税务登记管理制度范文

导语：如何才能写好一篇税务登记管理制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】企业；税务；注销；清算

就当前是企业注销清算工作来看，普遍存在操作不规范的情况，在清算过程中还有不少问题存在。所以，进一步规范企业的注销行为是很有必要的。而如今最紧急的任务就是对企业注销清算税务管理进一步加强，并促使税务注销登记管理制度逐步得到完善。

一、企业税务注销清算中存在的问题

1.非正常户无法进行正常的注销手续，欠缺跟踪监管

《税收征管法》第十六条与《实施细则》第十五条明确规定，纳税人发起了注销税务登记事项，一旦纳税人有将税务登记注销的需要，对纳税义务依法终止的时候，纳税人提出了申请之后，才可以启动注销程序，对于有关营业执照被吊销的，税务机关就不能做出注销行为。纳税人虽然有解散、破产、撤销等情况出现，然而由于很多方面的原因，注销税务登记未曾申报，没有对纳税义务进行终止，一些企业就出现了故意偷逃税款的行为。基层税务部门出于应对征管质量考核指标的考虑，对非正常户管理程序进行启动，长此以往就有很多的非正常户出现。针对走逃企业，在税收方面的追究手段还比较欠缺，更不要说主动申请注销税务登记了。部分企业已经被认定是非正常户，但之后继续经营，因为欠缺跟踪监管，就会有税务监控的盲区存在。

2.企业对于税务注销清算程序没有履行

虽然我国有关法律法规诸如《公司法》《税收征管法》等，明确规定了企业的注销清算需要履行的程序，然而因为我国目前行政机关之间欠缺有效的协调机制，行政监管的力度不够，缺乏完善的市场规则等，部分企业在注销清算过程中没有按照规定来对注销清算的相关手续执行。表现主要有：有些企业的营业执照被工商等部门吊销，有关资格的取消，因而解散、经营活动终止，所以便忽视了清算程序的履行；部分企业虽然执行了清算程序，然而清算前由于未曾告知税务部门，进而被其排除在外，企业在办理税务注销的时候也未曾给出清算报告等。这些行为都是很不规范的，都可能导致企业出现逃税、恶意隐匿或转移资产等行为。

3.税务部门未能有效地监管税务注销清算

目前，税务机关内部执行税务注销清算工作的基本上是税收管理员，但是这些人员的日常工作量很大，业务素质水平不一等方面的因素，造成部分税收管理员基本不会去对注销企业的情况进行实地查看，只是凭借企业的书面说明与账面财务数据就将税务注销清算报告提供出来。在注销清算过程中，税务部门通常未曾主动先介入到清算工作并对企业的行为进行监督，未能对企业清算应缴税款予以重视。

4.国税注销对处理地税注销涉税的问题造成了限制

纳税人在进行地税注销税务登记之前，一定要将国税部门的注销通知书提供出来，但是国税部门在进行注销检查的时候，通常只针对增值税进行了结算，却没有重视清算其他地方税种，以及对处理各项企业资产的忽视，导致地税部门在执行注销检查的时候非常的被动。

二、完善企业清算行为的建议和对策

1.完善税务登记注销管理制度

第一，是要和工商部门之间加强协作，以便工商部门在将企业营业执照注销的时候，一定要有税务登记注销的相应证明。第二，将注销企业管理台账建立起来，对注销企业的名称、法人代表等情况进行详细记录，以便为后面管理中的查询提供方便，这样违规者就逃脱不掉。第三，对非正常户的认定、注销程序进行规范，针对注销登记将相关条件和要求明确下来。将户籍巡查和督查制度建立起来，不断促进户籍管理质量的提升；对企业定期走访，对生产经营情况进行了解，对企业的动态进行及时掌握，促使非正常户认定率得以不断降低。

2.完善相关法律规范注销程序，切实做到有法可依

一是对注销管理的办法进行统一的规范。基于现有的税法，尽快将一致的注销税务登记管理办法建立起来，对注销中的所有细节问题进行明确，将政策上的空缺填补上，从而促使科学、完整的注销管理体系得以形成。二是对注销税务登记文书进行规范。税务机关不仅要按照规定对企业的相关税务证件进行收缴，还需要求企业给出有人民法院生效的裁定书等证明资料。应该进行积极的实地核查，从而使企业注销税务登记的真实性得到保证。

3.建议尝试国地税联合开展注销核查

在处理一些现实业务时，国税的注销是地税的前置条件，地税清算是国税的注销条件。企业经营牵涉的税收都是彼此关联的，不同的税种计税根据统一而又存在区别，尤其是自2002年之后新注册的企业，由国税征收所得税，国税注销时确认企业的留存收益，个人所得税由留存收益征收，而地税有征收权，地税补税通常是依据国税的稽查结论，这是很好的参考，可以很好的处理地税检查中的涉税问题。此外，可借助信息交换平台，国税作为发起人来对企业注销申请进行受理。将国地税联合注销核查工作机制建立起来，不但使企业往返国地税的负担减轻，还可以就国地税进行很好的业务沟通，将涉税问题共同处理好。

4.与政府职能部门之间加强协调

为了将企业注销清算做好，必然少不了职能部门的协作。第一，对企业加强宣传，以便纳税人员对清算工作的要求更加明确，了解需承担的法律责任，促使企业明确自身应根据法律规定来执行清算工作。第二，针对恶意逃避清算企业建立相应的股东追查制度，针对有恶意逃避清算趋势的企业，就要通过一定的税收保全措施来处理。第三，将注销公告制度建立起来。对注销手续严格履行，针对很长时间还没有申报的非正常户要定期进行公告，之后再对相关注销制度进行履行；企业按规定办理注销的，税务部门就无需办理新税务登记。

三、结束语

总而言之，面对企业税务注销清算中存在的问题，有关部门应该采取积极的有效应对措施，对企业注销清算行为进行严格规范，充分发挥中介机构的监管职能，从而促使企业税务注销清算工作得以规范化。

参考文献：

[1]刘会晓.企业税务风险管理及其成本的分析与决策[J].民营科技，2013（09）

[2]曹登j，曾怡.企业税务、财务信息协调管理探讨[J].经营管理者，2009（17）

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一、免税资格认定条件

根据财税[2009]123号，非营利组织免税资格认定需同时满足以下条件：(1)依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织；(2)从事公益性或者非营利性活动，且活动范围主要在中国境内；(3)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；(4)财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；(5)按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；(6)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织；(7)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；(8)除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外，事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为“合格”；(9)对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。

二、免税范围认定条件

企业所得税法实施条例第八十五条规定：符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。根据上述规定，非营利性组织取得的以下两类收入不免税：(1)不符合条件的非营利组织取得的收入；(2)非营利组织从事营利性活动取得的收入。

非营利组织的下列收入为免税收入：(1)接受其他单位或者个人捐赠的收入；(2)除《企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；(3)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；(4)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；(5)财政部、国家税务总局规定的其他收入。

三、免税申请相关材料

经省级(含省级)以上登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，凡符合规定条件的，应向其所在地省级税务主管机关提出免税资格申请，并提供本通知规定的相关材料；经市(地)级或县级登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，凡符合规定条件的，分别向其所在地市(地)级或县级税务主管机关提出免税资格申请，并提供本通知规定的相关材料。申请享受免税资格的非营利组织，需报送以下材料：(1)申请报告；(2)事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制度：(3)税务登记证复印件；(4)非营利组织登记证复印件；(5)申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况；(6)具有资质的中介机构鉴证申请前会计年度的财务报表和审计报告；(7)登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前年度的年度检查结论；(8)财政、税务部门要求提供的其他材料。

四、免税优惠资格有效期限及免税执行时间

非营利组织免税优惠资格有效期为五年。非营利组织应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠资格到期自动失效。《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》(财税[2009]122号)自2008年1月1日起执行，在该文公布前发生的业务可参照相关条文进行纳税调整。

五、免税非营利组织税务注意事项

非营利组织必须按照《税收征收管理法》及《税收征收管理法实施细则》等有关规定，办理税务登记，按期进行纳税申报。取得免税资格的非营利组织应按照规定向主管税务机关办理免税手续，免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起十五日内向主管税务机关报告；不再符合免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，主管税务机关应当予以追缴。取得免税资格的非营利组织注销时，剩余财产处置违反本通知第一条第五项规定的，主管税务机关应追缴其应纳企业所得税款。

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根据《关于转发<中央五部委关于实行行政审批中公民、企事业单位和社会组织基本信息共享的通知>的通知》（惠市编办〔2017〕105号）要求，我局认真研究，按照工作职责和任务分工，切实做好推进行政审批中公民、企事业单位和社会组织基本信息共享工作，现将落实进展情况汇报如下：

一、社会组织基本情况。截至2017年11月底，全县已进行法人登记的社会组织158家，其中社会团体112家，民办非企业单位46家。16年社会团体需年检合格的有51家，民办非企业单位需年检合格的有29家。

二、社会组织统一社会信用代码换况。社会组织统一社会信用代码制度是法人和其他组织统一社会信用代码制度的组成部分。社会组织统一社会信用代码制度改革的总目标是建立覆盖全面、稳定且唯一的统一代码制度，实现管理从多头到统一转变、资源从分散到统筹转变、流程从脱节到衔接转变，为转变政府职能、提升行政效能、减轻法人和其他组织负担奠定基础。2016年1月1日起实施社会组织统一社会信用代码改革，将原由民政部门核发法人登记证、质量技术监督部门核发组织机构代码证、税务部门核发税务登记证，改为一次申请，通过“一窗受理、互联互通、信息共享”，由民政部门核发一个加载统一社会信用代码的法人登记证。改革后，社会组织原需要使用组织机构代码证、税务登记证办理相关事务的，一律改为使用加载统一社会信用代码的社会组织法人登记证。截止2017年11月30日，已全部完成2015年12月31日之前成立的社会组织129个统一信用代码转换工作，并换发新证78 个。

三、社会组织信息共享情况。依托省社会组织信息网和省社会组织法人单位信息资源库，进一步完善我县社会组织登记管理信息化，2016年2月起，已全面启用社会组织公共服务信息平台，实现了网上申报、网上审批和网上年检等。通过中国社会组织网、**县社会组织信息网向社会社会组织基本信息：社会组织名称、统一社会信用代码（登记证号）、法定代表人、设立登记日期、住所、登记机关、登记状态和注册资金等。各地可登陆链接中国社会组织网,或者登录民政部官网、链接到中国社会组织网，点击进入民政部或各地的查询链接，输入统一社会信用代码（或社会组织名称或登记证号），便可查询社会组织基本信息。

