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应付账款的财务制度十篇

时间：2024-03-29 16:55:39

应付账款的财务制度

应付账款的财务制度篇1

关键词：行政单位；会计制度；实务

2013年12月18日，《财政部关于印发的通知》（财库〔2013〕218号）明确新的《行政单位会计制度》（以下简称新制度）自2014年1月1日起施行。新制度在会计基础、会计核算方法、资产负债的核算内容等方面进行了较大的改进，更全面地规范了行政单位经济业务事项的确认、记录、计量和报告。根据新制度实施一年多的会计实践，发现有若干问题不同财务人员实务处理存在差异，有的实务细节与原制度规定不一致，笔者对此进行小结，并对部分会计实务处理提出见解。

一、行政单位出租资产收入的核算

行政单位出租资产收入是非税收入的一种，涉及此类业务的会计科目有：应收账款、应缴财政款、应缴税费、其他应付款。假设A单位出租国有资产，合同约定出租资产在每年6月、12月各收取半年的租金5万元，根据实际租金到账的时间不同，按新制度将出现以下不同的账务处理模式。

（一）按合同约定在6月2日租金到账5万元

新制度规定：应缴财政款应当在收到应缴财政的款项时确认。因此，6月2日应记录；

借：银行存款

贷：应缴财政款

《中央行政单位国有资产处置收入和出租出借收入管理暂行办法》（财行〔2009〕400号）规定：中央行政单位处置和出租、出借国有资产应缴纳的税款和所发生的相关费用，在收入中抵扣，抵扣后的余额在两个工作日内缴入中央财政汇缴专户。《中华人民共和国营业税暂行条例》规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。从上述规定可以看出，在6月收到租金收入时，资产出租的营业税应纳税义务已经发生，因此应当在收到租金的当天（6月2日）记录：

借：应缴财政款

贷：应缴税款

无论应缴税款的纳税期限是按月还是按季，营业税纳税义务发生均应视为应缴纳税款已在收入抵扣，因此如果6月3-4日属于工作日，A单位最迟不能晚于6月4日把该笔应缴财政款上缴中央财政专户，记录：

借：应缴财政款

贷：银行存款

（二）假设6月2日是周日，承租方提前付款，5月28日租金5万元到账

尽管5月28日未到合同约定的租金收款日期，但按照新制度规定仍应在5月28日收到租金时按收到的款项记录：

借：银行存款

贷：应缴财政款

同理，A单位应在5月28日确认应缴税费，最晚在5月30日将抵扣后的余额上缴中央财政专户。抵扣应缴税款和上交中央财政专户的分录与（一）同。

对比第一和第二种情形，会计分录没有区别，区别在于应缴财政款上缴中央财政专户的时限不同。尽管两类情形都是收6月应收的租金，但由于应缴财政款确认依据了收付实现制的原则，以收到款项的时间来确认，因此当实际收款时间不一致时，就可能带来上缴财政的规定时间不同，影响非税收入的归属月份。如果这种差异刚好发生在年度末，例如12月和次年1月之间，则可能影响非税收入的归属年份。

（三）假设承租方资金周转困难，租金5万元推迟到7月2日到账

根据新制度：应收账款应当在资产已出租或物资已出售、且尚未收到款项时确认。因此，尽管没有收到租金，6月仍按应收出租收入记录：

借：应收账款

贷：其他应付款

这一会计处理是新制度的变化之一，新制度明确：“行政单位对符合本制度第十八条资产定义的经济资源，应当在取得对其相关的权利并且能够可靠地进行货币计量时确认”，因此新制度以确认“应收账款”的方式保障国有资产收入及时入账，最大限度体现了维护国有资产利益。

在7月2日租金款项到账后，收回应收账款款项记录：

借：银行存款

贷：应收账款

同时，确认应缴财政款、应缴税费

借：其他应付款

贷：应缴财政款

应缴税费

按规定，如果7月3-4日属于工作日，A单位最迟不能晚于7月4日把该笔应缴财政款上缴中央财政专户，记录：

借：应缴财政款

贷：银行存款

二、行政单位预付账款的核算

“预付账款”是新制度新设科目，从原制度“暂付款”核算内容中细分出来，在会计实务处理中，涉及“预付账款”的有以下问题需要关注。

（一）明确何种状态下使用“预付账款”科目核算

根据收付实现制的原则，行政单位的支出一般在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。原制度使用“暂付款”科目核算行政单位待核销的结算款项，列入暂付款的待结算款项没有实际列支，按照收付实现制原则是虚增账面结余。由于原制度没有明确待核销结算款的界定标准，为了尽可能减少暂付款，实务中一般采用看报账原始凭证是否齐全，尤其是经济事项发生的发票是否已到的标准来确定是否使用暂付款科目。如果原始凭证齐全则直接列支，如果欠缺发票等主要报账凭证，则计入暂付款科目。新制度启用时，不少财务人员沿用了旧有的思维习惯，以是否收到发票作为界定是否使用“预付账款”科目的标准。笔者认为这样的做法值得商榷。

根据新制度：预付账款核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。预付账款应当在已支付款项且尚未收到物资或服务时确认。因此，购货、服务合同的约定是预付账款主要依据，“已支付款项”和“尚未收到物资或服务”是预付账款需要确认的必要条件，按照“实质重于形式”的要求，是否取得发票不应作为是否确认“预付账款”的条件。如果行政单位按合同约定比例支付了预付款项，并且物资和服务尚未收到，即使收款方向付款的行政单位开具了发票，按照合同约定，该笔付款仍应当作为预付账款，做双分录处理。分录为：

借：预付账款

贷：资产基金――预付款项

借：经费支出

贷：零余额账户用款额度

如果行政单位采购零星货物或服务，没有合同或合同没有约定预付款项的条款，仅仅是由于发票尚未齐全等原因，财务人员需要就已预先支付款项登记入账再等待后续处理的，不应当使用“预付账款”科目，而应该通过“其他应收款”科目记账，并且在会计期末及时清理。

（二）理解并正确使用预付账款双分录核算

有的财务人员认为“预付账款”与“资产基金――预付款项”一对的分录核算，从发生预付账款到转回预付账款，一借一贷两个相反分录没有实际意义，因此实务中选择简化不做双分录处理，这是对双分录核算意义误解。预付账款双分录核算的意义在于：一是通过“经费支出”与“零余额账户用款额度”等货币资金的一对分录，按照收付实现制原则在款项付出时确认支出，避免虚增行政单位账面结转结余资金；二是全面反映行政单位资产，在采购的货物或服务未收到前，行政单位资产不应该轻易流失，因此将流出的货币资金以预付账款的形式确认为资产，实现资产的价值形态转换。

（三）把握预付账款处理的原则

新制度明确：收到所购物资或服务时，按照相应预付账款金额，借记“资产基金――预付款项”科目，贷记“预付账款”。收到物资的，同时按照收到所购物资的成本，借记有关资产科目，贷记“资产基金”及相关明细科目。针对上述规定，收到所购物资的界限是很明确的，应当以物资送达行政单位，行政单位经办人员签收确认为准。由于收到的服务不一定存在实物形式，从严格内控管理的角度出发，行政单位应当建立严格的服务验收确认制度，经办人员验收服务合格可以接受的，在验收表签名确认，财务人员凭完整的服务验收表证明服务已收到，才能借记“资产基金――预付款项”科目，贷记“预付账款”。

借记“资产基金――预付款项”科目，贷记“预付账款”分录处理的条件是

收到物资或服务，不在于最后的款项结算支付时间。实务中可能存在物资或服务已到货验收，但合同约定需补付的结算款项延后某个时间支付的情况，此时需补付款项可以通过“应付账款”等科目核算，但不影响预付账款相关分录的处理。

三、行政单位会计备查簿的设置与使用

对照新制度与原制度发现，新制度对资产负债涉及核销事项等增加备查簿登记的要求，显示为了适应加强行政单位内部控制的要求，会计核算的相关辅助登记记录要求更完备。

（一）需要设置和使用备查簿的情形

笔者逐条对照新制度梳理，需要设置和使用备查簿的情形包括以下：

1.根据核算工作需要，设置备查簿登记有关事项明细信息，以便辅助财务管理。此类业务包括：一是“应收账款”科目要求设置“商业汇票备查簿”，逐笔登记每一笔应收商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号等相关信息资料，商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿内逐笔注销；二是出租、出借的存货和固定资产等需要设置备查簿进行登记；三是借入、以经营租赁方式租入的固定资产，不通过固定资产科目核算，设置备查簿进行登记。

2.对于逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款、预付账款、其他应收款等，按规定程序经批准后予以核销，核销事项在备查簿中保留

登记。

3.无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、其他应付款、长期应付款等，按照规定报经批准后进行账务处理。核销的事项在备查簿中保留登记。

（二）备查簿使用现状和改进方向

在计算机技术迅猛发展的当今，大部分行政单位都应用会计信息系统，由于原制度对备查簿的设置和使用没有做出统一的要求，因此在原有的会计信息系统中很少能满足新制度要求完备设置上述三个方面内容的备查簿记录。已习惯使用会计信息系统的财务人员，也很少有习惯或有意识遵照新制度要求手工设置备查簿，因此这方面的内控管理是比较薄弱。

从信息化发展的方向看，备查簿作为辅助会计信息管理与决策的工具，在新制度已经对使用范畴做出明确的前提下，会计信息系统也应开发管理备查簿的模块，只要在相应的科目增设相关统计字段，设置为满足条件将有关记录登记进入备查簿记录模块即可。这样的改进避免备查簿记录游离在会计信息系统之外，也能解放财务人员的手工处理工作量。

新制度在继承原制度合理内容下，根据公共财政改革的发展实现了很多新的突破，财务人员通过不断的温故知新，才能在反复的学习和应用中推进新制度的全面完整实施。上述三类事项是笔者根据自身实践在对比基础上小结新制度有别于原制度的内容，不当之处请财务同行指正。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.行政单位会计制度2013[M].中国财政经济出版社，2013，12.

