经济责任审计总体审计策略范文

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关键词 经济责任审计 审计效率 审计成果

中图分类号：F810 文献标识码：A

经济责任审计与年度财务收支审计虽然审计计划、审计目的、审计重点和评价方法不尽相同，但其审计程序、审计方法有其相同点，从根本上说，财务收支审计也是一种经济责任审计，而经济责任审计即是对单位负责人履行经济责任情况进行审计，也是对单位的财务收支进行审计，二者都具有维护财务收支真实、合法和效益的审计监督职能。如果能够做好二者的结合，可以避免重复审计，节约审计资源，提高审计效率，加强审计成果落实和应用。结合近几年开展的此类审计工作的经验和体会，笔者认为年度财务收支审计与经济责任审计相结合不但可行，而且提高效率。

一、财务收支审计与经济责任审计的目的和重点内容

财务收支审计是对会计核算的合规性、合法性、相关内控制度的健全、有效性，财务信息的真实、正确性进行监督和评价活动。主要目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益。审计重点主要对被审计单位总体财务状况进行审计与分析。而经济责任审计的主要目的则是客观、公正地评价单位负责人在任职期间对本部门、本单位经济活动中的业绩和存在的问题应负的责任，为主管部门和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。

二、经济责任审计与财务收支审计有效结合的必要性

维护年度审计计划纲性的需要。审计部在制度年度审计工作计划时都会将所属单位的年度财务收支计划纳入审计范围，按照审计工作计划有序开展审计工作。而经济责任审计则不同，由于单位负责人的离任或更换是受主管单位任命，由于多方面原因审计部在制定年度审计计划时不可能将该年度的经济责任审计全部纳入年度审计计划，这就造成了经济责任审计任务的不确定性，不利于统筹安排全年审计项目，整合审计资源。如果在年度财务收支审计工作中，逐步形成与经济责任审计的结合，充分考虑经济责任审计任务和内容，即可以避免重复审计，又节约了审计资源，一旦主管部门委托审计部开展某单位负责人的经济责任审计，可以充分利用年度财务收支审计中的审计底稿和审计结论，提高审计效率，强化年度审计计划。

提高审计效率和审计时效的需要。经济责任审计一般为离任审计，由于审计部难以确定该年度中的经济责任审计项目，且主管部门对干部任免大都属于集中任免，往往一下委托审计部的经济责任审计项目不是一二个项目，而经济责任审计又要求审计报告的出具不能距离原单位负责人离任时间太长，否则失去审计意义。而一些负责人任期时间多则二三年，长则五六年，在短时间内要完成几年的经济事项审计工作，还要做出客观、公正的评价，又要保证审计质量，这就往往要求审计人员必须临时放下一切审计项目，集中审计资源去做经济责任审计项目。如果能够在年度财务收支审计中做好这方面的审计证据收集和审计底稿编制工作，就可以充分加以利用，提高审计效率。如某单位负责人任期经济责任审计中，由于该单位负责人任期长达六年之久，如果按照常规审计，三四个审计人员至少需半月时间才能完成审计工作，改变审计策略后，审计人员首先调取了该单位六年的财务收支审计报告和审计底稿，经过讨论分析，筛选出对经济责任审计有用的审计底稿，再对多年的经营指标、资产状况等进行对比分析，对重大事项和决策进行梳理，从而在审计人员未进驻该单位开展现场审计前已经做好了审前准备工作，并充分了解了该单位经营特点，确定了审计重点和具体工作范围。从而在审前调查阶段大大节约了时间，减少了被审计单位需要提供审计资料的范围和数量。进驻该单位后根据审计方案有序开展现场审计工作，避免了重复调取审计资料、重复取得审计证据，减少了现场审计时间，提高了审计效率。下面是某单位负责人经济责任审计单独开展和与年度财务收支审计二者结合的审计效率对比表。

