论税务筹划在会计处理的运用

企业税务筹划中应注意的事项

（一）坚持经济原则在企业实施税务筹划的过程当中，往往会难以避免地发生诸多成本，所以，在企业进行税务筹划中，应当首先对比其预期成本和预期收入。只有税收筹划给企业带来的收益比耗费的成本要大时，那么税务筹划才是切实可行的，如果不是则需要放弃。（二）守法企业的税务筹划是通过多种途径来得到节税利益的，比如适当的控制收支、选择纳税方案以及利用税收优惠政策等，是一种合法的行为。所以，在企业税务筹划的过程中，其依据应当始终为税法条款，不乱调利润，不乱摊费用成本，当有不同种纳税选择方案时，不但要确保税务筹划行为合理、合法，还应当选择有着最低税负的财务决策。（三）全局观应当以整体的观念对不同税务筹划方案加以看待，制定出最理想的经济决策。因为企业税务筹划的主要目标是实现最大化的企业整体利益，这便需要企业在具体的税务筹划工作中，不仅要充分考虑企业的经营目的及自身特定环境，还应全面考虑国家的宏观经济政策，而不是仅仅重视某个纳税环节的税负大小，简单来说，正确的税务筹划态度出发点为企业整体利益，对约束税务筹划的因素和条件细致地加以分析，选择使企业能够实现最大化整体利益的方案，而并非是税负最轻的方案。

税务筹划在企业会计处理中的应用

（一）选择投资核算方法企业核算长期的投资方法主要有两种，即权益法与成本法。通常情况下，投资比重要低于50%或者是高于25%，但是，会对企业的经营决策产生一定的影响，或者即便于较25%要低，但能施加重大的影响于企业时及超过50%时，应当采用权益法；投资比重较25%要低时采取成本法。因此，对于此种规定必然会有较大的选择空间。一般情况下，被投资企业一旦出现后亏损先盈利的情况，则不宜选用权益法，而应当选用成本法。（二）合理选择收入结算的方式企业在销售产品时，通常会有多种结算方式，因此，确认收入时间也是不相同的，同时，纳税月份同样也会存在一定的差别。结合我国相关的税法规定：企业确认收入的时间是按照截止的收款销售所收到的货款为准的，并且还要将提货单送交给买方的同一天；通过委托银行的方式来销售货物，在办理好托收手续之后，将发送货物的当前作为企业的收入时间；利用分歧收款销货方式或者是赊销的方式都是按照合同相应的规定，将收款的时间作为企业收入时间；但是，在选用分期预收方式与订货销售方式时，确认收入时间即位货物交付的时间。这样一来，在选用不同的销售方式时，必须结合所确定的收入时间来制定出合理的税务筹划计划，从而最终使企业达到延缓税收，认真归属企业年度税务利益。（三）选择存货计价根据当前会计准则的规定，对于企业发出存货的计价方法包含以下几种：毛利率法、先进后出法、个别计价法、加权平均法等。对于存货计价的选择，企业应当进一步考虑何种方法会对企业盈利有利，同时对企业的税务筹划进行认真策划。一般情况下，市场物价在降低的情况下，通常都是利用先进先出的方法，此种方法要比其他方法计算出的期末存货成本要低很多，同时，会将本期的成本大大增加，这样一来，本期应纳税额也会大大降低。在当今时代，企业的流动资金相对比较紧张，因此针对此种情况，延缓纳税将等同于从国家得到一笔无息的贷款，从而帮助企业在本期中获得较多的可利用资金，使企业获得更多的经济效益。（四）选择费用列支就费用列支而言，指导税务筹划的思想为在我国税法所准许的范围以内，对当期费用尽可能的加以列支，预计可能造成的损失，合法递延纳税时间和减少应纳税额来得到税收利益。一般的做法为：（1）可以合理地预计发生额的损失和费用，运用预提方式及时地加以入账，比如公益救济性损赠、业务招待费等，应当对允许列支限额进行准确的掌握，充分列支限额以内的部分；（2）及时核销入账已发生的费用，比如已发生的损毁、存货盘亏以及坏账等的合理部分，均需要及时将其列为费用；（3）最大限度地将成本费用的摊销期缩短，以递延纳税时间，实现节税的目的。（五）选择摊销和折旧方法所得税缴纳前准许扣除的项目有递延资产摊销、无形资产、固定资产折旧等，在既定收入的前提下，摊销额和折旧额相对较大，因此，企业应缴纳的数额便会大大减少。事实上，在会计方面，存在大量可用折旧的方法，并且，加速折旧法是非常有效的节税方法。除此之外，尽管企业的财务制度分类规定了递延资产、无形资产和固定资产折旧年限的摊销期，但是仍然无法避免地存在一定弹性，对于企业内部那些缺乏明确规定摊销或者是折旧年限的资产，最好要选用较短年限，完成所需折旧固定资产的计提。这主要是由于资产具有一定的时间价值，这样一来，会由于前期的折旧额增多，把企业的税款延至到后期再进行加纳，从而等效于依法获得一大笔的无息存款。（六）选择资产计价会计处理方法资产的计价会对财产税计税基数产生直接的影响。按照1.2%的税率对一次扣除房产原值10%到30%的余值计算缴纳，其中，房产原值指的是不单独计算价值的配套设备、与房产无法分割的附属设备以及房屋等。与此同时，我国税法明确规定：附属设备的煤气管、水管、暖气管、下水道等从最近的三通管或探视井算起，照明线、电灯网从进线盒的连接管算起。所以，企业在建筑工程项目的建设中，应当对不属于房产的配套设施、附属设备以及属于房产的配套设施、附属设备的价值进行明确的区分，同时分别将其详细地记录于会计账目中，除此以外，企业所使用的中央空调设施，如何入账也是至关重要的。一般情况下，房产原值中涵盖着中央空调设施，而中央空调设施如果被当成是单项固定资产加以入账，并且单独提取折旧与单独的核算，因此，在房产原值中不能包含中央空调。如果是在旧房中安装空调设施，一般是要作为单项固定资产来入账，而并非是将其列入房产原值。所以，企业应当对中央空调设备独立的核算，以有助于企业房产税支出的减少。（七）盈亏抵补的筹划盈亏抵补是指在规定的时间范围内，允许企业以某个年度亏损，用于抵消之后年度盈余，从而有助于减少之后的年度应纳税额。在选用此类方法时，前提是在企业确实已经出现亏损的情况，不然，便会失去鼓励的成效作用，而且结合此方法应用范围，主要适用于企业所得额当中。结合我国相关的税法规定，企业在出现年度亏损之后，便可以采用下个年度税前利润来弥补本年度的亏损。若弥补不充足，那么要将企业五年内利用所得税前利润来弥补其亏损，若依然弥补不够充足，那么弥补就要用到企业五年后税后利润。其中，盈亏抵补筹划主要包含以下几点：第一，兼并或者收购亏损的企业。结合相关的税法规定：若企业利用兼并、吸收合并的方式，那么被兼并或者是被吸收的企业便不再继续有独立纳税人的资格。一旦企业在兼并或者是合并前，没有弥补亏损的数额，那么就要在所生的弥补期范围内，要由兼并或者合并后的企业进行弥补；第二，延后列支费用。例如，在企业内部出现了坏账或呆账，不需要记入坏账准备当中，而是要利用核销法来进行处理，把广告费等可控费用延后支付。

本文作者：李晶工作单位：白山成华会计师事务所有限责任公司