电商审计案例范文

导语：如何才能写好一篇电商审计案例，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、关于现场审计和非现场审计

1.利率风险审计一般采取非现场审计

就一般的内部审计工作而言，现场审计是内部审计人员到被审计单位进行实地审计检查，这是传统的内部审计方式，其目的是为找出问题的根源从而为解决问题提供直接的审计证据。当前，商业银行的总账可以集中到总行或一级分行，会计报表等数据的输出也由上级行直接打印，发现问题也可以通过网络直接质询被审计单位，审计的时效性得以极大地提高。这使得利用总账传输系统及统计报表数据进行实质性的非现场审计成为可能，非现场审计借助计算机和现代网络技术的支持，通过对审计对象相关业务数据和资料的连续调集、整理和分析查找经营管理存在的疑点和问题，评价经营管理现状和风险程度。为现场审计提供线索和资料，为制订审计计划、安排审计资源提供支持。就整个审计体系而言，非现场审计与现场审计都是审计监督方式，二者各有优势，也各有局限，弥补各自局限最有效的办法就是将二者互为补充，统一于科学有效的审计监督之中。非现场审计帮助制定科学的审计计划、提供审计线索；现场审计保证审计计划的有效执行。非现场审计广泛的覆盖面与现场审计有针对性的审计点结合形成审计监督网，两者共同促进审计监督职能的有效实现。

但是利率风险内部审计是一项较为专业化的、比较独特的审计活动。我国商业银行尤其是大型商业银行，其大多数大额存贷款都集中在一级分行甚至总行，而商业银行的债券投资业务、同业拆借等等市场业务一般都是由总行操作，故此商业银行的利率风险管理一般都是在一级分行以及总行来开展，利率风险内部审计工作也是在商业银行的这些层次来进行。在相关工作中对利率风险的认识和评价，主要是对商业银行在经营管理中的资产、负债结构的利率缺口、期限缺口进行研究、分析，所需要的数据、信息主要来自于商业银行各级机构的资产、负债报表，而这些报表往往不需要到实地进行查阅，因为这些资料都会被上交到一级分行及总行。因此，在经营管理比较成熟、高效的西方商业银行，利率风险的管理及其内部审计基本上都是非现场审计。

2.利率风险审计是否需要现场审计

这个问题需要结合我国商业银行目前经营管理的现状，虽然我国商业银行开展利率风险内部审计主要也是进行非现场审计，但在一些方面，现场审计仍然不可或缺甚至尤为重要。

比如，商业银行在贷款利率的制定上，可以一定幅度下浮，无限上浮，这是鼓励商业银行在贷款定价上要更多的考虑贷款风险以及资金供求状况等因素，但其实际制定的贷款利率能否体现上述因素，会不会给商业银行带来利息收入的减少，这在报表资料上都是无法显示的，必须现场获取、查阅相关凭证才能够进行实际的风险评价。

再比如存款利率，当前商业银行的存款利率没有下限，不能上浮，虽然央行在国内的一些信用社正在开展利率上浮的试点，但全面的允许商业银行存款利率的适度上浮还需要较长的时间。在这种情况下，一些个别的商业银行或分支机构，为了更多的吸收存款，不惜采取各种高息揽存的违法手段，不仅扰乱了金融秩序，增加了商业银行的负债成本，也给商业银行带来了利率风险。而这种特殊情况下的利率风险，同样在其报表上是不会显示出来的，也需要对一些原始凭证进行严密审计。

二、关于计算机审计

1.利率风险内部审计主要依靠计算机审计。

利率风险内部审计开展的效果如何，在很大程度上要取决于计算机审计的应用程度。主要体现在以下方面：

第一，对利率风险的认识、评价需要大量使用计算机审计手段。目前，我国的商业银行包括中小商业银行的日常经营管理基本都实现了电子化、网络化，基层银行的业务数据都会通过银行内部的计算机网络传输到上级机构，直至传输到总行。利率风险管理与内部审计活动所需的数据信息基本上都可以通过商业银行的计算机系统获得。利率风险管理所需要的信息主要来自资产、负债项目，这些都是下级行向上级行报送的基本业务数据，完全可以很方便的通过商业银行的资产负债管理系统获取。

而且，在对利率风险及其风险管理的进行内部审计的时候，可以利用一些相关的计算机分析系统来辅助审计。由于利率市场化过程中，利率越来越复杂多变，其对商业银行经营管理的影响如何、相关风险管理是否有效，都可以借助计算机来进行动态模拟分析、测试。目前我国一些商业银行正在进行与内部审计有关的计算机系统建设。如2004年建行总行审计部下属的非现场审计处和IT审计处，已经共同开发出审计信息管理系统，这在国内银行业中抢了先。一旦相关信息今后便捷、完备的录入审计信息管理系统后，审计部门就能对各项业务及其风险进行随时监控。

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关键词：云审计;内部审计;高校

一、云计算与云审计

（一）云计算的概念云计算提供便捷的、可用的、按需的网络访问，并且是按照使用量计费的模式，计算资源也是可配置的，这些可配置的资源包括但不限于网络、服务器、存储、软件及服务等。通俗地说，云计算就像我们建立信息的公共供电厂。它意味着计算能力可以像电一样，是一种取用方式方便、成本低的流通商品。无论是企业使用者还是个人消费者，都不需要自己去“发电”，而只需购买其提供的服务。在常见的云计算环境中，我们只需要一台电脑或智能手机，就可以通过云计算提供的服务来满足我们所需要的一切资源，例如计算、存储、应用程序、联网、编程工具等。（二）云计算的特点1.可靠性高。云计算集中存储和管理数据，增强了数据的安全性，能够保证数据的可靠性。2.扩展性强。云计算能够无缝地扩展到大规模的集群之上，可以从水平和竖直两个方向进行扩展，扩展的宽度和维度大大增强。3.可用性大。在云计算系统中，由于云计算可以自动检测节点出现错误和失效，并具有自动清除和修复功能，提高了可用性。4.采用虚拟技术。云计算是一个虚拟的资源池，它将底层的硬件设备全部虚拟化，并通过互联网使得用户可以使用资源池内的计算资源。5.低成本。云计算供应商以提供服务的形式统一进行系统硬件和软件建设，用户无需再耗费大量的资金去进行硬件设备购买和软件升级，仅需支付低廉的服务费用就可完成数据的计算和处理，从而大大减少了资金成本。（三）云审计有学者将云审计定义为联网审计的演变，是通过网络为载体完成的数据传输、处理与合作。也有学者简单地把云审计定义为“审计+云计算=云审计”。究竟什么是云审计？现阶段很难做出一个明确的限定，因为云计算本身就是不断丰富的概念，基于云计算的云审计会随着云计算概念深入、成熟而得到发展、丰富，有可能会导致云审计技术与思想的改变。综合来看，云审计是利用互联网的云计算概念，进行审计资源的整合与协调。云审计是对未来审计模式的一种猜想，不仅仅是云计算在审计领域的运用，更包括了随着科技尤其是信息技术的发展，审计模式不断创新的一种理念、一种思考方向。

二、云审计为高校内部审计带来新机遇

云审计将是审计发展史上的一个里程碑，它使得审计人员的工作效率得到有效提升，节约了时间成本和人工成本，对于内部审计的发展有着重要的历史意义，给高校内审工作的开展注入了新的活力。（一）云审计消除了时间和空间的限制云审计极大地便利了审计人员的数据与资料的采集过程，审计人员不再需要像传统审计模式那样亲自去其他审计部门实地采集数据和收集资料，而只需要根据项目的审计风险情况以及业务流程需要，利用云审计所构建的云审计平台，通过系统的特定接口下载所需要的数据即可，它使得数据采集不再需要面对面地完成，即云审计克服了地域的限制。这不仅大大减少了时间成本和人工成本，而且避免了由于审计工作而给整个单位运行所造成的影响，提高了整个单位的运行效率。另一方面，高校内的其他审计部门通过云审计平台可以快速地向高校审计人员提供其所需要的信息，也可以了解到与审计相关的信息。云审计提高了整个单位的工作效率，审计人员可以实时执行内部审计工作，消除了时间上的束缚，节约了时间成本。（二）云审计降低了内部审计成本云审计是以云计算为依托的。云计算所需要的硬件设备以及软件升级维护等费用都是由第三方运营商所提供的，高校不需要购买昂贵的服务器和其他的审计设施，也不需要再为审计软件的不断升级与更新支付一大笔费用，只需要定期向云审计平台供应商支付使用费即可获得优质的审计服务，从审计传统模式转变为云审计模式。而且，使用云审计还可大大节约办公费用，因为云审计是基于云审计平台来进行审计工作的，故不需要像传统审计模式一样，占用大量的实物空间和存储空间来保存审计资料。另外，当前云计算正处于新兴阶段，为了推广云计算在众多领域的应用，第三方供应商会给予一定的优惠政策吸引客户，所以每月只需支付较低的服务费用即可获得高效的服务。因此，云审计将使得高校内部审计的前期投入大大减少，节约了运营成本。（三）云审计提高了内部审计部门的工作效率云审计通过云审计平台系统自带的特定终端进行数据收集与处理，最终以云滴的形式存储在云平台上。包括数据云滴、目标云滴、方法云滴和案例云滴等。审计人员可以通过云审计平台快速高效地检索到自己所需要的具体数据，而不需要将大量的时间精力花费在审计数据的收据、审计资料的获取以及审计数据的检索上面，对于账簿转移、实物资产盘点、会计报表项目的勾稽计算等简单劳动通过云审计平台可以快速地完成，从而为审计人员留出更多的时间来进行审计风险的评估与控制、内部控制的审计以及审计需要特别关注的重点事项，从整体上提高了审计的质量与审计的工作效率。（四）云审计增强了高校内部审计实力，为高校间审计人员协作提供了可能性我国高校普遍存在审计力量不足的问题，高校之间审计人员合作又多会受到地域和时间的限制。云审计平台通过网络系统将处于不同地域的审计人员联合起来，实现不同高校之间审计人员协作，共同完成某项审计工作。这种审计模式不仅能够有效地缓解高校审计力量不足的问题，也会在一定程度上增强高校内部审计独立性。