提高审计成果应用的需要。原单位负责人在离任的同时也到了新的单位上任，只要在经济责任审计中不存在重大的违反国家法律法规行为，不存在重大决策失误行为，不存在损失浪费或负主要责任的问题发生现象，经济责任审计报告对原负责人在主管部门中考核依据的重要性已大打折扣，而任期经济责任审计审计程序烦琐，即要与离任负责人本人交换意见又要与原单位交换意见，原负责人认为自己已经离任，对经济责任审计不重视，推脱、延时现象时有发生，而新任负责人对原任负责人任期间存在的问题认为与自己关系不大，以对原来问题不清楚等为由配合力度不够，对审计意见整改力度缺少积极性。如果在年度财务收支审计中按照经济责任审计要求开展工作，对于发现的重大经济事项等问题，由于负责人尚在任中，对审计意见能够及时有效落实，审计成果能够得到较好应用，达到审计效果。

三、近几年任期经济责任审计中的体会

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关键词：地方高校 内审 外包

一、问题的提出

近年来，我国高校特别是地方高校发展迅速，高校基建、招生及财务等部门对外经济交往日趋频繁，工程、货物、服务等各类招标采购数额剧增，财务核算及内部管理的难度加大，地方高校内部审计在发挥其监督、服务、评价等职能作用上遇到了诸多问题，主要表现在以下几个方面：

（一）高校内审机构独立性缺失

所谓审计，可以理解为对某部门的日常工作进行合法及合规性审核。但这样的理解是狭义的，现代审计不仅仅对某一项工作进行合法合规性审核，还应对整个部门工作的顺利开展提出合理的、经济性的、前瞻性的意见。这必然要求审计部门具有独立性。高校内部审计机构独立性的缺失，是阻碍高校内审工作顺利有效开展的一大障碍。影响我国高校内审工作独立性的主要因素有：

1.在制度上，高校主要是依据《审计法》和《教育系统内部审计工作规定》的规定开展业务，而现行《审计法》对高校内审机构的设置及工作流程没有相关规定。根据相关法规，目前我国高校内审机构是由高校行政决策者管理，具有行政附属性，这是高校内部审计工作缺乏独立性的主要原因。

2.在机构设置上，我国高校内审机构的设置主要有独立设置、与纪检监察合署办公以及附属于高校其他管理部门等几种形式。可以看出，这几种设置情形在独立性上呈现出逐渐递减的趋势。

（二）高校领导对内审工作认识不足

高校领导由于各方面的原因，一直以来都存在着对高校内部审计机构定位不准的问题，少数高校领导从思想和行动上排斥高校内审工作，未能从全方位的角度去审视内部审计对学校发展的重要性，这对高校内审工作造成极大不便。

（三）高校内部审计人员配置存在缺陷

一般来说，审计业务至少应该有两个以上人员配置，一人负责审，另一人负责复核。但目前地方高校特别一些高职院校存在只有一名审计人员甚至由财务人员等兼任的情况，这与现代高校发展所需的具备内部财务、经济责任、工程造价等专业审计知识的审计专业人才相悖。此外，高校内审人员的后续教育往往跟不上审计专业发展的要求，内审人员的知识更新速度远远落后于所审事项的复杂程度和会计制度的更新速度。

（四）高校内部审计的业务范围较为狭窄

随着高校的快速发展，招生规模的扩大必然导致教学及后勤基建业务的增多，大规模的经济投入是必然的。如果高校内部审计部门仍停留在之前的事后审计监督，必然导致不能及时有效地发现教育经费的管理漏洞或是日常经济活动中所隐藏的各种问题。要改变高校内审工作中专项审计偏少、大宗物资采购流程跟踪监督缺乏以及建设项目预决算审计偏少的现状，从总体上认识和把握高校内审工作尤为重要。

（五）高校内审机构在审计方法上较为落后

当前高校，特别是地方普通高校在审计方法上未能与社会审计中普遍运用的内部控制评价、样本审计、电脑辅助分析性复核等比较先进的审计方法同步，而是更多地采用比较原始的手工填写工作底稿的方式，因此在审计效率及有效性上显得不足。

二、问题的解决

基于以上分析，笔者认为，在我国高校体制未能实现高校去行政化的前提下，应该在不牵涉高校内审机构现有格局的情况下，考虑引入工程造价咨询公司、会计师事务所等社会中介机构，从而对高校内审工作的顺利开展起到积极的促进作用。

