便严格按照合同规定执行。与此同时，建立货款催收制度和坏账审批制度，防止企业资金风险的发生。财务部门采取付款人员、应付账款记录人员相分离的做法，避免不实现象产生。

综上所述，往来账款的管理对于加强烟草企业财务内部控制而言，具有十分重要的意义。但是，烟草企业往来账款的管理工作不仅仅指向财务部门，更应该与其他业务部门配合，不断完善烟草企业内部控制制度，遵循企业各项流程认真贯彻落实下去，真正为烟草企业经营发展奠定良好的物质基础。

参考文献：

[1]李尚刚.浅议往来款项在企业财务管理中的重要性[J].河南财政税务高等专科学校学报，2004，08（4）：20.

[2]李勇.从内部控制视角谈企业往来款项管理[A].2013年煤炭企业财苑论坛论文集[C].P198.

应付账款管理制度篇2

一、往来款项管理中存在的问题

（一）没有建立清晰的往来款台账

往来款台账是财务部门按照往来款类别、客户或供应商名称等分类定期编制的往来款项明细账，往来款项的增减变动以及余额账龄等财务信息都可以清晰地展示出来。往来款台账应包括企业账目中所有的往来信息，既包括已经开具发票的应收应付信息，也包括未开具发票的暂收暂付信息。建立清晰的往来款台账是一个企业财务管理中非常基础也是非常重要的工作。然而在现实工作中，由于会计人员对账务核算系统不熟悉、往来款核算不规范、往来款管理岗位职责分工不明确等原因，使得企业往来款账目混乱，往来款台账不清晰，使往来款的管理失去了基石。

（二）往来款询证制度及对账制度不健全

在往来款的收付中，询证和对账制度非常重要，但是目前很多企业询证对账制度并不健全，这对往来业务频繁的企业风险非常大。询证制度是明确企业之间的债务债权关系的重要途径和基本保障，是对往来款项进行管理和维护的重要手段。往来账款实际操作中，如果不进行询证及定期对账，应收账款很容易变为逾期账款，丧失对账务的追偿权，使应收账款变为坏账；应付账款还会涉及未及时支付被债权人起诉，给企业造成损失问题。另外，涉及有代收代扣款、债权债务三方相抵问题，如果不及时对账，后期再对账工作量增大，会耗费人力、物力、财力。

（三）管理往来款的责任人不明确

目前，很多企业对于往来账款管理没有指定专门的部门、岗位进行操作和监督，而且往来款管理也没有制定完整的惩罚及奖励制度，业务和财务部门的人员发生变动时，工作交接不正确、不规范，会进一步加大往来款项管理的难度。

（四）往来款管理的审批程序不完善

很多企业往来款的管理没有严格的审批程序，大额支付款项未实行集体决策或联签制度，收付随意性大，收款或付款表现不严谨，操作不当，账目不清晰，为后续的往来款清理工作埋下隐患。

（五）大量支付预付款，风险增加

为了促进项目或业务的快速开展，部分企业会选择向业务相关的企业支付大额预付账款，但是很多业务相关单位由于自身经营不善或者其他原因，无法按期按质提供货物，债务无力偿还，难以追回预付的款项，给企业造成损失。

（六）往来账款清理不及时

不及时收回应收资金会造成后续的回收难度增大，降低的资金使用效率，增加产生坏账的风险。应付款项不及时支付不仅会带来企业诚信问题，还会造成纳税风险，时间越长纳税风险越高。所以，往来账款清理不及时也会给企业带来较大的经营风险。

二、往来款项管理的对策研究

（一）建立并完善往来款项管理制度

在基本建设、日常管理、销售、采购等各项经济活动运转过程中都会产生往来账款，影响往来款项的因素众多，因此应根据经营环境和经营业务的需要建立符合内部管理需要的往来款项管理制度。在建立往来款管理制度中，第一，要清晰制定往来款管理工作制度，确定负责管理往来款的部门和责任人，制定记账、审核、对账等往来工作的各个工作流程和操作办法。第二，制定往来款管理岗位的岗位职责，财务人员需要认真审核会计科目及原始票据，做到账簿登记准确和往来账款及时核对。第三，建立往来款项定期分析报告制度，定期分析往来款项余额、账龄及发生回收清偿情况，对逾期往来款项提出预警并制订逾期款项方案，定期向主管领导或企业负责人汇报，便于领导做出决策，防止呆账和坏账发生。第四，建立健全往来账务管理的追责制度，建立各个环节的审查制度，对往来账目管理清晰及时的工作人员给予表扬和鼓励，对违反规定、出现纰漏、不及时不清晰的人员给予处罚和批评。只有健全往来账务管理的工作制度，制定完善的工作流程、确定清晰的岗位职责、有效的分析及追责制度，才能够有效地开展工作。

（二）充分重视往来账务管理，做好监督工作

往来账务管理涉及企业的资金安全和使用效率，往来账务管理做得好，收付及时，可以减少出现坏账的可能，提高资金的利用效率，维护资金的安全。

第一，企业相关人员要严格执行往来款的管理制度，企业负责人、业务负责人、财务部门主任要严格审批，按制度开展工作，以确保往来账款顺利核算，及时收付。第二，往来账款财务人员要遵守职业道德，严格按照资金支付流程进行付款单据审核，收付款后及时入账，准确核算，维护企业的资金安全。第三，相关负责人和财务人员要监督往来账款各项环节，督促大家按照规范严格执行，发现问题要及时解决，出现矛盾要尽力协调处理，在不利因素出现苗头时就将其掐灭。

（三）利用财务管理信息系统助力往来账款管理

目前，大多数单位都引进了财务管理信息系统进行账务管理。例如，ORACLE ERP财务系统，具有应收（AR）和应付（AP）核算子模块，客户、供应商等数据能够采集相关业务系统的数据，产生相应的应收应付凭证，而且还能把应收应付的发生、增减变动、余额、账龄等信息清晰地反映出来，避免了会计人员手工录入数据的风险，减轻了财务人员的工作量。在享受财务管理信息系统给我们带来快捷高效的同时，根据笔者的工作经验，在使用中还需要注意下面四个问题：第一，在实际操作中一定要注意核对财务系统应收应付模块的数据与业务系统的相关数据，检查接口数据一致以及数据的合理性后才能将业务数据导入财务系统。ERP系统下与往来相关的任何一个子系统数据出现错误，都可能导致财务往来款数据出现问题。第二，对于从业务系统传递到财务系统的数据，如果发现问题一定要从业务系统源头进行修改，使财务数据和业务系统的数据保持一致。第三，往来款核算人员要熟练操作相关核算模块，掌握往来款处理流程，发现差错及时联系相关业务部门及系统维护人员进行解决，避免因虚入应付账款给企业带来纳税风险及虚入应收账款带来纳税损失。第四，ERP系统核算方式下，企业要对往来凭证所附纸质单据作出相应的规定，针对采购业务规定需要附上采购协议或者合同、验货单、发票、入库单等各项票据，这些票据也要有相关规范，如入库单上需要有各环节的人员签字等。只有各种单据齐全、审批手续完备，在对账时出现金额不一致等问题，才便于查找有关责任人。

另外，对于备用金、暂收暂付这些直接在总账（GL）模块核算的往来款项业务，可以利用弹性域功能，在往来款凭证中输入对应的项目名称，从而使每笔往来业务都可以对应到具体的单位员工、供应商及客户，便于往来账务管理。如果某类往来业务经常发生，还可以建立经常性凭证，在经常性凭证中确定会计科目及包含的凭证摘要，减少往来款人为核算失误的几率。

（四）加强预付账款管理。

在企业中，对预付账款管理上可能存在的风险，企业应制定预付款管理办法，完善预付款管理职责及预付款审批流程，对各种业务预付款的付款范围、预付款支付时间、进度款支付等都应作出具体的规定。预付账款的管理要严把审批关、会计人员严把审核关，定期对账，建立监督考核机制，使预付账款达到可控。

（五）注重往来款项的对账管理

第一，往来款项务必定期核对，对账完毕后一定要编制银行余额调节表，注明双方应调增或调减的项目及金额，双方确认后，及时进行账务处理，并保留好对账底稿。第二，企业应定期对所有往来单位进行考核，避免因往来款核算失误给企业带来损失。笔者关注到，有的单位往来业务涉及代收代付问题，仅与其中一方对账，发现往来款记账错误向另一方追讨时，对方单位已注销，从而未能追回应收款项，给企业带来了损失。第三，业务量大、往来款频繁的单位，单位内部的业务部门和财务部门应进行固定周期的对账，这就需要财务与业务进行有效的沟通，可以每周或每月或更短周期进行。业务人员应把收款付款计划提前与财务人员沟通，财务人员收付款项后也应及时告知业务部门，以便业务人员及时地催收应收款项，合理安排应付款项，业财双方共同做好往来款管理工作。

三、结语

应付账款管理制度篇3

企业往来账款主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、预收账款等，按其基本性质可分为两大类，应收款类和应付款类。本文就以这两大类为基础来分析目前企业往来账款中存在的问题：

一、往来账款中存在的共性问题

（一）不定期对账。有些企业由于疏于对往来账款的管理，不能做到定期与相关单位核对账目，特别是欠款企业，往往对债权人的对账要求持抵触态度，长此以往必然造成往来账款账目不清，为今后的催款、清理带来困难。