四、下一步工作要求。

我局将严格按照文件要求，从解决企业和群众反映强烈的行政审批难等问题出发，切实加快推进行政审批基本共享工作，完善信息采集归集制度办法，做好信息系统建设维护，促进相关信息条块联通，确保信息共享纵向贯通、横向协调，提高行政审批服务质量，让企业和群众办事更方便、更快捷、更有效率。另一方面，建立健全保密审查和个人信息泄露补救制度，完善信息共享、业务协同的身份认证和授权管理制度，切实保护国家信息安全及公民个人隐私。

 

 

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一、当前地方税源监控存在的主要问题

(一)税源基础工作不够扎实。在税源管理上，存在户籍不清、征管资料不全、数据信息不准的现象。在信息管理系统中，登记的纳税户还存在重复登记，该注销的不注销等问题。户籍不清，不仅是不登记在册的个人所得税、资源税、土地使用税、房产税等单个税种纳税户，而且还存在登记在册的固定纳税户户籍不清的现象。另外，征管资料不全，数据信息不准也是个突出问题。在征管实际工作中，笔者发现有相当一部分纳税人征管资料残缺不全、数据不准的状况，主要表现在：一是纳税人不按规定报送财务会计报表、纳税申报表、纳税人的职工工资表、房产、土地等涉税资料。二是纳税人在购销商品、货物，以及提供或者接受经营服务所签订的合同、协议书也不按规定报送备案。三是流动税源及代扣代缴单位申报纳税后未按规定设置征收台帐登记备查。四是企业改组改制、重组、合并、分立等事项不按规定报送相关文件和资料，致使大量的涉税信息与税源监控中断、缺失。

(二)税源监控手段比较落后。由于当前地税机关计算机专业人才少，计算机在地税系统未能得到全面的开发和充分利用，目前使用的计算机管理系统中基础信息资料较为单一，信息准确性、可靠性、利用价值都不高。税源监控方式方法也比较简单，主要还是以到业户了解情况、电话咨询、纳税人提供的税务登记资料、纳税申报资料以及企业财务报表等有限的静态基础资料，而对最具监控价值的动态资料掌握有限，缺乏全程动态监控机制，给税务机关对辖区内的税源状况进行科学预测带来制约。

(三)税源监控能力明显欠缺。一是对纳税人的户籍管理不到位。纳税人数量多、分布广、税收管理员难以一一查证到位，一些规模小的企业和个体户，有不办理工商登记、税务登记的，也有不进行纳税申报而成为漏征漏管户的。有资料表明，基层征管单位每年在对纳税业户开展清查时，查出的漏征漏管户占登记户的比例在10—15%左右，税务登记户数与工商部门发照户相比差距甚远。二是税务登记信息不实。有的开业登记的信息本身就是虚假信息，有的是登记内容发生变化也不作变更登记，税务部门守株待兔式的管理职能和管理办法，只能是被动录入，无从监控。三是对纳税人生产经营、发展变化情况还没有一套行之有效的监控管理手段。纳税人在各种经济活动中，时常发生改组、改制、合并、分立、转让、转租、承包、租赁，特别是小型企业和个体户关停并转，税务部门常因缺乏有效的手段，而无法达到有效的监控，甚至出现有纳税人停业、转业、转让等，既不申报注销登记，也不缴销发票，连人带票出逃，查无下落的状况。

(四)监控方式缺乏动态和全方位。一是税务登记管理只停留在开业登记、填表的形式上，至于登记内容的真实性没有及时去审核、调查，税务登记的信息资料与实施税源监控管理之间处于脱节状态。例如，纳税人到办税服务厅办理税务登记业务并领取税务登记证后，往往不知道自己是属哪一位税收管理员管理，部分纳税人因为不明白该履行的具体税收义务又不知向谁咨询，造成拖欠申报。二是纳税申报侧重于对按时申报的管理，而对于申报质量的管理在深度和广度上离税源监控的要求还相差较远，导致纳税申报准确率不高。三是对纳税人的评估不及时、不全面。目前由于税务机关力量及技术的制约，难以对全部纳税人的财务资料进行准确地收集和分析，而纳税评估的财务资料均由纳税人自己提供，其准确性难以考证。四是“以票控税”机制不完善，在发票管理方面存在着制度上和管理上的漏洞。由于餐饮、娱乐等服务业的服务对象大多是一般群众，人们并无事事索取发票的习惯，而餐饮行业经营户大多无帐可查，普遍存在不开票和“大头小尾”的现象，从而造成税务部门对该类纳税人营业额难以确定，给计税和征税带来困难。

(五)涉税违法问题普遍存在。由于纳税人纳税意识淡薄的现象仍未得到有效的改善，偷、逃、骗、欠税现象普遍存在，而且涉税违法手段更加先进、隐蔽。据有关资料表明，2007年**地税稽查部门共检查纳税人2589户，发现有问题的1908户，查补税款、滞纳金、罚款共42415万元，入库38550万元。立案查处税收违法案件1301件。其中，查处超过百万元以上税款的案件75起，查补税款239**万元；查处500万元以上特大案件7件，查补税款4747万元。

(六)税收征管力量明显不足。当前，经济税源的分布和基层一线税收征管力量的配置不相匹配、不科学。乡镇一级的税源总量与税收征管力量的配置不对称，一些乡镇的税源总量大，而税收征管力量薄弱，而一些乡镇的税源总量小，税收征管力量反而富余。以梧州的县（市、区）地方税务局为例，一个县的城区税源总量往往占了全县税源总量的70%以上，而城区税务人员的配置一般只占到全局人员的50%左右，再者，县局机关人员的配置又占去了剩余人员50%的40%，导致真正在城区负责税源监控和管理的人员数量匮乏。由于税收管理人员严重不足，导致对零散税源、隐蔽性税源、非正常纳税户的管理出现“盲区”，造成部分重点税源、中量税源、小量税源的流失，制约了税源的科学化、精细化管理。

二、导致地方税源失控的主要原因

(一)税源管理体制不完善。一是当前财政预算体制和税收计划体制给税源管理的真实性、积极性带来一定负面的影响。由于我国实行支出性财政预算管理体制，财政收入和税收计划是依据政府当年预算支出来确定，计划下达具有较强的指令性和强制性，它是决定各级政府和财税单位领导干部政绩的一项重要指标，因此，在基层征收单位和税务人员中，普遍存在税源寅吃卯粮现象或组织收入“留一手”现象。有的地方政府指令性税收计划一般都明显高于地方实际税源，使税务部门在组织收入与涵养税源、完成任务与依法征管之间陷入两难境地。二是制度不健全和措施不得力。由于税收政策的制定不严谨，档次低，制定有缺陷、不严密，政策的执行上缺乏可操作性，造成不少假“三资”企业、假福利企业现象存在，给税收征管带来了严峻的考验，加大了税源监控管理的难度。

(二)税收管理员素质不适应科学化、精细化管理的要求。目前税收管理员的素质滞后于信息化建设的需要，既掌握财税理论、财税专业知识与操作技能，又有扎实的经济学、管理学、法学和财务会计基础的税收管理人员少之又少，税收科学化、精细化管理缺乏大批既懂税收业务又精通计算机知识的复合型人才，从而制约了税源监控质量的提高。例如，梧州市地税系统某基层分局由于多年来没有新生力量的补充，人员渐显老化，计算机人才奇缺，大部分人员也只有初级水平，只会打字和进行简单的文字、电子表格处理；窗口征收人员也仅限于开税收完税证、缴款书和发票，进行税务登记和停歇业处理；大部分税收管理员业务水平低，工作能力欠缺，不具有专业的会计知识，看不懂财务报表，更不会分析财务报表。

(三)税源组织机构不完善。现行组织体系按征管查设置岗位，未专设税源监控机构或部门，也无专人负责监控工作，税源监控工作仅作附属于征管部门（税源管理部门）或计统部门的一项工作，没有形成制度化、经常化、系统化、连续化。也没有很好解决税源监控工作由谁去做、做什么、何时做、怎样做，如何分析、预测、监控等问题，缺乏一套行之有效的运行机制和科学规范的业务流程，使重中之重的要求得不到有效落实。同时税源管理直接责任人缺位。基层税务机关集征、管、查于一身，对纳税人的管理实行块块分割，对于税务登记、税款征收、纳税评估、税务稽查、税源监控等业务实行多人多岗共同负责，工作人员相互依赖，管户责任不明确，一定程度上造成了税源管理大家都管、大家都不管的现象。

(四)税源监控信息化程度不高。当前的信息系统仍然主要以一般性基础信息（包括纳税人基本情况、申报资料、纳税凭证等）管理为主，管理系统仅能完成一些基本的统计工作，为税源监控服务的仅有户籍管理和业户纳税情况分析。因为录入信息系统的信息数据不全面，从而无法对业户生产经营情况，税源变化等进行监控，也不能对税源发展状况运用大量的信息数据库进行调研、分析、预测，信息系统基本上还不能为税源监控提供更多服务，离实现运用高科技监控税源这个目标还相去甚远。

(五)对税源监管工作责任心不强。税源税基是否清楚，能否做到心中有数，了如指掌，掌握得住，监管得了，这与税收管理员平时基础管理质量，工作态度，工作责任心有着密切的、直接的联系。税收管理员工作责任心不强，积极性调动不起来，再好的征管制度和征管办法也是无法贯彻落实。如户籍管理中《税务登记管理办法》（以下简称“办法”）的贯彻实施，全国的税务户籍应该讲得一清二楚的，可事实上就是不清不楚，不明不白的管理结果。《办法》从1998年颁布实施至今，已经有9个年头，户籍不清、数字不准依然存在，而且一直困扰着基层税务机关。纳税户开业、停业、变更、注销等管理事项普遍出现重登漏登现象，管理中漏征漏管问题从未间断。近年来，国家税务总局、自治区地方税务局相继出台了《税收管理员制度》、《纳税评估管理办法》、《税务登记管理办法》、《税收执法过错责任追究办法》等一系列管理文件，可就约束不了那些工作不负责任、得过且过、出工不出力、干好干坏一个样的不良倾向，制约了税源管理的深入开展。