[2]财政部编写组.行政单位会计制度（2013）讲解[M].中国财政经济出版社，2014，5.

应付账款的财务制度篇2

关键词：基建并账思考建议

在国家大力推动财政体制改革的背景下，为了进一步规范科学事业单位的会计核算，提高会计信息质量，财政部于2013年12月30日修订了《科学事业单位会计制度》（财会[2013]29号，以下简称“新制度”），并于2014年1月1日起全面施行。为了确保新旧制度过渡衔接，财政部又了《新旧科学事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（以下简称“衔接的处理规定”）。与1997年财政部的《科学事业单位会计制度》（财预字[1997] 460号，以下简称“旧制度”）相比，新制度的一大亮点就是将科学事业单位基本建设投资的会计核算纳入事业会计核算中去，实现科学事业单位会计账的统一，协调科学事业单位财政管理与财务会计的精细化核算，提高科学事业单位财务整体执行效率。

一、基建并账的基本原则

新制度要求科学事业单位对基本建设投资的会计核算执行双轨制，即按照《国有建设单位会计制度》（财会字[1995]45号）和《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）的规定，单独建账、单独核算的同时，还应按照新制度要求完成基建并账业务。基建并账分为两个业务阶段：一是衔接并账，即科学事业单位在2014年年初，应将2013年12月31日原基建账中的相关科目余额并入新事业账中，生成事业账新的资产负债期初数据；二是定期并账，自2014年1月1日起，将基建账的发生数并入事业账中，此项并账业务至少每月进行一次，并账的依据为当月基建账的余额表。

基建并账的业务宗旨是通过对基建账的数据进行整理、分析，按照科学事业单位财务核算的原理，将其完整、准确和真实地反映在事业账中。可见，基建并账并非仅仅将基建账的余额表数据简单地罗列到事业账中，而是在全面深入分析基建账的数据后，方可完成的业务。年初进行的衔接并账是日后定期并账的基础。

二、基建并账的业务处理

（一）衔接并账的业务处理

将2013年12月31日原基建账中的资金占用和资金来源科目余额全部并入新的事业账（以下简称“新账”）资产、负债和净资产中。

按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”、“预付设备款”等科目余额，新账中借记“在建工程――基建工程”科目的相关明细科目，贷记“非流动资产基金――在建工程”科目的相关明细科目；按照基建账中“交付使用资产”等科目余额，新账中借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“非流动资产基金――在建工程――固定资产”等科目；按照基建账中“基建拨款”科目余额归属财政补助拨款的部分，贷记新账中“财政补助结转”科目；基建账中其余科目余额分析并入新账的相应科目中；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”、“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目。

（二）定期并账的业务处理

2014年1月1日起每月末，单位以当月基建账的月末余额表为原始凭证，对当月发生的基本建设会计业务进行分析，填制事业账会计凭证，将基建账并入单位事业账。定期并账的原理、方法与期初衔接并账一致。

按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”、“预付设备款”等科目当月增加数，新账中借记“在建工程――基建工程”科目的相关明细科目，贷记“非流动资产基金――在建工程”科目的相关明细科目，同时借记“科研支出――基本建设支出”等科目的相关明细科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目；基建账中当月发生竣工基建项目移交固定资产业务时，事业账中借记“非流动资产基金――在建工程――固定资产”科目，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目；基建账中当月发生的基建投资支出（以建筑安装工程投资为例），由期初“预付工程款”、“预付设备款”科目余额转入的，新账中借记“在建工程――基建工程――建筑安装工程投资”科目，贷记“非流动资产基金――在建工程――建筑安装工程投资”科目，同时借记“非流动资产基金――在建工程――预付工程款”科目，贷记“在建工程――基建工程――预付工程款”科目；基建账中当月发生预付款业务时，按照“预付工程款”科目当月借方发生额，新账中借记“在建工程――基建工程――预付工程款”科目，贷记“非流动资产基金――在建工程――预付工程款”科目，同时借记“科研支出”、“非科研支出”等科目的相关明细科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目。基建账中“现金”科目在定期并账时，应全面分析其当月借方和贷方发生额的成因，例如：“现金”科目借方发生额可能是银行提现或还款所致，贷方发生额的原因包括现金支出和库存现金送存银行两种可能，原因不同，基建并账时借贷方科目也就不同。基建账中当月发生的其余经济事项，按照事业账中对应的科目进行并账。

三、关于基建并账业务处理的思考

（一）预付款业务

衔接并账和定期并账都将“预付工程款”、“预付设备款”的余额和发生额借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金”科目，定期并账中同时借记支出类科目。这与新制度中“在建工程”科目的定义、《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务管理规定》的内容矛盾。

新制度中“在建工程”定义为核算科学事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。定义明确指出是实际成本，而“预付工程款”、“预付设备款”核算的是尚未结算的预付款项，其金额是未确认的工程价款，并非实际成本，因此，事业账的“在建工程”科目不应核算基建账的预付款。基建会计制度中在建工程包括建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资，“预付工程款”和“预付设备款”归属于预付款，而非在建工程，在将基建账数据并入事业账“在建工程”科目时，只能并入四大投资科目的数据，不应包括预付款项。

“非流动资产基金”科目属于净资产类科目，净资产代表的是所有者权益，不是债权。“预付工程款”和“预付设备款”作为预付款，属于资产类科目的范畴，代表的是债权，新制度在“非流动资产基金――在建工程”科目下设“预付工程款”明细科目用于核算基建账的预付款项欠妥。

结算预付款业务时，基建账的处理是增加在建工程，即确认投资支出科目，减少预付款，即冲销“预付工程款”或“预付设备款”，符合会计核算的原则。但在基建并账业务处理时，事业账只是在“在建工程”和“非流动资产基金”科目的相关明细科目中做借贷方调整，对两个一级科目的余额不产生影响，故此项并账业务的意义不大。

定期并账中对基建账“预付工程款”或“预付设备款”当月借方发生额，同时借记事业账支出类科目，这与科学事业单位会计核算的原则矛盾。科学事业单位会计核算将应收、预付款项一律先计入往来款项科目，待结算时再冲销往来款项，借记支出类科目。这样，在事业账中对往来款项科目的归集，出现了两种不同的方式，有悖于会计核算的一致性原则。

建议预付款业务的并账处理参照目前科学事业会计核算的方式，发生预付款业务时，基建并账计入事业账的“预付账款”，结算预付款时，直接冲销“预付账款”，借记事业账支出类科目。

（二）工程交付使用业务

基建账中“交付使用资产”科目的余额在衔接并账业务处理时，直接借记事业账“固定资产”等科目。笔者认为，此项业务处理存在虚增资产的问题。

《国有建设单位会计制度》规定，“工程竣工办妥验收交接手续交付使用单位时，借记“交付使用资产”科目，贷记有关科目，“交付使用资产”科目的年末余额应在下年年初新建账时，全数冲转，即借记“基建拨款――以前年度拨款”（使用基建拨款的情况）科目，贷记“交付使用资产”。截至2013年12月31日，单位基建账存在竣工验收办妥交接手续的工程项目，反映在“交付使用资产”的相关明细科目中，衔接并账同时又反映在事业账“固定资产”等科目中，存在重复归集的情况，虚增了单位的资产。

建议增设资产类科目“待移交基建工程”，以解决衔接并账虚增资产的问题。将单位2013年12月31日的基建账“交付使用资产”科目余额并入事业账时，记入“待移交基建工程”科目，待下年年初基建账冲转“交付使用资产”科目余额后，基建定期并账时再借记“固定资产”等科目，贷记“待移交基建工程”科目。

（三）待核销基建支出的并账

待核销基建支出是建设单位发生的构成基本建设投资完成额，不能计入基本建设工程的建造成本，但应该予以核销的投资支出。这部分投资支出和固定资产的建造没有直接联系，所以不应该计入交付使用资产成本，拨款单位应该在基建拨款中冲转。也就是说，在批准待核销基建支出予以核销前，基建账如实反映此部分支出，且基建资金平衡表也将待核销基建支出作为基本建设支出单独列示，可见对该支出的重视。基建并账业务的主要目的就是为完善科学事业单位会计核算体系，实现全面核算，提高会计信息质量，以解决长期以来基建账游离于单位事业账之外的问题。但是，新制度和衔接的处理规定都未涉及待核销基建支出，笔者认为这是现行基建并账的缺失，未能真正实现事业账和基建账的统一。

建议基建并账增加待核销基建支出的并账，作为基建投资支出的内容。事业账分别在“在建工程”、“非流动资产基金”和支出类科目下增设“待核销基建支出”明细科目，用于反映待核销基建支出的并账，并账的原理与其他基建投资支出科目类似。批准待核销基建支出予以核销后，并账处理时借记“非流动资产基金――在建工程――待核销基建支出”科目，贷记“在建工程――基建工程――待核销基建支出”科目。

四、基建并账的管理建议

（一）制定基建并账的实施细则

目前，新制度和衔接的处理规定仅简单阐述了基建并账的业务处理，还缺乏具体的操作细则。各单位进行基建并账业务处理时，存在同一事项采取不同并账处理的现象，有的单位为了简化并账程序，只并表不并账，随意性较大。建议制定基建并账实施细则，规范并账业务，为基建并账提供制度保障，保证基建并账的顺利进行。

（二）修订《国有建设单位会计制度》

基建会计核算现行的会计制度是1995年的《国有建设单位会计制度》和1998年的《国有建设单位会计制度补充规定》。现行制度的相关内容已经滞后，难以确保基建会计核算的信息质量。为保证基建并账的完整、真实和准确，首先要保证基建会计提供的信息质量，因此，建议修订《国有建设单位会计制度》，完善基建会计核算。

（三）加强单位财务队伍建设

基建并账的施行，要求单位的事业会计人员和基建会计人员都必须精通基建并账业务，对事业会计和基建会计核算都要了解。这样，基建会计人员才能向事业会计人员提供完整、详细、准确的并账资料，事业会计人员也能据此在事业账中准确反映基建业务，这对单位的财务管理和会计核算提出了更高要求。因此，应加强单位的财务队伍建设，提升财务人员整体素质，提高财务管理水平。

参考文献：

1.财政部.科学事业单位会计制度[E].财会[2013]29号.

