施工企业境外税务筹划思路及方法

摘要：由于所在国会计法规、税收环境、税法存在差异，致财税管理工作难度加大，同时对境外项目管理提出更高的要求。为降低成本费用，提高项目综合效益水平，企业应能够熟练掌握和运用所在国税法主要条款、能够熟悉和充分运用国家间税收协定，建立正确的纳税观，以依法纳税为前提，充分运用所在国税收优惠条款，与税务咨询机构研讨，结合项目实际制定符合恰当的税务筹划方案，有效降低企业税负。本文以中铁二十局参建的“一带一路”旗舰项目巴基斯坦PKM－M3高速公路项目税务筹划经验，总结了施工企业境外税务筹划的思路和具体方法。

关键词：境外施工企业；税务筹划

税务筹划是企业提高经营效益的重要手段，税务筹划方案的优劣直接影响企业的效益水平，因此，企业应对项目生命全周期进行筹划、分析，最终设计对自身最有利的税务筹划方案，并在实施过程中进行有效管控，降低企业税负以提高经营收益。

1PKM－M3项目概况

PKM－M3项目由中铁二十局与巴基斯坦属地建筑公司ZKB组成联合体（CR20G－ZKBKLMJOINTVENTER）中标，合同于2016年1月29日在巴基斯坦公路局签订，合同金额约合人民币93．76亿元。该项目位于巴基斯坦Punjab省，全线229．95公里，线路采用ITS的6车道高速公路，设计速度120km／h。总工期30个月，业主为巴基斯坦公路局。项目为EPC总承包模式，执行菲迪克（FIDIC）条款，资金来源为巴基斯坦联邦政府财政预算，结算币种为巴基斯坦卢比，联合体外汇使用额度不得超过16％。

2PKM－M3项目税务筹划实例

2．1从税制选择入手，源头锁定税基巴基斯坦2001年《所得税法案》第92条规定，如果联合体的某成员注册性质为公司，那么该公司应独立联合体纳税；第152条C款，非居民纳税企业预交税款为可调整税金；第153条C款规定，联合体所得税代扣代缴税率7．5％，此预扣额为纳税人的最终应纳所得税额。PKM－M3项目为联合体中标项目，注册性质为AOP（联营、合伙制企业），依据2001年《所得税法案》第153条C款，业主代扣联合体所得税税率为7．5％，且为最终税负不可调整。但依据2001年《所得税法案》第92条规、第152条C款规定，联合体中的一方二十局分公司作为巴基斯坦非居民企业可独立于联合体申报纳税，享有税制选择的权利。经测算，施工利润达到25％以上时，选择最终税制对企业有利，利润率低于25％时，选择常规税制对企业有利，针对PKM－M3项目的评估情况，应选择常规税制对我方有利。利用税法中有利于我方的第92条规、第152条C款规定，多次与税务局交涉、申辩，将我方所得税税制从最终税制变更为常规税制，同时保留对业主代扣代缴联合体所得税（中铁二十局部分）经汇算清缴多扣缴部分申请退回的权利。2．2从合同预扣税率差入手，实现过程降赋企业所得税本应由收入所得方承担，但在巴基斯坦所得税执行付款方代扣代缴义务，一般的货物销售、提供服务等经济业务，企业所得税是不可调整退回的，代扣代缴的纳税体制导致供应商及分包商将其应承担的企业所得税强加给购买方或服务接受方。根据企业的性质及经济合同的业务类别，预扣税的税率不尽相同，如工程施工企业所得税预扣税率为7．5％，运输服务企业所得税预扣税率为2％。我们从企业所得税预扣税率的差别入手将部分合同进行细分，将土方施工合同细分为土方运输和土方压实合同，土方运输按2％代扣，土方压实按7．5％代扣，以此降低分包单价。PKM－M3项目二十局部分对外分包土方2125万方，分包方要求税后单价约16元／方，含税单价约17．3元／方。为降低分包单价，将合同拆分为两部分即土方压实合同与土方运输合同，金额比例为3∶7，拆分后合同税后综合单价约16．6元／方。每方分包单价降低0．7元，该项分包降低分包成本1487万元，节约的1487万元分包成本产生的收益交纳30％企业所得税后净收益约1041万元。2．3改变分包合同性质旁遮普省销售税法案规定，开采服务需缴纳16％销售税，但根据联邦所得税法案，碎石销售免联邦销售税。综合考虑，PKM－M3项目将碎石场外包开采服务合同变更为碎石购销合同，避免了高额的服务销售税，同时所得税率由劳务分包的10％降低为材料采购的4．5％，降低了我方开采分包成本也降低了对方所得税税赋，该筹划方案共降低销售税约281万元，降低所得税约97万元。2．4通过合同细分，充分利用税收优惠政策，降低计税基础（1）针对项目与供应商签订ITS劳务分包合同，让分包商将设备和劳务分别报价，避免了分包产生额外的销售税。同时，将劳务计价分解为工、料、机的形式，通过代付分包商的材料款、劳务款等，并在计价单中扣除，从而降低销售税的计税基础，目前已通过此方式降低销售税约617万元。（2）运用市内货物运输业务免销售税的税收优惠，项目将涉及运输的分包业务，合理细化，将土方的压实和运输分离，有效的降低了整体劳务分包产生的销售税，涉及金额约1389万元。通过以上措施，采用合理选择税制、分拆合同、改变合同类别等措施，为项目降低税负约5474万元；保留了更改税制产生多预扣所得税申请退回的权利。