（一）引入社会专业审计力量的优势和可行性

1.可以在一定程度上解决审计独立性缺失的问题。目前高校内部审计工作容易受到来自行政权力的干预，一旦有了外界专业审计力量的介入，这种干预势必会受到极大的抑制。因为社会审计力量与高校管理者不具有隶属关系，只有单一的业务交往，可以在不受外界干扰的情况下以专业精神对待所进行的审计业务。

2.可以在一定程度上节约审计成本。高校内部审计机构在应付比较单一、操作也比较简单的业务时，完全可以依靠自身力量完成审计业务。但是，如今高校特别一些地方高校在快速发展过程中，经济往来的增多也带来了审计业务量以及审计事项的多元化问题，单凭高校内部审计机构自身力量很难高效完成工作。而且，审计业务的多元化和复杂性，对内部审计的要求增加，除了事后审计外还要求事前事中审计，除了财务审计还要求专项审计等，这些都是很多高校内部审计机构很难独立完成的。如果要独立完成势必大量引入专业人员和完善审计人员后续培训工作。从工作效率以及经济性上考虑，高校理应选择引入社会中介机构参与高校内部审计工作。

3.可以在一定程度上降低内部审计的风险。以基建工程审计为例，选择信誉好的社会中介机构和责任心强、专业素质高的工程造价师是做好高校基建工程审计的关键。目前，许多高校都采取平行编制方式对大型基建工程造价进行审计，至少由两家社会中介机构背靠背编制同一工程项目的招标上控价，在学校基建管理部门和审计部门的监督下，经两家公司对核以确定工程招标上控价的方式，不仅保证工程造价的完整性和准确性，最大限度地避免工程缺项、漏项和工程清单描述不清等现象，而且还能有效地控制建设成本的投入，提高资金的使用效益。实践证明，不同的社会中介机构对同一项目进行工程造价编制审核，所出具的审计结果往往相差较大。因此，在内部审计专业技术力量不足的情况下，借助社会中介机构的专业技术力量加强内部审计监管具有不可替代的优势。高校根据工作需要，每年可通过考察、招标等方式，选定至少两家以上信誉好的社会中介机构，办理基建工程项目委托审计，以提高内部审计的质量和效率，在降低内部审计风险的同时，最大限度地维护高校的经济权益。

4.社会中介机构业务扩展也给内审外包实现带来可能。当前，我国社会经济以及市场活跃度的发展，要求参与市场竞争的社会中介机构积极拓展自身业务范围。高校内部审计的现状也给社会中介机构带来了机会。高校对外部审计力量的需求以及社会中介机构对业务延伸的需求，促使内审外包的实现。这包括三个方面：（1）社会中介机构从业人员必须经过国家从业资格考试，很多具有注册会计师、审计师、工程造价师资格，拥有比较系统和全面的理论知识，对高校内审顺利开展具有显著的促进作用。（2）社会中介机构从业人员由于主要从事专业审计业务，在日常工作中积累了大量的工作经验，在对高校事务进行审计过程中比较容易从多角度发现问题。（3）在与高水平的社会中介机构专业人员的合作过程中，高校现有审计人员可以学到社会较为先进的审计思路和审计方法，促进自身审计业务能力的提高。因此，从专业水平、能力以及从业经验上，外部注册会计师、审计师、工程造价师参与高校内部审计业务会对高校内审工作起到积极作用。

（二）外部审计力量参与高校内审工作方式的选择

外部专业审计力量参与高校内部审计业务，其在方式和途径上有两种模式：一是部分参与高校内审工作；二是高校将本单位审计业务完全承包给社会中介机构。对这两种形式的选择，笔者认为应该从高校的自身特点和对高校发展有益的角度进行取舍。

我国大部分高校依然采用行政纵向管理，横向各部门之间相互衔接配合的方式共同形成对高校的整体管理。因此，应该从对高校整体发展有益的角度审视内审方式，笔者认为，选择部分内审业务外包的方式更适合目前高校的现实。其理由主要有以下几点：

1.高校内部审计力量虽然在专业上不如社会中介机构的审计人员，但他们对高校的内部情况更熟悉，在寻找适合高校审计策略的过程中势必需要高校内部审计人员的配合。内外合作的形式可以最大限度地发挥各自的优势，实现高校内审工作效率最大化。