三、云审计使高校内部审计面临新挑战

数据安全性是互联网时代首要考虑的问题。数据安全包括数据本身存储的安全以及向第三方泄露的可能性。云审计会面临以下几个方面的问题。（一）数据存储与审查权限性问题云审计在技术上依托于网络设备，因此审计单位的数据保密性和数据安全性问题是首要问题。在没有查阅权限限制或者限制不足的情况下，传送至云端的相关数据可能会脱离审计人员的掌控，致使安全隐患产生，数据的安全性降低。非法入侵、越权操作或是存储介质故障等都直接威胁到云审计数据安全。（二）信息可能会被强制性披露给第三方审计人员使用云审计平台将会面临一个问题，云审计平台的供应商在涉及到民事诉讼、法律诉讼时，可能需要向政府有关部门提供云计算平台上存储的数据，这意味着，审计单位的信息数据等可能会被强制披露给政府有关部门。审计人员在使用云审计平台并在平台上存储数据时，就需要考虑将来可能会带来的影响。虽然目前国家有关部门并未出台云计算平台的相关监管法律法规，但是随着云计算技术的推广应用，国家有关部门必将针对云计算监管相关方面进行规范和要求。（三）网络宽带传输速度问题制约了云审计的推广快速、便捷的网络宽带传输平台是云计算的必要条件。审计人员对云审计平台的应用必然依赖于网络宽带，信息数据的传输下载都涉及到网络宽带传输速度的快慢。因此，云审计的推广发展要想有一个大的突破，必须着力改善网络宽带传输平台的负载能力。在我国，网络宽带平台是处于被垄断的，我国网络环境的运行速度是一个很大的问题，这也是云计算平台供应商和审计人员必须面对和解决的一个难题。（四）内部审计形式的变革可能会遇到内部人员的阻碍内部审计从传统审计方式转变为云审计对于整个审计的发展历程来说都是一个很大的转变。对于高校内部审计单位，其他部门以及云审计平台的供应商来说都是一个全新的挑战。从传统审计方式转变为云审计可能会遇到内部审计部门和内部审计人员的不理解甚至是反对。所以，为了实现向云审计的转变，必须加强对内部审计人员的培训，宣传云审计的审计理念，使得高校审计部门以及其他部门真正理解云审计的理念和运营模式。

四、云审计平台框架结构

云审计不仅能提高目标高校的内部审计实力，促进高校间的审计交流与资料共享，更有利于政府部门及相关机构对高校的监督。（一）审计模式工作流程云审计平台通过自身系统内置以及外部获取审计资源，将审计资源归计图1类汇总，以支持访问该平台的审计人员进行审计决策活动。如上页图1所示，云审计平台将业务数据进行处理后形成数据云滴存于云端；高校将项目的审计目标录入云审计平台，形成目标云滴；云审计平台中还内置常用的内部审计技术方法以及经典案例以供参考，形成方法云滴和案例云滴。审计人员登录云审计平台，经协同机制建立协同审计项目组，获得分派的协同任务和审计数据。然后，对相关数据进行分析，同时，通过数据共享等协同方式与相关成员进行经验交流并可咨询专家经验和参考协同案例库，从而得出审计评价并汇总。最后，专家组集体讨论，得出最终的审计结论。高校审计项目可划分为重大审计项目和非重大审计项目，两者审计方式有所区别。重大审计项目包括两个方面：一方面是指涉及金额较大的项目，比如大型基建项目、大型科研项目等；另一方面是指复杂的、审计风险较大的项目，比如高校自营项目。对于重大审计项目，应由高校协同审计联盟组建的高校间协同审计项目组共同来完成。（二）安全审计平台安全审计平台是立足于为云计算环境下各主体和客体提供全面的、可靠的统一监测、监督、预警的安全卫士。审计监控对云平台提供全面的异常监控和故障监测；漏洞扫描对平台提供安全漏洞扫描技术，定期扫描、评估和测试平台安全水平；安全预警是对平台的监测信息进行分析、追踪，并形成分析评价指标，当监测到云环境中有安全漏洞时，及时提供预警，并定期形成预警事件报告和实时响应机制。（三）外部应用接口为了与外界进行信息交换、数据传递、资源共享，平台还设计了对外应用接口与外部机构和其他部门挂接。通过外部接口使审计机关和各级部门共享基础信息资源库、共享主题资源、数据传递渠道畅通。同时还可提供公众信息服务，开通网上公众举报、政务公开、审计结果公开、审计网上宣传、新闻、审计工作开展情况与开展进程等，以此提高审计透明度，扩大审计影响力，树立审计的公众形象。

五、高校云审计实施效果分析

（一）降低审计成本在传统的审计过程中，由于高校审计人员必须现场采集数据、收集相关资料，并将收集到的数据进行转换，这将花费大量时间成本和人力成本。而云审计将审计相关数据存储在“云”中，只需要通过系统的特定接口下载所需的审计信息即可。云审计过程中所需的专业软硬件和程序是由云审计平台的第三方供应商提供的，高校不必在审计设备上花费大量资金。云审计下审计人员的工作效率大大提高，节约了大量的时间，降低了审计部门的机会成本。（二）审计资料能及时共享并实时交流审计人员不再需要将收集到的各项资料和采集、生成的各种数据自己找内存存储，他们可将手中的这些数据分类存储在云平台上，实时共享审计信息，从而避免了收集数据的重复，减少人力成本。通过云审计平台，可以随时随地查阅审计项目组收集到的各项数据和资料。在云审计平台上，审计人员可以及时了解各自负责的审计项目的审计任务进展情况，并能及时向项目负责人反馈和汇报；组员之间还可以通过平台的通讯系统实时互相了解组员的工作情况，方便对工作的见解和及时沟通，并共享审计所获取线索和方法。（三）实现审计全过程质量控制项目负责人或者管理者通过云审计平台实时查看每个审计人员的工作情况，能全面、及时地了解每个审计人员的工作进度，进而可以对整个项目有的放矢地进行指挥；审计人员之间也可通过系统了解各自的工作进度和情况，之间也可以相互进行监督。在云审计环境下，整个审计过程都是在互相监督之下进行的，因而在很大程度上提高了审计的质量。（四）提高审计软件的兼容性与审计的可比性在云审计过程中，系统的应用程序和数据都是存储在“云”端，云供应商对审计程序进行设计，系统的开发、维护和升级，不再由使用云审计平台的用户独自承担，那么审计软件或财务软件的兼容性得到很好的提高。同时，所有审计的数据都储存在第三方云审计平台中，审计人员都是运用相同平台的审计软件进行审计，其可比性也会有很大的提高。

六、结束语

云审计在高校的推广应用，以及其探索与验证路径并非短时间能够准确实现，要适应我国高等教育发展现状。本文将云审计与高校内部审计相结合，云审计是未来云经济社会下审计发展的必然结果，云审计在高校的应用推广必然能提高高校内部审计的效率，促进高校间资源的共享。本文提供的云审计平台只是一个初步的构想，后续还存在许多改进之处。如云审计所带来的安全问题、安全技术标准以及相关法律法规的建设是我们需要关注并解决的。对云审计的研究是国家审计实务工作的一种开创性探索研究，是推动完善国家治理的内在要求。

作者:孟翠湖 朱清洪 单位:南京财经大学会计学院

参考文献：

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［2］蒋燕辉.现代内部审计学［M］.北京：中国财政经济出版社，2001.

［3］陈晓芳.风险导向的高校内部审计整合框架［J］.中国审计，2006，（2）.

［4］秦荣生.大数据、云计算技术对审计的影响研究［J］.审计研究，2014，（6）.

［5］张健.云计算概念和影响力解析［J］.电信网技术，2009，（1）.

［6］谢华等.云审计为内部审计带来的机遇、挑战与应对之策［J］.中国内部审计，2014，（20）.

［7］刘荣.基于云计算技术的内部审计数字化平台构建［J］.中国内部审计，2012，（3）.