(六)税源管理考核机制不健全。税源管理一直没有完善的考核办法，没有量化的考核标准，且由于岗位职责不够明确，缺乏必要的考核制约机制，税务部门在征收管理、纳税评估、税源监控各环节之间缺乏有效衔接，各岗位多根据自身的特点开展工作，难以达到对税源实施全面监控的效果和目的。比如管理责任人在税源管理工作中应做什么，如何做，应达到什么效果等都没有明确的硬性规定，对日常的税源管理工作，都是根据以往的经验进行主观对比判断，无法准确衡量税源管理工作的好坏，致使税源管理工作奖罚无据。

(七)职能部门配合协调不力。由于地税部门的征管力量不足、职权所限，不可能在税源监控工作中做到面面俱到。实施税务管理不单靠税务机关，也需要各级党委政府和财政、国税、工商、金融、公安、检察、法院等部门支持。但是现行法律没有对税务机关与这些部门的配合、协调程序作出明确而具体的规定。各职能部门之间没有一套有效的协调监控机制，对同一企业，相关职能部门各在自身的角度进行管理，部门之间信息闭塞，措施落实和管理行动各自为政，缺乏统一性和协调性。另外国税与地税之间缺乏必要的合作和信息共享，增大了征税成本，影响了税收监控质量的提高。

三、加强地方税源监控的具体对策

（一）建立健全税源监控长效机制。一要充分认识税源监控的重要性，从制度上、行动上、组织体系上和征管资源上给予税源监控更多的重视与支持；二要建立或健全专门的税源管理机构，落实税源监控人员，明确工作职责、工作任务、工作要求和工作目标，避免部门相互推卸责任，协调不力的现象发生，使税源监控工作快速走上正轨；三要完善有关制度和做法。过去税源监控的制度做法仍停留在粗放管理模式，已不适应实施科学化、精细化管理的要求。要将这些制度措施作进一步修改完善，结合推行税收信息化建设和税收管理员制度，建立适应现代税收征管要求的机制，这些机制要重点解决税源管理谁来管、管什么、管多少、怎么管、管得怎么样等问题，使这些机制目标明确、切合实际，便于操作、考核和取得最佳效果。四要健全有效的税源监控方式。要把税源监控的着力点放在对纳税人的日常管理上，建立起有效的税源监控方式。

（二）建立严密、科学、规范的税收管理员制度。一是要强化干部职责定位意识，解决“做什么”的问题。各级税务机关，要向干部讲明推行税收管理员制度的目的，弄清税收管理员的身份定位，使税务干部近距离接触纳税人，及时了解掌握辖区内税源税基发展变化状况。二是要细化操作规程，解决“怎么做”的问题，各级税务机关可结合当地工作实际，将税收管理员的职责要求分类列出，尽可能地把日常税收征管工作中涉及的主要规定、程序和基本文书汇集起来，逐一细化工作标准，明确操作规程。三是要建立科学的岗位目标责任制考核，解决“干多干少一个样”的问题，进一步完善税收管理员考核评价体系，量化细化考核指标，形成一套符合自身实际的效能监察考评机制。

（三）运用现代化税源监控手段，提高税源监控工作效率。一是要加大资金投入，对现有的征管软件进行更新升级，同时给基层征管一线配齐计算机硬件、软件，改善基层信息化建设达标工作环境和技术装备。二是继续完善信息管理系统功能。把税务登记的建立、纳税申报的处理、税款的收缴与核销、中止申报的催报、滞纳款项的催缴、检查对象的筛选、综合税收信息的统计分析、税收会计核算与监督，以及纳税信息的查询等全面纳入系统管理。同时尽快实现对各级信息数据的集中处理，为准确掌握纳税人的各项涉税信息尤其是税源变化信息，提高对税源监控的工作效率和统计、分析、预测水平服务。三是抓好金税三期准备和落实工作。总局已经把地税部门的信息化建设列入到金税三期的计划中，在金税三期全面铺开之前，要在不断完善GXDS信息系统的基础上，积极应用总局向我们推荐的地税征管软件，以便各项信息数据顺利对接导入金税三期系统，逐步解决信息化落后问题，提高税源监控的科技含量。四是进一步推广税控装置，扩大以票管税面，降低征收管理成本，堵塞税收漏洞。

（四）加强基础税源管理，促进税源监控到位。一是继续抓紧抓好户籍管理。要按照《税务登记管理办法》的要求，严格做好开户、变更、停复业、注销、外出经营报验登记管理工作，加强非正常户的认定和处理，同时注重实地检查，充分了解纳税户实际情况，减少漏征漏管户。二是建立税源监控管理责任制。对税源监控管理实行“分片管理、责任到人”的办法，确立税收管理员对税源户的管理范围、管理权限、管理职责，明确所管辖范围内的所有纳税户不漏征不漏管，时常了解和全面掌握纳税人的基本资料。三是改变税源监控管理只单纯掌握实现税款数字的作法，而忽视其他与税源息息相关的信息资料收集和管理，树立全方位的税源管理理念，明确税源监控管理信息包括纳税人生产经营的主要财务指标和纳税基本情况，管理中要重视收集、跟踪、监控和分析各项指标的变动情况，扩展数据信息分析的应用领域，全面提升税源监控管理的质量和效率。

（五）创新监控方式，实行税源管理多层次监控方式。

1.加强重点税源的监控。要充分利用综合征管软件中现有的税源数据资源，建立与税源相关的信息数据库，严密设置技术数据指标，抓好各项参数初始化工作，科学规划业务流程，按照综合征管软件的要求，逐级建立重点税源户台账，全面登记掌握重点税源户的分布、生产经营、应缴已缴税款、企业整体规模等基础情况。建立科学的重点税源监控体系，定期对重点税源户基本情况进行调查摸底，对其经济性质、经营规模、产品品种、经营形式、核算方式等基础性信息进行详细的登记，并根据重点税源户的财务报表等资料，按月对其收入、利润、纳税额等数据作以对比分析，动态掌握重点税源的实际信息。

2.实行行业分类管理。一是对中央直属企业的管理，运用计算机管理手段实施监控。对其财务软件的企业，一律要求在运用软件之前，主动向主管税务机关报送企业财务软件，并提供相应地介绍说明。二是对地方国有、集体企业、私营企业的管理，实行集中管理、行业分类、统一稽查的管理模式。成立企业专管小组，全面跟踪企业经营情况，搜集搜全企业申报信息，并把欠税及存在问题及时移交稽查局重点稽核。三是对个体经济的管理，实行集中征收、划片管理。个体工商户可适用银税一体化征收方式，实现税款集中征收，减轻税务机关的工作量。对私人房屋出租业实行承租方代扣代缴的方式进行管理。四是对行政事业单位税源实行专人负责、稽查跟踪的管理方式。

3.对正常税源实施动态管理。首先是加强税务登记管理。其次是建立健全纳税人户籍管理制度。对纳税人在登记前后要进行走访，并对纳税人登记的内容进行复核，及时掌握第一手动态税源信息，并将有关信息进行整理、修正、立档和输入微机，做到户户建档、全面监控。三是加强对发票使用的管理。要规范发票管理工作，通过举办发票抽奖活动，激发广大消费者索取发票的热情，从而促使经营者领购和开具发票，准确掌握纳税户的营业收入，有效地抑制发票违法违章行为。

4.强化对特殊税源的监管。特殊税源包括新增的未办证户及关、停、并、转、迁企业，失踪户、挂靠户、家庭小作坊户等非正常税源。对这部分税源要按地域分户落实到人实行行业监控和户籍管理，加强日常检查，定期开展集中清查工作，及时登记特殊税源管理台账，掌握其相关账务信息，依法对应纳税款进行清算，防止税款流失。

（六）加强税收管理员队伍建设，进一步提升税源监控能力。一是搭建培训平台，拓宽培训渠道，采取多种形式进行人员素质的培训，提高税收管理员的工作素养，促进税源管理水平和管理效率的不断提高。二是调整征、管、查人员配备，注重选拔一批懂企业生产经营、具备一定财会知识、熟悉税收业务和法律、责任心强的干部担任税收管理员，充实基层税源管理力量。三是进一步建立科学的岗责体系，明确税收管理员的岗位职责，加强对税收管理员的考核与监督，规范税收管理员的管理行为，实现以事定岗、以岗择人、人尽其才、才尽其用的良好局面。

（七）建立健全税源管理考评机制，促进评价考核精细化。一是明确税源监控管理责任职责。税源监控主要工作职责包括：纳税咨询辅导、税收政策宣传送达、掌握辖区税源户籍变动情况、调查核实管户生产经营、财务核算情况、进行税款催报催缴、核实管户申报纳税情况、分析税负变化趋势、开展纳税评估及其税务约谈等。二是制定税源监控工作规范，要求税源监控人员定期到纳税人生产经营场所实地了解情况；掌握纳税人户籍变动、申报纳税及生产经营的基本状况和财务核算情况，及时分析税负变化趋势，实现动态监控；对日常管理中发现的漏征漏管户要及时纳入正常管理，对发现的纳税人异常问题要及时移交给纳税评估或稽查处理。三是要加强对税源监控能力的考核，建立绩效考评制度。要把税源监控考核制度与干部管理、责任追究制度有机结合起来，建立健全综合评价税源监控工作水平的指标体系，对税收管理员工作实施责任追究，以真正做到奖勤罚懒，奖优罚劣。

篇5

(一)开立账户的地域限制不严格,给洗钱提供了便利

我国现行账户管理办法规定,开立异地结算账户是根据客户申请,通过向企业注册地网上查询回复,提供营业执照正本或个人身份证件即可,根据自身结算需要可以在异地开立基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户和个人结算账户。这给洗钱者利用自身或关联账户频繁进行资金转移,模糊交易去向提供了便利,也给执法机关跟踪资金流向、冻结资金账户、打击洗钱犯罪增加了很大的难度。

(二)实名制不能全面落实,影响了客户身份识别的有效性

目前,银行机构主要是通过联网核查公民身份信息系统核查自然人的居民身份证,但对居民身份证以外的如警官证、户口簿、护照、台港澳通行证、机动车驾驶证等则缺乏有效的识别手段。另外,由于没有与工商、税务、质量技术监督等部门的信息系统实现联网,无法通过联网核查单位存款人提供的营业执照、税务登记证、组织机构代码证的真实性,仅仅采用与原件比对的形式审核,很少采用回访客户、实地查访等实质性审核措施,对实名制要求的落实缺乏保障,给洗钱者通过开立假名账户洗钱以可乘之机。

