国际业务审计范文

导语：如何才能写好一篇国际业务审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、我国国有商业银行中间业务发展状况及特点

商业银行中间业务是指商业银行一般不需运用自己的资金而为顾客承办收付和其他委托事项，并据以收取手续费的业务。广义上讲，表外业务等同于中间业务；狭义上，表外业务仅仅是中间业务的一部分，是一种特殊的、存在较高风险的中间业务；内容上，中间及表外业务具体包括九大类数十种产品，即支付结算类、银行卡类、类、担保类、承诺类、交易类、基金托管类、咨询顾问类、其它类。

我国商业银行中间业务起步于20世纪70、80年代。当时全球经济金融环境发生了重大变化，经营成本低、风险小的中间业务产品成为银行信贷业务之外的最主要的业务品种，国际银行业非利差收入得到快速增长。由于此时我国还刚刚开始实施改革开放政策，正处于计划经济向市场经济转轨的我国商业银行尚不敢对该业务大胆界入，只是如“小脚女人”般亦步亦趋，悄然而入，发展步伐异常迟缓。

进入90年代特别是我国加入世贸组织后，国有商业银行走出国门的步伐明显加快，跨国经营业务急剧上升。据统计，截止到2002年底，仅中国银行就在全球六大洲拥有海外分支机构达560家，海外资产总额约1 300多亿美元。迅猛发展的国际国内经济金融形势，助推了我国商业银行中间业务的全面提速。目前，我国四家国有商业银行已开办的中间业务大约有260余个品种，中间业务收入比例大幅度提高，中间业务的发展呈现喜人局面。在我国商业银行中间业务得到飞速发展的同时，其风险也已相伴而生，并呈现出以下几个鲜明特点：

1、业务品种单一，创新能力明显不足。目前，我国商业银行经营的中间业务主要集中在汇兑结算、票据承兑、投资咨询、收付、代客理财、发行和兑付证券以及信用卡、信用证、押汇等劳动密集型产品上，品种少，水平低，手段单一，在利用其经济金融信息、技术和人才等软件因素为客户提供高质量和高层次的服务方面还比较欠缺，尤其缺少咨询服务类、投资融资类及衍生金融工具交易类与金融现代化相适应的中间业务。目前商业银行的利润来源主要集中在资产负债等传统业务领域。

2、定价意识淡薄，预期效益尚难体现。在我国，由于大力开拓中间业务起步较晚，起点较低（当时主要从事一些简单的结算业务），长期以来没有相关的法律法规来引导和规范银行中间业务。已出台的一些法规仍有许多不完善之处。比如《商业银行服务价格管理暂行办法》于2003年10月1日起才开始实施，且在服务价格指导价方面，范围较窄，基本上限定在银行汇票、银行承兑汇票、本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付这几种结算业务方面，其他基本上都实行市场调节价的服务价格。这对目前其它已出现的200余种中间业务品种来说，约束力明显不足，导致各银行为了抢业务而竞相压价，不收或少收手续费，从而很容易出现扰乱金融市场的现象。二是在服务价格市场价方面，《办法》规定全部应由商业银行总行、外国银行分行（有主报告行的，由其主报告行）自行制定和调整，其他商业银行分支机构不得自行制定和调整价格，统得过死。加之各地经济发展、人均贫富等的不同，使得预期效益难以体现。

3、制度规程缺失，业务操作难以规范。目前我国独资商业银行中间业务品种都是由总行统一推出，逐级授权办理，基层行没有专门机构主动地研究市场和客户需求，只强调“开办”，中间业务零散地分布在对公信贷、个人信贷、国际业务、会计等不同的职能部门。没有一个专门机构统一管理，开展业务存在自发性、随机性特点，各职能部门往往只能各自开发、自成体系，不同业务之间难以衔接，缺乏长远规划、协调与配合，在一定程度上使得中间业务的开办过程透明度较低，业务操作缺乏公开性，难以规范。

4、防范机制不全，风险隐患悄然潜伏。虽然中间业务风险相对较低，但这并不意味着没有风险，随着中间业务创新，其内涵和外延已发生重大变化，同样也会存在信用风险、市场风险、法律风险和信誉风险等多种风险。纵观中间业务的发展趋势，一是由不运用或不直接运用银行资金向商业银行垫付资金转变。二是由接受客户的委托向银行出售信用转变。这时商业银行办理中间业务就需要运用资金并承担风险，银行所收取的手续费就不仅仅是劳动补偿，还包含着利息补偿和风险补偿，中间业务所蕴涵的风险也逐步加大。在外资银行中间业务方面存在比较竞争优势的压力下，国内商业银行偏重于业务开拓，对潜在风险认知不足，隐患悄然潜伏。

二、我国国有商业银行中间业务面临的主要风险

1、立法空白诱发法律风险毕现。从上世纪90年代中期开始，我国商业银行才开始逐渐开拓中间业务，但直到2001年才有《商业银行中间业务暂行规定》及其实施细则，相对于中间业务产品的发展尤其是中间业务产品创新法律、法规相对滞后的矛盾更加突出，缺乏完善的法律环境使得中间业务产品法律风险凸现。

2、信用缺失导致道德风险加大。当前我国整个社会信用缺失现象十分严重，信用水平很低，且缺乏必要的惩戒机制，经济诈骗不断发生。为减少纠纷防范风险，商业银行采取的一些限制措施使得信用工具的作用和功能得不到充分的发挥，导致与之相关联的中间业务收入和发展受到影响。

3、制度不全诱致操作风险难防。由于我国国有商业银行的中间业务产品直至近年才蓬勃发展，普遍存在缺乏健全、有效的内部风险防范机制，加之有些中间业务产品涉及几个相关甚至不相关部门，需协调的关系众多，而当前国有商业银行普遍存在无专门部门对各项中间业务产品进行管理和指导，很多时间只是业务操作人员在办理中去摸索经验，无统一标准。

4、无序竞争致使市场风险暗涌。当前仍有不少商业银行为了取得某优质客户的青睐，在为客户办理某项代办业务收取代办中间业务手续费时大打折扣，有的甚至不惜为其提供免费“午餐”的形式，严重破坏了市场上的有序竞争。

三、对中间业务产品风险审计的重点和方法

由于中间业务产品审计目标有着不同于其他业务的特点，在审计时应予以特别注意，在进行监管时应根据业务操作手册进行。

1、审查各项中间业务的合法合规性和完整性。审计依据主要是人民银行对中间业务的有关规定和商业银行内部的相关规章制度。在审计时，要查明各项业务确实合法，符合国家有关规定；同时，其办理程序完整、记录依据完备，无不合规业务发生。

2、审查各项中间业务产品的真实性和准确性。在审计过程中，应确保商业银行发生的各项中间及表外业务事项都是真实的，在核算和反映上都是准确的，不允许存在不真实及虚假的事项，这是审计的基本目标要求。

3、审查各项业务在会计记录及报表上揭示的恰当性，加强中间业务收入管理，防范财务风险。由于中间业务产品是银行不运用或较少运用自己的资金，以中间人的身份替客户办理收付和其它委托事项，提供金融服务并收取手续费的业务，并且是商业银行办理资产负债业务过程中衍生出来的，因此作为一种资产负债之外和占用银行资产较少的业务，它在银行的资产负债表中一般不直接反映出来。也就是说，银行办理中间业务时并不直接以债权人或债务人的身份参与。这个特点决定了其业务收入不易监控，特别是在目前没有一个专门的机构来对其进行统一管理，而业务又往往涉及多个部门且办理多在营业网点，故内部控制制度中难免有疏漏之处，加之我国目前尚缺乏有效的中间业务规范标准和操作规程，使得上级行无法作出更有效的监督和管理，可能会出现部分基础网点中间业务收入游离于大账之外，或基层网点擅自截留手续费收入，私设“小金库”和以收抵支等现象，违反财经政策，产生财务风险。因此为杜绝中间业务收入游离于大账之外，审计人员在审计时应重点对中间业务收入入账情况检查，防止业务收益的“跑”、“冒”、“滴”、“漏”，确保中间业务收入全部并入大账，切实提高中间业务收益。

4、评估可能承担的潜在风险，督促加强内控制度建设。一些中间业务产品可能会由于违约等原因而使商业银行承受巨大的风险，因而对于其风险控制的重要性不能低估。这是在确定中间业务产品审计目标时应引起注意的一个特殊的审计目标。因此在审计过程中除对业务操作外还应对其内控机制建设进行评价，定期对支行的风险管理程序进行评估，保证程序的合理性和完善性，以有效地防止支行违规、踩线经营，造成潜在风险，甚至最终形成事实损失。

5、加快知识更新速度，加大培训力度，改变审计人员的知识结构。如前所述，当前我国国有商业银行的审计队伍较前在知识层次、人员自身素质上虽说有了一些改进，但是对现阶段如火如荼发展的中间业务产品所知甚少，在对海外业务等的监管方面依然存在很多漏洞，而人才是商业银行获得长期、持续发展的基础，商业银行的竞争实际上就是人才的竞争，因此必须对审计人员加大培训力度、加快人才的培养，提高人员素质、改变审计理念、强化专业管理，以建立更加完善的商业银行内部审计信息管理框架，防范中间业务产品操作、道德风险。

