税务发票管理办法范文
时间：2023-03-27 17:18:24
导语：如何才能写好一篇税务发票管理办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
第一条为加强全省国税系统普通发票(含增值税普通发票)管理，根据《中华人民共和国发票管理办法》、《中华人民共和国发票管理办法实施细则》及其他税收法律法规的有关规定，结合全省税收工作实际，制定本规定。
第二条广东省国家税务局(以下简称省国税局)统一负责全省国税系统的普通发票管理工作，省国税局货物和劳务税处负责增值税普通发票的管理，征管和科技发展处负责其他普通发票的管理。各市(不含深圳市)、县(市、区)国家税务局依据各自的职责，做好本行政区域内的普通发票管理工作。
第三条除国家税务总局统一设置的普通发票票种外，省国税局负责设置其他普通发票票种和式样。
第四条各地级以上市国税局统一印制的普通发票(含印有企业单位名称的发票)式样，按照省国税局的统一要求确定。
第二章发票的印制
第五条普通发票印制实行统一式样、统一防伪、集中印制的原则。普通发票印制企业、防伪专用品生产企业由省国税局统一招标确定，国家税务总局另有规定的除外。
第六条除国家税务总局另有规定外，发票必须套印全国统一的发票监制章。
发票监制章由省国税局按照国家税务总局的统一规定制作和发放。
省国税局统一印制的普通发票，套印省国家税务局发票监制章。
地级以上市国税局统一印制的普通发票(含印有企业单位名称的发票)，套印地级以上市国家税务局发票监制章。
第七条承印省国税局统一普通发票的定点印刷企业由省国税局发票管理部门按有关规定进行管理;承印地级以上市国税局统一印制的普通发票的定点印刷企业和防伪专用品生产企业由所在地地级以上市国税局发票管理部门按规定进行管理。
第八条普通发票印制企业必须严格按照招标合同的有关规定承印发票，不得将税务机关批准印制的发票委托其他单位或个人印制。
第三章发票的领取
第九条需要领取普通发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国家税务总局规定式样制作的发票专用章印模，向主管税务机关办理发票领取手续。
除另有规定外，纳入防伪税控系统管理的增值税一般纳税人应领取增值税普通发票。
第十条单位和个人首次领取普通发票或变更发票种类、数量的，主管税务机关应根据领取单位和个人的经营行业、经营项目和经营规模，对其领取发票的种类、数量、版面金额以及领取方式，在5个工作日内予以确认。
增值税普通发票在票种核定后，应进行防伪税控相关专用设备的授权发行工作。
对首次领取普通发票或者一年内有违章记录的纳税人，核定其领用发票的数量应控制在1个月使用量范围内;使用普通发票比较规范且无违章记录的纳税人，可适当放宽，但最多不得超过3个月的使用量;印有企业单位名称普通发票的每次印制数量应控制在不超过1年的使用量。
第十一条普通发票领取实行验旧供新方式。在办理普通发票验旧手续时，持《发票领购簿》、已开具的发票存根联(已作废的发票需携带全部联次)、已填开红字发票的发票联及有效的书面证明等有关资料到主管税务机关办理。增值税普通发票的验旧，按税务总局的有关规定办理。
第十二条临时在本省内跨地市从事经营活动的单位和个人，应当凭所在地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，向经营地税务机关申请领取经营地发票，并在外出经营结束后向经营地税务机关缴销所领取的发票。
临时在本市内跨县(市)、区从事经营活动领取发票的办法，由地级以上市国税局规定。
第四章发票的开具和保管
第十三条除另有规定外，未经省国税局批准，不得携带空白发票跨地市使用，发票仅限于领用单位和个人在本市内开具。
地级以上市国税局可以规定跨县(市)、区开具发票的办法。
第十四条使用发票的单位和个人在启用发票前，应当检查发票是否有缺号、串号、重号、缺联、防伪标识等质量问题，发现问题发票时，应当于发现问题当日报告主管税务机关，同时封存发票，交由主管税务机关按有关规定处理。
第十五条单位和个人销售货物、提供应税劳务或服务项目种类较多，在同一份发票无法详细列明的，可以汇总开具发票，但必须同时附送《销售货物、提供应税劳务或应税服务清单》(见附件)(增值税普通发票应通过防伪税控开票系统打印)，清单应列明发票代码、发票号码、详细的项目名称、数量、金额并加盖发票专用章。取得汇总开具发票的单位和个人，应同时取得《销售货物、提供应税劳务或应税服务清单》方可作为入账凭据。
第十六条开具增值税普通发票时，应如实填写购货方纳税人识别号及单位全称，购货方无纳税人识别号和单位名称的，纳税人识别号可填写15个0，单位名称应填写购买人个人名字。
第十七条填写错误的普通发票，应当注明作废字样，全部联次应当完整保存。
纳税人开具的红字发票，应在小写金额前加-字，大写金额前加负字。
作废或开具红字增值税普通发票按防伪税控一机多票系统的有关要求执行。
第十八条向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务，金额100元以下的，可免予逐笔开具发票，但消费者个人要求提供发票的除外。
第十九条使用发票的单位和个人，应当在增值税纳税申报期内向主管税务机关报送当期已开具的发票数据，包括发票代码、发票号码、开票金额、开票日期等明细数据。
纳税申报期内报告发票使用情况有困难的，地级以上市国税局可以自行规定适当延期报送并向省国税局备案，但最长不得超过自领取发票之日起90天内报送。
第二十条开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。对存放和保管普通发票需有明确分工，指定专人负责管理发票，有专门存放发票的设施，有防盗，防火，防霉，防虫蛀、鼠咬等措施。增值税普通发票应与防伪税控IC卡或金税盘分开存放。
第二十一条使用发票的单位和个人发生发票丢失、被盗情形时，应当在发现丢失、被盗的当日书面报告主管税务机关，并到地级以上市发行的报刊和省国税局门户网站上刊登发票作废声明。
各地级以上市国税局发票管理部门负责对辖区内发生的发票丢失、被盗在省国税局门户网站上的登载工作，主管税务机关负责对丢失、被盗发票的缴销手续。
第二十二条纳税人已开具的发票存根联和发票领购簿保存期满5年，需要销毁的，应书面报告主管税务机关，经主管税务机关查验后方可进行销毁。
第二十三条各级税务机关每半年向上一级税务机关报告发票领用存情况，地级以上市税务机关发票库存量原则上不得超过年均用量的四分之一。
第五章发票的检查
第二十四条税务机关需要调出外县(市)、区的发票查验时，应向该县(市)、区税务机关开具证明，由该县(市)、区税务机关开具发票换票证调换发票。
对外县(市)、区税务机关要求调取发票或协查发票违法、违章的案件，各级税务机关应及时办理，不得拖延或推诿。
第六章罚则
第二十五条地级以上市国税局发票管理部门应当在年度终了后30天内，对辖区内违反发票管理规定被行政处罚2次以上或者情节严重的、被单次罚款金额达一万元以上的单位和个人，在本市国税局门户网站上向社会公告。
第七章附则
第二十六条本规定所称以上、以下均含本数。
第二十七条本规定由广东省国家税务局负责解释。
第二十八条本规定从之日起执行，全省国税系统原有规定与本规定相抵触的，按本规定执行。
普通发票开具要求普通发票的开具要求如下：
①规范。
开具发票的文字使用要规范，应当使用中文;开具发票的大小写金额要规范;开具发票的开票日期要规范，在发生经营业务确认营业收入时;开具购货单位名称要规范;开具货物名称或服务项目要规范;开具发票的规格、单位、数量、单价等栏目规范。
开具发票时，项目填写齐全，字迹清楚，全部联次一次性复写或打印，应当按号码顺序填开，未实行盖章出门的要在发票联加盖发票专用章或财务专用章。使用电子计算机开具发票的，须经税务机关批准，使用税务机关监制的机外发票，开具后的存根联应按照顺序号装订成册。
③真实。
只有经济业务发生时方可开具发票，必须据实开具，不得变更商品或劳务的名称和金额;未发生经济业务，一律禁止开具发票。
(5) 开具销售折让、折扣时的发票。
发生销售折让的，应当收回原开具的发票并注明作废字祥，重新开具销售发票。
(6) 开具红字发票。
①若原开具的发票已经入账，无法收回原发票的，可要求对方提供由当地主管税务机关出具的有关证明，按实际的经营业务另行据实开具发票，并在新开具的发票上注明原发票的号码及开具金额和凭证号码;
② 原开具的发票尚未入账且可以收回的，整份发票装订在一起，加盖作废戳记或注明作废字样，据实另行开具发票;
③ 不得以红字普通发票冲抵增值税专用发票。
(7)普通发票的临时开具。
临时需要发票的单位和个人，可以凭经营业务发生的书面证明到主管税务机关指定的场所，由税务人员代为开具。依法应当纳税的，在申请开具发票时，缴纳应缴的税款。
(8) 丢失发票后的补救措施。
丢失已取得的发票联，不得要求原开票方另行开具发票，应当由丢失发票联的一方向对方出具证明，原开票方在查对存根联、记账联无误后，附原存根联或记账联的复印件，按原来开具的实际情况出具书面证明 [2]。
9 鉴别真假 编辑
1、审查发票版式。不同时期有不同的发票版式，如果发现逾期使用旧版发票报销的，应查清原因，看是否存在问题。要看发票印制是否清晰，有无错漏，辨明真伪。
2、审查发票笔迹。看发票台照、日期、品名、数量、单价、大小写金额的字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否一致。有无用药剂退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹。
3、审查发票复写。看复写的字迹颜色是否相同。发票的正面和反面都应仔细看一看，本应一式多份复写的是否符合复写的实际情况。背面有无局部复写的痕迹。发票的第二联如果不是复写的而是用钢笔或圆珠笔填写的，就说明存在问题。
4、审查发票填写位移。税务机关指定的企业在印制装订发票时，各联次的纵横行列都是对齐的，有固定位置。如果发票各联次填写的字迹有不正常的位移，就可能存在问题。
5、审查发票填写内容。看发票报销联的时间、台照、单价、数量、金额是否填写齐全;看发票物品名称是否具体、正确、清楚，如写的类别名称生产用品、办公用品、交电、百货、日杂、土产，且金额较大，对这种情况不论付款是现金还是转账支票，都可能存在问题。
6、审查发票经销范围。如家电维修部、加工门市的发票，物品名称却是煤炭，显然存在问题。
7、审查发票单位同发货单位、收款单位的名称是否相符。
8、审查发票台照写的购货单位同实际收货单位、付款单位的名称是否相符。
篇2
广东省普通发票管理办法全文第一章总则
第一条为加强全省国税系统普通发票(含增值税普通发票)管理，根据《中华人民共和国发票管理办法》、《中华人民共和国发票管理办法实施细则》及其他税收法律法规的有关规定，结合全省税收工作实际，制定本规定。