(三)取消单位账户向个人账户支付款项单笔超过5万元需提供付款依据的规定,增加了反洗钱的难度

《中国人民银行关于改进个人支付结算服务的通知》(银发【2007】154号)规定,从单位银行结算账户向个人银行结算账户支付款项单笔超过5万元人民币时,付款单位若在付款用途栏或备注栏注明事由,可不再另行出具付款依据。此项措施的出台虽方便了客户办理个人结算业务,但同时也为一些不法分子洗钱提供了便利。如“债券、期货、信托等投资的本金和收益”、“保险理赔、保费退还”等款项的转入转出等。另外,单位可以将本属于单位的资金通过巧立名目,轻松地转入个人结算账户,通过个人账户套取现金,为私设“小金库”、偷逃税款、、洗钱等违法(纪)犯罪行为提供了便利。付款人只需注明事由,就可向个人账户随意转款,基本上没有转款的限制,反洗钱的难度大为提高。

二、完善账户管理促进反洗钱工作的建议

(一)以反洗钱法律法规为准绳,进一步完善账户管理制度

一是参照反洗钱大额交易报告的20万元金额起点,规定单位银行结算账户向个人银行结算账户支付款项单笔超过20万元需提供付款依据。二是明确客户身份识别账户资料保存应符合《金融机构客户身份识别和客户身份资料及交易记录保存管理办法》相关条款的要求。

(二)以人民币账户管理系统和银行机构内部资金核算系统为依托,对一般账户、个人银行结算账户的开立进行总量技术控制

一是升级人民币账户管理系统,对因其它结算需要而开立的一般账户进行地域和数量上的技术控制。二是改进银行机构内部资金核算系统,实施以个人客户居民身份证件号码为主的客户号检索技术,控制同一客户在同一银行的账户开立总量。同时,应积极推广个人定期借贷记业务和小额通存通兑业务,实现个人账户一号通用,方便个人客户办理个人银行业务。三是严格人民币结算账户开立和撤销的管理,各金融机构必须按照要求本着公开、公平、公正的竞争原则拓展业务,不得以不规范、不正当的竞争手段进行业务竞争,减少单位频繁变更结算账户开户行给反洗钱资金监测带来的不利影响。

(三)以完善公民身份联网核查系统和建设单位身份联网核查系统为支撑,进一步改进有效身份证件管理和识别的技术手段

一是扩大公民身份联网核查系统所核查的个人身份证件种类,将公安部门管理的户口簿、临时身份证、护照、台港澳通行证、机动车驾驶证等客户身份信息,全部纳入公民身份联网核查系统,为银行机构提供方便、快捷、权威的个人客户身份信息核查手段。二是加快建设人民银行与工商行政管理、税务登记管理、质量技术监督部门联网的单位身份联网核查系统,实现银行机构对工商营业执照注册号、税务登记证号码、组织机构代码的联网核查。

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第二条本办法所称房地产和建筑业项目属地化税收管理，是指区、县（市）地方税务机关以本辖区内的房地产和建筑业项目为管理对象,采用信息化手段，进行税收管理的一种模式。

第三条市地方税务机关负责本市房地产和建筑业项目属地化税收管理的监督和指导。

区、县（市）地方税务机关负责本辖区内房地产和建筑业项目属地化税收管理,具体履行下列职责:

（一）受理房地产和建筑业项目的报验登记或者项目登记；

（二）与同级城乡规划、城乡建设、住房保障和房产管理、城市管理等部门建立信息沟通机制，及时了解已批准立项的房地产和建筑业项目的基本信息;

（三）对上级传递、自行采集和纳税人报送的项目信息、申报信息、入库信息进行登记、录入、汇总、分析、传递、比对；

（四）对税收政策进行宣传解释，及时反馈征管工作中出现的问题；

（五）掌握房地产和建筑业项目进度及项目结算情况，监控房地产和建筑业项目的纳税申报、税款缴纳情况，负责项目的营业税及其附加税费、城镇土地使用税、房产税、印花税、土地增值税的征收管理，确保税款及时、足额入库；

（六）对使用销售房地产和建筑业发票的纳税人实行分类管理，并监督纳税人合法取得、使用和开具发票；

（七）房地产和建筑业项目销售完毕或者工程竣工后，及时清缴税款，缴销发票，注销报验登记或者项目登记。

第四条房地产和建筑业企业所得税由纳税人机构所在地区、县（市）地方税务机关征收管理，对财务核算健全，能够正确计算应纳税所得额的，实行查账征收企业所得税；对有《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定情形之一的纳税人，实行核定征收企业所得税。

个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

第五条房地产和建筑业项目的纳税人，应当在取得建筑施工许可证、签订建筑业务工程合同之日起30日内申报办理项目登记。

房地产和建筑业项目所在地与其机构所在地在同一区、县（市）的，纳税人应当持有关资料到其机构所在地的区、县（市）地方税务机关办理项目登记；房地产和建筑业项目所在地与其机构所在地不在同一区、县（市）的，纳税人应当持有关资料到项目所在地的区、县（市）地方税务机关同时办理报验登记和项目登记。

房地产和建筑业项目实行独立登记和申报。

第六条办理房地产业项目登记，纳税人应当提供下列资料：

（一）《房地产项目登记表》的纸质和电子文档；

（二）法人代表身份证、营业执照副本和税务登记证副本原件及复印件；

（三）外来企业的《外出经营活动税收管理证明》或者其他经营活动税收证明；

（四）项目核准通知、建设用地规划许可证、建设项目规划许可证、土地使用证、建筑工程项目施工许可证、商品房（预）销售许可证、房源平面图、房地产销售合同复印件；

（五）地方税务机关要求提供的其他有关资料。

第七条办理建筑业项目登记，纳税人应当提供下列资料：

（一）《建筑业项目登记表》的纸质和电子文档；

（二）法人代表身份证、营业执照副本和税务登记证副本及复印件；

（三）工程中标通知书原件及复印件；

（四）建设工程施工合同、监理合同原件及复印件；

（五）分包、转包合同原件及复印件；

（六）工程预算资料、施工许可证原件及复印件；

（七）外来施工企业的《外出经营活动税收管理证明》或者其他经营活动税收证明；

（八）地方税务机关要求提供的其他资料。

第八条区、县（市）地方税务机关受理房地产和建筑业项目纳税人申报后，对资料齐全，审验合格的，给予办理项目登记手续，退还原件，留存《房地产项目登记表》、《建筑业项目登记表》及所需资料的复印件，建立项目登记管理档案；对资料不齐全的，应当在取得后逐步补齐。

第九条房地产和建筑业项目登记内容发生变化，纳税人应当自登记内容发生变化之日起30日内，持《房地产项目登记表》或者《建筑业项目登记表》的纸质和电子文档，到房地产和建筑业项目所在地的区、县（市）地方税务机关进行变更项目登记。

第十条房地产和建筑业项目销售完毕或者工程竣工注销的，纳税人应当自房地产和建筑业项目销售完毕或者工程竣工并结清税款后30日内，持下列资料到其项目所在地的区、县（市）地方税务机关办理核销项目登记。纳税人项目所在地与其机构所在地不在同一区、县（市），并已办理报验登记的，应当同时办理注销报验登记。

办理核销项目登记，应当提供下列资料：

（一）《房地产项目登记表》或者《建筑业项目登记表》的纸质和电子文档；

（二）房地产和建筑业项目的税收缴款书；

（三）建筑业项目竣工结算报告或者工程结算报告书；

（四）未使用的发票；

（五）地方税务机关要求提供的其他有关资料。

第十一条纳税人应当按月向房地产和建筑业项目所在地的区、县（市）地方税务机关进行纳税申报，并按照要求在申报期内填报下列资料：

（一）《房地产销售明细表》、《房源平面图》、《建筑业工程项目税收管理申报表》；

（二）施工监理部门出具的施工进度证明（工程监理月报）、建设单位确认的施工进度证明和开具销售不动产、建筑业发票的电子信息；

（三）房地产项目拨款和建筑业项目收款的电子信息；

（四）项目所在地区、县（市）地方税务机关要求报送的其他资料。

第十二条符合下列条件的纳税人，可以在房地产和建筑业项目所在地，申请为自开票纳税人，领购并自行开具由项目所在地的区、县（市）地方税务机关批准发售的发票：

（一）依法办理税务登记证；

（二）执行房地产和建筑业项目属地化税收管理办法；

（三）按照规定进行房地产和建筑业报验登记和项目登记；

（四）使用满足税务机关规定的信息采集、传输、比对、开票和申报的项目管理软件。

第十三条不符合本办法第十二条规定条件房地产和建筑业项目的纳税人为代开票纳税人，代开票纳税人应当提供下列资料，由项目所在地的区、县（市）地方税务机关为其代开发票：

（一）完税凭证；

（二）营业执照和税务登记证复印件；

（三）不动产销售、建筑劳务合同或者其他有效证明；

（四）《外出经营税收管理证明》；

（五）中标通知书等工程项目证书，无项目证书的工程项目，纳税人应提供书面材料，包括工程施工地点、工程总造价、参建单位、联系人和联系电话等；

（六）地方税务机关要求提供的其他材料。

第十四条自开票纳税人应当在发票打印软件控制下开具机打《省销售不动产统一发票》、《省建筑业统一发票》和《商品房销售预收款专用票据》。

房地产项目取得《商品房（预）销售许可证》后，项目所在地的区、县（市）地方税务机关应当按照房地产项目的月销售不动产数量，采取定量审批、报旧换新的方式供应《省销售不动产统一发票》，不得超量供应。

第十五条房地产和建筑业项目所在地的区、县（市）地方税务机关应当通过省房地产建筑业项目税收管理系统中纳税评估模块，按月对纳税人项目信息、纳税申报信息和发票开票信息之间的逻辑关系进行审核比对，评估纳税申报的真实性，并对比对结果作出下列处理：

