医疗卫生机构固定资产核算探析

一、新会计制度下基层医疗卫生机构固定资产核算的变化

(一)固定资产分类的变化。旧制度下，基层医疗单位固定资产划分为一般设备、专用设备、房屋和构筑物、其他固定资产四大类。新的会计制度下固定资产将“一般设备”类更名为“通用设备”，专用设备新旧制度不变，房屋和构筑物(如单位涉及村卫室的，产权清晰的应当在本科目下设置“村卫生室房屋及构筑物”明细科目进行核算，)将“其他固定资产”类细分为装具、用具、家具及动植物，还有文件及陈列品，图书及档案共六大类。新的分类方法更符合基层卫生院和社区卫生服务中心的实际情况，科学地细化和规范了固定资产的核算内容。(二)新制度对固定资产计提折旧。从2019年1月1日新制度对在用的固定资产计提折旧，会计处理方法，增设了“固定资产累计折旧”的会计科目。事业单位固定资产当期计提的折旧直接支出，财务会计处理：借：业务活动费用---医疗费用---固定资产折旧科目，并同时贷：固定资产累计折旧”。预算会计不涉及现金流入流出，不作处理。基层医疗卫生机构应当根椐固定资产的性质，在预计使用年限内，主要采用平均年限法对固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月计提折旧：当月减少的固定资产，当月不再计提折旧：固定资产提足折旧后，无论是否继续使用，均不再提折旧：提前报废的固定资产，也不再补提。已提足折旧的固定资产，应当继续使用，规范实物管理。规定了不计提折旧的固定资产：如果固定资产是以名义金额入账的固定资产；动植物；图书、档案；文物和陈列品；单独计价入账的土地均不计提折旧。对于2018年12月31日前的固定资产，现在还继续使用的进行补提折旧，在新旧会计制度衔接的时间节点上作如下分录，借：累计盈余---医疗盈余贷：固定资产累计折旧。基层医疗会计固定资产的核算会计处理越来越向企业会计处理靠拢。为以后基层医疗机构的成本核算奠定基础。(三)新制度固定资产购入的会计核算。新购入的固定资产在会计处理上与原制度不同，新制度已把旧制度下的“固定资产”对应的“固定基金”转入到了“累计盈余---医疗盈余”会计科目，1.新购入时财务会计处理：借：固定资产---明细科目贷：银行存款/应付账款/其它货币资金等，预算会计处理：借：事业支出---明细科目贷：资金结存---货币资金/零余额账户用款额度等。2.对于上级部门无偿调拔的固定资产，已经进行评估的，其成本按评估价值加上相关税费确定；未进行评估的，按照调出单位的原账面价值加上相关费用确定，财务会计处理，借：固定资产---明细科目贷：无偿调拔资产，预算会计不涉及现金流不需作处理。如支付税费、运费时预算会计处理：借：其它支出贷：资金结存---货币资金。3.接受捐赠的固定资产，比照同类或类似资产市场价格或有关凭证注明的金额加上相关税费确定。预算会计只记录相关税费的金额。借：事业支出---明细科目贷：资金结存--货币资金/零余额账户用款额度等。(四)固定资产的盘盈、盘亏、毁损、报废的处理。新政府会计制度下，对于盘盈、盘亏、毁损、报废的固定资产，首先记入“待处理财产损溢”会计科目，待处理财产损溢的资产为资产净值，不需计提折旧。资产处置完成后，应相应的发生额转入对应的资产科目。造册编制好报主管局审核，报上级财政部门审批。依据批复在固定资产系统里增加或减少资产，财务部门依据批复进行账务处理时盘亏、毁损、报废作冲减“固定资产累计折旧”和“固定资产”。毁损、报废残值收入应上缴上级财政部门。其会计处理借：银行存款贷：应缴财政款，预算会计不作处理。盘盈的资产依据批复通知增加系统的固定资产，同时作财务账务处理，新的处理办法简单直观地反映了固定资产的原值和处置的净损益，真实地呈现了资产的使用情况。(五)对在建工程的核算进行了调整。新会计制度要求把原来没有并账的基建项目进行并账处理，不再单独设立账套进行核算，在衔接时把“在建工程”科目下核算属于工程物资的，衔接到新会计制度“工程物资”会计科目进行了核算，“在建工程”科目下的核算的属于预付账款的，衔接到新会计制度“预付账款”科目进行了核算，其余的作为“在建工程”进行核算。以保证基本建设财务信息的真实和准确性，工程结束后结转入“固定资产”会计科目核算管理。