6、加大科技创新力度，充分利用计算机审计，改进评价方法。当前网络化、电子化建设也成为商业银行竞争的一个方面，计算机辅助审计（如非现场审计）也已运用到商业银行内部审计工作中，但是在中间业务产品审计中的运用还是很少，科技信息的发展没有得到充分地利用。

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关键词：中小会计师事务所 非审计业务 业务拓展

中小会计师事务所（以下简称中小所）的发展问题近年来已成为国内会计行业普遍关注的问题之一。我国中小所众多，由于各方面原因造成长期以来主要收入甚至可能90%以上的收入均来源于审计业务，非审计收入在总收入中所占比例极低。而在传统审计服务领域里，中小所所占市场份额本来就相当小，导致在审计领域内的行业竞争异常激烈。为了促进中小所更好地发展，降低行业内的恶性竞争并形成良性循环，对中小所服务的方式和手段进行创新，深化专项领域的服务，进一步拓展非审计业务范围已成为日益重要并关系到中小所生存发展的问题。

一、中小所可以开展非审计业务的领域

非审计业务是指会计师事务所开展的除传统审计业务之外的其他各种业务，包括资产评估、咨询服务、税务、记帐、会计制度设计、对财务信息执行商定程序等业务。

虽然理论上我国中小事务所在非审计业务方面可从事的业务类型很多，领域很广，但实际上由于条件所限，我国中小所执行的非审计业务种类不多、形式单一，主要集中在简单的记账、税务等会计服务业务方面。所以，非审计业务的创新和拓展，是迫在眉睫的事情。国内专家在此领域已做很多探讨，笔者在此只就其中的咨询和业务两个方面做探讨。

（一）咨询业务

1、管理咨询

管理咨询是注册会计师帮企业找出经营管理方面存在的问题，分析其原因并提出解决措施。随着经济的高速发展，企业的管理方法日趋复杂和多样化，企业的存亡在很大程度上取决于其经营管理的战略，有专家可以为其提供管理咨询愈显重要。管理咨询要根据企业特点来进行，按照企业所在的宏微观环境来选择适应企业的管理策略，其有助于企业优化管理体制和资源配置，增强适应环境的能力，提高经济效益。在这一方面，事务所能够提供的服务范围是很广的，而且也会带来好的经济效益。目前已有一些事务所对客户公司的组织结构和预算管理进行管理上的建议并取得了良好效应。

2、内部控制咨询

找到企业的内控薄弱点和控制风险，对企业的内部控制框架进行设计，协助企业建立和实施较为完善的内部控制制度，并跟踪内部控制的运行情况以不断调整，提出有效的管理建议，是事务所能够提供的内部控制方面的咨询。这种咨询服务可以在审计业务完成后以管理建议书的形式提出，也可以单独接受企业委托进行设计。

3、财务咨询

财务方面的咨询指注册会计师为企业提供的与财务有关的咨询服务，可以包括设计企业会计制度和会计处理流程等方面。企业的经济活动日趋复杂，要对繁杂的经济活动进行会计处理就需要财务方面的专家指导，中小企业有时并不具备这方面的专业人才，而事务所云集了财经背景的人才，可以为企业提供专业的服务。例如，事务所可以帮助企业进行业务流程再造、选择有效的会计政策组合，有助于提升企业运营能力和财务管理能力。

4、税务咨询

税务咨询主要是注册会计师帮助企业了解与其运营有关的税收政策、纳税流程、涉税事项等方面的知识。随着我国税收制度的更新完善，税收监管越来越严格，税收方面的法规条款也越来越繁多，对于企业来说，掌握难度确实有点大，需要专业人士来提供指导。税务咨询在具体运用上主要是帮企业进行纳税筹划，而注册会计师在此方面具有提供指导的专业优势，可以帮助企业合理利用税收政策。

5、 资金运筹咨询

很多企业想将资源进行优化配置，以使资金发挥最大效用，但由于对财经政策不了解而无法做到。事务所做为资金运筹方面的专业人士，可以在资金运筹方面给企业提供咨询服务，帮助企业做出合理的投资和信贷融资决策。

（二）业务

中小企业自身的财会和税务基础较薄弱，从业人员的专业素质有限，所以非常需要专业人员的工作。但是聘请专业财会人员的费用较高，而事务所帮助中小企业完成相关业务可以为客户省钱省时省事。在实际操作中，事务所可以为企业提供的业务可以有税务、代编财务信息、管理等。

香港事务所提供的秘书公司服务，是我国中小所值得借鉴的。秘书公司主要是为客户记账、收集整理会议记录、办理各种注册登记事宜、收发业务函件、处理公司日常事务等。通过提供秘书公司服务，一方面可以使企业的监督管理更加规范；另一方面可以更安全方便地了解被审计单位进而促进审计业务的开展；还可以带来可观的服务收入，风险也不大。不过，如果想要在内地拓展此项业务，还需要克服一些法律障碍。

内地有些事务所推出的财务总监外包的业务模式，将公司的财务制度设计、财务管理、内控体系、IT支持、会计人员培训等全部外包给事务所，也是一个不错的尝试，但是在实施过程中还必须关注独立性的保持问题。

二、中小所拓展非审计业务中存在的问题及解决措施

（一）独立性方面

对于非审计业务是否会影响到审计业务的独立性，长期以来都是国内外专家争论的焦点。随着经济的发展，人们已经认识到有一些非审计业务是会影响到审计业务形式上的独立性的，例如：记账、财务咨询等。对于可能影响到审计业务独立性的非审计业务，事务所一定要采取防范措施来降低其对审计业务的影响。首先，政府部门可以完善相关法律法规来对非审计业务进行细化，合理制定事务所可以从事的非审计业务的范围，以避免审计业务与非审计业务的冲突。其次，事务所可以进一步完善内部管理，慎重选择非审计业务的项目和客户，不断完善事务所的质量检查和风险控制制度。再次，把审计和非审计业务的从业人员分部门管理。如果实在无法降低非审计业务对审计业务独立性的影响到可接受水平，则必须考虑审计与非审计业务的取舍问题。如果控制得当，则审计业务与非审计业务之间也具有相互促进的作用，审计业务的开展可以提高非审计业务的技术声誉，非审计业务的开展可以进一步稳定审计业务的客户资源。

（二）利益分配方面

审计业务与非审计业务在利益分配上存在难以公平地分割利益的问题。因为非审计业务和审计业务往往是同时进行并且相互作用的，而非审计业务和审计业务的收费标准、风险承担都存在差异，要把相互有关联的业务所获得的总利益合理分配到不同业务人员身上不容易。要尽量做到保证员工的付出与所得相对公平，平衡利益关系。例如，对于从事传统审计业务的人员，工作量较大风险较高，可以给予一定的额外补贴。

（三）人力资源方面

非审计业务涉及的知识面广泛，要求有高水平高素质的执业人员，而我国目前中小所的从业人员整理素质不够高，学历层次较低，知识结构单一，执行非审计业务能力较低。人才的缺乏极大限制了对非审计业务的拓展，这就需要事务所注重人才引进和培训，拥有多元化高素质年轻化的人才。例如，可与高校建立长期合作关系，选拔复合型的优秀学生进入事务所；通过后续教育，改善从业人员专业知识薄弱和知识结构单一的缺陷；向社会公开选拔和招聘专业人才，调整人员学历和专业构成，保持年轻化；帮助员工做好职业规划，完善培训体制；建立良好的福利制度和晋升激励体系，吸引人才留下来。

（四）法律规定、评估标准等方面

我国在非审计业务领域尚缺乏有力的指导体系、完善的法律法规体系和对非审计业务进行评估的标准，这些都需要国家有关部门和行业协会的支持协助，事务所自己也要规范有关的操作流程，改革组织体系，在知识体系、组织结构等方面做好准备。应做到有完善的立法，制定适应我国国情的非审计业务服务准则及指南；有关部门对于非审计业务的执业标准和质量评估标准要进行规范；行业协会要积极帮扶中小所，既要指导和帮助事务所开辟新业务领域，为开展新业务制定规范制度，又要对中小所的业务开展进行监管。北京注协帮助北京中小所成立“中小会计师事务所联盟”，制定并细化联盟章程和合作细则，按照互惠共赢的原则来利用联盟集体资源共同寻找和开拓业务渠道，以实现联盟所的健康、快速发展，是中小所发展模式上的一次有益尝试，也能推动中小所非审计业务的发展。

参考文献：

[1]马秀清.关于小会计师事务所业务拓展的思考与分析[J].科技创新与应用，2012

[2]王琦.国内外会计师事务所非审计业务比较研究[J].中国证券期货，2013

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[关键词]财务内部审计 现状 风险 对策

一、 我国公路施工企业财务内部审计的必要性

改革开放和经济体制改革的内在要求导致内部审计制度的建立。正在全国范围内进行行业改革转换经营机制探索。公路行业,尤其是高速公路施工企业的内部审计显得更为重要。公路行业的管理机构职能以及施工养护企业职能都出于不断变化的过程。施工养护经营者不能盲目的和用不合法的方法和途径对投资者的投资资金进行保值增值,这就需要内部审计对其进行监督和约束。只有建立健全内部审计制度,公路行业才能获得投资和回报的最大化。随着经济的不断发展,特别是乡镇地区经济的快速发展,国家加大了对基础设施的投入力度,其中公路是最主要的一项工程。公路施工企业开始转化为独立法人,经营方式灵活。公路管理部门既要保证企业的经济效益,又要保证市场信息的真实性有效性,这就必须加强审计的职能。社会审计的良好的客观评价可以提高企业的信誉和知名度,这要求企业能够进行强力的有效的内部约束机制,内部审计便是一种最好的内部监督机制。内部审计灌注的重点是发现和内部控制,这些都符合公司有效治理的要求。