（一）比对结果相符的，系统将自动通过；

（二）比对结果不符的，属于纳税人计算错误造成比对异常的，将申报资料退还纳税人修改后重新报送，并补缴税款；

（三）其他原因出现的异常，应当采取案头分析、约谈举证、实地调查等方式进行核实。

第十六条区、县（市）地方税务机关应当对辖区内房地产项目的下列信息进行比对和评估：

（一）对项目地点、土地面积、建筑面积、投资规模、房屋套数、房屋用途、转让土地面积、转让金额等税源基础信息的比对；

（二）通过按月对项目的《房源平面图》信息与房地产销售明细表进行比对，评估销售收入的真实性；

（三）已录入的相关数据，不符合省房地产建筑业项目税收管理系统中的内设公式，按照系统的提示，进行营业税比对；

（四）预售款票据金额按照普通住宅、非普通住宅、其他房地产项目适用的预征率计算的土地增值税应预征税额与相应入库税额比对。

第十七条区、县（市）地方税务机关应当对辖区内建筑业项目下列信息进行比对和评估：

（一）将建筑业项目税收管理申报表与建筑业项目税收管理巡查工作记录的相关内容进行比对，评估项目施工进度及纳税申报的真实性；

（二）已录入的相关数据，不符合省房地产建筑业项目税收管理系统中的内设公式，按照系统的提示，进行营业税比对。

第十八条房地产和建筑业企业机构所在地区、县（市）地方税务机关应当通过省房地产建筑业项目税收管理系统，及时掌握本辖区内企业在其他区、县（市）生产经营状况和税收缴纳情况，并与项目所在地的区、县（市）地方税务机关建立信息沟通机制。

第十九条区、县（市）地方税务机关应当对房地产和建筑业税收实行协同管理，相互控管，实现上下游企业税收信息共享，提高税收征管效能。

第二十条房地产和建筑业项目实现的各项税收，应当按照我市现行财政体制确定的分成比例和入库级次，分别缴入市级和项目所在地的区、县（市）级国库。

第二十一条地方税务机关有下列行为之一的，有行政处分权的部门应当对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分：

（一）严重违反房地产和建筑业项目属地化税收管理制度，影响税收征管工作的；

（二）未按照规定对房地产和建筑业项目信息进行比对和评估，造成信息数据严重错误的；

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关键词:治理;车险市场;乱象

一、车险市场乱象的主要表现

(一)不具保险资质的机构大量存在且行为失范。2012年3月原保监会暂停了金融机构、邮政以外的所有保险兼业机构资格核准，并提高保险专业中介机构的准入条件。然而，随着汽车保险市场的迅速扩容，保险公司为了拓展业务，不得不与实际掌控着汽车保险资源的汽车经销商和维修保养企业开展业务合作，客观上形成了大量不具备保险资质的车险代办机构事实上汽车保险业务的现状。据不完全统计，2018年4月末，西部部分省区90%左右的代办车辆保险的汽车经销商、车辆维修保养企业不具备保险兼业资格。不具备保险资质的机构从事保险兼业业务，既没有向保险监管部门报备，也没有进行工商登记和税务登记，保险监管机构无法将其保险经营行为纳入监管范围，工商管理机关无法监督管理其保险的市场行为，税务机关难以实施纳税监督管理。

(二)商业车险费用率持续攀升，导致经营车险业务的公司大面积亏损。不具备兼业资质的汽车经销商和车辆维修保养企业凭借其掌控的车辆保险资源向各保险机构寻租，强势索取高额保险费用已成不争的事实。自2015年新一轮商业车险费率改革启动以来，为了抢占市场份额，保险公司的手续费率水涨船高，普遍存在“以补贴换市场”的现象，车险综合费用率已达40%以上，部分小型财险公司费用率已达50%。数据显示，2018年上半年，全行业车险保费收入3，794亿元，66家经营车险的公司中仅有12家盈利，费用率达41%，承保利润率仅1%。由此可见，行业车险费用率远远超过条款费率所设定的保费附加费用率的保单大量存在，已经形成了系统性风险隐患。

(三)向客户返利扰乱市场秩序。根据监管部门通报的行政处罚情况看，保险经营机构普遍采取转挂个人人和中介机构套取手续费、以及虚列营业费用等方式向无资质的车险兼业机构支付手续费，向客户支付保险合同约定以外的利益。保险经营机构为应对市场竞争，通过向失去监管的不具备兼业资质的机构支付高额手续费实现向客户返利，同时也拉动了真实的个人业务向客户返利的市场需求，扰乱了车险市场秩序。

(四)保险经营机构风险加大，成本非正常增加。一方面保险监管机构重点关注虚挂中介、虚列费用等财务业务数据真实性问题，在“严监管”形势下，处罚力度也越来越重，但保险公司为应对市场竞争，仍存在边交罚款边违规的情况，屡查屡犯的问题屡禁不止，各保险公司均面临着较大的合规风险。另一方面，通过虚挂个人人套取手续费、虚列费用等方式向无资质的兼业机构支付手续费或返利客户，须额外承担税务成本和“开票费用”等，增加了保险经营机构成本。

二、原因分析

(一)车险保单价格与价值背离是引发当前车险市场乱象的根本原因。尽管行业车险综合费用率已经长期超过了附加保费费用率并维持在40%左右高位，但综合成本率仍徘徊在99%左右，并未形成行业车险连续亏损的状态，说明车险条款费率已经与车险市场风险不符，保单价格与价值背离，在保单价格受到严格监管的情况下，受价值规律作用影响，倒逼保险公司向客户返利。

(二)中介市场管理政策与市场需求脱节使中介机构成为车险市场乱象的强大推手。2012年，监管部门暂停除金融机构、邮政以外的所有保险兼业机构资格核准，且一直未明确重启时间表。2013年，保监会虽然重启保险专业中介的受理和审批，但专业准入条件提高。经统计，2016以来监管部门仅审批了118家中介(包括保险、保险经纪和保险公估公司)牌照，一照难求的问题依然存在。近年以来，实际掌控车辆保险资源事实上从事保险兼业，但无法获取资质的机构大量累积，它们乘保单价格与价值背离之机，在不具备兼业资质、不能出具任何票据的情况下强势索取高额费用，推动了行业车险乱象。

(三)放宽个人人准入条件为保险公司套取手续费提供了便利。2015年修订的《中华人民共和国保险法》取消了保险从业人员资格核准审批事项，由保险机构自行组织考试并核准资格，个人人准入条件降低，虚挂个人渠道套取费用，操作简单易行，成为基层机构套取费用的首选。

三、治理车险市场乱象的相关思考

治理车险市场乱象，维护行业车险经营秩序，防范车险系统性风险，促进车险经营健康可持续发展，是当前监管部门和各保险主体迫切需要解决的问题。

(一)尽快调整车险费率，解决车险保单价格与价值背离问题。随着道路条件改善、交通执法环境趋严、车辆安全性能提升等客观因素的变化，车辆保险事故发生概率大幅降低，当前的车险费率已不匹配实际的风险，导致车辆保险的价格与价值背离，违背了价值规律。建议监管部门要求各经营主体重新测算车险费率，使车险保单价格与价值匹配，从源头上控制车险经营费用乱象的发生。

(二)尽快调整车险兼业资质的准入政策。原保监会在《关于深化保险中介市场改革的意见》(保监发〔2015〕91号)中指出:“对兼业机构，坚持商业企业性、窗口便利性、业务兼营性和主业相关性准入标准，实施行业准入清单和险种目录，实行法人机构申报资格、法人机构持证、营业网点统一登记制度”，但至今仍无实质性的进展。建议监管部门调整中介市场监管政策，建立保险兼业业务报备制度，并完善备案管理制度体系。同时，国家税务机关和工商登记机关根据保险兼业机构向保险监管机构的备案资料，变更其经营范围和税务登记。通过国家层面的顶层设计、政策调整，还原汽车经销商、维修保养企业的真实经营情况，还原保险公司业务来源的真实情况，确保车险兼业市场各方在公开、透明、阳光下运行。

篇8

[关键词]税法，法定期间，指定期间，顺延期间

一、税法上期间的概念、特征及其意义

期间在一般意义上说，指的是从某一特定时间起至另一特定时间止的时间限度。期间原本是诉讼法学上的一个重要概念。[1]期间又称诉讼期间，是指人民法院、当事人和其他诉讼参与人进行和完成某种诉讼行为的期限和日期。期间有狭义和广义之分，狭义的期间仅指期限；广义的期间包括期日和期限两种。诉讼法上的期日，是指人民法院，当事人及其他诉讼参与人共同进行诉讼行为的日期。我国民事诉讼法、行政诉讼法以及刑事诉讼法对期日均未作具体规定，在审判实践中多由人民法院根据案件审理的具体情况和法定期间的规定予以指定。为了实现公正和效率的统一，诉讼过程既需要时间保障，又需要时间限制，时间不仅是诉讼进展过程的标志，也是设计诉讼其他制度必须考虑的因素。正因为如此，我国民事诉讼法、行政诉讼法以及刑事诉讼法均设专章规定了期间制度。

事实上，在现代法治国家，期间制度不仅是司法机关司法活动过程中应当遵守的重要法律制度，而且在其他国家机关依法履行职责，保障国家职权行使过程中的公平与效率方面，期间制度同样具有十分重要的意义。

税收是国家为了实现其职能的需要，按照法律的规定，以国家政权体现者的身份，强制地向纳税人无偿征收货币或实物所形成特定分配关系的活动。[2]税收征管是指税务机关依据国家税法和政策以及有关制度的规定，为实现税收分配关系，促使征纳双方依法行使征税权利和依法履行纳税义务、扣缴义务，而对日常的征收和管理活动所进行的计划组织、控制、协调和监督的过程和工作。[3]税收活动必须依法进行，税收法定主义是税法的一项重要的基本原则，课税要素法定和征税程序法定则是这一原则的具体体现。纳税期限是课税要素的主要内容之一，而征税程序是征税机关代表国家行使征税权的职权行为，为保证税收征管程序上的公平和效率，各国税法都毫无例外地规定了严格的期间制度。

所谓税法上的期间是指税法规定的征税机关，以及纳税人、扣缴义务人等税收当事人在税收征收管理活动过程中，完成某种税收活动所必须遵守的时间限制。

与诉讼法上的期间制度相比，税法上的期间制度具有以下几个方面的特征：1、范围上的特定性。税法上的期间制度是税法规定的在税收活动中所应遵守的时间上的要求，它贯穿于税收活动的全过程，超出税收活动范围的则不在此列；2、对象上的特指性。税法关于期间的规定有两种对象，一是对征税机关履行税收征管职权的时间上的要求，二是对纳税人、扣缴义务人等当事人履行某种行为时间的要求。3、效力上的强制性。税法规定的期间，除除斥期间以外，都具有法律上的强制力，征税机关和税收当事人都必须切实遵守，除税法明确规定可以依法宽延以外，不得违反，否则将承担不利的法律后果，如罚款和滞纳处分。等。

