审计市场秩序环境研究论文

[摘要]近年来，国内注册会计师执业环境恶化，审计市场处于过度竞争状态。为优化我国注册会计师的执业环境，规范会计师事务所之间的业务竞争，应采取综合整治审计市场、转变政府职能、提高行业协会的自律监管效能等措施，以维护正常的审计市场秩序。

[关键词]审计市场；公平竞争；市场秩序；执业环境

一、研究背景

市场机制的重要作用在于通过各供应主体间的相互竞争来使商品质量得到提高；以价格信号来调节供求双方行为。不稳定性是市场天生的一个显著特征，了解市场包括能够感知机会、预测对手动向、进行基于事实的决策，而不是仅仅根据直觉或定性研究。注册会计师是市场经济秩序的维护者，它对于我国进一步完善市场经济体系，合理保护市场相关当事人的合法权益起着重要的作用。因此，研究有效解决国内审计市场无序竞争、优化注册会计师执业环境、促进我国资本市场的发展具有重大现实意义。

一般而言，政府对审计市场良好秩序形成的作用是可以肯定的，但是应密切关注：一是审计市场秩序对于整个市场经济的稳定作用越大，越应该引起政府的格外注意；二是审计服务的人为性决定了审计市场良好秩序形成的影响因素，要比一般商品市场秩序的影响因素复杂得多；三是由审计产品的非物流性决定了规范审计业务竞争有别于一般商品竞争。通常，市场秩序包括市场供求秩序、人才流动秩序和市场竞争秩序等方面。当市场竞争有序时，整体市场运行平稳正常，缺少竞争的市场非但没有活力，而且市场其他方面的秩序也不会正常。

随着宏观经济的软着陆，市场经济体制改革力度的加大，产业结构的调整和经济的转型，审计结果公告的透明度扩大，使审计事业的发展备受国内外的关注。学术界最热衷于研究我国三个审计主体中的注册会计师审计，而在该行业诸多问题研究之中，尤以审计市场的研究内容最为丰富多彩。自2000年以来，“审计市场”的词频居高不下，主要是围绕市场份额、市场结构、市场需求、市场集中度、市场竞争等有关内容，从不同视角展开研究。

此外还涉及到市场制度安排、市场秩序规范、市场收费与质量管制、市场信号传递、市场声誉机制、独立性等方面分析，为我们进一步研究审计市场治理与市场开放以及市场的良性循环奠定了基础。本文研究的目的在于寻求整治我国审计市场秩序，优化执业环境的有效措施。

二、我国审计市场秩序的现状

概括地说审计市场是审计服务产品进行交易的媒介，审计市场秩序是审计市场主客体之间进行产品交易时，经过博弈后所达到交易成本最小化的经济运行状态。

一般来说，审计市场秩序由主客体秩序、交易秩序、法规秩序及道德秩序等因素组成，而交易费用的节约是审计市场秩序稳定有序的主要标志。市场秩序的发生与发展过程也是市场秩序与交易规则不断地由非均衡——均衡——非均衡——均衡变化的过程。众所周知，任何职业的生存与发展都离不开特定的环境。注册会计师职业是一个高风险的职业，提供的是社会公众产品，它以市场为导向，以客户为中心，遵循市场经济的运行规则，优胜劣汰和适者生存。

现阶段，我国审计市场与西方发达的审计市场相比还处于发展的初级阶段，审计市场要素发育不全，会计师事务所的人员结构、市场定位及业务规模等与经济总量不相匹配。迫于生存的巨大压力，部分事务所为了谋取眼前的利益，同行之间常常展开价格大战，以至于造成审计服务价格一降再降，甚至分文不收，违心地做亏本生意，致使最后的成交价格与正常的收费标准相距甚远。

即便如此，一般事务所尤其是中小型事务所在签约后还要支付一笔回扣或提成等。一些政府部门、司法机关、金融机构、咨询机构等受利益的驱动，利用行政权力控制、指定或以低价竞标方式选择会计师事务所，收取合作费、佣金、好处费、感谢费等等。还有些行业主管部门一直与原挂靠的事务所搞行业垄断、地区封锁、条块分割、多头管理等局面，这些违规行为必然导致审计市场竞争的不公平、透明度较差，加之市场上还存在着许多非市场因素，如一些事务所相互拆台，上市公司可以肆意选择自己“满意”的事务所，从而造成恶性竞争。诸如此类的不正当竞争形同行业内的潜规则，只有少数人非法获利，却破坏了审计市场的正常秩序，也给审计执业埋下了极大的风险隐患，甚至于断送整个注册会计师事业。

据有关调查结果显示：认为事务所“低价争抢客户”的占84.93％：“降低审计质量迎合客户”的占71.23％，位居第二。由于无休止的价格竞争形成了这样一种局面：当国内事务所采取“低价进入式竞争策略”，同业间正打得不可开交时，国际“四大”事务所却乘机以高收费吞噬着国内审计市场，国内注册会计师业面临着整体的“衰微”。