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当今世界是一个日新月异、快速发展的时代，各国政治、经济、文化等领域的交流越来越频繁，联系也越来越紧密。中国的教育必须采取相应的策略，以培养出大量的能适应这一形势的人才。杨振宁先生根据中西文化系统的不同，比较了中美的教学方法，他指出，中国的传统教学方法重视演绎、推理、按部就班，严肃认真、基础扎实，但缺乏创新意识；而美国的教学方法重视归纳、分析、渗透和综合，是一种“体会式”教学法，其优点是独立思考能力和创造能力强，易于较快地进入科学发展前沿，但基础不够扎实。我们应在保留我国教学优势的前提下，积极借鉴国外教学经验，使我国在未来的教育中取得巨大的成功。审计课程是一门具有一定专业技术难度，理论性和实践性均较强的学科，传统的教学方式已不适应当今世界经济发展的需要，为适应国际大环境下对审计人才培养的需要，必须创新审计教学方式，大力推广审计实践教学模式。

一、我国目前审计教学的现状

我国目前大多数学校的审计课教学方式基本上是以教师和教材为中心，重视理论教学而轻视实践教学。课堂实践信息量少，采用“满堂灌”的教学模式，教师依据教材传授知识，学生拿着众多的复习资料应付考试；课堂教学枯燥乏味、气氛沉闷，学生不愿意听，许多学生毕业后面对实际问题束手无策，不能适应审计工作环境的需要。教育部部长周济在全国普通高校教学工作会议上的讲话中曾明确提出，高校要建立完善实践教学体系，加大实践教学的力度。国家教育部已把实践教学作为教学工作评估的关键指标之一，因此，各高校有必要改变“重理论，轻实践”的观念，改革传统的审计课堂教学模式。

二、审计实践教学的种类及应用

审计是一门操作性很强的学科，因而对学生的实践培训是必不可少的重要环节。目前，可供选择的审计实践教学形式主要有以下几种：

（一）直接实践

直接实践是指学生亲身投入到审计实践工作之中，运用所学的审计理论、审计方法解决审计工作中的实际问题。具体包括：

1.到会计师事务所实习

学校应有意识地与社会上的会计师事务所搞好关系，以便可定期派学生到事务所进行审计实习，这种实习方式可为学校节约大量的实习场所筹建经费，而且还能保证实习内容与当前审计理论和实践密切相关。但由于到事务所实习的内容只能是民间审计部分，有一定的局限性，这可通过其他实践形式得到补充和完善。

2.到大公司的内部审计部门实习

学校除了与社会上的会计师事务所搞好关系，建立校外审计实习场所外，还应有意识地与大公司的内部审计部门建立长期合作关系。在政府审计、民间审计和内部审计三种形式的审计中，可以说，内部审计的内容和范围是最广泛的。随着经济全球化进程的日益加快，内部审计的作用日渐突出，在审计教学和实践中要加大内部审计的分量，与大公司的内部审计部门合作是一个非常明智的选择。

3.建立校外审计实习基地

校外实习基地是学生充分展示自己的实际才能，将理论知识运用于实践的重要场所。学校要创造条件逐步建立各种类型的实习基地，满足长期的实践教学需要和学生对不同类型审计业务的实践需要，可借鉴德国“双元制”教学模式，走校企联合办学之路，使学校成为企业的人才培养基地，企业成为学校的实习基地，使学生走进企业，企业家走进课堂，不再受到任何阻碍和限制。

（二）间接实践

是指学生通过校内建立的审计模拟实验场所和课堂对审计案例的讨论将所学的审计理论及方法运用于实践，具体包括：

1.校内审计模拟操作

这是通过对事先准备的审计实习资料的审计活动，来达到对企业一段时间内发生的经济业务进行监督的方式。学校在直接实习有困难的情况下，应尽快完成审计模拟实习资料的设计，建立多功能的现代化审计模拟实验室，为学生提供“实战演习”的基地，使学生通过审计模拟实习提高分析问题和解决问题的能力，培养他们的学习、实践和创新能力。

2.课堂案例讨论

即案例教学法（Case Study）又称“哈佛教学法”，首创于美国哈佛大学商学院，最先在MBA（工商管理研究生院）采用。具体来说，案例教学法是指教师在课堂上通过典型案例的讲解分析，组织学生有针对性地进行研究讨论，引导学生从个别到一般，从具体到抽象，在实际案例中进一步学习理解和掌握课程原理、原则的一种方法。哈佛大学商学院MBA教育取得的巨大成功是令人瞩目的，这也进一步证明，案例教学法在激发学生学习兴趣、开发学生潜能、提高其分析和解决实际问题的能力等方面确实很有成效。

根据现有的实际条件，首先应完善课堂案例讨论这一最基本、最起码的间接实践形式，待条件成熟后再筹建校内审计模拟实验场所，建立审计模拟实验室，并在此基础上努力争取与会计师事务所及大企业的内部审计部门建立长期合作关系并建立校外审计实习基地，让学生走出校门亲身体验审计实务，经受实际工作考验。

三、实施案例教学法的主要内容

（一）教材建设

财政部颁布的38个新会计准则和48个新审计准则已于2007年1月1日起施行。因此，及时编写与新准则相配套的审计案例教材应放在首位。该教材要较好地体现案例教学法的特点，各章每一节前都应有一个案例，这些案例应贴进教材、贴近社会实际，并与本节所讲授的内容密切相关，具有典型性、代表性等关键特征。在案例之后的“评价与思考”中应设计一些问题，启发学生积极思维，并产生对正文学习的渴望。每节正文中还应穿插若干小案例。教材建设要把握读者群，把当代最新研究成果反映到教材中去，使案例教学法在该教材中得到充分体现。

（二）案例的科学开发

案例的科学开发就是任课教师将市场经济运行过程中出现的那些具有一定影响性或代表性的案件，通过科学删减、加工整合成事实清晰、逻辑清楚、行文简洁、是非分明的文本，使之可用于课堂介绍、分析、研讨的过程。通过对典型案例的研讨，可强化学生审查文档、判断是非和举一反三的业务能力。由于审计人员的执业判断能力不同，典型案例的解可能是双解或多解，因此，开发典型案例最忌粗制滥造。所以，在开展案例教学时一定要注意典型案例的科学开发和运用，注重案例与所学知识的前后衔接性，尽量不涉及未学的知识点，对已学的重要知识点，应注意设计相关问题，进行复习与巩固，突出理论的关联性。

（三）采用多媒体的教学手段

1.由于案例内含的信息量非常丰富，采用多媒体教学手段较为合适

如：采用实拍方式向学生直观地展示原始凭证、账簿等审计证据，采用图像、音像方式全面介绍审计案例的背景，从而加大案例教学的信息量，最大限度地激发学生的主观能动性，让学生置身其中，积极参与，从而培养学生的创造性思维。由于审计案例取材于审计实践，审计实践又是不断变化的，电子版的审计案例具有便于进行实时动态修改和完善的优点。因此，将开发的典型案例制成电子版的多媒体课件试题库较为适合。

2.制作审计案例在线答疑校园网页

当今网络经济的发展，审计手段趋于计算机化，“不懂计算机将失去审计资格”的呼声越来越高，因此，必须将计算机及网络技术引入审计教学中。创新点是利用现代化教学手段学习案例。随着现代化教育技术在教学中应用的不断深入，必将导致教学内容、教学方式的现代化。通过课后网上学习方法如：BBS（电子公告牌）学习交流、通过网络新的学习材料、提交作业、答疑等，给学生创造一个宽松、自由、有助于个性发展的学习环境，充分发挥学生的学习潜能，培养其自主学习与创新能力。可以说专业课进入计算机网络的教学实践，拓展了专业教学的广度和深度，极大的促进了学生的专业学习。

四、规划与建议

审计实践教学的根本目的在于提高教学质量，笔者认为，审计实践教学要提高教学质量必须在以下方面做好工作：

（一）审计学科师资队伍的建设和培养

这里所说的教师是那种具有真才实学而且能把知识传授给别人的人。培养把书本知识传授给学生的教师不是太困难，但是，要使学生能适应未来的不可预料的、非常规的世界，学生就需要有较高素质的教师。教师应该很好地掌握各种自然和社会系统运转的规律，懂得获取什么信息和如何运用信息，应该具有帮助学生解释迷惑、领悟真意的能力，具有培养学生获得真正创造力的能力。教师必须不断学习，因为科学技术的进步以及新的挑战使他们的工作更艰难复杂，需要更多的知识。高校必须加强师资队伍建设，制定相应政策，在培养、吸引高水平师资上下功夫，因为名师是铸就名校的决定因素；要加强管理，强化硬件建设，在现代化教学、实验、科研条件上为教师充分发挥才能创造广阔空间，激发广大教师教书育人、投身教学的积极性和主动性。具体可采取以下措施：

1.注重和强化教师的后续教育及培训

根据国外的经验，审计专业教师每授课四个学期，就应当进修一个学期。为了使教师进修能够真正落到实处，建议以立法的形式来保障高校教师的进修和提高，开办适应时展和高校教师专业提高需要的各种课程门类，供高校教师选修。