税法上设立期间制度主要具有以下几个方面的意义：1、确保税收活动及时、正常进行，提高税收征管的效率，节约资源和减少税收成本，从而保证国家税款的及时收缴，维护国家的税收利益。2、有利于纳税人、扣缴义务人及时行使税法上规定的权利，履行法定义务，维护自己的合法权益。3、严格遵守税法期间，还是征纳主体行为协调一致，税收征管活动顺利进行的保证。税收活动是一项专业性、技术性很强的活动，征纳主体在时间和空间上均存在密切的联系，而且相互衔接，期间制度是税收活动顺利进行的时间保证。4、有助于税收征管的严肃性和维护税收法律的权威性，是税收法定主义的具体体现。

按期间的性质划分，税法上的期间制度主要由法定期间制度、指定期间制度和顺延期间制度等组成。

二、我国税法上的法定期间制度

税法上的法定期间是指税法明确规定的税收活动的期限。这种期间的开始是基于某种税收行为的实施或税收法律事实的发生。税法关于各种税收活动的期间有具体而明确的制度规定。概括起来主要有：

（一）税务管理环节的期限制度

税务管理活动中的期限制度主要由税务登记期限，帐簿凭证设置期限，发票的缴销、开具和保管期限以及纳税申报期限等五个方面的内容组成。

1、税务登记期限。税务登记包括设立登记、变更登记和注销登记三种情况，税法对每种情况都规定了明确的期限。例如我国现行《税收征管法》第15条规定：“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产经营的事业单位自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自受到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件。”可见，我国税法在设立税务登记管理中，不仅规定了纳税人的期限，而且对税务机关核发税登记证也规定了明确的期限，这也是《税收征管法》修订以后新增加的内容。此外，现行《税收征管法》还就变更和注销税务登记的期限作了明确规定。例如《税收征管法》第16条规定：“从事生产经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。” 《税收征管法实施细则》（以下简称《实施细则》）第9条规定“按照规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的纳税人，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记”；第10条规定“纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。”

2、账簿凭证设置和保存期限。我国税法规定，除经税务机关批准可以不设置账簿的个体工商户外，所有从事生产经营的纳税人和扣缴义务人都应当按照国务院财政、税务主管部门规定的期限设置账簿。例如《实施细则》第17条规定“从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起15日内按规定设置账簿。”；第19条规定“从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。”；第20条规定“扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。”《实施细则》第23条对账簿凭证的保管期限也作了规定。“账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。”此外，根据有关法律、法规的规定，对于外商投资企业和外国企业的会计凭证、账簿和报表，至少要保存15年；私营企业的会计凭证、账簿的保存期限为15年，月、季度会计报表为5年；年度会计报表和税收年度决算报表要永久保存。

3、发票的领购、开具、保管和缴销期限。发票不仅是会计核算的原始凭证和财务收支的法定依据，也是税务机关据以计税和进行税务检查的重要依据，发票必须在规定的时间内领购、开具、保管和缴销。发票管理中的期限制度是发票管理制度的重要内容。1993年12月23日财政部的《发票管理办法》和1994年国家税务总局的《增值税专用发票使用规定》明确规定了发票的领购、开具、保管和缴销期限。例如《发票管理办法》第15条规定“依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证后，向主管税务机关申请领购发票。”第23条规定发票应当按照规定的时限开具；此外，《增值税专用发票使用规定》第6条还特别规定了各种具体情况下专用发票开具的时限，并规定，一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。发票应当按规定期限缴销、保存和销毁，《发票管理办法》第29条规定，开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票的缴销手续；第30条规定，已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年，对保存期满的发票，报经税务机关查验后销毁。

4、申报期限。所谓申报期限，是指法律、行政法规规定的或税务机关根据法律、行政法规的规定确定的纳税人、扣缴义务人向税务机关申报应纳或者应解缴税款的期限。申报期限一般是在税务机关依据不同税种法和纳税人的不同特点，确定的计税期间之后的一个合理的时间。如《消费税暂行条例》规定，纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；《企业所得税暂行条例》第16条规定，纳税人应当在月份或者季度终了后十五日内，向所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后四十五日内，向所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。因此，申报期限因税种和纳税人的不同而分别设定的，特别是由于纳税人情况千差万别，税法不可能规定一个统一的期限，在税收实践中，申报期限的具体确定，税务机关有一定的自由决定权。

（二）税款征收环节的期间制度

1、  计税期间

即法律、行政法规规定的或者税务机关依据行政法规的规定确定的纳税人据以计算应纳税额的期间。纳税期限有按期纳税、按次纳税两种计算方式，这实质上就是指税法上规定的计税期间。如《增值税暂行条例》第23条规定“增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。”“纳税人一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税。”可见这里的纳税期限实质上就是指计税期间。

2、  纳税期限与税款的缴纳期限

纳税期限是税法要素的重要内容。但目前税法中关于纳税期限的规定，含义并不明确，学者的理解差异也很大。一些学者认为，纳税期限也称为纳税时间，是指在纳税义务发生后，纳税人依法缴纳税款的期限。可分为纳税计算期和税款缴库期。[4]而另一些学者认为，纳税期限，即缴纳税金的期限，如按月纳、按季纳、按年纳等。[5]还有一些学者认为，纳税期限是税法规定的纳税主体向征税机关缴纳税款的具体时间。纳税期限分为按次征纳和按期征纳两种。并且认为缴库期限和申报期限是与纳税期限先相关但不相同的概念。这里作者实际上是将纳税期限理解为计税期间的。[6]事实上，纳税期限这一概念在税法上在不同场合的使用至少包括有以下三层涵义：一是指纳税义务发生的时间，即纳税人发生应纳税的行为，应当承担应纳税义务起始时间。这是计算纳税人、扣缴义务人交纳税款的基础。二是指计税期间，三是指税款缴纳的期限。

笔者认为纳税期限既然是课税要素的主要内容之一，税收法定主义原则要求构成要素法定，因此纳税期限也应当法定。由于一些税种（如增值税、消费税等流转税）的计税期间虽然在税法上作了规定，但这些规定往往是一般性的，原则性较强，仍然无法确定某一特定纳税人的具体计税期间，更多的还需要征税机关根据具体情况在税法规定的范围内具体确定，也就是说，在具体计税期间的确定方面，征税机关的自由裁量空间仍然很大。基于这种考虑，笔者认为，将纳税期限理解为计税期间存在有可商榷之处。其次，纳税期限应该是一个与税收征收管理密切联系的概念，是税法从方便征税机关行使税收征管权而直接设定的期间，它与税收法律关系的产生必须基于一定的税收法律事实的存在具有明显的区别。基于这种考虑，笔者认为，将纳税期限理解为纳税义务发生的时间，显然也是不妥的。与计税期间和纳税义务的发生时间相比，税款的缴纳期限相对来讲，在法律上比较容易确定，而且是征税活动最为核心的内容，笔者认为，税法上宜将纳税期限的涵义明确为税款的缴纳期限，以避免现行税法在这一概念上的模糊。

为了便于征税机关及时、足额收回税款，我国税法对税款的缴纳期限又分别设定了预缴期限和汇算清缴期限两种期间制度。例如《增值税暂行条例》第32条第二款规定，纳税人“以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。”这是关于预缴期限的规定。《企业所得税暂行条例》第15条规定：“缴纳企业所得税，按年度计算，分月或者分季度预缴。月份或者季度终了后十五日内预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补。” 则是关于汇算清缴期限的规定。

（三）税款征收环节的除斥期间制度

除斥期间也称预定期间，是指法律规定某种权利预定存在的期间，权利人不在此期间行使权利，预定期限届满，便发生该权利消灭的法律后果。

法律创立除斥期间制度的价值在于：（1）促使表意人及时纠正意思表示的瑕疵；（2）促使当事人及时纠正行为标的显失公平；（3）促使当事人及时确定不确定的权利义务关系；（4）促使当事人因不利于自己的事情发生时及时行使救济权。在民法上除斥期间主要是针对撤销权、追认权等形成权而言的，其目的在于撤销已经成立的民事行为，或确立效力未定的民事行为。除斥期间是一个实体权利的存在期间，期间一旦过去，相应的实体权利就随即消灭；除斥期间届满，法律预定的权利消失，原来的法律关系继续有效。

与民法一样，税法上的法律关系如长期处于不稳的状态中，也是不能令人满意的。为此，世界上一些国家税法就规定了除斥期间制度。例如日本税法上，就对可以进行更正、决定、课赋决定等行为的期间作了限制，称之为确定权的除斥期间，并将这种除斥期间分为普通除斥期间和特别除斥期间两种。普通除斥期间包括更正、决定的除斥期间和课赋决定的除斥期间。特别除斥期间，即在普通除斥期间经过后也可以作出更正决定的处理。[7]

我国现行税法上对此也有类似的规定。《税收征管法》第51条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。这是我国税法关于多征、多缴税款退税期限的规定。此外，《税收征管法》第52条规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人来缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。这是我国税法对未缴或者少缴税款补缴和追征期限的规定。

笔者认为，我国税法上述关于退税期限和追征期限的规定，就其性质来看，应属于一种更正的除斥期间。

事实上，无论是多征多缴税款的退回还是未缴或者少缴的税款的追征，都是要对业已存在的税收法律关系通过单方予以变更，因此，税法上纳税人的申请退税权和征税机关的追征权，从本质上讲，都属于形成权。相应地，退税期限和追征期限的性质也应属于除斥期间的范畴。

值得研究的是，我国《税收征管法》第52条在规定了一般情况下的有限追征期以外，还对偷税、抗税、骗税的追征期作了特别规定。例如该条第3款规定“对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。”也就是说，对于由偷税、抗税、骗税的违法犯罪行为所来缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，税务机关可以无限期的追征，不受前款规定期限的限制。这在世界其他一些国家也有类似的规定，如英国。①但笔者认为这种规定的妥当性值得进一步研究。

偷税、抗税、骗税行为即使构成了犯罪，依照我国刑法规定，一般情况下刑事责任的追诉期最长是20年，如果20年以后认为必须追诉的，须报最高人民检察院批准。刑事责任是所有法律责任中最为严重的，刑罚也是最为严厉的惩罚方法。税收虽然具有强制性，但本身不具惩罚性，对偷税、抗税、骗税的违法犯罪行为所未缴或者少缴的税款实行追征，本质上仍属于经济责任的范畴，与犯罪嫌疑人所承担的刑事责任相比，毕竟较轻，如果将较轻的经济责任的追征期规定过长，甚至超过刑法上的最长追诉期，显然是不合理的。此外，无限期的追征在实际操作上也存在困难。正如前所述，税法上的法律关系如长期处于不稳的状态中，是不能令人满意的，如果规定允许无限期的补缴和追征，既不利于社会经济关系的稳定，又会给征纳双方带来许多不必要的麻烦和问题。事实上，如果犯罪嫌疑人偷税、抗税、骗税数额特别巨大、情节特别恶劣，我国刑法都规定了较重的刑罚处罚，罪犯在被处以极刑或者在长期服刑以后，无限期的补缴和追征实际上很难实现。为此，笔者认为，我国税法应当对偷税、抗税、骗税所造成的未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款的追征期限给予限定，具体可以比照我国刑法关于最长追诉时效的规定，限定为20年为宜。