第二条广东省国家税务局(以下简称省国税局)统一负责全省国税系统的普通发票管理工作，省国税局货物和劳务税处负责增值税普通发票的管理，征管和科技发展处负责其他普通发票的管理。各市(不含深圳市)、县(市、区)国家税务局依据各自的职责，做好本行政区域内的普通发票管理工作。
第三条除国家税务总局统一设置的普通发票票种外，省国税局负责设置其他普通发票票种和式样。
第四条各地级以上市国税局统一印制的普通发票(含印有企业单位名称的发票)式样，按照省国税局的统一要求确定。
第二章发票的印制
第五条普通发票印制实行统一式样、统一防伪、集中印制的原则。普通发票印制企业、防伪专用品生产企业由省国税局统一招标确定，国家税务总局另有规定的除外。
第六条除国家税务总局另有规定外，发票必须套印全国统一的发票监制章。
发票监制章由省国税局按照国家税务总局的统一规定制作和发放。
省国税局统一印制的普通发票，套印省国家税务局发票监制章。
地级以上市国税局统一印制的普通发票(含印有企业单位名称的发票)，套印地级以上市国家税务局发票监制章。
第七条承印省国税局统一普通发票的定点印刷企业由省国税局发票管理部门按有关规定进行管理;承印地级以上市国税局统一印制的普通发票的定点印刷企业和防伪专用品生产企业由所在地地级以上市国税局发票管理部门按规定进行管理。
第八条普通发票印制企业必须严格按照招标合同的有关规定承印发票，不得将税务机关批准印制的发票委托其他单位或个人印制。
第三章发票的领取
第九条需要领取普通发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国家税务总局规定式样制作的发票专用章印模，向主管税务机关办理发票领取手续。
除另有规定外，纳入防伪税控系统管理的增值税一般纳税人应领取增值税普通发票。
第十条单位和个人首次领取普通发票或变更发票种类、数量的，主管税务机关应根据领取单位和个人的经营行业、经营项目和经营规模，对其领取发票的种类、数量、版面金额以及领取方式，在5个工作日内予以确认。
增值税普通发票在票种核定后，应进行防伪税控相关专用设备的授权发行工作。
对首次领取普通发票或者一年内有违章记录的纳税人，核定其领用发票的数量应控制在1个月使用量范围内;使用普通发票比较规范且无违章记录的纳税人，可适当放宽，但最多不得超过3个月的使用量;印有企业单位名称普通发票的每次印制数量应控制在不超过1年的使用量。
第十一条普通发票领取实行验旧供新方式。在办理普通发票验旧手续时，持《发票领购簿》、已开具的发票存根联(已作废的发票需携带全部联次)、已填开红字发票的发票联及有效的书面证明等有关资料到主管税务机关办理。增值税普通发票的验旧，按税务总局的有关规定办理。
第十二条临时在本省内跨地市从事经营活动的单位和个人，应当凭所在地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，向经营地税务机关申请领取经营地发票，并在外出经营结束后向经营地税务机关缴销所领取的发票。
临时在本市内跨县(市)、区从事经营活动领取发票的办法，由地级以上市国税局规定。
第四章发票的开具和保管
第十三条除另有规定外，未经省国税局批准，不得携带空白发票跨地市使用，发票仅限于领用单位和个人在本市内开具。
地级以上市国税局可以规定跨县(市)、区开具发票的办法。
第十四条使用发票的单位和个人在启用发票前，应当检查发票是否有缺号、串号、重号、缺联、防伪标识等质量问题，发现问题发票时，应当于发现问题当日报告主管税务机关，同时封存发票，交由主管税务机关按有关规定处理。
第十五条单位和个人销售货物、提供应税劳务或服务项目种类较多，在同一份发票无法详细列明的，可以汇总开具发票，但必须同时附送《销售货物、提供应税劳务或应税服务清单》(见附件)(增值税普通发票应通过防伪税控开票系统打印)，清单应列明发票代码、发票号码、详细的项目名称、数量、金额并加盖发票专用章。取得汇总开具发票的单位和个人，应同时取得《销售货物、提供应税劳务或应税服务清单》方可作为入账凭据。
第十六条开具增值税普通发票时，应如实填写购货方纳税人识别号及单位全称，购货方无纳税人识别号和单位名称的，纳税人识别号可填写15个0，单位名称应填写购买人个人名字。
第十七条填写错误的普通发票，应当注明作废字样，全部联次应当完整保存。
纳税人开具的红字发票，应在小写金额前加-字，大写金额前加负字。
作废或开具红字增值税普通发票按防伪税控一机多票系统的有关要求执行。
第十八条向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务，金额100元以下的，可免予逐笔开具发票，但消费者个人要求提供发票的除外。
第十九条使用发票的单位和个人，应当在增值税纳税申报期内向主管税务机关报送当期已开具的发票数据，包括发票代码、发票号码、开票金额、开票日期等明细数据。
纳税申报期内报告发票使用情况有困难的，地级以上市国税局可以自行规定适当延期报送并向省国税局备案，但最长不得超过自领取发票之日起90天内报送。
第二十条开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。对存放和保管普通发票需有明确分工，指定专人负责管理发票，有专门存放发票的设施，有防盗，防火，防霉，防虫蛀、鼠咬等措施。增值税普通发票应与防伪税控IC卡或金税盘分开存放。
第二十一条使用发票的单位和个人发生发票丢失、被盗情形时，应当在发现丢失、被盗的当日书面报告主管税务机关，并到地级以上市发行的报刊和省国税局门户网站上刊登发票作废声明。
各地级以上市国税局发票管理部门负责对辖区内发生的发票丢失、被盗在省国税局门户网站上的登载工作，主管税务机关负责对丢失、被盗发票的缴销手续。
第二十二条纳税人已开具的发票存根联和发票领购簿保存期满5年，需要销毁的，应书面报告主管税务机关，经主管税务机关查验后方可进行销毁。
第二十三条各级税务机关每半年向上一级税务机关报告发票领用存情况，地级以上市税务机关发票库存量原则上不得超过年均用量的四分之一。
第五章发票的检查
第二十四条税务机关需要调出外县(市)、区的发票查验时，应向该县(市)、区税务机关开具证明，由该县(市)、区税务机关开具发票换票证调换发票。
对外县(市)、区税务机关要求调取发票或协查发票违法、违章的案件，各级税务机关应及时办理，不得拖延或推诿。
第六章罚则
第二十五条地级以上市国税局发票管理部门应当在年度终了后30天内，对辖区内违反发票管理规定被行政处罚2次以上或者情节严重的、被单次罚款金额达一万元以上的单位和个人，在本市国税局门户网站上向社会公告。
第七章附则
第二十六条本规定所称以上、以下均含本数。
第二十七条本规定由广东省国家税务局负责解释。
第二十八条本规定从之日起执行，全省国税系统原有规定与本规定相抵触的，按本规定执行。
普通发票规定制度用票单位要建立健全普通发票管理制度，对普通发票应选择政治业务素质较高的工作人员负责管理，专人保管，并要有防盗、防霉、防湿、防火等设施，同时按规定建立健全领用存双面帐，以明确各自责任。
篇3
一、发票管理中存在的问题
目前，发票管理的现状是发票管理循环管道不闭合，发票管理职责不明确，难以实现系统的发票管理和检查；一些纳税人受经济利益驱动，无视税收法律、法规，利用发票管理上的漏洞，采取各种手段进行偷、逃税和各种违法犯罪活动，不但造成了税款的大量流失，而且破坏了正常的经济秩序，不利于整个社会的诚信程度的提高。目前，地税部门在发票管理上存在的问题有以下几个方面：（一）基层税务机关发票管理制度不健全《中华人民共和国发票管理办法》虽然对发票从印制、领够、开具、保管、检查、罚款等做了相应的规定，但在实际工作中，我们没有对发票管理的各个环节做出具体的规章制度。在日常工作中，由于制度不健全，内部管理衔接不畅，使发票管理环节偏松。突出表现在放票把关不太严密，许多发票管理制度得不到贯彻，如发票验旧换新制度、存根联缴销制度、发票管理期限制度、发票填开制度、填开发票登记备查制度等。在实际工作中没有一个可操作的具体的发票管理办法，发票管理的随意性较大且不统一，还没有形成一个系统的发票管理体系。
（二）各级地税机关对发控税管理的重视程度不够。
地税部门对发票管理在思想上还没有引起足够的重视，认为地税发票犯不了大错误，不值得花太多的精力，对当前地税发票中存在的制假贩假和使用假发票、白条入帐、拒开发票、不使用发票等的危害性认识不足，在日管工作中，一部分税务人员对发票控税在思想认识方面还有一定的差距，错误的认为，税务机关应以征收管理为主，在税款征收入库方面投入的精力大，而在发票管理的各个环节上重视不够，特别是在日常的征收管理中缺少了发票的监控管理。
（三）地税部门对发票的科学管理滞后。
近几年来，国家税务总局对增值税专用发票的管理采取了许多新的措施，研究制定了不少制度和办法，实施了金税工程，建立了全国协查系统。但对地税普通发票的管理措施还相对滞后，不管是防伪水平，还是检验系统，都与专用发票有很大距离。还没有一套切合实际工作需要的严密细致的发票管理制度，没有建立强大快速的真假票检验系统。
（四）发票检查力度跟不上在基层税务机关中没有设立专门的发票管理机构，不能经常性开展发票的专项检查和日常检查。在征收管理工作中，我们只侧重了涉税的检查，而对发票的检查没有得到足够的重视。管理人员和征收人员在工作中发现纳税人有发票违法违章的行为，由于多种原因，未能完全按《税收征管法》和《发票管理办法》的规定进行处罚，或着久拖不办。在发票检查方面，我们还缺少行之有效的方法和手段，加之内部执法责任制度不健全，造成税务机关对发票违法违章行为的检查力度不够，没有形成有效的震慑作用。
（五）个别用票单位内部发票管理制度不健全。
个别用票单位内部发票管理制度不健全，又对《发票管理办法》及实施细则以及近年来颁发的加强发票管理的规定不够了解，从而导致内部发票管理的混乱，在工作中分不清哪些行业用国税发票，哪些行业用地税发票，对真假发票识别不准，把“白条”当发票充当原始凭证记帐也时有发生，经常调换发票管理员，几年来用了多少本发票，缴销了多少本发票，经手人是谁不够清楚，这给发票管理和检查带来了很大困难。
（六）纳税人的纳税意识薄弱。
虽然经过多年的税法宣传，但依法纳税、诚信纳税在一部分纳税人头脑中没有真正形成，“查出来我倒霉，查不出我赚着”的思想还有一定市场。个别纳税人为了达到偷税的目的，不惜以身试法，利用发票大肆偷税。特别是随着金税工程的深入开展，国税发票管理进一步加强，一些制假分子就把目标投向了地税发票是上，具调查，在有的地区地税假发票泛滥相当严重，且有曼延之势。
