有用范文10篇

有用范文篇1

（一）贷款价值比是满足房地产抵押贷款风险决策需求的关键财务信息

商业银行的房地产抵押贷款风险管理决策是一项金融决策，本质上是对在房地产抵押贷款配置过程中的战略选择权进行估值，也就是财务信息对房地产抵押贷款风险管理决策的有用性才能够最大化。为使商业银行管理者能够识别和建立战略选择权，原则上要求财务信息“相关”并且“真实”。“相关性”具体表现为财务信息能够预测房地产抵押贷款未来的价值和财务信息能够对贷款时预测的房地产抵押贷款组合价值进行确认或改变。借贷双方都不能在事前预见并描述贷款发放之后贷款价值可能发生的各种情况。房地产抵押贷款风险管理决策同时要求“真实”的财务信息。“真实”财务信息要求反映房地产抵押贷款组合价值及其变动的本质特点。具体讲，第一，财务信息要有总体性，即能够完整地反映房地产抵押贷款组合价值。第二，财务信息要有实时性，能够客观地反映房地产抵押贷款组合价值的初始计量和后续计量之间的价值动态变化。最后，财务信息要有均衡性，能够在信息成本的约束下使信息价值最大化。本文认为，在银行财务报告中，能够获得的基本具备上述各项质量特征的关键财务信息，就是贷款价值比例（LTV），即贷款数额与抵押房地产价值的比例关系。首先，贷款价值比例体现了房地产抵押贷款风险管理的内在特征，也符合财务信息的“相关性”要求。根据贷款的抵押品，可将贷款区分为“依据资产”或者“依据现金流”两种类型（梯若尔，2007）。房地产抵押贷款是一种典型的“依据资产”的贷款。在实践中，商业银行房地产抵押贷款风险管理机制主要是杠杆率约束。一般地，银行在任何时候都关注确保未偿付的债务价值与房地产资产中剩余的价值之间大致平衡（哈特，2006）。在发起房地产抵押贷款事前，贷款价值比可以帮助银行预测房地产抵押贷款的未来价值；在发起贷款后，通过比较名义（或初始）贷款价值比和实际（或当前）贷款价值比（即贷款额变动率/房价变动率）的差幅，能够确认或改变之前的预测结果。其次，贷款价值比例能够保持与国际会计准则委员会（IASB）“真实性”内在一致性，又能体现房地产抵押贷款风险决策对财务信息“真实性”的特殊要求。第一，通过一家银行的房地产抵押贷款配置规模和抵押房地产价值规模，可以能够完整地反映房地产抵押贷款组合价值的杠杆约束。第二，比较房地产抵押贷款组合价值与抵押资产价值的初始计量和后续计量的变化，能够获得房地产抵押贷款组合价值变动的动态信息。第三，贷款价值比可以节约财务信息成本。广义讲，可以作为房地产贷款抵押的不仅有房地产，还包括借款人的声誉。相比审核借款人声誉，银行审核房地产资产价值的信息成本更低。唯一需要单独进行进一步讨论的是贷款价值比的前瞻性。

（二）实物期权框架下的贷款价值比

假设房地产抵押贷款发放并持有到期，房地产抵押贷款使用历史成本法或摊余成本方法记录在银行的财务报表中。历史成本法通常在贷款到期无法偿还之前并不认定亏损，只有当违约实际发生时才将已发生的贷款减值计入当期损益，换言之，在贷款到期之前，在资产负债表上的贷款资产价值与违约可能性没有太大的关系。抵押房地产资产价值使用公允价值法计量，放在财务报表附注中。公允价值计量坚守“现在”时点，而不是面向未来计价（任世驰等，2010）；能够动态地反映抵押房地产资产价值的动态变化，但不能单独地预测抵押房地产资产未来的风险价值。这就是说，贷款价值比这一财务信息是历史成本计量和公允价值计量混合计量的产物，但单独使用其中的一种会计计量都不能直接使贷款价值比呈现出前瞻性特征。国际会计准则委员会（IASB）明确指出：通用财务报告是以管理层的最佳估计、判断和模型为基础而不是基于准确的描述①。因此，只要估值是所选择的方法和应用方法是合理恰当的、能够如实反映估值，就能符合财务信息真实性中无重大过错的特性，并非强求完全正确。基于此，我们发现在实物期权框架下，把按照历史成本法计量的房地产抵押贷款与用公允价值计量的抵押房地产资产联系在一起，能够显示贷款价值比的前瞻性，同时能进一步认识财务信息的真实性与决策有用之间的关系。在实物期权的框架下，我们可以把房地产抵押贷款描述成债务人持有的一种看涨或看跌的实物期权②。假设某公司用自有的价值600万的某一商业房产作为抵押，向银行贷款500万元（包括利息）。当抵押商业房产的市场价值大于500万元（假设仍为600万元），则债务人会还本付息，这等于以500万元的价格从银行手里买回价值600万抵押房产，其差额是100万元（600万~500万元）。但是，抵押商业房产的市场价值下跌，假设跌到为450万元，则债务人就会放弃抵押的商业房产，即不还银行的500万元本息，因为一个理性的债务人不会花500万元买一宗只值450万元的房产。可见，理性的债务人在抵押商业房产的市场价值上涨超过贷款本息时，有权按照约定价格（即贷款本息）买回抵押商业房产。这类似债务人得到一个看涨期权。我们也可以把房地产抵押贷款描述一个看跌期权。仍然使用上面的假设数据，现在我们要说明：理性债务人在什么市场价格下选择把商业房子留给银行而不愿意归还贷款。当抵押的商业房产的市场价值大于贷款本息500万元时，假设仍为600万元，理性的债务人不会把价值600万元的商业房产只按照500万元的价格出售，换言之，债务人会支付给银行500万元贷款本息。但是当作为抵押物的商业房产的市场价格下跌到500万元以下，例如450万元，理性债务人就会选择把商业房产留给银行而不愿意归还贷款，因为这等于按照500万元的价格（即要还的贷款本息）卖给银行只值450万元的商业房产，前提是抵押的商业房产市场价值下跌到贷款本息以下，因而这类似债务人得到一个看涨期权。可见，理性债务人是否违约的选择，取决于抵押房地产资产的市场价值波动与抵押贷款规模之间比例的变动。一般地，当抵押房地产价值大于贷款价值时，即贷款价值比的比值较小，债务人没有违约激励；当抵押房地产价值小于抵押贷款价值时，即贷款价值比的比值较大，债务人就有违约激励。在实物期权框架里，贷款价值比能够产生一个前瞻性的财务信息，在没有交易成本（即没有违约金、处置费用）的情况下，如果贷款价值比趋向于≥1时，群体性违约概率就越大，当贷款价值比＜1且更小时，群体性违约概率就越小。由于贷款发放后在银行资产负债表中未偿贷款本息余额基本固定，抵押的房地产价值“随行就市”因此，通过对重估抵押的房地产市场价值，能够得到贷款价值比变动趋势的信息。这一基本思想在美国KMV公司1997推出的KMV组合管理模型（又称信用监测模型，CreditMoniter’sModel）得到实现。不确定性程度和实物期权的价值正相关。不确定性越大，实物期权的价值越高。这是因为不确定性越大，获得或等待新信息而保持行动灵活性的价值就越大，而保持行动灵活性就相当于购买或建立了一个期权。因此，贷款价值比变动趋势信息的相关性最终体现在帮助商业银行管理者识别和建立战略选择权。我们假设一个银行要增加一个房地产抵押贷款组合，这个增加的贷款组合假设为10亿元（类似初始成本），一年后得到的本息收入是12亿元，资金的加权成本是15%，无风险利率是年利5%。为了简化起见，我们假设房价贷款比为1，即用于抵押的房地产总价值与贷款组合价值等价，由此，银行预计抵押房地产价值将上涨20%，即1年以后的抵押房地产价值和贷款组合的还本付息额一致；并且我们假定出现群体违约，则银行出售抵押房地产收回贷款本息（忽略出售成本）。这样，我们可以用抵押房地产价值的变动表示贷款组合的收益变动。我们比较传统的现金流量决策和期权决策的差别。按照传统的现金流量决策：在时间0时，银行增加贷款10亿元，到时间1时，银行通过出售抵押房地产得到本息支付12亿元，本息收益的净现值如下：净现值=12/（1.15）1-10=0.43亿元按照实物期权方法决策：现在我们进一步假设，如果房地产市场行情好，1年后抵押房地产价值可能上涨到14亿元，但是如果房地产行情差，抵押房地产价值也可能下跌到10亿元。如果1年后证实出现用于抵押的房地产价值下跌到10亿元，银行将选择不增加房地产贷款组合，显然，只有在抵押的房地产价值上涨到14亿元时，银行才会增加一个贷款组合。根据实物期权方法决策价值可表达为：净现值=14/（1.15）2-10/（1.05）1=1.06亿元按照实物期权方法决策的10亿元抵押贷款组合的净现值大于按照传统的现金流量决策的净现值0.63亿元，换言之，假设银行只是靠出售抵押房产收回本息，显然前者优于后者。两者之差就是信息的价值，也就是保持灵活性或期权的价值。尽管按照现行的制度安排，如果债务人违约，银行也只能从拍卖抵押房地产的所得中债务人必须支付的还本付息部分，剩余部分仍归债务人。但这并不能改变我们这里给出的结论：银行的战略选择期权决策是一个依房地产抵押贷款违约风险状态变动信息而进行调整的行动；而根据期权理论，房地产抵押贷款违约风险状态变动的基本驱动因素就是贷款价值比的变动。反过来，由贷款价值比变化驱动的房地产抵押贷款违约风险状态变动信息的价值，最终体现在银行战略选择期权的决策上。（四）简短的结论当商业银行管理者改善房地产抵押贷款风险管理决策、从而防止房地产市场价格崩溃冲击银行贷款资产质量引发金融危机时，需要从银行的财务报告中能够得到贷款价值比变动的信息。与国际会计准则委员会（IASB）关于决策有用性的基本原则精神保持一致，在实物期权框架下，能够将计量贷款的历史成本方法和计量抵押房地产市值的公允价值方法结合起来，在商业银行财务报告中充分反应贷款价值的动态变化，并将这一信息的有用性最大化地体现在银行建立的战略期权上。由此，能够大大提高银行财务报告信息满足银行管理者事先防范房地产市场价格崩溃冲击银行信贷质量、从而防范金融危机的需求。