三、我国税法上的指定期间制度

所谓税法上的指定期间是指由税务机关根税收当事人的具体情况依职权确定的期间。我国税法上的指定期间主要有三种情况：一是正常情况下的期间指定。主要是一些期间虽然在税法上作了规定，但这些规定往往是针对一般情况制定的，比较原则，实际适用过程中，还需要税务机关依照法律并结合具体情况，具体确定。税务机关在税法规定的范围内享有一定的自由裁量。如前述增值税纳税人计税期间的具体确定。二是因税收当事人过错造成期间延迟或耽误情况下的期间指定。例如《税收征管法》第32条、35条，规定了纳税人、扣缴义务人未规定期限缴纳税款和办理纳税申报的情况下，税务机关可以责令限期缴纳和申报。这里的期限是由税务机关根据情况自行决定的。三是因税收当事人有其他违法情况足以构税收威胁的，税务机关可以责令当事人限期缴纳应纳税款。如《税收征管法》第38条、第40条分别规定了税收保全和纳税担保过程中的限期缴纳制度。以上后两种情况都是属于非正常态下的期间指定。

四、我国税法上期间的顺延制度

期间的顺延是以期间的耽误为前提的，所谓税法上的期间耽误是指当事人在法定期间或指定期间内，没有完成应为的税收行为。在税收活动中，当事人耽误期间的原因比较复杂：有的是因当事人主观上的故意或者过失，有的则是因不可抗拒的事由或其他客观障碍而造成的。对于前者，无疑应当由当事人自己承担耽误的不利后果；对于后者，则应给予当事人补救的机会。

《税收征管法》及其《实施细则》就延期申报作了明确规定。例如《税收征管法》第27条规定“纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。”“经核准办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期限内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。” 《实施细则》对上述规定作了进一步明确，即“纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理。但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告，税务机应当查明事实，予以核准。”

此外，我国《税收征管法》还规定了延期纳税制度。例如《税收征管法》第31条第2款规定“纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。”这里讲的特殊困难主要是指纳税人无法控制的原因或不能归责于纳税人的原因造成的困难，具体情况由有批准权的税务机关判断决定。

可见，我国税法上的期间顺延制度的适用必须符合以下条件：

1、我国税法上的期间顺延制度仅适用于不可抗拒的事由或其他客观障碍等不可归咎于当事人的原因而造成的税收行为耽误的情况，对于当事人因主观过错造成的税收耽误则不能适用。

2、我国税法上的期间顺延制度不能自动适用，必须由当事人向有权核准或批准的税务机关提出顺延期限的申请。

3、顺延期限的申请是否核准或批准，由相应的税务机关决定。

4、经批准后，税款缴纳可以顺延的最长的期间为三个月。

综上所述，期间制度是我国税法中的一项十分重要的制度，也是一项十分复杂的制度，其合理设计，对于体现我国税法的公平与效率，保证我国税收征管活动各个环节的相互衔接、及时、高效，保障纳税人的权利具有十分重要的意义，应该引起我国税收立法实践和理论研究的更大关注。对我国税法上的期间制度研究仅限于一个初步的梳理，还很不全面和深入。由于篇幅所限，许多问题需留待以后作更进一步的研究。

①许多国家的税收法律都规定了有限的补缴和追征期，例如法国规定为四年，但属税务欺诈行为的，可延长二年；英国规定为六年，但对偷税或欠税而犯罪的，则追溯无限期，对纳税人漏税而犯罪的，税务机关可追溯二十年。（转引自：扈纪华，刘佐。税收征管法与纳税实务[m].北京：中国商业出版社，2001.137.）

参考文献：

[1] 陈光中，徐静。刑事诉讼法学[m]，北京：中国政法大学出版社，2000.250。

[2] 刘剑文。财政税收法[m]，北京：法律出版社，2002.199。

[3]刘隆亨。《中国税法概论》[m]，北京：北京大学出版社，2003.256。

[4]张守文。税法原理[m]，北京：北京大学出版社2003.46。

[5]刘隆亨。中国税法概论[m]，北京：北京大学出版社2003.31。

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关键词：非营利组织；税收优惠；建议

非营利组织是指在政府体系之外,依法成立,具有公共服务宗旨或促进社会福利发展,不分配盈余,享有免税或减税待遇的组织。非营利组织目前蓬勃发展是社会活力的展现，在发达国家非营利组织已成为民主与社会价值的守护者。与其他国家相比，我国的非营利组织起步较晚，是伴随着我国改革开放、由计划经济向市场经济转轨的过程逐步发展起来的。我国非营利组织大多是由事业单位改制转换、国家机关机构改革剥离出来或者在改革开放中准不发展起来的，因此非盈利组织"政府"色彩较浓重，民间色彩相对淡薄。而与此相对应的的税收优惠制度并不完善，政府对非营利组织征税的历史较短，在制度安排和征收管理层面均缺乏经验，不利于我国非盈利组织的健康发展，在国家职能逐渐转变的过程中，非营利组织的未来也面对极大地挑战，发现现行税收优惠法律制度中的问题将对其发展有着重要的意义。

一、我国非盈利组织税收优惠制度存在的问题

（一）营利和非营利的界限模糊

我国现行的针对非营利组织的税收优惠法律制度规定相对笼统，对非营利组织营利性和非营利性的标准没有给予确定，新《企业所得税法实施条例》中规定符合条件的非营利组织的营利性收入要征税，但是"国务院财政、税务主管部门另有规定的除外"，这种宽泛的标准造成了非营利组织营利和非营利性的界限模糊的状况。这使得一些符合免税条件的非营利组织没有纳入税收优惠的范围，但一些不具备免税条件的非营利组织却实际上享受着免税优惠，在造成国家税收流失的同时，也阻碍了真正的非营利组织的发展。

（二）税收优惠主体的税法地位不突出，立法层次不高

由于我国非盈利组织发展的时间较短，相关的法律制度比较不完善，对于非营利组织主题的定义，职能从《公益事业捐赠法》、《社会团体登记管理条例》中找到一些零星的规定，相关规定不准确详实，税法地位不突出。这样就造成了非盈利组织概念上的混淆，增加了我国针对非盈利组织的征管难度。

（三）税收优惠不完善

当前针对非营利组织的税收问题，我国并没有专门为其设立一部税收法律制度。对非营利组织的税收规范问题，都由各个税种的税法来规定。也就意味着，在每一个税种中，如无对非营利组织进行特殊的规定，非营利组织将和其他纳税主体一样，无论其性质如何，从不从事经营活动，都要交纳税收。由于税收优惠散见于各税种、各行业的税收优惠规定中，既不利于管理，影响了税法的等级效力和稳定性，还可能造成执法的随意性，也不利于非营利组织完全享受到税收优惠，不利于非营利组织税收优惠政策的实施。

（四）对于捐赠的税收鼓励政策力度不够，捐赠减免制度不健全

由于我国针对非盈利组织捐赠问题的规定太笼统，难以落实与体现，捐赠行为受到限制，并且范围也受到限制。针对个人的捐赠行为，国家规定可免除的范围相比外国较低，挫伤了个人捐赠的积极性，同样在企业捐赠方面，减免力度过小，这些都阻碍了非盈利组织的发展。

（五）非营利组织免税认定程序不合理，税收管理制度落后

由于我国针对享受减免税收优惠待遇的非营利组织缺乏统一的认定机构，国家财税部门

以及一些行政部门都参与认定，大大影响了管理效率。同时我国的非营利组织登记管理制度不健全，有的非营利组织甚至不做登记。而税务部门没有单独针对非营利组织的票证管理体系，非营利性组织在经营活动中很少使用税务部门发票，不利于税务机关的管理，税收制度亟待完善。

二、完善我国非营利组织税收优惠法律制度的建议

（一）严格区分非营利组织的营利行为

根据非营利组织设立原则，该组织必须具备非营利性，然而由于市场驱动，非营利组织进入营利的领域已成为一种必然。因此应该严格区分非营利组织的营利行为，从收入的来源以及收入的最终目的两方面来判断。对于非盈利的行为应给与相应的税收优惠政策。

（二）界定非营利组织税收优惠主体

由于当前非营利组织当前并无明确的内涵和外延，因此必须从税法的角度界定作为税收优惠主体的非营利组织的概念、确认条件、特征、范围、分类、活动范围、设立程序。非营利组织必须具备非营利性和公益性。同时审批机关必须对非盈利组织定期检查，监督其行为是否符合非营利组织的设立原则，防止营利组织假借非营利组织名义从事营利活动。

（三）构建非营利组织的税收法律体系

鉴于我国非盈利组织出现较晚，相关的法律文件人确实准确概念的确定，因此为配合非营利组织的发展，我们需将临时指定的规范文件和相关补充通知整合并且统一。将分散的立法层次低的税收优惠政策整理集中，制定专门的税收优惠政策，使得非营利组织的税收优惠更加法制化、规范化，利于对非营利组织的征收管理，避免对非营利组织税收优惠滥用的现象发生。

（四）调整捐赠税收制度，鼓励捐赠行为

为了我国非营利组织的健康发展，我们应该扩大享受捐赠税收扣除优惠的范围，拓宽捐赠渠道，特别鼓励个人参与捐赠，调动个人捐赠的积极性，在企业方面，改革企业的捐赠的税收制度，鼓励其捐赠，促进非盈利组织的成长。

（五）规范税收管理，保证非营利组织的税收公平

借鉴国外税收优惠政策，我国应建立免税组织独立认证制度，非营利组织必须向税务机关办理税务登记，同时非营利组织要严格执行纳税申报制度。而对于免税资格的认定及审查必须有专门的部门进行定期检查。另外税务部门应尽快统一票证管理，建立非营利组织的票证管理体系。

