农村清产核资管理现状及审计研究

摘要：农村资产涉及范围较大，对于集体资产的清查审计不够规范、各领导干部的监督力度不够大、大规模的农村资产核算清查不到位，核算的结果就不够准确，这就会加大集体资产被挪用、侵占、贪污的发生概率。那么委托第三方进行农村清产核资专项审计势在必行，注册会计师通过检查核实集体资产实际数量、市场的价值或者是经过考核评估后的价值以及各项资产的使用情况，保证账面数与实务相符，建立和完善各项制度，从而使农村集体资产的管理制度更加规范。

关键词：农村资产核算；清产核资审计；审计策略

深化农村集体产权制度改革，开展清产核资，明确农村集体所有权归属，给予农民足够的财产权，这是新时期稳步推进农村集体产权制度改革的重要后续行动。正是由于现阶段农村集体资产所有权归属不明、权利责任不明、保护不严格等问题日益突出，影响农村社会的稳定，所以农村集体所有权制度改革是当务之急。近年来，为实现发展壮大农村集体经济，一些地方通过“资源变资产、资金变股金、农民变股东”（简称“三变”）改革探索，突破了以往的农业规模经营，根据村民居住地的村情进行适当性变革，使农村集体经济实力有所提高，拓宽了渠道，为农民增加收入，种种迹象证明了农村清产核资改革具有强有力的创造性和活力。

一、农村清产核资相关理论

（一）农村清产核资的内涵。农村集体资产清产核资，就是村民协助第三方核查账内账外资产资源，明确所有权。全面盘点各类集体资产，摸清集体财务状况，建立农村集体资产监督管理信息平台，完善农村集体资产监督管理制度，完成合同约定的服务内容，做好资产核查和售后服务工作。其主要实施程序包括：账务清理、资产清查、价值重估、损溢认定、报表编制、结果申报、资金核实、账务处理和建章立制。清产核资清查内容包括所有的资产科目以及与清查相关的负债和所有者权益科目。（二）农村集体资产清产核资目的。通过此项目可以帮助农民明确产权归属，让农民拥有更丰富的财产，生活能够蒸蒸日上，更重要的是可以深入挖掘出农村生产力本具有却没有被开发的能力。如此一来，建立起一个适合农村市场经济发展的政策，积极探索集体所有制的有效实现形式，进而发展壮大农村集体经济，使农民的钱袋子鼓起来；另外还要遵从农民的意愿，不可违背时代潮流，要让农民获得安全感，保护他们最基本的合法权益，才能为探索建立中国特色社会主义的农村集体产权制度做铺垫，保证农村经济的长效可持续发展。（三）农村集体清产核资的重要意义。第一，进行清产核资可以在一定程度上减少集体资产的损失。在漫长的发展历史中，农村集体经济组织的主体严重缺失，一些制度的不完善，例如集体资源、集体资产、发展规划、日常监督等，都会阻碍农村集体经济组织成员的权益受到充分保护。通过农村清产核资审计，农村集体组织的资产得到充分地重视，集体资产监督管理机制也得到了更好地完善，大大改善了集体资产流失的状况。第二，农村治理体系变得更加科学和有效。清产核资的根本任务就是完善农村经济组织，同时给予组织成员关键地位，使农村经济产权制度的发展更加科学、规范和有效，从而建立和完善整个农村管理制度。

二、农村集体资产清产核资审计的概况

（一）农村集体资产审计清查的范围。农村清产核资审计工作的对象是农村集体经济组织，所限定的清查登记工作范围是属于村集体经济组织集体所有的经营性资产、非经营性资产和资源性资产。清查资产首先要明确范围，确保不能漏查（如图1所示）。其范围主要包括：法律、法规规定归集体所有的土地、山林、荒地、滩涂、水面等资源性资产，集体所有的各种流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产，也就是对集体经济组织集体所有的各种资产、负债和所有者权益进行全面清查核实。各乡镇要调集各村财会人员及有关单位工作人员组成专门班子，对各村集体经济组织有计划、有步骤地进行全面清查。审计人员对清查出来的问题要及时进行处理，清查登记结果要张榜公布，接受群众监督。重点要验证家庭未承包的资源性资产和集体统治管理的经营性资产以及现金、债权和债务等。（二）实施农村清产核资的审计程序。1.接受委托。制定资产清查审计计划，培训参加专项审计工作的相关审计人员。2.全面清查。全方位清查及盘点被审计单位资产；审计核对被审计单位负债净资产。3.调查取证。根据清产核资的相关规定及中国注册会计师审计准则的要求，采取一系列必要的审计程序，如检查文件记载事项、检查有形资产、函证等对被审计的资产、负债、净资产有关情况进行审计取证。4.研究分析。根据所获的审计证据，查验核实被审计单位是否符合财务会计的规定，分析利润和资产的损失情况。5.形成意见。根据清产核资损益证据的要求，对收集到的相关证据进行审核并形成一致意见。6.出具详细的资产清查审计报告。账账相符是实施清产核资的基础工作，对于已提足折旧的固定资产、报废的金额和预先报废的金额、固定资产的损失和核销的金额，予以清理。对按照规定程序租赁、出借或者不批准转让的资产，要认真检查。调整和完善账户是清产核资的核心步骤。如果生产和生产验证中出现的账户不符合要求，不能置之不理，否则清产核资的工作将失去意义。