（七）消费者索取发票的主动性和积极性不高实行“以票控税”是要以用票量来反映纳税人的经营收入，让每个消费者都索取发票是至关重要的，虽然我们采取了一系列的宣传措施，效果也很明显，但是，由于我们人力、物力、财力有限，宣传的广度、深度都不够。至使消费者不能从维护国家税收利益和经济秩序角度出发积极索取发票，也没有清楚地认识到消费索要发票即是自己的义务更是自己的权利。目前，还有很多消费者索取发票的主动性和积极性不高，消费后只要方便、快捷、节时、节钱，便一走了之。据调查，在个体私营经济中，消费量较大的餐饮业要票率为40%左右，洗浴业要票率为20%左右，娱乐业要票率为10%，这说明“以票控税”工作的潜力还很大，应采取有效的措施提高消费者的索票率。
二、加强发票控税管理的主要措施和设想
对发票究竟应该怎么管，才能让广大纳税人安全有效地取得和使用发票，也让税务部门能最大限度地实现以票控税，一直是我们地税部门研究和探索的课题。尽管各地采取了一些相应的措施，取得了一定成效，但由于措施单一，效果不明显，未能从根本和源头上解决问题，发票管理客观上要求我们必须采取有效措施，将发票管理的各项内容、各个环节有机的结合起来，形成完整的管理体系，切实加强发票管理，以确保税收收入的实现和经济秩序的稳定。
（一）加强制度建设，堵塞发票控税管理漏洞。
当务之急，应当及时修订出台新的《发票管理办法》，把近几年来税务机关探索形成的行之有效的成功经验，以法规的形式确立下来，使得管理行为有法可依，有章可循。同时，针对基层发票管理制度落实不严的问题，将发票管理工作进行量化、细化，坚持从严、从细、从实的管理，制定具体的发票管理办法。并把发票管理工作与征管质量考核相结合，与岗位目标责任制考核相结合，实行严格的考核和奖罚制度，确保各项工作落到实处。通过严格落实发票管理制度，把好发票领、用、存的审核和管理关。按照“哪出哪回”的原则，在发票的发售环节，应制定和实行严格的发售管理办法和程序，针对不同纳税信誉等级、不同性质、不同规模的纳税人，做好发票的限量发售和验旧换新等发售制度、发票的定期缴销制度和填开发票登记备查制度，在发票发售环节既要方便纳税人依法纳税，又要防止发票泛滥失控，要从源头上预防各类发票违法违章行为的发生。按照“谁管理谁负责”的原则，在发票管理环节做好发票的日常管理、检查和监督辅导工作，把发票违法违章现象遏制在萌芽状态。按照“谁的责任谁受罚”的原则，在发票管理的各个环节上明确岗位责任制，防止发票管理工作中出现的责任心不强或权利滥用现象的发生。再有，对用票单位和个人也应根据有关规定制定各项制度，如发票管理员制度、发票领购制度、发票填开制度、发票保管制度、发票缴销制度、发票管理奖惩制度等。只有建立统一规范的发票管理制度，并严格执行，才能确保发票管理的各个环节衔接畅通和良好循环。
[NextPage]
（二）提高发票控税管理的思想认识要提高税务人员对发票管理工作的认识，切实把发票管理提高到是提高征管质量和抓好税收收入的高度来认识，决不能认为完成了税收任务就是管好了税收。我们应该认识到，发票作为经济生活中的收付凭证，在整个社会经济生活中，特别是在税收征管及财务管理中的作用越来越大，它是进行税源控管和计税的依据。发票这道防线一放松，就会扰乱整个发票管理秩序，就会给经济领域的违法犯罪打开方便之门，给我们税收征管工作带来很大的难度，导致国家税收的流失。要充分认识到税务机关管好了发票，也就控制了税源，挖掘了税收潜力，管住了税收。
（三）加强发票检查，严厉打击发票违法违章行为。
在基层税务机关中成立发票的专管机构，集中精力，集中力量管好发票。坚持日常发票管理与发票检查相结合，管理与检查并重。在做好日常发票管理的基础上，加强发票检查工作，要认识到这项工作的重要性和紧迫性，要将发票检查与整顿和规范经济秩序相结合，把发票检查作为向管理要收入的突破口，定期开展发票专项检查，切实做好发票的日常检查，以查促管，进一步堵塞发票管理漏洞。一是在发票检查中对纳税人取得的不符合规定的票据，坚决从成本费用中剔除，并依法给予处罚。二是对拒开发票、开假票和使用非法发票、票据的纳税人，要给予严厉的惩处。针对个体私营业户分布广泛，纳税意识淡薄，税务机关难于管理的特点，我们要建立发票违章举报、奖励制度，设立举报电话，集中专人，昼夜值班，保证随时接到举报，随时进行查处。凡举报发票违章经查实后，对举报人每次给予一定的奖励，以鼓励举报人的积极性。三是明确检点，确保检查质量。针对部分业户使用假发票现象，把查处重点放在集中打击假发票上。结合整顿经济税收秩序，定期开展大规模的发票打假、制假活动。四是注重检查方法，保证检查效果。针对个体私营业户发票违法违章行为隐蔽性强，取证难的特点，检查中先从一些应酬多、会议多、对外联系多、取得发票多的单位查起，根据他们取得的、已入账的违规票据，顺藤摸瓜，查处违规开票单位，能取得好的效果；或者按照行业进行专项检查，这便于发现问题和总结经验。在发票检查中，对违法违章单位和个人严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国发票管理办法》进行处罚，严厉打击利用发票偷税的不法行为，以维护税法的尊严。
（四）加强部门配合，加大管理力度。
加强各个部门之间的有效配合，形成对发票齐抓共管的局面。一是在税务机关内部，发票管理机关要将发票管理的新规定和新要求及时传达给基层税收管理单位和稽查单位，使他们在日管和检查中落实、宣传好这些规定和要求。同时，要求基层税收管理单位和稽查单位要将工作中发现的发票管理中的问题及时反馈到发票管理单位，使他们采取有效措施，堵塞管理漏洞。二是税务机关应与财政、审计、监察等部门取得联系和配合，要求各单位在进行消费时，必须严格按照消费行为索取合法发票；单位负责人对本单位取得的票据要严格审查，对不符合规定的坚决不予签字报账，严格控制违规票据入帐。三是与司法机关搞好协作，加大执法力度。借助公安机关的执法力量，联合出击，共同查处发票违法违章的大案、要案。对拒不履行税务机关处理决定的，移交法院强制执行。严厉打击发票违法违章行为，净化税收环境，整顿税收秩序。
（五）强化服务意识，加强宣传辅导工作。
在以前的税收管理工作中，我们只注重了发票管理事后的监督检查力度，而忽略了发票管理事先的宣传辅导工作。当前，党的十六大作出了支持东北老工业基地加快调整和改造的重大战略部署。我们税务部门应当优化税收服务，调整思维方式，在发票管理上也要增强服务意识，作好发票使用的宣传辅导工作。一是要提高用票单位和广大纳税人对发票的认识，在充分利用好广播、电视、报刊、公告、标语、专栏、传单等固定媒体的基础上，积极创造条件，采取各种渠道和形式把发票法规知识宣传好，使广大消费者和用票单位能真正了解发票的用途和发票取得、使用、保管以及如何识别真假发票等方面的知识，鼓励消费者在消费时索要发票，积极动员社会各界力量支持协助搞好发票管理工作，目前我们正在实行的发票兑奖活动就是一种很好的宣传和普及发票知识的方式。二是提高用票单位和财务人员、发票管理员和开票员的发票业务知识水平。要求企业发票管理的岗位尽量固定，不得随意调整，税务机关要定期举办发票管理培训班，向他们系统地讲解发票管理法规和有关业务知识。使他们能够真正懂得如何管票、用票、识票，督促和帮助他们建立健全内部发票管理机制。三是在日常税收管理工作中，加强对纳税人正确使用发票的辅导工作，作到服务到户，宣传到位。通过宣传要提高纳税人依法用票的自觉性，鼓励消费者索取发票的积极性，形成全社会共同协税、护票的良好氛围。
（六）积极开展发票兑奖活动。
2004年08月24日国家税务总局下发了《关于进一步加强税收征管工作的若干意见》中提出：加强发票管理，运用“以票控税”管理手段，坚持有奖发票制度，充分发挥发票控管税源作用。根据文件精神，我们也应该转变观念，大胆解放思想，开拓创新，采取有效的措施，进一步加强发票控税力度，实现税款应收尽收。针对部分个体私营经济分布广泛，行业众多，而且有部分行业消费量大，税源分散，基层税务机关难于管理，群众索取发票热情不高的特点。我们应积极组织开展发票兑奖和抽奖活动。在发票开奖时举办大型税法宣传活动，进一步增强了消费者依法索取发票的积极性。
而且因地制宜地在消费领域，尤其是在第三产业中开展发票兑奖活动，有着十分重要的现实意义，地税税务部门也由此探索出了一条税收专业性管理和社会群众化管理相结合的道路。在多方面起到了促进作用：一是实行发票兑奖的办法来“以票控税”，可以通过发票用量较真实地反映纳税人的实际经营收入，从而真实体现纳税人应缴纳的税款，在购票环节直接扣税，实现税款的应收尽收。二是实行发票兑奖的办法来“以票控税”，将逐渐取代过去典调核税、定期定额的征收办法，改变了个体定额一统天下的局面，解决了核税不准、税负不公的问题，使税收征管进一步加强；三是由于不办理税务登记就不能购买发票，在消费者积极索取发票、税务机关严厉打击发票违章行为的情况下，那些不办登记进行逃税的业户会主动到税务机关办理登记和领用发票，解决了漏征漏管户的问题，使税收管理进一步加强。四是可以调动人民群众参与税收监督、举报不法经营者不按规定使用发票的积极性，极大地弥补了税收征管的不足和漏洞。五是把实施发票有奖管理作为强化税收征管手段的具体措施来加强，逐步扩大实施范围和加速实施步骤，从而使发票有奖管理办法适应了从定额征收到查账征收过渡的要求，也适应了国家全面推广税控机的要求。
（七）推广应用税控收款机加强对税源真实性监控。
税控收款机实质上是一种电子发票，2004年4月29日，国家税务总局、财政部、信息产业部、国家质检总局联合下发了《关于推广应用税控收款机加强税源监控的通知》，这对于我们地税系统加强税源监控，堵塞税收漏洞，维护消费者的合法权益，减少税款流失必将起到十分重要的作用。我们应当把握好和利用好这个有利契机，先在规模较大的宾馆、餐饮、服务业进行试点推广，并逐步扩大使用范围。税控收款机的使用解决了原有手开式发票中二次复写、大头小尾、发票随身携带、随意填开等缺陷，使营业收入能够真实的得到反映，也使开票方杜绝了使用假发票的违章行为。
篇4
个人不可以随意私自刻发票专用章，企业/单位在工商局办理了相关登记后，税务局会告诉你去公安局指定地点刻章，因为公安局要做备案登记。
【法律依据】：根据《中华人民共和国发票管理办法》（根据2010年12月20日《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》修订）的规定，国家税务总局《国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第7号），明确发票专用章的式样。
公告指出，发票专用章的形状为椭圆形，长轴为40mm、短轴为30mm、边宽1mm，印色为红色。发票专用章中央刊纳税人识别号；外刊纳税人名称，自左而右环行，如名称字数过多，可使用规范化简称；下刊“发票专用章”字样。使用多枚发票专用章的纳税人，应在每枚发票专用章正下方刊顺序编码，如“（1）、（2）……”字样。发票专用章所刊汉字，应使用简化字，字体为仿宋体：“发票专用章”字样字高4.6mm、字宽3mm；纳税人名称字高4.2mm、字宽根据名称字数确定；纳税人识别号数字为Arial体，数字字高为3.7mm，字宽1.3mm.