二、 我国公路施工企业财务内部审计的现状

内部审计在我国推行的十几年间,在维护国家财经法纪、促进增收节支和减少浪费等方面发挥了极其重要的作用。但是,近年来公路行业,特别是公路施工企业存在着诸多问题,导致财务内部审计职能作用的弱化。这些问题包括以下几个方面:

1.有关部门和人员时常干预审计部门的独立性工作,内部审计工作开展难度大。由于内部审计人员大多数是本单位或部门的员工,有些内部审计人员直接从属于财务部门,本单位或部门的利益和他们的自身利益时密切相关的,所以当他们的工作受到单位或部门领导干预的时候往往会放弃审计独立性原则,而服从单位或部门领导的意愿。

2.没有充分做好审计前期工作。首先,没有对被审计单位或被审计部门的经济环境、内部控制制度等基本情况进行详细的了解和分析。其次,了解被审计单位的基本经济情况后,没有对取得的资料进行更加深入的分析,制定审计方案前没有对审计风险和审计重要性水平进行初步评估;再次,审计方案不详细,分工不明确,审计方案对审计工作的知道意义不明显;最后,审计工作的目的模糊,没有要求在通过什么样的方式和途径下取得怎么样的具体审计目标进行详细的指明。

3.审计人员自身的审计业务能力较差,审计责任感不强。公路施工企业内部审计人员要掌握财务、管理、工程技术等各方面的全面知识,这绝非易事。部分审计人员本身审计理论和实际操作不够熟练,加上对于被审计单位相关的法律的不全面掌握,导致少数审计人员在具体的审计工作中只凭借自己的有限知识和能力,导致审计风险的增加和审计质量的低下。有些审计人员不只是自己的职责,他们只求完成任务,没有注重审计质量。

4.审计方法不恰当。部分审计人员有时候会采用不适当的审计方法。有些审计人员掌握的审计方法单一,对不同情况下的审计工作不能运用不同的审计方法,导致抓不住重点,发现不了问题的本质,致使人力、物力、财力的浪费。

5.领导者对内部审计工作的重视力度不足。领导的重视和支持是高高内部审计的重要前提,领导越重视,内部审计工作的作用就能得到越好的发挥。但是,目前大多数领导对公路施工企业的内部审计问题没有引起足够的重视。

6.内部审计是一种为管理者服务的内部管理行为。但是在实际工作中,公路施工企业的内部审计工作往往只重视内部审计的监督作用,而忽视了内部审计的这种重要的服务功能。

三、 公路内部审计风险的主要类型

1.潜在风险,指单位内部不存在相关的内部控制机制时,出现某一资产流通或财务收支的经济活动,由于没有内部控制管理而造成损失并且没有防范的审计风险。

2.技术风险,指审计技术落后导致的对技术经济活动无法实施有效审计监督的审计风险。

3.人为风险,指的是由于审计人员道德素质低下导致出现的审计风险。审计人员中的极少数、,由此造成审计风险。

四、公路施工企业内部审计风险形成的原因

1.公路施工企业内部审计风险产生的客观原因是审计客体和审计内容的复杂化。

现在的公路施工企业的内部审计的客体不像以前那样仅仅限于下属单位,而且还包括了同级单位和经济活动中的相关单位与个人。公路施工企业的内部审计的内容随着市场经济的发展而在逐渐的变化当中,形成一种多样化的局面。除了传统的财务收支审计外,现在还包括了经济合同执行情况审计、领导干部经济责任审计、单位经济效益审计和公路工程项目审计等诸多内容。

2.公路施工企业内部审计风险的出现与市场经济的经济利益的诱惑息息相关。

公路的建、养、管相分离是我国公路行业管理改革的一项重要措施,其目的是要建立公路施工和道路养护两大市场。建立公路养护和建设的法人制度,引入市场竞争机制。市场经济利益的诱惑,可能致使公路养护者与公路施工者之间不公平、公正、公开的交易。公路施工企业的内部审计组织和人员必须对此进行详查,否则极容易产生公路内部审计风险。

3.公路施工企业的内部控制制度不完善。

公路施工企业的内部控制管理理念也应该随着现代管理观念的不断改进而逐渐改进,内部控制管理观念的陈旧导致内部管理制度违法有效的执行。工程项目多,公路施工企业数量也多,但是审计人员却相对偏少,这就无法保证不出现公路内部审计监督不到位的情况,公路内部审计风险由此而生。

4.公路施工企业的内部审计发现产生的技术原因是审计技术方法的落后。

随着科学技术的不断进步,审计运用技术也在不断的发展,比如计算机技术在审计工作中的作用的不断加大。但是现阶段我国公路施工企业的内部审计人员对现代科学技术的学习和掌握却没有达到相应的水平,因而难免出现分析不正确的情况。

5.公路施工企业的审计人员自身业务素质的高低是影响公路施工企业的内部审计风险的重要原因。

随着审计对象和审计内容的复杂化,被审计单位钻政策的空子的情况增多,但是部分施工企业的内部审计人员的政治业务素质却没有得到相应的提高,这样便会产生审计风险。

五、 如何防范公路施工企业的内部审计风险

1.全面贯彻执行《中国内部审计准则》是有效防范公路施工企业的内部审计风险的根本。

学习和执行《准则》可以为公路内部审计创造一个良好的审计环境,可以增强公路施工企业的内部审计机构和审计人员的审计职责,可以有效的防范各种内部审计风险。

2.明确公路施工企业的内部审计组织各成员的职责,搞好内部审计工作的风险与协作;强化审计人员的风险预测,提高自己职责范围内的各个环节的工作质量;搞好内部审计人员的职业道德教育,不断体改审计人员的业务水平。

3.合理选择审计方法。选择合适的审计方法是提高公路施工企业的内部审计工作效率、质量和降低审计风险的有效措施。在选择审计方法时要综合考虑审计客体、审计目标、和审计组织自身的具体情况等各方面情况。

六、 公路施工企业的内部审计的定位

公路施工企业的内部审计是经济发展到一定阶段的产物,代表管理层对内部经济活动和经营管理活动进行监督,为公路施工企业的负责人掌握经营情况和决策服务。审计工作人员的审计观念必须从被动型变为主动型,必须在审计工作的及时性、真实性、效益性上多花时间。审计工作的重点必须实现有事后监督到事前、事中控制转变,审计内容必须由单一的项目审计转变为内部控制制度的评价。必须处理好以下即对关系:

1.正确处理公路施工企业的内部审计与国家审计之间的方关系,内部审计必须配合国家审计机关完成有关的国家审计任务,对于国家审计在对公路施工企业进行审计时需要动用内部审计资料的,内部审计必须予以配合。

2.正确处理公路施工企业的内部审计组织与领导之间的关系。公路施工企业的内部审计要帮助领导更好的履行责任,要依照领导的要求对内部各个部门以及下属单位进行监督,并且可以为领导制定决策时提供意见。

3.正确处理与被审计单位的关系,被审计单位是审计工作整个过程的重要部分,被审计单位在审计过程中配合工作的态度在很大程度上会影响到审计工作的进度和质量。公路施工企业的内部审计人员在履行监督职能的同时,也要注重发挥审计的服务作用,这样才能减少被审计单位的抵制情绪,更好的完成审计的目标和保证审计的质量。

4.正确处理与职能部门的关系,主要是处理好与财务部门、人事部门和纪检部门的关系。审计部门对财务规章制度的落实情况进行检查监督需要财务部门配合。内部审计把有关审计结果和决定提供给人事部,可以作为人事部考核和任免干部的重要依据。内部审计组织在设计过程中发现的违规行为需要提高给纪检部门。

5.正确处理与民间审计的关系。搞好与社会审计的合作,可以充分利用社会审计的成果,提高内部审计的效率。

七、 搞好公路施工企业内部审计工作的几点对策

1.加快审计机构建设步伐,完善公路施工企业内部审计监督体系。

加强审计机构建设,完善审计监督体系是搞好公路施工企业内部审计工作的先决条件。要加强内部审计人员的配备,确定符合企业的审计监督管理模式,应该设立审计委员会,配备总审计师。结合公路施工企业的实际情况和经营管理需要,推进审计管理体制创新,积极探索科学有效的审计组织体系。

2.抓住重点,全面履行审计职能。

建立健全公路施工企业内部控制制度,确定审计工作的重点,确定合理的审计方法,提高审计工作效率。明确内部审计业务质量和技术水平,使内部审计真正起到指导、监督作用。在财务审计方面,主要对财务收支的真实性、合理性进行审计;在领导干部经济职责审计中,要认知经济职责审计的主要性,直接管理的领导干部离任后一定要对其进行仔细的审计,把审计的结果作为考核和任免干部的主要依据;在经营效益审计方面,提出体改经济效益的措施和意见,对经济效益状况作出合理公正的评价。

