应付账款财务管理制度十篇

应付账款财务管理制度篇1

关键词：医院；应付账款；管理

中图分类号：R197.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-00-01

近几年，随着市场经济的发展，医疗市场竞争日益加剧，医院面临更为严峻的挑战。为了提高资金利用率，医院越来越多运用商业融资，其中应付账款是医院融资的主要渠道。而随着应付账款规模的扩大，与成本、资金方面密切关联，如何管理和监控应付账款，使医院在缓解资金供应紧张的同时合理负债，成为财务人员面临的新问题。本文分析了目前医疗单位应付账款管理中常见的问题，并有针对性的提出管理上的几点建议。

一、医院应付账款管理中常见的问题

1.目前大多数医院付款时间长，规定在供应商物资送达仓库后，一到三个月才予支付货款，个别医院甚至在半年后才付款。虽然使医院充分利用了融资，但这样医院的流动负债比率将大大增加，造成医院信用度下降，物资供应渠道减少或供应速度缓慢。2.供应商众多，有些医院多达200家以上，频繁的挂账和冲账，在做账时造成查找困难，而且很多供应商的名称非常相似，很容易产生把甲公司的款项挂到乙公司，出现张冠李戴的现象。为及时发现差错，财务部门不仅要与物资核算会计对账，还与供应商对往来账，工作量成倍增加。3.应付账款挂账不及时，如采购的物资已入库房，而供应商迟迟不交发票，发票未到的应付款未及时先估价入账现象，造成库存物资只出不入的账务处理，出现负数。4.在货物与发票的到达不同步的情况下，由于总账会计凭物资管理部门提供的入库单入账，即同一采购同时在预付账款和应付账款中挂账，在这种情况下由于应付账款不能反映真实的应付款数据，从而容易导致重复付款。5.有些医院疏于对应付账的管理，不能做到定期与供应商及有关部门核对账目，有时应付账上出现付款是红字时，才核对账查找原因。查账时由于应付账款长期未清理，账目混乱，较难查证。6.有些医院物资管理信息系统与财务信息系统相互独立，没有联机操作。票据的信息均有各物资核算会计手工传递，财务总会计又手工重复输入，易导致会计原始凭证传递失误，且工作重复。7.有的采购人员在采购时，不考虑实际需求，还有的采购人员因受别人的好处等原因，造成无计划过多的采购，使库存严重积压，应付账款过高。

二、医院应付账款管理上的几点建议

1.从基础工作上完善应付账款的核算。(1)设置应付账款的核算级次。在挂账、冲账及核账中，为了查找方便，将应付账款设置为三个级次，应付账款总账为一级科目，药品类供应商、材料类供应商、试剂类供应商等为二级科目，对应类别的供应商为三级科目。在查询时设置拼音字头或其他代码方式查询功能。可提高账户管理的效率与准确度。(2)设置辅助账供应商账户。辅助账详细反映医院向各个供应商采购的各项商品或劳务所产生的应付款信息，包括应付账款的增减变动额和余额。通过辅助账既可以查询应付某个供应商的所有账款，也可以查询应付某一类商品或劳务的所有账款。财务部门应当定期编制应付账款明细表，向采购业务部门反映应付款项的余额和账龄等信息，并对应付账款的管理情况进行分析。(3)财务总账必须与各库房同步入账。同步入账是确保账实相符、账账相符的前提。要求采购部门及时将入库单、发票等原始票据传到财务部门，财务部门根据原始票据及时进行相应的账务处理。对发票已到、材料已验收入库但未付款的交易应及时进行账务处理，借记相关科目，贷记“应付账款”，对材料已验收入库但发票未收到的交易，根据物资部门等提供的入库单先暂估入账，待已收到发票后再进行账务调账。(4)预付款与应付款衔接。财务部门收到供应商开具的发票后，应该及时冲抵预付账款。物资管理部门应对每一采购的预付情况进行详细记录，并由物资核算会计核对后在货物入库单中作说明。财务人员收到入库单后应对预付记录进行核实，然后在应付账款中抵减预付部分账款后入账。另外，针对采购预付情况，也可要求供应商在送货同时提供发票，按发票金额冲减预付款后把未付款项挂应付账款。(5)大力推动会计信息化建设。通过计算机等先进技术，使各物资管理信息系统的数据能导入财务信息系统中，实现往来账在电子化系统功能，使其自动生成凭证，提供各种分析报表，如账龄分析、合同付款情况分析，周转分析等。能大大压缩财务人员的重复工作量，避免手工记账差错，保证核算业务的准确和完整。还可通过各种报表合理地调配资金，提高资金的使用率。

2.加强内部控制制度，进一步完善管理。(1)职责分离制度。医院应当明确相关部门和岗位的职责、权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督，控制内部违纪问题的发生。如采购、验收入和出库岗位分离，防止采购人员购买伪劣物资，或盲目的不必要采购；采购、保管、会计岗位分离，防止绕过验单，减少物资入库的可能性；采购与付款岗位分离，防止采购人员与供应商私下交易，采购人员随意执行付款业务等。 (2)定期核对制度。医院财务部总账应定期与各物资核算会计核对物资总账与明细账，应付账款总账与明细账。同时可协同物资采购与供应商定期核对，并且出具对账确认函，双方签章，确保往来款项的真实性。防止串户、错记、漏记、弄虚作假和贪污挪用等问题的发生。在核对过程中发现问题、查找原因、及时解决或提请上级领导解决，必要时与采购部门、供应商多进行沟通。(3)付款审核制度。付款审核。库房管理人员必须严格核对发票与送货单、入库单的数量、价格是否一致，签名确认后由物资核算会计复核。复核单据必须是原件及其他有关人员在单据上的签名，是否真实性、完整性、合法性，对符合付款条件的采购业务及时办理付款。编制付款计划。为合理安排资金，财务部门应根据供应商发票的挂账情况和采购合同编制每月付款计划，经医院管理层审批后集中时间统一办理付款。财务部门在付款时需统筹兼顾，在每月安排预算时，分清轻重缓急，既要满足药品、物资材料储备等的日常需求，又要保证大修、大购、基本建设等专项资金需求，使医院资金的周转实现良性循环。(4)内部监督检查制度。针对应付账款在医院财务中的重要性，医院内部审计部门应定期或不定期地对应付账款进行内部审计，如检查应付账款与预付账款的管理情况，有关单据、凭证和文件的使用和保管情况，采购与授权批准制度的执行情况，采购与付款业务相关岗们及人员的设置情况。财务部门内部不定期自查，对监督检查过程中发现的薄弱环节，应及时采取措施，加以纠正和完善。

参考文献：

应付账款财务管理制度篇2

关键词：往来款项 企业财务管理 重要性

随着市场经济的发展和市场竞争的加剧，企业的资金管理、成本管理和往来款项管理变得十分重要。其中，往来款项管理是指对企业日常经营活动中所发生的应收、应付、暂收、暂付等相关业务事项进行的管理活动，它与成本、资金、实物资产等密切关联。往来款项管理作为企业资金管理的主要内容之一，其对于理清企业运营过程中的资本和负债结构，奠定企业内部经营管理环境，完善企业财务内部控制等均具有重要作用。

1 企业往来账款现状分析

往来款项是指对企业日常经营活动中所发生的应收、应付、暂收、暂付等相关业务事项进行的管理活动，往来款项根据资金性质可分为：应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付账款和预收账款。往来款项管理作为企业资金管理的主要内容之一，其对于理清企业运营过程中的资本和负债结构，奠定企业内部经营管理环境，完善企业财务内部控制等均具有重要作用。

市场经理条件下的往来账款主要产生于：①市场竞争的加剧，使得广大企业纷纷采取赊销手段以扩大企业市场份额，因此企业往来账款活动不断增加。②由于企业在市场经济活动过程中倾向于重视利润率，而忽视了关系企业运营物质基础稳定的应收账款回收率和企业现金流量。加之企业财务管理制度不健全，使得许多往来账款账龄较长，甚至变为坏账，长此以往造成了企业往来账款管理混乱。

当前，企业往来账款中的常见问题包括：①未能与客户定期对账。许多企业平时疏于往来对账管理工作，未能与客户定期核对账目，使得往来账款账目不清，应收账款账龄过长，最终造成了大量呆账、坏账，长此以往，企业的往来账款混乱不堪、清理困难。②大量呆账、坏账长期挂账。对于企业往来账款账龄分析不及时，极易产生大量呆账、坏账，而对于挂账时间较长的应收账款缺乏有效的催收手段，无形中增加了企业财务管理风险。对于已做坏账的应收账款，回收时往往纳入帐外小金库，无法纳入企业财务管理范畴，极易造成中饱私囊现象。③企业财务审批流程不规范。企业内部审批环节不规范，最直接的问题是产生大量随意挂账现象，将导致企业贷款金额增多，降低企业资产使用效益，无疑会给企业财务带来较大风险。

