重型机械制造企业成本核算探讨

摘要:本文通过分析重型机械制造企业现在成本核算存在的问题，结合生产流程和工艺特点，提出建立成本数据库、实行工艺物料清单限额领料制、严格物资出入退库管理、科学合理选定成本核算方法、加强业务财务人员融合、强化切换成本分析和考核等六方面提出成本核算改进建议，对优化重型制造企业成本核算提供参考，成本核算为企业可持续发展提供助力。

关键词:重型机械;制造企业;成本核算

重型机械行业是国民经济重要支柱产业，资产包袱重、非标生产、工艺路线复杂、生产周期长等行业生产特点，其成本核算科学难度大。虽然国家实施《2025中国制造》战略，但重型装备制造产能过剩，同质化竞争激烈仍未放缓，成本优势仍是重型机械制造企业在行业竞争的主要筹码。重型机械制造企业在成本上有多头支出、多途径管理的特点，忽视成本核算不利于企业的可持续和高质量发展。成本的真实性和先进性对企业生存具有十分重要作用。本文就重型制造企业成本核算现状、特点及改进建议进行探讨。

1成本核算概述

成本核算是指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算是成本会计的基本职能，提供企业管理所需的成本信息资料;是成本管理的重要组成部分，贯穿整个企业生产经营活动的全过程，反映企业的生产经营成果，与同行业先进企业成本对标差异，挖掘企业成本管理潜力，提升企业的竞争能力。为了提高成本核算的准确性和真实性，成本核算要分清资本性支出与生产性支出的界限、生产费用和期间费用的界限、各个月份的成本费用界限、产品间的费用界限和完工产品与在产品的费用界限。成本核算常用的方法有品种法、分批法、分步法(包括逐步结转分步法和平行结转分步法)、作业成本法和分类法，辅助计算方法有标准成本法、定额成本法和责任成本法等。企业常常结合产品、工序和工艺的特点，将以上几种方法混合使用，使成本核算更具针对性和有效性。

2重型机械制造企业成本特点

(1)产品非标准化多。由于重型机械加工多按定单组织生产，产品间工艺和性能要求不同，不具备一般机械制造企业大批量同质化，对横向和纵向成本分析难度大。(2)成本构成复杂。零配件有的上千种，有进口备件和国产备件;产品工序多，涵盖冶炼、铸造、锻压、粗加、热处理、铆焊、机加、装配等生产工序，一般来说工艺流程可达几十个甚至上百个;生产周期长，产品生产周期短则几个月，长则一年以上。(3)成本总额波动幅度大。一是开工初期投入多，主要实体原材料开时要全部投入;二是按订单组织生产，产量不均衡，设备效率不均衡;三是同种产品的工艺技术要求也不尽相同。(4)生产周期长。一般重型机械产品生产周期在6个月左右，特大型产品生产周期往往要1年以上。外委外协半成品多，特别是铸锻工序的生产工期还受国家环保政策的影响。

3重型机械制造企业成本核算存在的问题

我国重型机械制造行业目前规模以上企业4200余家，其中，大中型企业360家，小型企业3840家，小型重机企业成本核算基础工作差，计算方法简单。(1)缺少各类产品的成本资料。重型制造企业因是按客户的订单生产，每个产品的技术要求、产品性能、规格、备品备件的产地均存在差异。未及时将各类产品的成本进行分析利用，未建立各类产品的成本数据。(2)原料成本归集不准确。为方便核算，废钢铁及钢材采购后直接放在各车间，购进及领用，往往随意计入几个大的产品成本中;对通用的螺栓螺帽，按项目估计领用;对未使用完的钢板不办理退库;领料单上填写不规范，存在批次、生产单号、合同号不全等等。造成了成本核算不准确。(3)在产品成本不真实。月底各车间上报的在产品的成本，没有专业部门对在产品完成程度进行测算，在产品成本人为估计，有时车间为了调节利润而人为估计完工率，成本核算反映失真。(4)补转错转成本成常态。在成本核算中存在产品已经结算完成，因外委加工件和外协件的发票未到，生产车间已直接使用，出现产品完工前到成本核算时这一段真空期，其相关的费用还没有入帐的问题;因客户项目暂停，其在产品可中断生产，车间生产直接使用其他暂停项目产品的材料及备件;车间混用不同批次产品的材料及备件等原因，重型机械制造企业补转错转成本成为常态。(5)成本计算方式不科学。为了核算简单化，经常选用原材料或工时对共同材料、动力费用、折旧费用、辅助费用进行分配;有时企业还采用按产品简单平均分摊公共费用。(6)信息不共享。重型机械制造企业大多是老国企，在采购、生产、销售、财务、人员等管理方面上，存在信息沟通不畅的现象。成本信息不共享，造成销售报价的成本计算不真实，精细化成本管理缺乏方面，很容易造成决策失误。(7)没有进行切换成本分析。重型机械制造企业按订单生产，因产品、品种的变化，对物流、生产组织、换品种后头尾料的损失、设备工效、设备部分备件将产生损失，这些成本将无形影响企业的效益，大多数重型制造企业没有进行切换成本进行管理和分析。