3.全面提高公路施工企业内部审计人员素质。

首先,公路施工企业内部审计人员结构有待调整和改善,内部审计领域的扩展和内部审计对象、内容的扩大化、复杂化,决定了原来由单纯的财会人员组成的内部审计人员结构已经不能适应现代内部审计工作的需要,而是需要有一批具有多方面专业技术的复合型人才。其次,要推行审计人员从业准入制度,要求所有的内部审计人员具有相关的专业知识和产业资格,以确保内部审计人员的整体和综合素质。再次,加强内部审计人员的技能培训,为内部审计人员提高机会学习专业技术,为内部审计人员提供一个交流平台,交流先进经验和探讨问题的解决方案。

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关键词：非审计服务　注册会计师　审计独立性

一、非审计服务的内容

，会计师事务所提供非审计服务主要有管理咨询和税务咨询等服务。管理咨询包括：活动、经营策略、经营计划、对资产和人才的管理、对销售活动的建议、投资咨询。税务咨询服务具体是指会计师事务所为委托人提供的税务、税务筹划等服务。

二、我国注册会计师行业的现状表明，合理提供非审计服务是十分必要的

1.增加事务所的资本积累，增强其应对风险的能力。我国的CPA起步较晚，无论从规模和资本积累方面都与国外会计公司存在一定的差距，不缩小这些差距，的会计服务市场将被瓜分，更不用说与国外会计公司在国际舞台上竞争了。面对目前激烈残酷的竞争，整个行业都在寻求联合，通过整合的形式，达到扩大事务所规模与强化自身的协同能力。我国加入了WTO，在促进国民经济的同时，也给我国注册会计师行业带来了更加强劲的竞争对手———国际“五大”审计公司。审计业务发展到今天，审计服务市场已经处于一定的饱和状态。而非审计业务以其潜在的高额收入的可能性和广阔的市场需求，以其相对审计业务而言几乎不承担风险的特征成为吸引会计师事务所的一个无比诱人的项目。国际“五大”审计公司提供非审计服务的收入占全部收入的50%以上，可见，这片领域的发展空间不容小觑。我国的事务所应努力开拓业务范围，在保证基本的鉴证业务执业质量的基础上，开展非审计业务，增加事务所的资本积累以及应对风险的能力，促进我国CPA行业的稳定发展。

2.非审计服务能够成为吸纳贤才的亮点。综合我国注册会计师行业的人才结构，不难发现，那些具有注册会计师执业资格，并熟悉国际会计准则和国际资本运作，精通外语及熟练掌握机的专业人才恰恰是我国现在最紧缺的。此外，随着市场的逐渐扩大和改革的不断深入，要求注册会计师能够提供投融资决策、风险规避、市场预测等一系列更高层次的管理咨询服务。可见，我国注册会计师行业发展咨询业务等非审计业务应运而生，有利于促进事务所内部的人才结构日趋合理，进而改善和促进事务所适应不断变化的复杂环境的能力，以更独立的姿态立足于审计市场。

3.有利于会计师事务所降低成本实现双赢。非审计业务与审计业务同时开展在其成本比较上具有不可比拟的优势。对被审计企业实施审计的过程中，注册会计师积累形成了一定的关于被审计单位情况的有效信息，因而可以较低的成本完成非审计服务。同时，由于提供非审计服务也可能对事务所来年的审计业务节约审计成本。例如，注册会计师可能通过对被审计单位的内部控制缺陷提出建设性的意见来协助其进行改进，而这必然可以借降低被审计企业次年的审计风险评估来降低审计成本。总之，审计服务和非审计服务的同时开展有利于事务所充分发挥其成本优势。

4.事务所咨询业务的良好发展是市场选择的结果。目前，我国经济继续保持较快的发展势头，注册会计师利用其专业知识和实践经验为委托人提供非审计服务正当其时。业务的更新和发展，有利于留住原来的客户，吸引新的客户资源。除了行业激烈竞争的因素外，会计师事务所的业绩压力，风险规避和为客户提供增值的、物有所值的服务等因素要求注册会计师事务所介入咨询业。由于在我国，鉴证业务有明显的季节性，注册会计师提供资信服务正好可以弥补这方面的缺陷。注册会计师基本代表了我国会计界的骨干和精英，他们掌握的知识如果不能充分发挥，为企业服务，对我国的经济发展来说实在是一大损失。总之，会计师事务所开展咨询业是市场经济发展的要求。

三、采取措施，减少非审计服务对审计独立性的负面影响

从美国“双安事件”分析，非审计服务对审计独立性有负面的影响，安达信向安然公司提供审计鉴证服务的同时又提供收入不菲的咨询服务。使安达信对安然公司的审计既缺乏形式上的独立性，又缺乏实质上的独立性，最终使审计失败。针对非审计服务与审计独立性之间的冲突，应采取以下措施：

1.扩大规模，推进有限责任制向合伙制转化。目前，我国事务所的规模普遍较小，组织形式大多为规模不大的有限责任制，故此独立性受损的概率就大为增加。因而有必要推进有限责任制向合伙制转化，同时以兼并、合并等形式扩大事务所的规模，提高事务所的声誉、竞争力和防范风险能力，增强与客户谈判的力量，不再屈从于企业施加的经济压力，保证审计独立性。

2.规范会计师事务所提供非审计服务。一是成立专门委员会或专门调查小组展开调查。纪律委员会可帮助对那些被指责为审计失败案调查，提高其透明度；质量检查委员会，负责每年一度的审计质量检查，代替目前大型事务所之间开展的一年三次同业互查制度，从而限制委托人以增加或减少向会计师事务所购买非审计服务来诱惑或胁迫会计师发表不恰当意见，因而维护了审计独立性。二是定期更换会计师事务所。实行审计单位轮换制度，不能由一个或两个审计单位长期审计某一被审计单位，同时实行注册会计师轮换制度，不能由一个或几个注册会计师长期审计某一被审计单位。在实证调查中发现，事务所与客户关系超过5年便会对独立性产生影响。另一方面，长时间的接触，也会使审计人员失去警觉和判断力，主观上保持独立性的能力降低，从而使审计的独立性受到影响。三是增加审计委员会中独立董事的数额，形成支持注册会计师的力量。我国多数公司制企业“内部人控制”严重，公司治理结构不规范，委托人的经理人员往往以更换会计师事务所和注册会计师、降低审计费、减少购买非审计服务等，向注册会计师施加压力。由于公司的审计委员会中非独立董事居多，独立董事居少，审计委员会在注册会计师和经理人员形成争议时，无法给予必要的支持。这样，注册会计师往往屈从于经理人员的压力，无法保证审计独立性。

3.加强法制建设，加大监管力度。在相关的注册师职业道德中有如下规定：即注册会计师与委托单位存在利害关系时，应向所在的注册会计师事务所声明并实行回避，但就事务所而言，无非是把从左手换到右手。虽然注册会计师个人遵循了独立原则，但实际上已经给整个审计过程体现的独立性带来了威胁。审计准则又有注册会计师及其他有关人员不得以个人名义承接业务的规定，这就使得事务所对委托单位既提供审计服务，又提供审计非服务成为合情合理的事情。我们要和借鉴国外的先进做法，进一步健全注册会计师行业的监管机制，加大执法力度，通过对注册会计师引入民事赔偿责任机制，在赋予注册会计师监督和收取费用权利的同时，完善相关法规，规定造假者承担民事赔偿责任的相关条款，并加大对会计师事务所和注册会计师的处罚力度，让造假者的风险大于收益，对他们进行有效约束。

4.完善会计师事务所的收费制度。，会计师事务所的收费标准，由各地省级财政部门会同同级物价管理部门制定。对会计师事务所而言，其审计服务是有成本的，高质量服务会耗费事务所和注册会计师较多的人力、精力和时间，因此，完善审计收费制度，显得很有必要。审计收费一方面应按质论价，用利益诱导机制和市场规则来引导，要有统一定价和设定最低收费标准，并要求会计师事务所严格执行，限制低价竞争，同时披露审计收费情况。另一方面，可以尝试新的收费方式。比如，在董事会中设立审计委员会，由审计委员会评价独立审计人员的工作并支付审计费。也可以由监事会或者证监会设立专门机构来考虑注册会计师的工作，收取并支付审计费，消除会计师事务所对被审计单位管理当局的财务依赖性。这样，注册会计师就能以更客观、公正的立场发表意见。

5.加强注册会计师职业道德。积极创造条件，促进注册会计师职业团体建立高尚的职业道德规范体系，我国CPA队伍逐渐增大，其素质也不断提高，但仍有不少注册会计师法律责任、风险意识和职业道德观念淡薄，为保证注册会计师执业质量，规范注册会计师的执业行为，对不负责任及违反职业道德的注册会计师要制定严格的处罚措施。只有这样，才能真正发挥审计的监督作用，体现“公平、公正、公开”原则，保持审计独立性。

面对环境的变化，权责发生制暴露了不足之处，而现金流动制却能在一定程度上弥补其不足。一方面，现金流动制从盘存思想出发，建立在非交易观的基础上，反映自创商誉和衍生工具，全面揭示的风险与报酬。另一方面，利润不仅包括来自于交易活动的收益，也包括持有资产利得，可以反映企业净财富的变化。

当然，现金流动制并不全面排斥权责发生制，即使在知识经济，生产仍是社会财富的形成与分配中必不可少的环节，只要存在工业生产，权责发生制就有存在的合理性和必要性。对于固定资产，计提折旧费仍会持续；对于需要加工、制造的工业资产，仍要运用权责发生制核算成本。

