农业科研事业单位管理会计研究

［摘要］该文从农业科研事业单位出发，首先分析农业科研事业单位应用管理会计的形势与需求：是深化会计改革、进一步完善农业科研项目资金管理的需要；接着探讨了应用管理会计过程中普遍存的问题，进而提出了提高管理会计意识、完善相关制度配套、建立健全内控体系、加强成本绩效管理、应用信息化技术、建设会计人才队伍等改革建议。在农业科研事业单位中推进管理会计应用，促进农业科技创新。

［关键词］管理会计；内部控制；科研经费管理；农业科研事业单位

1前言

农业科研事业单位作为农业科技力量的核心，在中国经济中发挥着越来越重要的作用。随着事业单位分类改革逐步到位，国民经济的进一步发展，财政体制改革的持续深入，对农业科研事业单位财务管理要求越来越高。农业科研单位应深度融合财务与业务，由传统的财务会计向管理会计延伸，实现财务转型，推进农业科研创新，促进农业科研事业单位持续发展。农业科研单位应用管理会计具有重大的意义。1.1农业科研单位应用管理会计是进一步深化会计改革的需要。财政部近年来大力推动管理会计建设，《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号）明确了管理会计体系建设的指导思想、基本原则和主要目标；《管理会计基本指引》（财会［2016］10号）指出应用管理会计应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四要素。《会计改革与发展“十三五”规划纲要》的通知（财会［2016］19号）把推进管理会计广泛应用作为主要任务之一。农业科研事业单位应积极推动会计工作转型升级，进一步发挥会计工作在战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等方面的职能作用，提高管理水平和经济效益，提高理财水平和预算绩效，更好地为经济社会发展服务。1.2农业科研事业单位应用管理会计是进一步完善科研项目资金管理的需要。（1）随着科研体制改革的不断推进，农业科研项目经费来源日益增多：有各级财政部门的直接拨款例如中央专项资金，各级政府职能部门的纵向拨款例如农业部、科技部、市农委、市科委、人社局专项资金，社会投资的各类横向经费等。科研资金投入力度加大，对会计核算和财务管理提出更高的要求。（2）农业科研项目经费管理难度较高。农业科研因受气候变化、区域差别、植物周期、自然环境等影响，不确定因素较多；项目经费使用具有不确定性、不稳定性、突发性等特点，财务人员对项目不了解，无法对预算编制进行指导，与科研人员缺乏有效沟通，无法根据执行进度对预算调整进行指导，最终预算流于形式。（3）近年中央和地方加大对农业科研资金投入，同时增加了一系列科研项目资金管理办法，加大了对农业科研资金专项检查审计力度。《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发〔2014〕11号）指出应当不断提升科技专项资金的管理水平；《关于进一步完善中央财政科研项目资金管理等政策的若干意见》（中办发〔2016〕50号），明确改进中央财政科研项目资金管理。基于上述背景，响应国家政策，进一步完善农业科研项目资金管理，为促进农业科研创新，加强农业科研事业单位管理会计建设迫在眉睫。