（来源：文章屋网 ）
篇5
建筑安装业具有流动性强、工程周期长、成本费用核算复杂、难以真实准确反映利润等特点，且建筑安装工程实行项目管理，公司签订合同，项目经理承包，以项目经理部为单位，单独核算、自负盈亏，向公司上交管理费后，经营成果归项目经理所有。加之大部分企业帐务不健全，给税收征管工作带来了新的课题。2010第一季度，我们以“建筑安装业税收征收管理在全市的执行情况”为课题，组织人员在上饶市进行了认真调查。现将调查情况报告如下：
一、征管现状
XX年年该市共有企业征管总户数为685户，征收所得税额为5817万元，其中：跨省、市（地）外来经营户在本地纳税的户数为231户，征收所得税额为67万元；外出经营户回本地纳税的户数为95户，征收所得税1036万元。
近年来，全市各级地税机关把加强对建筑安装企业税收征管作为税收收入的重要增长点，采取各种有效措施加强对建筑安装业企业所得税的征收管理。上饶市地税局在深入调查基础上，分析总结建筑安装业市场的特殊运行规律，结合自身征管实际，制定了《上饶市建筑安装业税收征收管理办法》，对建筑安装企业所得税征收方式实行按施工项目进行户籍管理、税收管理员负责、税政把关、全程监控、分级认定、分级年鉴、以票控税的管理办法。一是建好台帐，管好税基。首先做好纳税人各种基础信息资料的采集和分类管理，加强对各种信息数据的评析和纳税评估；其次，在总局和省局要求建立12个台帐的基础上，根据工作实际，建立了《企业所得税控管台帐》、《建筑安装企业分户征收台帐》、等管理台帐，对税源实行动态跟踪和监控；二是加强协调、源泉控管。与国土、房管、城建、发改委等部分保持沟通与联系，随时掌握最新情况，摸清税源底数，防止了税款流失。与国税税政部门建立了联系制度。在落实国家税收政策，统一税负标准，协调征管范围等方面起到了一定作用。三是完善制度，强化征管。规范建筑安装企业所得税征收方式，明确了征收方式鉴定和年检办法；加强外来建安企业的管理。强化报验登记手续，明确纳税地点，统一税负标准，加强内查外调。四是双向监控，以票控税。制定了《上饶市地方税务局建筑安装业发票管理办法》，明确规定建筑房地产企业专用发票一律由地税机关代开，建设单位向建筑安装纳税人支付工程结算价款时，必须要求纳税人到主管税务机关开具建筑业专用发票，税务机关按发票上开具的工程价款金额征收税款。
二、当前建筑安装企业所得税在税收征管中存在的主要问题
（一）业主索票意识薄弱，纳税人税法意识不强。部分建设单位业主，特别是行政事业单位，主要表现在市镇工程上，业主索票意识淡薄，工程结算大都使用财政收据或自印收款收据，不向承建施工企业索要建筑业发票；部分中小企业，特别是所得税实行核定征收的企业，采取“单包”或自建房产的，不要票的现象在不少企业存在。另一方面，施工单位纳税意识不强，在经济利益的驱动下，千方百计钻税收空子，钻征收管理空子，故意不开票，拖延开票，项目漏申报，收入不入帐、少入帐，偷逃税款。
（二）企业会计信息严重失真，纳税申报不真实。企业报送税务机关的会计报表数据不真实，资产负债表日确认的工程完工程度可靠性较低：如为招投标需要、完成利润目标、承包指标、更充分地享受税收优惠、便于筹资等目的，营业收入不按规定结算，或延迟结转，或提早估价确认；向下属非独立核算工程队、无资质等级证书企业、分包转包单位、挂靠企业收取的管理费，不按规定确认、申报营业收入；企业成本核算混乱，为挂靠单位“以票换票”开票时，挂靠单位提供的各种材料发票严重失实，与工程项目实际严重不配比；为多个建筑工程项目支出的管理费用、财务费用等，不能分摊到每个建设项目，完工工程结转成本、费用时，费用分割不清；假发票、收据、白条列支费用大量存在，如一些机械租赁费、临时用工支出等，人为操纵损益，控制报表有关数据，使得会计报表数据来源严重失实，企业所得税负担率和总体税收负担率远远低于其他行业纳税人。
（三）建设项目控管难度大，工程分包、转包不规范。税务机关对建设工程项目立项、中标情况不明，工程开工、进度情况难以掌握，特别是对外地工程，难以确定工程进度、完工结算情况，被动地接受纳税人自行申报，建设工程项目税源控管主动性不强。工程分包、转包不规范，一项工程多次分包、转包，分包、转包情况不向税务机关报告、备案；分包、转包合同签订、保管不齐全，分包、转包工程完工结算无合法票据，企业往往以预付帐款结转分包、转包工程成本，使得成本核算极不规范。
（四）发票使用不规范，以票控税效果不明显。凭票收款、凭票付款的规定未能完全落实到位，以各类收据收取工程款项的现象时有发生，发票开具、接受的不规范直接导致了税收的流失。现实经济活动中，明明是按进度结算的工程款，承建方却开具“预收工程款”的收款收据；明明应该“料、工、费”合并计征税款，纳税人却只就施工费开一张建筑发票入账，建筑材料部分以商业销售票代替；明明是甲地的工程项目，承建单位却用乙地开具的发票也能一样结算；工程承包人为降低工程造价，购进建筑材料时，为压低材料进价，往往以不要发票为前提。
（五）日常税源监控缺位，日常评估稽核不到位。部分工程项目，特别是地处各乡镇的工程项目，规划立项手续不全，无法到规划、建设等部门取得信息，建设工程项目税源监控缺位；另外，由于建筑施工单位，一般都以建设项目单独建帐核算，部分帐册随同有关财务人员驻扎在施工工地，一些外地工程项目纳税评估实地稽核难以开展，即使进行评估稽核，质量也不高；施工企业自身没有工程队，到外地施工，雇佣临工的劳务费用，不到税务机关开具劳务发票，大都列一张临工工资单，白条入帐，列支随意性较大。
（六）外出经营管理不规范，异地施工税收管理缺位。建筑安装企业大都异地承包施工，新征管法和《江西省地方税务局外出经营地方税收管理办法》都规定了外出施工业户的报验、登记和按期申报制度，但建安企业施工时真正能办理的却寥寥无几，等工程决算后再开票缴税的情况似乎约定俗成，异地经营户的登记、报验、申报制度缺乏体制保证。税务机关可以通过工商信息交换得到本地固定经营业户的有关登记信息，但对异地经营情况只能靠纳税人自觉办理报验登记、申报，税务部门异地的实地核查又难以操作，外地工程项目漏征漏管情形时有发生。对纳税人外来施工，如果经营活动在没有税收监控的情况下结束了，纳税人欠税、偷税很可能就再也无法追回了。
（七）现行建筑安装企业外出经营企业所得税纳税地点的规定不合理。具体表现在以下几个方面：
1、对外出从事建筑业的纳税人税收管理政策存在缺陷。根据《税收征管法实施细则》第二十一条规定：“从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的《外出经营活动税收管理证明》，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。”这一规定赋予了税务机关对外来从事工程项目施工的纳税人的税收管辖权，但国家税务总局国税函[1995]227号文件规定：“建安企业到本县（区）外施工的，可凭《外出经营活动税收管理证明》回机构所在地缴纳企业所得税，否则将由经营地税务机关就地征收企业所得税。”这样，仅凭《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》），外出经营建安企业所得税就可脱离经营地的管辖，但事实上形成了建安企业管辖权的双主体，即流转税由施工地主管地税机关管辖，所得税由机构所在地主管税务机关（包括国税和地税）管辖。施工项目与税收管辖权的分离，各地管理方式和政策执行口径的不同，必然导致执行税收政策的偏差，税负不公也就在所难免。这也就给了纳税人选择企业所得税纳税地点的空间。
篇6
案例一:2013年4月，A国税机关作出一项税务行政许可决定，直接涉及申请人(甲企业)与他人(乙企业)之间重大利益关系。乙企业在被告得知听证权利之日起第5日提出听证申请，税务机关却以超出时限为由未予组织听证。
案例二:2013年6月，某省国税局通过招标的方式最终确定某企业印制普通发票，并颁发发票准印证。丙企业作为投标人之一对此决定不服，于是，在税务机关依法向中标人送达《准予税务行政许可决定书》之日起的第5日提出了听证申请。
案例三:2013年8月，丁企业对B国税机关的不予税务行政许可决定不服，决定直接向人民法院提起变更的诉讼请求。
二、案件关注点
上述案例的关注点有三:一是税务机关能否以超出时限为由不予组织听证;二是不服通过招标方式确定印制发票是否可以申请听证;三是不服不予税务行政许可决定可否请求法院判决变更。
三、案情分析
(一)税务机关能否以超出时限为由不予组织听证。听证是现代行政程序法的核心制度，是相对人参与行政程序的重要形式。目前在税收行政领域，设置听证程序的主要是在税务行政处罚和税务行政许可程序中。依据《行政处罚法》和《税务行政处罚听证程序实施办法(试行)》(以下简称国税发[1996]190号文)的相关规定，税务机关依申请而举行听证的范围为被处以2000元以上(含本数)罚款的公民和被处以10000元以上(含本数)罚款的法人或者其他组织。当事人必须以书面形式在听证告知书送达后的3日内提出听证要求。另据《行政许可法》和《国家税务总局关于实施税务行政许可若干问题的通知》(以下简称国税发[2004]73号文)的规定，虽然听证不是作出许可决定的必经程序，但对于三类事项税务机关应当举行听证，包括依职权和依申请两种启动方式:一是依职权启动的两种情形。其一，法律、法规、规章规定实施税务行政许可应当听证的事项;其二，税务机关认为需要听证的其他涉及公共利益的许可事项。二是依申请启动的一种情形。即税务行政许可直接涉及申请人与他人之间重大利益关系的，申请人或者利害关系人应当在行政机关告知有权要求听证之日起5日内提出听证申请，这是启动听证的必要程序。
可见，《行政许可法》关于听证提出的起算时间和期限均较《行政处罚法》有所放宽。很明显，案例一A国税机关作出的是一项税务行政许可决定，不属于税务处罚行为，应当适用《行政许可法》关于听证程序的规定。由于该许可决定直接涉及申请人(甲企业)与他人(乙企业)之间重大利益关系，毫无疑问，又属于依申请启动听证程序的税务行政许可事项。因此，乙企业在被告得知听证权利之日起第5日提出听证申请符合法律规定，税务机关以超出时限为由不予组织听证是不正确的。另据《行政许可法》第72条第(六)项的规定，依法应当举行听证而不举行听证的，由其上级行政机关或者监察机关责令改正，情节严重的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分。
