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基础设施项目税收筹划探讨

摘要:市场经济体制下,我国经济逐步走向繁荣,根据我国财政部的相关通知来看,国家对PPP模式的发展前景十分看好,并要求相关部门立足实践,在探索中不断总结经验,对国外的成功案例进行借鉴,从而达到经济改革的目标。通过PPP模式加强基础设施的构建,提升城镇化建设的速度,加强国家治理效能。文章简要介绍PPP模式,阐述税收筹划的相关原则,详细论述税收筹划的相关途径并提出相关的风险防控策略。

关键词:PPP模式;基础设施;税收;筹划

近年来,国家不断深化PPP改革,随之而来的我国经济发展模式也得到了一定的改变。首当其冲的便是税收筹划对于PPP模式发展的影响。在PPP模式对我国的基础设施带来飞速发展的同时,也要求对税收筹划进行一定的改革与创新,使其适应时代的发展状况,为经济发展带来益处。本文主要为读者详细介绍了PPP模式以及税收筹划,希望能够给读者带来一定的启发。

一、PPP模式

PPP模式,也可以称之为PPP融资,实际上也是一种公私合营模式,通过特许权协议,政府与私人组织构建合作关系,共同承担义务和风险,在一定的年限和范围中进行投资并从中获取收益。在这些年的应用当中,带来的益处也十分明显。PPP模式引人注目之处就在于引入了社会资本投资,同时政府在项目经营的过程中全程参与,在此模式下,一方面政府在推动基础设施建设的同时减轻了各种财政负担;另一方面调动了社会资本的积极性,同时社会资本在项目中所承担的风险也随之减小。根据PPP模式的定义可以将其分为三类:外包类、特许经营类和私有化类。

二、税收筹划原则

税收筹划不是毫无方法地进行,必须要遵循一定的原则,才能够获取相应的效益,主要有四个原则,其中包括合法性原则、事前筹划原则、全局性原则以及成本效益原则。合法性原则,要求税收筹划所进行的工作要在法律允许的范围内,不能够出现偷税、漏税、逃税的恶劣行为。通过合法合理的筹划,纳税人将企业的收支进行合适的整合和调整,从而减轻赋税,达到更高的经济效益。事前筹划原则,要求税收筹划必须要提前进行,该过程必须要在企业的生产经营活动之前,使其符合当前社会的经济走势。全局性原则,要求纳税人一定要对税收筹划进行统筹安排,有一个全局性的概念,对于各项的税收要有一个重点的权衡,考虑出合适的税收筹划方案。成本效益原则,要求企业要衡量成本和收益之间的关系,保持一个合适的比重,在提高收益的同时要注意尽量地降低成本,把成本和效益的关系调节到最佳才是实现合理的税收筹划的前提。