2农业科研事业单位应用管理会计的现状分析

近年来科技投入不断增加，农业科研条件得到改善，但资金管理能力仍比较薄弱，管理手段仍比较落后，科研经费不合规使用的现象屡有发生，农业科研事业单位应用管理会计过程中存在以下问题。2.1管理会计意识欠缺。（1）全面预算管理意识薄弱。领导大部分是搞科研出身，科研人员多重视自身业务，预算编制时只考虑项目能否获批，各科目预算与实际偏离，造成一个项目内有的科目有支出没预算、有预算没支出、支出多预算少、预算多支出少，随意违规调剂，临近项目结题验收时，试图寻求财务调账，降低财务核算质量和效率。（2）财务会计分配价值，管理会计创造价值。目前农业科研事业单位会计核算上主要为了应付外部审计、税务申报、上级统计等，还停留在传统的财务会计阶段；管理会计相对落后，没有充分发挥在单位战略规划、经营决策、过程控制、业绩评价等方面的作用。（3）经费监管不到位。长期以来对农业科研经费管理模式简单，与科研活动多样性相矛盾，乱象时起、贪腐案件频发；个别单位用没有实质业务的发票合同套取科研经费，报销非科研任务承担人员差旅费，编名目发放劳务咨询费，利用外拨转移经费等，监管流于形式。2.2相关制度配套缺乏。目前许多农业科研事业单位尚未建立完善的制度体系。有的单位仅有一套从开业沿用至今的财务制度，条款已老旧过时，无法适应新的情况，或只是基本概括模糊界定，未针对具体经济业务；有的下属单位一味执行上级文件，没有针对本级特殊情况细化规定；有的单位为了应付检查才有了内控手册，仅仅是满足上报内控年报的需要；无风险意识、无视薄弱环节、轻视管理漏洞，制度缺失导致管理会计工作缺乏指导。2.3内部控制不完善。（1）内部分工不合理、不相容岗位没有分离、关键岗位缺乏监督。个别单位会计兼出纳、出纳兼记账、采购兼保管；支票、银行印鉴、财务章由一人保管；未定期对资产进行清查盘点，未按规定处置资产导致国有资产流失；建设项目未严格履行招投标程序，挤占挪用套取建设资金；合同未实现归口管理，对合同履行情况缺乏监督；内部制约机制不健全、给个别贪污舞弊以可乘之机。（2）内部控制制度形式化、流程不合规。内控制度制定过程中领导不重视，其他部门不参与，只有财务部门张罗；未严格执行现金管理办法，未做到日清月结，严重坐支；内部审批制度对权限的界定比较粗糙，未规定一把手审批的上限，未界定金额巨大的情况下是否需要由领导班子集体决策通过等，单位领导“一言堂”，许多决策都是“拍脑袋”，缺乏内控意识。（3）内部监督浮于表面，缺乏有效的监督控制。受人员编制、办公经费等条件的限制，一些单位很难设立独立的内审机构，财务人员“既当运动员又当裁判员”；有些单位虽然设立了内审部门，但权限受制，严重影响了履职的独立性，难以发挥其监督作用。2.4绩效管理不成熟。评价体系不成熟，无公开透明评估机制，无量化考评标准，没有发挥激励先进、鞭策落后的导向作用。对职工年终评价、对岗位业绩评价受人为主观因素干扰较大，通常以获得经费多少衡量业绩，农业科研一般要经过长期实验、反复论证、短期成果不显著，评价结果显失公平，严重打击了农业科研人员的积极性；对科研项目的绩效考核单一片面，项目的绩效评价变成简单的财务审计，仅看项目是否超支、报销单据是否齐全，忽略了工作内涵，或因评价人员专业性有所欠缺，导致无法有效评价科研成果的价值，轻视研发深度，周期长、见效慢、公益性的关键领域研发投入不足。2.5信息化水平落后。一方面，目前单位管理应用系统较多、功能分散，无法实现信息的集成和共享，沟通成本高，易形成“信息孤岛”。面向管理会计的信息化程度较低、管理混乱，通用软件开发水平滞后、技术落后，虽然建立了财务账套、固定资产管理、档案管理、科研项目管理、收费管理等系统，但主要为满足各部门基础统计需要，各系统无法对接，信息分散、难以共享，使用者相互隔离，管钱的不知道预算，管项目的不知道支出进度，管合同的不知道合同执行情况，阻碍了管理会计发挥及时分析控制的作用，更无法实现管理会计决策和预测的职能。另一方面，频繁使用网络给信息安全带来了隐患，网络病毒易导致财务数据丢失或财务系统崩溃，财务信息的安全问题不容小觑，面对新的风险，单位应有强大的信息技术软硬件做坚实后盾。2.6财务人力资源不足。农业科研事业单位主要职责是科学研究，科研人员为主，财务人员为辅。财务核算普遍单一、不进行成本分析、不做战略规划，财务人员知识结构老化，业务能力、管理水平都有待提高。以基础核算人员为主，仅仅满足日常报销审核、财务收支、编制凭证、登记账簿、编制报表的需要；管理会计人员少，在草拟单位财务会计制度、解答财经法规、检查预算执行、税收筹划、内部控制、投融资管理、控制风险等方面能力不足；高端会计人员更少，难以了解单位的全营运过程、协调各职能管理部门的工作、为单位重大决策统筹全局。