2.鼓励教师积极参加社会实践

教师通过参与社会实践，可不断提高实施案例教学的水平和能力。学校应允许审计教师定期到校外的单位，如大公司的内部审计部门或会计师事务所兼职，鼓励审计教师参加CIA（国际注册内部审计师）或CPA（注册会计师）考试，取得CIA或CPA资格，为广泛参与审计实践奠定基础。

3.加强与国内外审计界的学术交流与合作，创造机会使审计教师能够参加地方或全国甚至国际的会计、审计社会团体活动，增加同实践经验丰富的专家进行交流的机会，同时，也可采用请进来的方式，聘请资深学者或实践工作者来校指导教学工作，从而得到宝贵的经验和知识。

（二）调动教与学双方的积极性，努力提高教学效果

提高教学质量是高校办学的永恒话题，也是高校生存之本，而要想提高教学质量，增强教学效果，必须充分调动教与学双方的积极性，学校教学工作的中心必须从教转到学上来，学生应从被动地获得知识和一般技能转到积极地运用知识去解决问题，为此，这需要在以下方面得到加强：

1.要提高学生的学习积极性，关键在于教师的教学理念、教学内容、教学方法、教学手段是否具有吸引力，当今世界，科学技术迅猛发展，新技术、新知识层出不穷，因此，教师在教学工作中必须加强学习，将学科前沿的最新成果充实到教学内容中去。

2.注意调动学生学习的积极性，引导学生树立正确的世界观，明确学习目的、端正学习态度，刻苦钻研，积极进取。

3.要提高教学质量，还必须切实加强教师的职业道德教育，加强对教学状态和教学质量的监控与评估，使每个教师都能认真对待每一堂课、每一个学生。

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一、税务稽查机构及其人员配置

美国国税系统机关中主要业务部门有税款征收（追缴）、税收刑事犯罪调查、雇员（工薪税预扣）计划及免税机构管理、税务稽查、国际税收、申报表处理、纳税人服务等。税务稽查是其中一个非常重要的部门，业务处室最多，包括检查程序规范处、稽查协调处、稽查支持系统处、稽查计划调研处、举报管理处、自动稽查系统项目处等6个处。从人员上看，美国联邦税务局系统现有税务人员11.5万人，其中，税务稽查人员4万人，占总人数的35％。美国基层税务机关的主要工作就是两部分，一部分是为纳税人服务，另一部分就是税务稽查。

二、计算机在税务稽查中的应用

美国不仅在申报、征收环节大量采用了电子计算机，而且在税务稽查中也应用电子计算机进行选案、稽查计划管理、稽查监控等。在美国，90％以上的案件是通过计算机分析筛选出来的。小区税务局（美国的基层税务局）只有10％的机动数。各级税务局都应根据计算机系统筛选出来的纳税人进行审计。计算机筛选纳税人必须有一定的信息为基础。其信息的取得，主要通过以下方式：

1.纳税人的报表。

2.特殊调查也称特殊审计。这是美国税务稽查部门进行的一项非常重要而且是经常性的工作。美国稽查人员要根据事先设计的“纳税人遵循纳税情况考核表”对纳税人分类抽样进行调查。该考核表长达11页，调查的问题非常具体。如对纳税人的询问包括主要职业、抚养辅养人（确认、验证其实际情况及证明文件）等等。这样的调查比纳税人申报表提供的信息要多，且更可靠。这种调查通常一年才能做完。调查结果全部输入计算机，从而分析出纳税人的基准线，衡量今后纳税人申报正常与否。

3.第三方提供的信息。如工商注册管理部门、海关、劳工部门、银行或贸易管理部门，土地或地产管理部门、城市建设和交通部门、外汇管理部门、福利管理、商品检验、邮政电讯、新闻部门等，还可以包括从举报人、会计师等获得的信息。这一部分信息对于利用计算机选案和加强税收监控十分重要。

根据以上这些信息，计算机系统就可以对各类纳税人作出基本描绘（每年修改一次），从而进行分析筛选。筛选的方法，即按照计算机系统所存标准，对来自各个渠道的信息进行分析比较，并根据其异常情况的大小打分，各项分数的综合越高，成为稽查对象的可能性越大。美国联邦税务局就根据这个分数，选取纳税人作为当年的稽查对象。

筛选的时间，美国通常对上一纳税年度（如 1993年1月1日到12月对日）的申报表，从次年的4月15日开始筛选（计算机数据处理），一般在7月15日左右开始筛选出结果，9月1日开始对上年纳税人进行实地审计。

根据美国的经验，为达到稽查的目的，即通过少数纳税人的稽查，达到对大多数纳税人的震慑，从而依法纳税。挑选出来应稽查的纳税人数为2％左右，其中全面稽查的为1％。当然，各类纳税人的实际稽查比例不同，一般来说，收入越多，经营规模越大，实际稽查比例就高一些。对于筛选出来的纳税人，通过计算机分配给不同地方、不同级别的税务机关去完成实地稽查工作。美国各地税务机关根据全国稽查计划，从服务中心（全国共十个）选出具体的纳税人，然后国家档案馆取走纳税人的书面申报材料进行稽查。实地调查了解的情况、工作进度要不断存入计算机，以便领导和上级业务部门指导和了解工作，并为稽查分析奠定基础。小区税务局每个月要向大区报告稽查的情况，包括通过计算机的分析资料。美国电子计算机在税务稽查中的信息流程大致可以作如下概括：

1.主文件：对所有纳税人进行数据处理、打分；

2.审计抽查：根据筛选情况制作评分情况报告；

3.审计案例数据输入；

4.待审案例的报告；

5.审计案例处理数据输入；

6.审计完毕的案例和管理信息的报告。

三、税务稽查的主要做法

美国在税务稽查中不仅广泛采用了电子计算机技术，而且在工作方式和具体组织形式上也很有特点。

1.税务稽查计划

美国的税务稽查工作是在总部高度集中的计划指导下进行的。

美国联邦税务局总部有专门的审计计划及其研究机构：税务稽查计划调研处。该计划负责税务稽查的规划、调研、制定及任务的下达。计划的基础，一是调查研究的信息及根据这些信息通过计算机对纳税人进行的筛选打分；二是税务稽查人员分14级，9级以下都是新手，只有14级的稽查人员才能稽查公司。所以稽查计划部门要将这两个基本因素综合考虑。通常在每年的6月向税务局公布当年9月1回到次年的8月里目的年度全国稽查计划。全国的稽查计划要说明稽查的重点、稽查对象的具体名单等，下达到小区税务局。小区税务局按总部的稽查计划提取申请表，如应提取1000人，通常可能提出1200人，经筛选提取1000人作为稽查对象。对于这1000人，小区税务局还要作人工挑选，计算机打分毕竟有一定的局限，该纳税人出现异常的具体原因是复杂的，是否属真正异常，都要人去判断，人工挑选又会淘汰一部分。为保证完成总部分配的稽查计划，小区税务局又会补充一些，然后，分给稽查小组去实施稽查。有的接近刑事犯罪的，就交给联邦税务局内的刑事犯罪调查人员去处理。小区税务局除了根据总部的计划稽查外，还有10％的稽查机动权，可以根据小区的情况灵活安排一些稽查工作。

2.税务稽查的分工

税务稽查工作一般由小区税务局负责。总部及大区税务局通常不负责具体的税务稽查工作。对于大公司（全国大概600－800家）的审计，通常采取驻户稽查，由大区税务局或实力比较强的小区税务局派小组驻户常年稽查，小组成员往往是某个方面的专家，如计算机专家、石油天然气专家等。为防止作弊，驻地的小组成员经常轮换。对于转让定价案件，往往由总部牵头，联邦税务局派驻世界各地的代表提供资料，并协助稽查。

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一、案例讨论的准备与组织

（一）案例知识点的讲解

在进行正式案例分析之前，首先对案例分析所涉及到的知识点进行了阐述和讲解，主要涉及以下内容：

1.盈利预测报告披露的基本动机和历史演进。

主要从信息观的视角分析了披露盈利预测的动机，并分析了赞成和反对强制披露盈利预测者的基本观点。分析了我国盈利预测披露的历史演进，让学生对我国上市公司盈利预测披露的历史过程有深刻了解，既要了解不同历史阶段对盈利预测的要求，同时又要了解历史上盈利预测披露中存在的问题和不足。

在盈利预测历史演进的分析中，具体给学生介绍了红光实业的盈利预测情况。该公司1997年5月23日，为扩建彩色显像管生产线项目，以每股60.5元的价格向社会公众发行7 000万股社会公众股，在发行A股的招股说明书中披露，公司1997年盈利预测为净利润7 055万元（所得税税率15％），每股税后利润（全面摊薄）0.3063元／股，每股税后利润（加权平均）0.3515元。1998年4月30日，年报中披露1997年公司实际净利润为－19 840万元，每股收益－0.363元。这与盈利预测净利润7 055万元相距甚远。导致盈利预测与实际完成业绩产生重大差异的主要项目是“主营业务收入”和“营业成本”。原预计主营业务收入为59 326万元，但实际完成额为27 066万元，实际完成额仅为预计额的45.62％。而营业成本的实际发生额与预计额基本持平（实际发生额为36 476万元，预计额为39 184万元）。这样，主营业务利润与预测数之间形成很大的差异，导致实际实现净利润与预测净利润的巨大差异。并简要引导学生思考实际净利润与预测净利润之间的重大差异的产生，能否用公司提出的下述两个理由予以解释：（1）由于近几年因电视大幅度降价导致行业内的竞争激烈，使公司处于非常不利的位置；（2）由于未能通过不断热修保证已超龄的彩管玻壳屏炉和锥炉维持正常生产状态，造成公司产品合格率降低，成本加大。如果不能用上述理由解释，那么重大差异产生的真正原因又是什么？为什么审计师未能关注到盈利预测审核中存在的问题，是过失还是合谋？