（二）往来账款不定期清理。有些名存实亡的往来账款长期挂账，如坏账不及时报损、处理，不需付债务不及时报批做营业外收入等，均造成往来账款账目混乱。

（三）对已销账的往来款管理不善。如已作坏账的应收款，收回时作为账外小金库，甚至公饱私囊；不需付的款项，付出作为账外资金，或被个人贪污。

（四）利用往来账款调节利润。

（五）出租出借账户或为他人套取现金。企业往来账中有些一进一出的款项，无明确经济内容，实际出借账户为他人转款，违反财务管理规定；再如有些业务员，利用职务之便，多次以备用金名义领取现金，然后通过银行转账还款，实际是为他人套取现金，违反了现金管理规定。

（六）往来款账务处理不规范，往来账账户之间不按业务内容记账。如有些与正常经营业务无关的款项计入应收账款或应付账款；再如不屑一户但无法查清的应收、应付款余额相对冲。这样不便于企业根据不同往来账款的性质进行有针对性的管理。

往来账款涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面，往来账中的问题可以反映出企业经营管理中存在的弱点和缺陷。要解决以上问题，除了加强整个社会的制约机制外。加强企业自身的内部控制显得尤为重要。下面从建立和完善内部控制制度的角度来讨论如何加强往来账款的管理、加速资金周转、提高经济效益、防止资产流失。

本文拟从五个内部控制构成要素来分析造成往来账款中诸多问题的原因及其解决方法。

一、控制环境

从目前企业现状来看，首先，有些企业从领导到员工都没有充分重视往来账款的管理。有些领导财务知识有限，他们无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来，因此也就无法将应收款的管理作为重要工作来抓。其次，有些企业往来账款的形成与领导个人行为有关；还有些领导只管任期内业绩、不重视现金流量；甚至有些企业的领导为在任期内出“成绩”，反而指使财会人员弄虚作假。这样的企业难免出现往来账款混乱；再者，企业中普遍存在新官不理旧账的现象，也会造成往来账款管理的混乱。

要扭转这种局面，必须使内部控制成为管理者真正的需求，这就要进行产权制度改革，建立现代企业制度。在这个基础上选用业务素质好，能力强且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，便可创造一个良好的控制环境。

二、风险评估

目前企业中普遍存在对往来账款的风险认识不足的现象，因此也没有对往来账款的风险进行评估，以便采取有效措施对往来账款进行管理。事实上，往来账款账目不清，内容混乱，不仅影响会计信息的准确性，而且由于管理上存在漏洞，会使少数人有可乘之机，因而造成企业资产的流失。

企业从业务人员到管理人员，都应认识到往来账款中存在的问题会给企业带来不良后果。要按不同性质的问题进行风险评估，建立、分析与管理相关风险的机制。

三、控制活动

往来账款中出现上述问题最主要的原因还在于企业缺乏相应的控制政策及控制程序，或有了这些政策和程序却没有执行。这些政策与程序主要指岗位分离、授权批准、文件记录、预算控制、实物保全等。下面针对往来账款中存在的问题，说明应建立哪些相应的控制政策和程序：

（一）涉及销售与收款的内部控制

1、企业应制定信用政策，确定信用标准、信用条件（含信用期限，信用额度，折扣率）及收款政策，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。

2、销售部门应对赊销客户信用进行调查，对其尚可使用的信用额度等进行审查并按客户设置应收款台账，及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情况；企业会计人员应及时清理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表提供给财务负责人和企业负责人、销售部门，对于逾期的应收账款应督促销售人员催收。

3、企业应分部门、分人员下达销售货款回笼率，按月考核，并将考核结果与奖惩挂钩。对于逾期未还款应组织人员催收，并要求客户提供担保、抵押等条件。如果可能，采取法律途径解决。

（二）涉及其他应收款的内部控制

1、建立明确的职责分工制度。货币资金的收支与记账分离，货币资金的经办人员与资金收支的审核人员分离，这样可以防止恶意串通。

2、建立备用金领用和报销制度。为加强管理应尽量实行定额备用金制。备用金应实行专人保管，并在规定期限内报销；备用金的领用和报销，应根据金额不同建立授权和批准制度，报销时应按领取时用途报销；年终应全部收回，次年再借。对无正当理由不按期报销的职工应予以一定处罚。

3、存出保证金应有很关的凭证，并应有授权审批手续。

4、所有其他应收款应定期清理，制定催款制度，防止出现坏账。

（三）涉及预付账款的内部控制

1、进行适当的岗位分离：付款审批人员不能办理寻求供应商和索价业务；审核付款人员、付款人员、记录应付账款人员应进行岗位分离，以防止舞弊发生。

2、对预付货款的商品及客户进行市场及信用调查，预付货款应经过严格的审批程序，并应严格按照合同的规定执行；防止企业多付或有不必要的预付款发生。

3、建立催收货款制度，建立坏账审批制度。

4、采购人员应在可能的范围内定期轮换，以防止采购人员与供货商联手舞弊。

（四）涉及应付账款的内部控制

1、采购审批人员、采购人员、验收人员、储存人员、财会记录应实行岗位分离，以防止串通舞弊。

2、定期分析应付账款，规定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在企业资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。

3、制定应付账款清理计划，对长期无人追索的款项应进行调查，确属不需付的账款，应报有关领导批示，及时转入收入账内。

4、建立双方定期对账制度，以防止双方业务人员串通舞弊。

（五）涉及其他应付款的内部控制

1、实行岗位分离，房屋、设备、场地等的租赁人员、审批人员、记账人员实行岗位分离；废旧物资、材料、包装物的管理人员、销售人员、审批人员、记账人员等实行岗位分离。

2、定期对其他应付款进行清理，有不需付的款项应及时做账务处理。

四、信息与沟通

往来账款中问题较多的企业往往在信息沟通方面做得不够。首先，财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的应收、应付余额、账龄、风险分析等资料，并且由于企业没有相关的收款、报销等时间的规定，财务人员也不便于与相关人员进行往来账款清理进度及计划方面的交流；其次，财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案，因此主管领导也心中没数；再者，企业间由于缺乏定期进行账目核对工作也会造成企业往来账的不准确。所有这些都影响往来账款管理。

为加强信息交流与沟通，企业管理当局、财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流，相互配合，上传下达，共同做好往来账款的管理工作。

五、监督

应付账款管理制度篇4

【关键词】预付账款；错误形式；预付账款风险防范

【中图分类号】F8 【文献标识码】A

【文章编号】1007-4309（2013）05-0119-2

预付账款通常是企业支付货款的常见方式，尽管提前支付货款会给企业带来风险，但是购货企业尤其是缺乏信誉的新设企业为了购入急需的商品，往往根据货款的总价事先支付给供或单位一定比例的货款（也有把预付账款当定金的），日后随着商品货物进入企业再支付剩余的款项。因此，对预付账款的正确理解和合理使用管理，对于企业财务秩序的合理进行具有十分重要的作用。我们将会从以下几个方面进行对预付账款的分析。

一、“预付账款”科目的概念和使用说明

根据现行会计制度规定，预付账款是指企业按照合同规定，预付给销货方的定金或部分货款，在该科目下应按供货单位设置明细科目，进行明细核算，“预付账款”属资产性质会计科目。对预付账款不多的企业可以通过“应付账款”科目的借方进行核算，而不设立“预付账款”科目。对企业按合同或协议所签订的预付外汇账款或定金可增设“预付外汇账款”科目进行核算。

在企业发生因购货而预付的款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到所购物资时，根据发票、账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”或“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税金额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”，贷记“预付账款”科目；补付的款项，借记“预付账款”，贷记“银行存款”；退回多付的款项，借记“银行存款”，贷记“预付账款”科目。

企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产，撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业按预计不能收回的所购货物的预付账款的账面余额，借记“其他应收款—预付账款转入”，贷记“预付账款”科目。除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得提取坏账准备。

本科目借方余额，表示企业实际预付的款项，贷方余额反映企业尚未补付的款项。

二、“预付账款”使用中常见错误

（一）企业购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款等误记入“预付账款”

在实际会计核算中，对企业购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款，由于对于预付账款的错误理解，一些财务人员将其列支在“预付账款”科目。他们认为只要是预付的各种款项，均应在“预付账款”科目列支。根据《企业会计制度》规定，预付账款科目属于流动资产类科目，用来核算购入存货时形成的预付款，它是在企业购货环节产生的。而采购机器设备、厂房的预付款项或预付在建工程款属于固定资产类核算的对象，应当根据其性质用“工程物资”或“在建工程”科目核算。

（二）职工借支而预付的材料款误记入“其他应收款”科目

在会计实务中，企业采购部门人员采购材料等货物时需要先付款时，会先从企业借支这部分宽限。企业财务部门只持有采购人员的借条，而供货企业的发票和收据却在当月收不到，会计人员在做账时往往误用“其他应收款”科目核算预付材料款。一般情况下，和主营业务无关的业务可以用“其他应收款”核算，而“预付账款”一般核算和主营业务有关的项目，如采购材料等。所以职工借支预付的材料款应记入“预付账款”而不是“其他应收款”科目。

