论会计电算化下审计的挑战

一、会计电算化对审计工作的影响

1.对审计线索的影响

在会计电算化系统中，传统的账簿被磁介质所取代，这些磁介质上所存储的会计资料不能为肉眼所直接识别，修改不留痕迹。同时，由于数据处理过程的自动化，业务数据进入计算机系统之后，会计处理全部由计算机按程序指令自动生成，传统的审计线索在这里中断了、消失了。

2.对审计方法的影响

会计电算化的应用提高了会计工作效率，将原来手工条件下对凭证的审核、记账、结账和编制报表等工作在几分钟内就可以全面完成，工作效率之快、准确性之高是原来不可想象的。同时，实现会计电算化后，会计人员可以在短时间内对账簿进行大幅度调整，并不留痕迹。

3.对审计内容的影响

实行会计电算化以后，审计的对象不再是手工处理的会计资料，而变成了会计电算化系统。审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查计算机系统的功能，以证实其处理的合法性、正确性和完整性，保证系统的安全可靠。主要包括对会计软件进行测评、对会计电算化会计系统程序进行审计、对会计电算化系统的会计数据进行审计。

4.对审计技术的影响

在会计电算化环境下，由于审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件等方面，就迫使审计人员在采用各种传统审计技术的同时，采用计算机辅助审计技术，用日益先进的计算机审计软件来审查单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件。

二、会计电算化环境下审计工作面临的风险

1.电子化数据可能被篡改和丢失

手工系统中，纸质的信息易于辨认、追溯，而在计算机系统中，由于存贮介质的改变，财务数据可能由于掉电、软件版本升级等原因而产生误差;也可能是被审计单位出于某种目的，破坏和修改财务数据库，且不留蛛丝马迹，从而影响审计结果。另外如计算机病毒、电源故障、操作失误、程序处理错误和网络传输故障也会造成实际数据与电子账面数据不相符，增加了固有风险的可能性。

2.会计电算化系统内部控制的变化加大了控制风险

在手工条件下，内部控制一般表现为对人的控制，主要是利用纸质信息进行手工核对和检查，责任容易明确，结果也比较直观。在会计电算化条件下，审计人员应从程序控制和制度控制两方面来测试与评价。内部控制转变为对人和机器的双重控制，以对计算机控制为主。若被审计单位内控制度不健全，计算机数据和程序的修改完全可以不留痕迹，增加了会计电算化环境下内部控制的难度，无形中加大了审计控制风险。

3.审计线索的非纸制性增大了审计检查风险

手工系统中，会计人员对各项经济业务的会计记录都是以纸质形式存放，审计人员可以通过这些书面记录加以审计，审计线索清晰。然而当使用会计信息系统后，会计人员对各项经济业务的记录包括会计凭证、账簿、报表等会计资料，都由纸面信息变成了只有计算机才能识别的代码，对审计人员而言，磁质代码无异于在审计对象面前增加了一道无形的墙，看不见，摸不着，传统的审计追踪审查已不适用，审计的切入点更多的是依靠工作人员的经验和判断，客观依据的不足，导致审计检查风险增大。

三、会计电算化环境下加强审计工作的对策建议

1.对审计风险进行评估和控制

设计一套有针对性的审计检查程序，一是检查被审计单位的权限设置，审查操作日志，及时发现疑点;二是检查被审单位的报表取数公式，重新生成一次并与被审计单位提供的数据进行比较;三是查阅销售的原始合同，或利用辅助审计软件整理汇总，并与会计账面数据进行核对;四是检查账实是否相符，既包括手工环境下的账实相符，也包括计算机信息系统环境下的各子系统之间的数据相符;五是检查凭证记录的真实性、资产及负债的合理性、期末交易的归属期、内部管理控制制度的完备性和会计政策的一贯性。

2.加强软硬件设施建设

增设防火墙设备，加强信息加密措施;会计软件增设强制备份，为完成下期业务做准备，未经授权不得擅自修改报表的取数公式，为验证对方身份、保证数据完整性，采用数字签名形式;更新数据录入技术，电子数据可以采用扫描技术以减少误差，尽量使用自动转账功能，保证数据的正确完整。

3.提高审计人员的综合素质

为了在会计电算化条件下更好地完成审计工作，审计人员不仅要具备会计、审计、经济、管理、法律等方面的知识，还要掌握计算机、网络、信息系统、电子商务等多方面的知识和技能。应了解电子信息系统会计的特征，熟练掌握会计风险控制和审计方法，能够熟练应用审计软件，利用计算机进行审计。

4.加大事前审计力度

在会计电算化条件下，审计人员要深刻认识到除了对应用中的会计电算化环境进行审计外，抓好电算化系统设计和开发阶段的事前审计工作是整个审计环节的关键。只有切实加强事先审计工作，才能确保系统设计、开发、运转达到预期标准，在协调和密切会计与审计关系的同时更好地提高审计工作的水平和质量。

5.加大审计软件的研发力度

审计软件是计算机审计不可缺少的技术工具，也是自动化审计工作的基础。审计软件应具有针对会计程序设计的审查功能;针对会计数据文件的正确性的检查功能;针对会计报告的可信程度及会计软件内部控制措施的可靠性进行验证功能;审计报告、审计文书自动编制整理功能。我国应借鉴发达国家会计电算化发展的成功经验，大力发展审计软件市场，充分发挥市场配置资源的基础性作用，大力普及电算化审计软件，逐步推进我国审计工作电算化的发展和完善。

本文作者：朱飞工作单位：北京工商大学