本文作者：陆克今薛恒新工作单位：南京理工大学经济管理学院

有用范文篇2

关键词：决策有用；会计信息；相关性；可靠性

一、财务会计信息与决策有用

财务会计作为一个经济信息系统，必然服务于一定的目标，而这个目标既是会计实际活动所期望达到的目的和结果，也是信息使用者所期待获取的信息。一直以来受委托理论的影响财务会计目标长时间以受托责任观为主导，然而随着资本市场的介入所有者和经营者之间的关系已不再清晰，委托—关系也变的越来越模糊，决策有用观逐渐成为财务会计报告的重要目标，并且决策有用也被视为是信息使用者的最终需求。决策有用观主张会计目标是决策有用，会计需利用有限的资源为重要领域决策和目标提供相关而可靠的信息，这就要求会计信息需同时具备相关性和可靠性的质量要求。基于此可以构建会计信息与决策有用的分析框架（如图1），作为本文分析的理论基础。会计信息对使用者决策有用一方面要求使用者关注会计信息的内容，即会计实际活动本身的信息含量；另一方面会计信息要从决策者出发综合考虑市场因素，保障信息具有及时性、预测价值和反馈价值。随着我国资本市场不断完善，成千上万的投资者聚集资本组成规模庞大的公司是经济发展的趋势所向。对于为数众多的股东来说必须依靠有用的会计信息作为投资决策的依据。会计信息的最高质量要求就是决策有用性，如果对决策没用那么也就不值得提供该项信息。虽然决策有用不仅需要考虑财务信息，还需要考虑非财务信息和一些定性及非确定信息，但对于现有的投资来说财务信息有用是其决策有用的首要考虑因素。为满足使用者对信息质量的要求，扩大会计信息含量，提供有价值的财务非财务信息，开展决策有用下的会计信息质量研究是迫切而有必要的。

二、决策有用对会计信息质量的要求

会计信息可靠性是指信息是正确的、中立的，能为使用者所充分信赖的，能够真实的反映客观情况；相关性是指与信息使用者的决策相关，能够导致决策差别化的信息。国际会计准则委员会颁布的《编制和呈报财务报表的结构》中指出，当信息能够帮助使用者评价过去、现在和未来事项以及确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有决策有用性。通常情况下会计信息可靠性与相关性是相互对立的，对于同一经济活动是采用公允价值计量强调相关性，还是采用历史成本计量明确可靠性，以何种方式、何总金额报告都会有不同的结论。例如，公司的可供出售金融资产的收益情况，由于此类资产价值本身就有不确定性和受市场操纵的影响，可靠性较差，因此后续资产负债表日不能将其公允价值变动计入会计报表或附注中可靠性较高的信息类别，而是将其列入其他综合收益。由于两者的对立关系，通常会有此增彼减、此消彼长的情况发生，所以必须综合权衡两者之间的关系。世界上任何事物都是矛盾的统一体，既有对立关系，也有相互依存的关系。可靠性和相关性并非总在相反的方向上影响财务会计信息质量。在同一决策有用性的目标之下，若相关性失去了可靠性的支持再相关的信息对决策者来说都是一种误导；如果信息准确可靠但与决策者的需求相去甚远，那么再可靠的信息也没有存在的意义。可见，相关性和可靠性对于信息决策有用来说缺一不可，应给予两者同等程度的重视，对他们孰重孰轻的排序不重要，重要的是如何在不能兼顾的情况下做出相对最优的取舍。

三、构建平衡会计信息可靠性与相关性的平台

会计信息可靠性与相关性之间的矛盾是显而易见的，长期以来二者孰重孰轻的排序问题一直存在于会计理论界。本文认为执着对两个信息质量特征的排序并不能解决现存的问题，也不能使决策有用有明显的提高，应该在现有条件的基础上结合实际情况构建两者的契合平台，根据不同使用情况和环境做出相应的选择。