（三）资产负债表填列预付账款项时仅根据本科目明细进行填列

会计期末，企业需要进行资产负债表的编制，有时企业可能会只根据预付账款总分类账的期末余额进行该对应项的填列，这种做法是错误的。在填列预付账款项目时，企业应综合考虑应付账款和预付账款，分析计算后才能得到正确的预付账款的余额。“应付账款”属于负债类账户，其余额应在贷方，它的经济意义属于企业的债务，但在用该账户替代“预付账款”账户时，会使应付账款明细账产生借方余额，其经济意义是已预付但尚未收到商品或接受劳务的预付款项，属于企业的债权。“预付账款”属于资产类账户，其余额应在借方，它的经济意义属于企业的债权，但在会计实务中，预付款项一般会小于企业收到货物的金额，由此使预付账款明细账产生贷方余额，其经济意义是企业收到货物的金额抵扣原预付款项后的应付款项，属于企业的债务，由于预付账款明细账贷方余额的存在。通过分析，资产负债表中的“预付账款”项目可按下列公式计算填列：“预付账款”项目=Σ“预付账款”总账所属有关明细账户期末借方余额+Σ“应付账款”总账所属有关明细账户期末借方余额。

（四）房地产开发企业对预付工程款和预付的土地使用权款，误用“在建工程”科目核算

在房地产开发企业日常核算中，个别会计人员把预付工程款和预付的土地使用权款误用“在建工程”科目核算，原因是没有考虑房地产开发企业的特殊性。我们知道，对于房地产开发企业来说，其开发项目属于存货，其预付工程款和预付的土地使用权款应使用“预付账款”和“开发成本”两个科目进行核算，而不是记入“在建工程”或“工程物资”科目。

（五）预付账款长期挂账，影响损益和税收

在企业按购货合同预付货款后，由于供应单位不给开发票，或对方单位可能倒闭，或未倒闭但时间达两年以上，也不可能开发票至企业，会计人员则不对这笔经济业务做账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。正确的处理是：若估计不能收回，则将预付账款转入其他应收款再提取坏账准备。

三、预付账款常见虚假形式

预付账款的形成是在企业在购货时签订的购货合同或协议的基础上的。根据会计核算的客观性原则，企业的会计核算要以实际发生的交易或事项为依据，做到内容真实，数据准确，资料合理可靠。由此所界定的预付账款的虚假形式主要有以下几种：

（一）单位的相关人员故意和供货商勾结起来，利用签订不谨慎的订购合同或者签订不合理、不合法的合同，造成支付预付账款后不能按期收到货物或不能收到货物，使预付账款消失，造成坏账，给企业带来经济损失，而从中收取好处费等为自己谋取私利。

（二）按规定，企业的预付款业务必须以有效合法的购销合同为基础，而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为己有；或利用该业务转移资金，隐匿收入、私设“小金库”。

（三）有的单位按购货合同预付货款后，由于对方（供货单位）不开发票或可能倒闭或撤消或未倒闭但时间达两年以上不可能开发票，其财务人员故意不对这笔经济业务进行账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。在这种情况下正确的处理是：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。“预付账款”长期挂账会影响损益和税收。

（四）预付账款风险防范。由于预付账款是事先付款，势必存在一定的风险，它是购货企业向供货企业提供的一种商业信用。预付账款在保证商品购入的同时也形成了预付账款风险。因此在风险防范方面，对于企业预付账款的有效管理便表现出十分重要的作用，企业所运用的管理措施主要有以下几个方面：

1.加强企业财务人员的专业知识培训和职业道德教育

为了避免出现企业财会人员误将购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款等记入“预付账款”，将非主营业务方面的预付支出记入“预付账款”以及将与主营业务有关的预付支出计入“其他应收款”等现象的出现，企业应定期组织企业财务人员进行专业知识教育，使他们了解最新的企业财务知识，掌握最新的财会方面的新技术。

2.建立健全预付账款管理的相关制度

第一，建立健全预付账款管理责任制度。财务部门工程管理人员负责预付账款中的设备管理工作，材料核算人员负责预付账款中的材料借款管理工作。供应部门负责预付账款的清查催收工作。

第二，建立预付账款的控制制度。为了从严控制预付账款的发生，节约货币资金的支出，供应部门要按照经过部门主任、总会计师审批后的购货合同的条款，办理预付账款支付手续，未签购货合同的，不得付款。外委工程不准发生预付账款。

第三，建立预付账款台账管理制度。财务部门与客户协商，要求客户建立预付账款台账，详细反映各客户预付账款的增减变动、余额、发生时间、对方负责人、经办人、目前对方的经营状况、预付账款的清理情况、清收负责人和经办人等情况。同时，将购货合同、签证单和台账一同保管，形成完整档案。

第四，建立健全预付账款清理责任制度。供应部门经办人要按购货合同规定的时间，组织交货，验收入库，并在7日内报销。如超过报销期限，超期的款额按每天预付金额的千分之三收取资金占用费。财务部门对所发生的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或因供货单位破产、撤消等已无望再收回所购货物的，应将其转入其他应收款。每年年终，要组织专人全面清查预付账款，与对方核对清楚，并取得对方签章，做到债权明确，账实、账账相符。

3.对企业预付账款定期进行风险评估

在企业决定与购货企业签订购货合同，预付部分款项之前，企业应有专业人员对供货企业的信用状况进行调查，做到心中有数时才能签订合同。并且，在预付账款形成之后也要时刻关注供货企业的经营状况，防止企业收到不合格的货物或收不到货物的情况的出现。

4.健全预付账款催收责任制度

按照供货合同或提供劳务合同的协议，指定专人做好结算和催收工作，制订工作计划，按期定额回收，防止可能的意外和损失发生。

总之，在预付账款应用越来越多的今天，企业应加大对预付账款的管理，因为只有在预付账款的合理和正确运用时，才能发挥其在企业购货方面为企业带来的便利，为企业运营井然有序作出贡献。

【参考文献】

[1]许静.加强企业预付账款的对策[J].决策探索，2007（4）.

[2]谢建平.企业预付账款的风险及防范[J].现代企业，2006（5）.

应付账款管理制度篇5

关键词:往来帐 内部控制 要素

往来账款是企业在经济业务活动中产生的债权和债务，是企业资产负债的一个重要组成部分。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销；然而，市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重，造成企业的往来账款增加。再者，由于企业财务及经营管理上的原因，许多不属于往来账款的其他经济内容，也体现在往来账款中，有些企业的往来账款中包罗万象，其结果也造成往来款的增加。特别是在有些企业，往来账款所占资产负债的比重越来越大，不仅造成企业资金周转困难，而且也使企业的会计信息失真。加强企业往来账款的管理，对减少企业资金占压，创造良好的企业内部经营管理环境都是十分重要的。

企业往来账款主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、预收账款等，按其基本性质可分为两大类，应收款类和应付款类。本文就以这两大类为基础来分析目前企业往来账款中存在的问题：

一、往来账款中存在的共性问题

（一）不定期对账。有些企业由于疏于对往来账款的管理，不能做到定期与相关单位核对账目，特别是欠款企业，往往对债权人的对账要求持抵触态度，长此以往必然造成往来账款账目不清，为今后的催款、清理带来困难。

（二）往来账款不定期清理。有些往来账款长期挂账，如坏账不及时报损、处理，不需付债务不及时报批做营业外收入等，均造成往来账款账目混乱。

（三）对已销账的往来款管理不善。如已作坏账的应收款，收回时作为账外小金库，甚至公饱私囊；不需付的款项，付出作为账外资金，或被个人贪污。

（四）往来款不规范，往来账户之间不按业务内容记账。如有些与正常经营业务无关的款项计入应收账款或应付账款''这样不便于企业根据不同往来账款的性质进行有针对性的管理。

往来账款涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面，往来账中的问题可以反映出企业经营管理中存在的弱点和缺陷。要解决以上问题，除了加强整个社会的制约机制外。加强企业自身的内部控制显得尤为重要。下面从建立和完善内部控制制度的角度来讨论如何加强往来账款的管理、加速资金周转、提高经济效益、防止资产流失。

本文拟从内部控制构成的五个要素来分析造成往来账款中诸多问题的原因及其解决方法。

一、控制环境

从目前企业现状来看，首先，有些企业从领导到员工都没有充分重视往来账款的管理。有些领导财务知识有限，他们无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来，因此也就无法将应收款的管理作为重要工作来抓。其次，有些企业往来账款的形成与领导个人行为有关；还有些领导只管任期内业绩、不重视现金流量；甚至有些企业的领导为在任期内出"成绩"，反而指使财会人员弄虚作假。这样的企业难免出现往来账款混乱；再者，企业中普遍存在新官不理旧账的现象，也会造成往来账款管理的混乱。

要扭转这种局面，必须使内部控制成为管理者真正的需求，这就要进行产权制度改革，建立现代企业制度。在这个基础上选用业务素质好，能力强且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，便可创造一个良好的控制环境。

二、风险评估

目前企业中普遍存在对往来账款的风险认识不足的现象，因此也没有对往来账款的风险进行评估，以便采取有效措施对往来账款进行管理。事实上，往来账款账目不清，内容混乱，不仅影响会计信息的准确性，而且由于管理上存在漏洞，会使少数人有可乘之机，因而造成企业资产的流失。

企业从业务人员到管理人员，都应认识到往来账款中存在的问题会给企业带来不良后果。要按不同性质的问题进行风险评估，建立、分析与管理相关风险的机制。

三、控制活动

往来账款中出现上述问题最主要的原因还在于企业缺乏相应的控制政策及控制程序，或有了这些政策和程序却没有执行。这些政策与程序主要指岗位分离、授权批准、文件记录、预算控制、实物保全等。下面针对往来账款中存在的问题，说明应建立哪些相应的控制政策和程序：