应付账款的财务制度篇3

摘要：本文主要介绍高校在实行国库集中支付制度下，部分会计科目年终注销额度的账务处理方法。为便于会计人员操作，对会计核算中具体的年终账务处理进行了归纳。

关键词：国库集中支付；年终注销额度；账务处理

财政国库集中支付制度下，资金的支付方式可划分为财政直接支付和财政授权支付两种形式。无论是哪种支付方式，年终预算单位均应将当年度的财政直接（或授权）支付预算指标数与实际支出数进行核对，两者之间存在的差额，即为年终结余资金。年终结余资金相关注销额度也要分直接支付和授权支付两种方式，进行相应的账务处理。

高校在实行财政国库集中管理制度后，根据会计核算的要求，在高校财务账套资产类科目中，增加“零余额账户用款额度”科目（编号为103）和“财政应返还额度”科目（编号为125）进行会计核算。同时依据财政国库集中支付方式规定的两种分类，还要在科目“财政应返还额度”下设立两个二级科目“财政直接支付”和“财政授权支付”，用于核算财政下拨资金的支出。

一、“零余额账户用款额度”科目的年终账务处理

“零余额账户用款额度”科目的核算范围为高校在财政下达授权支付额度内办理的各种授权支付收支业务。该科目借方记录的是收到的财政已经下达的授权支付明细额度；该科目的贷方则记录本单位经授权支付业务的支出明细数。

年度终了时，高校应就已下达的零余额账户用款额度与财政授权支付的预算核准指标进行核对，同时将零余额账户用款额度的余额与本单位实际支付使用额度的余额是否一致进行核实。在核对结束后，相关账目余额必须完全一致，不应再有未达账项出现。高校依据财政部门提供的《财政已批复预算单位授权支付用款计划年终结余核定明细表》对“零余额账户用款额度”这个科目的余额作相关注销额度的会计账务处理。

借：财政应返还额度———财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

例一：20** 年12 月31 日高校收到银行对账单及财政批复注销零余额账户余额305800 元。注销明细：人文社会科学及创新人才项目经费278900 元，中等职业学校免学费中央预算资金15000 元，秋季学期中等职业学校免学费省级补助资金11900 元。高校应相应做如下的账务处理：

借：财政应返还额度———财政授权支付———人文社会科学及创新人才项目经费278900

财政应返还额度———财政授权支付———中等职业学校免学费中央预算资金15000

财政应返还额度———财政授权支付———秋季学期中等职业学校免学费省级补助资金11900

贷：零余额账户用款额度305800

年终注销零余额账户额度的会计处理一定要逐笔逐项进行明细记录，以便来年恢复额度时能清晰准确的反映相关资金账务处理情况。作注销额度的会计处理，零余额账户的年终余额要全部转入财政应返还额度，使“零余额账户用款额度”科目余额为零，同时银行与财政的国库单一账户清算，最终高校和银行的零余额账户实现名副其实的零余额。

二、“财政授权支付”科目的注销处理方法

预算单位经财政授权自行发出的支付指令来进行的支付为财政授权支付。也就是高校根据财政授权自行开具的支付指令，通过单位在财政指定的银行开设的零余额账户将结算资金划转到收款人的账户。财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记本单位零余额账户本年度注销的额度，贷方登记下年度恢复的额度。

1.年终额度注销的会计处理

当年财政实际下达的零余额账户用款额度，大于高校当年实际授权支付数，高校要依据银行提供的对账单以及财政部门提供的《财政已批复预算单位授权支付用款计划年终结余核定明细表》作相关额度的会计注销处理。

借：财政应返还额度———财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

2.下一年额度恢复的会计处理

下一年初，财政银行根据财政管理部门的通知恢复高校额度，并以《财政授权支付额度恢复到账通知书》的形式来通知高校。高校在新一年度依据财政管理部门核定的，预算批复执行情况表所核准的各类资金的明细情况，作相应的恢复额度会计处理。

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度———财政授权支付

例二：* 高校，20** 年度部门预算中的授权支付预算指标17486 万元，在已下达的17486 万元零余额账户用款额度中，该高校实际只支付了17471 万元，指标和额度的结余，财政部门均已批复下达和恢复使用。相关的账务处理如下：已下达的零余额账户用款额度结余为15万元。

（1）额度注销的账务处理

借：财政应返还额度———财政授权支付150000

贷：零余额账户用款额度150000

（2）下年初恢复额度

借：零余额账户用款额度150000

贷：财政应返还额度———财政授权支付150000

三、“财政直接支付”科目的年终账务处理

由财政管理部门直接向财政银行发出支付指令来进行的支付为财政直接支付。也就是由财政管理部门根据高校的用款申请直接开具支付凭证，并通过国库的单一账户体系，将结算资金支付到用款单位或商品和劳务供应者的账户中。

财政直接支付结余资金年终进行账务处理，当年本单位收到财政直接支付指标时，本单位不做任何的账务处理，只有当本单位使用财政直接支付资金支付时本单位做相应的会计处理。借方记录单位当年财政直接支付用款余额，贷方记录下年度实际支出的冲减数。

四、财政冻结资金的年终账务处理

年末财政部门清理结账时，要逐条逐项的对高校收到的，财政下达授权支付预算项目进行清理，对于不具备支付条件的预算资金额度要予以收回。国库支付中心会在明细项目上作冻结标志，高校收到通知后年终账务处理时，要将这一类资金随着财政授权支付年终结余资金作相关的账务处理。

借：财政应返还额度———财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

参考文献：

[1]财政部《财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定》.（财库[2004]190号）.

应付账款的财务制度篇4

目前财政国库管理是世界上每一个国家每一级政府面临的一项十分相似的政府管理职责。其基本目的是怎么管好国库，主要是如何把国民缴给国家的钱用最简洁有效的手段缴入国库，并让缴款人在最短的时间内知道他所缴的税、费已经进入了国库；另一方面是国库要如何把资金直接支付到最后的收款人。国库集中收付增加了财政收入和支出的透明度，目的是要让国家的每一分钱都用得合理，用得适当。

党的十五届六中全会《决定》：“推行和完善部门预算、国库集中收付、政府采购和招投标等制度”。全国九届人大四次会议提出：“改革国库制度，建立以国库单一账户体系为基础的现代国库集中收付制度”。国务院《财政国库管理制度改革方案》已经过国务院第95次总理办公会原则同意。“在‘十五’期间全面推行以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。”

什么是国库集中支付:

简单地说，就是由过去财政部门业务股室根据预算单位的年度预算代编用款计划，每月初一次性拨付全月的资金给预算单位，改为由预算单位根据年度预算提出分月用款计划，在计划范围内依据实际需要提出用款申请，由国库支付系统将资金直接支付给商品和劳务供应者或用款单位。

具体来说，有如下三个方面的含义：

1、通过国库单一账户体系对财政性资金进行集中管理，相应的撤销各预算单位重复和分散设置的账户，预算资金不再拨付给各预算单位分散保存；

2、各预算单位可根据自己履行职能的需要，在批准的预算指标基础上编制分月用款计划，在批复的用款计划的额度内提出用款申请，按有关规定自行决定购买何种商品和劳务，但款项要通过财政部门集中支付系统来支付；

3、资金都要通过国库单一账户体系直接支付给商品和劳务供应者。属于直接支付类型的支出，通过财政零余额账户直接支付到收款人；属于授权支付类型的支出，通过预算单位零余额账户直接支付到收款人。

为什么要实行国库集中支付:

1、实行国库集中支付是发展社会主义市场经济和建立公共财政基本框架的需要。

世界上大多数市场经济国家的财政国库管理制度，都是实行国库单一账户和财政资金集中支付，这已形成了一种国际惯例。这种方式适应并促进了市场经济的发展。

2、实行国库集中支付是国家推进财政国库管理制度改革的统一要求。

从当前深化财政体制改革的大局来看，实行现代国库管理制度下的国库集中支付，是今后一个时期财政改革的重点之一，也是加强财政支出管理的一项核心内容。

3、实行国库集中支付是解决我国现行支出管理制度中存在问题的一项重要措施，

目前我国实行的是分散支付制度，也就是将预算确定的各部门和各单位年度支出总额，按期拨付到各部门或单位在银行开立的账户，由其自主使用。这种支付制度主要存在四个问题：

重复和分散设置账户，资金使用效率不高；

支出过程脱离财政监督，容易滋生各种腐败现象；

资金分散支付和存储，财政资金活动透明度不高；

财政资金运行的信息反映滞后，预算执行的信息不能完整、准确反映。

根据省委、省政府召开的“财政四项改革”会议精神，今年*县财政国库集中收付改革必须达到××%的覆盖面。县委、县政府主要领导对*县财政国库改革工作非常重视，*月××日召开了全县国库集中收付制度改革会议。因此,财政国库集中收付改革势在必行。

1、实行国库集中收付制度可以消除现行国库管理制度的诸多弊端。

现行的以多重账户为基础的分级分散收付制度存在诸多弊端。一是重复和分散设置账户，导致财政收支活动透明度不高，大量预算外资金游离于预算管理之外，不利于实施有效管理和全面监督。二是财政收支信息反馈迟缓，难以及时为预算编制、执行分析和宏观调控提供可靠依据。三是收入执行中征管不严，入库时间延滞，退库不规范，财政收入流失问题时有发生。四是支出执行中资金分散拨付，相当规模的财政资金滞留在预算单位，难免出现截留、挤占、挪用等问题，既降低了资金使用效率，又容易诱发腐败现象。