现金流动制应能弥补权责发生制的不足，展望未来，现金流动制与权责发生制将相互融合，成为会计确认的双重基础。

四、会计要素将重新定义

传统会计要素定义强调以下两点：第一，源于已实现的交易或事项，对可能实现或未来将实现的交易或事项一般不予确认；第二，未来经济利益流入或流出的方向、金额确定。

然而，在新的会计环境下，一些重要的交易或事项并不能满足或同时满足上述两个条件，其中最具代表性的是衍生金融工具，一方面，大多数衍生金融工具合约立足于将来而非过去，过去发生的是数额极少的承诺费或保证金，而占主导地位的合约标的都在将来发生；另一方面，部分衍生金融工具的未来经济利益或资源的流入和流出方向很难确定。如在双向期权交易中合同买方既可以行使买方期权，也可以行使卖方期权，故其经济资源既可能流出又可能流入。又如自创商誉、人力资源等的成本和公允市价难以非常准确计量，这样这些交易和事项都不完全符合传统会计要素定义。

于是，会计要素重新定义的要求产生了。对衍生金融工具的定义，便是在这种要求下进行并取得一定进展的，国际会计准则委员会（IASC）在其第48号征求意见稿《金融工具》（ED48）中提出了金融资产与金融负债初始确认的标准，其中之一便是金融资产与金融负债相关的所有风险和报酬已经实质上转移到了本企业。很明显，将风险和报酬的实质转移作为会计初始确认（定义）的依据，已经突破了资产和负债是“过去交易的结果”这一现行的会计观点。传统会计所处理的事项一般都是确定性的或不确定性很小的，而当今的会计环境却充满不确定性和风险，如果将不确定项目仅作为不能定义的表外项目反映，会给报表使用者带来很大的“表外揭示风险”。

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关键词：案例教学；网店建设；网络营销

随着大学生自主创业浪潮的不断扩散，如今的职业院校学生在学习专业知识时如果能渗入创业理念和操作实践，不仅可以大大提高学生的兴趣，更能驱使学生在学习的同时产生为以后创业打下基础的思想。以生产实例渗透专业课堂教学过程的课题研究就是解决这一问题的专项研究。下面，我们以电子商务的网上开店为实例讲述以企业实例渗透计算机专业课堂教学过程的应用研究过程。具体的程序中首先由教师根据网络营销的步骤编辑实践教学案例，然后由学生根据教学案例的需求利用所学的网页设计知识装修店铺和上传宝贝详情，最后可以通过论坛营销的方式将商品卖出。教师整理教学案例和任务安排如下：

首先要求学生开设一个网店，年满18周岁的学生可以申请一个支付宝账号，然后到银行办一张电子银行卡与支付宝捆绑，学生分成若干学习小组，4到5位学生一组为宜，每组必须有至少一名年满18周岁的学生。每组申请一个淘宝账号，填入信息时小组合作特别是拍摄手拿身份证的半身照时注意脸部、手肘及身份证号都必须清晰可见，上传后待审核。

其次基于店铺内的网页版面，利用所学的网页设计知识和图片处理知识装修店铺并将处理好的宝贝图片或视频上传货架。当上传的所有注册信息审核通过后，淘宝会分配一个网址。登陆后可以直接进入店铺的后台，当然该后台空间已经提供了网页模板了。学生只需利用模板管理店铺。这个管理项目是一个综合的项目，可以分成三个子项目。

项目一：拍摄或收集店铺内插入装修图片，利用Photoshop软件设计处理店铺内的店标、店招、栏目图片，利用Dreamweaver软件设置网页上的文字、表格、图片属性等。页面模块如下：

■

以专营日用品为例装修店铺，以下任务主要适用于Dreamweaver软件的教学。

任务一：网页框架，学生利用自己所学的Dreamweaver知识设计出令自己满意的网页框架，当然首先从客户需求的角度考虑，比如，简洁明了、赏心悦目等特色。

任务二：色彩搭配，网页中图片的主色调和副色调最好选用属于同一色系的颜色，不能太跳，也不能对比度太鲜明。给人的感觉应该是和谐、柔和、清新、干净、整洁的。

任务三：商品图片的摆放，这个主要还是利用网页框架设置，店铺中的主打产品以招牌的形式显现在主页上让顾客有一目了然的感觉，当然首先必须做到整齐、精致、有特色、价格适中。

项目二：二级子页中的商品介绍，利用专业设备拍摄商品图片并用Photoshop处理编辑制作一个一个地商品介绍的详情页，三级页面和特色页面的商品分类、价格表、在线订单的制作其中还要加入一些广告词和营销策略。商品详情页是顾客最终能否决定购买此商品的关键。选几样有特色的日用品作为制作样例，展开具体任务的制作过程，如柠檬杯、保温杯。主要适用于Photoshop软件的教学。

任务一：商品图片的拍摄，图片分几个要点，柠檬杯的整体外观图，各部件分离后的组图，柠檬杯的特色可以榨柠檬汁的步骤说明图，拍摄时使用灯箱补光，使用相机三脚架避免图片因手抖动而模糊。

任务二：文案/策划，策划就是建立适合商品的详情页结构图。具体到第一屏，要柠檬杯的整体外观图，设计清新文案，重点凸显它可以装柠檬水清爽、透明、美观的特点。第二屏，要细节图，设计特色文案，重点凸显它可以直接鲜榨柠檬的步骤和特点等。

任务三：美工，根据策划在原有图片的基础上利用平面设计的理念增加图片的亮点，并且要与店铺的总体规划和色彩相吻合。

项目三：将设计好的宝贝详情页上传到装修好的店铺内，并利用网络数据库做好会员管理、订单管理、信息管理、店铺内商品的管理。针对顾客的心理提供有力的产品参数，关键是采用一些营销策略。如，品牌效应、实物尺寸、外网权威评测、价格对比、同类商品对比、镇店之宝、老客户体验、售后保障等。

最后有了以上操作技能之后，学生可以具体实际操作，找到货源后实践网络营销的整个流程。由于学生是刚开始从事网上营销，我们可以先做一些网上的代销。比如，从一些网站批发市场收集一些批发商让他们提供充足的货源或者申请成为他们的分销商。

教师的整个教学过程通过这种具有实际操作意义的、完整的任务去展开，就相当于学生在课堂教学这种纯理论环境下抓住了一根救命稻草。他们会觉得学了这些课程原来这么有用，只要愿意去做，立马还可以产生经济价值，为以后的就业奠定了基础。这样学生从思想上就首先承认了这些课程的学习价值，从而直观地扭转了他们原来的学校学习的知识与社会需求脱节的观念。显而易见，就经济价值这个角度来说，生产实例渗透专业课堂教学过程对端正职业院校学生的学习态度还有举足轻重的作用。

参考文献：

[1]王旭.运用案例教学提高电子商务教学质量[J].经济导报，2008（18）.

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【Abstract】Under the new era， and the rapid development of social economy in our country， the competition between enterprises is becoming more and more fierce. Under this background， the enterprise financial management has also undergone some changes， as the most important part in business development， the financial management level has an important impact on the enterprises competitiveness. The internal audit has become an indispensable part of the work， its functions such as supervision， control， service， which promote the sustainable development of enterprise financial management. Based on the concept and function of internal audit， the status of internal audit in enterprise financial management， paper analyzes the relationship between financial management and internal audit.

【关键词】国有企业 ； 企业管理 ； 内部审计

【Keywords】 state-owned enterprises； enterprise management； internal audit

【中图分类号】F239.45 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）03-0026-02

1 引言

炔可蠹剖瞧笠挡莆窆芾碇斜夭豢缮俚墓ぷ髂谌荩是加强企业内部控制的重要手段。财务管理与内部审计之间既有相互联系，同时也存在一定的差异。一方面，财务管理和内部审计具有同样的管理目标，都是为了让母公司或者子公司的利益达到最大程度，分享信息资源，推动财务部门和审计部门之间形成良性循环，促进了公司的发展。另一方面，财务管理和内部审计存在的差异就是它们的内容和重点不同，财务管理的主要工作内容是检查财务队伍和工作规范，把企业实际的经营情况和财务收支情况真实的反映出来；内部审计的工作内容是审查子公司的财务收支情况，对经济活动的过程进行分析和评价，使经济活动规范合法。在国有企业中，内部审计工作就是一种高层次的审计，可以有效改善国有企业的财务管理工作，提高国有企业的竞争力，完善企业的财务管理工作。

2 内部审计的概念和职能

2.1 内部审计的概念

内部审计是现代社会下企业财务管理的重要内容，是一种加强企业内部控制的监督机制，减少企业的风险管理，规范企业的流程。审计工作需要专门的审计机构和审计人员来实施开展，主要的工作内容是评价和审计企业内部财务管理方面的工作，其内容就是审计国有企业的内部控制系统是不是健全，监察制度是不是完善；审计财务部门的会计信息；还有审计管理层的文档记录等。

2.2 内部审计的职能

第一，监督职能。这是内部审计中最基本的职能，主要就是审计人员监督、控制企业中业务、管理各方面活动，评价、管理企业中每个部门的财务收支情况以及贷款等活动，从而确保会计资料能够真实完整，优化企业的经营管理。