3境外税务筹划思路与方法

3．1充分利用税务咨询机构，为企业税务筹划保驾护航。资源的整合能力是决定企业在竞争中胜败的重要因素之一。刚到一个新的国度，财务人员不可能在短时间内全面掌握企业所有业务涉及的主要税法条款，做好税务筹划必须学会整合资源，就应做到以下几点。（1）与专业的有经验的会计师事务所合作，快速的掌握当地税务环境，有效的解决税务问题，上规模的项目受所在国相关政府部门关注度比较高，建议优先选择“四大”事务所或者当地知名的税务事务所。（2）在所在国聘用有经验的税务师加入财务团队，由其负责税务申报、税款缴纳、与事务所业务对接等工作，以补充咨询机构工作局限性。（3）要求财务人员仍不能懈怠，不要抱有依赖税务咨询机构的心态，在税务管理所有环节都要认真思考，只有充分考虑每个细节，才能够充分发挥咨询机构的专业知识和经验，逐个解决税务管理中遇到的问题，才会策划出有操作性的税务筹划方案。3．2认真研学当地税收法律，制定适合本企业的财税管理制度，全员参与整体筹划。遵守契约、遵守当地各种法律法规、尊重并遵守当地风俗习惯、依法纳税是企业跨国持续经营的根本，同时也是企业境外生产经营的重要风险点，因此企业不仅要注重经营生产，更要注重遵守契约、遵守当地法律法规、办理好依法纳税。不要因违规、违法而被公示处罚，严重影响企业信誉，依法纳税尤为重要，不要出现违反了当地税收法律法规税收法规而不自知，待接受税务稽查及审计时，才发现存在较多违法违规行为，被开出巨额罚单，将影响企业经营。因此，境外施工企业进入一个新的国家，必须尽快建立本企业税务政策，形成依法纳税，合法经营的制度。及时更新税法变动条款，规避涉税风险和降低税负。税法每年都有很多条款发生变动，尤其在税收政策不稳定的国家变动更为频繁。财务人员要定期关注所在国税务局网站捕捉重要的税法变更和发展动向，多与税务咨询机构沟通交流，确保及时调整、更新企业税务政策。不要因税法变动而不知导致未依法纳税事件发生，同时因税法条款变动及时采取相应的措施适时调整税务筹方案，提高税务税收筹划的效率。税务筹划要做到横向到边、纵向到底。纳税义务发生在各层级、各业务环节，发生在各经办部门，因此税务筹划需要领导的高度重视，各部门的密切配合才能完成。财务部门是税务筹划方案的制定部门、是执行的管控部门，具体执行需要各层级、各部门共同配合来完成。PKM－M3项目深知税收筹划牵扯各个业务环节、各个部门，做好税务筹划需要领导大力支持、各业务部门的密切配合。项目财务部在项目开工之初就召开了税法知识培训会，对项目领导、各业务部门、所属工区进行税法知识宣贯，让每一个人大概了解本项目所涉主要税种、税目、税率，初步形成依法纳税意识，并将学习培训形成制度，不定期召开，由浅入深逐渐加深各业务部门、各单位对税法的了解，促进各经济业务合法合规，逐渐形成项目整体税务筹划的氛围。3．3结合企业实际，选择利于本企业的税制，从源头。