2 往来款项对企业财务管理的重要性

企业财务内部控制是指企业为了经营发展而进行的财务环境控制、风险控制、信息系统控制、活动监督控制等活动，其目的是保证企业财务信息的合法性、财务报表的准确性、经济方针的可行性及企业经济效益的竞争性。长期以来，烟草企业注重资金管理、成本管理等，而对于与资金、成本、固定资产关联密切的往来款项却并未充分重视，加强往来款项管理对于企业财务内部控制十分重要。

2.1 增强企业财务资金管理功效 首先，加强应收账款管理，有利于保证企业资金良性循环。应收账款是企业在销售产品、提供劳务等生产经营活动中，按照会计准则确认应取得货币性资产的权力，其具有“真实性”和“适度性”两个前提①。应收账款过多，反映企业流动资金占用过多，不利于企业资金支付能力的保持；应收账款账龄过长，反映企业财务清欠工作能力不足，不利于企业及时回笼资金，存在发生坏账的风险。其次，强化应付账款管理，能够保持企业资产负债水平均衡。应付账款是指企业应付而尚未支付的款项，它反映了企业的债务规模和信用状况。如若企业应付账款过多，必将影响企业的偿债能力和资信水平，因此强化应付账款管理，使企业的债务规模与实际资金支付能力保持协调，有利于保证企业资金支付能力。因此，往来款项管理水平的提升对于企业财务资金管理具有显著作用。

2.2 强化企业财务资产管理工作 首先，由于企业财务核算中将应付账款与资产类项目统一纳入核算范围，“资产=所有者权益+负债”且每一笔应收账款均与企业资产相关联，因此企业财务管理工作范畴与往来账款是相互联系的，提升企业往来账款管理水平则有助于提升企业财务管理水平。其次，企业往来账款清查使用的是会计报表，而对于企业实物资产清查则使用的是盘存法。但是，由于企业往来账款变化极大，若清查不深入则极易造成企业资产管理纰漏，将影响企业财务管理功能的发挥。因此，往来款项对于企业财务资产管理工作具有巨大的推动作用。

2.3 提升企业会计信息管理水平 由于往来账款属流动性较强的项目，因此需要规范企业往来账款，这不仅有助于真实反映企业经营状况，确保会计信息及其他管理信息的正确性和可靠性，更能够完善企业内部核算体系，为企业经营者提供正确评价企业经营绩效的决策信息，其中的“应收账款周转率、资金负债率、资产回报率、流动比率”等，均是评价企业运营状况的重要指标。因此，强化企业往来账款管理工作，有助于提升企业会计信息管理水平。

3 强化企业往来账款管理工作

3.1 完善企业财务内部控制管理 一方面，就应收账款管理而言：企业需要制定信用政策，确定信用标准、信用条件、信用额度、信用期限、折扣率等；完善客户的赊销活动审批流程，在赊销活动开始前，由销售部门人员进行充分的事前信用调查，财务部门人员进行信用额度审查并设置应收账款台账，及时登记客户每一笔应收账款的变动情况，信用管理部门定期检查客户的信用额度使用情况；企业会计人员及时清理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表交予企业财务负责人、销售部门审阅；健全和完善应收账款催收流程，向销售人员下达应收款项催收任务，按月考核资金回笼率。

另一方面，就应付账款管理而言：企业应对审批人员、采购人员、验收人员、储存人员、财务人员严格实行岗位分离制度，防止企业内部人员。财务人员定期分析应付账款，与销售人员协调付款顺序，尽可能先付有折扣的货款。根据企业资金情况制定应付账款清理计划，交付各部门审批，对长期无人追索的款项进行调查并做出账务处理。与业务相关单位建立定期核对往来账目的关系，理清往来账款账目关系，防止业务人员从中牟利。

3.2 建立往来客户业务资料库 企业在与客户建立合作关系前，销售人员需建立往来客户业务资料档案，其中详细记载客户的组织机构、企业负责人、企业地址、电话、工商执照号码、税务登记证号码、注册资金、主要业务负责人、员工数量、银行信用等级、子公司或上级单位等情况。财务部分需仔细核查分析客户近期的财务报表，着重分析客户的偿债能力、经营管理水平、资金周转率、现金净流量等，在所有核查工作完成后，方可与客户签订合同。与此同时，业务部门与财务部门需根据已建立的客户业务资料档案，对客户进行分级管理，其目的在于为客户制定适当的信用条件、信用额度、信用期限和现金折扣等。对于长期拖欠、信用等级较低的客户，财务部门需重点监控并及时向单位领导报告，及时调整其信用等级，相关业务部门需配合财务部门采取催收措施。

3.3 多种手段盘活应收账款 企业经营过程中若遇到往来账款单位发生破产、注销、变更、债务人死亡等原因，导致无法及时完成账款清理工作，或财务部门无法清理应收账款，已进入司法程序或经过司法机关判决仍得不到及时清理的情况，则需要财务部门灵活采取多种手段盘活应收账款。例如，将应收账款变更为应收票据，这在一定程度上能够降低坏账带来的损失和风险。与此同时，企业财务部门仍可利用应收账款进行抵押和让受，一旦客户拒绝付款，金融机构便有权追索借款，企业便可转移坏账带来的风险。

注释：

①李尚刚.浅议往来款项在企业财务管理中的重要性[J].河南财政税务高等专科学校学报，2004.08（4）：20.

参考文献：

[1]李尚刚.浅议往来款项在企业财务管理中的重要性[J].河南财政税务高等专科学校学报，2004.08（4）：20.

[2]姜燕.论往来账项在企业财务管理中的重要性[J].中国管理信息化，2001.6（11）：11.

应付账款财务管理制度篇3

关键词：新事业单位会计准则；零余额账户用款额度；会计核算

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-000-01

随着事业单位体制改革的不断推进，对事业单位的预算和财务管理提出了更高的要求，旧的事业单位体制已经难以满足新形势下事业单位的改革发展需要。财政部在充分考虑我国事业单位实际情况的基础上，对《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》进行了修订，并从2013年1月1日起实施。新增加的国库集中收付制度下使用的“零余额账户用款额度”科目的核算也变得尤为重要。

一、零余额账户用款额度的核算科目

根据修订后的《事业单位会计制度》，设置“零余额账户用款额度”科目对实行国库集中支付或财政授权支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划进行核算。在该科目下可按功能分类科目明细核算，若单位功能类科目单一的，可不进行明细核算。

零余额账户不是实存资金账户，只是一个过渡的待结算账户，但是事业单位的零余额账户用款额度具有与人民币存款相同的支付结算功能，可办理汇兑、转账、委托收款和提现等支付结算业务。

二、零余额账户用款额度的基本核算

（一）事业单位收到零余额账户银行盖章的财政“授权支付额度到账通知书”，根据授权通知书上所列的金额，“零余额账户用款额度”科目借方增加，“财政补助收入――财政授权支付”等科目贷方增加；预算单位开具支付令从单位零余额账户中支用用款额度时，根据用途不同，借记有关科目，减少“零余额账户用款额度”；预算单位从单位零余额账户提取现金时，“库存现金”借方增加，“零余额账户用款额度”贷方减少。

（二）事业单位已购货物发生退回，相应支付的国库授权额度也退回的，应根据款项支付的时间不同分别进行处理。若是以前年度支付的款项发生退回的，按照退回金额，增加“零余额账户用款额度”，减少“财政补助结转”等科目。若发生退回的款项是本年度支付的款项，按照退回金额，增加“零余额账户用款额度”，减少相关科目。

（三）期末注销额度的处理，每年年末事业单位应依据银行提供的“财政授权支付注销额度到账通知单”作相关账务处理，增加“财政应返还额度”，减少“零余额账户用款额度”；如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，应该根据还没有下达的用款额度，增加“财政应返还额度”，增加“财政补助收入”；次年年初依据银行提供的“财政授权支付额度恢复到账通知书”作相关账务处理，与注销时做相反的会计分录，增加“零余额账户用款额度”，减少“财政应返还额度”；如果事业单位收到财政部门批复的上一年年末没有下达的零余额账户用款额度，账务处理与恢复额度的处理相同。

例：某事业单位实行国库集中支付制度，其有关业务如下。

（1）年终该单位当年财政直接支付业务中，某项目实际支出数比财政下达的预算指标数少使用30000元，会计分录为：

借：财政应返还额度――财政直接支付 30000

贷：财政补助收入 30000

（2）年终该单位当年财政授权支付业务中，单位的零余额账户银行收到零余额账户用款额度为10000000元，当年度单位实际使用的财政授权支付的支出数为9980000元。零余额账户用款额度中尚未使用额度20000元，根据银行提供的“财政授权支付注销额度到账通知单”注销零余额账户额度，会计分录为：