3全面推进农业科研事业单位管理会计体系建设

3.1提高管理会计意识。（1）单位要明确“一把手”主体责任，对管理会计的体系建立实施和有效运行负责；捋顺内部授权审批流程，明确界定重大事项实行集体决策和会签制度；建立信息内部公开制度，防范滥用权力，把权力关进制度的牢笼，形成“不能腐、不敢腐、不想腐”的有效机制；建立“一把手”牵头，分工明确、各部门协同合作的组织架构，有条件的单位还可以设立专门的管理会计部门。（2）单位要重视全面预算管理。管理会计信息体系一种较好的载体形式就是预算体系，围绕战略落地推进全面预算管理。流程上，科研人员科学编制预算、与财务部门充分沟通协调，批复额度范围内开支，提高预算执行力；组织架构上，设立全面预算领导小组、财务预算处（科）、预算执行各责任主体，该责任主体是下属单位或各处室，进行分级管理；编制方法上，转变原固定预算引入弹性预算，在定期预算基础上增加滚动预算，避免增量预算短板采用零基预算。（3）加大制度宣传和培训力度，管理会计的应用落到实处。会计研究对于重大项目如农业科研类基建项目和大型仪器设备采购，管理会计应全程参与，从预算概算、支持决策、保障资源、防范风险、核算决算等方面进行精细化管理，为完成农业科研任务创造积极条件。3.2完善相关制度配套。（1）建立系列财务管理制度，涵盖单位经济各层面。不同来源经费单独立项，分开核算专款专用，不能截留收入私设小金库；提高资金利用率，盘活沉淀资金；厉行节约，制定包括会议、培训、差旅、公务交通、因公出国、公务接待等经费管理办法，避免超标准支出或违规发放补贴；加强资产管理，制定含货币资金、存货、固定资产、无形资产、投资融资等国有资产管理办法，含存货计量、验收、领用和清查制度、现金支出、国库集中支付、公务卡管理；制定政府采购招投标、合同档案、科研成果转化激励等业务管理规定；农业科研以项目的方式开展，还应制定包括市级和国家项目经费使用、财政资金结转结余等管理办法。（2）健全内部控制制度。构建内控组织架构，单位负责人作为内控第一责任人，建立内部控制领导小组，由“一把手”担任组长，结合业务特点，明确管理层决策、执行、监督等权限职责，将权力与职责落实到各责任单位，形成相互分离、相互制衡的机制；贯彻执行“三重一大”和集体决策联签制度。运用组织结构图、业务流程图、岗（职）位说明书、权限指引等内部控制制度相关文件，便于职工正确履行职责。（3）建立绩效考评激励机制。行政事业单位的管理也离不开价值管理，经费就是价值的存在形式，提高价值管理意识，创新农业科研经费管理模式，利用管理会计工具，为经费期中审计、结题验收提供量化财务指标，同时结合研发的社会效应、难度潜力、影响深度等非财务指标，进行考核评价，优化激励结构。3.3建立健全内控体系。《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号），规范行政事业单位内部控制；《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会［2015］24号），推动行政事业单位全面开展内部控制建设。加强内控建设，保护国有资产安全，维护公众利益，规范经济秩序、提升资金使用效率、提高公共服务能力、实现科学治理，有利于推进管理会计的应用；应用管理会计提高行政事业单位管理水平，为决策提供可靠的支持，防止领导过度使用权力，有利于防范舞弊，反过来促进内控建设。（1）设置关键岗位、不相容岗位分离。在职责分工和业务流程方面，相互监督、相互制约；决策、执行、监督有效分离、权责对等；实行岗位责任制，进行轮岗，控制关键岗位。（2）建立适合本单位的内控制度、合理设计控制流程。全面梳理经济活动全过程，实行全面控制；建立风险定期评估机制，把握重要风险点，关注重点领域；由单位审计和财务部门牵头，建立各部门沟通协调联动的机制；形成内部控制手册，在单位内部宣传和贯彻。