三、审计人员开展农村清产核资的审计策略

（一）始终坚持应有的关注。清产核资有必要查明每个被检项目的账簿记录是否与实际情况一致，一般基准日是12月31日，也就要求清产核资报表中填制的账面数和核实数都必须是反映当年12月31日之前的数据，而大多数村级组织清查都是在登记后的一段时间内进行的，绝大部分都跨了年度。所以审计人员必须通过“倒轧法”推演登记日的核实数。现金清查的主要内容：账实是否相符、有无“白条”抵库、坐支现金及留存现金是否超限额等。现金的流动性极强，极易出现短款或被挪用、侵占。因此在对库存现金盘点这一过程，注册会计师须履行审计职业责任——应有的关注。注册会计师在履行自身的职责时，应当严格遵守职业标准和职业道德的要求，就农村清产核资而言，注册会计师应当恪尽职守，仔细地检查各类经济业务的发生情况，对报表中的数据保持职业怀疑态度。（二）保持客观和公正的职业判断。农村清产核资报表涉及的内容比较广泛，在审计村会计编制的报表时，应注意各项金额的用途和时间跨度。只有确认相关金额存在的证明和记录的可靠性，才能予以确认其真实用途。站在审计的角度，注册会计师的职业判断是一个认识客观事物的过程，审计人员在农村清产核资工作中公正处事、实事求是，收集各种证据的基础上也要进行职业判断，尊重事实，这样差错才能得到及时纠正。（三）提高职业道德素养的同时提升独立性。固定资产的清查是农村清产核资面对的最大困难，对于村委会提及的资产如无相关票据印证资料，均由村民代表大会民主讨论估价确定。因为有些资产时间悠久，可能已经实现不了多少的价值，但是它依然属于农民的资产。例如早些年前的水塘开垦、果园开发等，时隔甚久，折旧后价格自然和从前相差较多。村委会提供的价值是没有根据的，可能存在造假行为，注册会计师心如明镜，应规范履行审计责任，严格按照审计方案的执行程序。面对这些明显的价格差异，注册会计师应将《农村清产核资资产管理制度》文件下发给村委会，此项细则里明确说明农村集体资产价值评估应当由农村集体经济组织成员大会或者成员代表会议决定。审计人员应依规则通知村民委员会主任召集清产核资的“三委班子”和清产核资村民代表对此重新估值，开展“评估大会”并附上会议记录和会议照片作为审计底稿。同时将评估结果向本组织全体成员公布，并报乡镇人民政府、街道办事处备案。（四）具备必不可少的专业胜任能力。在农村有数不胜数的公益林，公益林统计是否合理，是否与当地资源情况基本相符，这些都是注册会计师在清查过程中要着重关注的。例如，20世纪农民自己种植的树园，经过农村城市化的热潮后，由于农民大幅度迁移，使得这些林木得不到更好地利用，几乎变成了枯木。注册会计师在审计清产核资报表中应注意其账面资产金额，以防村民高估资产。在农业方面，注册会计师不太了解相关知识，可聘请相关专业人士协助工作，以其之长补己之短，有利于充实审计人员的农业知识，有利于提供高质量的审计服务。

四、结语

总之，正是因为注册会计师时刻公允客观的审计态度并与清产核资工作人员赤诚相待，更加树立了自身形象，才使得清产核资工作得以顺利进行。我国对农村清产核资的管理正逐渐走向规范化，农村清产核资审计也逐渐走向成熟，审计人员应完全意识到其所肩负的审计责任，不断提高其专业胜任能力，保持职业怀疑和超然的独立性，勇于承担与之审计业务相适应的审计责任，从而更好地规范农村清产核资审计业务工作。

参考文献：

[1]章晓妹.浅谈农村集体资产清产核资的重要性[J].中国乡镇企业会计,2018(12):144-145.

[2]任铁茵.农村集体资产清产核资路径研究[J].山西农经,2018(09):63-65.

作者:张巍 单位:无锡太湖学院会计学院