借：财政应返还额度――财政直接支付 20000

贷：零余额账户用款额度 20000

（3）年度终了，该单位某项目财政授权支付用款额度为1000000元，单位零余额账户银行收到零余额用款额度999000元，财政授权支付预算指标数有1000元尚未收到。根据未下达的用款额度，会计分录为：

借：财政应返还额度――财政授权支付 1000

贷：财政补助收入――项目支出 1000

（4）次年初，该事业单位收到财政授权支付方式下的银行提供的“财政授权支付额度恢复到账通知书”，恢复额度上年注销的额度20000元，收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度10000元，会计分录为：

借：零余额账户用款余额 30000

贷：财政应返还额度――财政授权支付 30000

三、结束语

新的《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》在继承了原制度合理内容的基础上实现了很大的突破和创新，既体现了财政预算管理的要求，又兼顾事业单位财务管理的需要。在新制度和准则实施环境下，我们财务人员要不断的学习与之相关的会计法律法规，同时还要深入了解改革的背景，为我们理解和学习新制度打下基础，逐步掌握新制度下事业单位各项经济业务的账务处理。

参考文献：

[1]财政部.事业单位会计制度[S].财会[2012]22号，2012-12-19.

应付账款财务管理制度篇4

关键词：国库集中支付；财务工作；改进

国库集中支付是党的十五届六中全会明确要在全国推行的，是以国库单一账户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托的一种现代财政国库管理制度，2001年开始已在部分地区试行。经过多年的实践证明，实行国库集中支付不但增强了政府的宏观调控能力,提高财政资金的使用效益,而且有利于加强财政监管, 有效防止单位挤占、挪用和截留财政资金,从源头上预防和遏制各种腐败现象的滋生,对我国财政体制改革具有深远的意义。

1 国库集中支付制度的含义及基本运作流程

国库集中支付就是改变现行财政性资金层层拨付程序,由财政部门通过国库单一账户体系,采用财政直接支付或财政授权支付方式,将财政性资金直接支付到收款人或用款单位账户。其基本运作流程：财政部门在中央银行设立一个统一的银行账户（财政集中支付专户）,各预算单位在商业银行设立专门对应的银行账户（零余额账户），预算单位需要使用财政资金时，必须按照批准的用款计划向财政支付部门提出申请，经财政支付部门审核同意后，采用财政直接支付方式或财政授权支付方式，直接向商品和劳务供应方支付款项，然后通过银行清算系统由零余额帐户与财政集中支付专户进行清算，再由集中支付专户与国库单一帐户进行清算。

2 国库集中支付制度的实施对单位财务工作提出了更高的要求

国库集中支付制度的实施坚持“三权不变”的原则,即不改变预算单位资金的使用权、预算执行主体和会计核算主体权限，预算单位财会人员的工作职责也未发生实质变化，但是国库集中支付实行单一账户体系、统一资金结算,“零余额账户”的支付和清算的管理方式，使资金的核算渠道和划拨方式、支付方式都发生了根本的变化,对预算单位的财务管理工作产生较大影响。

（1）财务管理的重心向“预算”转移。

实行国库集中支付前,财政资金是按年度预算批复直接划拨到预算单位银行账户的，各预算单位许多财务工作都是围绕资金管理来展开。上级主管部门要负责拨付和管理各基层预算单位的经费，基层预算单位更是“看钱吃饭”，根据单位的银行账户存款数额来安排工作。实行国库集中支付后,财政资金不再划拨到预算单位的基本账户，所有资金归属国库,单位只有用款指标和用款计划,各单位不再负责财政性资金的拨付,各项行政性收费也只是代国库办理，单位日常财务管理已不再涉及具体资金的管理。

（2） 财务监督职能得到进一步加强。

实行国库集中支付前，因为财政资金是直接划拨到预算单位银行账户的，所以所有对资金使用的监督都只能是事后进行，资金的安全、合法使用得不到有效的保证。实行国库集中支付后，财政资金不再划拨到预算单位银行账户，而是存放在国库单一账户体系中，采用财政直接支付或授权零余额账户支付的支付方式，财政部门能够对每项资金的使用的全过程，包括用款计划、授权额度和实际支付情况等进行全面监控，有效杜绝财政资金被截留、挪用等违法行为，确保财政资金得到安全、合法、有效使用。

（3）财务管理人员岗位要求越来越高。

实行国库集中支付后，单位财务管理重心由资金管理向全面预算管理转移，这要求单位财务管理人员必须非常了解宏观经济情况和单位的经济状况，熟悉财政政策，能够熟练运用现代的经济管理知识、财务知识，对单位未来一定时期的经济情况进行科学的规划，全面实行预算管理。

（4）会计核算科目的转换。

①实行国库集中支付后，财政拨款只通过经费指标、用款计划和额度进行反映。所以会计核算也不再使用“银行存款”科目，而是相应增设“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”等新科目。

②对财政直接支付的支出，预算单位应作会计分录为：

行政单位：借：经费支出、库存材料等

贷：拨入经费—财政直接支付

事业单位：借：事业支出、材料等

贷：财政补助收入—财政直接支付

③对财政授权支付的支付，预算单位应作会计分录为：

收到授权支付额度时：行政单位：借：零余额账户用款额度

贷：拨入经费—财政授权支付

事业单位：借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入—财政授权支付

零余额账户实际支付时：

行政单位：借：经费支出、库存材料等

贷：零余额账户用款额度

事业单位：借：事业支出、材料等

贷：零余额账户用款额度

如果上述2、3项支出形成固定资产的，应同时登记固定资产账目，会计分录为：

借：固定资产

贷：固定基金

④年末，零余额账户的授权支付额度被注销时，预算单位应作会计分录如下：

行政单位：借：拨入经费—财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

事业单位：借：财政补助收入—财政直接支付

贷：零余额账户用款额度

预算单位对财政直接支付指标余额不进行账务处理。

另外，如果年末被注销的授权支付额度是属于跨年度项目，财政应该在下一年度返还的，应作会计分录如下：

借：财政应返还额度

贷：零余额账户用款额度

⑤行政事业性收费的收费主体已经从预算单位变为财政国库, 行政事业性收费业务转变为业务,原“应交预算款”“应交财政专户”也就失去意义,预算单位对行政事业性收费不再纳入核算体系核算。

3 实施国库集中支付的建议

（1）预算单位的领导应该高度重视，及时组织有关部门人员认真学习、领会国库集中支付制度相关的文件精神，了解国库集中支付的运作流程，大力支持财务部门及相关部门针对国库集中支付方式的工作调整。

（2）上级主管单位要加大力度做好宣传和培训工作，提高各预算单位对国库集中支付的认识，进一步完善管理措施和办法。另一方面，要投入更多的资源加强网络信息系统的建设，统一国库集中支付各阶段流程的信息平台，使各项工作更安全更快捷。

应付账款财务管理制度篇5

【关键词】 基建； 并账； 原理； 方法

中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）03-0075-04

新修订的《行政单位会计制度》及《事业单位会计制度》均要求基建并账。原行政事业单位会计制度是基本建设投资部分单独建账，按照《国有建设单位会计制度》核算及编报表，基建资产负债信息“游离大账”，无法准确反映行政事业单位国有资产的实际价值，新制度要求基建并账很好地解决了以上问题，使行政事业单位全面反映财务状况，会计信息更加完整。但是，由于《国有建设单位会计制度》是1995年出台的，整体按照“资金占用=资金来源”理念设置会计科目，科目设置复杂，且会计核算基础是权责发生制，要并账到以收付实现制为主要核算基础的行政事业单位会计制度，确实难度大，且基建账相关数据如何并入单位“大账”，“新旧事业单位/行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定”并不详细，会计人员深感无从下手。有观点认为，应把行政事业单位每笔基建支出直接反映到“大账”，不必单独设账，既省事又能达到会计信息完整的目的。针对以上问题与现象，笔者从会计理论与实践的角度对行政事业单位基建并账的原理与具体并账方法进行思考，提出如下看法。

一、行政事业单位会计与基建会计分设两套账的必要性

目前，行政事业单位会计与基建会计分设两套账有其必要性。

一是二者的核算基础不一样。行政事业单位账主要反映财政资金的来龙去脉，首先要满足预算管理的要求，其会计核算基础是收付实现制（即现金收付制），只是在个别业务引入权责发生制，而基建核算是反映基建投资支出资本化的过程，其会计核算基础必然是权责发生制，因此，在单位账中难以详细反映基建业务的来龙去脉。