（一）完善相关方面会计准则的建设

随着我国会计准则与国际趋同步伐的加快，适合我国的会计框架也日益完善。相信通过完善决策有用性方面会计准则的建设会在一定程度上为改善我国财务会计信息的质量，提高会计信息相关性和可靠性的协同发展提供一个良好的制度基础。我们不得不面对我国金融市场次强式的现实，但随着我国市场经济的不断完善和发展，不科学、不合理的相关会计法规得到了进一步的改善。我国一直在尽可能的缩小会计政策的可用空间，会计政策贯穿整个会计实务操作流程（从最初的经济事项确认到最终的会计报表形成），在整个会计流程中，会计政策对会计信息质量的形成发挥着重要作用。尤其是以“公允表达”作为目标的准则，成为优化会计信息质量的最重要的体现。2014年公允价值加入了企业会计准则的大家庭，并首次在我国国内有了明确的定义。准则中为规范公允价值的计量和披露，防范财务造假对资产、负债、交易和市场方面公允价值的应用都做了严谨而明确的规定，并将公允价值所使用的输入值划分为三个层次，充分保证计量值的相关、可靠。

（二）以信息使用者为核心构建平台

会计信息可靠性和相关性之间矛盾的存在是毋庸置疑的，而且随着对该问题的深入研究，两者之间的权衡问题也变的越来越复杂。但如果从会计信息质量的本源出发，找寻新的突破口并以此为核心，相信两者可以达到一个相对均衡的效果。会计信息质量围绕的是会计目标，即决策有用性，而决策者即是信息使用者，他们关注的是未来现金流量的金额、时间及其不确定性。并且，会计信息的价值就在于它能满足信息主体的需求，其自身质量高低也取决于满足使用者需要的程度。所以，会计信息质量要求应以信息使用者为核心。不同信息使用者对可靠性、相关性的需求不同，同一信息使用者不同时期的信息质量要求也有不同。根据马斯洛需求理论，人的需求“安全”在先“尊重”次之，类比到信息使用者对信息质量的要求应首先确保信息的真实，然后才会要求满足决策有用。总体上来看，发生的交易、事项能成为财务会计信息，就必然是有用的信息，即是可靠的。可靠性是决策者选用信息的首要标准，然而对于决策有用来说，并不是所有信息都具有很强的相关性，因此相关性是决策有用的充分条件，而可靠性是一个必要条件。在平衡可靠性和相关性的平台上首先建立财务会计信息池，首选有用信息并将更有用的信息优先纳入选择，经过可靠性标准过滤以后，使得可靠而有用的信息被最终选择（如图2）。

（三）充分发挥公允价值计量属性的权衡作用

我们知道，会计信息质量的相关性及可靠性是相互矛盾但又缺一不可的，他们的侧重点不尽相同，各自影响着会计计量属性的选择，会计计量属性反过来也会影响相关性和可靠性在会计信息质量形成过程中的相互博弈。会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、未来现金流量现值、公允价值，交易过程中除了历史成本是实际交易，其他均为有假设交易的情况。公允价值计量的出现无疑为会计信息的相关性和可靠性之间的矛盾提供了缓和的契机。公允价值计量在相关性和可靠性之间做了一个权衡：会计信息质量相关性的提高不以降低可靠性为代价，在提高会计信息质量可靠性的同时也不降低相关性。从决策有用性的角度来看，公允价值的计量办法在平衡相关性和可靠性上具备一定的优越性。公允价值的可靠性有其自身的特性。首先，会计信息的决策有用并不要求提供绝对可靠的信息，事实上任何一种计量方法都不能提供绝对可靠的信息，过分苛责要求会计信息可靠必然会导致交易费用的激增。而交易费用增加也未必会导致会计信息可靠性提高，反而会造成另一种“精确的错误”，导致过犹不及。公允价值的可靠性存在一个“度”，这个度就是边际收入=边际成本，即公允价值所提供的会计信息更可靠所花费的交易费用等于所获得的边际收益，当边际收入大于边际成本时，会花费更多的成本使公允价值提供的会计信息更可靠。因此，只要公允价值计量能够做到相对合理，对决策者来说信息都是有用的。公允价值的相关性是其优势所在。随着经济时代的不断发展，各种新生业务如春笋般涌现出来，商誉、各种衍生金融工具、知识产权等在原有的计量模式下已不能反应更相关的信息，采用公允价值能够对这些新生事物进行更相关的确认和计量，满足投资者对决策相关的信息需求。

（四）培养会计信息分析型人才

开展会计研究总离不了对会计人员素质的探讨，一直以来在我国会计制度的规范下，会计人员熟悉的大多是会计信息记录和报告这两个过程，重复的程序化的会计操作只能作为职业判断的基础，对于当前需要依靠较高判断能力的确认和计量这些基础能力显然是不够的。企业应结合实践操作和典型案例不断开展对会计人员分析能力的培训，提高其评估信息和综合分析能力。尤其是对于公允价值而言，及时收集相关交易商品市价信息，采用估值技术综合分析类比其价值，对决策做出可靠相关的判断和建议，分析能力至关重要。客观地来讲，目前我国会计人员素质离这一要求尚有距离。

作者:梁韶艳 单位:中国人民银行新乡市中心支行

参考文献：

[1]威廉R.斯科特.财务会计理论[M].北京:机械工业出版社,2011

[2]朱丹,刘星,李世新.公允价值的决策有用性:从经济分析视角的思考[J].会计研究,2010(06):84-90.

[3]贺建刚,王建明,孙铮.计量观、准则质量与信息有用性：公允价值论争之解释[J].华东经济管理.2013(03):131-134.

[4]王海兵.财务报告信息含量的理论构架及测度———兼议物本财务报告向人本财务报告的演进[A],中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会（第十五届年会）暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会论文集(上册)[C],2008:285-292.

[5]郭照蕊.公允价值会计及其在中国的具体运用[J].上海经济研究，2013(02):60-69.

有用范文篇3

善良，是一个共产党人品质修养的道德基石

《三字经》开篇就讲：“人之初，性本善。”孟子说：“老吾老以及人之老，幼吾幼以及人之幼。”三国时刘备临终前叮嘱儿子“勿以善小而不为，勿以恶小而为之。”正是这些与人为善的思想和理论，教育、熏陶、感染了一代又一代华夏儿女，铸就了我们炎黄子孙的可贵品格和美德。

善良，更是共产党人不可缺少的品质修养。重庆市市长王鸿举在党员先进性教育报告会上提出过这样的要求：要做一个好党员、好干部，必须做一个有善良之心的好人。要讲良心，富于同情心，乐于助人，不整人害人，并在此基础上升华为共产党人“情为民所系”的先进性。王鸿举市长对党员干部提出的这个要求听起来似乎太普通，标准不高，然而，我觉得这个要求非常实在。

因为，只有拥有一颗善良的心，我们才能感受总书记大年三十走进贵州贫困山村与少数民族同胞过新年的那一片真情；只有拥有一颗善良的心，我们才能懂得总理在死难矿工家属面前夺眶而出的那一腔热泪。只有拥有一颗善良的心，我们才会明白为什么有那么多的人大代表、政协委员将焦灼的目光集中在“就业、住房、教育、医疗、食品安全”五大民生热点上；只有拥有一颗善良的心，我们才能真正理解舟山市委实施“暖人心，促发展”工程和建设新型农村社区决策的果敢。同样的，有了一颗善良的心，我们才会对我们的服务对象态度再热情一些、服务再周到一些，才会对我们基层学校的老师再关心一些、爱护一些，才会发自肺腑地去帮助、解决那些弱势群体的子女教育问题。