2.盈利预测编制的现行有关规定。

主要是证监会有关盈利预测披露的内容与格式要求，新股发行公司盈利预测报告编制指南等文件内容。通过这些内容的讲解，让学生掌握盈利预测编制的基本内容和要求，懂得盈利预测报告包括盈利预测基准、盈利预测基本假设、盈利预测表和盈利预测说明四个部分。并熟练掌握和理解盈利预测基准是公司盈利预测编制的基础，包括经具有证券相关业务许可证的注册会计师审计的公司前三年经营业绩，预测期间公司的生产经营能力、投资计划、生产计划和营销计划和公司采用的会计政策等。盈利预测基本假设是公司根据经济形势和行业特点对预测期间的一般经济环境、经营条件、相关的金融与税收政策、市场情况等盈利预测的编制前提所作出的合理假设，盈利预测报告中应说明编制盈利预测所依据的法律、法规、利率、汇率、税率、能源和原材料供应、产品价格等假定条件。盈利预测表是反映预测期间利润来源和构成的预测报表，凡有控股子公司并需要编制合并会计报表的，应分别编制母公司盈利预测表与合并盈利预测表。盈利预测表各预测项目应分别编制解释性附表。盈利预测说明是对预测期间利润形成的原因、计算依据、计算方法所做出的详细分析。编制合并盈利预测表的新股发行公司，应着重对合并盈利预测进行详细说明，对母公司盈利预测所涉及的重要事项进行必要的说明。

这些有关盈利预测编制的现行规定是审计师判断盈利预测单位编制的盈利预测报告是否适当的重要依据之一，因此，作为案例分析者的学生要对此有完整的理解和把握。

3.预测性财务信息审核准则。

审计师对预测性财务信息的审核必须遵守《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号――预测性财务信息的审核》的要求，因此，案例分析前学生必须掌握此准则的相关内容，尽管在《审计学》的教学中学生可能对此内容有所掌握，但为了让学生更好地进行案例分析，对此做了重新讲解。讲解时着重强调了预测和规划的基本概念，充分、适当的证据、保证程度、了解被审核单位基本情况、涵盖期间、评价假设关注的重点、列报、审核报告的出具等内容。

（二）分组与案例资料发放

案例讨论模式可以分为三种，一是个人学习模式（individual study），即每个学习者单独就案例进行分析和发表见解；二是小组讨论（small－group study），由3～5个成员组成一个小组进行讨论，相互之间可以沟通合作；三是大组讨论（large－group study），由比较多的成员，甚至是一个班，组成一个大组对案例进行分析讨论（Graham和Cline，2001）。本人采用的是第二种案例讨论模式，即将全班按每组5人分组进行讨论。分组时主要考虑男女生搭配和平时学习成绩。

案例资料的发放是安排在讲解完案例相关知识点之后，案例分析报告前一周。发放给学生的案例资料包括：涉及与新能源所在行业相关的行业发展信息、新能源最近连续多年的年度报告、盈利预测报告、盈利预测审核报告。除此外值得一提的是，为了引导学生对案例的思考，还另外给学生提出了几个引导性的思考问题。本人结合新能源公司盈利预测报告的情况，给学生思考的问题有四个：（1）仔细阅读新能源盈利预测审核报告，分析新能源盈利预测的基本假设的合理性；（2）分析合并新能源盈利预测的编制范围是否适当；（3）注册会计师在对新能源公司编制的盈利预测进行审核时需要关注哪些问题；（4）阅读《中国注册会计师审计准则第1501号――审计报告》、《中国注册会计师审计准则第1502号――非标准审计报告》，以及《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号――预测性财务信息的审核》，分析审计报告与盈利预测审核报告在性质、格式、责任等诸方面的差异。

发放案例资料的时间之所以选择在案例分析报告前一周，主要是考虑到学生的学习任务比较重，小组内的讨论又安排在课后，由各小组的组长组织完成，故提前一周发放材料能让学生有充分的时间学习和研读案例，写出较好的小组案例分析报告。

二、案例讨论的实施

课堂案例讨论分为两个阶段：第一个阶段是小组发言。要求各小组推荐一个成员在讲台使用PPT进行讲解，时间在10～15分钟，当小组成员讲解完成后，其他小组成员有需要补充的内容，可以继续补充；第二阶段是组间讨论。即其他组的成员对进行报告的小组案例分析报告进行讨论，分析其优缺点，并进行适当评论。

在学生完成了所有报告和讨论后，本人再结合各小组的案例分析报告和讨论情况进行综合分析和点评。点评意见从层面上来说，既有针对某一具体小组的案例分析报告，也有就整体案例分析情况的评价。从内容上来说，主要包括以下几个方面：（1）学生在案例分析中已经涉及的点，指出其分析的深度和广度是否适当，所指出的问题是否适当；（2）对案例背景资料的使用，分析其应用是否得当，有否正确理解盈利预测报告所依据的基本假设，盈利预测报告的编制是否符合相关政策的规定；（3）提醒学生案例中可能还存在的其他相关问题；（4）提醒学生案例讨论后，对《预测性财务信息的审核》准则及其指南的相关规定是否有了更为深刻的认识，对于重要的体会应提炼总结；（5）肯定学生在案例分析中突出表现。通过案例分析，可以发现每个班级总会有小组能够提出一些以前尚未关注到的问题。

在这个环节，注意两个关键问题：一是教师的点评要适可而止，既要指出学生讨论中存在的不足，但也要让学生知道，教师给出的信息也是一己之见，案例讨论可能没有标准的答案；二是要控制好组间讨论，要对讨论的内容进行引导，防止出现偏题，比如讨论新能源公司盈利预测审核，结果出现讨论新能源公司是否违规等问题。同时还要控制要讨论的时间，如果任由学生发言讨论，可能课堂上就无法完成案例讨论的任务，因此，还要艺术地控制好讨论的时间。

三、案例讨论后的总结、思考与完善

每当完成一次案例教学后，作为教师进行适当的总结、思考是必要的，有助于改善未来的教学质量。每次案例讨论完毕后，我都要求各小组提交案例分析报告和讲演用的PPT，在案例讨论完毕后，对各小组的分析报告进行认真阅读，这不仅仅是作为评定成绩的依据，更为关键的是作为完善案例教学的手段。通过认真阅读案例分析报告，可以发现案例资料的准备是否充分。比如，为什么在案例资料中，发放给了学生公司连续多年的年报，原因就在于过去的案例讨论中发现，学生未能把握公司的经营环境、无法对假设的合理性做出判断，经分析和询问学生，发现是缺乏相关暗示性资料，而作为一名本科生缺乏检索资料的习惯，故而无法获知公司的历史信息，也难以分析哪些基本假设可能存在问题。

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[关键词] 成本投资 联网审计 可行性研究 成本投资模型

计算机联网审计也叫联网审计，是指借助先进的数据处理技术、通信技术、计算机辅助审计软件以及数据库技术等,通过远程访问、调用被审计单位相关电子数据来进行审计的一种新方法。

目前，在大部分审计项目中，对审计成本的控制管理基本上是空白,对于联网审计的成本核算更少有人考虑。尽管有文献,对联网审计的成本作了一定程度的分析，但这种分析不直观，且无法在联网审计的经济可行性方面进行量化研究。

本文基于对当前常用的三种联网审计模式的分析与讨论，试图建立一个通用的联网审计成本投资模型，并据此从经济上分析联网审计项目实施的可行性，从而为实施联网审计提供合理的决策依据。

一、成本投资模型的建立

为研究问题的方便，本文将以数据传输网为例，来讨论联网审计的成本投资模型。

对文献中涉及的当前常用的三种联网审计应用模型做简化处理，简化后的网络模型如图所示。图中，被审计单位通常采用三种方式与审计机关数据处理中心相连，模式一是利用现有的电子政务网采用VPN方式与审计机关数据处理中心相连；模式二则通过租借当地运营商的线路如：SDH、FR、DDN等，实现与审计机关数据处理中心相连；模式三则采用拨号网络方式如：ISDN等，实现与审计机关的信息沟通。从目前联网审计试点应用的情况看，绝大多数的联网审计采用了前二种模式，因此，模式一和模式二被认为是目前开展联网审计应用的主流模式。显然，由图可知，实施联网审计时无论采用何种模式其逻辑结构是一样的，即：信源（被审计单位）和信宿（审计机关数据处理中心）以及通信线路（专线、ISDN等）一起构成了联网审计的数据传输网。