二是基建往往是跨年度的，时间很长，基建过程发生的经济业务复杂，凭证繁多，如果在单位账中反映，则把基建投资支出业务分散“淹没”在单位账中，不利于基建日常查账及审计监督。

因此，《事业单位会计制度》明确规定“事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算”，而新旧事业单位会计制度衔接规定以及新旧行政单位会计制度衔接规定均要求“单位应当在按照国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位按照新制度规定设置的会计账（大账）”。

二、基建并账的会计原理

目前政府会计要求同时满足预算管理和财务管理双重报告目标，因此，新行政单位会计制度及事业单位会计制度要求既能提供预算管理需要的预算收支信息，又能提供绩效评价需要的权责发生制的财务信息，会计核算基础相应实行的是兼顾基于收付实现制的预算会计与基于权责发生制的财务会计并行融合的并轨制，单位会计与基建会计并账就是为了能更加准确地反映政府及部门机构资产负债财务状况，这是基建并账的会计基础。

从基建账看，其核算反映的是固定资产形成的过程。基建资金来源包括基建拨款及基建借款。基建拨款的组成，一是同级财政拨款，二是非财政拨款（如上级拨款），三是单位自筹拨款。以上资金来源核算的结果有两个：一是最终形成固定资产转入单位账；二是最终并没有形成固定资产，属于需要核销的投资，在基建账挂“待核销基建支出”。因此，从会计原理来看，基建并账应并入的是最终能形成固定资产部分所涉及的资产与负债，如果是需要核销的投资即“待核销基建支出”，应在基建账上直接核销，不能再转入单位大账。

另外，单位自筹基建资金拨款的来源，该部分资金从单位账上转到基建账，在未结算前，先在单位挂账，基建账上也是挂着与单位的往来款，因此，基建并账时应先进行内部往来业务的调整，把该部分业务先行抵销，以免虚增资产负债。

从单位账看，基建并账是把原来游离于单位账之外的基建过程所涉及的资产负债合并入单位账内，因此，基建并账要考虑两个方面：一是首次基建并账日的科目余额要并入单位“大账”相关的科目余额；二是每月基建账相关科目的本期累计发生额要并入单位“大账”相关的科目发生额。其会计原理是：将本期基建账中发生的经济业务或事项划分类别，依据每类经济业务或事项所涉及的基建账相关科目的本期发生额，按照新制度规定在“大账”中进行账务处理。

三、基建并账的方法

基建并账的步骤为：

第一步：在基建账上抵销需要核销的投资。将“待核销基建支出”与其对应的资金来源基建拨款等相互冲销。

第二步：并账过程抵销单位账与基建账往来款项。可参照企业合并报表的方法，先核对清理单位账与基建账有关“其他应收款”和“其他应付款”科目的金额，属于单位账与基建账内部往来的事项，进行数据分析，然后编制内部抵销分录进行调整，防止虚增往来账款项。

第三步：首次并账――基建账科目余额转入。首次并账日（2013年或2014年1月1日）在单位账上新设“在建工程――基建工程（基建并账）”科目，其他基建账上有的要直接转入单位账的会计科目如“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户款额度”等，均在科目下设（基建并账）标志或明细科目，以示区别。

首次基建账余额并账的难点：

一是基建账资金占用类中哪些科目余额应并入单位账“在建工程――基建工程（基建并账）”。一般基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”以及“预付工程款”等借方余额，并入单位账“在建工程――基建工程（基建并账）”借方。

二是基建账资金来源类中的基建拨款要分析其来源分别结转。属于同级财政补助结转部分转入单位账“财政补助结转（基建并账）”，属于同级财政补助结余部分转入单位账“财政补助结余（基建并账）”，属于非同级财政补助结转部分转入单位账“非财政补助结转（基建并账）”科目。

三是基建账资金来源类中的基建投资借款要分析其期限及本金利息分别结转。借款期限一年或一年以上，本金分别转入事业单位账“短期借款（基建并账）”或“长期借款（基建并账）”，利息（不分期限）则转入单位账“其他应付款（基建并账）”；行政单位账不设借款类科目，基建借款本息按照期限分别转入“其他应付款（基建并账）”、“长期应付款（基建并账）”。

四是单位账中“非流动资产基金――固定资产、在建工程（基建并账）”的金额如何确定。因收付实现制下行政事业单位固定资产购建支出时即全额反映事业单位的“事业支出”等（行政单位为“经费支出”），固定资产购建支出（已付款部分）相应在事业单位账净资产设置“非流动资产基金――固定资产、在建工程”（行政单位账设“资产基金――固定资产、在建工程”）科目反映，因此，基建并账中并入单位账“固定资产（基金并账）”与“在建工程――基建工程（基建并账）”的金额含有已付款与未付款部分，在并入单位账“非流动资产基金――固定资产、在建工程（基建并账）”时应将“固定资产（基金并账）”与“在建工程――基建工程（基建并账）”的金额减去未付款部分即基建账中的“应付工程款”、“其他应付款”等贷方余额，调整后，单位账中“非流动资产基金――固定资产、在建工程（基建并账）”反映的是基建中已形成的固定资产或购建中的固定资产已付款的金额。

除以上四个难点外，基建账其他科目直接转入单位账相应会计科目（基建并账）。结转后单位账（基建并账）科目的借方合计与贷方合计存在差额的，记入单位账“事业基金（基建并账）”科目借方或贷方，总调整后，并入单位账的会计科目借贷相等。

第四步：按月并账――基建账科目发生额转入。将基建账当月发生的经济业务进行分类，主要包括：预付工程款、结算工程款、其他工程支出、工程交付使用、基建借款及基建利息处理六大类业务，根据基建账中相关科目的发生额，在单位账中按照事业单位会计制度或行政单位会计制度等新会计制度对基建相关业务进行会计处理。

下面以事业单位为例进行说明（以下会计分录货币单位均为万元）。

1.预付工程款业务。按照基建账中本期预付的基建工程款金额借记单位账“在建工程――基建工程（基建并账）”。

【例1】本月预付甲施工队100万元，其中，收到基建拨款（财政直接支付）60万元，财政授权支付30万元，自有资金付10万元。

基建账：

借：预付工程款 100

贷：基建拨款 60

零余额账户用款额度 30

银行存款 10

单位账：

借：在建工程――基建工程（基建并账） 100

贷：非流动资产基金――在建工程（基建并账）

100

同时：

借：事业支出（基建并账）等 100

贷：财政补助收入（基建并账） 60

零余额账户用款额度 （基建并账） 30

银行存款（基建并账） 10

2.结算工程款业务。（1）按照基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额（一般为根据工程价款结算账单确认的金额）减去已经预付的工程款金额后的金额借记单位账“在建工程――基建工程（基建并账）”。（2）按照基建账中本期实际支付的应付工程款金额贷记单位账“非流动资产基金――在建工程（基建并账）”。

【例2】本月结算A工程进度款250万元，其中，抵甲工程队预付款100万元，应付乙工程队150万元。收到基建拨款（财政直接支付）30万元，财政授权支付15万元，自有资金付5万元，支付乙工程队50万元。

基建账：

（1）结算

借：建筑安装工程投资 250

贷：预付工程款 100

应付工程款 150

（2）支付

借：应付工程款 50

贷：基建拨款 30

零余额账户用款额度 15

银行存款 5

单位账：

（1）结算

借：在建工程――基建工程（基建并账） 150

贷：应付账款（基建并账） 150

（2）支付

借：应付账款（基建并账） 50

贷：非流动资产基金――在建工程（基建并账）

50

同时：

借：事业支出（基建并账）等 50

贷：财政补助收入（基建并账） 30

零余额账户用款额度（基建并账） 15

银行存款（基建并账） 5

3.其他工程支出业务。按照基建账中“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等基建投资科目本期借方增加额（包括因预计借款利息增加的金额）借记单位账“在建工程――基建工程（基建并账）”。

【例3】本月支付B设备工程进度款70万元，待摊投资40万元，其他投资20万元。收到基建拨款（财政直接支付）70万元，财政授权支付40万元，自有资金付20万元。

基建账：

借：设备投资 70

待摊投资 40

其他投资 20

贷：基建拨款 70

零余额账户用款额度 40

银行存款 20

单位账：

借：在建工程――基建工程（基建并账）

130

贷：非流动资产基金――在建工程（基建并账）

130

同时：

借：事业支出（基建并账）等 130

贷：财政补助收入（基建并账） 70

零余额账户用款额度（基建并账） 40

银行存款（基建并账） 20

4.工程交付使用业务。按照基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额借记单位账“固定资产（基建并账）”。