第二，控制职能。内部审计部门是企业众多重要职能部门中的一个，其直接对领导层负责，对企业内部一切的经营活动都会进行控制。包括对每个部门的经济效益等工作进行调查取证和分析评价，为企业的经营管理及时提供依据。

第三，评价职能。现阶段，企业的自限在不断扩大，但还是需要有相关单位对企业以及子公司的经济活动、经济效益等进行评价，尤其是企业的粗责任，更要加强对其的经济审计，避免其出现贪污的现象。

第四，服务职能。作为企业的一个部门，内部审计必须具有服务职能，从而可以为企业的经营管理活动提供审计服务。随着企业规模的不断扩大，企业的经营者不可能各方面都顾及，所以需要通过咨询等服务来适应经济市场的变化。而内部审计人对国家的相关政策比较了解，可以深入到企业的基层完成审计调查工作，为企业做重大的决定提供依据。

3 内部审计在企业财务管理中的地位

3.1 独立、权威地位

内部审计必须具备独立性，这是内部审计工作发挥职能的重要保障基础。而审计部门是由企业领导层直接负责，由此可见，内部审计在企业财务管理中是具有独立和权威的地位，只有通过这种方式，才能使审计人员在工作开展中，确保公平、公正，切实贯彻内部审计工作的各项制度。

3.2 监督、制约地位

在企业的发展过程中，各个企业之间联合的情况是比较普遍的，投资主体也逐渐呈现出多元化的发展趋势。这些逐渐增加的混合型企业，为了使每个企业中各个方面的经济利益都能得到保障，为了确保在资产保值和增值等财务活动中的有效性，企业必有要加强对自己的约束。而内部审计人员在审计制度的规范下，就可以对企业活动进行审计和监督，起到约束的作用，避免违法乱纪的行为出现。

3.3 制度、法律地位

从我国企业的发展趋势上可以看出，企业内部的审计工作正在向法律化和制度化迈进，使得内部审计工作在开展时有法可依。企业根据国家制定的审计法律，结合自身的情况，制定出适合企业自身的内部审计制度，为内部审计工作提供参考。

4 内部审计在国有企业财务管理中的作用

4.1 保证国有企业的财务管理工作可以有序地进行

在国有企业中，如果内部审计工作做的好，就可以确保财务管理工作能够有序地进行，对国有企业的财务定期进行审计，可以很大程度上避免国有企业的财务产生问题，一旦出现问题也可以及时发现并且能够有效解决问题。确保国有企业财务信息的真实性，为国有企业制定重要决策以及企业的发展提供科学正确的数据依据。

4.2 提高了国有企业中财务部门会计人员的职业道德

在国有企业中，完善内部审计工作，可以提高财务部门会计人员的职业道德。会计不仅要具备很高的专业技术水平、理论知识以及执业的基本知识，还要具备良好的职业道德素质，而职业道德才是会计能否做好工作的关键。内部审计工作作为一种隐形的监督方法，可以有效地监督和督促会计人员做好自己的本职工作，以恭敬、虔诚的态度对待自己的工作岗位，以高度的责任感和使命感，为企业提供良好的服务。

4.3 完善了国有企业的内部控制制度

在国有企业中，提高内部审计，可以很好地完善企业的内部控制制度。如果要在一个国有企业整体的内部控制环境中，对其财务部门进行相关的审计工作，审计人员就必须了解企业每一个部门，这样审计工作才更加有针对性，确保国有企业中财务工作的顺利进行，客观独立地对企业内部的控制进行评价。审计人员也可以根据国有企业未来发展的规模和方向，给出提高经营效率等方面的相关建议。

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一、审计委托要坚持公开招标

企业财务决算审计一般由国资委委托中介机构实施，中介机构的选骋由国资委从其建立的中介机构备选库中抽签选取或直接指定。这种选骋方式尽管不再需要花费时间与精力开展资格审查，有利于提高工作速度，但限制了充分竞争，人为地地排斥一些潜在的、有竞争力的中介机构参与企业的决算审计服务，特别是有些地方国资委建立的备选库中可供选择的中介机构数量与其所监管的国有企业数量相当，当企业的决算审计在年初岁末同时铺开时，基本无选择余地；另外，由于没有按规定建立起合理的进入与退出机制，中介机构一旦入选备选库，就能连续数年承揽审计业务，致使其缺乏提高审计质量的动力与压力。要打破中介市场的行政壁垒，营造公平的竞争环境，节约决算审计费用及提高审计质量，就应废除现有的从备选库中选骋中介机构的做法，取而代之以公开招标等充分体现竞争择优要求的方式来确定财务决算审计的中介机构，真正按照“公开、公平、公正”的原则从开放的中介服务市场中采购质优价廉的审计服务，除了节约费用、提高审计质量外，还有助于培育健康的中介市场竞争秩序，减少中介机构选骋过程中的权力寻租。2011年6月成都市国资委在全国率先取消了建立5年的中介机构备选库，以公开招标等合理方式来选择为监管企业提供审计、评估、法律、咨询等服务的中介机构，在实践中取得了良好的成效。

二、审计内容要突出国企特色

地方国资委的相关文件规定，财务决算审计的主要内容是对企业的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注及国资委要求的其他重要财务指标或专项审计事项进行审计，发表审计意见，并出具财务审计报告。由此可见，财务决算审计的内容还局限于对企业财务事项的验证，主要为提高监管企业的财务管理水平和会计信息质量服务，与上市公司年报审计类似，未能体现国有企业的特色。当前，地方性国有企业还普遍存在法人治理结构不完善、投资决策流程较随意、内部控制制度欠健全、风险防范意识较淡簿等突出问题，这些问题不解决，国有企业很难实现持续健康发展。作为一年一次、花费不菲的年终财务决算审计，理所当然应是一次全方位、多角度、高层次的综合性审计，不应局限于传统的财务报表审计，更重要的是要在促进企业完善法人治理结构、健全企业内部内控机制、加强企业风险管理等方面发挥出应有作用。故应赋予财务决算审计新的定位，积极推进财务决算审计的内容由以财务报表为主向以财务报表、公司治理、内部控制、风险管理并重转变。

三、审计过程要加强动态监控

监管不严是造成财务决算审计质量不高的主要原因。地方国资委在完成财务决算审计的业务委托后，往往只注重于对财务决算审计报告本身的复核验收，而对决算审计过程及审计工作底稿缺乏应有的跟踪管理、专业指导和监督检查，这种监控模式很难起到保证审计质量的作用。因此，地方国资委及外派监事会要采取有效措施加强监督检查，对决算审计工作实施全过程的动态监控，促使中介机构勤勉履职、规范履职、依法履职。在决算审计开始前，应根据相关法律法规和会计审计准则变化情况以及经济形势的新趋势、新特点，对决算审计中应重点关注的领域和注意事项，向中介机构作出提示，提出要求，给予指导，督促中介机构结合企业的实际制定有针对性的总体审计策略和具体审计计划，并对项目组成员进行恰当分工和指导监督，避免审计计划流于形式。在决算审计实施中，应督促中介机构严格履行审计程序，充分关注控制测试结果是否支持风险评估结论。在决算审计结束后，应对中介机构的审计报告及工作底稿等业务资料进行深入分析，审查和评价其审计程序是否合适、审计证据是否可靠、审计意见是否恰当、审计建议是否可行、审计报告是否规范等，评估决算审计工作的整体质量及存在的问题。通过加强对决算审计工作的全过程监控，促使中介机构切实完善执行内部质量控制制度。

四、审计报告要推行公开披露

在中介机构的观念中，一般都认为上市公司的审计风险大，国有企业的审计风险小甚至可以忽略不计，因而在国有企业的审计中自觉或不自觉地放松了对质量的要求。究其原因，是国有企业的审计报告往往只呈报少数单位，不需对外公布，缺乏社会公众的监督及相应的影响力，导致审计质量的问题与缺陷很难被发现。因此，推动国有企业建立信息公开披露制度，不但能督促企业管理层不敢懈怠工作，而且能促使中介机构勤勉履职，可以起到一箭双雕的效果。这从理论与实践上来说都是行得通的，国有企业从本质上来说与上市公司一样都是公众公司，两者的主要区别在于国有企业的国有股权没有具体量化到个人，而是由各级国资委代表本级政府及社会公众持有。根据委托理论并站在企业经营者的角度来看，社会公众、各级政府及国资委都是委托人，企业经营者及承担企业审计业务的中介机构都是人。作为人受一定经济利益的驱动，在完成责任的同时也同样的在追求自身利益的最大化，人很难完全忠实于委托人。要降低这种委托风险，关键在于解决信息的不对称。因此，在条件成熟的适当时候，地方国资委可以而且应当参照上市公司信息公开披露准则的要求与做法，探索建立国有企业信息公开披露的平台与规则，向社会公众定期公布与披露包括决算审计报告、公司治理情况、业绩考核结果等在内在相关信息，这不但有利于提高中介机构的执业质量，也有利于加强国有企业的反腐倡廉建设，提升国有企业的规范化运作水平。