二、新会计制度基层医疗单位固定资产核算的优点

1.基层医疗单位在新制度下的固定资产核算采用计提折旧的方法，如实反映在使用过程中固定资产的价值消耗，为下一步进行成本核算奠定基础，提高了会计核算的准确性。2.新制度规定基层医疗单位要根据基建会计核算的要求对基建项目并入大账处理，不再单独建账的管理办法，以便从报表上更直观的统计出来，规避实际资产与核算资产不符的情况，从而提高单位财务资产管理水平。3.新制度下固定资产处置的账务处理首先在“待处理财产损益”科目核算，对财务会计面言具的谨慎性原则。

三、基层医疗单位固定资产核算管理中存在的不足

新的会计制度为了适应新医改及财税改革的发展需求，为实现双功能、双基础(权责发生制及收付实现制)双报告，引入平行记账方式加强了核算管理的科学性和实用性，保障了固定资产核算与管理会计信息真实可靠，但固定资产核算中仍存在一些不足之处，具体如下：(一)新制度下固定资产类别划分及使用年限范围界定不清。固定资产的类别划分缺乏统一的、具体的标准，在政府固定资产系统里和财务系统里的固定资产类别划分不统一，导致财务决算时与固定资产的分类项目数据不一致。这增加了基层医疗单位固定资产类别划分的难度。基层医疗财务人员水平参差不齐，对界定不清的事项进行会计核算时具有了较大的随意性和主观性。固定资产使用年限的折旧会影响成本到单位的绩效。没有具体的规定多少年，而是一个弹性的年度如口腔设备规定6-10年，各个单位对固定资产年度折旧年度没有统一规定，导致成本核算不一，最后的绩效成果不公平。电子产品设备更新快，普遍反映规定的使用年限过于长，不利于成本的核算。(二)固定资产报废处置程序烦琐。固定资产为国有资产，新制度规定报废、处置需经主管部门及上级财政部门审批，依据批复作处置，当地财政及主管部门多次到现场查看，有些资产无法使用后管理不到位的资产作为垃圾处理了，查看时没有了实物，需找当时采购的票据及入账凭证才给予审批，有些年代久远的连财务凭证都已超过了保管期限(会计凭证保管期限15年)。所以有些资产还挂在账上无法报废。

四、新会计制度下基层医疗机构固定资产核算和管理的建议

基层医疗卫生院应根据自已单位的业务开展的实际情况购置固定资产并制定相应的管理制度。第一，从固定资产的采购、到入库，使用，至后期的维护建有一套健全管理制度。第二，加强固定资产管理人员的业务培训，配备专有人员对固定资产进行日常管理，对购入的资产验收入库和录入固定资产系统等工作，定时维护固定资产，规范固定资产的处置等流程。第三，由当地主管部门统一下发一部固定资产管理的制度，便于基层财务人员在工作中统一核算口径。第四，加强事业单位固定资产管理的信息化建设，建立一套固定资产系统与财务系统对接核算系统，实行资产网络管理，使各科室在临床中能共享信息资源，更有利于基层医疗的发展。

五、结语

医疗改革不断推进，基层医疗机构固定资产核算管理越来越显重要，其管理的好坏，直接影响到单位业务开展是否正常进行，直接关系到当地居民的健康保障。

参考文献：

[1]赵晓宇，徐燕.基层医疗卫生机构执行政府会计制度《新旧制度衔接讲解》、《资产及负债讲解》，2018年9月.

[2]肖毕清.新时期事业单位会计制度下的固定资产核算分析[J].财会学习，2016(21).

作者:韦凯 单位:广西柳州市鱼峰区雒容镇中心卫生院