锁定税基国际税务环境复杂多变，各国税制不尽相同，有些国家会有两种或多种税制，比如巴基斯坦有常规税制与最终税制两种。企业进入新的国家注册公司、选择税制时，应充分了解和掌握该国不同税制利弊，及时选定适合本企业的税制。税制选择错误，将会给企业带来较高税负。3．4做好投标阶段时的税务筹划。企业在承揽新项目前，就应开展税务筹划。到境外开发市场、投标时，要有专业财税人员的参与，必须充分了解项目所在国主要税收政策及所投标的项目生命全周期所涉及的税种、税目、税率，避免在投标报价时对税负成本考虑不全给企业造成损失。为规避税收政策变动风险，应在合同中约定税收条款并到法院备案。3．5充分利用中巴贸易协定，积极争取我方权益（1）根据进口的物资设备品类，查找税法中应交的进口相关税费。（2）核查自贸协定相关条款对该品类进口物资的税费降幅。（3）核查相关税收优惠条款，确保能够依法享受到所有优惠条款，有效降低进口税费。PKM－M3项目认真研究税法条款，依据进口物资用于工程实体可豁免附加销售税、进口方为外国政府控股企业可豁免所得税条款，降低进口物资设备税负约9％。3．6重点做好项目执行过程中的税务筹划，有效降低分包成本。项目执行期间的税务筹划，该项筹划贯穿项目的始终，是税务筹划的重点、难点，税务筹划的好坏对项目的效益至关重要。因采购、分包单位报价均为含税价，该项税务筹划着眼点就是如何降低采购分包税负，以此来降低分包单价。主要通过分析不同经济业务税负不同，改变合同性质选择低税率经济业务签订合同，细分合同利用税收优惠政策降低计税基础。3．7积极应对税务稽查。（1）练好基本功。夯实基础工作，规范英文账核算，确保原始凭证票据齐全、有效，确保业务真实、准确，会计核算严格遵守国际会计准则或所在国会计准则，备案资料符合要求。（2）沉着冷静，积极应对。收到税务稽查通知，要认真分析税务检查事项，研究税法相对应条款，与税务咨询机构沟通回函方案，及时给税务部门回函并按要求提供该提供的资料。（3）必要时通过诉讼来维护企业利益。针对当地税务部门下发的各种交税通知，要认真分析是否属于应纳税负，若属于税务部门的无理要求，我们要坚决拒绝，及时回函辩解，必要时通过调解庭调解。提升国际工程承包项目的税务管理水平。

4结语

综上所述，境外施工企业要树立规范运作、科学理财的财务理念，做好英文账核算基础工作，适应所在国法律、税务环境，建立税务管理制度，不断提升税务管理水平和风险防范能力，为企业国际业务持续稳定健康发展提供坚实的财务保障，提高国外经营综合竞争力，以此来不断的促进企业海外工程项目实施的健康发展。

参考文献

［1］孙伟．境外EPC工程总承包项目的税务筹划分析［J］．现代商贸工业，2019，（22）：32－33．

［2］汪松涛．企业纳税筹划中的风险问题及应对措施［J］．现代商贸工业，2019，（03）：96．

作者:李振 郑飞龙 赵斌 王铸 单位:中铁二十局集团巴基斯坦国际有限责任公司