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关键词：财务 高新技术企业 申报 关键作用

一、引言

我国的相关政策对于高新技术企业进行了一系列规定，关于高新技术企业认定的两个重要的文件是《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》。这两个文件详细阐述了我国的高新技术企业的认定应当同时满足下列三个方面的要求。第一，该企业无论在申报之前还是申报之后均具有可持续的自主的研究以及开发能力。其次，该企业的主营业务必须与自身的研究开发密切相关，并且必须是这些技术成果转化而成。第三，该企业必须拥有至少一项的核心的自主知识产权，并且能够得到国家的政策扶持，同时在行业中也具有较明显的领先优势。财务在企业申请高新技术企业资格的过程中起到了关键性的作用，下文将从财务在企业申报高新技术企业前和申请成功之后的作用两个角度来具体分析财务的关键地位。

二、财务在企业申报高新技术企业前的关键作用

企业在申报高新技术企业资格之前需要准备一系列材料，包括相关年度的财务数据的准备、相关会计科目的设置等等。因此，财务在企业申报高新技术企业前的重要作用是不容忽视的，它起到了十分关键的作用。

（一）递交的财务报告必须符合相关要求

相关规定指出，欲申请高新技术企业资格的公司，必须提交最近三年的财务报表（包括资产负债表，利润表、现金流量表以及财务报表附注等）以及相关财务数据（包括收入中技术性收入的占比情况）。这是因为评审高新技术企业首先需要根据公司的财务实力以及研发性收入的情况来判定。对于一个高新技术企业，技术性收入必须达到规定的要求。这意味着企业的自主知识产权可以转化为具体收益，能够为企业带来未来经济利益的流入。因此财务在这一点上无疑具有重要的作用（侯国玲，2012）。

（二）相关的财务指标必须达标

首先，如前所述，申请高新技术企业的公司在技术性收入方面的指标不能够太低，研发性费用的占比也必须达到一定的要求。对于这一点，国家相关政策做出了明确的规定。对于将要申请高新技术企业的公司，按照相关规定，最近三个会计年度中，研发费用的占比必须符合下列规定。对于最近一年销售收入小于五千万元的企业，研发费用的占比应当不低于6%；对于最近一年销售收入在五千万元到两亿元的企业，研发费用的占比应当不低于4%；而对于最近一年的销售收入在两亿元以上的企业，研发费用的占比应当不低于3%。作为传统的农业机械化制造相关的企业，flw公司并没有固步自封，而是不断创新，追求企业在技术上的进步。flw公司非常注重研发的投入，这对flw成功申报高新技术企业起到了关键性的作用。但财务在这其中也起到了不容忽视的作用。flw的财务制度要求公司的研发负责人专门准备研发费用章。每次研发费用的发生都必须盖章并标注哪个研发项目。这样既不会漏记研发费用也不会把不属于研发费用的发生列入其中，真正做到了不重不漏。其次，为了进一步规范高新技术企业的申请，国家还规定申请高新技术企业的企业高新技术产品和服务的收入必须大于或者等于总收入的60%。这是一项重要的指标，尤其是在在税务的审核中起到很关键的作用。这要求财务人员在平时就要把工作做好做细。企业高新技术产品和服务收入的认定必须遵循一条线的原则，即从销售订立合同开始，到销售票据的开具到财务的收人账务的确认都必须是高新技术产品。财务人员在每个步骤和环节都要严格把关，确认每个步骤对于是否是高新技术产品的认定的准确性。再次，相关规定还指出，企业拥有大专以上学历的科技人员的比例不得低于60%，其中研发人员的人数比例不得低于10%，并且技术人员的在职时间一年应当不少于183天。在递交申请时，flw公司的财务人员应对以上的每个指标都加以足够的重视和严格把关，确定财务指标已经达到了规定的标准，从而保证了此次申请高新技术企业能够顺利地进行。

（三）研发费用等科目必须按照要求设置

众所周知，财务和会计相关人员的主要任务之一便是按照财务会计准则和相关规定的要求设置会计科目。而这一点，对于将要申请高新技术企业的公司而言，尤为重要（侯国玲，2012）。高新技术企业的研发费用一项必须在资产负债表和利润表中得到体现，应当资本化的应当费用化的部分应当严格区分开来。在在企业资产负债表的无形资产科目中可以设置“研发费用”的二级科目用于归集研发费用的相关核算。并且，在研发费用需要费用化的时候，应当将发生的费用及时归集到利润表的管理费用中。flw财务严格按照规定设置了研发的二级明细科目，并根据每个研发项目还单独设置了项目明细。这样，无论是要查看二级明细还是每个项目的明细都清晰明朗，事务所审计时对我们的做法表示了高度的肯定。

（四）申报前必须进行专项外部审计

虽然有一些企业设置了内部审计机构，但是外部审计对于欲申请高新技术的企业而言是不可或缺的。因为相关规定指出，申请高薪技术企业必须由具有资质的中介机构审计的近三年的研发费用情况表，近三年的财务会计报表，并且应当后附研发活动说明材料。并且，除上述的审计项目之外，申请高新技术企业的单位还需要准备有关高新技术产品的相关财务会计的材料，以便于会计师事务所的审计。由于企业在申请高新技术企业的过程中聘请的中介机构（会计师事务所）来进行审计的目的并不是为了给投资者或者利益相关这一个整体财务情况的说明，而是需要针对申请高新技术这一目标。因此，这里的审计可以理解为一种专项审计（崔也光，2004），这种专项审计主要是针对上一会计年度的高新技术产品的收入的专项审计报告。年初，Flw公司请专门的会计师事务所出具了年报的审计报告以及高新技术产品收入的专项审计报告，对我公司最近三年的总体财务数据、研发各项指标以及高新技术产品收入相关指标都做了仔细认真的审计和审阅工作，出具了标准无保留意见的审计报告和专项审计报告。在事务所肯定的前提下，我公司方准备其他资料上报科技及税务部门。

三、财务在企业申报高新技术企业后的关键作用

目前，财务在企业申报高新技术企业前发挥了重要的、关键性的作用。对于申报成功高新技术企业的公司而言，财务的重要性主要体现在研发费用的核算、税收筹划、企业融资以及企业财务档案的管理等等方面。同时，确保企业在申请成功高新技术企业之后能够得到更好的发展，财务更要做好各项工作。

（一）研发费用核算和财务档案的管理

在企业进行申报高新技术企业之前，研发费用的归集以及核算的相关会计科目应当按规定进行设置。在企业申报完成后，研发费用的和打算工作也必须严格执行，有条不紊的进行。该资本化的应当资本化，该费用化的直接计入利润表中扣除。

加强企业财务档案的归档和归档之后的相关管理工作，是企业申请高新技术企业成功之后应当引起重视的一项内容。企业财务档案包括各种原始财务资料，每个会计年度的原始账簿、报表等等。首先，加强财务档案的管理可以防范财务风险的发生。其次，财务档案的历史记录的信息有利于未来的发展。对于所有的企业而言，财务档案的管理都具有重要的意义，对于高新技术企业而言更是如此。

（二）税收筹划

对于企业申请高新技术企业成功之后的税收筹划是具有重要的意义的，因为国家出台了一系列针对高薪技术企业的税收扶持政策。

从企业所得税来看，这是国家重点予以高新技术企业的税收扶持的税种。首先对于高新技术企业而言，其所得税税率不是25%，而是15%。这对于减少高新技术企业的税收负担起到了重大的推进作用，更有利于高新技术企业的发展。其次，对于开发新产品、新技术等等所产生的研究和开发费用，如果没有形成无形资产计入当期损益，可以按照相关规定在据实扣除的基础上，加计扣除研究开发费用的百分之五十，这可以直接减少高新技术企业的当期企业所得税；对于研究和开发费用形成了无形资产的，应当按照无形资产成本的百分之五十摊销。因此，企业的财务会计人员应当以遵守财务会计准则为前提，进行合理的税收筹划，以减少企业所得税给企业带来的负面影响，更好的促进高新技术企业的发展（薛东成.张淑杰，2012）。Flw公司自从2013年上半年申请成功高新技术企业之后，至今虽然只有短短几个月的时间，但公司的财务人员就已经严格按照以上要求计提公司的企业所得税，以配合税务部门的相关工作的进行。在计提研发费用和无形资产的额摊销方面，本公司也严格按照要求，不多计，也不漏计。绝对不把不在规定范围内的研发费用加计扣除费用或者加计摊销以达到减少企业所得税费用的目的。

从个人所得税来看，国家相关政策和规定做出了明确的规定，对于高新技术企业中由做出重大高新技术成果并且为企业乃至社会带来重大未来经济效益的专业技术人员以及管理人员，应在颁发相应奖励和奖金的同时，对这些员工的奖金部分免征个人所得税，这一点要求财务相关人员在进行企业总体税收筹划的时候也应当对个人所得税加强重视。对于flw公司而言，对于职工中做出高新技术成果的员工，公司严格按照不计提这部分的个人所得税，并且向税务部门做出了解释，以保证纳税工作的顺利进行。

（三）企业融资

企业融资政策对于企业的扩张、投资和经营等都具有重要的意义。因此加强高新技术企业的融资管理具有十分重要的意义。国家曾经出台了一些政策来扶持高新技术企业的发展，例如，北京中关村的企业可以享受十万到五十万不等的融资优惠政策。由于部分高新技术企业在融资方面有一定的困难，特别是创业初期的、处于起步阶段的高新技术企业。高新技术企业的财务人员应当做到有效利用国家出台的优惠政策，制定好企业的融资策略，例如，对于flw公司而言，财务人员必须经过认真分析来决定是利用股权融资还是债权融资；融资的规模和比例大小等等，从而更好地控制企业的现金流和未来的规模扩张。