(二)不服通过招标方式确定印制发票是否可以申请听证。《税收征管法》第22条明确了发票印制的管理权限并对发票印制企业的管理作出规定。自2011年2月1日起施行的《发票管理办法》第7条还具体规定，增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制;其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。第8条还专门规定了要以招标方式来确定印制发票的企业，并发给发票准印证。这一规定实质上是将发票印制企业全部纳入了政府采购的监控范围之内，可以有效防止私自印制、伪造、变造发票情况的出现。可见，案例二某省国税局通过招标方式确定企业印制普通发票是有法律依据的。
问题的关键是，不服通过招标方式确定印制发票可否申请听证。《行政许可法》第53条第1款规定:实施本法第十二条第二项所列事项的行政许可的，行政机关应当通过招标、拍卖等公平竞争的方式作出决定。但是，法律、行政法规另有规定的，依照其规定。无疑，通过招标方式确定印制发票属于该条款法律、行政法规另有规定的情形。该条第2,3款还规定，行政机关通过招标方式作出行政许可决定的具体程序，依照有关法律、法规的规定。
行政机关按照招标程序确定中标人后，应当作出准予行政许可的决定，并依法向中标人颁发行政许可证件。但通过招标方式确定印制发票的具体程序，《税收征管法》和新《发票管理办法》及其实施细则都没有明确规定，对此，国家税务总局《关于加强普通发票集中印制管理的通知》(国税函[2006]431号文)予以明确印制企业的印制资格应通过招标的方式加以确定，招标工作要严格按照《政府采购法》、《政府采购货物和服务招标投标管理办法》的规定执行。也就是说，税务机关通过招标方式确定印制普通发票，该税务行政许可的受理、审查应根据有关政府采购和招投标的法律法规的规定执行。
另据《招标投标法》第65条规定，投标人和其他利害关系人认为招标投标活动不符合本法有关规定的，有权向招标人提出异议或者依法向有关行政监督部门投诉。《行政许可法》第53条第4款还规定，行政机关违反本条规定，不采用招标、拍卖方式，或者违反招标、拍卖程序，损害申请人合法权益的，申请人可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。因此，税务机关依据《政府采购法》及《招标投标法》通过招标方式确定印制普通发票，根本不会涉及听证程序问题。综上，案例二丙企业针对通过招标方式确定印制发票的税务行政许可决定提出听证申请，是缺乏法律依据的。
(三)不服不予税务行政许可决定可否请求法院判决变更。《行政许可法》第38条第2款规定，行政机关依法作出不予行政许可的书面决定的，应当说明理由，并告知申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。这里的依法提起行政诉讼，是否意味着，申请人不服不予税务行政许可决定可以直接请求法院判决变更?依据我国行政诉讼法的规定，一般情况下，人民法院的判决不能直接变更具体行政行为。
但是，如果对于违法的具体行政行为一律判决撤销后再由行政机关重新作出具体行政行政行为，对新的具体行政行为不服的，公民、法人或者其他组织要再次提起诉讼，由此导致循环诉讼、多次诉讼等现象，极为不利于保护公民、法人或者其他组织的合法权益。因此，《行政诉讼法》第54条第4款明确规定:行政处罚显失公正的，可以判决变更。简言之，变更判决是法院应原告的诉讼请求，直接以具有实际权利义务内容的司法判断代替了原来的行政行为，目的在于更直接、更充分地保护公民、法人或者其他组织的权利。但对于具体行政行为引发的行政诉讼案件，人民法院可以作出变更判决的仅限于行政处罚显失公正的情形，对行政许可等具体行政行为仍然只能行使司法权，不得越权行使行政权。因此，丁企业不服不予税务行政许可决定不得请求人民法院作出变更判决。值得注意的是，对于显失公正的行政处罚，这里用的是可以二字，意味着既可判决变更，又可判决撤销，法院可以自由裁量。即使法院作出变更判决还应注意两点:一是不得加重对原告的处罚，但利害关系人同为原告的除外;二是行政程序中未处罚的人，不得在诉讼程序中直接处罚。
四、案件启示
(一)完善税务行政许可的相关文书。《行政许可法》明确规定，听取申请人、利害关系人的陈述和申辩，以及针对三类事项应当举行的听证程序都是行政机关听取当事人意见的程序，都是程序公正原则的体现。为防止听证流于形式，该法还明确了案卷排他原则，即听证笔录要作为作出行政许可决定依据的法律地位。而行政立法、行政处罚和行政复议中的听证程序都没有规定该原则。但国税发[2004]73号文附件所列税务行政许可文书样式以及《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》(以下简称总局公告2009年第1号)却没有税务行政许可申辩、听证制度的相关税务文书及公告内容。因此笔者建议，尽快修订国税发[2004]73号文附件所列税务行政许可文书样式及总局公告2009年第1号，增加税务行政许可的上述相关内容，以实现法律与总局文件及公告之间衔接的统一性。
(二)修订确定印制发票的相关表述。新《发票管理办法》明确规定要采用招标形式来确定印制发票的企业。这里用了个确定，就不是指定了。但无论是《税收征管法》还是国税发[2004]73号文，都用了指定二字。而税务局指定印刷企业典型的违反了政府采购原则，发票印制应当全程通过政府采购公开招标方式产生。此外，新《发票管理办法》属于行政法规，不仅是处理发票问题的重要依据，也是法院等部门执法的重要依据。笔者建议尽快修订《税收征管法》及国税发[2004]73号文相关表述，将指定改为确定。
篇7
【关键词】假发票 成因 治理对策
一、发票及假发票的含义
发票：发票是个人和单位在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。作为记载交易行为的原始证明，发票是财政、税收、审计等部门进行财务税收检查的重要依据。
假发票：假发票一是市场上倒卖的非税务机关监制的假发票；二是伪造经济事实的假发票。假发票主要有三种表现形式：一种是假发票、假业务，即发票和发票记载的交易都是虚假的；另一种是假发票、真业务，即开具发票的企业为少计销售收入将真实业务记载在假发票上提供给购买者；最后一种是真发票、假业务，即发票本身是真的，但记载的交易事项确实假的。
二、假发票泛滥的原因分析
（一）成本低高利润驱动了假发票供给需求
假发票的造假成本非常低，造一本假发票，成本大概在2元左右，进行初级批发，可以批发到15 元，拿到零售市场上去卖，一本能卖到30元以上，在销售网络的终端按份出售的，利润自然更高。
（二）买方市场需求不断膨胀
在我国“以票管税”的特点和公务报销制度的存在，决定了发票的背后隐藏着巨大的经济价值。如有些单位为了向上级和关系户进行“公关”，往往买假发票来冲账，为行贿受贿行为作掩护；一些企业和单位购买假发票，用以冲抵生产经营成本、减少营业收入、偷税漏税。
（三）发票报销审核结算环节薄弱
在报销结算过程中，会计审核人员可能对假发票视而不见做顺水人情，或因假发票鱼目混珠，使得会计人员无法发现，或因业务能力有限难辨真伪，造成虚假发票入账，严重影响了会计凭证质量，造成会计信息失真。
（四）管理与监督制度缺失
“以票控税”的理念支配下，税务机关征收税款过度依赖于发票，忽略了对其不开具发票或者开具假发票进行经营的管理和监督；税收管理人员日常工作中不注重对纳税人的发票领用量与实际生产经营情况之间的分析，导致税源管理上存在漏洞，从而给纳税人提供了使用假发票偷逃税款的可乘之机；税务稽查人员在查账中，只注重各类费用列支的金额是否超过标准，却常常忽略了对原始凭证的合法性和真实性进行审核在一定程度上纵容了假发票的开具和使用。
（五）对假发票打击力度不够
对开具使用假发票的处罚力度不够以及执行难，导致使用假票的单位和个人承担的机会成本很低。根据《中华人民共和国发票管理办法》（以下简称《发票管理办法》）规定，贩卖假发票者，将被处以1万元以上5万元以下的罚款；使用假发票者，仅被处以1万元以下的罚款。
（六）税务机关与公安机关之间的联系不够紧密
目前我国经济正处在转轨时期，旧的以道德为核心的社会约束机制逐渐淡化自我约束意识的缺位，在税收制度不健全的情况下，各利益主体在追逐利益最大化的过程中极易偏离正确的方向，因此假发票的出现也就不可避免。
三、假发票的治理对策
（1）加强假发票的监管工作，强化纳税人实际生产经营状况与纳税的结合。税务机关应加强实地调查，充分掌握纳税人的生产经营情况，努力提高纳税评估的分析能力，定期分析纳税人的纳税情况与其生产经营的相关度，同时是加强对用票人的发票用量、税款缴纳情况、实际生产经营情况三者间的比对分析充分落实税收管理员的巡查制度，建立发票使用分析制度。
（2）大力推广税控装置和刮奖发票，减少定额发票的使用范围和面额。加强对原始凭证真伪的检查工作，减少假发票的使用空间。加强对税务稽查人员关于真假发票的识别培训，使税务稽查人员能够全面掌握真假发票的识别方法和技巧。
（3）加大对发票违章行为的处罚力度，提高违法成本，同时税务机关应该制定发票的最低处罚标准，统一处罚的标准和尺度，减少执法随意性，以加大对发票违法犯罪行为的惩处力度。
（4）税务机关应主动加强与公安机关的协调配合，形成一个有效的联合办案机制，充分利用公安机关的执法力度，打击制售假发票的违法分子。
（5）完善发票举报制度，提高对发票违法的举报奖励标准，动员各方力量参与到打击假发票的活动中来。同时，应充分利用网络、报刊等媒体，对发票的各项政策进行广泛宣传，对已查处的发票违法行为在媒体上予以曝光，扩大舆论监督和社会监督。
（6）修改《发票管理办法》及《刑法》有关条款，完善对发票违法犯罪行为的处理标准。一方面要加大对涉及假发票各个环节违法行为的处罚力度，提高处罚标准；另一方面要对制售和购买假发票的定罪量刑标准和尺度进行修订，要对买、卖双方同时进行处理，对持有假发票的行为也应当作为量刑的依据。
（7）积极推广货币资金支付的电子化，限制和减少现金交易，加大对纳税人资金流动的监控力度，强化对各类经济行为的监控力度，减少经济领域违法犯罪行为的发生，假发票也会随之得到有效遏制。
参考文献：
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[2]彭浩.发票税收，你将被谁抛弃[J].中国涉外税务网， 2005，（3）.
[3]姜雪瑞.假发票的成因及防范对策[J].长春大学学报，2011，（5）.