有用，是一个共产党人奉献社会的价值所在

曾经懵懂年少时，仰望历史的天空星汉璀璨，多么希望自已也能成为一颗永恒的光亮。而今年近不惑，遥不可及的英雄伟人梦早已随着岁月的流逝而消失，而自己的人生价值观也逐渐清晰，那就是：老老实实做人，勤勤恳恳干事，做一个对社会有用的人，在全心全意为人民服务的实践中实现自己的人生价值，体现党的先进性。

许久以来，在我的心中一直矗立着两座丰碑，一座是张思德，一名普通的共产党员，在烧炭时因炭窑崩塌光荣地献出了年轻的生命。张思德没有创造过惊天动地的英雄业绩，他为人憨厚老实，工作任劳任怨，从不计较个人得失，为了革命的利益默默地奉献。但是，主席却给了他极高的评价：“张思德同志是为人民利益而死的，他的死是比泰山还要重的。”另一座丰碑就是雷锋，他短暂的一生也没有干过惊天动地的大事，也只是默默无闻地为人民做着点点滴滴的小事，但就是这种全心全意为人民服务的“雷锋精神”却激励着一代又一代的中国人，连美国的西典军校也挂着雷锋同志的巨幅画像，成为美国军人的典范。

作为教育局的一名普通公务员，几年来我一直在平凡的岗位上做着普通的工作，每到岁末年初，也实在总结不出多少成就或收获。但我觉得，只要我能够像张思德、雷锋那样，立足岗位，认真工作，把简单的事情做到不简单，把平凡的事情做到不平凡，对舟山的教育事业做出一点贡献，这何尝不是人生价值的一种体现。

快乐，是一个共产党人精彩人生的风采展示

生命的真谛，在于微笑着面对生活。让自己快乐，让别人快乐，让全人类都过上幸福快乐的生活，是我们共产党人的最高理想。

一个快乐的人，心中首先要有一份美好的憧憬。在过去战争年代，我们的革命先辈无论面对的环境怎样险恶，面临的困难多么严重，他们始终怀着革命乐观主义的精神进行顽强的战斗，因为他们坚信《国际歌》中的那句话，鲜红的太阳必将照遍全球，英特耐寻耐尔一定会实现。现在是和平建设年代，不需要我们去冲锋陷阵，血战沙场，但是全面建设小康社会，实现中华民族的伟大复兴同样让我们热血沸腾。

一个快乐的人，还要有一份宽阔的胸怀。严于律已，宽以待人。放下自己的名利，想着大家的利益，把自己的事业与大众的利益联系在一起，这样，我们就会心胸开阔，豁然开朗。就会觉得阳光原来这么温暖，空气原来这么清新，世界原来这么美好，人们原来这么可爱。小陈老师工作室版权所有

有用范文篇4

【关键词】计量观；公允价值；会计信息有用性

一、引言

财务报告方式有信息观和计量观之分，无论信息观还是计量观，其目的都是为了提高会计信息的有用性。信息观以历史成本为基础，假设证券市场是有效的，依靠信息披露来提高财务报告对信息使用者的有用性，该观点认为市场会对所有来源的信息作出相应的反映。作为会计信息的供应者，会计人员以证券市场价格对会计信息的反映程度来提高会计信息的有用性。自从1968年鲍尔和布朗通过实证研究发现公司证券的市场价格会对财务报表的信息做出反应，以历史成本为基础的信息观在财务会计的理论研究中一直占据着主导地位。

新会计准则引入了公允价值，使得财务报告向计量观转变，其中最重要的原因是，人们对证券市场的有效程度产生了质疑，认为证券市场并不像预期的那样有效。例如Bernard&Tomas（1989）发现季度收益存在公告后的价格波动，依据信息观的观点，投资者是足够理性的，消息是灵通的，公司一旦公布其盈利信息，那么该信息就会立刻被市场消化，不会存在公告后的价格波动现象，这一现象有力的冲击了信息观的主导地位。另外，财务报表的价值相关性研究也支持了计量观，研究发现收益信息公布日前后，狭窄窗口的证券变动收益中只有极少部分是由于收益公布引起的，而大部分的收益变动是由净收益以外的因素引起的，Lev（1989）认为存在这一现象是由于净收益的质量不高，这就意味着财务报表的有用性还不高，而计量观中引入公允价值，意味着在决定企业内在价值时，财务报表发挥了更大的作用，弥补了信息观下财务报表有用性不高的缺陷。综合以上观点，鉴于信息观存在的缺陷，越来越多的人开始接受财务报告向计量观的转变能够提高会计信息的有用性。然而会计信息的有用性又分为决策有用性和契约有用性，下文将具体分析计量观对决策有用性和契约有用性分别产生怎样的影响。

二、计量观与会计信息的决策有用性

计量观强调运用公允价值计量属性，历史成本和公允价值是财务报告中两种最重要且最具代表性的计量属性。决策有用性要求提高会计信息的相关性和可靠性，相关性和可靠性是主要的质量构成，二者不可或缺。公允价值的运用是相关性和可靠性相权衡的结果，事实上，现行会计实务中，只有少数确定性的交易和事项同时符合相关性和可靠性的要求，而大多数交易和事项的信息的相关性与可靠性往往发生矛盾，难以同时保持比较理想的水平。计量观要求在保持合理可靠性的前提之下，将公允价值融入财务报表中，提高财务报告的相关性。公允价值能够提高相关性是为人们普遍接受的，如SEC认为公允价值能够有效地防范风险和不确定性，从而极大地提高了会计信息的相关性，应支持公允价值的运用；因此关键的问题是公允价值的运用是否能够保证合理的可靠性？

阿罗的可能性定理使人们认识到不可能存在绝对“真实的”净收益，陈朝晖（2000）也认为可靠性只是一个程度问题，没有任何计量属性在可靠性方面是无懈可击的。因此，在无法确保绝对正确的前提下，“近似的正确”而非“精确的错误”才是信息使用者应追求的目标。人们普遍认为历史成本的可靠性较强，因此，以历史成本为基础的信息观长期占据主导地位。当企业经营环境相对稳定时，历史成本能忠实地履行资产计价和收益决定的功能，如实地反映企业的财务状况和经营成果。但是，当企业面临的经营状况不稳定时，不稳定的经济环境会引起市场价格的激烈震荡，导致报表信息只能反映资产、负债取得当日的预计经济利益的流入或流出，而不能反映资产负债表日的真实情况。公允价值只有在交易发生时才有可能是确定的，其余的都是估计数，从这方面来看，公允价值的可靠性确实值得商榷。但是公允价值要求每期必须进行新的计量，确定每期的公允价值变动，这种新的计量充分考虑到了资产和负债所面临的不确定性和风险，有利于考虑物价变动对未来现金流量产生的影响，并将这一影响与企业管理当局的经营决策和管理水平对业绩的影响相分离，从而有利于更准确地比较、评价和预测企业有效利用资源的能力。从这方面来看，公允价值计量属性同样也具有可靠性。因此，公允价值总体上还是做到了计量观的要求，即在保持合理的可靠性的前提之下，增强了会计信息的相关性，也就是说财务报告由信息观向计量观的转变提高了会计信息的决策有用性。