4重型机械制造企业成本核算的改进建议

企业成本核算水平的高低，直接影响着企业对资金的有效性应用，从而确保企业高效率、高质量的运转，以最小的经济投入换来最大的经济回报。真实的成本核算，可以为企业调整产品结构、优化资源配置、制订公司产品战略指明方向。本文结合重型企业成本核算的实际情况，提出了一些改进建议。(1)建立成本数据库。重型机械制造企业充分利用计算机系统，对成本数据进行收集，建立成本大数据，并按产品类别进行整理分析。技术部门负责物料清单和定额工时，采购部门负责核价，财务部门负责分配间接费用。建立ERP物流管理系统，各物料出入库均同时在物流系统核算，严禁物资流动与录入物流系统不同步，严禁在物流系统外核算物资。每个订单完成后，财务部按产品的大类和品种，分析整理成本数据，逐步建立成本数据库。同时结合实际情况，及时修正成本数，提升成本核算管理能力。(2)实行工艺物料清单限额领料制。技术部门负责按工艺出具物料清单，总工程师负责审核物料清单，生产管理部门按工艺物料清单向库房下达项目限额领料单，车间在限额领料数量内领用。对超出限额领料进行分析，如属使用不当原因，应追究车间相关人员责任，经总工审核批准后，技术部门再下达变更限额领料通知单;设计变更属设计人员的过错，应追究设计相关人员责任，经总工审核批准后，技术部门方可下达变更限额领料通知单。对一些管理特殊和分割的物料，采用适宜的限额领料制。如废钢铁库存管理，以实际消耗为计数基础，明确原料消耗;钢板先采用整张的方式领用，生产车间会合并数个生产计划或多个生产车间共同领用整张钢板，剩余钢板及时办理退库。(3)严格物资出入退库管理。建立物资出入管理制度，将所有物资纳入出入库管理范围内，对领用未用物资及时办理退库。外委外协产品组件标准件实行入库领用制度，对直接运往车间的，入库出库同时办理;暂停项目的原材料及备件，及时办理退库，如需要再办理领用;对直接使用车间已领用的其他项目的材料，要先办假退，后办领料后，才能使用;票据未到或未入账已入库的实物，采用暂估的入账方式管理。核对产品的成本项目与工艺物料清单成本项目，对漏记或多记的成本项，及时核实原因，并做相应的帐务处理，把好产品成本结算的最后一关。(4)科学合理选定成本核算方法。重型机械制造行业所选择的成本计算方法要科学合理、实事求是。结合重型机械产品生产中涉及要素多、流程复杂、中间成本高等问题，根据工序、工艺、性能特点采用不同的成本核算方法，合理估计在产品的完成率，在产品与完工产品共同分配间接费用。如浇铸件采用品种法，对直接原材料按产品批次核算成本，间接费用按实体原材料成本或重量进行分摊;如外购配件、外委件直接计入相关产品成本;如机加产品采用分批法核算产品成本，间接费用采用工时进行分配。(5)加强业务财务人员融合。财务人员要充分熟悉产品设计、产品工艺、产品工序、产品性能。业务人员要熟悉产品成本项目、成本计划、成本核算方法。加强业务人员与财务人员交流，打通信息隔断，实现业务财务一体化。通过构建信息化业务财务管理平台，为业务、财务数据提供动态性、准确性、实时性，提高工作效率，更好地降低运营成本。如安排财务人员到车间实习，直接参与车间的成本管理，熟悉产品的形态和工艺流程;安排技术人员到财务部门挂职，将工艺项目与财务成本核算有机结合;每季度举行一次业务人员和财务人员关于成本核算研讨会，分析成本核算中财务与业务脱节原因，对新产品如何改进成本管理，形成业务推进成本核算水平提高，财务指导业务管理水平提升的良好局面。(6)强化切换成本分析和考核。重型机械制造企业制订各种设备切换生产的成本标准，明确计算切换成本的计算范围，包括切换产生质量损失、切换产生产能损失和切换产生成本损失。每年核定每类型切换的成本损耗、正品销售价、次品销售价、废品销售价、返修单位变动成本、市场边际贡献等。各车间定期向财务部门上报切换成本，财务部门向公司上报公司实际切换成本，并对生产组织、合同组织及操作管理等原因进行分析，考核相关责任单位，真实反映产品的成本。如浇铸作业换产品时，将换产品的炉前和炉后的消耗成本纳入成本核算范围;机加换产品时，将人工和设备的效率的降低成本、设备的损耗成本等纳入成本核算范围内。(7)强化成本意识，严格责任考核。强化重型机械制造企业全员成本意识，做好成本管理基础工作，企业主要领导亲自管理成本，各分厂(车间)负责人对各自的成本负责。成本核算不能仅是财务部门的事，需要公司业务部门的配合，全员参与成本管理。企业制订成本核算管理相关制度，成立成本管理小组，加强成本核算的考核。规范成本业核算流程，加强成本管理基础工作，构建全员成本管理体系。通过成本管理的培训和宣传，树立全员参与成本管理的理念，从企业生存和发展的高度向全员灌输成本管理的重要性，创造成本管理的良好环境;同时，对补转成本、错转成本、漏转成本、领料单填写不全不规范等行为，严格责任考核，奖惩兑现。

5结束语

成本核算是成本预测、成本决策、成本控制、成本分析和成本考核的基础，科学、真实、准确的成本核算，为企业发现管理和技术存在的问题指明方向。重型机械制造企业结合自身的工序和生产组织特点，综合选用适合自身的成本核算方法，实行工艺物料清单限额领料制，严格物资出入退库管理，加强成本基础管理，建立成本数据库，实行切换成本分析和考核，强化全员成本意识，加强成本分析和考核，加强业务和财务融合。在企业发展战略的统领下，对标挖潜，登高望远，不断提升成本管理战略能力，树立“产品质量是企业的生命，产品成本是企业的寿命”理念，科学的成本核算为重型机械制造企业的战略选择、盈利规划、经营决策等提供依据和参考，为重型机械制造企业可持续健康发展和转型升级提供助力。

作者:邓模 单位:中钢装备技术有限公司