篇8
[论文摘要]当前，“以票管税”走入了“唯票定税”的误区，造成了核定征收个体工商业户税款的减少，使发票的功能发生了异化，也严重偏离了对个体税收实行核定征收的轨道。因此，税务机关应强化发票的凭证功能，严格按照法律、行政法规的有关规定，采取适当的方法，切实加强个体工商业户的税收征管工作。
近年来，不少地方的税务机关非常重视个体税收的“以票管税”工作，认为这是加强税收管理的一个好办法。“以票管税”在实施初期确实收到了一定的效果，但是随着“以票管税”的进一步实施，出现了纳税人想尽一切办法拒绝提供发票的现象，消费者索取发票难的问题日益突出。“以票管税”的做法不仅违反了《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)关于核定征收税款的规定，而且影响了个体税收的征管工作，给纳税人以可乘之机，致使个体税收收入出现了一定程度的下降。仅以虞城县地方税务局所管理的饮食业、旅店业个体税收为例，2007年入该局库个体饮食业、旅店业税收收入为97万元，2008年下降到83万元。通过调查笔者认为，造成这种现象的原因在于“以票管税”走入了“唯票定税”的误区，使发票的功能发生了异化，也严重偏离了对个体税收实行核定征收的轨道。
一、个体税收“以票管税”的现状
多年来，为了规范税收管理，促进税收公平，税务部门在加强个体税收征管方面进行了有益探索，采取了多种方法，取得了一定的成效。为了使个体税收征管实现查账征收，多年来税务部门一直在推行个体户的建账工作。但是，由于纳税人规模、从业人员素质、税务机关征管手段等诸多方面的原因，大部分个体工商业户没有建立账簿。对这类纳税人，税务机关征收税款时按照《征管法》及其实施细则的规定，实行核定征收的方式。当然，税务机关所核定的计税依据越接近纳税人实际的生产经营额(营业额)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定税款，其工作量很大，税务部门对具体纳税人核定税款时往往难以取得确凿、直接的依据，核定的税款也往往缺乏准确性。在这种情况下，有些基层税务机关在税收征管中发现，一些规模较大的宾馆、酒店等公务消费较为集中、消费者索要发票比重较大的服务行业，其发票的使用量与营业额规模较为接近，便以发票载明的金额作为计税依据，提出了“以票管税”的办法(后来又针对实践中存在少数消费者不要发票的情况提出了核定不开票率等措施)。经过不断总结、推广，到目前，税务部门已经在多种行业、多数纳税人中推行了“以票管税”办法。
实施“以票管税”的初期，税务部门把发票作为核定税款的一个参考工具和辅助手段，起到了积极的作用，提高了税款核定的准确性，促进了税收的规范化管理和税收收入的稳定增长。但是，随着该办法的全面推行，一些税务机关在核定税款时采取了只靠发票管税的极端做法，“以票管税”已经步入了“唯票管税”的误区，严重背离了《征管法》关于核定税款的要求。
二、“以票管税”的弊端
严重背离了《征管法》关于核定税款的具体要求。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第37条规定了如下几种个体工商业户应纳税额的核定方法：“参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定；按照成本加合理的费用和利润核定；按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。”当前，基层税务机关征管力量薄弱，加之个体工商业户的税源零星分散，难以管理，更是增加了核定纳税人应纳税额的难度。因此，部分税务机关为了减少核定税款的难度和核定税款的工作量，就对那些没有建账的个体工商业户的应纳税额采取了“唯票管税”的核定方法。这种核定税款的做法严重背离了《征管法》关于核定税款的具体要求，在一定程度上造成了税款的流失，也给纳税人偷税以可乘之机。
发票用票户数急剧减少。部分税务机关对那些没有建账的个体工商业户的应纳税额采取了“唯票管税”的核定方法，直接造成了发票用票户数的急剧减少。依据商丘市地方税务局的资料统计，2004年全面推行“以票管税”前，全市使用地税发票的纳税人有4500户，而2007年8月只有2987户，减少了30％以上。2006年商丘市地方税务局在全市范围内开展了漏征漏管户的清查和税源普查工作，共清理出漏征漏管个体工商业户4365户，这些户数基本上是没有使用发票的业户。
消费者索要发票难。实行“以票管税”之前，纳税人很少有拒开发票的行为，所以发票的使用量对于核实纳税人的实际生产经营额的确具有很高的参考价值。但是在税务部门以发票为主要的征税参考的情况下，纳税人尽量少开发票、不开发票甚至使用假发票，也就成了他们少缴税款的直接选择。纳税人常常以各种借口拒绝向消费者开具发票，或者以打折、赠物等为诱饵不给消费者开具发票。这也导致税务机关利用纳税人的发票使用量来核实纳税人的实际生产经营额的做法失去了它应有的参考价值。
假发票增多。实施“以票管税”，税务机关按纳税人实际缴纳的税额供应发票，发票金额的税负达到了6％～10％。以面额100元的定额发票为例，纳税人到税务部门申购一本发票要缴纳600元一1000元的税，而假发票一般每本不足100元就可买到，使用假发票可以节省一笔不小的开支。与巨大的收益相比，使用假发票的风险成本却不高。一方面，普通发票对印刷的技术设备水平要求较低，制假分子能够很轻易地印制出足以乱真的假发票，使消费者和税务机关无法直观地鉴别出真假；另一方面，根据《中华人民共和国发票管理办法》规定，贩卖假发票者，要被处以1万元以上5万元以下的罚款；使用假发票者，仅被处以1万元以下的罚款。使用假发票的风险成本较低造成了假发票的泛滥。这严重扰乱税收征管秩序，造成了税款流失。
发票违章举报查处难。随着纳税人拒开发票、使用假发票等违章行为的增多，税务机关对发票违章的查处却显得力不从心。在一些基层单位看来，查处发票违法违章既费时又费力，处罚难，实际执行更难，也不会增加多少税收。在这种错误认识主导下，这些基层单位对举报的案件和其他违法违章行为查处不力，使群众举报的积极性严重受挫，造成拒开发票、使用假发票等违章行为有愈演愈烈之势。
三、走出“以票管税”的误区，回归发票凭证功能。切实加强个体工商业户的税收征收管理工作
切实加强个体工商业户的税收征收管理工作，就必须走出“唯票管税”的误区。而走出该误区的关键在于回归发票的凭证功能，严格按照《征管法》及其实施细则的有关规定，对非建账个体工商业户进行核定征收。强化对非建账个体工商业户的核定征收工作应该从以下几个方面人手。
回归发票凭证功能，根据纳税人实际生产经营需要足量供应发票。《中华人民共和国发票管理办法》明确规定，发票是在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中开具、收取的收付款凭证。可见，发票作为我国经济交往中基本的商事凭证，是记录经营活动的一种书面证明，其主要的功能是在经济活动中发挥凭证作用。既然是商事凭证，就有使用的普遍性。如果作为“以票管税”的依据，则只能管住一部分应税收入。因为许多应税收入和支出都用不着发票。人们离开发票，购销行为照样能够实现。纳税人少缴税，可采取不开发票、开具假发票等方法来达到目的。“以票管税”理想化地试图用发票链原理去安排社会的经济生活和人们的行为，人为设计发票“天网”意境。这种主观推理实际上难以达到管税的目标。大量不开发票、真票假开、开具假发票等行为的发生不仅严重扰乱了税收征管秩序，使发票失去了作为核定个体工商业户应纳税款的主要参考依据的意义，也严重扰乱了国家的经济秩序。因此，税务机关要正确理解发票在经济活动中的凭证作用，走出“唯票管税”的误区，切实加强个体工商业的税收征收管理工作。
加强发票管理，严厉打击各种发票违法犯罪活动。针对发票管理工作中存在的问题，税务机关应坚持日常发票管理与发票检查相结合，管理与检查并重。要通过发票检查来整顿和规范经济秩序，进一步堵塞发票管理的漏洞。对在检查中发现的问题，要严格按照《征管法》和发票管理办法的规定进行处罚，严厉打击利用发票偷税的违法犯罪行为，以维护税法的尊严。税务机关应与财政、审计、监察等有关部门加强联系，严格控制违规票据的入账；要与司法机关搞好协作，加大执法力度，严厉打击发票违法犯罪行为，净化用票环境，以整顿和规范税收征管秩序。
严格按照《征管法》及其实施细则的要求，进一步加强对个体工商业户的税款核定征收工作。应按照《征管法》的规定对未建账业户使用适当的方法核定税款，而不是仅凭用票量确定征税数额。发票使用量可以作为核定税款的直观参考，但不应该成为核定税款的唯一依据，特别是纳税人不开发票、少开发票、开具假发票等现象的出现，使发票使用量已经失去了其作为核定纳税人税款的直接参考意义。《征管法》对核定税款的方法做了明确详细的规定，长期以来，税务部门在核定纳税人税款方法方面做了大量的工作，开展了有益的探索，也积累了大量关于核定税款的好的做法。例如，深入纳税户的具体生产经营场所蹲点守候，按照纳税人的成本、费用和国家规定的利润率核定税款，与纳税人座谈以了解纳税人的生产经营状况，开展典型调查、行业民主评议等。税务机关和税务人员要增强责任意识，不怕麻烦、不怕辛苦，开展大量的调查研究工作，在核定税款时严格按照《征管法》的要求，采取适当的方法足额核定纳税人的应纳税款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到应收尽收。如果能做到足额核定税款，应收尽收，纳税人的发票也就应该能够满足其需要。也只有这样，才能够有效杜绝纳税人不开发票、少开发票、开具假发票等现象的发生，才能够使发票回归它作为记载纳税人经营活动的凭证功能。
采用现代化的税源监控手段，加快推广使用税控收款机。税控收款机是记载纳税人生产经营活动的有效载体，更是税源管理的重要手段。全面推广应用税控收款机以后，消费者在餐饮、商场等消费场所付款后，无论是否索取发票，税控收款机都会自动打印出发票，便于税务部门进行有效监控，堵塞税收征管漏洞。同时，可以通过配套开展有奖发票活动，维护国家税收利益和消费者合法权益，促进平等竞争。
篇9
政策背景
原发票管理办法自1993年12月经国务院批准、财政部施行以来，随着经济社会的发展，管理办法在执行中出现了不少亟待解决的问题：一是制售和使用假发票、不依法开具发票等违法行为花样翻新且日益严重，管理办法规定的防控措施亟待相应完善；二是对发票违法行为的处罚力度偏轻，难以有效惩处和制止发票违法行为。为了解决上述问题，国务院、财政部对管理办法作了修改。
经2010年12月8日国务院第136次常务会议通过,2010年12月20日，国务院总理签署第587号国务院令，公布修订后的《发票管理办法》(以下简称“新办法”)。新修订的《发票管理办法》自2011年2月1日起施行。
新办法简化发票领购程序
新办法简化了发票领购程序，取消了发票领购环节的资格审核程序，从正面引导纳税人合法使用发票，拒用假发票。新办法规定：
第十五条
需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。
单位和个人领购发票时，应当按照税务机关的规定报告发票使用情况，税务机关应当按照规定进行查验。
第十六条
需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。
新办法增加禁止代开发票的规定
近年来，制作、兜售、使用假发票的现象比较严重。新办法根据新情况，增加规定：
第十六条
禁止非法代开发票。
第二十四条任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：(一)转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；(二)知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；(三)拆本使用发票；(四)扩大发票使用范围；(五)以其他凭证代替发票使用。税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。
新办法进一步细化虚开发票的违法行为
新办法对虚开发票的违法行为作了进一步细化，增强可操作性：
第二十二条
任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
目前，比较常见的虚开发票行为是在发票联多开金额(多报销)而在记账联和存根联上少开金额(少缴税)，很难查证。近几年，税务机关按照税收征收管理法的规定推广使用税控装置，并试点通过网络发票管理系统开具发票，税务机关借此直接监控纳税人开具的发票联信息，不必再依赖记账联和存根联信息，故新办法增加规定运用信息技术手段有效防范虚开发票行为：
第二十三条
安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，并按照规定保存、报送开具发票的数据。国家推广使用网络发票管理系统开具发票，具体管理办法由国务院税务主管部门制定。
新办法加大对发票违法行为的处罚力度