（1）式说明:在联网审计应用中，无论采用何种方式联网，其成本费用可以用一个数学表达式来表示，即：联网审计组网的费用由通信线路的开通调试费和租用通信线路的花费、通信线路的流量费用以及所有信源与信宿端硬件设备购置的费用三部分构成。

二 对成本投资模型的分析与讨论

根据工程实践可知，通信线路的成本投资不仅包括线路开通调试费和月租用费，还包括每月的通信流量费。因此，式（1）可变为:

(2)式说明:对联网审计应用而言，其成本费用由一次性费用与经常性费用二部分构成，其中一次性费用包括租用通信线路申请开通时的调试费以及购买硬件设备的费用，这是联网审计组网所必须花费的费用；经常性费用则是联网审计运行过程中由于租用通信线路等所需不断缴纳的费用。显然，式(2)所表达的含义与相关文献中的描述是一致的。

由的表达式可看出：联网审计应用中的经常性费用与通信线路的运行时间t呈递增函数关系，即:时间越长，联网审计的经常性费用就越高。显然，将是决定联网审计运营成本的一个重要因素，也是实施联网审计可行性研究所必须要考虑的重要条件。

三、实施联网审计的可行性研究

在实施联网审计时,通过对确定的成本与采用不同的联网审计应用模式所需的投资花费进行比较,判断联网审计项目的可行性。举例说明如下:

假设某局将要与30个被审计单位联网，一期拟投资200万元用于网络建设，考虑到软件开发、商用操作系统购买、人员培训等因素，实际可用于采购设备、租用线路等方面的费用要求控制在160万以内，网络通信设备的价格以美国Cisco公司的产品为参考依据。

通过走访与调查，当前主要线路运营商所能提供的主要通信线路及资费列表如下。

1.利用现有电子政务网的投资费用

2.租借SDH线路的投资费用

采用SDH方式联网，一次性设备投资约按照上述的计算方式可以分别求出：线路的开通费为×30条＝3万；年运行费:为；采用租借SDH线路模式的总花费F=120万。

将1和2的计算结果列表2如下。

由表2可知，本案例中，IP-VPN联网方式的初始投资为106.6万元，而采用SDH方式则需要120万元。结合每年发生的经常性费用，一年后SDH网络需要的成本为192万，而IP-VPN网络只需要160万。因此，在确定投资成本为160万元前提下，采用SDH网络是一种不经济的方式，而采用现有电子政务网IP-VPN将是可行的也是较好的联网审计方式，此结果符合审计署关于审计机关网络工程建设指导书中的相关要求。

四、结束语

联网审计是一个复杂的系统工程，联网审计的成本管理涉及到显性与隐性成本等多个方面。本文仅从显性的联网审计数据传输网建设的成本投资角度，对实施联网审计在经济可行性方面进行了研究，尽管方法比较粗糙，但可为当前开展的联网审计应用提供有价值的理论参考，为降低审计成本提供直观的依据。

参考文献:

[1]廖志芳 樊晓平 谢岳山等:计算机联网审计组网模式的建立[J].计算机应用，Vol.26（4）:977～979

[2]陈 伟 尹 平:基于成本效益视角的联网审计可行性分析[J].审计与经济研究，Vol.22（1）:36～39

[3]曹洪泽 刘 强:联网审计及其关键技术研究[J].北京理工大学学报，Vol.26（7）:614～617

[4]陈 峰 董永强:联网审计模式初探[J].中国审计，2003（5）：63～64

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主营业务：

印刷系统整体方案的研究及印刷设备的6开发、制造和销售服务

被质疑内容：

与德勤会计师事务所在财务数据上存分歧，解聘德勤，并临时更换了CEO、CFO以及审计委员会主席

狩猎者：

德勤会计师事务所

现状：

单日股价腰斩．至今低谷徘徊，连2009年10―k年报至今未披露

悲情指数：

2010年9月13日．多元印刷股价放量暴跌．由上一个交易口的659美元跌至299美元，跌幅高达54.63％．单日股价腰斩；而多元系另一只股票多元水务也受此影响．暴跌41.55％。

导火索足它与自己的审计师事务所德勤的矛盾公开化，并于当天在临近开盘时宣布调整公司管理团队并解雇德勤作为其审计事务所。

具体而言，即Christ0Dher Hol―bert辞去CEO职位，任命此前公司COO的刁喜庆(音泽)为公司新CEO：WiIliam Sun辞去CFO职位，任命孙白云(音译)为公司新CFO；Jameszhang辞去董事和审计委员会主席职务，之前的另一位董事蔡联俊(音译)被任命为审计委员会主席。也就是说．多元印刷临时更换了CEO、CFO以及审计委员会主席，同时调整了董事会成员以保持多元印刷公司董事会巾的独立董事达到要求的比例。

“四大”不是好惹的

2010年美同资本市场的中国概念股猎杀风波，集中在借反向收购赴美上市的小市值公司，这些公司很容易被猎杀者攻击的一个原因就是他们聘用的审计事务所，往往是一此小知名的小事务所，比如．帮助绿诺做审计的Frazer Frost．后来就成为美国证券交易委员会(SEC)的重点调查对象。Frazer Frost曾经为数家中国“反向收购”上市公司做过财务审计，包括新奥混凝土、中同生物制品、中国阀门、天星生物、两旋天然气和中消安等。

在绿诺事件后．这些借壳上市的公司纷纷更换此前的审计事务所，转而聘用德勤、普华等四大会计事务所，在美股市场，由于四大会计事务所做的审计具有权威性(比如，高盛要接转板的承销，最基本的前提之一就是审计必须要是“四大”做的)，所以这些公司在这波质疑声中，纷纷聘用“四大”作为审计事务所从而提高自己的公信力。

然而，需要明确的是，更换审计事务所．聘用“四大”作公司的审计，只是一个开始．四大的审计之所以具有权威性，是因为四大的审计做得很严格，如果这些上市公司的财务经不起四大的考验，后果同样很严重。

2010年因为财报被审计事务所德勤质疑，并因此“炒掉”德勤的多元印刷，股价单日暴跌54.63％，到现在多元印刷股价仍惨不忍睹，就是一个活生生的案例。

多元印刷为北京多元电气集团旗下子公司，主要从事印刷系统整体方案的研究及印刷设备的研发、制造和销售服务，2009年11月9日．多元印刷通过APO方式(一种反向收购方式)在纽交所上市，多元集团旗下另一家子公司多元水务则于2009年6月24日在纽交所IPO。

多元印刷以每股8.5美元的发行价登陆纽交所后．股价在2010年初最高冲至11.23美元，但是此后走势低迷，股价跌破发行价。而随着多元印刷内部管理出现重大问题，则导致股价瞬间崩盘。解聘德勤后患无穷

也许多元印刷没有想到解聘审计师事务所会带来如此强烈的负面连锁反应。

就在公布消息的当天．帮助多元印刷上市时的主承销商之一Piper Jaffray将多元水务的评级由“增持”下调为“减持”，日标价格也由34美元下调至9美元；次日同样是帮助多元印刷上市时的另一个主承销商罗氏证券下调多元印刷评级．将其从“买人”降低至“卖出”，目标价从12美元调低至3美元。

同时，也有多家美国事务所先后对多印刷提出集体诉讼。其中包括，美国律师事务所Howard G．Smith对多元环球水务以保护公司股东和债券持有人的权益，向其发讼：Glancy Binkow＆Goldberg代表2009年11月9口到2010年9月13之间买人多元环球水务的投资者提出诉讼。

祸已铸就，覆水难收。9月14日，多元印刷的SEC文件披露了德勤向审计委员会提交的报告内容．德勤表示，在审计过程中．德勤发现约2400万人民币的广告和展会费用有疑点．支持其真实性的文件不符合德勤要求。德勤要求检查多元印刷公司所有的银行原始对账单，以完成其审计程序，并目验证某些个人和第三方分销商和供应商的真实身份。但是直到德勤被解雇，多元印刷仍未配合，德勤告知审计委员会．多元印刷CEO和CFO没有协助德勤进行调查。德勤对多元印刷的管理团队处理类似事件的能力表示担心，但多元印刷最终做出了解雇德勤的决定，而审计委员会主席James Zhang由于在公司终止与德勤的合作关系问题上有分歧，辞去其董事会成员和审计委员会主席的职位。

9月15日，多元印刷召开电话会议．就本周的被会计师事务所质疑造似、更换管理层事件，向投资者解释，董事会主席郭文华否认多元印刷财务造似。但足．当口，多元印刷股价仍然继续暴跌．由上一个交易日的307美元大跌18.9％至2.49美元。

此后，多元印刷任命多名新董事会成员协助公司审计委员会解决公司10-k年报上报问题。这其中包括聘请前毕马威会计师Chui Man Lung Everett为新的董事会成员进行审计。

由于多元印刷的多项财务数据遭到德勤质疑，而中止了与德勤会计师事务所的关系，导致多元印刷不能及时向SEC提交10-k文件。但是一直未得刮妥善解决，2010年10月14口，多元印刷再次宣布将延迟递交2009年10-k年报，截至2011年1月7日，仍然没有披露任何相关文件、