三、税收筹划途径

(一)筹资渠道要合理。在不违反国家相关法律法规的前提下,选用对企业自身有利的筹资渠道可以使企业的项目利益最大化。在筹资时,企业应对各项筹资方案进行科学的论证,以银行借款、发行债券和股票等路径确保筹资的合理性,考虑利息能否实现税前抵扣,进而选取出最优方案。这样,既降低了企业项目的经济支出,又可以在税收环节减少一定的纳税金额。因此,企业一定要尽可能地选择性价比高的筹资渠道,统筹兼顾,使企业内部效益最大化。例如,在高速公路建设中,根据该项目自身的状况来看,在项目本身的税后财务内部收益率比银行贷款利率高的状况下,应采取银行贷款的方式进行筹资,这样一来不仅能够通过对财务杠杆的利用来使财务内部收益提升,而且能够发挥抵税效应,让项目所获取的利益得到最大程度的提升。(二)投资项目要合理。由于PPP模式目前在我国的实施取得了良好的效果,所以政府和诸多企业对PPP模式的作用有所夸大。他们理所应当地认为,只要在项目工程中使用了PPP模式,无论什么情况,政府的经济效益都会有所提高,所以并没有仔细地考虑到项目工程的各个方面,例如建设难度、融资渠道、后期维系等复杂且困难的问题。这些项目小到社区的公共设施环境的建设,大到交通网络的铺设、水利水电工程的开发以及机场、车站等公共场合的建立发展,他们均认为可依靠PPP模式来完成,这未免太过草率。例如,某央企在建设某三条公路时使用PPP模式,这三条公路分别为1号、2号和3号,投资总额为312亿元,其中1号和2号公路的财务状况和经济效益比3号好。在建设前进行预测,1号公路预计盈利2.6亿元,2号公路预计盈利9.5亿元,而3号公路则会亏损6.8亿元。如果将三条公路分三个项目并由三个公司进行建设,那么就需要缴纳12.1×25%=3.025亿元的所得税。在此种状况下,构建一家公司发挥抵税效应,三条公路的建设均作为核算单位。对这三条公路各自建立账套,此时所得税的缴纳就能够根据一个主体计算,所得税即为5.3×25%=1.325亿元。如此便可节约缴纳税款1.7亿元,通过合理选取项目与合作方式能够使成本得到减少,为企业赢取更多的利润。由此例可以看出在PPP模式下对项目业务的选取将对经济利润产生巨大影响。(三)项目运营要合理。一个项目要取得成功并且获得有效的收益,前期的准备工作十分重要,但是在项目的运行期间运营模式的选择上也是十分重要的。比如摆在企业面前的很多个工程项目,这些工程项目有收益好、高利润、低成本的,也有小型的、无法创造收益的工程项目,对于不同的项目方案,后期所要缴纳的税收也不尽相同,要以发展的眼光来看待每一个项目工程,尽量为项目创造低缴税、高收益的回报。在项目运营期要对组织形式进行合理的选取,例如某国企在建设公路时,根据具体状况选取了不同的项目类型和实施方案,使税款得到大幅节约,同时该企业在选址时,大多选址都是具有财政优惠的地区,项目节税效能得到了最大程度的发挥。(四)要向政府优惠政策靠拢。每一年,国家都会出台一定的优惠政策来促进企业的发展,因而,企业就应该充分利用这些优惠政策,为其创造收益,节省税收。在项目选址时,应尽量选取一些税收优惠区,例如存在节税、免税政策的地区,如此企业的投资成本便会得到减少。另外,对于一些收益甚微的工程项目,政府会基于适当的补贴和优惠政策,在税收方面进行适当的减免,这也是一种能够节省成本的好方法。对于PPP项目,政府还推行一定的税收优惠政策,例如在污水处理行业、垃圾处理行业等环境保护的项目,实行增值税优惠政策,对于一些机场、铁路、公路等基础公共场合及基础生活设施实行“三免三减半”的企业所得税政策,从政府的角度,这些政策有助于增强企业对于环境保护和便民利民基础设施建设的积极性,促进我国社会发展。而从企业的角度来说,进行这些项目的建设,可以通过政府的税收优惠政策来获取经济效益,从长久发展来看,也在一定能过程度上促进了企业的发展。

四、风险控制

所有可以带来收益的方案随之而来的是风险,和投资产业一般,“高收益伴随高风险”,因此,企业要控制好税收筹划的风险,切勿因小失大,对企业造成不可预估的严重后果。首先,企业要经常关注国家出台的相关的政策,根据政策中包含的内容把握好税收筹划的最低限度,构建风险意识,防止风险出现。其次,要经常关注政府出台的优惠政策,注意一些优惠政策的受益者,要明白哪一些项目才享受政府的优惠补贴以及享受税收优惠的程序等。最后,要正确地选择相应的政策,采用行之有效的税收筹划,在保证企业的项目能够长期正常发展的情况下,进行利益最大化处理,适当地可以放弃一些高风险的税收优惠政策,切忌顾此失彼。

五、结语

总之,在我国经济发展的新形势下,PPP模式在社会经济中的地位显得越来越重要。与此同时,我国的基础项目建设难免与之相挂钩,做好税收筹划便是迈出这一步的基础。只有做好税收筹划,进行合理的筹资和投资,适当地进行风险控制,相信能为企业带来可观的经济效益。

参考文献:

[1]胡俊.PPP模式下投资项目整体税收筹划[J].纳税,2017(08).

[2]郭培义,龙凤娇.PPP模式推进过程中的问题及建议[J].建筑经济,2015(08).

[3]俞颖皓,王颍.交通基础设施PPP模式的税收处理研究[J].交通世界,2017(17).

[4]何太洪,徐苏云.PPP模式下基础设施项目税收筹划[J].交通企业管理,2017(02).

作者:朱艳盈 单位:中铁二十局集团有限公司

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