三、计量观与会计信息的契约有用性

企业是利益相关者交易契约的集合，契约性是企业的本质属性。会计信息契约有用性是指会计信息在契约签订、监督和执行过程中的作用。契约有效性是以与公司经营相联系的一系列契约为基础的，比如高管人员薪酬契约与债务契约。这些契约往往与企业净利润，产权比例等联系在一起，会计政策的选择虽然不直接影响企业的现金流量，但是会引起这些数据的变化。由于管理人员对这些契约承担责任，其所偏好的会计政策可能与其他的信息使用者所偏好的会计政策存在差异，因此，从契约有效性的角度出发，管理人员可能会反对计量观。

管理人员是理性的，他们在选择会计政策时会最大化自己的利益，而不是最大化公司的利益。计量观下，管理人员需要将资产、负债的公允价值进行表内确认，公允价值的变化不在管理人员的控制范围之内，但是管理人员的薪酬在很大程度上依赖于报告净收益，这就可能引发管理人员进行利润的操纵，影响会计信息的可靠性。一方面管理人员可能为了获得更多的奖金或更高的薪酬，选择更适合的会计政策将本应属于以后年度的收益确认为本年度的收益；另一方面，管理人员也会为了防止或降低债务契约的违约风险，将未来期间的报告盈余转到当期。刘浩、孙铮（2008）认为在债务契约没有明确约定的情况下，经理人员可能利用资产的公允价值升值来掩盖资产流动性的实际降低。管理者的这种行为将极大地损害股东和债权人的权益，同时也损害了会计信息的契约有效性。

四、结论

本文通过研究计量观对会计信息有用性的影响，得出以下几个主要结论：（1）公允价值的运用提高了会计信息的决策有用性，具体表现为在不损害可靠性的前提下，提高了会计信息的相关性；（2）由于公允价值不能由管理者控制，也就不能反映如实管理者的努力程度，因此会引发管理者进行利润操纵，降低了会计信息的契约有用性。也就是说财务报告向计量观的方向转变，在提高会计信息决策有用性的同时影响了会计信息的契约有用性。要解决这一问题一方面应进一步加强信息披露，充分披露由于会计政策的选择所带来的表内项目的变动，使得净利润更能反映管理者的努力程度；另一方面应加强对公司利润的监督管理，防止由于利润操纵损害股东和债权人的利益，影响会计信息的契约有用性。

参考文献

[1]卢永华,杨晓军.公允价值计量属性研究[J].会计研究,2000:60-62.

[2]孙铮,贺建刚.中国会计研究发展:基于改革开放三十年视角[J].会计研究,2008:7-15.

有用范文篇5

这是昆明医学院第一附属医院一间特殊的病房，房间里堆满了书籍、论文，床头有一块横板，随时可以成为移动的书桌。比起其它病房，这里更像一间书房。这里，住着一位特殊的癌症病人，身上输着液、插着引流管，剧烈的疼痛时时袭来，他却伏在病床案头上奋笔疾书。

这位74岁的古稀老人，是中国水电十四局教授级高级工程师刘元岐。作为中国水电十四局教授级高级工程师、云南省电建工程设计研究所总工程师，他5次获得国家、云南省科技进步奖，被评为“云南省有突出贡献的专业技术人员”。

刘元岐是山东济宁人，从小家境贫寒的他，读书格外用功。1954年，从山东大学工学院毕业后，刘元岐来到当时我国唯一的水电勘测设计部门———北京水电总局设计处工作。1958年6月，刘元岐受国家派遣，赴苏联水电科学研究院及加里宁工业学院学习。留苏期间，他每晚都学习到深夜，他说：“赴苏联学习的机会，是国家在物资匮乏的情况下，用无数优质的农副产品换来的，我们怎能不拼命学习、拼命工作？”

1962年，刘元岐学成回国，咬破手，用鲜血写下奔赴边疆建功立业的决心书。这年7月，刘元岐来到云南，先后到昆明水电勘测设计院和中国水电十四局工作。在云南的40年，是刘元岐不遗余力奉献的40年。40个春秋，刘元岐的足迹踏遍了云南的山山水水，为以礼河电站、六郎洞电站、西洱河电站、鲁布革电站等水电建设重大工程项目的规划设计及实验研究工作呕心沥血……

遇到科研中有争议的问题，刘元岐从不盲从权威，总是勇于实践，成了云南水利工程学界出了名的“倔老头”。刘元岐说：“做人要诚实，我就不赞成有的专家原来一个意见，一听领导的意见马上转了，我就要研究你转得对不对，转的对我支持你，你转的不对，该提意见我还提。”

1964年，我国第一座高水头、跨流域开发建设的梯级电站———以礼河三级电站铺设1820多米钢管后出现技术难题，由国内外权威专家组成的专家组出现意见分歧。一部分专家主张将管道炸掉重修，当时在业内尚属“初生牛犊”的刘元岐，力主进行现场实验、反对盲目炸掉。通过艰苦而危险的管道实验，证明进行局部补救的管道完全能使用，为电站工程节约了大量资金和宝贵时间。

2002年，刘元岐患上慢性肾功能衰竭、尿毒症，医院三次下达病危通知书，刘元岐开始了与病魔和时间的赛跑。当时，云南能源产业正面临“向何处去”等一系列重大战略选择问题，刘元岐与多年至交、现任云南省社会科学院南亚研究所所长王崇理合作撰写了《新世纪的云南能源》。2004年，病魔再次袭击了这位老人，他又被确诊为右侧腮腺导管癌再次入院治疗。今年3月，发生肿瘤骨转移，8月病情再次恶化……

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针对股价波动的研究也成为理论界、投资界、决策层探讨的热点问题。目前对股价波动的研究体现在一些证券投资分析的基本理论中，其中作为主流的基本面学派认为，股票价格围绕公司内在价值上下波动，即公司内在价值是公司股价波动的决定因素。对公司内在价值的评估，主要应用的是收益法，而收益法是基于企业盈利能力的分析。因此，理论上股票当前的价格与其盈利存在相关性。因此本文对盈利能力指标投资有用性问题的研究实证也是对股价波动理论的探讨。自Ball等[1]在1968年的开创性工作以来，研究者们就一直致力于揭示盈利能力与股价间的相关性以及二者间的作用机理。Beaver[2]认为，由于公司当前的收益是未来收益的合理预期，而股票当前的价格是未来收益的折现。Soliman[3]在Nissin等[4]的工作基础上，探讨了杜邦分析指标对当期和未来一期证券价格的影响。结果发现，若以年为时间单位，利润率和资产周转率，在解释股票收益时，在净资产收益率的基础上有信息增量提供能力，能显著地提高模型的拟合效果。在国内蒋贤品[5]，鲁爱民等[6]从定性的角度加以介绍和分析，直接利用杜邦分析体系和指标来评价和预测公司的价值。朱宏泉，舒兰等[7]仅用回归的方法分析了盈利指标与企业价值的相关性，并且没有分行业进行研究。因此分行并且对财务指标投资有用性进行灰色关联分析是本文的创新与研究内容所在。

二、研究设计

（一）样本选取

本文样本为具备2008-2012年五年完整年报数据的沪深两市14家主营业务为化纤的上市公司。2008-2012年我国证券市场经历过牛市熊市，将5年的股价涨跌幅和财务数据平均值作为分析对象可以较大程度避免经济周期和经济政策对分析的干扰。同时就某一行业做分析可以避免行业特征对分析的干扰。上市公司主要财务指标以及股价数据自于CSMAR数据库。

（二）变量定义

反映公司综合盈利能力的财务指标为净资产收益率。而净资产收益率=权益乘数*销售净利润率*总资产周转率。本文以研究权益乘数、销售净利润率、总资产周转率三大指标为分析对象，