修改后的新办法进一步加大了对发票违法行为的惩处力度，对虚开、伪造、变造、转让发票违法行为的罚款上限由5万元提高为50万元。增加了第三十七条，违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照前款规定处罚。
新办法对其他罚则进行了细化修订，加强了可操作性，具体见以下内容：
第三十五条
违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：(一)应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；(二)使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；(三)使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；(四)拆本使用发票的；(五)扩大发票使用范围的；(六)以其他凭证代替发票使用的；(七)跨规定区域开具发票的；(八)未按照规定缴销发票的；(九)未按照规定存放和保管发票的。
第三十六条
跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处I万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。
第三十八条
私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业，可以并处吊销发票准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。前款规定的处罚，《中华人民共和国税收征收管理法》有规定的，依照其规定执行。
第三十九条
有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：(一)转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；(二)知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。
财政部 国家税务总局：关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知
政策背景
2010年12月21日，财政部、国家税务总局联合了《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》(财税[2010]121号)，明确了安置残疾人就业单位的城镇土地使用税问题、免租金期间房产税缴纳问题以及房产原值是否包括地价等三项财产税问题。121号文自发文之日起执行。此前规定与121号文不一致的，按121号文执行。
文件的适用问题
关于121号文的适用问题，业界人士存在争议，有观点认为此文件只适用安置残疾人就业单位，也有观点认为除文件第一条适用安
置残疾人就业单位外，第二、三条适用于所有纳税人。我们认为，从第二、三条规定的内容来看，应该是适用于所有纳税人的。文件第二、三条对纳税人影响不小，期待国家税务总局能做进一步的明确说明。
安置残疾人就业单位的城镇土地使用税问题
对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25％(含25％)且实际安置残疾人人数高于10人(含10人)的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。具体减免税比例及管理办法由省、自治区、直辖市财税主管部门确定。
《国家税务局关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》(国税地引1988]15号)第十八条第四项同时废止。
免租金期间房产税缴纳问题
121号文第二条规定：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。
根据《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税[2009]128号)第一条规定，无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。因此，不少纳税人认为在免租期内由承租房屋的应纳税单位缴纳房产税。但根据121号文规定，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。由此明确了无租使用视为出借，而非租赁交易行为。免收租金期间是指基于发生的租赁事实，并在租赁交易中，租赁双方约定一定时期租金为零的行为，从形式上可以表现为出租方根据约定在一定期限内豁免承租方租金，承租方根据租赁约定在一定的期限内当然享受免予支付租金的权利。在房产租赁行为中，除房产产权未明确或存在未解决的租典纠纷外，房产所有人为房产税的纳税义务人，应最终承担房产税。
关于将地价计入房产原值征收房产税问题
121号文第三条规定：对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计人房产原值的地价。
《企业会计准则第6号――无形资产》规定，企业取得的土地使用权可以单独作为无形资产核算，企业外购的土地及建筑物支付的价款，应当在建筑物与土地使用权之间进行分配。难以合理分配的，应当全部作为固定资产核算。也就是说执行《企业会计准则》的企业，其取得的土地使用权是单独作为无形资产核算的，其价值并未包括在账簿中固定资产――房屋的价值中。财税[2008]152号文规定：对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。因此执行《企业会计准则》的企业，在计算缴纳房产税时是不包含土地价款的，各地税务机关也是按照此原则执行的。121号文则明确了无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价。包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。
财政部 国家税务总局：关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知
根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号，以下简称实施条例)的有关规息，现就符合条件的技术转让所得减免企业所得税有关问题通知如下：
一、技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。
其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。
二、本通知所称技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上(含5年)全球独占许可使用杈的行为。
三、技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须经省级以上(含省级)科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上(含省级)商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上(含省级)科技部门审批。
居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部的《中国禁止出口限制出口技术目录》(商务部、科技部令2008年第12号)进行审查。居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。
四、居民企业从直接或间接持有股权之和达到lOO％的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。
五、本通知自2008年1月1日起执行。
财政部：关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知
2010年是实现我国大中型企业全面执行企业会计准则目标，进一步扩大企业会计准则实施成效的关键之年。为了促进我国上市公司和非上市大中型企业(以下统称各类企业)更好地执行会计准则，切实做到会计指标真实可靠、口径可比，全面提升企业会计信息质量，进一步发挥企业会计准则在企业可持续发展和市场经济运行中的政策效应，现就做好2010年年报工作通知如下：
一、各地财政部门应当进一步完善工作机制，切实做好本地区各类企业执行会计准则和2010年年报工作
(一)会计准则实施情况和年报工作是各地财政部门会计管理工作的重要组成部分。各省级财政部门应当会同财政监察专员办事处、其他监管部门、税务机关等，进一步完善联合工作机制，统一协调和部署本地区执行会计准则和2010年年报工作，制定工作方案，明确工作要求，确保相关工作落实到位。
(二)各省级财政部门和有关方面应当认真学习本通知和证监会、国资委等有关部门对各类企业2010年年报工作的相关文件，充分理解企业会计准则及其解释第1号、第2号、第3号、第4号和《企业会计准则讲解》新旧变化，全面掌握《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》及其讲解等的相关内容，为做好执行会计准则和2010年年报工作提供政策支持；继续采用跟踪分析、调查研究和现场检查等方式，了解本地区各类企业在会计准则执行和年报编制工作中的问题，重点关注创业板上市公司会计准则执行情况，确保企业会计准则在本地区各类企业有效实施。
(三)各省级财政部门在做好上述相关工作的基础上，应当参照财政部会计司上市公司年度分析报告的形式完成本地区上市公司2010年年报分析报告，同时形成非上市大中型企业执行企业会计准则情况的工作总结，于2011年5月31日前报送财政部会计司。
二、各地财政部门做好对本地区各类企业执行会计准则和2010年年报工作应当重点关注的问题
(一)应当做好首次执行企业会计准则的拥日衔接。从2010年1月1日起开始执行企业会计准则的企业，应当根据《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》及相关规定，编制《新旧会计准
则股东权益差异调节表》，做好首次执行日的新旧衔接转换工作，并按照企业会计准则规定对2010年发生的交易或事项进行确认、计量和编制年报。
(二)会计政策和会计估计应当如实反映企业的交易或事项，应当保持统一性和前后一致性。企业2010年变更会计政策和会计估计的，应当在附注中充分说明变更的性质、内容和原因，不得滥用会计政策或随意变更会计估计。
企业应当对相同或者相似的交易或事项采用相同的会计政策进行处理。在编制合并财务报表时，企业集团的会计政策应当统一，子公司采用的会计政策应当与母公司保持一致。
(三)同一交易或事项在A股和H股的财务报告中，应当采用相同的会计政策和会计估计，不得在A股和H股财务报告中采用不同的会计处理。
内地与香港会计准则已经实现等效(长期资产减值转回除外)，同时发行A股和H股公司的财务报告不应存在差异。2010年年报中’内地与香港会计处理差异仍未消除的，应当在附注中充分说明原因及消除的措施。
(四)企业应当采用适当且可获得足够数据的方法来计量公允价值，而且要尽可能使用相关的可观察输入值，尽量避免使用不可观察输入值。公允价值在计量时应分为三个层次，第一层次是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值；第二层次是企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场卜的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价值；第三层次是企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允价值。
企业在披露金融工具公允价值相关信息时，应当分别披露确定金融工具公允价值计量的方法是否发生改变以及改变的原因、各个层次公允价值的金额、公允价值所属层次间的重大变动、第三层次公允价值期初金额和本期变动金额等相关信息。在第三层次公允价值计器中，如果估值技术中使用的一个或多个输入值发生合理可能的变动将导致公允价值金额发生显著变化的，应披露这一事实及其影响。
(五)正确识别企业集团内涉及不同企业的股份支付交易中有关各方的权利和义务，按照《企业会计准则第11号――股份支付》和《企业会计准则解释第4号》的规定，确认企业所获得的职工服务的成本或费用及相关的所有者权益或负债。
(六)严格按照会计准则中有关“控制”的规定，对企业合并和合并财务报表作出正确的会计处理。
企业应当关注企业合并是否构成业务。企业合并如产生巨额商誉，应当予以重点关注。仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业(一或特殊目的主体)合并形成一个报告主体的企业合并，也应当按照《企业会计准则第20号――企业合并》第五条至第十九条的规定进行会计处理。