四、结束语

财务在企业申请高新技术企业之前和之后都需要发挥关键作用，然而相关的研究还十分欠缺，社会和企业对于高新技术企业的财务的作用的关注度也不够高。但是财务所起到的统筹性、关键性的作用是不容忽视的。对于任何一个申请高新技术企业的公司而言，财务对于企业在申请高新技术企业的过程中的关键作用在于其不仅可以加快申请的进程，同时可以减少申请成功之后的财务风险，因此企业必须引起高度重视。Flw的无论是在申请高新技术企业之前还是之后都严格按照相关规定的要求，有条不紊的进行相关财务会计工作，这是flw能够最终申请成功高新技术企业的重要原因。财务在企业申请高新技术企业的过程中的重要作用在flw公司的申请过程中得到了充分的体现。Flw在以后的经营和发展过程中，应当严格执行财务制度，加强财务控制，严格按照国家相关规定和政策做好申请高新技术企业后的财务会计工作。

参考文献：

[1]侯国玲.浅谈财务工作在高新技术企业认证过程中的作用[J].财会学习，2012（3）

篇9

第二条  根据（89）建材人字203号文发下发的“国家建材局专业技术职务评聘工作经常化制度化暂行办法”，规定国家建材局工程技术评审委员会由国家建材局科学技术委员会（以下称科技委）常委组成，科技委的正、副主任担任评委会的正、副主任。

第三条  评审范围

（一）局机关及未被授权评审高级工程师的国家建材局局属企、事业单位的高级工程师的任职资格。

（二）国家建材局局属企、事业单位（大专院校除外）的行政正职的高级工程师任职资格。

（三）其它单位委托评审的有关建材及非金属矿专业的高级工程师的任职资格。

第四条  申报材料

申报材料包括：

（一）各单位评审委员会已通过推荐的高级工程师任职资格人员总表（含姓名、性别、年龄、职务、文化程度、所学专业、毕业时间及毕业学校等），并按符合聘任条件程度列出顺序。

（二）技术职务呈报表（二份）。

（三）业务考绩档案材料（一份）及外语考核证明材料。

（四）代表本人主要工作成绩、技术水平和业务能力的报告、工作总结及论著等。

上述申报材料必须按要求填写清楚、齐全，经国家建材局人事改革司核准后于每年九月中旬统一送交国家建材局科技委办公室，任何单位或个人直接送交的材料一律不予受理。

第五条  评审程序

（一）评审前由国家建材局科技委办公室将申报材料分送两名评委作为主审人事前审阅。

（二）评审会议于每年九月下旬召开。

（三）评委会由主任或副主任主持会议，开会时必须有三分之二以上的委员到会方为有效。评审时由主审人向全体评委介绍申报者的学历、资历、工作成绩、论文著作、外语水平及基层单位推荐意见等情况，并提出综合评价意见。

（四）评委按申请人的任职条件，在充分酝酿、民主评议、综合衡量的基础上，进行无记名投票表决，得票数目超过评委会全体委员的二分之一以上者视为通过。

（五）评审后，国家建材局科技委办公室将评委会通过名单及呈报材料退交国家建材局人事改革司审批。

第六条  评审纪律

（一）全体评委必须严肃认真、大公无私、实事求是、坚持条件、确保评审质量。评委在评议时应勇于发表自己的意见和看法。

（二）评委必须忠于职守、严守秘密，凡会上各评委的发言及讨论情况，不准以任何方式向外泄露。

（三）评委要保管好与评审有关的材料，不准让评委以外的人阅看。

（四）全体评委必须准时参加评审会议，若有特殊情况，应事先向主任（或副主任）请假。

第七条  回避制度

（一）凡申请评议者涉及评委本人或其亲属必须回避。

（二）凡属回避的评委，不参加该申请者的评议讨论，投票时可视同该评委投赞成票，统计时，在该申请者的总票数中扣除。

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（国网能源研究院，北京 102209）

摘　要：华为和中兴两家中国电信装备企业在长期海外市场拓展过程中积累了丰富的经验，主要体现在风险防范、海外研发、知识产权管理和薪酬激励等方面，对其他中国企业拓展海外业务具有借鉴意义。

关键词 ：国际业务；管控模式；风险防范

中图分类号：F270

文献标志码：A

文章编号：1000-8772（2014）16-0243-01

华为和中兴两家企业“走出去”起步较早，境外机构分布广泛，国际业务规模较大，其经验对其他中国企业发展国际业务具有一定参考价值。

一、华为、中兴国际业务概况

华为是由员工持股的民营企业，创始人任正非持有公司1.4%股份，其余98.6%股份由7万多名员工持有。目前华为在全球140多个国家设有分支机构，海外销售收入占总销售收入的65%左右。

中兴是在香港和深圳证券交易所上市的国有参股企业，中国航天科技集团持有10.5%股份，中国航天科工集团持有5.2%股份，创始人侯为贵持有15.1%股份，其余69.2%股份在证券市场流通。目前中兴在全球107个国家设有分支机构，海外销售收入占总销售收入的55%左右。

二、华为、中兴国际业务发展经验

（一）国际业务风险防范

总部直接管理海外子公司的关键岗位，加强对国际业务的日常监控。华为总部直接向所有海外子公司派驻财务负责人，并对其进行绩效考核，财务负责人直接向总部汇报。由总部向海外子公司派驻关键部门负责人，确保了海外子公司财务等关键职能的独立性，形成了对海外子公司的监督和约束机制。

完善对海外子公司的内部审计机制，加强国际业务财务信息化建设。华为和中兴都通过专职的国际业务审计队伍对海外子公司经营情况进行定期审计。华为和中兴均建立的国内、国际业务一体的财务管控系统，延伸到所有海外机构，能够实现业务真实性验证、每日对账等功能，确保资金收支的安全。

（二）海外研发体系

发挥各国研发机构比较优势，对海外研发机构进行合理定位。为了实现研发资源的全球最优配置，中兴对欧美国家及发展中国家的研发中心进行了不同定位。欧美地区研发中心以技术跟踪为主，主要工作是预研和原型设计；其他地区研发中心以本地化市场研发与客户定制研发为主，满足当地市场需求。

加强前沿性科学研究，妥善处理前瞻性和实用性、针对性的关系。华为海外研发分为两类。第一类是前沿技术研发，立足于对前瞻性技术的研究，着眼于3~5年之后的技术，不涉及到产品开发。前沿技术研发由华为的2012实验室负责。2012实验室的经费主要来源于公司直接拨款。第二类是应用性研发，各业务部门都设立了研发机构，针对不同产品、不同市场需求开发新产品。目前华为前沿技术研发投入和应用性研发投入占研发总投入的比例分别为15%和85%。

（三）国际知识产权管理

超前谋划知识产权布局，以知识产权布局作为进入海外市场的先导。华为和中兴在知识产权问题上持有类似的理念，都认为知识产权投入是一项战略性投入，是取得市场竞争资格的基本条件，可以避免缴纳高额许可费，保证自身经营安全。因此知识产权应该超前谋划，全球布局。

优化国际知识产权管理制度和流程，激励员工创新积极性。华为不断完善专利开发、申请、保护和使用流程，出台了知识产权操作指导书；制定专利创新鼓励办法激发员工申请国际专利，有重大贡献的专利可获得特别奖励。中兴对于技术人员申请国际专利也设立了物质激励机制，力图把技术人员培训成专利专家。

（四）驻外员工激励机制

薪酬制度向驻外员工高度倾斜，拓展驻外员工职业发展通道。华为和中兴的薪酬体系均向驻外员工高度倾斜，以华为为例，华为驻外员工基本工资高于国内并提供额外补贴，海外工作年限越长、所在地区越艰苦则补贴越高，激励员工长期扎根海外。在驻外员工职业发展方面，华为和中兴均实行驻外员工晋升“快车道”制度，公司内部高级管理岗位选聘条件均包含一定年限的海外工作经验。

三、对中国企业发展国际业务的启示

（一）加强对海外子公司的在线监控，完善国际业务内部审计机制。将企业内部各类海外机构、业务和人员情况纳入信息系统，确保企业总部能够对海外经营情况进行在线监控。对海外机构进行定期审计，针对审计发现的问题及时提出风险防范措施和应对预案。

（二）加强科技战略研究和管理，完善知识产权管理体系。加强中远期科技战略与规划研究，处理好前瞻性和实用性的关系。以并购或新建研发中心作为进入发达国家的突破口，加快海外研局。针对重点市场开展知识产权布局，完善对科技人员申请国际专利的激励机制。

（三）完善驻外员工激励机制，打造专业化的国际业务人才团队。提升驻外员工尤其是艰苦地区驻外员工薪酬待遇，加强人文关怀，拓宽海外员工的职业发展空间。招聘、选拔、培养专业化的国际业务人才团队，激励员工长期扎根海外。

参考文献：

[1] 刘拓：“能源电力企业国际业务管控模式经验借鉴”.经济研究参考，2013（19）.

[2] 刘拓：“中国电力企业国际化经营战略研究”.华东经济管理，2012（4）.

[3] 刘拓：“中央企业国际化的经验启示”.中国外资，2011（23）.

[4] 高国伟、刘拓：“国内外企业国际业务发展经验与启示”.经济研究参考，2013（58）.