三、实证研究

灰色系统理论是一门新兴的理论，主要用于研究部分信息已知、部分信息未知的系统。灰色关联分析是灰色系统理论的重要组成部分，是对运行机制和物理原型不清晰或根本缺乏物理原型的灰色关系进行序列化、模式化，进而建立灰色关联分析模型，它为复杂系统的建模提供了重要的技术手段。灰色关联度是量化分析系统动态发展过程的指标，是灰色关联分析的基础和工具。自邓聚龙于1987年首次提出邓氏关联度[8]后，解决了许多过去难以解决的问题[9-10]。由于作灰色关联度计算数列的量纲最好是相同的，当量纲不同时要化为无量纲[11]。此外还要求所有数列有公共交点。为解决这两个问题，计算关联系数之前，先将数列作初值化处理，处理结果如表1所示。

四、结论

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那么，如何开展德育工作是摆在我们面前的问题。传统的教育包括德育是老师教，学生学，通过课堂教学形式，老师津津乐道、苦口婆心的为学生“传道、授业、解惑，”这些口授式的教育固然必要，也发挥着一定的作用，但是，随着时代的进步，观念的更新，这种单一的教育形式似乎已经落伍了，仅靠“言传”有时往往会脱离实际，达不到预期的教育效果，因为我们生活的空间是一个复杂的空间，我们的教育与学生的生活环境共同影响着学生的思想，孰是孰非有时也会混杂不清，何去何从学生也是迷迷糊糊。因此，我们的德育应该与生活密切联系在一起，并努力为学生创造机会能够实地操作，亲身感受，这就是体验。只有亲身体验，才能使德育教育发挥更好的效果。

1体验对人的影响

相信“望梅止渴”这个成语的典故大家都懂，为何“望梅”能够“止渴”？这是一种生物现象——条件反射，而这种条件反射成立的前提是“望梅”的人必须吃过梅子，懂得梅子的味道。假如一个人从来不吃过梅子，对梅子的味道全然不知，那么对这个人来说，“望梅止渴”也就完全失去了原有的意义了。其实，这里就涉及到一个体验的问题。从教育方面来讲，无论教师怎么讲解，“望梅止渴”的本意对于不懂梅子味道的同学来说，又如何能够真正的理解呢？因此，体验具有促进和强化认识的作用，是由理性认识转向感性认识的重要途径，在某种情况下，体验会给人的一生产生决定性的影响我国著名的革命家、思想家鲁迅先生，当年东渡日本学医，为的是回国治病救人，使国人能有一个健壮的体魄抵抗外来侵略，保家为国。然而，在一次亲身的经历中改变了他的这种想法：鲁迅先生去看电影，当影片播放到一群日本士兵残杀与殴打中国人的画面时，日本人“欢呼”起来，而最令他想不通的是，在场的一些中国留学生也跟着日本人喝起彩来。鲁迅先生就想，要想挽救中国，光解决中国人的身体健康问题还不行，最重要的还是要解决好中国人的思想问题，从此，鲁迅先生决定不再学医，而改为学文，用他的笔杆唤起了中国人的爱国热潮，有力地推动了中国革命的向前发展。由此可见，鲁迅先生偶然的一次亲身经历彻底改变了他的人生轨迹。在现实生活中，由于生活变故而改变人的思想，这样的案例并不少见。

2体验能感化人的心灵

在学校工作中，除了教学适当组织开展一些有益的活动是非常必要的，通过学生的参与可以陶冶学生的思想，感化学生的心灵。例如，当前国家非常重视对贫困家庭学生的资助，学校为了响应国家的这一改善民生政策，同时也为了教育同学设置了这样一个课堂，举行一个隆重的为贫困生捐款活动，号召全体师生各尽所能，为贫困学生捐款，对于老师和职工来说，不存在什么问题。但对于学生个人来说，却很值得思考，因为学生本身仍是一个消费者，尤其作为农村学校，大多数的学生并没有什么零花钱，平时所用的每一分钱几乎都是计划好的，现在叫他们捐款，那不是让他们为难吗？但是，只要学校的宣传发动工作做得好，以贫困学生的生活背景和生活现状来触动学生的心灵，以自愿为原则，不强求多捐，旨在培养同学们的爱心奉献精神。事实表明，绝大多数的同学都不甘落后，都能积极响应这样的献爱心捐款活动，他们宁可少吃一些零食，少打一份菜，也要挤出一点儿钱来表达自己的心意，再通过举行庄重而简朴的捐款仪式，可以达到潜移默化学生心灵的教育效果。可以说，如此的活动，学生将会终生难忘，捐款的同学会为自己的行动而感到欣慰，没有捐款的同学也会在这次活动中深受教育。

3体验能指导人的发展方向

在素质教育的今天，我们鼓励学生要善于发展个人特长，只要不违背社会道德和法律法规，每个人都可以培养并发展自己良好的兴趣。然而，一个人的兴趣并非天生铸造，也不是一成不变的，而是与他的生活环境及生活条件密不可分的。例如，我们组织学生去参观科技展览，可以激发学生对科技的兴趣，树立科技兴农、科技强国的思想；组织学生参加实弹射击训练，可以激发学生对军事的兴趣，增强国防意识，培养爱国主义情感；组织学生参加庭审现场会，可以增进学生对法律的认识，增强法制观念，从而树立正确的人生观；组织学生参观禁毒画展，能令学生深知的危害，引导学生远离，树立抵制邪恶的思想。……这样，学生通过亲身体验，亲身感受，所受到的教育影响，要比老师在课堂上干巴巴的讲深刻得多，也比较符合教育的认知规律，学生明白了道理，就等于给自己找到了一盏指路的明灯，确立一条属于自己的人生之路。

4体验成功，能树立信心，增强发展的动力

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《初中语文新课程标准》强调了文言文教学对弘扬中华民族优秀文化、培育民族精神、提高学生人文素养的重要意义。同时，提出了初中文言文教学的目标。因此如何在课堂上提高文言文教学的有效性，成为文言文教学中的重要课题。目前，我国对文言文教学有效性教学理论的研究是零散的、个别的。对初中文言文课堂教学的有效性行为的研究，更是几乎没有。因此，我认为构筑有效的文言文课堂的研究对有效教学理论的丰富和发展具有重要意义。

文言文的教学现状是：教师教得累，学生学得苦，教学进程慢，学习效果差。教师不注重学生文言文学习习惯的培养，文言文教学停留在了文章内容的了解上，基本上处在背课文、背注释阶段。导致了学生普遍存在畏难情绪，学习兴趣不高，只是被动接受，没有怀疑与探索精神。因此，我想根据自己的教学实践提出一些关于提高文言文课堂教学效率的相关设想，期望能为初中文言文课堂教学行为有效性的落实提供新的思路。

一、注重落实，变“死”为“活”

（一）落实要灵活。

文言文字词句的课堂学习要想活起来，就不能孤立地解释字词句的含义，而要把它们的理解与整篇文章的内容以及对人物思想感情的体会紧密地结合起来；不能光照着教参或者资料书简单的备备课，照本宣科的讲给学生，而应突出重难点，于重难点处发问，让学生相互质疑、讨论，让沉闷的课堂气氛活跃起来，学生还会恹恹欲睡吗？