【例4】本月交付使用一栋办公楼5 000万元，其中建筑安装工程投资3 500万元，设备投资1 000万元，待摊投资300万元，其他投资200万元。

基建账：

借：交付使用资产 5 000

贷：建筑安装工程投资 3 500

设备投资 1 000

待摊投资 300

其他投资 200

单位账：

借：固定资产――房屋（基建并账） 5 000

贷：非流动资产基金――固定资产（基建并账）

5 000

同时：

借：非流动资产基金――在建工程（基建并账）

5 000

贷：在建工程――基建工程（基建并账）

5 000

5.基建借款业务。按照基建账中本期增加或偿还的基建借款本金贷记或借记单位账“长期借款/短期借款（基建并账）”。

【例5】本月借入银行3年期基建借款1 000万元，偿还1年期的借款500万元。

基建账：

（1）借入

借：银行存款 1 000

贷：基建投资借款――本金 1 000

（2）偿还

借：基建投资借款――本金 500

贷：银行存款 500

单位账：

（1）借入

借：银行存款（基建并账） 1 000

贷：长期借款（基建并账） 1 000

（2）偿还

借：短期借款（基建并账） 500

贷：银行存款（基建并账） 500

6.基建借款利息业务。（1）按照基建账中本期增加的应付利息金额借记单位账“在建工程――基建工程（基建并账）”。（2）按照基建账中本期实际偿还的借款利息贷记单位账“非流动资产基金――在建工程（基建并账）”。

【例6】本月预提3年期基建借款利息6万元，偿还基建借款利息3万元。

基建账：

（1）计提利息

借：待摊投资 6

贷：基建投资借款――利息 6

（2）偿还利息

借：基建投资借款――利息 3

贷：银行存款 3

单位账：

（1）计提利息

借：在建工程――基建工程（基建并账） 6

贷：其他应付款（基建并账） 6

（2）偿还利息

借：其他应付款（基建并账） 3

贷：非流动资产基金――在建工程（基建并账） 3

同时：

借：其他支出（基建并账） 3

贷：银行存款（基建并账） 3

除以上6种主要经济业务或事项外，若发生其他经济业务或事项，其基建并账的处理根据上述原理进行。

基建并账把基建项目纳入单位“大账”，使得行政事业单位资产负债表完整反映所有国有资产价值，有利于提高事业单位会计信息的完整性，促进事业单位落实“资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，反映“账实一致”的会计理念。值得注意的是，目前我国不少地方基建经费预算尚未并入部门综合预算，单位的日常行政或事业经费从财政部门相应的业务处室（行政政法处、教科文处等）获取，基建经费则从财政部门基建处获取，还有其他部门安排的基建经费，单位基建并账后如果基建预算没有并账，将给单位对账带来困扰。因此，基建经费预算并入部门综合预算是行政事业单位基建并账的重要前提。

【主要参考文献】

[1] 财政部.事业单位会计制度[M].经济科学出版社，2012.

[2] 财政部.科学事业单位会计制度[M].中国财政经济出版社，2013.

[3] 财政部.行政单位会计制度[M].中国财政经济出版社，2013.

[4] 财政部.国有建设单位会计制度[S].财会字〔1995〕45号，1995.

[5] 财政部.关于印发《国有建设单位会计制度补充规定》和《企业基建业务有关会计处理办法》的通知[S].财会字〔1998〕 17号，1998.

应付账款财务管理制度篇6

关键词：事业单位；应收账款；管理措施

1.应收账款主要表现

第一，预借差旅费。单位职工因公出差往往会先到单位会计部门借款，作为出差的费用，待职工回来以后，以差旅费报销单和有关发票结账，多退少补。

第二，职工借用款。单位职工因特殊原因，需要借款时，往往想到单位，要求借款暂用，一般单位会考虑职工的具体困难，以职工本人的工资作为应收账款的还款方式，从职工的工资中扣还。

第三，基建及修缮预付款。当单位进行某项工程建设时，工程预付款数额较大，且预付时间较长，有的单位大楼已使用多年，还没有对工程结算作一个了结，对这种预付款的结算，是在工程完工验收后由施工单位、建设单位等有关单位参与，办齐各种手续后，以决算价款入账，对预付基建款作冲回处理。当单位发生较大的修理时，修理承包人员会预借部分经费，作为修缮购置必需品，但借款的数额往往比整个修缮工程款要少到一半以上。这种借款的还款是修缮结束后，以结算总额的发票冲销，不足部分补给修理人员。

第四，外借资金。在一些行政事业单位，账面上往往出现借给个人或有关单位的周转金，到期后，理应全额收回。许多单位多年来无人过问，长期挂账，甚至有的对方单位早就不存在，形成呆账。

第五，押金、保证金。单位为购置特殊商品或接受特殊服务项目，往往要向对方单位付给保证金、押金，这种情况对单位来说业务不多，但往往疏于管理，如单位购置土地时，向土地管理部门付给的保证金，基建单位向有关单位交纳的各种保证金，这些资金付出后，单位往往不管不问，长期挂在应收账款中。

2.单位应收账款呆滞损失形成的原因

第一，事业单位对国有资产的管理缺乏足够的认识。实际工作中，忽视事业单位国有资产管理的现象普遍存在，尤为突出的是单位资金随意大量借出，且只管借出，不管收回。

第二，对应收账款缺乏风险意识。一些单位只要领导同意并签了字，不管对方的信用状况如何，也不管是否合规，就可以将大量资金借出。而领导出于各种原因，或因上级打招呼，或因亲朋好友关系，或从利益出发等，只顾签字，财会人员只顾付款记账，其结果是长期挂在账上无人过问。

第三，事业单位领导变动频繁，新官不管旧账。由于行政事业单位的负责人随着当地政府换届而不时地变动更换，有的调走了，有的甚至成了上级，导致新任领导不愿管在前任领导任职期内发生的债权债务，于是，一任交一任，其结果是活账变呆账，呆账变死账，一大笔空数字永久摆在账面上。

第四，事业单位财会人员财务管理缺位。部分事业单位的财务人员不具备一定的专业知识，更别说财务管理。这与单位领导对财务管理工作的重视不够有关，有的单位将老弱病者安排到此岗位，有的则将关系户和领导干部家属安排担任此项工作，财务人员不具备相应的资格和技能，政策不熟，业务不懂。在这种状况下，少数单位应收账款长期不对账、不催收，出现账账不符、账实不符现象。

第五，事业单位一长制的弊端。事业单位“一把手”说了算，“一把手”说借给谁就借给谁，借出多少就多少，收或不收，何时收，也由“一把手”定夺，反正是国家的，不借出去或借出去收不回来都一个样。

第六，监督缺位，监督不力。有些主管部门不但没起到监督指导作用，反而把所属事业单位当成自己的“自留地”，随心所欲地发号施令，不少呆账、死账因此而形成。

3.事业单位应收账款的管理

一个单位在正常的管理经营中，不发生应收账款一般是不可能的，不能否认赊销能带给单位的好处，但也不能盲目地相信赊销是解决单位经营的灵丹妙药。

如何在好处及弊端中寻找一个最佳的结合点就成了广大财务工作者应思考的问题了。

第一，制定完善的信用管控制度。①进行事前控制，建立客户资信管理制度。客户是单位最大的财富来源，也是风险的最大来源。强化信用管理，单位必须首先做好客户的资信管理工作。强化客户资信管理，即客户信用信息的收集、客户资信档案的建立与管理、客户信用分析管理、客户资信评级和客户群的经常性监督与检查。②进行事中控制，建立授信业务管理制度。单位在交易过程中产生的信用风险，主要是由于管理部门缺少规范和控制造成的。单位必须建立与客户直接的信用关系，实施直接管理，必须实行严格的内部授信制度。③进行事后控制，建立应收账款管理制度。关于应收账款管理，许多单位已制定了一些相应的管理制度，存在的主要问题是缺少管理的科学性和制度的系统性。改进这方面的管理应建立应收账款总量控制制度，销售分类账管理制度，账龄监控与贷款回收管理制度和债权管理制度。

第二，修改支付佣金的付款条件。支付的佣金标准应以实际收到的销售款为依据。而不是以销售总额为依据，这样做的好处是可以促使销售部门重视客户信用等级，及时收回账款。给予客户现金折扣，可以制定一项政策，规定客户如果能在销售实现之日起的规定期限内支付货款，那么可以给予客户适当的现金折扣，调动客户还款的积极性。

第三，对应收账款分类。根据金额的大小和期限的长短可以将应收账款分类，这样可以使销售部门（假如单位大的话可以专门成立收款部门）能够分清轻重缓急，及时将应收账款中的大项目转为现金，供单位周转之用。