因此，现行的以多头设置账户为基础，分散进行的资金缴拨方式，已经不适应新形势下建立公共财政框架的发展要求，必须从根本上进行改革。

2、实行国库集中收付制度是建立与社会主义市场经济体制相适应的公共财政框架的内在要求。

当前正在进行的各项改革，如部门预算改革、国库集中收付制度改革、"收支两条线"改革、政府采购制度改革等都属于建立与社会主义市场经济发展相适应的公共财政框架的财政改革，这些制度是社会主义市场经济条件下公共财政预算管理的核心制度，这几项改革紧密联系，互为条件，缺一不可。特别是国库集中收付制度，它是整个财政管理的有机组成部分，是预算执行的制度性保障。

3、实行国库集中收付制度，有利于提高政府对财政资金的调控能力。

近几年来，我县财政收入连年增加，但支出矛盾仍然十分突出，其主要问题就在于各部门的资金分散管理，分散使用，攥不成拳头，削弱了政府的宏观调控能力。一方面财政资金紧张、调度困难，另一方面，各部门、各单位又存在一定量的闲置、沉淀资金。

实行国库集中收付后，预算内外资金集中在一起，政府和财政部门掌握了所有的财政资金，这在很大程度上解决了在当前财政转移支付制度不完善的情况下，地方财政收入的季节性不均衡与支出之间存在的矛盾，实现由粗放型管理向集约型管理的转变，增强地方政府的宏观调控能力。

4、实行国库集中收付制度，有利于提高依法理财水平，强化预算执行过程监督。

实行国库集中收付后，预算执行实现了以支列支，保证了政府预算支出与单位财务支出的一致性；对单位财务管理从资金管理转移到指标控制，实现了指标、资金分离运行的管理模式；对收入缴库和支出拨付实施全程监控，为预算编制、执行分析提供了准确依据；通过整理、对比和分析各单位的会计信息资料，使得我们有条件对预算执行情况进行评价，确保预算编制准确有效；财政管理、财务管理信息通畅、透明，有利于加强财政内部监督，提高办事效率。

5、实行国库集中收付制度，有利于国库资金统一调度，降低财政资金运行成本，提高资金使用效率。

实行国库集中收付后，可以有效解决过去财政资金多环节拨付和多户头存放问题。预算单位的资金全部集中在国库中，预算支出所需资金由财政账户直接拨付，减少了中间环节，使预算资金到位及时，从而有效降低资金划拨支付成本，提高了预算资金的使用效率；同时也改变了资金由预算单位层层下拨，环节多、在途时间长、支付程序繁琐、工作效率低下的局面，方便各单位支出需要。

6、实行国库集中收付制度，有利于防止腐败现象的发生，促进廉政建设。

通过集中收付和加强对各部门、各单位每项收支的审核，将所有县直部门和单位的财务账目、资金来源和使用去向，全部纳入依法治理、规范管理的轨道，提高了收入来源和资金使用的透明度，规范了资金使用者的行为，能够较好地杜绝不合理支出和各种违规、违纪支出，这样也就可以在很大程度上防止腐败问题的发生，从而促进廉政建设。

财政国库改革首先就是要建立国库单一账户体系，科学地编制部门预算，按月编制预算单位用款计划，根据资金性质及用途，按照财政直接支付和授权支付两种方式合理安排和使用资金，并由国库单一账户体系将资金拨付给收款人或用款单位。下面主要分几个方面来进行详细了解。

1、国库单一账户体系。国库单一账户体系由国库单一账户、预算外资金财政专户、财政零余额账户、预算单位零余额账户、特设专户五类账户组成。涉及到预算单位的主要是预算单位零余额账户。

预算单位零余额账户是县财政局在银行为预算单位开设预算单位零余额账户，用于预算单位财政授权支付,并与国库单一账户和预算外资金财政专户进行清算。该账户按收支类型设置分类账户，进行明细核算。该账户由预算单位使用和管理，由财政部门进行监督。

预算单位零余额账户可以办理转账、按照《现金管理暂行条例》提取现金等结算业务；可以向本单位按账户管理规定保留的专项账户划拨工会经费、住房公积金等，以及经县财政局批准的特殊款项。该账户不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。

2、预算单位的年度部门预算。部门预算是国库集中收付改革的前提，国库集中收付改革是建立在部门预算的基础之上。编制部门预算要结合上年实际，合理地预算当年单位实际可能实现的收入，科学地安排当年支出，并且所有的支出都要细化到目。年度单位部门预算一经批准一般不作调整。

3、用款计划的编报。预算单位应根据批准的年度部门预算（或部门预算控制数）、非税收入缴库进度和项目进度，科学地编制分月用款计划。对于部门预算中政府采购预算，还应按政府采购预算的有关规定同时编制政府采购用款计划。

分月用款计划是办理财政性资金支付的依据，预算单位用款计划分月编制，包括财政直接支付用款计划和财政授权支付用款计划两部分。分月用款计划按照县财政局统一制定的《基层预算单位分月用款计划表》和《基层预算单位分月政府采购计划表》编制。

经常性支出用款计划按照年度均衡性原则编制，基本建设支出、科技三项费用、专项类支出用款计划按具体项目和项目实施进度编制，其他类支出用款计划按目级科目编制。

第一季度分月用款计划原则上根据财政部门下达的预算控制数编制；后三季度用款计划根据财政部门批复的部门预算编制。当财政部门批复的部门预算与预算控制数差距较大时，或非税收入缴库进度低于计划进度时，预算单位应当及时调整相关季度的分月用款计划。

预算单位于每月15日前报下月的用款计划。各预算单位编制本单位的用款计划，逐级审核上报，由一级预算单位审核汇总，编制《预算单位分月用款计划汇总表》和《预算单位分月政府采购计划汇总表》，报县财政局主管业务股审核。

县财政局主管业务股室审核预算单位用款计划后，报送财政国库股审批；财政国库股将批复的用款计划抄送财政国库收付中心和各主管业务股室，由国库收付中心按批复的用款计划执行；一级预算单位根据财政批复的用款计划，逐级批复到基层预算单位。

县财政局根据部门预算于每月的1（节假日顺延）日前，批复下达一级预算单位本月用款计划。一级预算单位根据县财政局批准的用款计划及时下达所属基层预算单位的用款计划。分月用款计划一般不作调整，因特殊情况需要调整的，预算单位应在用款月度前10个工作日内提出申请，报财政部门批准。年度财政预算执行中发生追加、追减等用款计划，财政部门应及时调整预算单位的用款计划。

预算单位要严格按照财政部门下达的分月用款计划，办理财政直接支付用款申请和财政授权支付手续，不得超计划和超额度事项，应按规定的程序编制支付。

4、资金支付方式。资金支付方式分直接支付和财政授权支付两种形式。

(1)财政直接支付。财政直接支付是指由县财政国库收付中心向银行签发支付指令，银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人。预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、货物和服务采购支出。

财政直接支付适用的支出类型：

工资支出：由预算单位（经由工资统发系统）在财政拨款供养的在编人员范围内，提出用款申请，由国库支付中心向银行签发支付指令，银行根据支付指令通过财政零余额账户将工资直接支付到个人工资账户；

工程采购支出：由预算单位依据年度预算、分月用款计划和有关支付凭证，经项目监理审核签字后提出项目支付申请，由国库支付中心向银行签发支付指令，通过财政零余额账户将资金直接支付到收款人；

物品、服务采购支出：是按照政府采购的规定，由预算单位或政府采购机构提出采购支付申请，国库支付中心向银行签发支付指令，通过财政零余额账户将资金直接支付到供应商。

基层预算单位申请财政直接支付时，填写《基层预算单位财政直接支付申请书》，逐级审核上报。一级预算单位审核汇总后，填写《财政直接支付汇总申请书》，并附《基层预算单位财政直接支付申请书》报县财政国库收付中心。

《基层预算单位财政直接支付申请书》和《财政直接支付汇总申请书》按款分项填写，基本建设支出、科技三项费用、专项类支出按项目填写。

县财政国库收付中心审核一级预算单位的《财政直接支付汇总申请书》，根据审核无误的汇总申请数据，开具《财政直接支付凭证》，送银行办理资金支付业务。银行根据收到的《财政直接支付凭证》，通过财政零余额账户及时将资金支付到收款人或用款单位。银行根据《财政直接支付凭证》办理资金支付后，开具《财政直接支付入账通知书》及时送一级预算单位和基层预算单位，作为一级预算单位和基层预算单位收到和付出相应款项的凭证。预算单位根据收到的支付凭证做好相应会计核算工作。

(2)财政授权支付。财政授权支付是指预算单位按县财政局的授权，向银行签发支付指令，银行根据支付指令，在县财政局批准预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。

财政授权支付适用的支出类型：

财政授权支付适用于未纳入工资支出，工程采购支出，货物、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括未列入《政府采购品目分类表》的商品、服务采购支出；特别紧急支出；经县财政局批准的其他支出。

每月1日前，县财政国库收付中心根据批准的一级预算单位用款计划中各基层预算单位的月度财政授权支付额度，向中国人民银行竹溪县支行、预算外资金财政专户银行签发本月《财政授权支付汇总清算额度通知单》，向办理支付业务的银行签发本月《财政授权支付额度通知单》。银行收到县财政国库收付中心下达的《财政授权支付额度通知单》后，在一个工作日内将《财政授权支付额度通知单》所确定的各基层预算单位财政授权支付额度通知其所属各有关分支机构。各分支机构在收到《财政授权支付额度通知单》的一个工作日内，向相关预算单位发出《财政授权支付额度到账通知书》。基层预算单位根据《财政授权支付额度到账通知书》所确定的额度支用资金。《财政授权支付额度到账通知书》确定的月度财政授权支付额度在年度内可以累加使用。年度终了，银行和基层预算单位对截止12月31日时点财政授权支付额度下达、支用、余额等情况进行对账签证。银行将基层预算单位零余额账户财政授权支付额度余额全部注销，银行对账签证单作为基层预算单位年终余额注销的记账凭证。