《与朱元思书》一文，在讲“蝉则千转无穷，猿则百叫无绝。”这句话的翻译时，教参上是这样翻译的“蝉就长久不断地叫，猿也叫个不绝。”学生就不理解了，都是写叫的，为什么一个用转，一个用叫呢？我就给学生解释，“转”通“啭”指的是鸟叫声，形容声音的婉转动听，而猿的叫声粗犷，所以没用同一个字。表现了作者对大自然的喜爱之情。

《醉翁亭记》中连用了21个“也”字，它具有表示判断和舒缓语气的作用，这就需要学生在翻译时灵活掌握，使翻译的句意更符合文意。

（二）落实在运用。

我们的许多教师教学文言文的功利性太强，主要从考试角度进行教学，基本上是采用解题—介绍作者—写作背景—讲解课文—朗读背诵—巩固训练，这样一种教学模式很难引起学生的学习兴趣，而且在教学中为了落实字、词、句，老师一般要求学生死记硬背，为了实现文言文教学的有效性，就要打破这种死记硬背的教学方式，在语言的运用中落实字、词、句。在平常的教学中，我还要求学生准备一个小本子，把在课堂教学中遇到的过去课文中曾经出现的一些字、词、句记下来，做个积累。并且引导学生加以比较，以加深记忆。对课文中经常出现的重点字词或特殊句式进行归纳总结，找出异同点以有利于知识的运用。

（三）落实在教学手段。

利用多媒体教学手段，丰富文言文的教学内容，活化教学方式，声色结合，图文并茂，让课堂更直观更形象，从而触发学生的思维，引发学生的联想与想象，激发学生学习的兴趣。

（四）落实在学习形式。

开展各种活动，不断尝试各种学习形式。把文言文教学与活动实践课相结合，在课堂上开展丰富多彩的形式：如讲文言故事、举行文化常识竞赛、进行课本剧表演、古诗文吟诵、文言课本剧创作等活动，提高学生学习文言文的兴趣，自主积累记诵文言文的知识。有效的途径。

二、注重语言，变“贴”为“赏”

现在的文言文教学，主要是老师按照教参和资料书先备好课，然后按照自己的备课本上的程序一步步的讲给学生，学生只是被动的接受，不能发挥主体作用；或按照“固有的文言文教学的先导入，后字词，再作者介绍、时代背景，然后朗读逐句翻译等模式”并且给自己的教学内容贴上一个个标签。这种八股味很浓的程式化教学方式进行教学，这样就难以培养能力，发展智力，教学效率必然低下。教师必须做到，“任它千瓢水，我只取一瓢饮。”即将教学模式的五要素：教学理论、教学目标、教学内容、师生组合、操作程序等五个因素互相联系，有机的组合设计出新的教学环节，也就是注重语言，变“贴”为“赏”。在课堂教学实践上体现<<新课标>>以学生为主体，自主、创新、合作的理念，师生对文言文的文本语言进行鉴赏，努力构筑文言文教学的有效课堂模式。这样，才能在不断地学习中得到艺术的熏陶，才能有效地提高课堂教学效率。

（一）赏句式之美。

《与朱元思书》一文中，主要采用四字句和六字句，并于文章后半部分大量运用对偶句，如：“泉水激石，泠泠作响；好鸟相鸣，嘤嘤成韵，蝉则千转不穷，猿则百叫无绝。”这就取得了句式整齐，音韵和谐，对比立意，相映成趣的表达效果，读来朗朗上口，节奏感极强。

（二）赏意境之美。

《小石潭记》一文中，作者把自己的心情和小石潭的环境结合起来，寓情于景，情景交融。本文在对景物的描绘中，结合作者自身的遭遇，渗透着作者自身的感受和情怀。小石潭景物的幽静美与作者心境的凄清美形成强烈的对比，有力地反衬出作者寄情山水摆脱抑郁的心情。

（三）赏结构之美。

《醉翁亭记》一文中，结构上的精巧主要表现在以下三个方面：第一，用“乐”作为主线贯穿全篇，集中抒发作者被贬之后恬然自乐的旷达情怀。第二，用移步换形、层层缩小之法来写景色和人物。第三，讲究前后照应，注意埋下伏笔。

三、注重感悟，变“讲”为“读”

古语说：“书读百遍，其义自现。”这就告诉我们不管学习什么语言都需要一定的语感。而我们现在的文言文教学现状是老师教的多，学生学的少。几乎每节课都是老师在不厌其烦的讲重点字词、翻译句子、分析重要内容等。学生在被动的接受，听不到他们对文本的诵读之声，这样的教学导致的结果是教师在课堂上出尽了风头，而学生的收效甚微。

根据这几年对文言文的教学，我认为教学过程中，教师应注重读，应充分利用朗读感悟法。在朗读中感悟，是最基本、最原始的读书方法，也是最行之有效的读书方法之一，特别是短小精悍的古代文学作品尤其应该采用此方法。

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摘要：科学发展观对社会目标、企业经营目标产生重大影响，进而也影响企业财务报告目标。本文透视了科学发展观下“受托责任观”和“决策有用观”财务报告目标定位的缺陷，提出“监管有用观”财务报告目标并分析其合理性。

关键词：财务报告目标定位监管有用观

企业财务报告是企业财务会计的“最终产品”，是企业与其利益关系人的链接点，它能够全面、系统、综合地反映企业财务状况、经营业绩和现金流量等有关的会计信息，并成为广大用户了解企业运营情况的重要信息资料。财务报告目标作为信息使用者对会计信息系统期望达到的目的或标准，是在不确定会计环境下提出的一种主观愿望，按照辩证唯物主义客观决定主观、存在决定意识的基本原理，不同客观环境决定了不同主观目标的形成，会计目标的提出不能脱离它所依存的客观环境，否则就不现实。财务报告目标是连接内部会计系统和外部会计环境的桥梁，它的定位不仅受会计本质所决定，更受会计环境的直接影响，并随着会计环境的变化而变化。不管财务报告目标如何定位，财务报告目标至少要反映三方面内容，即三W标准：(1)财务报告的信息使用者是谁(who)；(2)财务报告应当提供哪些会计信息(which)；(3)财务报告信息对使用者有什么用途(what)。当前会计界关于财务报告目标定位主要有两种观点：一是受托责任观，二是决策有用观，二者都是在特定的经济环境下提出来的，财务报告只强调经济信息的披露。然而，在科学发展观下将财务报告目标定位在“受托责任观”或“决策有用观”难免有些力不从心。

一、科学发展观对社会目标、企业经营目标和企业财务报告目标的影响

科学发展观是党的十六届三中全会提出来的，“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展”是它的全部内容。“以人为本”就是要尊重人、依靠人、发展人，人人平等，以实现人的全面发展。“全面、协调”就是要以经济建设为中心，全面推进经济、政治、文化等建设，协调好各方面的社会关系，以实现经济发展和社会全面进步。“可持续发展”是以生态和谐、代际公平为主要特征，促进人与自然的和谐，实现经济发展和人口、资源、环境相协调，发展要处理好两方面关系，一是要处理好经济与环境的关系，当代人发展经济要以不破坏环境为限度，做到人与自然和谐，保持生态平衡：二是要处理好当代与后代的关系，资源在两代人之间如何分配，环境在两代人之间如何共享。