第四，对应收账款的回收加强管理。有很多单位采用的是传统应收账款管理方法，没有人明确自己的职责，导致管理真空，应收账款无人管理，产生大量的拖欠和呆账、坏账。销售和财务以及清欠人员应加大沟通，相互了解拖欠单位的情况，单位也应制定相应的岗位职责，明确各自的责任，并采用一定的奖惩措施，提高相关人员收款的积极性。

第五，加大对欠款的催收力度。要多渠道、多手段来清收老欠款。除了采用传统的清收方式外，还可用债务重组等方式，解决长期存在的债务异议问题以及大额债务拖欠问题。要加大采用法律手段清欠的力度，对需要进行诉讼的案件，及时清理并移交律师事务所起诉，达到多渠道、多手段清收老欠款的目的。要对欠款额大的单位，实行项目清收制。对该部分欠款建立档案，逐家进行分析。落实欠款原因，财务状况，制定相应的清收措施，并指派专人负责跟踪，建档、清收。

参考文献：

应付账款财务管理制度篇7

一、往来账款形成的原因

往来账款形成的主要原因有以下三个方面：一是受计划经济的影响，效益观念、时间观念、财务风险意识淡薄，投资资金长期在账款项目挂账。甚至有时由于责任不清，手续不全，虽已发生损失但难以予以及时地进行账务处理。二是管理意识淡，监督失控。特别是往来账款管理制度不健全或有章不循，造成往来账款管理失控。随着账龄的增长，企业不能有效地回笼资金，使资金流量处于非正常状态，甚至发生坏账，造成资金严重损失；或者只满足在资金收回未丢失的程度上，而不考虑由于时间的推移，流动资金被长期占用所丧失的时间价值。三是财务部门监督管理不到位。财务人员习惯上重视资金和成本核算的管理，往往忽视对往来账款的跟踪管理。即使进行监督管理，也因力度不够或者管理方法落后，影响往来账款催收工作的开展。另外，财务内部管理脱节，失去相互控制、制约的作用，同样也使往来账款管理工作受到阻碍。财务人员责任心不强，对往来账款清理不及时也是造成往来账款长期挂账的原因之一。

二、加强管理，减少往来账款挂账

第一，强化管理者财务意识，正确决策，防范风险。随着市场经济发展与机制的改变，财务管理工作主导作用日渐明显，这就要求企业管理者不仅要具备现代化企业经营管理知识，而且还必须具备一定的财务专业知识。《会计法》规定，“单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人”。在单位每年填报的《企业基础材料》中，首页即是“法人声明”。由此可见，单位负责人要对本单位的全部经营情况负责，财务知识的学习已成为必不可少的课程。只有单位负责人掌握基本的财务知识，才能看懂财务报表，才能面对激烈竞争的市场，加强风险防范意识，从而做出适合本单位科学、正确的经营决策。

第二，加强科研合同的管理。对于往来账款的管理，同对财务管理工作一样，可进行事先、事中、事后三方面管理。事前管理尤为重要，在签定合同时，就应充分意识到往来账款的财务风险，针对科研单位预付款合同占主要部分的现状，建立相应的制度，对合同签定、采购过程、借款环节加以严格控制。避免流动资金长期被债务人占用，提高单位财务成本。对投资性、决策性事项，领导层则要对其做好事前的充分论证，以减少失误。往来事项形成后，相关业务部门要实行动态跟踪管理，财务部门予以协同监督。

第三，建立应收账款的管理制度，控制应收账款的收回期限。首先，岗位分工责任明确，工作质量与考核奖惩挂钩，调动财务人员和相关人员的积极性，增强其责任心。其次，针对科研单位研制费周期长、金额大，跟踪管理难度大的特点，需制定采购制度。用以约束和督促物资管理人员尽早收回往来款，减少资金长期被占用。

第四，加强应收账款的催收力度，改变催收方法，强化日常监督作用。财务管理应建立相应的考核方法，改变以往往来账款管理过程中发放催收清单而不注重催收效果的状况，建议监察部门参与财务部门往来账款的催收工作，加强往来账款的管理、监督作用，提高财务人员管理责任感，充分发挥其潜能，减少坏账损失。

三、发挥财务管理监督职能，强化往来账款管理

第一，确定财务管理在企业管理中的重要地位。理顺关系，赋予财务人员一定的权利，加强内部会计与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督机制。在实际工作中，财务内部管理状况的好坏对往来账款管理，起着相当重要的作用。有章不循、有法不依的不良现象，使一些好的管理模式和管理措施不到位，直接影响财务管理的作用。通过理顺关系，可以强化规章制度的建设，规范财务管理，充分发挥财务的监督管理职能。

第二，加强采购过程的财务监督与控制，警示呆账、坏账的形成。科研单位合同比重很大，加强财务控制与管理是搞好往来账款管理的重要保障。制定物资采购人员考核制度和采购制度，制定经济合同管理规范，加强采购成本意识，明确其职责权限和工作程序。加大物资采购和引进项目的监管力度，定期对采购工作、经济合同的管理工作进行审核，以减少呆账、坏账的形成。

应付账款财务管理制度篇8

关键词：会计集中核算 国库集中支付 探讨

国库集中支付改革是财政部力推的一项财政管理制度创新，作为公共财政体制的重要内容，曾被市场经济国家称为“财政革命”。

一、国库集中支付及会计集中核算的名词解释，两者的关系又是什么呢？

国库集中支付，是以国库单一账户体系为基础，以健全的财政支付管理系统和银行间实时清算系统为依托，单位用款支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的制度。

会计集中核算是通过建立专职的会计核算机构，由专业化的会计人员，运用现代化的会计处理手段和科学规范的会计处理方法，对行政事业或其他单位的会计业务进行集中核算和监督的一种管理制度。

二者关系为：会计集中核算制度作为会计委派制的一种新的实现形式，是融会计核算、监督、服务于一体的会计委派制改革形式，是实行国库集中支付制度的基础。

二、国库集中收付制度的基本思路

在目前央行的国库管理体制不变和银行结算制度不变的条件下，利用会计集中核算形成的业务和技术基础，建立集中支付专户和零余额帐户，逐步实行国库资金的直接支付，减少国库资金的库外沉淀，通过会计集中核算和国库集中支付两种制度的有效融合，最大限度地提高财政资金的使用效益。

三、国库集中支付的基本流程

（一）账户设立

根据财政部《财政国库管理制度改革方案》确立的总体框架和改革的发展要求，建立国库单一账户，使所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，把财政支出从过去的“资金流”变为今后的“指标流”和“额度流”，把传统的“以拨列支”变为“以支列支”，所有财政支出都通过国库单一账户体系支付给商品和劳务供应都或用款单位。

国库单一账户体系由下列银行账户构成：各地市财政局在人民银行开设的国库单一账户；为预算单位在选定银行开设的零余额账户（以下简称预算单位零余额账户）；财政局在选定银行开设的预算外资金财政专户（以下简称预算外资金专户）；以及上级部门授权财政局在选定银行开设的特殊专户（以下简称特设专户）。

预算单位零余额账户可办理转账、提取现金等结算业务；可以向本单位按规定保留的账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政国库支付局批准的特殊款项。除此以外，不得从该账户向预算单位其他账户划拨资金。各预算单位应按照现金管理的有关规定支用现金。

根据上述要求，预算单位零余额账户开设的办法为：各改革单位（在支付局核算的单位）将备用金账户变更为专用存款账户，用于核算结余资金和财政拨付的预算外资金等，账户内资金用于单位过渡期的资金支付，对单位专用存款账户提取现金业务，按现金管理有关规定办理。同时，在国库所在行开设以一个单位基本存款账户作为国库集中支付单位零余额账户，该账户办理单位国库集中支付的授权支付业务；下属二级预算单位零余额账户开设应与一级预算单位在同一银行系统。

各单位到相关银行办理开立和变更账户手续后，将零余额基本户户名、开户行及账号及时报财政国库支付局，这些作为国库集中支付基础数据。

（二）用款计划上报

预算单位应当按规定编制分月用款计划，并按照财政局批复的分月用款计划使用财政资金。财政性资金的支付，按照财政预算、分月用款计划、项目进展和规定的程序进行支付。

财政性资金的支付实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。财政直接支付是指预算单位向支付局提出用款申请，由支付局签发支付令，从财政零余额账户银行，将资金直接支付到收款人。财政授权支付是指预算单位按照财政局的授权，在财政局批准的用款额度内，自行向单位零余额账户银行签发支付令，银行根据支付指令，将资金支付到收款人。这种支付方式适用于单位的小额零星支出、特别紧急支出和经财政局批准的其他支出。

各单位实施财政直接支付诉资金包括工程采购、工资支出和物品服务的采购支出，以及单件商品服务或者服务采购超过10万元的支出；实行财政授权支付的资金包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出，包括单件物品或服务额不足10万元人民币的购买支出、特别紧急支出及经财政国库支付局批准的其他支出。