而多元印刷和多元水务的股价此后也一直未能恢复元气，截至2011年1月7日，多元印刷报收2.69美元．较2010年9月13日事发前的6.59美元跌去59.18％：而多元水务则由事发前的20.70美元暴跌41.01％至12.21美元。

占杉集团(GU)

主营业务：

生物柴油制造商

被质疑内容：

虚高营收及利润

狩猎者：无

现状：

至2010年时仅剩不到1美元，接到退市警告后．启用5合1的并股方案暂免退市。

悲情指数：

创立于2001年的古杉集团是中国大型生物柴油制造商之一，由于具有“可再生”、“清清能源”等概念，古杉集一上市就备受投资人的追捧，存2008年时达到股价巅峰17美元。

2008年开始，多家媒体通过实地调查，发现古杉财务存在虚高现象： 、油罐乍看似车来乍往，实为只有三辆乍米同跑．以制造产销旺盛的假象；二、压低采购价格，虚高营收及利润。其2008年第二季度财报中披露的地沟油采购价格为2390元／吨，而据国内生物柴油专家介绍．当时全国地沟油最便宦的地区――四川的地沟价格最低也要4000元/吨以上。然而与此矛盾的另一个事实是，古杉集团总裁在2008年第一季度财报电活会议中曾表示．当时的地沟油市场价已接近5000元/吨。古杉集团采购部门员概工也表示，废油的实际采购价格约为4200元/吨、

此后，古杉股价随之一路逛泻．至2010时仅跌到1美元，在2010年5月终于收到纽交所的退市警告。为此，古杉下2010年11月10日起，启用5合1的并股方案．股价重同5美元之上暂免退市风险。

旅程天下(UTA)

主营业务：

旅行服务

被质疑内容：

涉嫌财务造假

狩猎者：

澳洲勃朗特资本

现状：

股价稍梢上扬企稳，2010

年全年股价跌幅43.7％

悲情指数：

2010年9月中旬．澳洲勃朗特资本公司基金经理John Hempton了对旅程天下的研究报告．报告指责旅程天下向美国证券交易委员会递交的文件中存在虚假描述。当天．旅程天下一度暴跌28％。

勃朗特资本的指责显得“证据确凿”：(旅程天下)所谓的订票、酒店预定网站基本没有相应的功能，没有订购系统、没有支付系统……尽管该公司一直宣扬其网络支付的便捷性．但从它的网站来看。几乎没有成功支付的可能性。

报告指责说．旅程天下的2007年资料显示，公司包括高管人员在内，公司共拥有约780名全职员工，但是公司当年的则务报表显示，薪水年度总支出只有50多万美元，按照780名员工的标准，每人只获得不到700美元――这样的工资水平在公司总部深圳市显然是不可思议的。另外，旅程天下的现金流、公司前景也一并遭到了质疑。

旅程天下随后称将寻求法律途径来解决此事。但是回应显得是那么的苍白无力，整个下半月，旅程天下都在“跌跌”不休中度过。

10月．旅程天下董事会更换了独立审计事务所，此后股价逐渐上扬企稳。

中国绿色农业(CGA)

主营业务：有机肥料

被质疑内容：业绩造似

狩猎者：

美奇金

现状：

墙倒众人推，2010年全年股价跌幅43-57％

悲情指数：

2011年1月6日，美奇金(J Capi．tal Research)的一份报告质疑，中国绿色农业的主要控股子公司鼎天济农．在递交给同家工商总局的报告叶称其2009年收入总额约为83413万美元．而同期CGA向美国证交委递交的报告则称鼎天济农当年总收入达4178万美元。为何差距如此巨大？

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1）发现抽样

这一基本的技术，只需要一台个人电脑和能进行这种分析的普通软件，因而很适合那些没有预算或者不具备专业知识进行更多充分并且昂贵调查的中小型公司。由于发现抽样仅要求一般的技能和基础技术，所以成本耗费很小。

例如，如果注册会计师想通过检查支票了解公司是否有人向供应商提供“好处”，他就可以采用软件随机抽取一系列支票数据进行检查。这时，他可以参考任何一本审计书中给出的基本发现抽样表（见表一）。这张表是一个反映样本中某一事件发生的频率与其在样本总体中存在的可能性之间关系的模型，因此，这张表能够帮助注册会计师依据对某些支票的审查来进行合理推断。

表一：发现抽样表

如果注册会计师从6000张支票中抽取了300张进行审查，并且未发现任何舞弊行为，那么他就有95％的把握认为舞弊的可能性不超过1％，或者有78％的把握认为舞弊的可能性不超过0.5％。运用这张发现抽样表，注册会计师可以定位第一排他选用的样本规模，然后在相应行确认有把握的程度以及对应列顶部存在舞弊可能性的数值大小，这个值则表明了样本中存在舞弊的最大百分比。为了使得样本能够更精确地反映所有数据的状况，注册会计师必须扩大样本数量。

发现抽样的缺陷在于，不能防止注册会计师所选用的是不恰当或不充分的样本。寻找舞弊证据的样本是随机抽取的，然而，由于重要的舞弊证据通常集中于某几个交易，一旦注册会计师没有选中其中的记录，那么抽样就是无效的。

随着审计数据库的增大，确保样本相关性的任务变得越来越重大。但对于无法采用其他技术的公司而言，通过在分析之前审查样本以确信其能充分代表数据总体来增加这一方法的有效性还是可能的。

2）数据采集

注册会计师采用这种用户友好、成本低廉的技术来评估整个数据库，从而可以避免依靠有限信息归纳的不精确性。然而，价格便宜的一般的数据采集软件不能有效地处理大容量的信息，也不允许程序员集中质疑某几种特殊的舞弊。这常常会产生看似像舞弊实际却毫不相关的“误导”，以致于注册会计师花费大量时间用于分析这些情况，最终却表明是无害的。

有这样一个案例，一家中小型公司可能面临供应商给予公司采购人员回扣的舞弊风险，则运用数据采集软件按供应商和采购数量将采购记录进行分类。这一分类揭示出从某一供应商处的采购总数增加，而从其他供应商处的采购数量全部下降。数据采集软件也帮助注册会计师判断出这一“受欢迎的”供应商提供的价格高于其他与之竞争的供应商的价格。这种情况下，注册会计师发现了问题所在。公司的一名采购人员通过收取贿赂采购了1100多万的闲置存货和设备。

3）数字分析

本福得法则（Benford\sLaw）是一种关于统计可能性的理论，这一方法将期望频率与数据库中数字出现的实际频率相比较。尽管注册会计师可以根据电脑中的记录实施这一技术，却不能完全依赖这个技术。这种方法要求注册会计师检查那些数字出现过于频繁的记录以便发现舞弊的信号。

本福得法则是指0—9这10个不同的字符在数据中不同位置出现的频率是有一定规律的，例如，1、2、3等小数字字符出现的概率就远比7、8、9等数字字符出现的概率高。这一法则的基本原理是：

假设D1表示数据的第一位数，D2表示数据的第二位数，则1—9这9个字符在数据首位出现的频率公式为：

0—9这十个字符在数据第二位出现的频率公式为：

虽然这一直接而又经济的技术一般而言运用方便，尤其是在检索大量未分类的数据库时显得特别有用，但是注册会计师无法根据他们所发现的症状判定属于哪种舞弊类型。因此，这种技术产生的结果只是潜在问题的信号，而不是详细的诊断。所以，一旦某个舞弊审查人员通过数字分析确认某个项目值得怀疑，他仍然必须判断舞弊的类型以及实施舞弊的人是谁。

例如，某家公司对供应商发票应用本福得法则，对数千张发票的第一个美元数字进行分析，分析结果并未显示任何异常情况。然而，后来注册会计师对供应商发票逐一分析时发现，三家供应商的发票与其他供应商的发票有显著的不同。进一步的调查揭示出这三家供应商根本没有发出商品。可见，如果注册会计师相信按照本福得法则得出的结论而没有进行进一步分析的话，他们可能就会得出该公司采购不存在舞弊的错误结论。

二、如何审计大型公司舞弊

上述三种演绎推理一般是随机选取一些发票等凭证审查可能存在舞弊的异常情况。然而，有时候为了获得更精确的结果，注册会计师，尤其是对大型公司进行审计的人员，对于尤其值得怀疑的情况可采用归纳法加以分析。亦即与演绎法相反，从特殊推向一般。对于大型公司，应当注重客户数据采集以及对所有数据的分析。

不过，明确应当以哪些地方为目标并非一件很容易的事，对于采用归纳法进行分析的注册会计师及有关人员而言，他们必须做到：

①熟悉该企业及其经营状况；

②了解可能产生的舞弊类型；

③判定最有可能出现舞弊的症状或信号；

④运用问卷调查来查找公司存在上述症状的信息系统；

⑤评价所发现的症状，以便弄清楚是舞弊引起的，还是其他无害的因素引起的。

要做到这样几点的话要求客户化的程序以及具有其他特殊技能的调查小组，该调查小组至少由以下三种人组成，其中一名必须是注册会计师：公司运作专家，数据库程序员，以及舞弊专家。他们必须具备这样几种能力：