2.高校内部审计包括财务收支审计、领导干部经济责任审计、基建工程审计、专项资金审计和物资设备采购审计等多方面的业务，审计工作量很大，只有充分发挥内部审计机构和审计人员的作用，才能使内部审计工作更为经济和高效。

3.对于外部审计机构而言，它看重的更多的是审计业务本身，而不能真正从高校的利益角度考虑和看待问题。基于目前高校体制的客观现实，内部审计机构是高校实现有效管理的重要内设机构之一，高校内审机构可以真正站在高校的立场，基于为高校长远发展考虑，实现对高校决策的服务，这是外部审计力量无法做到的。

总之，基于高校快速发展的现实，高校内审工作应在不改变目前高校管理体制的前提下，适时引入社会中介机构对高校部分事务进行审计是一种较为现实可行的选择。X

参考文献：

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【关键词】往来账管理；问题；审计方法；研究

一、前言

在企业财务管理中，往来账管理不同于一般的财务信息管理，其自身问题比较突出，不仅涉及到企业投入成本，还涉及到了企业的实际收入。从账目上能够判断出企业的盈利与亏损。对于企业而言，为了做到知己知彼，企业的财务部门需要把好往来账的关，帮助企业理清债权债务，以达到维护企业利益的作用。

二、往来账管理弊端

在企业财务管理中，对于往来账的管理过程中，暴露出来了很多问题，首先是往来账的核对方面存在着问题，阻碍了企业财务信息管理。其次是往来账管理方法上比较不科学。

1.往来账的核对方面存在问题

企业财务部门通过对账的方式来核对企业月季度的收入与支出，针对实际余额与账面余额进行对比，发现企业财务发展中问题，以及了解企业财务动态。然而，事实上，财务对账工作比较繁琐，在很多企业中都忽视了对于企业往来账的对账。在缺乏对各个部门月份、季度、半年度、年度账目的核对，不能确定账目上的偏差，最终导致企业查账环节对不上账。

2.往来账管理方法不科学

企业财务部门会计人员在处理企业之间的往来账时，将同一个往来客户的账目通过“客户应收”、“应付”、“预收”、“预付”等分项进行管理。但是在实际对账过程中，企业一般只将应收类账户的数据信息告知对方，甚少提出该用户名下的应付、借款类账户信息等。该种方式无疑加大了企业与客户之间的往来账对账难度。此外，企业被延迟的处理项目在数年以后都未进行对冲，导致多年以后每一个账户上都存在余额。

三、基于审计的往来账管理方法

在企业审计部门中，预付账款、应收账款等都是审计工作的重点。基于审计的往来账管理，主要体现在对企业预付账款的审查、对企业应收账款的审查、对其他类型账款的审查。

1.预付账款的审查

在审查企业往来账中的预付账款，需要立足于对于对方企业的经济资本的审查。企业的资本审查合格时，才能够具备后期资金偿还的能力。首先，对方企业需要出具与预付账款相关的购货合同，并且证明该合同的合法性。审计人员通过这些信息确定客户在订购产品的真实性，并且判断其是否存在着隐瞒收入和虚报账款等情况。例如，对于一个大型的建筑企业而言，企业往往都会通过企业账户增资的方式来提升企业的资质，投资单位在对建筑企业缺乏了解的基础上，很难做出正确的决策。对于投资企业的往来账审计，需要严格的按照企业审计原则，对建筑企业增资之前的资金使用情况以及出资情况进行调查。实际审计环节中，可以通过翻阅企业近几年的收入报告数据信息，与企业实际发展现状进行对比分析。同时，深入到企业主营项目中，对其项目的实际收入与总体利润情况进行{查。如果报表中的数据显示为该企业每年的预付款项目余额较大时，还需要对建筑企业的工程结算进行调查。最终通过结算数额决定建筑企业预付账款的正常与否。

2.应收账款的审查

企业之间的往来账目中，能够通过对对方企业的应收账款进行了解，掌握对方企业的财务状况。此时，对方企业为了掩护企业现状，可能会出现应收账款弄虚作假的情况。因此借助审计工作，对对方企业应收账款进行深入的审查。具体的审计环节中，主要包含以下内容：第一，确定应收账款记录中的销售部门核准发票以及发运凭证；第二，判断企业是否具备定期按照应收账款的明细来收款的能力。第三，企业是否独立应收账款管理，并且将虚列的账款项在报表中标示出来。为了进一步对企业应收账款进行函证，注册会计师能够将以下目标作为函证：账龄较长的项目、关联方项目、交易频繁且余额小的项目、非正常项目。