预算单位依据批复的年度部门预算（年初控制数）和项目进度，无论是基本支出还是专项支出，均须分财政直接支付和授权支付两部分，科学编制季度分月用款计划。基本支出用款计划按照年度均衡性原则编制，项目支出用款计划按照项目实施进度编 制。

财政国库处根据部门预算数（年初控制数）于每季度最后月份20日前，批复下达预算单位下一季度汇总的用款计划。

预算单位依据分月用款计划办理财政直接支付申请和财政授权支付手续。

为了办理国库集中支付业务，会计中心成立资金部，其主要职责是负责收集各预算单位的预算文件和月度用款计划资料，及时登记预算指标账；负责支付专户资金拨付的会计核算；负责向国库处提出支付专户资金申请；负责定期向国库处、各业务处提供预算执行情况表。目前资金部设置预算指标登记、预算拨款记账、预算拨款审核、业务主管等4个业务岗位。在办理国库集中支付业务中，会计中心各核算部的主要职责是负责控制预算单位月度用款计划的执行；负责按财务制度和支出规定审核预算单位支出票据；负责填制预算单位零余额账户支付凭证和支付专户预算拨款凭证；负责及时向预算单位提供预算指标使用情况。

应付账款财务管理制度篇9

【关键词】暂付款；现状；遵循原则；解决对策

按照高等学校会计制度讲，暂付款项是高等学校暂时垫付或预付给有关单位或个人而形成的一种停留在结算过程中的资金，体现为高等学校对有关单位或个人的一种债权，它是属于债权性的资产。

高等学校在支付不具备报销列支条件（如材料、设备尚未验收，发票单据不完整等）的款项，或预付部分款项（如预支差旅费，预付设备购置款等）时，就会形成暂付款。高等学校暂付款在大多数情况下会最终转化为高等学校的各类支出。理论上是这样，实际中有的暂付款项几年也没有转化为支出。当前部分高校暂付款存在的问题相当严重，并带有普遍性和共同性，必须引起重视。

一、当前高校暂付款的现状

1、暂付款数额较大，并呈逐年上升趋势。据调查，有的高校暂付款过亿元，致使财务核算工作量增加，大大影响了财务工作的效率和质量。

2、拖欠时间较长，呆账、陈账较多。有的高校对暂付款清理工作重视不够，重要性认识不足，清理力度不大，致使暂付款的呆账陈账越积越多，有的挂账五六年甚至更长时间都未清理。

3、暂付款情况复杂，清理核算工作无法及时进行。在暂付款的陈账中，有的由于年代久远；有的由于借款人员调走、死亡、出国等；有的由于发票丢失、无法补开；有的由于个别财务人员疏忽，还款报账时张冠李戴；有的因为没有冲销借款而发生重复支出的现象等，情况比较复杂，所以清理难度较大。

4、单位领导重视不够，财务管理意识淡化。一些领导缺乏理财意识，对单位长期的借款抱着事不关己、高高挂起的思想，随意批条，结果使单位的暂付款项余额越滚越大。

5、财务管理部门抵制力度不够，造成暂付款数额增大。由于借款人都是本单位的教职员工，财务会计人员不好直面拒绝，导致旧的借款无人催还，新的借款不断产生。

6、借款人缺乏及时报账的意识。由于高校规模大，借款人员多，而且很多借款人专注于教学与科研，对相关财务制度不了解，再加上宣传不够，没有形成自觉及时报账的氛围。

二、暂付款管理的原则

高等学校会计制度规定，高等学校暂付款项的管理应遵循以下几项原则：

1、预算控制原则。由于大多数暂付款最终会成为支出，所以高等学校不能支付无资金来源、无预算计划或超预算的暂付款。

2、按时清理及结算原则。高等学校的暂付款原则上必须一事一借，一事一清。不能一借多用，长期挂账，以免造成债权关系的混乱。同时，高等学校可以采取限期结算，旧账不还，新帐不借等措施，督促有关单位或个人及时办理暂付款报销、结算手续。

3、公款公用原则。高等学校的暂付款只能用于教学、科研、行政、后勤等各项有关的公用性开支。除个人出差借支的差旅费外，不能支付个人借支款。

按照以上几项原则，第一项基本上没有问题，没有预算就不能借款，经费卡上没钱会计人员不会透支借款；第三项问题不是很大，但可能也有，如果有，也是审批手续不严造成的；主要是第二项按时清理及结算，按照《西安电子科技大学财务管理制度汇编（二）》第413页西安电子科技大学财务报销的有关规定第二条第一款借款要求在15日内归还或报销，但是有大部分借款没在规定的时间15日内报销，有的甚至过去了五六年还在那儿挂着，有的人甚至都忘记了自己还有借款。

三、解决暂付款问题的对策

在目前高校资金短缺的情况下，管好用好暂付款，对于整顿会计秩序，进一步提高会计基础工作质量，有着重大而深远的意义。暂付款在债务人因各种原因无法支付或结清暂付款项时，作为债权人的高等学校就有可能承担因此而引起的损失。要使学校的资金不受损失，学校就得下功夫解决这个问题。

（一）广泛宣传，提高认识

首先，财务部门在全校范围内进行财经知识宣讲，使各部门负责人了解财务管理和会计制度的基本内容，知道暂付款管理的必要性及其原则，从而提高当家理财的自觉性，增强审批的责任感。其次，要求经办人员自觉遵守财经纪律，节约开支。

（二）加强制度的落实，严格执行力

1、完善《高等学校财会制度》关于暂付款管理的实施细则，严格按经费管理原则审核，控制暂付款发生额。

（1）高等学校的各项暂付款只能用于教学、科研、行政、后勤等各项有关公用性开支。

（2）按照借款性质和额度，明确审批权限。什么标准由经费负责人签字，什么标准以上需要相关处室签字，金额太大的同时需要主管校长签字，这样层层把关，借款就不是那么随意了。

（3）对于职工个人因公借支的差旅费，严格坚持一事一借，一事一清，前借不清，后款不借的原则，对不按规定时间报账和结清借款者，不予二次借款，并从工资中扣除全部或部分借款的办法。

（4）严格按照资金渠道、项目所属的资金范围借支暂付款，不得把甲项目资金挪给乙项目。

（5）对学校有些部门所需周转金，由财务部门具体核定，调节周转额度，实行定期报账。

（6）年度末，借出的周转金必须收回结账，下年度需要时再借，不得长期挂账，对于不按规定用途滥用周转金者，按规定给予罚款。如有特殊情况，不能按时还款者，应提前写出书面说明，经财务处领导批准，再按规定借款。

2、领导带头遵守纪律。学校各级领导要重视财务管理，带头遵守财经纪律，模范执行规章制度，按规定审批各类借款，杜绝随意批条子。

3、财务人员要从严把关，对不符合规定和用途不明的借款不予支付，对已经支付的违纪借款不予报销。同时，采取谁借出谁负责催还的办法，增强报账人员的责任心。

（三）加强暂付款的日常管理，经常催报，定期清理

（1）暂付款应按部门归口管理，各部门负责人在签批暂付款时严格按规定把关，做好本部门暂付款的催报结算工作。对于借款金额大、时间长、无故不报的部门，学校财务部门要停止该部门借款甚至报账，并限期清账。

（2）财务管理人员要设立登记暂付款的备查账，对暂付款的发生和结算要及时进行核对，财务处每月向各部门及其领导发一次暂付款情况通报及催办通知，通过执行把暂付款催账清理工作列入工作日程中，责任到人，归口落实，能及时使出现的问题得到查明和处理，防止了长期挂账及账务不清现象的存在。

（四）提高信息化管理手段

对长期借款未还的经费项目增加红色预警提示功能，实现统一核算和实时监控，提醒借款人及时还款，从而促使其尽快还款。

暂付款是一项发生频繁，结算繁琐，群众性强的工作，做起来确有很大难度。因此，对财务人员和归口部门要进行评比，作出成绩的要给予奖励。要大力加强暂付款管理的宣传工作，使之深入人心，只有这样，才能节省资金，有效利用资金，提高资金使用效益，不断改进学校经济管理工作，提高办学的社会效益和经济效益。

综上所述，增强理财意识，切实做好暂付款的管理与核算工作，对保证学校资金的完整与安全，加速资金周转，提高教育经费的使用效益有着重要意义。

参考文献：

应付账款财务管理制度篇10

关键词: 短期资产；应收账款；预付账款

Abstract: this paper analyzes the listed company short-term assets the problems existing in the management of inventory, accounts receivable, accounts prepaid, short-term investments, the monetary fund of a detailed analysis to find out the problem, make a list of the key, and then through the analysis on the part of the in-depth understanding of finding the causes of your problems, according to the specific reason to find the corresponding countermeasures, according to the countermeasure solutions we can further improve the listed company short-term asset management.