（一）涉及销售与收款的内部控制

1、企业应制定信用政策，确定信用标准、信用条件（含信用期限，信用额度，折扣率）及收款政策，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。

2、销售部门应对赊销客户信用进行，对其尚可使用的信用额度等进行审查并按客户设置应收款台账，及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情况；企业会计人员应及时清理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表提供给财务负责人和企业负责人、销售部门，对于逾期的应收账款应督促销售人员催收。

3、企业应分部门、分人员下达销售货款回笼率，按月考核，并将考核结果与奖惩挂钩。对于逾期未还款应组织人员催收，并要求客户提供担保、抵押等条件。如果可能，采取法律途径解决。

（二）涉及其他应收款的内部控制

1、建立明确的职责分工制度。货币资金的收支与记账分离，货币资金的经办人员与资金收支的审核人员分离，这样可以防止恶意串通。

2、建立备用金领用和报销制度。为加强管理应尽量实行定额备用金制。备用金应实行专人保管，并在规定期限内报销；备用金的领用和报销，应根据金额不同建立授权和批准制度，报销时应按领取时用途报销；年终应全部收回，次年再借。对无正当理由不按期报销的职工应予以一定处罚。

3、存出保证金应有很关的凭证，并应有授权审批手续。

4、所有其他应收款应定期清理，制定催款制度，防止出现坏账。

（三）涉及预付账款的内部控制

1、进行适当的岗位分离：付款审批人员不能办理寻求供应商和索价业务；审核付款人员、付款人员、记录应付账款人员应进行岗位分离，以防止舞弊发生。

2、对预付货款的商品及客户进行市场及信用调查，预付货款应经过严格的审批程序，并应严格按照合同的规定执行；防止企业多付或有不必要的预付款发生。

3、建立催收货款制度，建立坏账审批制度。

4、采购人员应在可能的范围内定期轮换，以防止采购人员与供货商联手舞弊。

（四）涉及应付账款的内部控制

1、采购审批人员、采购人员、验收人员、储存人员、财会记录应实行岗位分离，以防止串通舞弊。

2、定期分析应付账款，规定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在企业资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。

3、制定应付账款清理计划，对长期无人追索的款项应进行调查，确属不需付的账款，应报有关领导批示，及时转入收入账内。

4、建立双方定期对账制度，以防止双方业务人员串通舞弊。

（五）涉及其他应付款的内部控制

1、实行岗位分离，房屋、设备、场地等的租赁人员、审批人员、记账人员实行岗位分离；废旧物资、材料、包装物的管理人员、销售人员、审批人员、记账人员等实行岗位分离。

2、定期对其他应付款进行清理，有不需付的款项应及时做账务处理。

四、信息与沟通

往来账款中问题较多的企业往往在信息沟通方面做得不够。首先，财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的应收、应付余额、账龄、风险分析等资料，并且由于企业没有相关的收款、报销等时间的规定，财务人员也不便于与相关人员进行往来账款清理进度及计划方面的交流；其次，财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案，因此主管领导也心中没数；再者，企业间由于缺乏定期进行账目核对工作也会造成企业往来账的不准确。所有这些都影响往来账款管理。

为加强信息交流与沟通，企业管理当局、财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流，相互配合，上传下达，共同做好往来账款的管理工作。

五、监督

应付账款管理制度篇6

关键词：预算单位 往来账款管理建议

预算单位往来账款是预算单位在经济业务活动过程中，与其他单位和个人发生的临时性结算的款项，涉及债权和债务两方面。涉及债权的往来账款主要在应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、财政应返还额度等科目内核算；涉及债务的往来账款主要在借入款项、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应缴财政专户款、应交税金、应付工资和应付津贴补贴等科目内核算。往来账款的管理，是预算单位财务管理的基础，也是财务管理工作的重点和难点之一。本文拟从水利行业的角度，剖析预算单位往来账款管理中存在的问题，提出加强管理的措施和建议。

一、预算单位往来账款管理存在的主要问题

以水利部驻山东某局为例。截止2010年底，该局共有预算单位52个，职工共计8719人，其中在职4975人，离休286人，退休3458人；年末往来账款余额为85067万元，其中应收款项为44727万元，应付款项为40340万元；在职职工人均债权8.99万元，人均债务8.11万元，可谓是数额巨大。往来账款已严重影响了水利预算单位的事业目标的实现和单位正常运行。当前水利预算单位往来账款管理中存在以下问题：

(一)往来账款核算不规范

部分财务人员不按财会制度和法规处理账务，擅自改变账务处理方法，造成会计核算不实，会计信息失真。主要表现在：

1.利用往来账款核算对外投资。

按现行会计制度规定，预算单位的投资行为应通过“对外投资”科目核算，但实际中，有些单位不通过“对外投资”科目，而是通过“应收账款”或“其他应收款”等往来账款科目进行核算，造成核算内容与制度规定不符。

2.一债双挂，虚增债权债务，歪曲财务状况。

3.利用往来账款隐瞒收入，虚增债务。

按现行制度规定，预算单位的收支应全部纳入部门预算，并按批复预算执行，不得超支，超收部分纳入来年预算方可动用。但个别单位为逃避预算监管，将应纳入预算的利息收入、资产出租（出借）收入、资产处置收入等作为应付款项，利用往来账户隐瞒收入，截留预算资金，坐收坐支、乱支乱用，致使部分收支游离于预算之外。

4.利用往来账款虚列支出，虚增债务。

个别单位年终预算支出尚有结余，在年末结账前虚列支出，以防年末结余导致来年部门预算的核减。个别单位将已列支的款项，如代职工缴纳的水电费、暖气费、物业管理费、个人负担的住房公积金等，扣回时未按规定直接冲减支出而挂应付款项等。

5.利用往来账款减少支出，虚增债权。

个别单位“寅吃卯粮”，年度预算超支，为做到年终决算平衡，就把年度内实际已经发生的支出调出，同时挂应收和应付，待来年再转为支出，形成单位的“隐性债务”。

(二)利用往来账款套取资金，私设“小金库”

个别单位和个人为一己私利，通过往来账款的转进转出套取财政资金，设置“小金库”；还有些单位单方面设置往来账，为上级单位或关联单位私设“小金库”提供便利；个别单位与关联单位商定，将应收的管理费、租金、投资收益等收入不在本单位财务账中反映，直接到关联单位报销冲抵。

（三）往来账款内部控制制度不健全，风险意识较差

个别单位领导财务管理意识淡薄，财务监管不力，对长期挂账、特别是前任领导任期内的挂账不管不问，债权、债务无法查清；对相关制度落实不力，形同虚设：如往来账款账目不全，会计工作交接手续不齐，前后账目不衔接；个别单位只登记总账，不进行往来明细账核算，甚至少计、漏记往来账等。

（四）往来账款长期不核实、不清理，账实严重不符

个别单位在资产管理上，重视现金、固定资产的管理，忽视往来账款中应收款项的管理，加之个别单位领导人更换频繁，年度资产清查流于形式，个别往来款项已成死账却不及时清理，债权债务账账、账表、账实严重不符。在个别单位往来账款户头达上百户，金额高达几百万甚至上千万，且账龄较长，挂账时间达十几年甚至更长时间。

二、完善预算单位往来账款管理的措施和建议

上述问题的形成，其主要原因一是长期以来，预算单位的效益观念及财务风险意识观念淡薄；二是管理意识较差，内控制度不健全，财务监督管理不到位；三是水利系统财务人员匮乏，现有财会人员培训不到位，业务素质较差。针对上述问题，特提出如下措施和建议以加强管理，供商榷。

（一）提高对往来账款风险的认识，加强对往来账款的管理

针对一些单位普遍对往来账款风险认识不足的现状，应加强宣传教育和引导，真正提高单位领导和职工对往来账款管理的认识，加强对往来账款的管理。在日常工作中，自觉遵守往来款管理的相关政策法规以及单位内控制度，各预算单位的领导应定期接受培训，思想重视，认识到位，转变管理观念，提高风险意识，保证单位账账、账实相符，从而确保单位资金安全和良性循环，防止国有资产的流失。

（二）强化制度建设，规范基础工作，约束会计行为

各预算单位应认真贯彻《会计法》等财务管理法规制度，结合单位实际，不断建立健全往来账款内部控制制度。

1.建立明确的职责分工制度。根据“不相容岗位相分离”的原则，预算单位货币资金收支与记账相分离，货币资金的经办人员与资金收支的审签人员相分离。

2.建立往来账款核准记账制度。在每笔往来业务发生前，预算单位首先应考虑：应收款项在何时通过何种渠道才能收回，应付款项在何时通过何种资金来源才可支付或偿还；在每笔往来业务发生后登记入账时，应对往来业务的事由、金额以及发生时间予以确认、核准，并经部门负责人、主管领导核实签字确认后方可入账。入账时必须做到科目运用准确、业务事项明确、账务处理正确。

3.建立往来账款资金责任管理制度。明确谁经办、谁核准入账的往来账款必须由谁负责限期收回或支付，同时当事人必须对往来业务的发生事由、时间及金额等的真实性、合法性作出承诺，并承担相应责任。同时建立离任核查制度，单位主要领导等离任时，要组织核查或离任审计，确保人走账清。一旦形成呆坏账，按规定追究当事人责任。

