Z集团成本管理存在问题与对策

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摘要：随着环境污染引起地球表面变热，重压之下，煤炭企业面临着转型升级，过度依赖能源消耗已不能给企业带来附加的利润，也不符合我国的新发展理念要求。而成本管理能够有效提高煤炭企业的资金使用效率，实现资源的合理配置。文章以煤炭行业为分析对象，挖掘其成本管理存在的问题，并结合所学提出符合行业实际的针对性成本管理建议，旨在为煤炭行业的健康发展提供理论指导。

关键词：成本管理；成本控制；中煤能源

1案例介绍

成本管理是各个企业财务成本统计与分析的基础，不仅关乎企业的成本使用，也会影响企业的未来规划，对于煤炭企业来说也是如此。煤炭企业未来的成本预测、管理决策和发展规划依赖于成本管理的科学性，因此、煤炭企业管理层需要高度重视成本管理的经济效益。本文将剖析煤炭行业企业成本管理的现状及其存在的问题，并对其所存在的不足提出改进建议，使煤炭行业企业的成本核算更加准确，内容更加完整。Z集团，全称Z能源集团，自1982年成立以来，已经发展成为中国第二大煤炭生产企业，现拥有55座大型煤矿，大量的煤矿配合高水平的挖矿技术使得其近年的产能年均达到2.85亿吨。此外，为了配合煤炭生产，其坐拥30座洗煤厂，全年运作，年洗选能力达到2.45吨，生产能力位居前列。超过30年的煤炭、焦炭进出口贸易的历史使得Z集团积累了丰富的经验，建立健全完善的物流配送体系和分销网络系统。在政策和资金的推动下，Z集团迎接时代挑战，如今已经在煤焦化工、煤炭开采，以及煤基醇醚等化工设计、产业规模、技术水平方面领先同行，规模巨大。现有焦炭产能已经达到480万吨/年、甲醇48万吨/年，在建新型煤化工总规模900万吨/年。企业在煤机制造领域位列我国煤机行业首位，具备完善的井下综采综掘研发设备，拥有强劲的制造能力和世界一流的技术水平，占据国内市场第一位。作为国内先进的煤矿建设设计企业之一，其在大型矿区、矿井以及洗煤厂的设计中表现出色，代表了行业领先水平。根据中国国家统计显示：我国2018年原煤产量为33.55亿吨、2017年原煤产量为34.22亿吨、2016年原煤产量为35.41亿吨、2015年原煤产量为37.74亿吨，近4年以来的我国原煤产量呈下降趋势。2018年，据统计全国规模以上煤炭企业，2018年的业务收入可达2.27万亿元，相比上一年同比增长5.5%；实现2888.2亿元的利润收益，同比增长5.2%；近4年我国煤炭行业企业亏损数量呈现下降趋势，详细数据见表1。

2成本管理分析

2.1成本管理的优势

Z集团为达到加强成本管理、规范成本工作流程的目的，明确规定了公司各职能部门及员工在生产成本管理工作中的职责权限。企业组建大量成本管控机构，下辖成本管理队伍，成本管理小组主要对营销费用、生产成本、管理费用进行管理。其中生产成本的核算数据来源于制造管理部、采购执行部、研发部、质量管理部等各个部门。Z集团根据发展和管理的需求，对生产成本管理组织结构各组成部分的定位如下（见图1）。Z集团的成本决策单位为成本管控委员会，主要包含董事长、企业经理。董事长主要肩负委员会主任的岗位，管控总的规划设计并制定年度成本管理目标；审议批准年度成本管理方案，授权成本管理工作小组的工作职权；当发生实际环境背离成本管理目标的情况时，及时变更成本管理策略；最后对成本管理工作小组提出的报告进行分析、修改，直至无意见，形成决策，帮助公司实现生产管理目标。公司的成本管理组织机构是成本管控队伍，关键责任为有关工作计划、方针、制度、时间进度及质量要求标准的实施，组织制定成本管理的具体工作章程、进度安排、年度目标指标和方案，并报成本管理委员会审议批准。成本预算的制定和实际执行单位为各个职能机构，包含管理部门、采购部门、仓库以及设计开发部门等。其主要职责为根据成本管理目标，按照成本管理小组制定的工作制度，积极开展成本管理控制工作，并接受相关部门的监督和考核。公司成本管理的监督机构为成本管理委员会及成本管理小组，由委员会和小组成员对整个成本管理流程进行监督，并协调各个职能部门成本管理目标的贯彻落实；按季度组织召开工作例会，听取各职能部门汇报执行情况，讨论分析存在问题，在权责范围内处理问题，并解决问题。公司同时设有成本管理的考评机构，由成本管理小组成员和各个职能部门负责人制定考核奖惩方案，得到有关成本管控委员会单位的认可支护，就成本管控开展有关考评。