（3）设置内部审计、内部纪检监察部门。进行内部监督检查和自我评价；建立内控监督长效机制；加强对执行内部控制规范情况的监督检查，3.4加强成本绩效管理。（1）降低行政成本。建立成本管理制度体系，包括费用报销制度，责任成本制度等；应用管理会计有利于提高科研事业单位的财务资金管理水平，提高资金使用效率，盘活沉淀资金。实施战略成本管理，从战略高度，为决策服务，既要减低成本，也要深谋远虑，进行必要的科研创新投入，提高单位核心竞争力；财务人员要加强与科研人员的沟通，了解农业科研的特点，熟悉项目流程，降低流程成本；整合资源，集中采购降低采购成本；做好事前预测、事中管控，降低质量成本；提高成本意识，降低行政成本，发挥管理会计价值创造作用，实现科研事业单位的长足发展。（2）《国家重点研发计划资金管理办法》（财科教〔2016〕113号）第六条指出要注重对于资金绩效的评价，需要进一步构建全方位的科学的评价体系。可以利用平衡计分卡模型进行绩效评估；依据管理会计信息，设置定量和定性标准，合理评价战略规划实施情况，对执行结果进行考核，完善激励机制；推进绩效评价工作，设置绩效目标评价指标，建立奖惩机制，将评价结果作为考核依据，将考核结果与绩效挂钩，严格问责机制。推行绩效管理，建立事业单位法人治理结构。3.5应用信息化技术。与大数据的融合是“互联网＋”时代管理会计最重要的特征，互联网＋广泛应用、信息化高速发展，管理会计应加快建立信息化平台，利用信息技术对管理会计信息进行加工、整理、分析、传递，分析财务与非财务信息，支持重大事项预测、规划、调整、决策等。加强网络安全控制，采取安全防范措施，建立多层次安全防护体系，保障财务信息系统的安全。以预算管理为例分析怎样避免“信息孤岛”现象，首先农业科研管理部门将批复的预算录入系统，进行指标分解，任务下达；各职能部门按各自的职责和权限随时查看经费结余、按预算科目申请支出；经过授权审批，由财务人员生成凭证登记账务；合同管理部门及时查看合同执行情况、更新档案数据；综合各职能部门的工作，共享财务和非财务信息，提高分析能力，实现预警报警功能，加强决算管理，确保决算数据真实、完整、准确，决算分析及时有效，形成全过程预算绩效管理机制。3.6建设会计人才队伍。（1）设科研财务助理。科研经费从立项到编制预算、执行预算、结题验收审计都离不开财务的全程参与。有条件的课题组应聘请科研财务助理，将科研人员从烦琐的财务事务中解脱出来，全心投入科研。（2）培养高素质的会计人才、由核算型向管理型转变。单位可从调整工资结构、加大培训经费投入、增加职务岗位等方面提供支持；会计人员应努力提升自身素质，做好财务管理服务，不断积累专业技能，提高理财能力、统筹全局能力、财务分析能力，为单位的资本运作、发展规划、长期成本管理等提供专业指导，为管理会计发展提供智力支持，为农业科研事业单位可持续发展贡献力量。

4结语

农业发展的根本出路在科技进步。2017年农业部印发了《“十三五”农业科技发展规划》，提出“十三五”期间深入实施创新驱动发展战略的总体思路，不断提升农业科技自主创新能力、协同创新水平和转化应用速度，为现代农业发展提供强有力的科技支撑。这就要求聚焦科研人员关心的问题，调动科研人员的积极性和创造性。科研事业单位在推进管理会计应用过程中应遵循科研活动规律和预算管理要求，完善管理政策，梳理管理流程，改进管理方式，强调放管服，放管结合，优化服务，加强事中事后监管。全面推进农业科研事业单位应用管理会计，解决科研经费管理难题，服务农业科研活动，促进农业科研创新。

参考文献

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［7］农业部．关于印发《“十三五”农业科技发展规划》的通知（农科教发〔2017〕4号）［Z］．2016．

作者:许海苗 罗斌 单位:北京市农林科学院蔬菜研究中心