财政授权支付包括转账支付和现金支付等结算方式。预算单位支用财政授权支付额度时，开具县财政局统一印制的《财政授权支付凭证》，及时送银行。《财政授权支付凭证》要填写完整、清楚，印章齐全，不得涂改。

银行在审核《财政授权支付凭证》各项内容和核对预算单位预留印鉴无误后，通过预算单位零余额账户及时办理转账或现金支付。银行对预算单位填写无误的《财政授权支付凭证》，不得作退票处理；对预算单位超出财政授权支付额度签发的支付指令，不予受理。

预算单位需要从银行支取现金时，必须从本单位零余额账户中提取，并严格执行《现金管理暂行条例》等规定。

5、会计核算。实行财政国库管理制度改革后，行政事业单位会计仍执行现行《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》，并根据国库支付改革会计核算的需要，在《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107，事业单位编号103）会计总账科目。

“零余额账户用款额度”科目用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，登记授权支付的支出数；本科目借方余额反映未支用的授权支付额度。

增设“零余额账户用款额度”科目，预算单位在银行开设的账户是零余额，所以“银行存款”账户始终为零。

6、对帐。财政国库收付中心与一级预算单位对账，对账内容为该一级预算单位及所属各级预算单位汇总的分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出数，其中包括财政直接支付数、财政授权支付（零余额账户）的额度数、支用数、余额数，对账单由县财政国库收付中心提供。

预算单位在处理完当月账务后，应就“单位零余额账户”与银行核对财政授权支付的额度数、支用数、结余数，对账单由银行提供。经双方签证后的对账单由预算单位随同月份合计报表逐级上报。

7、报表。每日终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制“库存现金”日报表。

一级预算单位按规定向县财政局报送汇总所属单位的月、季、年财政支出报表。

应付账款的财务制度篇5

关键词：会计集中核算国库集中支付探讨

国库集中支付改革是财政部力推的一项财政管理制度创新，作为公共财政体制的重要内容，曾被市场经济国家称为“财政革命”。

一、国库集中支付及会计集中核算的名词解释，两者的关系又是什么呢？

国库集中支付，是以国库单一账户体系为基础，以健全的财政支付管理系统和银行间实时清算系统为依托，单位用款支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的制度。

会计集中核算是通过建立专职的会计核算机构，由专业化的会计人员，运用现代化的会计处理手段和科学规范的会计处理方法，对行政事业或其他单位的会计业务进行集中核算和监督的一种管理制度。

二者关系为：会计集中核算制度作为会计委派制的一种新的实现形式，是融会计核算、监督、服务于一体的会计委派制改革形式，是实行国库集中支付制度的基础。

二、国库集中收付制度的基本思路

在目前央行的国库管理体制不变和银行结算制度不变的条件下，利用会计集中核算形成的业务和技术基础，建立集中支付专户和零余额帐户，逐步实行国库资金的直接支付，减少国库资金的库外沉淀，通过会计集中核算和国库集中支付两种制度的有效融合，最大限度地提高财政资金的使用效益。

三、国库集中支付的基本流程

（一）账户设立

根据财政部《财政国库管理制度改革方案》确立的总体框架和改革的发展要求，建立国库单一账户，使所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，把财政支出从过去的“资金流”变为今后的“指标流”和“额度流”，把传统的“以拨列支”变为“以支列支”，所有财政支出都通过国库单一账户体系支付给商品和劳务供应都或用款单位。

国库单一账户体系由下列银行账户构成：各地市财政局在人民银行开设的国库单一账户；为预算单位在选定银行开设的零余额账户（以下简称预算单位零余额账户）；财政局在选定银行开设的预算外资金财政专户（以下简称预算外资金专户）；以及上级部门授权财政局在选定银行开设的特殊专户（以下简称特设专户）。

预算单位零余额账户可办理转账、提取现金等结算业务；可以向本单位按规定保留的账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政国库支付局批准的特殊款项。除此以外，不得从该账户向预算单位其他账户划拨资金。各预算单位应按照现金管理的有关规定支用现金。

根据上述要求，预算单位零余额账户开设的办法为：各改革单位（在支付局核算的单位）将备用金账户变更为专用存款账户，用于核算结余资金和财政拨付的预算外资金等，账户内资金用于单位过渡期的资金支付，对单位专用存款账户提取现金业务，按现金管理有关规定办理。同时，在国库所在行开设以一个单位基本存款账户作为国库集中支付单位零余额账户，该账户办理单位国库集中支付的授权支付业务；下属二级预算单位零余额账户开设应与一级预算单位在同一银行系统。

各单位到相关银行办理开立和变更账户手续后，将零余额基本户户名、开户行及账号及时报财政国库支付局，这些作为国库集中支付基础数据。

（二）用款计划上报

预算单位应当按规定编制分月用款计划，并按照财政局批复的分月用款计划使用财政资金。财政性资金的支付，按照财政预算、分月用款计划、项目进展和规定的程序进行支付。

财政性资金的支付实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。财政直接支付是指预算单位向支付局提出用款申请，由支付局签发支付令，从财政零余额账户银行，将资金直接支付到收款人。财政授权支付是指预算单位按照财政局的授权，在财政局批准的用款额度内，自行向单位零余额账户银行签发支付令，银行根据支付指令，将资金支付到收款人。这种支付方式适用于单位的小额零星支出、特别紧急支出和经财政局批准的其他支出。

各单位实施财政直接支付诉资金包括工程采购、工资支出和物品服务的采购支出，以及单件商品服务或者服务采购超过10万元的支出；实行财政授权支付的资金包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出，包括单件物品或服务额不足10万元人民币的购买支出、特别紧急支出及经财政国库支付局批准的其他支出。

预算单位依据批复的年度部门预算（年初控制数）和项目进度，无论是基本支出还是专项支出，均须分财政直接支付和授权支付两部分，科学编制季度分月用款计划。基本支出用款计划按照年度均衡性原则编制，项目支出用款计划按照项目实施进度编制。

财政国库处根据部门预算数（年初控制数）于每季度最后月份20日前，批复下达预算单位下一季度汇总的用款计划。

预算单位依据分月用款计划办理财政直接支付申请和财政授权支付手续。

为了办理国库集中支付业务，会计中心成立资金部，其主要职责是负责收集各预算单位的预算文件和月度用款计划资料，及时登记预算指标账；负责支付专户资金拨付的会计核算；负责向国库处提出支付专户资金申请；负责定期向国库处、各业务处提供预算执行情况表。目前资金部设置预算指标登记、预算拨款记账、预算拨款审核、业务主管等4个业务岗位。在办理国库集中支付业务中，会计中心各核算部的主要职责是负责控制预算单位月度用款计划的执行；负责按财务制度和支出规定审核预算单位支出票据；负责填制预算单位零余额账户支付凭证和支付专户预算拨款凭证；负责及时向预算单位提供预算指标使用情况。

应付账款的财务制度篇6

【关键词】医院应付账款管理

随着医疗业务的扩大,医院流动资金的需求量越来越大,医院流动资金的供需矛盾和管理难度日益突出。为使有限的流动资金发挥更大的经济效益,或为缓解医院流动资金不足,大部分医院在物资采购与付款过程中,都采取“先物资采购、后付款”的资金管理模式,即产生了应付账款。笔者就如何加强应付账款的管理作一探讨。

应付账款是指医院因购买药品、材料物资、医疗设备或接受劳务供应等应付给供应单位的款项。为了核算医院的应付账款增减变化情况,应设置“应付账款”科目。“应付账款”期末贷方余额反映尚未偿还的应付款项。

一、存在的问题及成因

1、应付账款挂账不及时,造成流动资产和固定资产“账账不符”

医院物资信息系统与财务信息系统相互独立,各自运行,没有联机操作。资产进入医院时在医院后勤物资信息系统已入库,而后勤物资部门却迟迟不将发票及入库单等原始凭证上交财务部门进行账务处理,有的几年后才挂账;或者供应商未提供发票,后勤物资仓储部门没有对已入库但发票未到的材料入库单上报财务部门暂估入账。于是造成财务总账与后勤物资信息系统反映的流动资产和固定资产明细账“账账不符”,甚至部分医院出现财务报表中“库存物资”为负数但仍然正常运行的奇怪现象。

2、未设置“预付账款”科目

在采购过程中,有些公司要求预付部分或全部货款,因为《医院会计制度》未设置“预付账款”科目,所以发生预付货款时,只有按采购人员借款挂“其他应收款—某某个人”科目,等到材料验收合格入库且收到发票时再冲个人借支。如果采购人员忘记借支预付采购事项,未注明冲借支,财务部门按入库单及发票金额全额付款或挂账,则可能导致将款项重复支付给供货单位,给医院造成不必要的经济损失及经济纠纷,同时造成“其他应收款—某某个人”虚挂而夸大医院资产,导致资产信息失实。

按照规定,应付账款或预付账款业务必须以合法有效的供应合同为基础,而有的医院的预付账款业务根本无对应的合同,而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥,为他人进行非法结算,将所得回扣或佣金据为己有或者利用该项业务转移资金予以贪污,隐匿收入,挪用或私设“小金库”。

3、应付账款的支付存在安全隐患

(1)当今付款方式一般采用转账支票或网银付款方式,有些医院以转账支票方式付款时,只将经办人签字的支票存根作为付款凭据,没有同时将银行盖章确认付款的出票人回单作为付款依据,可能产生支票正联与存根联收款单位不一致的情况,容易产生舞弊现象。

(2)某些外地供货单位为加速货款回收,授权单位的业务员负责收款,有些供应商甚至授权款项转到业务员个人账户,有些业务员素质不高、心术不正,就可能发生业务员收到医院货款不上交供应单位的现象。

