审计质量影响主要因素

摘要：本文从审计主客体特征、审计环境、其他因素等方面综述影响审计质量的各种因素，分别从一般要素和特殊的社会网络关系要素的角度来探讨其对审计质量的影响。

关键词：审计主客体特征；审计环境；社会网络关系；审计质量

Scott（1997）指出多数投资者之所以选择对某家上市公司进行投资，主要是因为他们相信注册会计师出具的无保留审计意见的审计报告。可以看出，注册会计师的审计意见对信息的可靠性和真实性起到了直接的鉴证作用。

一、审计质量的衡量

DeAngelo（1981）以审计师发现被审单位会计系统某一特定违约行为并对已经发现的违约行为进行报告或披露的联合概率表述审计质量。由于审计报告也是标准化的，其审计过程及投入是无法直接观察到的，导致该报告的审计质量难以直接衡量。因此学者们在实证研究中都采用其他替代变量来衡量设计质量的高低。Scott（1997）用审计意见类型作为审计质量的替代变量，认为非标审计意见越高，注册会计师受被审单位的影响就越小，其独立性越强，审计质量就越高。而陈冬华（2006）等利用审计收费来衡量审计质量，认为大事务所只有在较高的审计收费下，才能花费更多的时间和成本进行审计，从而提供高质量的审计报告。

二、审计质量影响因素的综述

（一）审计质量的普遍影响因素。审计质量的影响因素是复杂多样的，主要包括事务所规模、审计任期、非审计服务等。首先，关于事务所规模对审计质量的影响，主要存在两种观点：DeAngelo（1981）研究指出事务所规模是其高质量审计的基本保障。一般认为事务所的规模与审计质量成正相关关系。但刘峰（2009）发现一般大规模会计师事务所收取相对较高的审计费用，但审计质量并没有明显更高。部分学者还探讨了会计师事务所组织形式对审计质量的影响。原红旗等（2003）研究发现会计师事务所的组织形式与审计意见之间没有明显的联系。但刘启亮（2015）等均认为特殊普通合伙制的会计事务所比有限责任制的会计事务所出具的审计报告质量更高，因为在特殊普通合伙制会计师事务所中，签字审计师个人需要承担相应的审计法律责任与风险，由此增加了其个人的违规成本与风险，因此审计师可能会增强其自身的独立性和谨慎态度。审计任期与审计质量之间关系的研究结论也存在两种观点。夏立军（2005）发现审计任期的增加并没有损害审计独立性，大型事务所随着审计任期的增加，审计独立性反而得到了提高。相反，有些学者认为审计师与客户之间的关系随着审计合作时间的增加而越来越密切，审计师使用新的审计手段的偏好性就会大大降低，由此导致的审计独立性的下降将降低审计质量（Casterellaetal.，2002）。关于非审计服务和审计质量的关系，存在两种完全不同的观点。Baezmran（1997）研究发现非审计服务的提供会损害注册会计师决策质量。但漆江娜（2003）认为会计师事务所向其客户提供非审计服务并不一定导致审计质量的下降，我国审计市场还不成熟并处于成长阶段，而会计师事务所提供适当的非审计服务，对我国审计市场的发展有一定的促进作用。刘星（2006）研究发现，非审计服务的提供不会影响注册会计师的审计独立。经济依赖通常会导致审计师独立性下降。贾楠（2015）发现，事务所如果在对客户没有经济依赖的情况下提供的审计质量显著高于有经济依赖的情况，且审计质量随着客户重要性程度的提高而显著降低，证明对客户的经济依赖严重危害了会计师事务所的审计质量。（二）社会网络关系方面的影响因素。社会网络关系在生活中处处存在，也对生活中的各种行为产生一定的影响，高管和审计师的社会网络关系也会对审计行为产生影响，最终影响审计质量。第一，事务所关联方面的研究中，Fan，Ying（2002）认为私人关系(包括会计事务所关联)可以给公司带来稀缺资源、得到可靠信息和利益保障，也可以影响会计师审计的独立性。Menon（2004）用盈余管理作为审计质量的替代变量，通过研究事务所关联对盈余管理的影响从而发现事务所与被审计单位的关联关系会削弱审计质量。随后，Lennox（2005）用审计意见作为替代变量研究了事务所关联与审计质量的关系，发现非标审计意见很少出现在存在事务所关联的公司，从而说明审计质量有可能被削弱了。第二，在政治关联方面，Melo(2009)等均研究发现关联关系（政治联系、制度联系等）较大的公司审计质量较低。YangZhifeng（2013）通过对中国上市公司样本数据研究，发现政治关联关系越紧密，上市公司越容易得到监管的好处，审计质量也越低。刘启亮（2010）认为，被审计单位高管的政治关联会使审计师实施低质量的审计活动的应计项目盈余管理。因此，不管是高管的社会网络关系还是审计师的社会网络关系都会在一定程度上对审计质量产生影响。第三，发审委关系，陈辉发（2012）研究发现被证监会遴选执业会计师出任股票发审委委员的会计师事务所所审计的IPO公司的盈余管理质量都显著较高，从而说明审计质量也较高。陈运森（2014）通过比较拥有会计师事务所发审委社会关系的民营企业和没有关系的企业的业绩发现：前者在IPO短期抑价幅度及发行当年的业绩与成长性都要高于后者，但是在未来两年前者的业绩和成长性反而更低，从而说明拥有会计师事务所发审委社会关系的民营企业的审计质量较低。

三、评述与未来展望

通过归纳前人的研究结论，并结合我国审计行业发展的现状，每个影响因素都有不同的观点甚至相反的观点，其中事务所规模、事务所组织形式、审计任期、非审计服务、客户重要性与审计质量的关系不确定；事务所关联和政治关联与审计质量成负相关关系，发审委与审计质量的关系是正向关系。以上描述的影响因素都需要进一步通过选择合适的变量和数据进行分析和实证检验，在实证研究中要进一步注意和解决控制变量及其他干扰项的影响及其相互之间的内生性问题，这也是未来需要深化研究的部分。那些对审计质量的影响方向不确定的因素，需要进一步进行实证分析研究。同时，对于一些在我国研究较少的因素，如情感因素之类的我们应加大研究力度，以探索提高我国注册会计师审计质量的新视角。

参考文献：

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作者:林全福 单位:江西财经大学