①公司运作专业知识。具有这种能力的职员对公司的运作情况了如指掌，他能识别可能存在的舞弊类型，舞弊产生的症状，以及察觉症状的必要信息；

②数据库程序化专业知识。该成员对数据库的设计和操作十分精通，并且知道质疑不同类型的数据库并编写程序使这些疑问自动化，他还向其他成员提供有用的备份数据；

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电商行业已经迎来快速发展期，越来越多的传统行业将借助电子商务优势实现跨越式发展。在国家大力推行“互联网+”，公众已对电商消费有极高认可度的时代背景下，采购电商化必然将以不可阻挡之势到来。目前，随着国网江苏电力公司(以下简称公司)物力集约化管理的不断深化，具有品类繁杂、需求零散、时效要求高等特性的零散物资的采购问题日益凸显。因此，如何顺应电商化采购趋势，创新零散物资采购业务模式，持续提升零散物资采购效率效益，已成为公司目前亟需解决的重大课题。

2零散物资采购存在的问题

目前，针对零散物资的具体特性，公司主要利用超市化、批次等采购模式实施采购。作为主要采购模式，超市化采购是指采用招标或其他采购方式确定协议供应商，明确物资的品种、规格型号、价格、配送及服务标准，并固化在电子商务平台超市化采购目录中。超市化采购模式的实施有助于需求单位直观、快捷地选购物资，降低采购频次，节约采购成本，提升采购效率效益。零散物资超市化采购模式的实施总体上取得了良好成效，但同时，零散物资采购管理覆盖还不全，采购难、供应慢、管控弱等问题，还客观存在。

2．1采购管理方面

由于零散物资种类繁、杂、多，标准化程度低的特性，采购需求预测不准确，致使采购频繁，采购管理成本高且实施难度大。同时，传统的采购方式按分包确定唯一的供应商，导致商品品类不够丰富、需求单位可选范围窄，难以产生规模效益。

2．2供应管理方面

超市化采购的实质是一种协议采购，是“一次采购，分批配送”的供应模式，难以有效满足零散物资的需求特性。特别是存在紧急需求时，再去启动采购程序，则在时效上难以满足业务需求，若不按规范程序采购，又容易引起审计、监管问题。

2．3履约管理方面

目前，履约评价机制尚不完善，需求单位难以实时、有效地对供应商的物资到货情况、产品质量、售后服务等履约情况实施反馈。同时，由于在集中采购模式下，供应商多数是唯一的，供应商的竞争意识不足，容易产生价格虚高、服务不到位等履约风险，给公司造成不必要的损失。

3深圳政府电商采购案例分析

随着“互联网+”发展迅猛，政府、大型企业已认识到电子商务发展的重要性，逐步开始探索电子商务渗透至传统采购领域的途径。2014年，深圳市财政委员会和政府采购中心联合印发了《关于市本级通用类货物采购全面实行商场供货的通知》，开启了政府采购的新模式。①扩大供货范围，理顺供货渠道。通过公开招标方式，确定8家供货商场作为通用类货物的实体采购渠道，并按《深圳经济特区政府采购条例》的要求，建立政府集中采购平台，开发商场供货子系统，专门用于通用类货物的采购执行。②取消品牌限制，满足采购需求。通用类货物，在既定配置预算标准以内，允许采购单位自行选择品牌、型号直接下单采购，或推荐3个以上品牌竞价采购，满足采购单位对通用类货物的采购需求。③规范采购渠道，统一价格监管。通用类货物，视预算金额的不同，分别采用政府集中采购平台商场供货子系统下单采购或实体商场采购方式执行，并享有既定的政府采购折扣率。案例启示与借鉴深圳市政府针对通用物资开创的政府采购电商模式及配套的采购策略对电力企业解决零散物资管理难题具有较强的指导意义。加强与电商平台合作:通过搭建商品种类齐全、价格公开透明的电商化采购平台，实现企业采购全过程线上统一管理，使企业可以在实体商场和电商平台灵活选择，并且均享有既定的政府折扣率，规范采购渠道的同时增加了采购灵活性和自。因此，引入“互联网+传统采购”理念，加强与社会成熟电商合作，实现便捷高效供应，是零散物资采购管理创新的方向。拓展供货渠道与物资供货范围:公司零散物资采购，不属于依法必须招标的范围，可以借鉴多个供应商同时供货的方式。不再限定通用型零散物资的品牌型号，扩大零散物资供应商数量，避免因不良履约供应商更换难等风险，有助于公司培养优质的供应商群体。

4零散物资电商化采购优化研究

在电商化采购的大趋势下，公司基于零散物资的品类特性，同时结合零散物资的供应商群体属性，创新性地提出实时价和固定价两种采购业务方式。

4．1实时价方式

实时价采购，是指针对竞争充分、市场价格透明的通用性物资，采用“定品类、定折扣、实时价”的模式。采购目录仅限定采购物资品类，不限定具体商品，直接引用互联网电商公开透明的商品目录及实时单价，并确定公司系统的大客户折扣率，各基层单位按需择优选购。

4．2固定价方式

固定价采购，是指针对商品规格型号、技术要求明确，社会成熟电商自营范围之外或覆盖不全，生产运维业务中广泛使用的零散物资，采用“定商品、定单价、定总量”的模式。采购时需明确商品的规格参数、预计需求量，通过采购确定协议供应商、商品单价、采购总金额(总量)，供基层单位按需选用，实现需求计划提报简单直观、采购过程规范快捷、配送服务高效优质的目标。①适用范围:固定价采购方式适用于商品技术要求明确的物资及生产运维业务重广泛使用的零散物资，同时还适用于标准化、通用化程度相对较低、专业用途较强，社会成熟电商自营范围之外或覆盖不全的零散物资。②采购组织实施:一是供应商主体选择，采用招标或竞争性谈判等方式来确定一个或多个协议供应商，且这些供应商主体一般为集货商或制造商;二是采购策略选取，采用“定商品、定单价、定总量”的模式，即明确所需商品的详细信息，确定一定时期内的商品价格、采购总数量等。

5结束语

基于对电力企业零散物资采购问题以及大型政企电商案例的深刻分析，公司顺应电子商务发展趋势，尝试推行零散物资电商化采购，并结合零散物资具体特性，创新提出实时价、固定价两种零散物资采购业务方式。同时，从适用范围、供应商主体选择以及采购策略制定等方面对两类采购业务方式进行了明确界定，为零散物资的差异化采购提供科学指导，有效满足各基层单位对零散物资的多样化采购需求，并显著提升供应商的后期履约水平。

作者:张盛 许春阳 单位:国网江苏省电力公司

参考文献:

［1］白积洋．电商采购应成为政采方式改革方向［J］．专栏电商，2015(07):52－53．

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1.1联通公司及其他电信运营商在推广电子政务方面的机遇及挑战随着3G牌照的发放和运营商重组落下帷幕,我国通信市场进入了三家全业务运营商竞争的时代。在个人市场趋于饱和、用户ARPU值持续下降时,运营商急于寻找新的业务增长点,于是将目光投向了行业应用的市场。电子政务的建设成为公司的ICT重点项目，尤其是公司同延安市政府在2012年11月签署了“智慧城市”项目后，电子政务项目成为了一块极好的试金石，能否摸索出一个双赢的商业合作模式，是一个挑战也是一个机遇。

1.2运营商建设电子政务的优势联通公司为中国国有特大型电信企业，经营范围涵盖所有与电信业有关的业务，具有一级集成业务资质；市一级的公司拥有专业的建设和维护团队；县一级的公司设有也设有维护部，可以给用户提供7×24小时服务；联通公司与全国各著名软、硬件生产企业有战略合作协议，联通公司在服务器、网络设备等的购置价格相对较低，能够有效降低电子政务平台及网络的建设成本；作为主要的电信运营商，公司实力雄厚，有能力垫资建设大型项目。

2列举、介绍两个区县电子政务建设案例的优点

延安联通公司积极参与区县电子政务项目建设，2009年建设洛川县电子政务项目、2010年建设吴起县电子政务项目、2011年建设宜川县电子政务项目，项目先后通过陕西省工信厅组织的系统平台验收工作，评审专家团对建设效果给予好评。下面将吴起和宜川的电子政务统一平台建设情况简单的说明：从图上可以看出，联通公司作为集成商给吴起和宜川县配置的服务器、存储、核心路由器、核心交换机等设备均为目前主流高端产品，配置大大高于指导标准，安全设备及软件齐全，组网方式完全按照工信厅下发的指导意见执行。

从系统实现功能上看，联通建设的系统平台不但满足了区、县政府基本的办公需要，扩展功能也均实现，短信提醒服务更是满足了政务信息及时传达的需求。从平台系统安全性、可靠性上看，我们按照政府要求采购具有自主知识产权的国产软硬件系统，保证对系统核心技术的掌握，也有利于电子政务系统的安全性；配备防火墙、入侵检测、安全审计、网页防篡改、杀毒软件等软硬件，网络安全体系完整，进一步确保系统的安全性。

3运营商未来ICT业务合作方向