企业应当按照《企业会计准则第33号－合并财务报表》和《企业会计准则解释第4号》的规定编制合并财务报表。企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权，存在对该子公司的商誉的，在计算确定处置子公司损益时，应当扣除该项商誉的金额。
(七)正确对因发行权益性证券而发生的有关费用进行会计处理。企业为发行权益性证券(包括作为企业合并对价发行的权益性证券)发生的审计、法律服务、评估咨询等交易费用应当分别按照《企业会计准则解释第4号》和《企业会计准则第37号――金融工具列报》的规定进行会计处理；但是，发行权益性证券过程中发生的广告费、路演费、上市酒会费等费用应当计人当期损益。
(八)严格按照《企业会计准则解释第3号》的规定，确定和披露构成其他综合收益的项目和金额。目前，其他综合收益主要包括相关会计准则规定的可供出售金融资产产生的利得(损失)金额、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额、现金流量套期工具产生的利得(或损失)金额、外币财务报表折算差额等内容。企业不得随意改变其他综合收益的构成内容。
(九)企业对于上述交易或事项的处理与本通知要求不一致的，应当按照《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》处理；但是，涉及第四个问题、第六个问题和第七个问题的，应当自2010年1月1日起施行。
三、各地财政部门等有关方面应当关注和重视本地区各类企业的内部控制建设与实施工作
有关企业应当按照财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求，梳理业务流程，开展风险评估，完善内控制度，优化信息系统，积极推动企业内部控制体系建设，为2011年企业内部控制规范的正式施行做好准备。
有条件的企业，可以按照《企业内部控制评价指引》的要求，对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露内部控制评价报告。同时可以聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。企业在内部控制评价过程中发现的重大生产经营风险和重大内部控制缺陷，应当在内部控制评价报告中予以披露，并采取有效应对措施，不断完善企业内部控制体系。
四、会计师事务所及注册会计师应当认真做好各类企业2010年年报审计工作
认真学习和领会本通知和企业会计准则相关规定，切实贯彻风险导向审计理念，密切关注国际金融危机和我国当前经济形势可能对企业造成的影响，谨慎确定重大会计风险领域严格按照执业准则的规定，实施重要财务报表认定层次的实质性审计，充分履行函证、监盘、减值测试、分析性复核等程序，获取足够的审计证据保证执业质量，防范执业风险，独立、客观、公正地对年报整体发表审计意见
五、各地财政监察专员办事处和财政部门应当履行各自职责加强对各类企业2010年年报的监督检查
(一)各地财政监察专员办事处和各省级财政部门应当强化和完善会计师事务所执业质量检查与企业会计信息质量检查有机结台的监督模式，充分利用财政会计行业管理系统，创新会计监督方式和手段，坚持把监督执行会计准则作为重要工作。在开展2011年会计监督工作时，应当继续将各类企业执行会计准则作为监督检查的重点。
(二)各地财政监察专勋、事处应当根据《财政部关于进一步做好证券资格会计师事务所行政监督工作的通知)×财监[2009]6号)的要求，结合对证券资格会计师事务所的监管'重点关注中央企业、上市公司和金融企业执行会计准则情况，进一步强化证券资格会计师事务所2010年年报审计的监督检查力度。
(三)各地财政部门应当将地方大中型企业执行会计准则情况继续作为2010年会计信息质量检查的重点，确保会计准则在地方大中型企业得到有效实施。
(四)各地财政监察专员办事处和财政部门应当高度重视、精心组织。加大监督检查力度，严厉查处具有典型性的违规案件。
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（一）狠抓落实，税源管理进一步强化
按照总局、省局要求，结合我市实际，全面落实税收责任区管理办法和税收管理员制度，明确责任区划分原则、依据，完善税收管理员工作职责，规范税收管理员管理行为，提高税源监控能力。通过落实税收责任区管理办法和税收管理员制度，充实基层管理人员，细化工作标准和要求，强化税源监管，初步解决了征管工作中存在的“疏于管理、淡化责任”问题，强化了税源管理，有效地推动了税收管理精细化。至10月底，全市共建立了121个责任区，共有262名税务干部从事税收管理工作。
1、明确职责，完善税收管理员制度。为认真贯彻落实省局《关于进一步深化税务责任区管理强化税源监控的工作意见》，我处及时制定并下发了《关于印发<宿迁市国家税务局税收管理员制度>的通知》、《关于印发<宿迁市国家税务局户籍巡查制度>的通知》，不仅进一步完善责任区管理员工作规程，而且明确要求各地要采取“四项措施”，充实、完善、丰富税收责任区管理员工作内涵。即通过完善责任区层级管理，实行管理员、科长、分局长三级监控，明确各层级工作任务，分解落实管理责任；通过建立健全税源监控指标体系，填写《户籍管理手册》，适时掌握纳税人基本情况、生产经营管理状况、涉税相关指标和税收管理信息；通过健全分类管理办法，根据行业、规模、税种、纳税信用等级等对纳税人进行科学分类，把握主要类型企业生产经营和涉税信息的变动规律，使责任区管理重点突出；强化人机结合，充分依托“一户式”管理系统，提高责任区管理员采集和运用数据的能力；通过建立健全责任区考评监督和奖惩激励机制，通过内部考核、外部评议，加强对责任区管理工作的考核评价。
2、实行税源分类管理。按照属地分类管理原则，根据纳税人规模、性质、行业特点和信用等级等纳税人实际情况以及税源管理的需要，进行科学合理的分类管理。对城区及农村实行按区域划分征管责任区管理；对重点税源企业，实行重点监控；对中小企业和个体市场，实行划片或分段管理等。
3、加强国、地税和部门配合，加大社会综合治税力度。认真落实总局关于进一步加强国家税务局、地方税务局协作的意见，加强协作，密切配合，在共同开展税法宣传、交换征管数据、相互委托代征、联合评定定额、资料报送等各方面做了大量积极有益的探索，取得了明显的成效。加强与工商、银行、技术监督部门、统计、工商联以及其他行业主管部门工作配合，指派专人定期到市工商局采集办证信息，及时提供给有关单位。充分发挥税务等社会中介组织作用，加强社会综合治税，提高了税务机关税源管理能力。
（二）建章立制，征管基础工作进一步加强
按照年初全市国税工作会议提出的税收征管工作“六基”目标的要求，以基层建设为载体，更新管理观念，转变工作作风，健全管理制度，强化管理责任，优化管理手段，着力提高基层税务人员思想水平和业务能力，夯实基层征管各项工作的基础，取得了明显成效。上半年先后出台了关于《印发<宿迁市国家税务局户籍巡查制度>的通知》、《印发<宿迁市国家税务局税收管理员制度>的通知的》、《关于印发<宿迁市国家税务局税收征管质量考核办法>的通知》、转发《国家税务总局关于印发〈税收管理员制度（试行）〉的通知》的通知、转发《国家税务总局关于印发〈纳税评估管理办法（试行）〉》的通知等多项文件规定，做了大量的细化落实工作，使全市税收征管制度体系进一步完善，征管基础工作有章可循，基本解决了应该做什么、怎么做，什么时间做和如何做的问题。
（三）简化优化流程，征管效率进一步提高
依据《江苏省国家税务局关于进一步简化优化办税业务流程的通知》文件规定，按照在法律的框架内“有利于纳税人、有利于提高工作效率”原则，将纳税人需要到税务机关办理的各项事务，统一归并到办税服务厅负责；税务机关找纳税人办理的事项，统一由税源管理部门负责；将“一窗式”管理理念应用于各类办税事务，按照征管业务流程，在办税服务厅设立申报纳税、发票管理、综合服务三类窗口，实现了“一窗多能、一机多用、一岗多责”；普遍实行了“一站式”服务、承诺制服务、限时服务等措施。这些措施从体制上解决了以往纳税人到税务机关办税和税务机关找纳税人“找多头、多头找”的问题，进一步简化了办事程序和手续，优化了服务环境，大大提高了办税效率，获得了纳税人广泛好评。同时，充分应用信息技术和纳税资料“一户式”存储方式，加强了窗口的审核分析职能，建立了办税服务厅各窗口之间业务联系和监督制约机制，实现各个窗口采集数据信息通用共享。
（四）完善措施，征管运行机制进一步顺畅
为确保征收、管理、稽查等机构间密切配合、通力协作、运转顺畅，减少推诿扯皮现象，降低内部协调成本，制定了《关于印发<宿迁市国家税务局关于进一步规范县(区)局征管业务岗位设置及职责的意见>的通知》和《宿迁市国家税务局市局各分局、稽查局联席会议制度》等规定，通过建立并落实定期业务协调会、征、管、查联席会议等形式，及时排查、研究、解决现有征管体制下跨部门、跨单位的各类问题。针对排查出的各种问题的不同属性，分门别类加以解决，如问题属于新增业务，原有规定未明确的，于进一步明确业务处理程序、时限；对于属于跨机构协调问题，进一步明确各单位职责；通过建立跨越征、管、查机构的协调机制，及时发现并解决了单个机构无法解决的业务问题，促进了各机构之间密切协作，保证基层税收业务工作顺利开展。
（五）明确重点，欠税管理进一步加强
我们在转发总局、省局《关于进一步加强欠税管理工作的通知》、《关于贯彻实施<欠税公告办法（试行）>的通知》等文件的基础上，将落实欠税公告为重点，以杜绝新欠，压缩陈欠为目标，努力做好欠税管理工作。一是严格执行总局、省局欠税公告规定。每月上报省局失踪、走逃纳税户及其他查无下落非正常户（以下简称失踪、走逃户）欠税情况，至目前为止，我市上报省局失踪、走逃户共252户，税款138.19万元，各县、区局也均按照总局、省局、市局要求的权限，进行了公告。通过采取欠税公告方式，增强了税法的严肃性，促进了欠税管理工作，公告实施以来，部分欠税户主动与国税机关联系，组织款项，确定清欠计划。泗洪县彩雅特种漆有限公司主动将其全部欠税、滞纳金缴清，共缴纳税款3200元，滞纳金1700元。二是做好欠税底数的动态公布制度。增强欠税管理工作的影响力，提高各地对欠税管理工作的重视程度，我们在市局内网按月分县、区，公布各自欠税情况期初数、本期增减变动数和期末数，不仅增强了欠税管理工作的透明度，而且提高了各地清欠工作针对性。三是做好欠税清理过程中业务指导工作。欠税成因较为复杂，能否顺利清收，也不完全取决于税务机关的工作。因此我们要求各地明确自身定位，理清各自职责，应当采取法定措施的，必须采取，树立行政该作为不作为，就是失职的管理理念。
（六）精心组织，普通发票管理取得新成效
根据国家税务总局《关于统一全国普通发票分类代码和发票号码的通知》和江苏省国家税务局《关于使用新版普通发票的通知》文件精神，我们对发票换版工作进行了精心安排和周密部署，确保全市换版工作的顺利进行。一是采取多种形式，及时做好社会宣传工作。一方面在各办税服务厅张贴公告，并向纳税人发放相关宣传材料，让纳税人提前做好使用新版发票的思想准备。另一方面要求各地税务机关逐户到纳税人中宣传、讲解，耐心做好解释工作，取得纳税人的理解和支持。二是及时报送省管票印制计划，精心组织新版发票印制、入库、发售，确保新旧发票换版衔接有序。截止到2005年10月31日止，我市共入库各类发票5378.76万份,其中工业类24.91万份,商业类2521.6万份,加工修理业11万份,收购发票254.25万份,其他类1314.57万份。三是以发票换版为契机，全面开展普通发票检查，清理缴销旧版发票。从今年3月1日至4月15日，我们对全市范围内10987用票户的发票领购、使用、保管、缴销情况进行了全面的检查，经过清查共销毁各类手工版发票88503本，卷式票16156卷，电脑票952985份。
（七）多措并举，信息化支撑作用进一步提升
1、征管软件的运用。近年总局、省局各类文件出台较为频繁，使软件修改滞后于税法变化的矛盾日益明显，加之stais全面推广应用后也暴露出其软件设计过程中的一些缺陷，为及时准确贯彻各项规章制度，规范执法行为，我们高度重视stais软件的全过程管理工作，着力做好stais修改完善过程中业务需求提供、业务更新培训和存在问题应急反馈等工作。在收集、整理近期所有发生变化的税收政策，从轻重缓急、可发难度及省局有关精神角度出发，进行梳理，会同信息中心做好技术开发前期的计划准备工作，经会商决定今年自行开发软件目标确定为：修改stais中纳税申报表，升级网上申报软件和stais中票表稽核系统。在此基础上及时提请有关业务处室及时提供相关政策规定，做好软件开发前的业务需求提供工作。在信息中心的配合下上述开发目标均已实现。另一方面，做好各类软件开发中“缺陷”问题的收集、整理、反馈等应急工作，每月定期上报省局《stais软件存在问题台帐》，在争取省局关心、帮助的同时，及时解决基层运行中存在的各种问题。
2、数据质量的管理。为及时解决软件运行中发现的各类问题，我们一方面做好操作规范的贯彻落实工作，下发了《关于转发<江苏省国家税务局税收管理信息系统数据质量管理办法（试行）>的通知》等文件，着力杜绝因各类不规范做法，造成软件不能顺畅运行的问题。