Keywords: short-term assets; Receivables; Advance payment.

中图分类号：F273.4 文献标识码：A 文章编号：2095-2104（2013）

一、上市公司及短期资产的概述

1、上市公司的内涵

上市公司是指依法公开发行股票，并在获得证券交易所审查批准后，其股票在证券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司是股份有限责任公司，具有股份有限公司的一般特点，如股东承担有限责任、所有权和经营权。股东通过选举董事会和投票参与公司决策等。

2、短期资产的内涵

短期资产是企业一种很重要的资产形式，它是企业开展正常的生产经营活动的保障，也是企业短期偿债能力的最重要体现。一般来讲，短期资产主要由存货、应收账款、预付账款、短期投资、货币资金等组成。

二、上市公司短期资产存在的问题

1、存货管理中存在的问题

长期以来，上市公司的经营管理表现出基础薄弱、起点较低，其管理仅停留在单打独斗的家族传统粗放型的管理层次上，无健全的、完善的内部管理制度，更没有认识或重视到企业存货控制和管理是生产经营过程中的重要环节。

（1）存货储量不合理，资金占用过大根据分析提供的资料，一般情况下企业存货资金平均占用为流动资产总额的40%―50%，也可因行业的不同而有所不同。

（2）存货管理不规范，造成账实不符，信息失真部分企业只顾眼前利益，而忽略了企业长远发展，账务处理不规范，实现销售不做销售收入，不按实际结转库存产成品，对收回货款不列账，形成资金体外循环，造成存货账面数大于实际库存数，账实不符；部分相关联企业之间的货物转移，双方不签定代销合同，代销或赊销商品不如实计入库存，形成实物数大于账面数；部分企业不按规定设置保管员岗位，不按规定设置明细账。

2、应收账款管理中存在的问题

（1）为了抢占市场，盲目赊销。一些企业在进入当地市场之初,为了尽快地打开营销局面,在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润。

（2）企业间相互拖欠。有些企业由于资产结构不合理,或是由于注册资本偏小，或是由于经营不善，自身积累不够，造成企业经营流动资金短缺，因此，在企业间常常是先货后款，相互拖欠，有的企业故意拖欠货款，社会普遍缺乏诚信，也形成了部分应收账款。

3、预付账款管理中存在的问题

（1）“预付账款”会计科目使用混乱

“预付账款”的核算范围有明确规定，它只能反映按购货合同规定，在取得合同规定的货物之前预先支付给供货方的定金或部分货款。不属于“预付账款”的经济事项不应在其中核算。具体表现在以下方面：第一，企业购置机器设备、 厂房的预付款或预付在建工程款等误记入“预付账款” 。第二，职工借支而预付的材料款误记入“其他应收款”科目。第三，将企业预付工程款和预付的土地使用权款误记入“在建工程”。

（2）“预付账款”长期挂账影响损益和税收。企业按购货合同预付货款后，由于有的供货单位不开发票，有的供货单位可能倒闭或撤消，有的未倒闭但时间达两年以上不可能开发票，财务人员不对这笔经济业务进行账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。

（3）报表纰漏不准，资产负债表中的预付账款项目填列不正确。会计期末，财务人员在编制资产负债表时，往往容易将应付账款和预付账款合并计算。

4、短期投资管理存在的问题

（1）资金运作的风险较高。有些单位在证券市场买卖有价证或委托投资机构理财，风险较大，还有一些单位在高息诱惑下，在一些银行非银行金融机高息存款，到期存款不能收回，造成损失。

（2）内部人员私自挪用问题。财务部负责人将公司投资资金存款户中一部分资金划入自己个人资金帐户，进行各种股票买卖和认购新股，将几十万获利全部纳入了个人腰包，给公司造成重大损失。

5、货币资金管理存在的问题

（1）存放在基本存款帐户以外的存款较多，存在大量的资金沉淀，资金的使用没有达到高效运作，合理配置的目的，资金的利用效率仍有待于提高。

（2）对大额资金的使用和流向控制不严，不利于企业的长远发展战略，尤其是少数单位以其现存部分闲置资金，盲目的对外投资，对外借款等，投资一些风险高，收益低，回收期长的项目，破坏了资金的良性循环，使企业背上了新的包袱。

三、上市公司短期资产管理中解决问题的对策

1、对存货管理中存在问题的对策

（1）建立健全内部控制制度，发挥存货内控制度的作用目前，部分企业对存货内部控制制度的建立尚不够重视，造成存货库存量过多、占用资金过大，给企业带来的损失难以估量，其主要原因就是没有建立健全存货内部控制制度。

（2）加强存量信息追踪分析，严格存货控制管理中小企业经常出现管理人员对存货库存量信息掌握不及时或过于“自信”，而导致对企业存货需求的预测比实际需求量要大得多；还有企业与顾客的关系上体现出太多人情化，促使他们进行采购并储存顾客需要的所有的存货。

（3）增强自律观念，营造适合中小企业发展环境企业在抓好自身内部管理，建立健全各项管理制度的同时，应加强与各级工商、税务等政府部门的沟通、联系，争取各职能部门在政策、技术和环境等方面的支持和帮助。

2、对应收账款管理中存在问题的对策

对企业而言，应收账款管理的总目标是企业价值最大化。现代财务理论关于财务目标的表述中企业价值最大化是主流观点。所以我们认为应收账款管理的总目标应该是企业价值最大化。反映应收账款周转速度的财务指标是应收账款周转率和平均收款期。应收账款周转率越高，平均收款期越短，说明周转速度越快。加快周转意味着企业只用较少的应收账款就能够实现较多的销售额，或用同样数额的应收账款能实现更多的销售额,这就增强了企业赚取利润的能力。企业在实现其应收账款管理的具体目标的同时，也就实现了其总目标。

3、对预付账款管理中存在问题的对策

（1）建立健全预付账款管理责任制度。财务部门工程管理人员负责预付账款中的设备管理工作，材料核算人员负责预付账款中的材料借款管理工作，供应部门负责预付账款的清查催收工作。

（2）建立预付账款的控制制度。发生预付款项时必须签订合同，合同经各有关部门会签后，上交一份财务部备查。

（3）建立预付账款台账管理制度。财务部门应与客户协商，要求客户建立预付账款台账，详细反映各客户预付账款的增减变动、余额、发生时间、对方负责人、经办人、目前对方的经营状况、预付账款的清理情况、清收负责人和经办人等信息。

（4）建立健全预付账款清理责任制度。按照供货合同或提供劳务合同的协议， 指定专人做好结算和催收工作，制定工作计划，按期定额回收 防止可能的意外和损失发生。供应部门经办人要按购货合同规定的时间组织交货，验收入库，并在7日内报销。如超过报销期限，每天按预付金额的千分之三收取经办人资金占用费。

（5）建立财务人员培训制度。财务人员要不断接受继续教育，熟练系统地掌握会计理论知识和预付账款的运用，不做错账。

（6）建立单位负责人的责任制度。单位负责人应对本单位采购与预付款内部控制的建立健全和有效实施以及采购与预付款业务的真实性、合法性负责。

（7）建立预付账款和定金的授权标准制度，加强预付账款和定金的管理。

4、对短期投资管理中存在问题的对策

（1）投资前应做好市场调查，应对企业的违规行为进行严格把关核对企业回收与付出的资金是否与银行账户中的资金数额一一对应，未达帐项是否真实。这样，既可以控制企业的多头开户，又可以防止企业利用未达帐项来调节利润。，

（2）清理会计人员队伍，加强内部人员管理。企业领导应自觉遵守国家有关财经法规，端正经营意识，不应徇私枉法，贪污公款，严格结算秩序，坚决制止企业除每月工资外的大额现金提款，配合其他稽查部门将大额提款的走向弄明白，帮助企业做好货币资金的管理，坚决制止企业私设“小金库”和随便乱用库存现金。

5、对货币资金管理中存在问题的对策

（1）提高资金的利用效率，合理配置，完善经营结构，减少基本存款以外的账户，从而达到高效运作

（2）加强对大额资金的使用和流向控制，尤其严控少数单位以其现存部分闲置资金，防止盲目的对外投资，对外借款等，投资一些风险低，收益高，回收期短的项目，促进资金的良性循环，使企业更好的发展。

参考文献

[1]刘慧立. 浅谈应收帐款的管理[J] .中国科技财富.2010(14)

[2]马化征. 浅析加强企业应收账款内部控制[J] .中小企业管理与科技.2009(18)

[3]陈赛娟. 企业存货管理的思考[J].财经界(学术版).2010 (02)