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建筑企业税务管理措施

摘要:营改增后,建筑企业尽管从制度修编、供应商梳理、合同修订、价格谈判、成本测算等方面加强了管理,但是推进过程中由于各种原因,也遇到一些问题,需要我们加以重视和改进。本文做简要分析并提供可行的措施。

关键词建筑企业;税务管理;举措

一、营业税改增值税的进程

2011年,财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起,在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。自2012年8月1日起至年底,国务院扩大营改增试点至8省市;2013年8月1日,“营改增”范围推广到全国试行,并将广播影视服务业纳入试点范围。2014年1月1日起,将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点,至此交通运输业已全部纳入营改增范围;2016年5月1日起,全面推开营改增试点,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点,至此,增值税全面替代了营业税。

二、当前建筑业面临的现状及原因分析

(一)资质借用短期内无法根本性消除。现行企业采用“集团内总分包”解决资质借用模式,仍然存在风险,按照《建筑法》的规定,这样的分包行为涉嫌违法分包,同时由于内部总分包合同的签订,会产生一道印花税纳税义务,增加税务负担;总分包模式虽然理顺了抵扣链条,但是增加管理环节,增加了管理成本。三方协议和内部授权模式,由于大部分业主不接受、不同意,导致国家税务总局公告2017年第11号第二条政策在实际执行中受阻。(二)长期以来,建筑行业对税务管理不重视,具体表现在对税务管理资源投入不足,单位未设置专门的税务部门,也未配备专门的税务管理人员,完全由单位的财务部门一手包办。“营改增”后,大多数单位也成立了税务管理部门,配备了部分税务管理专、兼职人员,但是不管是从人员数量方面还是人员素质方面都满足不了当前税制改革、一带一路企业走出去的需要。(三)施工总承包企业管理链条长,一项工程特别是铁路大线、地铁以及目前盛行的PPP项目,可能涉及一级法人企业、二级法人企业或分公司、三级法人企业或分公司、子分公司下属项目部四级核算管理,四级都涉及发票传递、税款缴纳、汇总纳税等管理环节,无疑增加了企业的管理难度和成本。(四)目前营改增政策不完善,自从财税〔2016〕36号出台后,国家税务总局随后下发了很多补丁文件,可以看出税制改革一直在摸索中前进,同一个税务文件由于各地方税务局的理解不同以及争夺税源的实际情况,导致部分政策无法落地,比如国家税务局规定预缴税金时可以扣除分包款,实际执行情况是,部分地区因为分包是本市企业不需要在项目所在地预缴增值税,导致总包在办理预缴时就不让抵扣分包,理由是分包没有在当地预缴税款。

三、营改增后建筑企业加强税务管理的举措

(一)优化管理模式,解决资质共享。优化管理模式、减少交易环节是减少管理成本、降低企业税负的根本措施;实现“四流一致”是应抵尽抵、降低税负的根本保证;解决合同主体(资质主体)、实施主体、资金主体、发票主体一致性的问题,是实现营改增后企业依法经营、合规纳税的源头治理。积极主动与业主沟通,必要时联合税务局跟业主做工作,通过与业主签订“三方协议”或者按照国家税务总局2017年11号公告第二条政策允许的前提下通过“内部授权模式”打通增值税抵扣链条,尽可能减少管理链条,实行扁平化管理,减少潜在的税务风险。(二)建立健全税务管理机构“营改增”后建筑企业各项管理工作难度加大,尤其是税务管理工作量、工作难度加大,税务管理风险也增大,为了有效管控增值税纳税风险,提高企业税务管理综合水平,设立税务管理机构、岗位,配备相应数量的高素质的专业税务管理人员,是有效开展税务管理工作的重要基础。建筑企业应高度重视、因地制宜,根据自身实际情况,在企业设立独立的税务管理机构(部门),也可以在财务部内设立相应的税务管理岗位,足额配备相应的税务管理人员,确保能够满足“营改增”后企业税务管理工作的需要。(三)全面梳理制度流程,完善内控体系,主动适应税改要求。营改增后,建筑企业从投标报价到经营模式、供应商选择、合同签订、价格比选、成本分析、发票传递、会计核算、纳税申报等环节都发生了一系列的变化,企业必须根据增值税法规以及营改增相关政策,全面梳理和修订公司招投标、采购、法务、项目管理、投融资、考核以及财税管理等相关制度,形成一套完整的税务管理体系,确保各项制度具有可操作性、执行有效。在流程设计上要做到顺畅、闭合、环环相扣。科学有效的制定增值税发票申请开具、取得传递认证和纳税管理三个流程,从业务发起部门到财务部门以及中间审批环节,对各环节时间节点、责任划分要有明确规定,并留有记录,做到过程有记录、责任能落实。(四)研究汇总纳税,规范管理要求。建筑企业要认真研究汇总纳税规定,明确汇总纳税范围,明确汇总纳税的具体操作要求,包括进项、销项、预交税款的汇总统计,要采取有力措施,确保纳税义务人能够按时(建议每月15日前)汇总所属单位的进项、销项、预交税金,并进行汇总申报纳税,畅通增值税抵扣链条。各级纳税义务人要采取合理方式,对所属单位的税负水平(或进项抵扣率)进行管控和考核。(五)强化财税管理工作,加强税企沟通,确保业务办理顺畅。建筑企业要及时与主管税务机关沟通联系,按照税务机关有关要求,办理备案登记、预缴税款、领取和开具发票、纳税申报等,参加税务机关组织的增值税业务培训,及时获取最新最全的税务管理要求。针对各地对税务政策的理解不一致或税源争议,导致部分有利政策无法享受,一定要向其上级税务机关反映,争取理解和支持,共同协调解决问题,维护企业正当利益。(六)利用科技手段,提高管理水平。建筑企业要利用现在大数据、互联网+、云计算等新生科技,有条件的安装部署增值税管理信息系统,充分利用信息化手段,提高增值税管理水平。

总之,面对全面依法治国,税制改革向纵深发展的当前,建筑企业一定要紧跟国家发展大计,采取强有力的管理措施,在充分享受税制改革带来的政策红利条件下,提高建筑企业税务管控水平,实现企业依法依规经营、健康平稳发展。

作者:张洋 单位:中铁一局集团有限公司上海分公司

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