科学发展观对社会目标、企业经营目标产生重大影响，进而也影响企业财务报告目标。从科学发展观看社会目标，就是要处理好人与自我的关系、人与人的关系、人与自然的关系，促进社会和人的全面发展。从科学发展观看企业经营目标，就是要实现以经济利益为基础、以社会公平为目的，以生态和谐为限度的可持续发展。从科学发展观看企业财务报告目标，财务报告应当反映经济效益、社会效益和生态效益的会计信息，这是财务报告应当反映的全部内容，即“三w”标准中的“which”。按照科学发展观，并借助于“三w”标准来看“三w”中的“who”，财务报告的信息使用者应当是对企业产生影响的或受到企业影响的需要协调的社会各方关系人，即利益相关者；“三w”中的“what”，信息使用者获取财务报告信息的价值取向以及与企业保持什么样的关系，按照科学发展观，与企业有业务往来且利益相互影响的信息使用者(如投资者、债权人、客户、供应商等)，要加强自有资金管理并对企业实施有效监督，避免资金低效周转或无效运营；与企业无业务往来但其权利受到影响的信息使用者(如企业员工、社区居民、税务机关、竞争对手等)，要加强对企业广泛监督，以保护自己的合法权益不受侵犯。

二、科学发展观下“受托责任观”和“决策有用观”目标定位存在的缺陷

科学发展观是在当前经济增长迅速、安全隐患严重、财富分配不公、资源短缺、环境恶化等背景下提出来的，科学发展观不仅影响社会目标、企业经营目标，还影响企业财务报告目标，并对现有的“受托责任观”和“决策有用观”目标定位产生冲击。

1．科学发展观下“受托责任观”财务报告目标定位存在的缺陷。“受托责任观”(account－ability)产生及存在背景是资财所有权和经营权相分离的公司制企业，财务报告目标是向资财所有者如实反映受托人对资财使用状况和经营业绩的受托责任履行情况的财务信息。从科学发展观看“受托责任观”目标定位主要存在以下缺陷：一是信息使用者的局限性。受托责任存在的前提基础是两权分离，产生比较明确的资财委托——关系，所有者和经营者能够直接地沟通和交流，信息使用者只是建立在资财委托和受托关系上的利益关系人，主要包括现有的投资者、债权人和管理层，不涉及潜在的投资者、债权人以及其他利益关系人。二是财务报告反映内容的局限性。“受托责任观”下的财务报告只是反映保证对委托人所托付资财安全完整的财务状况信息以及保证对委托人所托付资财运营增值的经营业绩信息，即只是反映委托人资财保值、增值的财务信息，而不注重现金流量、社会责任、环保收益等信息。三是财务报告编报的出发点违背市场理论。按照市场供求原理，信息的需求决定信息的供给，在“受托责任观”下，编制财务报告目的主要是从受托人的角度出发，即从信息供给方考虑，企业管理层为了解除自己的受托责任才向资财委托人主动解释、说明其业务活动和经营业绩，而委托人使用财务报告则是一种被动需求。四是会计信息质量特征反映不够全面。在受托责任的指导下，财务报告主要反映过去的交易或事项而形成的历史的、客观的信息，采用历史成本计量属性，强调会计信息的真实性、可靠性而忽视会计信息的相关性。

2．科学发展观下“决策有用观”财务报告目标定位存在的缺陷。“决策有用观”(decision－usefulness)产生和存在背景是存在比较发达的资本市场，财务报告目标是向信息使用者(主要包括现有的和潜在的投资者、债权人以及企业管理当局等)提供有关财务状况、经营成果和现金流量等决策有用的经济信息。从科学发展观看“决策有用观”目标定位主要存在以下缺陷：一是财务报告反映内容的局限性。“决策有用观”下的财务报告只是反映企业有关财务状况、经营成果和现金流量等以财务信息为主的经济信息，而忽视社会责任和环保收益等非财务信息。二是决策概念外延过窄。决策仅仅是管理过程的一个环节，管理具体包括预测、决策、计划、控制、检查、考核和分析等程序。一些外部信息使用者并没有履行决策职能，仅仅履行监督管理职能，如政府部门利用会计信息对经济进行宏观调控；社区居民、新闻媒体等利用会计信息对企业违法、违规活动进行举报监督；注册会计师利用会计信息进行审计签证或管理咨询；投资人利用会计信息加强自有资金管理，规避风险以获得安全、较好的报酬，等等。一些内部信息使用者也没有完全履行决策职能，也是履行监督管理职能，如管理层利用会计信息进行下年度预算以及对经营过程实行控制和检查；董事会利用企业经营业绩评价、考核管理层，等等。三是信息使用者的局限性。在“决策有用观”下，尽管编制财务报告目的是从信息使用者角度出发，但其前提必须存在一个较为发达的资本市场，通过市场中介将信息使用者尤其是潜在的投资者、债权人与公司联系起来，以便出资人利用会计信息做出是否投资、信贷以及类似的决策。决策有用的前提过于严格，资本市场以外的利益相关者难免被忽视，如政府机关、社区居民等。四是会计信息质量特征反映不全面。在“决策有用观”下，财务报告主要反映企业现时的、未来的不确定性和风险的经济信息，注重公允价值计量属性，强调会计信息的相关性、有用性而忽视会计信息的可靠性。

三、科学发展观下“监管有用观”财务报告目标提出及合理性分析

有用范文篇10

去年，是新世纪以来我国经济发展最为困难的一年，也是中国邮政企业化运行以来面临困难最多、形势极其复杂的一年。面对历史罕见的国际金融危机冲击，面对国内经济形势，我们坚定信心、迎难而上，坚持改革，开拓创新，奋力拼搏，各方面工作取得了可喜的成绩。邮政业务呈现出快速健康增长的态势，体制机制改革得到积极推进，企业管理水平不断提高，综合能力和社会地位稳步提升，和谐企业建设取得显著成效。

去年也是中国邮政改革力度最大、成绩最好的一年。这一年，邮政储蓄银行加快了转型与发展；速递物流专业化经营改革取得突破性进展；三大业务板块各具特色又相互融合发展的格局逐渐明朗。特别是国务院副总理张德江同志在“山东现场会”上，为中国邮政当前和今后一个时期的发展指明了前进方向。

去年，我们面对艰难恶劣环境，屹然挺立；我们肩负改革发展重任，坚定前行；我们经受考验战胜困难，成绩显著。我们共同的智慧和辛勤的劳动，换来了实实在在的成绩、扎扎实实的发展，这是党中央、国务院正确领导的结果，是全国邮政广大干部职工共同努力奋斗的结果。在此，请允许我代表集团公司党组，向全行业所有辛勤工作的同志们致以崇高的敬意！向所有为邮政发展作出历史贡献的老领导、离退休老同志表示衷心的感谢！

今年，是“十一五”规划的最后一年，也是中国邮政转变发展方式、向现代邮政转型的重要一年，更是中国邮政继续深化改革、努力加快发展的关键一年。在新的一年里，我们将认真贯彻落实党的十七届四中全会和中央经济工作会议精神，用科学发展观统领全局，坚持把发展作为第一要务，坚持以改革促进发展，更加注重发展方式转变和业务结构调整，更加注重深化各项邮政改革，更加注重增强市场开拓能力，更加注重增强协调发展能力，全面提升邮政经济增长质量和效益，加强三大板块资源整合，强化科学管理，改善服务质量，增强综合能力，努力构建和谐企业，推动邮政事业迈上新台阶。公务员之家: