旅游业税收征管调研汇报

对旅游业要分两种业务进行不同的税务管理。一是注册为旅行公司（社）。注册为旅行社的旅游业务是指营业税“服务业—旅游业”税目规定的征税范围的业务，即为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。旅行业的营业税计税依据，按照营业税政策，是旅行社组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费用减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用的余额为应纳税营业额；旅游企业组织旅游者在境内或出境旅游，改由其他旅游单位或个人接团的，以全程旅游费减去该接团单位或个人的旅游费后的余额为营业额。二是以旅游景点服务的公司。从事旅游景点经营取得的门票收入，按照“文化体育业”税目征收营业税等地方各税。而对在旅游景点的特殊经营要分别不同税目不同税率征收营业税等地方各税：如在旅游景点经营游艺项目，如射击、蹦极、卡丁车等取得的收入按“娱乐业”税目征收营业税；在旅游景点经营潜水、照相、服装出租等取得的收入按“服务业”税目征收营业税；在旅游景点从事索道、游船和电瓶车等经营取得的收入按“服务业”税目“旅游业”子目征收营业税。对从事旅游景点经营的单位和个人返还给旅行社或导游的佣金、回扣，不得从计税营业额中扣除。行业计税依据的特殊性给税收管理带来许多问题，对其税收管理秩序亟待加以规范。

一、对注册为旅行社的企业的税务管理存在的问题

（一）大部分旅行社财务制度不健全，各项费用开支核实难度较大。根据财政部的《旅行社内部财务管理办法（范本）》，旅行团体应建立部门核算制度，做到记录完整、资料齐全、核算准确。但从实际情况来看，绝大部分旅行社不能提供确切的成本核算资料，使税务部门的查账征收工作难以顺利进行。

（二）部分旅行社不按规定开具发票，逃避纳税义务。具体表现为：1.发票填开不规范。旅行社在填写发票时出现缺目漏项的现象比较普遍。例如不填写旅游线路的起始地点，不填写代垫费用而只填写实收费用，将旅游者个人支付费用记入成本费用等，达到多列成本、少记收入的目的。2.不按规定开具发票。由于参加旅行社组织出游的客人大部分都是个人，一般不需报销旅游费用，因此大部分没有索要发票意识，旅行社通常就以收据代替发票开具给对方，隐瞒这部分收入，降低应税金额。3.发票使用不规范。跨省旅游往往都是本地旅行社组团到外省后，再交由当地的旅行社安排食宿和旅游。本地旅行社则支付现金给当地旅行社，并取得当地旅行社的空白发票后由其自行填写。因此，其收入和费用的可信度不高。

（三）旅游业定价弹性空间较大，企业所得税监管较难。作为新兴产业，旅游行业没有公认的利润率，定价弹性空间也相当大，这使部分旅游企业利用这一价格弹性，对成本费用进行不实核算。如在结算成本时，把代游客支付的各种交通费、房费、餐费、门票等各项费用，按宾馆饭店和旅游景点打折前的金额予以全额抵扣，将企业自身费用列入替游客支付的费用中等等，以加大成本，降低应纳税所得额。

（四）导游收受回扣存在流失个人所得税现象。导游的账面收入虽然不高，但实际收入中有很大部分是通过拿回扣、多报支出等手段获得。对于这部分收入，由于有些旅行社没有按规定建立导游等外派人员的个人所得税代扣代缴制度，个人所得税几乎全部流失，这也导致旅行社正常业务收入的利润越来越低，而部门或个人的“灰色收入”越来越高。

二、对以提供景点服务的旅行企业税务管理存在的问题

（一）旅游门票税务监制实行不到位，客观上为税收流失开了方便之门，旅游门票的税务监制尚未实行。在这种情况下，出现了几种弊端：一是旅游业本身存在多头管理问题，各部门都有自己的管理范围和部门利益，形成职权分割的状况，在旅游收入的取得和旅游门票的印制使用上各行其事，未能实行旅游门票的税务监制，势必增加税收管理的难度，使税务部门对其旅游门票收入远难悉数掌握和准确认定；二是个别旅游管理单位为了小团体利益，故意隐匿部分门票收入，收入不作账面反映，存入单位“小金库”待用，使这部分应税收入在无监制门票控管的情况下难以被发现。三是在实行了旅游门票税务监制的地方，门票收入的税收管理从根本上得到了强化，税收流失大为减少，但仍然面临新的问题。这些问题往往与景区一些工作人员的不廉行为相联系：少许工作人员通过各种手段想方设法“回收”旧票，再出售给新的游客，形成门票的重复使用；还有工作人员对团队旅游者许以少要票就收费优惠，或者无票者可护送进入全程游览的承诺，于是在共同利益驱动之下一拍即合，形成票少客多、票实不符的现象，直接导致监制门票存根在反映计税收入上的失真，造成应征税收的流失。

（二）旅游基础设施建设的涉税管理不尽人意，实现的税收难以及时征收入库，对当地餐饮、住宿、客运、商贸等相关产业有着明显的带动效应，尤其对旅游线路附近和旅游景点的相关产业效益拉动更大。每逢春、秋旅游旺季，各相关产业的经济效益就大幅上升，这些相关产业的经营者多为实行定期定额征收管理的个体、私营业户，由于税务部门未能根据实际情况对税收定额作出相应调整，仍然执行年初一定不变的定额标准，造成税负偏低和税收的应收未收。为改善旅游环境，各地投入大量资金加强旅游基础设施建设，如兴建宾馆、饭店，兴修旅游公路，架设空中旅游索道等等，由于投资主体多为政府部门或政府引资，在涉及建筑业营业税等税种的征收问题上，地方政府往往以资金紧张影响旅游业发展等借口为由，对税务部门施加压力和行政干预，要求在税收上让步，使正常的税收管理受阻，影响了税款的征收入库。

（三）对旅游业新的税收增长点未能及时纳入税收管理，影响税收收入。旅游从业者为了招徕和吸引游客，纷纷在出“奇”创“新”上做文章，如生态游、探险游、农家游、民俗游、度假游、特色游等新的旅游项目不断推出；如缆车游、舟船游、探险游、坐骑游等新的游览方式不断启动；如举办祭祖、旅游节、文化节、登山节等大型旅游活动；而这些都是时间集中，活动地点游客云集，商事猛增，应税对象为日常的几倍、几十倍，按照税务机关属地管理的税收惯例，主要活动地点的税收只能由该地主管税务机关征收，而主管税务机关人员有限，管理力量不足，面对骤增的管理对象，虽然全体动员人人满负荷工作在征收一线，也难以改变征纳相比悬殊的局面，形成“管不过来”的境况，使不少税收白白流失。而旅游景点地处偏远、信息闭塞，加之旅游业从业者纳税意识差不进行主动申报等原因，致使税务部门对新出现的旅游应税项目不能及时掌握，税收管理不能及时跟进，形成管理的“空当”；而当税务部门获知情况时往往时过境迁，造成有的经营者因竞争淘汰已撤摊走人，税款难已征收；有的经营者虽然继续经营接受税务管理，但因未税经营时间较长应补税数额较大，无力缴清税款，形成欠税，致使税务部门被动地背上清欠的包袱，增加了工作难度，延缓了税款的征收入库。

三、加强旅游业税收管理的建议

（一）加强申报管理，旅行社实行经营收入、扣除项目明细申报。旅行社实行经营收入、扣除项目明细申报，列明每次旅游收入和与之相应的营业税扣除项目金额，对营业税扣除项目金额明显偏大的情况，视为异常，加强评估和稽查。一是对注册为旅行社的企业在申报时先按《省旅游业营业税征收管理办法》及《征管法》的规定实行核定征收方式，采取核定扣除额的办法确定其付给与该旅游行为相关的其他单位的房费、餐费、交通费、门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费，扣除率为65%-75%，其计税营业额=营业收入×（25%-35%）。先申报地方各税，按季度进行单个旅游合同核实扣除项目金额，多退少补的税务管理方式。同时加强旅行社的财务核算管理，规定企业必须保存旅游合同两年以上，合同中必须列明组织旅游团的具体时间、人数、行程、主要费用标准及其他收费、其他代付费用等项目及相应金额等，以备税务机关在核实其收入、成本支出等情况时有据可依。二是对以提供景点的旅行业的企业税务管理，以旅游门票税务监制的方式，要求企业的门票都要到税务机关领用，以收入按月申报，同时加大对新开发旅游项目从业者不进行纳税申报的处罚力度；加强与相关部门及协税护税组织的联系，建立极度灵敏的旅游涉税信息网络，以确保税务部门对旅游业新税收增长点的及时介入管理。

（二）规范旅行社发票管理。从源头解决旅行社收入核算不实问题。一方面，要加大检查力度。旅行社的营业收入是其在一定的时期内，向旅游者提供服务而获得的全部收入，检查中要注重各项收入确认时间的正确性和收入数额的正确性。要将营业收入明细账与有关凭证和原始记录核对，检查旅行社有无偷逃营业税的情况；将营业成本、营业费用、管理费用等明细账与有关原始凭证、记账凭证核对，检查有无将收入直接冲减成本费用而未记营业收入的情况；还要检查相关发票及其填制方式和程序是否正确。特别是对于重大节假日期间的收入和发票，更要详细检查。另一方面，建议税务机关推行旅行社代扣代缴制度。以组团的旅行社为代扣代缴义务人，以旅游收入全额作为营业额进行纳税；接团旅行社凭代扣代缴清单抵扣由组团旅行社已扣缴的税款。这样，不仅加强了旅行社税收征管，也在一定程度上管住了旅游业的相关部门。同时，还要加强游客税收发票知识宣传。让每位旅游者都知道，向旅行社索要发票，不仅杜绝旅行社偷逃税款，而且自身利益受到侵害时，发票也将是有力的索赔证据。

（三）旅游门票收入是旅游业的一项主要应税收入，因此要尽快全面实行旅游门票的税务监制。对监制门票“变通”使用的违法行为，要通过宣传发动公众监督举报，并给以严厉打击；同时对门票收入的应纳税额实行依票核定“双线”管理，即通过调查测算其门票收入情况，由税务部门核定其每月或每季的应纳税额，如依票计算的应纳税额高于核定数，则依票征收；如低于核定数，则应以核定数征收入库。这样既可以发挥“以票管税”的作用，又可以减少用票过程中不规行为导致的税收流失。

（四）加强对导游、司机等人员的个人所得税控管纳入日常管理。导游、司机等人员为雇佣单位提供服务活动取得佣金、奖励和劳务费等名目的收入，不论该收入采用何种计取方法和支付方式，均应计入该导游的当期工资、薪金所得，按照规定计算征收个人所得税，其纳税地点为导游、司机等人员的雇佣单位机构所在地。而各个景点及购物点是旅游行程的必经之路，对这些企业，税务部门应及时做好相关税收政策宣传，使他们切实履行各类回扣、返回款的个人所得税代扣代缴义务。同时充分调研旅游行业导游、司机等人员收入状况，在测算出导游、司机等人员个人所得税平均税收负担率的基础上，确定导游、司机等人员个人所得税征收率，对导游、司机等人员的个人所得税实行核定征收。

（五）加强对企业所得税税源监控。加强旅游企业纳税评估，对账面长期亏损和达不到平均利润率以及财务核算不健全，帐证混乱，收入、成本核算明显不实的旅行社，税务部门应会同旅游局、旅游公司、旅游购物中心等旅游行政管理部门，掌握旅游行业的平均利润状况，测算出平均税收负担率，对企业所得税实行税源监控，对账面长期亏损、达不到平均利润的旅游企业，其企业所得税按《管理法》的有关规定由税务机关采取核定征收或定率征收的办法。加强稽查，定期开展专项稽查，对个别偷税、逃税严重的企业和个人，加大打击力度。针对旅游业相关产业的特点，要对旺季税收定额进行及时调整，以合理税负，增加收入；同时，为搞好大型旅游活动的税收控管，应充分发挥部门整体优势，在大型旅游活动期间，应从其他管理单位调集更多的管理力量，协助主管税务机关做好管理工作。

（六）加大旅游行业税收政策宣传力度，及时将有关政策宣传到位。对旅游企业反映对税收政策了解不够透彻、深入，对营业税扣除范围、个人所得税代扣、企业所得税纳税调整项目等政策不甚明了。税务机关应加大宣传力度，要加强行业管理，提高自身职业素质，增强旅行社及导游的自觉纳税意识，鼓励、督促纳税人自行申报。并建立举报奖励制度，形成人人协税护税的社会环境；同时对个别偷税、逃税严重的企业和个人，要加大打击力度，该吊销执照就吊销执照，该移交公安部门追究刑事责任的就移交，决不能手软。通过税务管理员主动和强化税收宣传，取得当地政府对税收工作的理解和支持，有效化解征收工作中的阻力，积极推进依法治税，把包括旅游基础设施建设在内的各项税收及时足额征收入库。