3.其他类型的账款的审查

在企业之间的往来账管理中，除了应收账款和预付账款，还包含了其他类型的账款。这些账款真实性也对企业财务会计管理带来直接影响，因此需要对这些类型的账款进行审查。非主营业务中包含了应收账款和应付账款，企业会计一般不了解这些账款的重要性，在实际审查中的样本较少。在实际的审查环节中需要关注企业对其他应收账款的审计管理机制。

四、往来账管理的优化

为了提升企业的往来账管理质量，在后续的往来账管理工作中，企业需要对以下几种优化方法的应用加以重视：

1.观念优化方法

在企业中，管理观念的优化对象主要包含以下几种：第一，企业的会计人员。在往来账管理工作中，会计人员是会计信息收集、分析与处理的直接操作对象。为了提升往来账管理质量，会计人员首先应该纠正自身的不合理认知，充分意识到往来账对企业的重要性，更加尽职尽责、认真细心地开展各项往来账管理任务。第二，企业的高层管理人员。高层管理人员承担着重要的决策职能。他们的不合理认知会影响往来账管理的效率，同时，会计人员对往来账管理工作的态度、重视程度也会受到一定影响。因此，企业可以通过培训的方式，帮助高层管理人员建立其合理的往来账认知。在积极管理态度的作用下，及时配合会计人员开展往来账的审批。当会计人员为其提供相应的往来账信息之后，高层管理人员需要及时与会计人员进行沟通。在正确了解往来账信息的基础上，及时根据会计人员所得的具体的分析结果，作出相应的管理决策，变更企业的发展战略和目标，进而促进企业的良性发展。

2.制度优化方法

在制度方面，具体的优化方法主要包含以下几种：第一，影响因素控制方法。结合企业的实际往来账管理经验可知，采购环节、销售环节等出现会计信息失真问题后，往来账的核算质量都会受到不良影响。因此，企业需要保证会计人员能够按照规范的流程，在保证各个环节会计信息真实性的基础上，合理开展往来账核算及管理工作。第二，惩罚制度增设方法。在企业中，员工出于主观因素伪造会计信息的行为防不胜防。为了保证往来账管理质量，企业可以将惩罚制度应用在管理制度中。例如，如果员工出现故意伪造会计信息行为时，视情节轻重控除员工一定比例的工资，甚至予以辞退处理。这种管理制度的增设能够从一定程度上遏制员工伪造会计信息心理的出现。第三，奖励制度增设方法。这种方法的作用原理为：通过提供奖励的方式，提高企业会计人员开展往来账管理工作的积极性。例如，可以将奖励制度设定为：会计人员无错误完成往来账管理工作3个月，当月发放自身工资5%～12%的奖金。第四，责任制应用措施。企业的往来账管理工作十分复杂。当管理工作中出现问题时，会计人员可能会互相推诿。在这种情况下，企业高层管理人员通常会不了了之。事实上，高层管理人员的这种不作为行为助长了部分员工的气焰，企业的往来账错误问题不仅没有得到控制，反而产生了一定的增加趋势。对此，可以将责任制应用在管理制度中，使得往来账管理工作落实到每一位员工身上。当管理工作再次出现问题时，负责该部分的员工需要承担相应的责任。

五、结论

综上所述，在企业财务管理中，对于往来账的管理过程中，暴露出来了很多问题，首先是往来账的核对方面存在着问题，阻碍了企业财务信息整理。其次，往来账管理方法上比较不科学。为了改善这种局面，企业应该分别从管理观念及制度两个层面，开展往来账管理的优化工作。在企业审计部门中，预付账款、应收账款等都是审计工作的重点。基于审计的往来账管理，主要体现在对企业预付账款的审查、对企业应收账款的审查、对其他类型账款的审查。

参考文献：

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[3]李莉.全面审计风险管理研究[D].湘潭大学，2005.

[4]黄忠莉.高校经济责任审计策略研究[D].贵州财经大学，2012.