2.2成本管理问题分析

2.2.1成本核算的整体水平较低当前，大多数人对产品成本并不是很了解也不重视，与相关法律法规不完善有关，导致Z集团公司产品成本核算的整体水平较低。即使不少企业在进行产品成本的确认、计量时有一定的尝试，但是效果不佳，难以达到理想水平，缺乏系统的产品成本核算体系。在产品成本的确认方面，大多数煤炭企业只是把能够减轻产品负担且金额能够确切计量的经营活动认定为企业的产品成本，然而那些暂时无法计算损失的经营活动并未确认为企业的产品成本。而对于产品成本的计量，难以做到数据准确，一部分产品并没有实际金额产出，不能计量，且各类材料耗用未按生产类别分开统计，例如开采煤炭资源产生的费用和购买设备的支出并没有进行计量，对于不同的产品成本会计科目核算也没有分开计量，只会使用相同的计量方法。2.2.2采用传统产品成本管理模式传统产品成本管理模式侧重于末端治理，是指企业仅会在生产过程的末端对出现的产品污染以及破坏采取必要措施，而造成污染。但随着工业化进程的发展，其局限性也就体现在对于造成的产品污染不能彻底根治，而是污染物转移，不能制止自然资源的浪费。因此，可以看出现行的产品成本控制并未考虑企业的社会效益，忽略社会效益并不能改善企业的经济支出，产品污染导致外部损失将会由企业自身和外部一起计成本，反而会增加成本支出，因此要改变只有产生污染时才采取治理措施的观念，要未雨绸缪，及时预防。如果产品成本控制不能有效地实施，那么，产品污染的问题就不能得以改善。2.2.3成本统计信息系统缺失高级的供应链管理系统对成本统计至关重要，对成本管理也起到很大作用。Z集团有着生产工艺流程复杂、产品品种多样等特点，简单的数理统计软件已经不能很好地帮助到企业。找到一套适合企业成本管理的大数据统计管理系统非常必要。智能化信息化自动化的管理系统能够帮助企业在每个生产流程中，清晰准确地记录产品消耗、产品实时动态信息，通过大数据手段分析产品成本的构成，帮助企业降低成本。

3改进建议

3.1改进成本核算方法

首先，降低供应成本和缩减物资消耗。在生产环节中，直接采购费用占总成本很大的一部分，所以降低直接采购费用是降低成本的主要途径。Z集团可从以下几点来减少生产环节的直接机械采购费用：（1）限额领机械；（2）应根据生产计划及机械损耗的定额计算出机械的损耗总额，从而按总量限额领机械。这样就减少了对直接机械零件的浪费。（3）对损坏机械的零件进行回收的合理应用，如果损坏机械的零件可以进行组装，可以在确保产品质量前提下，尽量与原机械组装使用。如果不能组装，则可以留作他用，千万不可直接丢弃，造成浪费。其次，要对人力资源成本进行控制。Z集团没有充分实施固定工作时间系统，大多数车间仍然是使用按产品件数进行计数的系统，没有严格遵守国家指定的固定工作时间标准。在这一情况下，要先从公司的技术部门入手，根据我国生产加工行业标准工作时间的定额，设计出Z集团进行生产加工作业的固定工时标准。通过生产部进行试用，找出其中存在的不足，设计出一个最符合企业自身生产情况的固定工时系统，并付诸实施。同时，还需要生产部对每一个车间的任务和产品做一个定额系统，控制非生产性的工作时数，并提高工作效率，减少对生产资源的耗费。

3.2完善成本管理体制

首先，制定健全成本管理责任制的管理机制。Z集团必须将各职能部门的主要工作任务内容重点进行详细确定，并将各职能部门的企业成本控制管理工作中的主要任务内容安排得更细。第一步的任务就是确定建立公司每一层的成本组织领导机构，建立专门的成本管理领导小组，对于统计预算和成本的核算，机械材料的管理和操作装置等人员的管理要按照其已有的实际的工作量合理安排给对应的管理人。其次，对各职能部门所要组织完成的目标任务和所要承担的主体责任考核要求也进行严格细化，实现对部门负责人本职工作进行业绩考核的有效奖励和严格惩罚。最后，进行项目成本控制预算和资金定额管理。每一项企业成本费用的具体预算控制标准也都需要企业提前一步建立好，分配落实到相关的责任人身上。为了有效适应当前市场经济环境的不断变化，必须尽量研究建立一套具有一定弹性的企业成本控制预算管理机制，确保企业成本管理预算机制作用的充分发挥。最有效最普遍的管理成本定额控制方式管理成本方法就是在其他管理成本方法中大量使用成本定额管理。例如，可以与员工的绩效考核、奖惩制度相结合，这样使成本控制精确到每一个员工和每一个生产环节；另外，材料和工程机械产品采购制造商应在进行企业仓库产品开始生产前，根据企业产品的实际生产量和实际消费额，在企业仓库全部材料准备齐全后全部将货交付给企业生产管理单位。

3.3加强成本管理考核

业绩综合评估项目考核对工作人员的实际工作开展情况和工作团队业绩有着非常重要的直接影响，还要对同一工作时期的各个工作人员关系以及工作团队实际合作开展情况进行综合评估。企业员工业绩考核的内容除了日常工作生活质量外，还对员工团队间的人际合作能力有更高的要求。因此，企业在组织部门员工内部绩效考核时，应重点评估企业员工的团队协作能力，及时发掘企业员工身上的优点和不足，加强员工的团队合作能力培养。同时，要重点加强对企业管理层的绩效考核。企业的管理层在某种程度上对推动企业的进一步健康发展具有重要影响。这就需要对企业管理层进行实际绩效考核，促进企业管理者不断更新企业管理办法，创新企业管理理念，为促进企业的健康、可持续发展提供重要的驱动力。

3结束语

煤炭行业企业做好成本管理对管理层的经营、管理、决策具有重要意义，做好成本管理不仅能够真实、完整地反映煤炭企业盈利水平，而且还是做好企业成本分析与企业成本控制的基础，为企业决策提供重要的数据支持，增强煤炭企业的行业核心竞争力。

参考文献：

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［5］李玉慧.煤炭企业战略成本管理研究［J］.中国证券期货,2012(6):97,100.

作者：刘禹濛 单位：西安石油大学