4.建立往来账款定期核实、清理制度。对应收款项，预算单位应积极采取有效措施严格控制应收款项的额度和收回时间，如定期（年度末）与对方单位对账，定期函证或在条件许可的情况下进行实地调查，定期对应收款项的可回收性进行评估，及时组织催收和清算，使应收款项得以及时、足额的收回，防止可能发生的意外或损失；对应付款项，预算单位也应以定期对账等方式进行核实，并进行及时清理，保证按时进行结算，或在规定的期限内予以偿还。

5.建立预算单位负债规模控制机制。预算单位应对利用借款开展事业活动和经营活动应格外慎重，应严格控制负债规模，最高不能超过单位事业基金总额。否则其借款归还将无法得到保证，既影响债权人的权益，又影响预算单位事业目标的实现和事业正常工作的开展。因此，对每一笔借款业务，应认真论证项目的可行性、资金归还渠道和单位举债风险，严格控制预算单位负债规模。

（三）全面核实、清理以往年度往来账款

1.成立单位主要领导为首的往来账款清理组织机构，指定专人负责，制订并下发往来账款清理实施方案。应以上一年度12月31日账面数为清理基准日，对预算单位“应收账款”“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“借入款项”、“应付账款”、“预收账款”、“应付票据”、“其他应付款”等科目下的往来账款逐一进行分析，结合账龄长短及挂账原因予以分类。

2.查清事实，逐级上报。预算单位应将往来账款的实际情况，如往来业务发生的事由、发生的时间、经办人、审批人、担保人等，逐一整理，如实限期上报。

3.分门别类，逐笔落实处理。按照“区别对待、分类处理、逐步清理、标本兼治”的清理原则，在认真核实分析的基础上，根据每笔往来业务的性质和内容，有针对性的采取不同的清理方式。对符合“呆（坏）账”确认条件的，按规定财务权限进行处理、核销。对于经营挂账，属于投资性质的，按国家事业单位投资有关规定，完善手续后转为投资处理；属于经营亏损的，由单位经营收入解决；临时性经营借款，制定回收计划逐步收回。对于往年超支挂账，应结合预算单位收入情况和预算管理要求，制定逐年消化处理计划目标、按计划逐年解决，并严禁发生新的超支挂账。对于内部单位之间的往来挂账，可通过调账方式处理。对于确属虚挂的往来账款，经核实后予以冲销。对于性质明确的收入、支出事项应纳入相应收、支科目核算，不得在往来账款列收列支。对于借用其他单位资金，制定分年度还款计划并予以归还。对于个人公务借款，及时报销处理，因私借款应限期收回。

4.严肃纪律，抓好责任追究。经核实、清理后，违反财经法规或给单位造成重大损失的，应根据《财政违法行为处罚处分条例》、《中央水利资金管理责任制度》等规定，追究原当事人及审批人的责任。

（四）改革现行的行政事业单位会计制度

随着国家财政管理体制改革的深入，现行行政事业单位会计制度建设相对滞后，不能满足预算单位事业开展和经济活动开展的需要。如应收款项业务的账务处理是按照历史成本原则，不计提坏账准备金，形成账面价值虚增；当应收款项确实收不回时，一次性核销形成当期费用太大。另外，在会计科目设置、会计科目与预算项目的对应、会计报表附注中对隐性债权债务的说明、收付实现制应用等方面不能适应财政三项制度改革的需要，应加快制度建设。

（五）完善部门预算管理，试行往来资金国库集中支付

随着国家部门预算改革的深入，加强完善预算管理，试行把预算单位在结算过程中形成的债权债务统一纳入国库管理。需要支付往来款时，由预算单位提出申请，经财政部或财政专员办审核后，由国库银行直接支付给对方单位。试行往来资金国库直接支付管理制度，可通过信息网络系统全过程检测预算单位资金支付活动，对每一笔资金的支付金额、付款科目、用途、收款人等进行实时监控，一旦发现问题即可进行核查并督促纠正，以加强对预算单位往来资金的监管力度。

（六）加快财会人员队伍建设，提高其整体素质和业务水平

要加强财会人员的教育培训，注重财会人员职业操守教育和职业道德培养，不断增强其法律观念和责任意识，鼓励和支持其积极参加财会政策法规培训及专业知识培训活动，逐步建立科学合理的财会人员考核评比制度和监督管理机制，将其工作实绩与年度考核、评优评先及职务（职称）晋升挂钩，不断提高财会人员整体素质和业务水平。

（七）加大审计管理力度

要按照“统一领导,分级管理”的原则,财会部门在单位负责人的领导下,依法对本单位的所有财务会计活动进行核算、监督和管理；各级主管单位要加大内部审计的力度，充分发挥内部审计的监督作用；审计部门在日常审计中，要以审促管，加强对往来账款的管理，同时将预算单位往来账款检查列入各种专项检查的审计范围并予以重点关注，对故意隐瞒收入、在往来账中核算收支、以往来账套取资金私设“小金库”等严重违规违纪行为，一经查实，必须依法严肃处理，绝不能姑息纵容。

参考文献：

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应付账款管理制度篇7

任何单位在经济活动中都会存在账款不能实时结算的情况，在财务处理上就反映为往来帐。一般涉及的会计科目有应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款和其他应付款等。由于往来帐中核算的内容非常宽泛，且各个单位对往来帐的重视程度及管理措施均不尽相同，因而导致财务人员有时对往来帐务的处理无所适从。所以可以说对往来帐管理的好坏会影响到一个单位财务管理水平的高低。笔者在本文中对往来账款管理中常见的问题进行分析，并提出解决方法。

一、往来账款管理中常见的问题

（一）领导不够重视，内控管理责任不明确

往来帐形成的原因是多种多样的，如经办人员只管申请支付款项，但不及时到财务办理还款销账手续；产品已经销售出去但货款不能及时催回等等情况。而有些领导对往来帐的管理不够重视，单位内控管理责任不明确，没有及时处理往来账款的奖惩制度。财务部门没有设置处理往来账的会计岗位职责。甚至有领导认为往来账的存在很普遍，哪个单位都有清不了的往来帐，对账不对账都无关紧要，反正一时半会儿结不清。这种情况纵容了往来帐的长期存在。

（二）会计业务能力不过关责任心不强或往来帐入账口径不一致

有些单位财务分工比较明细，出纳会计编制凭证，主管会计审核，记账会计登记往来明细账，但往来账清理的职责由谁负责不清楚，导致往来帐的管理处于“真空”之中。分析具体的原因，是会计分工主次不明，财务负责人的全局规划没有做好，出纳会计、主管会计、记账会计没有爱岗敬业的奉献精神，及时沟通的团队精神，相互推卸责任，结果造成往来账管理不及时、不规范。往来业务单位记账时间和相关口径不一致，有部分会计在业务处理时该与前期冲账的不冲帐，重新挂上新的科目，不及时清理往来帐也导致了往来帐的长期存在。

（三）往来业务单位之间对账不及时

往来账管理得好不好，还靠业务单位之间及时进行核对。每个单位应根据业务量的大小，与往来业务单位进行定期对账，如发现问题应及时沟通，查找原因，保证双方账目余额一致。但在实际工作中，有些单位平时不对账，或者很少对账，有的到年底才对一次账，甚至有的不对帐。甚至对方单位都清算注销了，本单位账面上还长期保留着与其之间的往来帐。

（四）根据单位需要人为的虚增往来帐

有的企业为了控制利润的规模，避免缴税或少缴税，会利用往来账款调节利润，隐瞒已经实现的收入；而一些行政事业单位领导为了自己的业绩，让财务人员从账面上减少支出数，利用往来账款调节成本，隐瞒已经发生的支出。

（五）出借账户给外单位或为他人套取现金

有些单位会利用往来账户将公款借给外单位或个人，导致单位往来账中有核算一进一出的款项，而与单位并无实质性的业务活动，实际违反财务管理规定，出借账户为他人转款。

二、应对往来账款管理存在问题的解决方法

第一，在制度建设上重视并完善往来账款的管理。对将往来账款的形成及结算纳入领导干部经济责任的考核范围，作为单位财务管理和廉政建设的重要考核指标之一。单位内部建立完善往来账款管理制度，将往来账款的管理纳入单位管理统一体系，使其制度化规范化，并明确规定结算时间和相关人员的责任。加强行政问责制，对由于经办人的责任而使单位资金无法收回者，应追究相应的责任。

第二，从思想上要重视往来账款的管理。仅有制度还不行，还需从思想上重视往来账款的管理。如果从领导到经办人员再到财务人员都能从思想上要重视，认识统一，并认真履行自己的职责，及时催缴往来账款，避免出现往来账款的长期挂账。针对往来账款的特点，分门别类进行管理，并进行定期或不定期的催收。使往来账款的管理工作成为制度化和规范化、长期性、经常性的工作。管理得好应收账款能收回，应付账款也能延迟支付，这样才能提高资金的利用效率，减少坏账。

第三，往来账款的管理要达到可控的范畴之内，着重还依赖于内部控制制度的建设，在经济活动的各个节点对往来账款产生、日常管理、处置进行监控。如销售企业应着重从以下几个内部控制点进行管理：