(3)有些医院采用银行承兑汇票方式支付货款,医院一般都要求供应单位业务员亲自来取并在票据存根联签字确认,但仍难防有些业务员拿到承兑汇票后不上交供应单位而直接贴现并据为已有,供应单位因无法追回货款,就转而追究医院的责任,从而给医院带来很多不必要的经济纠纷,不利于资金的安全管理,在某种程度上也损害了医院的信誉。

4、应付账款支付不及时

医院在购买材料物资、药品、医疗设备等时与供应商签订了采购合同,明确规定分期付款或具体付款日期,但某些医院为了充分使用信用资金,有意或无意延后付款,不按合同支付,甚至拖延几个月付款。很多供货单位与医院基本上保持长期供求关系,供货单位在以后的交易中会考虑医院的财务信用,通过提高价格等方式将货币资金时间价值、风险价值充分考虑进去。表面上看医院是充分利用了信用资金,但实际上损失了商业信用。

二、改进方法建议

1、严格执行“采购与付款业务”岗位职责分工控制制度

建立采购与付款业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购、验收、储存、应付账款业务记录和货币资金的支付必须由不同的部门或人员独立办理,确保应付账款发生和核准采购业务的协调性,应付账款金额和实际验收物品或接受劳务价值的一致性。

2、健全会计科目,严格规范应付账款的挂账工作

要求采购部门及时将入库单、发票等原始票据传到财务部门,财务部门根据原始票据及时进行相应的账务处理。对发票已到、材料已验收入库但未付款的交易应及时进行账务处理,借记相关科目,贷记“应付账款”;对材料已验收入库但发票至月末仍未收到的交易,根据后勤物资部门等提供的入库单暂估入账,待下月初用红字冲销。同时要求物资采购部门及时将手续齐全的有关原始票据(包括发票和入库单)送财务部门进行账务处理,对不符合物资采购合同规定的坚决不挂账。为了查找、核对方便,应在“应付账款”科目下设“药品类供应商”、“材料类供应商”、“试剂类供应商”二级科目,按发票上注明的具体的供货商名称设置三级明细科目。

3、优化付款安全的内控措施

首先在采购部门和财务部门建立详细的供货单位信息表,包括单位名称、开户银行、银行账号、供应商地址、联系人等内容,如发生变更,需经采购部门确认、财务部门存档后方可生效。其次在每次支付药品、材料物资等款项时,经采购部门、财务部门两方审核确认无误,经院领导审批后才能付款。款项要通过网上银行支付或转账支票支付,不允许开具现金支票,确保款项付至供货单位预留的账户与开户银行。如果供货单位要求委托付款,一定要有书面委托函,并由法人代表签字盖章及供货单位盖章确认。对于开具的应付票据,及时通知供货单位,并要求供货单位业务员在票据存根联亲自签字后取走,以确保资金安全。

4、加强应付账款的核对工作

对于应付账款业务较多的大中型医院来说,应设立专门的往来账核对会计,设立专门账簿登记应付账款往来账。医院内部要结合核对材料总账与明细账,定期或不定期地核对应付账款总账和明细账记录,同时还必须与供货单位及时进行核对,防止串户、错记、漏记、弄虚作假和贪污挪用等问题的发生。在核对过程中发现问题、查找原因、及时解决或提请上级领导解决,必要时与采购部门、供货单位多进行沟通。

5、按预算合理安排资金

资金预算管理是财务管理的基本方法和重要手段。财务科应在每月安排预算时,分清轻重缓急,既要满足药品、物资材料储备等的日常需求,又要保证大修、大购、基本建设等专项资金需求,使医院资金的周转实现良性循环。采购部门按照预算金额安排每月的付款明细计划,对于合同明确规定具体付款日期的,一定要按合同规定条款执行,以免造成违约。若合同中供应单位提出类似(2/10,1/30,n/60)付款方式,则医院应结合实际现金流量状况及资金成本率等因素考虑是否享受现金折扣,即在何时付款比较划算。付款时必须填制付款审批单,财务部门凭审批签字齐全的付款审批单办理付款。

6、建立相应的内部审计监督制度,充分发挥医院内部审计部门的作用

针对应付账款在医院财务中的重要性,医院内部审计部门应定期或不定期地对应付账款进行内部审计,定期检查采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。对应付账款原始凭证中的数量、价格及计算的正确性进行验证,重点审核有无采购合同、“请购单”、“供应发票”、“验收单”和付讫“转账支票”或网上付款单据等原始凭证是否齐全、日期是否吻合、有无核准签单进行检查,防范因管理不严而出现的虚假交易、挪用、贪污及资金体外循环等问题。

【参考文献】

[1] 王海涛、兰颖:最新医院财务会计制度全书[m].北京:中国物价出版社,1999.

[2] 程琳:“预付账款”舞弊表现及其审计[j].会计之友,2007(10).

2、健全会计科目,严格规范应付账款的挂账工作

3、优化付款安全的内控措施

4、加强应付账款的核对工作

5、按预算合理安排资金

6、建立相应的内部审计监督制度,充分发挥医院内部审计部门的作用

【参考文献】

应付账款的财务制度篇7

什么是国库集中支付:

具体来说，有如下三个方面的含义：

1、通过国库单一账户体系对财政性资金进行集中管理，相应的撤销各预算单位重复和分散设置的账户，预算资金不再拨付给各预算单位分散保存；

为什么要实行国库集中支付:

1、实行国库集中支付是发展社会主义市场经济和建立公共财政基本框架的需要。

2、实行国库集中支付是国家推进财政国库管理制度改革的统一要求。

3、实行国库集中支付是解决我国现行支出管理制度中存在问题的一项重要措施，

重复和分散设置账户，资金使用效率不高；

支出过程脱离财政监督，容易滋生各种腐败现象；

资金分散支付和存储，财政资金活动透明度不高；

财政资金运行的信息反映滞后，预算执行的信息不能完整、准确反映。

根据省委、省政府召开的“财政四项改革”会议精神，今年*县财政国库集中收付改革必须达到**%的覆盖面。县委、县政府主要领导对*县财政国库改革工作非常重视，*月**日召开了全县国库集中收付制度改革会议。因此,财政国库集中收付改革势在必行。

1、实行国库集中收付制度可以消除现行国库管理制度的诸多弊端。

因此，现行的以多头设置账户为基础，分散进行的资金缴拨方式，已经不适应新形势下建立公共财政框架的发展要求，必须从根本上进行改革。

2、实行国库集中收付制度是建立与社会主义市场经济体制相适应的公共财政框架的内在要求。

3、实行国库集中收付制度，有利于提高政府对财政资金的调控能力。

4、实行国库集中收付制度，有利于提高依法理财水平，强化预算执行过程监督。

5、实行国库集中收付制度，有利于国库资金统一调度，降低财政资金运行成本，提高资金使用效率。

6、实行国库集中收付制度，有利于防止腐败现象的发生，促进廉政建设。

4、资金支付方式。资金支付方式分直接支付和财政授权支付两种形式。

财政直接支付适用的支出类型：

《基层预算单位财政直接支付申请书》和《财政直接支付汇总申请书》按款分项填写，基本建设支出、科技三项费用、专项类支出按项目填写。

财政授权支付适用的支出类型：

财政授权支付适用于未纳入工资支出，工程采购支出，货物、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括未列入《政府采购品目分类表》的商品、服务采购支出；特别紧急支出；经县财政局批准的其他支出。财政授权支付包括转账支付和现金支付等结算方式。预算单位支用财政授权支付额度时，开具县财政局统一印制的《财政授权支付凭证》，及时送银行。《财政授权支付凭证》要填写完整、清楚，印章齐全，不得涂改。

预算单位需要从银行支取现金时，必须从本单位零余额账户中提取，并严格执行《现金管理暂行条例》等规定。

增设“零余额账户用款额度”科目，预算单位在银行开设的账户是零余额，所以“银行存款”账户始终为零。

一级预算单位按规定向县财政局报送汇总所属单位的月、季、年财政支出报表。

应付账款的财务制度篇8

本制度规定了公司财务会计业务处理、会计凭证处理、帐簿登记处理、会计报告处理等规定。本制度适用于公司对财务工作的管理，公司各部门和职员办理财会事务，必须遵守本规定。

2.管理职责

公司财务部门的职能是:?

2.1认真贯彻执行国家有关的财务管理制度。

2.2公司的股东会、董事会、监事会、经营管理机构在财务管理方面的职责与权力依照国家有关的法律、法规、规章、制度和本公司的章程规定执行。

2.3建立健全财务管理的各种规章制度，编制财务计划，加强经营核算管理，反映、分析财务计划的执行情况，检查监督财务纪律。

2.4积极为经营管理服务，促进公司取得较好的经济效益。同时厉行节约，合理使用资金。

2.5董事长作为公司的法定代表人，对本公司的一切经济活动负责。领导会计机构、会计人员和其他人员认真执行财会法律、法规、规章制度，审核重大财务事项，接受财政、税务、审计等部门的检查和监督。

2.6公司的财务核算及财务管理工作由财务总监具体组织进行。

2.7公司财务管理机构设财务管理部经理(副经理)，负责组织开展会计核算、财务管理、资金运作，主持财务管理部的日常工作。

2.8完成公司交给的其他工作。

3.财务工作岗位及职责

公司财务部由财务经理、成本会计、往来会计、出纳、收款员。其岗位职责如下:

3.1财务经理:

3.1.1编制和执行财务收支计划、信贷计划，拟定资金筹措和使用方案，配合

3.1.2公司领导进行融资工作，合理、有效的使用用资金。

3.1.3编制企业成本、费用预算，督促本公司有关部门降低消耗、节约费用、提高效益。

3.1.4建立健全企业内部财务管理制度。

3.1.5负责审核记帐凭证、管理总帐，按时编制报表。

3.1.6负责财务档案的管理工作。

3.1.7督促、指导和支援本部门人员工作。

3.1.8评估本部门人员的工作表现和绩效，并建议总经理给与奖惩。

3.1.9及时、准确的向总经理提供财务信息和财务分析报告。

3.1.10决定部门内的人员配置。

3.1.11完成总经理交付的其他工作。

3.2成本会计

3.2.1按照国家会计制度的规定制作记账凭证、记账、复帐、报账，做到手续完备，数字准确，账目清楚。

3.2.2协助财务经理编制成本、费用预算，并根据预算进行财务控制、核算、分析和考核。按照经济核算原则，定期检查、分析公司成本、费用和利润的执行情况，挖掘增收节支潜力，及时提出合理化建议。

3.2.3核算企业产品成本，按照财务制度结转销售收入、成本，核算企业利润。

3.2.4管理销售台帐，并负责与销售部定期核对无误，督促销售房款回笼，并审核销售部门业绩。

3.2.5及时、准确编制成本表、费用表、销售月报表

3.2.6管理公司发票。

3.2.7负责固定资产及其他公司资产的帐务管理，并定期协同办公室清点资产。

3.2.8妥善保管会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料。

3.2.9负责核对银行未达帐项。

3.2.10完成总经理或财务部经理交付的其他工作。

3.3往来会计:

3.3.1按照国家会计制度的规定、记账、复帐、报账做到手续完备，数字准确，账目清楚，按期报账。

3.3.2按照经济核算原则，定期检查，分析公司财务、成本和利润的执行情况，挖掘增收节支潜力，及时提出合理化建议。

3.3.3做好债权债务的管理和清对工作，确保帐实相符，帐帐相符。

3.3.4严格审查有关合同规定的预付帐款条款，掌握预付帐款的支付情况。根据部门资金计划编制公司月度资金计划，并考核资金使用效果。

3.3.5核算公司购入材料成本，并与有关部门协调，努力降低材料成本，提高资金使用效率。

3.3.6妥善保管会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料。

3.3.7完成总经理或财务部经理交付的其他工作。

3.4出纳:

3.4.1管理库存现金、银行存款和其他货币资金，并按规定的范围使用现金，依照银行规定的结算种类、原则和方法，办理转账结算业务。

3.4.2及时查核银行存款余额，杜绝签发空头支票。

3.4.3认真执行现金管理制度。

3.4.4严格执行库存现金限额，超过部分必须及时送存银行。

3.4.5建立健全现金出纳各种帐目，严格审核现金收付凭证。

3.4.6负责日常财务档案的收集、整理、装订、归档等工作。

3.4.7积极配合成本会计和银行做好对帐、报账工作。

3.4.8配合会计做好各种帐务处理。

3.4.9及时准确编制资金日报，周报，月报。

3.4.10完成总经理或财务部经理交付的其他工作。

3.5收款员

3.5.1在售楼现场负责向客户收取房款，向客户开据收据，及时将所收房款交存公司银行账户，并与出纳交接。

3.5.2根据收款手续制作记账凭证并登记入账

3.5.3与销售部门协调一致，办理与财务有关的其他事宜。

3.5.4完成总经理或财务部经理交付的其他工作。

4.财务工作管理要求

4.1会计年度自一月一日起至十二月三十一日止。?

4.2会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必须真实、准确、完整，并符合会计制度的规定。?

4.3财务工作人员办理会计事项必须填制或取得原始凭证，并根据审核的原始凭证编制记帐凭证。会计、出纳员记帐，都必须在记帐凭证上签字。?

4.4财务工作人员应当会同公司行政部门专人定期进行财务清查，保证帐簿记录与实物、款项相符。?

4.5财务工作人员应根据帐簿记录编制会计报表上报总经理，并报送有关部门。会计报表每月编制并上报一次。

4.6财务工作人员对本公司实行会计监督。财务工作人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理;对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。

4.7财务工作人员发现帐簿记录与实物、款项不符时，应及时向总经理或财务总监书面报告，并请求查明原因，作出处理。?

4.8财务工作应当建立内部稽核制度，并做好内部审计。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权和债务帐目的登记工作。

4.9财务工作人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。

5.支票管理

5.1支票由出纳员保管。支票领用时须有符合签批手续《支票领用单》，由出纳员将支票按批准金额封头，加盖印章、填写日期、用途、登记号码，领用人在支票领用簿上签字。

5.2支票付款后凭支票存根以及符合签批手续的付款、报销单据交出纳员销账。出纳员统一编制凭证号，按规定登记银行帐号，并在《支票领用单》及登记簿上注销。

5.3财务人员对未按期销账的《支票领用单》，应及时催办，催办无效者，财务部有权自领用人工资内扣还，当月工资扣还不足，逐月延扣以后的工资，领用人完善报帐手续后再作补发工资处理。对于有正当理由而未能及时办理销账手续的，经办人应及时向财务部说明情况，情况属实可延期销账。

6.现金管理

公司可以在下列范围内使用现金:

6.1职员工资、津贴、奖金;

6.2个人劳务报酬;

6.3预支出差人员的差旅费;

6.4结算起点以下的零星支出，结算起点定为1000元;

6.5总经理批准的其他开支。

除上述内容外，财务人员支付款项，应当以支票支付;确需全额支付现金的，经会计审核，总经理批准后支付现金。公司购买固定资产、办公用品、劳保、福利及其他工作用品应采取转帐结算方式。

财务人员支付现金，可以从公司库存现金限额中支付或从银行存款中提取，不得从现金收入中直接支付(即坐支)。

公司职员因工作需要借用现金，需填写《现金借款单》，办理相关签批手续后，由出纳付款。超过还款期限即转应收款，在当月工资中扣还。

出纳人员应当建立健全现金帐目，逐笔记载现金支付。帐目应当日清月结，每日结算，帐款相符。

7.会计档案管理

凡是本公司的会计凭证、会计帐簿、会计报表、会计文件和其他有保存价值的资料，均应归档。

会计凭证应按月、按编号顺序每月装订成册，标明月份、季度、年起止、号数、单据张数，由会计及有关人员签名盖章(包括制单、审核、记帐、主管)，由专人归档保存，归档前应加以装订。

会计报表应分月、季、年报、按时归档，由专人保管，并分类填制目录。会

计档案不得携带外出，凡查阅、复制、摘录会计档案，须登记在案。

8.主要工作流程

8.1销售业务流程:

8.1.1销售部门根据客户交款情况填写《收款通知单》。

8.1.2业务员带领客户至收款员处交款，收款员核对无误进行收款并开据收据给客户，同时在《收款通知单》上签字返回两联分别至销售部和销售登记台账，另一联粘贴收据记账联后入账，财务部据此登记台账。

8.1.3每月28日前销售部应报送当月收款明细表和应收房款余额表至财务部进行核对，核对无误后，财务部据此审核销售业绩。

8.1.4房屋销售后，销售合同等有关资料应及时在财务部备档，其他销售变更事项应及时通知财务部。

8.2开发建设方面主要有施工单位和材料供应单位两个方面，对施工单位的流程如下:

8.2.1工程部应于每月26日前报下月工程款支付计划至财务部，包含在建工程款及工程尾款。

8.2.2项目准备阶段。项目招标、编制预算、确定施工单位、合同备案。

8.2.3项目施工阶段。工程部根据监理单位意见核定工程进度，填写《付款单》提示付款;预算部门审核工程进度同意付款，通知附施工单位开据收据作为《付款单》的附件，报分管副总审批;财务部审核送交领导审批后付款。

8.2.4项目竣工验收。工程部提供签证等原始凭据(需有监理单位签章)，预算部门编制决算并督促施工单位开据正式发票送交财务部，财务部审核后经领导审批入账。

8.2.5项目工程尾款。财务部审核月度支付计划，报领导审批后支付工程尾款。

对于材料供应的流程如下:

1) 计划部应于每月26日前报下月材料款支付计划至财务部。

2) 市场调研，选定供应单位，签订合同。

3) 按照施工进度调拨材料，办理材料收发手续，制作收料单、领料单。

4) 计划部根据收料单填报购买材料月报表，于每月26日报送财务部，当月发票未到的，财务部估价入账，当月发票到达的，由计划部办理相关签批手续送交财务部入账。计划部应根据合同和实际供货情况，按月申报材料款支付计划，财务部审核无误后，经领导审批付款。

5) 计划部根据领料单填报施工单位领用材料月报表，并附施工单位收据，于每月26日报送财务部，财务部据此记入预付工程款。

6) 原则上公司没有库存材料，材料的收发均在施工现场及时进行。对于小额、特殊的材料需要作库存材料处理的，工程部门应建立台账，由专人保管，并定期与财务部核对。

7) 对于施工过程中其他如水电费、管理费等由我公司代付的款项，应由工程部门及时办理有关手续，送交财务部入账。

8.3其他

公司其他事项有关付款、费用支出应根据费用报销制度执行。

9.物品购置规定

应付账款的财务制度篇9

摘要：《高等学校会计制度》要求将基建账套并入学校大账，以及《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》对基建账定期并账作出了相应的规定，本文结合实际工作通过某校代建制资金活动过程，对新会计制度下的代建制项目会计核算处理方法进行探讨。

关键词：高等学校; 代建制; 基建会计

一、代建制项目财务管理相关规定

2004 年由国务院颁布《关于投资体制改革的决定》首次提出对非经营性政府投资项目加快推行“代建制”以来，许多高职院校在缺乏建设管理技术和经验的情况下，选择采取项目代建模式，“代建制”即通过招标等方式，选择专业化的项目管理单位负责建设实施，严格控制项目投资、质量和工期，竣工验收后移交给使用单位。代建制财务管理和会计核算主要依据财政部颁布《关于切实加强政府投资代建制项目财务管理通知》、《国有建设单位会计制度》、《基本建设财务管理规定》等，项目代建单位要严格按照国家规定的基建预算管理、基建财务会计制度、建设资金账户管理制度等进行管理和单独建账核算，保证建设资金的安全使用。

二、新制度对基建会计核算相关的有关规定

对基建会计核算在执行新《高校财务制度》和《高等学校会计制度》（以下简称新制度）规定的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算，明确规定基建数据并入会计“大账”。依据财政部的《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》（以下简称《衔接规定》）基建并账处理方法，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额列入高校账套会计处理并在报表上反映。新制度增设了“在建工程”科目，并在该科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本，取消“结转自筹基建”支出科目，基建资金转入单位基建户时，不在进行支出管理。新制度对事业支出科目下，要求按支出功能、资金性质、项目分类、经济性质等层级进行明细核算，月末并账时，按工程实际支付情况，并入教育事业支出科目核算。

三、在新制度下对高职院校代建制会计核算探讨

（一）代建基建资金流动途径

1.同级财政拨入专项基建资金零余额账户基建专用账户代建单位代建项目专户施工单位等账户。

2.自筹基建资金（上缴财政专户拨款）零余额账户基建专用账户代建单位代建项目专户施工单位等账户。

3.银行贷款基本账户基建专用账户代建单位代建项目专户施工单位等账户。

（二）各种资金流动途径账务处理

1.同级财政拨入专项基建资金流动途径账务处理。收到银行盖章的《授权支付额度到账通知书》，学院大账会计分录为：借：零余额账户用款额度( 预算内用款额度),贷：财政补助收入---高等职业教育92050305（支出功能分类）---项目支出（项目分类）--某工程。

基建专项资金从零余额账户归集基建专用账户，因基建账未实际支出，学院账上先借记：其他应收款—高等职业教育92050305（支出功能分类）- 财政补助支出- 某工程款，贷记：零余额账户用款额度( 预算内用款额度) 。基建账上，借记：银行存款，贷记：基建拨款－本年预算拨款－高等职业教育92050305（功能分类）--- 财政补助支出（资金性质）--项目支出（项目分类）

因本项目为代建项目，为加强对代建资金监管，在代建单位设立专用账户（双方预留印鉴），单独核算基建资金。按实际发生工程款，从基建专用账户转入代建单位独立专用账户，会计分录借：其他应收款—代建某工程款，贷：银行存款。

代建单位收到资金支付给工程施工单位，基建账根据代建单位提供付款凭证等会计资料（复印件留代建单位），会计分录借：建筑安装工程投资或待摊投资等－高等职业教育92050305（功能分类）- 财政补助（资金性质）－项目支出（项目分类），借：其他应收款—代建某工程款。

2.自筹基建资金流动途径账务处理。除资金来源非财政补助外，如：财政补助改为非财政补助，其他会计分录处理同上。

3.银行贷款资金流动途径账务处理。银行贷款资金转入学院基本户时，学院大账借：银行存款，贷：其他应收款—银行基建借款。

银行贷款资金从基本户归集基建专用户，学院账务处理：借：其他应收款—银行基建借款，贷：银行存款。基建账上借：银行存款，贷：基建投资借款-XX银行借款。

（三）月末主要账务并账处理

1.对财政专项基建拨款、自筹资金投入并账处理。根据基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额，在学院账上借记“在建工程———基建某工程”科目，贷记中“非流动资产基金———在建工程”科目。同时，借记教育事业支出－高等职业教育92050305（支出功能类别）－财政补助支出或非财政补助支出（资金性质分类）―项目支出（项目分类）－基本建设支出－房屋建筑物构建（经济性质分类），贷记其他应收款—财政补助支出或非财政补助支出（资金性质分类）--某工程款。

2.借入资金并账的账务处理。高校资金不足需要向银行贷款投资，而且金额较大，如果用借款支付工程款全部计入事业支出，全年收支不平衡，收支相抵后，导致当年事业结余为负数，事业基金为负数，而财政部关于2007 年度部门决算编审问答（第1 期）中对事业基金明确规定：事业基金不能冲减为负数。单位如资金损失数额较大、事业基金不够冲减的，有关事项应暂挂账，以后年度用事业基金结余予以冲减。年度部门决算报表填报时，若事业基金填列负数，会出现审核不通过无法上报现象。所以每月并账，学院账处理按对财政专项基建拨款、自筹资金投入并账处理方法，年终有出现事业基金负数时，负数按挂账处理，以后年度有资金结余再结转。

（四）资产交付使用账务处理

根据代建单位的基建竣工决算报告等会计资料，基建账处理：借记交付使用资产—固定资产，贷记建安投资、待摊投资、设备投资、其他投资。学院大账上处理借记：固定资产，贷记非流动资产基金—固定资产；同时借记非流动资产基金—在建工程；贷记在建工程—某工程。

（五）基建账上年初建账结转处理

基建未完工项目，年初建账时，基建拨款所属“本年预算拨款”，“本年自筹资金拨款”等各明细科目贷方余额全部转入“以前年度拨款”明细科目的贷方。

基建完工项目，上年已交付使用资产，年初建账时，使用基建拨款形成的交付使用资产，冲转“基建拨款———以前年度拨款”；使用基建借款形成的交付使用资产，冲转“基建投资借款”。

基金项目：

本文系2013年福建省教育厅B类科研项目（人文社科类）“新高等学校财务制度改革对高职院校经济运行的影响”阶段性成果，项目编号JB13619S。

参考文献：

[1]向廷平.新制度视角下的事业单位基建核算.财会月刊，2013；4.

应付账款的财务制度篇10

一、财政授权支付方式下收入、支出确认

预算单位应设置“零余额账户用款额度”科目。该账户可以办理转账、提取现金等结算业务；可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费。预算单位可以根据预算载明的用途，将财政补贴住房公积金、医疗保险费通过零余额账户转入单位基本存款账户，再通过基本存款账户将有关资金分别划拨到住房公积金管理中心和社会保险局。代扣个人所得税由该户直接上缴。现以甲事业单位为例(简称甲预算单位，下同)，探讨“零余额账户”在预算会计中的账务处理。假设甲预算单位实行国库集中收付制度下的财政授权支付。

(1)甲预算单位收到银行盖章的“授权支付到账通知书”月授权额度为400万元，该额度记入“零余额账户”和“财政补助收入”。

借：零余额账户用款额度　4000000

贷：财政补助收入――财政授权支付　4000000

(2)甲预算单位购买材料9万元

借：库存材料　90000

贷：零余额账户用款额度　90000

(3)甲预算单位购置固定资产16万元

借：事业支出　160000

贷：零余额账户用款额度　160000

同时

借：固定资产　160000

贷：固定基金　160000

(4)甲预算单位从“零余额账户”提取现金1万元

借：库存现金　100130

贷：零余额账户用款额度　10000

(5)甲单位报销差旅费2000元

借：事业支出　2000

贷：库存现金　2000

(6)库存现金超限额的处理。预算单位将超过库存限额的现金缴存“零余额账户”，单位在填写现金缴款单时，注明提取现金开具的支付凭证号后两段数字，依据行盖章的现金缴款单用红字登记在“零余额账户”贷方，同时贷记“库存现金”。这样处理解决了因单位在缴库存现金时“零余额账户”上产生余额的问题。

甲单位缴库存现金5000元

借：零余额账户用款额度　5000

贷：库存现金　5000

(7)在零余额用款额度不足的情况下，单位用基本账户垫付特殊款项处理：事后甲单位向财政部门提出特殊转款申请，经批准后方可由“零余额账户”向基本户还款。预算单位未经财政批准，不得将零余额账户的资金转入单位基本户或其他户。

二、对账处理

处理完当月账务后，应就单位“零余额账户”与银行提供的对账单核对财政授权支付的额度、支出数、额度结余数，经双方签证后的对账单由事业单位随同月份会计报表逐级上报。每日终了，事业单位应编制现金日报表。需注意：(1)预算单位出纳账上的“零余额账户”借方余额应该与银行的预算单位财政支付额度对账表的期末结余额度一致；(2)预算单位“零余额账户”借方反映的是单位从财政收到的零余额用款额度，与单位财务账上的拨人经费、财政补助收入、预算外收入、事业收入等科目的贷方发生额一致：预算单位“零余额账户”贷方反映预算单位零余额的支付、退款及缴存现金的数额，与单位财务账上的授权支付数额一致。

三、年终整理与预算结余资金处理

年终时，财政和预算单位设置整理期，用于处理未达账款等事宜。整理期结束后，财政国库管理机构、财政国库支付执行机构、预算单位之间及上、下级预算单位之间的各有关账户必须完全一致，不应再有未达账项。预算单位年终结余资金的数额按照财政部门批复的部门预算数额加上年预算结余数额减当年财政国库已支付数额(包括财政直接支付数额和财政授权支付数额)和应缴回财政部门数额后的余额计算。无论财政授权支付还是财政直接支付的结余资金，年终全部转入“财政应返还额度”。下年恢复额度时，财政授权支付结余资金转入“零余额账户”，而财政直接支付结余资金仍保留在“财政应返还额度”科目。支出时，减少“财政应返还额度”。

假设甲预算单位2009年财政部门批准年度预算8000万元，其中财政直接支付预算数3000万元，财政授权支付预算数5000万元。累计预算支出数额7880万元，其中财政直接支付2950万元，财政授权支付4930万元。

(1)年终，甲预算单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政直接支付年终预算结余资金数额50万元(3000-2950)，应增加财政应返还额度50万元，确认财政补助收A50万元。

借：财政应返还额度――财政直接支付　500000

贷：财政补助收入　500000

(2)年度终了，零余额用款额度必须清零。甲预算单位依据银行提供的对账单注销额度时，确认财政授权支付年终结余资金为70万元(5000-4930)。对于财政授权支付年终预算结余资金，应增加财政应返还额度70万元，减少零余额账户用款额度70万元。

借：财政应返还额度――财政授权支付　700000

贷：零余额账户用款额度　700000

下年初恢复额度时，财政授权支付预算结余资金转入“零余额账户”，依据银行提供的额度恢复到账通知书：

借：零余额账户用款额度　700000

贷：财政应返还额度――财政授权支付　700000

财政直接支付结余资金下年度恢复财政直接支付额度时，不做处理。仍保留在“财政应返还额度”科目，下年支出使用时：

借：事业支出