参考文献：

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【关键词】 社会保险费 税式征管 必要性 可行性

一、社会保险费税式征管的必要性和可行性

1、社会保险费税式征管的必要性

社会保险费征收税式管理是社保费筹资制度发展的必然，这既是扩大参保覆盖面、提高统筹层次、增强基金抗风险能力的需要，同时也是有效控制参保单位和职工在参保和缴费问题上的逆向选择、防止参保缴费上的道德风险的需要，除此之外，还有如下两点。

（1）税式征管是进一步明确社会保险各主体之间法律责任的需要。目前，社会保险费征缴环节中的核定制度带来的突出问题是：申报主体、核定主体和征缴主体三方之间的法律责任不明确。参保单位都不同程度的存在少报、漏报社保费现象，还有一些社会保险机构（包括行业垂直管理系统的代办机构）将归集的社保费不按期如实向核定机关和征收机关申报解缴，而是占压（有的跨月份短期占压，有的跨年度长期占压），有的甚至挪用于炒股；有的把社保费作为收入当工资发放等现象。检查机关发现这些问题时，因法律责任难以界定而无法处罚。因为缴费人在缴纳社会保险费之前需由社会保险经办机构对参保人数和缴费基数进核定，核定确认的缴费数是征收机关依法征缴的依据，企业未申报的，但又确实是那些代办机构归集的社保费。面对参保人利益受到损害和社保费隐性流失等情况，检查机关无处罚的法律依据，只好不了了之。执法部门在划分上述三者之间的法律责任时，感到有些无奈，即缴费人本应承担的如实申报的责任转嫁给了核定机关和征收机关，核定机关没有足额核定，应核定尽核；征收机关没有足额征收，应收尽收。如果对缴费人不如实申报事实进行处罚也不妥，因为参保单位和个人申报的缴费数是经过社会保险经办机构核定盖章认可的，这种认可具有法律效率。如要缴费人承担不如实申报的法律责任，则法律依据不足，因为征收机关以核定机关的核定数为征收依据，企业申报不实，核定机关有责任。实行税式征管后，建立参保单位和缴费个人自行申报制度，征收机关将参保单位和个人申报数作为征收依据。如果参保缴费单位不如实申报，一旦发现，就可以追究申报主体的法律责任。所以，实行税式征管，建立自行申报制度，自核自缴，既有利于明确社会保险费征纳双方的法律责任，又能提高全社会参保缴费的法律责任和意识，还能强化府保险费足额征收，使地税部门和社保部门真正做到各负其责，相互协调。

（2）税式征管是完善社会保险制度，实施规范管理，进一步提高社保基金征缴率的需要。目前社会保险缴费制度安排导致企业申报核定的工资总额与企业的实际工资总额不相符。以湖北省省直统筹为例，社会保险费申报不足核定不足情况普遍存在。没有做到应核尽核，应征尽征，30%费源流失（见表1）。国家政策规定了申报缴费的下限和上限，即参保人申报缴费工资基数按参保的上年度职工平均工资的60%至300%进行保底和封项。社保费实施地税全责征收后，通过实行“双基数”申报，能解决社保费旧征缴办法中基数核定欠规范的问题，并能按企业的实际用工情况和实际工资水平确定企业应缴社保费数额，确保所产生的原始应征数据真实可靠，从而有效抑制目前社保费申报和征缴中出现的费源流失问题。

2、社会保险费税式管理的可行性

（1）现行社会保险制度已具备“准税收”的属性。国家是社会保险费的唯一管理主体，有比较完备而且具备一定立法层次的政策制度体系，确定了专门的管理机构，征收管理具有一定的强制性、固定性和规范性。从养老保险制度改为统账分离，统筹账户要向个人账户划拨的问题得到破解。社保费实行税式管理，税务机关可以根据企业工资总额据实征收，有效调节平衡参保人员利益分配，发挥社会统筹与个人账户的优势。现有养老保险制度为社会保险费税式管理创造了有利的条件。

（2）税务机关征收的实践为实行社保费税式管理奠定了工作基础。全国已有20个省、市、区实行由税务机关征收社会保险费，税务机关充分利用税收征收管理资源、优势和经验，对社会保险费实行费式管理，建立费源台账，实行源泉控制；建立了社会保险费费源管理制度，开展征缴稽查，清收各类欠费；开发了征缴软件，对社会保险费实行了科学化和精细化管理。实行税务征收省市较之以前普遍征缴率和收入总量都大幅提高，即社保基金征缴率相比由社会保险经办机构征收的省份，其征缴率要高出10％以上，每年征缴率均高达95%以上。税务机关是专业化的、社会化的征收组织，基础设施好，管理规范，特别是“金税工程”的实施，大大提高了科技化、精细化管理的水平，全国形成了统一的征管信息网络。税务机关可以借用税收征管平台实现信息共享，税务机构遍布全国，拥有经验丰富的税务人员、严格的管理机制和完善的征管手段，便于规模化、集约化管理，降低税费征收成本。

（3）国内一些省份率先推行地税机关全责征收社保费的实践为全面推行税式征管提出了可能性。如广东省于2005年就在全省范围内实行地税机关全责征收社保费，劳动社保部门将不再负责社保费的申报、核定、追缴工作，建立起了地税部门负责社保费申报、核定、征收、追欠、查处、统计和化解，社保部门负责社保费登记、计账、待遇审批和基金发放管理的新模式。这种模式真正实现了社保费“收支两条线”。广东省还建立“缴费人自行申报缴纳，地税机关重点稽查、以查促管”的社会保险费征缴模式，明确企业应按有关缴费政策规定和要求自行计算、如实申报缴纳社会保险费的法律责任，强化了缴费人自觉申报缴费意识，明确征缴双方法律责任，理顺征缴双方关系。

（4）国际经验也证明了社保费税式征管在实践上的可行性。世界上已经建立了社会保障制度的170多个国家和地区中，有132个国家和地区是由税务部门征收社保税或费。许多国家社保基金筹资形式的主要部分是“费”而非“税”，但征管体制则归属于税务部门。如英国上议院决定于1999年4月1日将原社会保障部的社会保障缴款征收机构及其征收职能并入税务署，国家养老保险的社会保障缴款政策由税务署制定。俄罗斯也实行了社会保险“费改税”的改革。2000年8月5日普京签署新《税法典》，将社会保险费的社会付费部分改为统一的社会税，养老保险费由改革前的缴费形式变为以统一社会税形式缴纳，其征收机关由原来的社会保障部门改为税务部门。国外的经验为我国改革社保费筹资方式、实行社会保险费税式征管提供了可行性参考。

二、推行社会保险费税式征管的建议

1、理顺和完善社会保险费的征缴体制

首先，要从国家决策层上统一认识，尽快改变目前在征管上的“双轨制”，在全国明确税务机关征收社保费的主体地位。其次，赋予税务机关全责征收的职能。按照谋其事、负其责、授其权的原则，实行事、责、权的高度统一，明确授予税务部门社会保险费参保登记、申报缴费和计费工资基数核定以及检查、处罚等征收管理各个环节完整的管辖权，以利于税务部门充分发挥征收管理优势，强化社保费的征收管理。

2、在缴费工资基数上，实行 “双基数”申报制度

分为企业缴费工资基数和个人缴费工资基数。其中，企业缴费工资基数，应按本单位全部职工申报缴费工资之和，实行保底不封顶进行申报核定，即取消按社会平均工资或按职工平均工资为核定依据的做法，改为以企业全部工资（包括各种津补贴、奖金、加班工资，年薪等货币化收入）作为申报的依据，据实申报征收。个人缴费工资基数按原政策规定，实行按职工平均工资的60%-300%保底和封顶进行申报核定。既避免高收入者逃缴个人所得税，也避免把初次分配的差距带入再分配领域。

3、实行社会保险费与税收一体化管理

一是强化登记管理。企业在办理税务登记的同时，必须办理参保登记；税务部门每年对企业进行年审时，应一并审查企业是否已纳入参保范围，加大强制参保的力度，做到应保尽保。二是强化征收管理。税务部门在征收企业所得税和个人所得税时，一并对社保费的计费工资基数加强管理，确保计费工资基数的真实、准确，确保如实计算。三是强化稽查管理，把社保费一并纳入税务稽查范围，查税必查费。

4、建立简洁、便民等多元化缴费方式

参保企业直接到税务缴费大厅申报缴费；对灵活就业人员应按照便民原则，由税务部门委托国有商业银行，让参保者就地选档划卡缴费。即凡属参保范围的缴费人在社区区点办理了参保登记手续后，自行确定一张用于缴费的有效银行卡，实行划卡缴费，这样既可以方便缴费人交款，又可以节约征缴成本，提高征缴效率。

5、加快建立和完善社会保险费用省级统筹制度的步伐

不仅养老保险应当实行省级统筹，医疗保险等其他险种也应当实行省级统筹，这样才能形成完整的具有较强抗风险能力的社会保障制度。社会保险费的税式征管是达到这个目标的必要选择、必然要求和必备条件。

6、加快社保费征收的信息化建设

特别是要借用税收网络平台，尽快建立参保人员数据库和费源管理基础信息体系，积极推进与社保、财政、银行、国库等相关部门的信息共享，为税务机关全责征收（税务征管）社保费奠定坚实的基础，为社会各界的监督提供充分的依据。还要在税务机关内部完善管理职能，整合业务流程，完善征管统计软件，加强社保费申报开票、征、管、查之间的协调配合，各个环节和职能既分工负责又紧密衔接。

7、建立社保费分类统计制度，完善计算统计管理程序

《社会保险缴费核定单》是按“五险合一、一票征收”的要求设置的，社保费的权属关系又分为个人缴费部分和单位缴费部分。但在征收机关的征管软件统计功能中，按险种分项的统计功能有，而按基金的权属关系进行分类统计无（是将个人缴费和单位缴费合二为一统计的）。为实行精细化管理，征缴环节应实行社保费分类管理，将缴费单位划分为正常缴费户和非正常缴费户，分别采取不同的征缴办法。对缴入财政专户的社会保险费按险种和基金的权属关系进行分类统计、分类上报、分类核对。特别是要对养老保险费按权属关系进行分类统计，以便为做好个人账户记账的核对制度、做实个人账户奠定基础。征管软件应设置这样的程序，为各类社保费统计的准确性、真实性打好扎实基础。

【参考文献】

[1] 王文童：社会保障筹资模式及其税式管理问题研究[J].税务研究，2007（4）.

[2] 庞凤喜：论社会保险税的征收与社会保障制度深化改革的关系[J].公共经济评论，2007（7-8）.