（一）销售与收款的内部控制

应制定信用政策，确定信用标准、信用条件及收款政策，对客户的赊销政策应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准；销售部门应对赊销客户信用进行调查，对其尚可使用的信用额度等进行审查并按客户设置应收款台账，及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情况；财务人员应及时清理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表提供给相关人员便于及时催收并进行考核，并将考核结果与奖惩挂钩。

（二）其他应收款的内部控制

对其他应收款应定期清理，制定催款制度，防止出现坏账，建立明确的职责分工制度。建立备用金领用和报销制度，为加强管理应尽量实行定额备用金制度，由专人保管并在规定期限内报销；备用金的领用和报销，应根据不同的额度建立授权和批准制度，报销时应按领取时用途报销；年终应全部收回，次年再借。

（三）预付账款的内部控制

办理预付账款应有条款完备的合同，对办理预付账款的人员进行适当的岗位分离，以防止串通一气，损害单位的利益；对预付货款的商品及客户进行市场及信用调查，预付货款应经过严格的审批程序，并应严格按照合同的规定执行，防止多付预付账款或支付不必要的预付帐款；采购人员应定期轮换，防止与供货单位联手舞弊。

（四）应付账款的内部控制

采购人员、采购审批人员、验收人员应实行岗位分离，以防止串通舞弊；定期分析应付账款，规定付款顺序，资金许可的情况下，尽可能先支付有折扣的应付账款；建立业务往来单位定期对账制度，防止业务人员串通舞弊；制定应付账款清理计划，对长期无人追索的款项应进行调查，确属不需付的账款，应报有关领导批示，及时转入收入账。

第四，借助于外部审计的力量促进往来帐款的管理。对于往来帐款的管理，有时会由于单位的自我保护的需要或违法违纪现象的存在使得单位对往来账款的管理形同虚设。所以在必要的情况下还需借助于外部审计的力量促进单位往来帐款的管理。审计的内容包括：1．检查往来账款的真实性。主要检查有无故意弄虚作假．采取虚设明细账户或在现有账户中采用记假账的手法，隐瞒真实的财务状况；2．检查往来账款的合理、合法性。主要检查往来账款形成的原因是否合理，是否在其业务活动范围以内，检查有无利用往来账户违反国家规定，进行不合理或不合法活动；检查相关的购销合同条款是否真实齐全，职责是否明晰；3．检查往来账款收入与支出业务。因为有部分单位利用往来账户虚增支出或应付账款，已达到偷税、漏税、隐匿收入、成本虚增、利润虚假的目的；4.检点款项的去向，向银行或相关业务单位进行函证，了解业务与支付资金的真实性。

总而言之，一个单位的往来账款管理的好坏会反映财务管理水平的高低并直接影响到单位的总体管理水平，因而每个单位都应切实加强往来账款的管理。

参考文献：

应付账款管理制度篇8

关键词：国库集中支付；零余额账户管理；内控制度

财政国库管理制度改革的核心内容是建立国库单一账户体系，而建立国库单一账户体系的关键是正确理解和使用“零余额账户”。自2003年开始，湖南省先后试行国库集中支付制度改革，其改革的重点就是建立以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中支付为主要形式的财政国库管理制度，预算单位按照规定经财政部门批准，开设“零余额账户”用于财政授权支付。“零余额账户”的实施，使得所有预算资金得以集中控制在国库单一账户，从而克服了传统的因重复和分散设置账户而导致财政资金活动透明度不高、财政收支信息反馈迟缓、大量资金滞留在预算单位、资金使用效率低、截留、挤占、挪用等一系列弊端，强化了财政监督，保障了财政资金规范安全高效运行，提高了财政资金的使用效益，从源头上预防了腐败发生。但在实际操作过程中，零余额账户管理也还存在一些需要改进、改善的方面。加强零余额账户管理，建立和完善零余额账户内部会计控制，对保护行政事业单位资产的安全、完整，以及业务工作的正常运转起着非常关键的作用。

一、预算单位零余额账户定义

预算单位零余额账户（以下简称零余额账户）是指预算单位经财政部门批准，在国库集中支付银行开立的，用于财政授权支付，并与国库单一账户清算。该账户无余额过夜，故称零余额账户。

预算单位零余额账户只能用于办理支付业务，单位的自有收入、经营收入、往来收入等非财政性资金，不得进入本单位零余额账户。

二、零余额账户作用

零余额账户的性质决定了其在国库单一账户体系和财政支付管理中具有重要作用，是实现财政集中支付的桥梁。首先，零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应商账户的纽带，国库单一账户对商品或劳务供应商的支付。财政支付的实质是预算资金从国库单一账户转移到商品或劳务供应商账户，在零余额账户模式下，这一资金转移是通过零余额账户的支付与清算活动实现的，预算支出先由零余额账户向商品或劳务供应商账户支付，然后国库单一账户向零余额账户支付清算，完成整个支付过程。其次，更为重要的是，零余额账户是实现对预算资金最终付款控制的必要的技术手段，是我国国库单一账户制度保证预算资金在实际支付时才流出国库单一账户的一项重要制度安排。零余额账户的零余额特性，使得所有预算资金得以集中控制在国库单一账户，从而克服传统的因分散、重复设置账户而导致的预算资金大量滞留于预算单位以及由此引发的一系列弊端。从这一意义上说，对零余额账户的有效管理是实现改革目标的关键。

此外，建立国库单一账户体系，实行财政集中支付后，预算单位原有的在商业银行开设的存款账户都将被取消，而零余额账户可以作为这些传统账户的替代，一方面兼顾预算单位的传统支付习惯，使预算单位可以依据预算管理权限向零余额账户发出支付命令，履行支付义务，保证为执行预算而采购商品或劳务时做出的支付承诺按时兑现；另一方面也能够体现在国库单一账户制度改革中，保持预算管理体制赋予预算单位的管理权限及其会计主体地位不变的改革要求。

同时，推行零余额账户管理，还有利于预防腐败。在实行零余额账户用款额度管理单位的现金流的基础上，积极推行公务卡结算制度，即公务消费先透支后由单位通过零余额账户还款，其资金流向、项目、数额等更清晰可控，公务卡可以在一定程度上控制不合理的“三公”经费支出，降低增长速度。公务卡能进一步完善和规范公共财政管理，有利于减少和控制不合法、不合理的公务支出；有利于控制支出项目和数额，避免浪费和腐败。

三、授权支付使用零余额帐户控制的内容

（一）财政授权支付程序控制

1、财政授权支付控制包括转账支付和现金支付都必须在核定的额度内办理支付。

2、预算单位办理财政授权支付时，通过“金财网”详实填写财政资金支付凭证的各项内容，经复核后，打印加盖印鉴交银行。银行在与财政国库支付计算机系统的有关信息和预算单位预留印鉴核对一致后，通过单位零余额账户办理转帐支付（支票、汇票、银行卡等形式）或提取现金，并按日或实时办理资金清算。

3、需通过预算单位零余额账户办理煤、电、水等公用企业性收费的，预算单位在接到煤、电、水等公用企业提供的收费通知单核对无误后，开具财政资金支付凭证，交银行依照上述规定办理支付。

4、每月终了10日内，一级预算单位分预算科目类、款、项汇总所属各级预算单位上月零余额账户支出情况（含电子文档）报财政部门国库管理局，并将已提取未支用的现金数额单独反映。

（二）授权支付岗位分工明确控制

1、单位应当建立零余额账户用款额度业务的岗位责任制，单位办理零余额账户用款额度业务，应当配备合格的人员，明确相关部门和经办人、审核人等岗位的职责权限，确保办理零余额账户用款额度业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

2、单位应当对零余额账户用款额度业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对零余额账户用款额度业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人、审核人办理零余额账户用款额度业务的职责范围和工作要求。

3、审批人应当根据零余额账户用款额度授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

4、单位应当按照规定的程序办理零余额账户用款额度支付业务。

（三）零余额账户现金用款的管理控制

1、行政事业单位负责按照财政部门预算管理使用资金，加强财务管理，做好会计核算工作。

2、单位应配合财政部门对本单位预算执行、资金申请与拨付和账户管理等情况进行监督管理，及时报送有关报表。财政只要下达了授权支付额度月计划，单位应按授权支付额度到账通知书及时登记增加零余额账户用款额度，确保财政资金使用的准确率。

3、对通过国库集中支付网络打印和报送的各项凭证的真实性和合法性负责，保证国库集中支付计算机管理系统终端的正常和安全运行。

4、单位应当指定专人定期与财政、银行核对零余额账户，每月至少核对一次，编制零余额账户调节表；零余额账户用款额度授权支付账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。

（四）加快公务卡改革进程，进一步加强了零余额账户的监管力度。

为进一步深化国库集中支付制度改革，规范单位授权支付业务，减少现金支付结算，提高支付透明度，加强财政监督，方便预算单位用款。国家新出台了一系列公务卡制度，标志着公务卡改革已进入一个历史性的时期。公务卡是行政事业单位在从事公务商务消费活动及在内部财务管理方面采用银行卡结算的方式，持卡人可在信用额度内先消费后还款，主要用于支付单位购买办公用品、用于单位会议宣传、书报订阅等小额零散、不便用支票结账的费用。公务卡结算制度是对现行的零余额账户用款额度制度的延伸和补充，更加有利于预算单位、财政部门、审计部门对零余额账户的管理使用情况进行实行监控。

1、现金流量大大减少，提高了工作效率和资金使用效率，公务卡的推行使员工出差、培训等公务活动可用公务卡先行透支消费，免却了很多繁琐的借还手续和现金收付，安全、方便、快捷。

2、规范透明，堵塞管理漏洞。传统公务消费财务报销环节易出现凑票报销，多开、虚开报销发票的现象，公务卡的推行旨在取代现金结算，使消费环节更加规范透明、容易核查，从而堵塞了管理上的部分漏洞，从源头上防治腐败和减少公务人员违法违规行为，进一步加强财务管理控制。

（五）零余额账户票据及有关印章的管理控制 （ E- D）

1、 单位应当加强与零余额账户用款额度相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

2、 单位应当加强银行、财政预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

3、按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。

4、单位应当建立对零余额账户用款额度业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。

四、授权支付零余额帐户使用中发现的问题

1、技术支撑不够强大。信息系统是财政国库管理制度改革的重要技术支撑。实行国库集中收付制度，需要利用先进的信息技术，而现行的操作系统缓慢、易掉，按照改革方案确定的制度规范和业务流程，建立起完善快速度的信息系统。

2、公务卡消费环境还有待完善，使用范围较小，短时间内尚不能规范操作。当银行信用卡业务还没有在各个领域普及以前，公务卡的使用效率受到了限制。而公务卡使用的范围本身主要就是一些零星支出，不便于转账结算的业务。包括日常培训费、交通费、办公用品等日常支出。公务卡消费对于这些零星支出来说无疑存在一种漏洞，有些支出只能通过“现金支付，先开支后报销”。

3、思想观念守旧，传统的货币消费观念和支付方式根深蒂固，部分职工不习惯刷卡消费，对银行信用卡的便利性不甚清楚，对其安全性不太放心；认识不深，有的甚至误认为使用了公务卡会对单位原报销程序产生负面影响。持卡人疑虑较多，积极性不高，导致用卡频率较低。

五、进一步完善零余额账户监管控制的建议

完善零余额账户监管是一项复杂的工作，不仅要求各有关部门转变观念、统一认识、密切配合，还需要加快预算编制方法、相关法律制度、组织机构、技术支撑等配套改革和建设，从各方面为新制度的顺利实施创造有利条件。针对上述改革中遇到的困难和问题，提出建议如下：

1、切实加强零余额账户资金管理，确保资金运行安全高效。财政资金安全高效运行是支付中心工作的核心，为确保财政资金安全，支付中心应与有关部门协调争取做到以下几点：一是严格按照相关制度规定，细化并合理安排岗位分工，严格资金审核、拨付程序，切实加强对资金支付的审核，加强印鉴、票据使用管理，强化会计核算，完善对账制度，创建科学规范、监督制衡、管理有序的财政资金内部管理工作环境。二是切实加强对授权支付的实时监控。要求银行严格控制预算单位提取现金数量。实时监控中发现问题，应及时制止，严禁大量提现。三是大力推行公务卡制度。目前，我省公务卡尚处在试点阶段，应加快推行公务卡制度，使公务消费最大限度使用公务卡，减少预算单位提取现金数量。

2、尽快实施财库行横向联网，健全统一管理的信息系统。国库管理制度改革实行零余额清算后，财政与人行国库和银行之间的资金往来急剧上升，核算工作量也成倍增加，迫切需要进一步完善信息网络，减少财政拨款和退库款项的在途时间和划转环节，提高工作效率，保证财政资金的安全完整，实现数据一次录入、多方使用、资源共享，为政府资金的安全高效运行和国库监管提供高科技保障。同时，建立覆盖财政部门、预算单位、人民银行、银行的综合信息处理系统，保证用款计划的编制、调整、审批、报送的网上操作，财政支付管理实行网上审核、网上支付、网上清算、网上反馈，并实现财政部门、预算单位、银行三方的自动对账和多渠道监控各预算单位的零余额用款额度进行监管。

3、继续加大部门预算改革推进力度。预算编制和预算执行都是财政预算管理过程的重要组成部分，是总过程中的不同阶段，预算编制在前，预算执行紧随其后。预算编制范围、方法和支付方式的确定，对预算执行都有决定性影响。必须进一步加快部门预算、综合预算改革的推进速度，精细化编制预算，在预算编制环节即可控制授权支付的额度，提高预算的可执行性，使预算执行部门在监督零余额账户用款额度时有据可依。

4、加强零余额帐户改革的宣传和培训。预算单位从授权支付账户中大额取现，项目混用现象频频发生等许多情况都是因为预算单位会计对零余额业务不甚了解，需要财政部门加大对这方面的业务培训和宣传。加大国库改革的宣传力度，提高单位对改革重要性的认识，增强参与意识。同时应采取授课、现场指导等方式，对改革单位财会人员就零余额账户的有关政策、支付业务操作流程、会计核算等内容进行培训，使会计人员全面熟悉业务操作流程，督促他们照章办事，减少不合规情况的发生。对行制定切实可行的考核机制，提高行对零余额业务的重视程度，积极配合财政和预算单位开展工作。

参考文献：

[1]湖南省财政厅《国库集中收付改革资料汇编》2003

[2]中国水利水电出版社《国库集中支付实务》2004

[3]湖南省财政厅《国库集中收付改革资料汇编》2006年4月

应付账款管理制度篇9

关键词：往来账；管理；审计；成本

往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到往来账的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清企业家底，保护企业资产安全具有重要意义。

一、往来账管理中存在的常见问题

（一）领导不重视

有些单位的领导尤其是财务领导对往来账的管理不够重视，财务部门既没有往来账的工作程序，又没有往来账的岗位职责，更没有往来账的奖惩制度。由于领导不重视，该决策的时候不决策，该审批的时候不审批，该检查的时候不检查，从而影响了往来账的正常核算工作。在他们看来，往来账很普遍，哪个单位都不少，对账不对账都无关紧要，反正一时半会结不清。经办人员及会计人员换了一茬又一茬，结果导致账龄越来越长，谁欠谁的说不清楚，最终成为呆账，给单位造成了很大的经济损失。

（二）核对不及时

往来账要管理好，就得及时进行核对，每个单位根据业务量的大小，应按月份、季度、半年度、年度定期进行对账，如发现问题应及时沟通，查找原因，保证双方账目余额一致。但在实际工作中，经常发现有些单位平时不对账，或者很少对账，有的到年底才对一次账，更有甚者到年底因为单据不齐、急于结账而草草了事，往来账的余额为逐年滚动而成，越滚越对不清，结果等查账的时候因对不上账而不能取得函证，延迟了查账的进度，给单位造成了不良的影响。

（三）方法不合理

往来账在核对时，要将涉及到一个往来客户的所有科目放在一起，经过相互抵销和对冲以后的余额，确定为最终应付或应收对应客户的金额。但在实际对账时，因受会计工作水平和工作习惯的影响，有的会计对同一个往来客户，既设有应收、预收账户，还设有应付、预付账户，甚至还有借款等多个账户，可在对账时，往往只给对方提供应收类账户的数据，对应付及借款类账户的数据很少甚至从不提及，从而导致双方在对账时经常“捉迷藏”，加大了对账的难度。而且，经过若干年后，这些账户还未对冲，使每个账户都有余额，结果到查账的时候每个账户都要求提供函证，这才感觉不便，可是为时已晚。

二、应对往来账管理问题的对策

（一）从思想上要重视往来账的核对

往来账涉及到一个单位债权债务关系的大小，往来账管理得好，该收的钱就能收回来，该付的钱也能延迟支付，这样才能有效利用资金，减少坏账，保证财产物资不受损失。一是领导干部要率先垂范，以身作则，该决策的时候要准确决策，该审批的时候一定要及时审批，保证往来账的及时、顺利核算。二是相关的会计人员要严格履行自己的职责，准确核算，及时对账，发扬爱岗敬业、团结协作的精神，做一名合格的往来账会计；所示领导干部、尤其是财务领导要经常督促检查往来账管理的各个环节，发现矛盾及时调解，出现问题及时解决，将不利于往来账核算的一切因素消灭在萌芽状态。这样，只要会计负责，领导尽职，思想统一，核算往来账时才会没有后顾之忧，核对起来也才会易如反掌。

（二）从制度上要完善往来账的管理

往来账的产生涉及采购、销售、管理等各个环节，因此影响往来账核算的因素比较多，往来账的核算难度也比较大。一要选择认真负责、爱岗敬业、业务熟练、善于协调并能执行财务制度的会计人员，以保证往来账核算和核对工作的顺利进行。二要制定往来账的工作程序，明确往来账责任人，设定制单、审核、记账、对账各环节的方法，规定定期对账时间，检查对账结果。三要明确往来账的岗位职责，往来账会计要负责审核往来账的原始单据和会计科目，准确登记账簿，及时核对账目，协调财务、采购、销售、管理等各个环节上的账务关系，保证往来账的及时、准确、顺利核算。四要制定往来账的奖惩制度，检查各个环节的工作情况，对表现好的要给予鼓励和表扬，对出现问题、甚至违反财务制度的要给予批评和惩罚。只有有了合格的会计、完善的工作程序、明确的岗位职责和有效的奖惩制度，对往来账的管理才会高效顺利地进行。

三、往来账的审计查证方法

（一）预付账款的审查

预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题，一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，按照审计准则，增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计，在对其进行审计前，我们查阅了该公司几年来的报表数据，并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况，从报表上看预付账款科目每年的余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常，于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的合同，且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。

（二）应收账款的审查

1、了解并测试被审单位应收账款的内部控制。应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施。注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评价：（1）应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据；（2）企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账，编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离；（3）应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查；（4）测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款；（5）测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回，应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、折扣与折让的给予）是否经过专人授权审批；（6）测试企业是否建立坏账准备金制度。

2、有选择地对应收账款进行函证。注册会计师应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出现的舞弊风险，在确定函证范围时，应对总体以一定的形式分层，以便对应收账款金额的主体部分进行函证。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象，大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常项目。

（三）其他应收款、其他应付款的审查

其他应收款、其他应付款大部分为非主营业务形成的往来账，其中大部为个人往来，有些审计人员对此往往容易忽略其重要性而减少抽查平整的样本，致使在其中的问题也被忽略。对于其他应收款的审计应关注企业的对其他应收款的审计中应当关注企业内部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否执行。同时还应注意调查对方单位是否真实存在，如果是押金，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。另外还应当关注企业是否有长期挂账的单位借款，对方单位是否真实存在，应询问有关人员，查清原因，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。在此仅谈一例关于其他应付款的审计案例。在接受一个上级主管部门委托后对其下属的单位进行经济效益审计时，其中一家下属单位为大型的兼住宿、餐饮、娱乐于一体的酒店，在审计其往来账时发现该单位其他应付款数额变动较大，且在审计基准日其金额也很大，于是增加抽查该科目的凭证数量，在抽查中我们发现有很多不正规的自制原始收据，有的收据摘要里注明是押金，但起数额却很大，且有部分科目的数额在有规律的增加，根据审计经验。初步判断为账外收入，在把判断异常的凭证整理出来之后，该企业的财务负责人承认这部分异常的数额为该单位出租房屋收入。

往来账的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述几方面的问题，我们应当加强对往来账的审查力度，特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项，重点关注它的形成、变化有可能带有的违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险，如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，在审计中对符合性测试和实质性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这样才能发现问题，更好地完成审计任务。

参考文献：

1、周琦,何平均.讲究审计技巧,提高内部审计工作效率[J].事业财会,2004(3).

2、徐美光.其他往来款项审计浅议[J].浙江统计,2006(2).

3、唐存莲.往来账管理中常见的问题及对策[J].会计之友(下),2007(3).

4、凌武生.如何检查往来账?[J].中国税务,2005(4).

应付账款管理制度篇10

一、中小民营企业往来账款管理与核算存在的问题及原因分析

（一）应收帐款管理与核算存在的问题及原因分析。第一，风险防范意识淡薄。在经济下行趋势下，中小民营企业的生存环境严峻，为了在市场竞争中立于不败之地，很多中小民营企业选择在产品的成本、种类、价格等方面寻求突破，尤其是加强了对商业信用手段的使用，为客户提供一定的赊销期限，这是许多中小民营企业扩大销售的有效途径。从应收账款的角度考量，这种做法增加了应收账款管理与核算风险，与此同时，中小民营企业管理者为追求企业利润的最大化，加快实现销售，常常在没有资金保障的情况下肆意推售产品，未曾考虑到客户占用过多本企业自身流动资金，这不仅提高了企业自有资金占用成本，同时也引发企业流动性受阻，严重的可能会引发企业资金链断裂，引发企业破产风险。

第二，管理责任不清。在许多中小民营企业管理者的观念中，应收账款管理是财务部门的分内之事，与其他部门没有多大关系。而事实上，这是一种错误认识，有效地应收账款管理和控制离不开财务部门与企业其他部门的通力合作，尤其是发行部门、市场拓展部门、销售部门、信用评定部门等几个关键性部门。因此，应收账款管理与核算涉及到的部门和层面较多，并非财务部门的专职责任，而应由多个部门共同承担。

第三，坏账较多，存在资金虚假膨胀现象。所谓坏账，指的是企业未能在规定的回收期内收回应收账款，如果坏账较多且不能实现有效的清算，将会直接造成企业经济损失。现实中，很多中小民营企业不具备一套成熟的、操作性强的应收款清算核查体系，导致坏账滋生，给企业带来了持续的经济损失。

（二）应付帐款管理与核算存在的问题及原因分析。第一，对应付账款管理与核算不够重视。在很多中小民营企业管理者的眼中，应付账款的重要性远远低于应收账款，管理层将更多的注意力放在了后者身上致使对前者的严重忽视。财务部门相关人员在进行应付账款管理与核算的过程中，凭借的多是主观经验，其操作缺乏科学性与规范性。由于企业对应付帐款管理的忽视，会增加企业诚信缺失的风险。

第二，应付账款内部控制制度缺失。在很多中小民营企业里。企业制度不健全，其中就包括了应付账款内部控制制度的不健全。很多企业没有建立该制度，这会增加舞弊风险。由于不重视对相关人员的行为进行有效监督，舞弊行为将无法得到有效防范和规避。例如，在洽谈与签订采购合同时未采取不相容职务相分离；在支付供应商款项时未建立有效的审批复核制度；在对已付款的采购产品发生采购退货时，未建立有效的采购货款追回机制，这些都有可能会产生舞弊风险。

第三，不重视与供应商的关系。在中小民营企业运营发展中，与供应商保持良好的关系十分重要，而在许多企业里，相关部门没有对供应商的档案进行认真整理，不主动与供应商进行联系和交流，这对应付账款管理造成不利。当应付帐款管理流程出现混乱时，无法保障应付账款管理与核算的准确性与及时性。会使企业无法与供应商之间维持稳定的合作关系，不利于降低进货成本，尤其对于长期合作的供应商，未来在采购中可能会增加进货成本，不利于企业进行成本控制和管理，从而最终影响企业经济利益。

二、中小民营企业往来帐款的管理与核算的对策及建议

（一）应收帐款管理与核算的对策及建议。第一，建立健全赊销审批制度。中小民营企业应在不断提高应收账款管理水平的过程中，要充分发挥财务部门和信用评定部门的相关职能，将其结合起来以获得成效。假如仅仅从销售人员的那里获得情况，容易得到片面性的结果，因而完善的赊销审批制度要求尽可能地规范应收账款的赊销期限和赊销金额，例如，当客户希望获得延期付款的优惠时，销售部门人员应填写赊销报告，并将赊销报告交由信用评定部门，然后由信用评定部门根据收集的客户相关资料，对其进行信用等级分类，根据客户的等级评定审核批核其赊销期限和赊销金额。

第二，加强合同的管理。在中小民营企业的经营管理中，对于销售业务应全面签订销售合同。在与客户进行充分协商、洽谈后在合法、完整、准确的前提下拟订销售合同，更应在货款的支付时间、支付方式、销售折扣、折扣方式及双方违约责任等方面需明确表达。之后，需将双方拟定好的销售合同交付企业其他相关部门进行审核，最终订立销售合同。

第三，实行应收账款催收责任制。在对应收账款管理与核算过程中，中小民营企业要重视对于自身的管理，建立应收账款催收责任制，制定合理有效的措施，例如：财务部门由专人负责建立应收帐款登记台帐，每月与客户核对应收帐款，对于逾期的应收帐款由销售部门负责催收，财务部门加强监督管理，促使应收帐款尽快收回；建立合理有效的销售折扣制度，促使客户在信用期内尽快回款，提高企业的资金效率。同时积极推行应收帐款催收责任管理制度，将应收帐款的回款情况与销售、信用评定、财务等部门的员工绩效考核相联接，提高员工的责任意识和风险防范意识，提高员工对应收帐款的重视程度，从而加快应收帐款的收回减少坏帐的发生。

（二）应付帐款管理与核算的对策及建议。第一，转变观念，加强对应付账款管理的重视。中小民营企业管理者首先要转变自身观念，认识到应付账款管理与预算的重要性，自觉改变重应收账款而轻应付账款的工作方法，从而以身作则带动员工逐渐加强应付账款管理与核算。为加强应付账款管理与核算，要以与供应商共赢为目标，为企业赢得更多信誉，使企业在行业中立得更稳，并为企业发展创造更多机会。

第二，建立健全供应商档案体系。中小民营企业要积极寻求和搜集供应商的信息，并借助财务软件做好供应商信息档案建立和维护工作。要按照供应商对于企业重要性的高低进行排列，准确记录企业与各个供应商业务往来状况并及时跟进和更新。在日常事务中也要注重与供应商之间的沟通，要与之维持融洽的合作关系。此外，还要制定统一的采购合同规范，针对供应商类别的不同选择不同的合同范本，对企业与供应商的各自权利和义务进行规定，以减少法律纠纷。

第三，建立健全内部控制制度。一方面，要加强责任追究，为应付账款管理与核算各环节指定负责人，明确每位负责人的职责，若出现舞弊违规现象则要求负责人承担相应责任。另一方面，要明确应付账款管理的分工制度，强调不相容职务相分离的原则，由不同部门和人员负责对采购合同的洽谈、订立、货款的支付申请、支付核对进行管理。此外，还要加强应付账款内部审计，可以以抽查的方式定期检查应付账款管理与核算工作，不定期对未付款项和已付款项进行审查，与此同时，要使内部审计机构具有独立性和权威性，以确保其监督职能的有效发挥。

三、结束语