会计问题范文10篇

1我国会计监管现状

会计监管的目的就是为了要提高企业会计信息的质量，在进行监管的时候通常主体是政府或者是非政府机构，在监管的过程中，要依据相关的法律和规章，同时要通过这些手段对企事业单位的会计行为进行引导和干预。会计监管过程中存在的问题是长期积累下来的，同时为了改善这种情况，可以在法律法规方面不断的进行完善。对会计监管情况进行了解，可以从不同的方面来进行分析。

1.1内部监督

在单位内部进行会计监督是为了更好的保护单位的财产安全和完整性，同时也是为了更好的保证企业的经营活动是符合国家法律和法规要求，因此，单位内部会计监督能够更好的提高经营管理的效率，同时也能避免出现舞弊的情况。在内部会计监督方面要对出现的风险情况进行控制，因此要采取一系列的制度和方法对其进行制约。会计内部监督的主体是单位的会计机构和会计人员，在进行监督的时候，主要是对单位的经济活动进行监督。

1.2社会监督

社会监督是企业在经营过程中，一些社会中介机构对相关的委托单位进行经济活动审计的一种行为，同时在进行监督完成以后要据实做出客观的评价，社会监督要保证依法进行。社会监督是一种中介性和公证性的形式，因此，具有很强的权威性和公正性，同时在进行监督时，能够将社会公众的力量和社会中介机构的力量进行结合，这样就使得会计社会监督工作是非常必要的，同时在企业发展过程中也是不可缺少的，因此，现在出现了越来越多的会计事务所。

1.管理会计的核心是责任制，主线是预算管理。

预算是企业未来发展的目标，是企业控制管理的标准，是企业评价与考核业绩好坏的尺度。以预算管理为主线、以责任管理为核心的管理会计，是企业管理流程再造的一项系统工程，是一项管理机制，而不是一项管理技术。首先，管理会计的事前管理是以预算编制为重心。接着，管理会计的事中管理是以预算执行中的差异分析与控制为重点。其次，管理会计的事后管理是以业绩考核为要点。最后，管理会计是以责任制为核心。

2.管理会计的分渠道管理问题

该渠道是指银行经营产品的营销渠道，又称分销渠道。前面我们谈的是分部门的管理、分产品的管理、分客户的管理、分货币的管理。

但银行营销产品、服务客户都是通过各种营销渠道完成的，营销渠道的管理对商业银行来说是非常重要的。西方国家的商业银行设置了专门的部门管理营销渠道，这一点值得我们借鉴。

营销渠道可分为两类，一类是与客户进行面对面营销服务的渠道，叫做有人机构网点；另一类是非面对面营销服务的渠道，包括ATM机营销渠道、电话银行营销渠道、手机银行营销渠道、网上银行营销渠道等。商业银行建造每一种营销渠道是要投入巨额资金的，而建造每一种营销渠道的目的是增强银行整体盈利能力。因此，必须建立并进行以责任为核心、以预算管理为主线的营销渠道管理。首先要确定每一种营销渠道的责任主体；其次要建立分渠道的预算管理体系，包括分渠道的预算编制体系、核算体系、控制与分析体系；最后要建立分渠道的评价与考核体系。

一、事业单位会计风险防范措施

（一）完善事业单位会计管理制度，提高事业单位会计工作基础水平

避免事业单位会计风险问题的发生，首先事业单位应该重视会计风险控制的重要作用，设置相应的机构或者岗位来开展事业单位的会计业务处理工作。其次，应该按照《会计法》、《事业单位会计制度》、以及《事业单位会计准则》等法律以及标准要求，建立完善的事业单位会计管理工作制度，利用制度管理的方式，确保事业单位的会计核算规范开展。此外，事业单位应该强化会计工作队伍的建设，选拔聘用优秀会计专业人才从事会计管理，并开展会计从业人员的法制以及职业道德教育，通过提高工作人员水平避免事业单位会计风险问题的发生。

（二）强化事业单位会计内部控制管理

应当将事业单位会计内部控制作为内部监督的重要手段，来防范事业单位会计风险的发生。对于会计内部控制管理，首先应该在事业单位内部建立职位以及岗位分离制度，对于事业单位的出纳、会计稽核、收入以及支出核算等工作应该形成相互约束管理。其次，对于涉及到事业单位的资产处置、项目投资、资金调度等重要的经济活动业务，必须在决策之前制定一系列的监督制约管理程序，并定期开展内部审计确保会计业务处理方式以及程序的合理合规。通过这些会计内部控制管理措施，规范事业单位会计管理工作，防范事业单位会计风险的发生。

（三）借助于外部监督防范事业单位会计风险的发生

一、成本会计工作中存在的问题

1、缺乏理论研究

成本核算是一个非常复杂的环节，当下，我国对成本会计理论的研究，只是在知识的表面还没有进行深度的探究。可能我国会计的发展也会影响到这一方面。没有形成完整的理论，成本会计人员没有依据可言，只能做简单的数据统计，不能深入了解，这就不能使成本会计的职能得到发挥。

2、成本会计制度不完善

为了完善成本工作，制定出相应的制度，确保得到的信息真实、完整，就如国家新颁布的制度，也会继续征求建议，再进行不断的改进与完善。大多数的制度规范会相互借鉴，可是在实际运用中，因为性质和核算对象的不同，会出现很大的差异。没有完整的成本会计理论可以依据，得到数据就会不准确、不完整，成本会计的核算工作不能够正常运行。

3、知识经济的发展产生了新的环境，在一定程度上会影响成本

一、预算会计的内涵

预算会计是政府行政会计的组成部分,与企业会计相对应,是我国现代会计体系中一个会计分支。预算会计是国家财政预算管理的有机组成部分,行使政府会计管理职能,是核算和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动,是实现国家政权财政职能、执行国家预算工作的重要手段。

二、改革我国预算会计制度的意义

政府财务报告和财政报告不同,现行预算会计报告是政府财务报告的有机组成部分,包括核算财务报表的收入支出两方面。财政报告是政府有关财政收支预算及执行情况的报告说明,有些信息的真实性和完整性不具备,因此,不适用。现行中,我国迄今为止还缺乏各级政府部门完整的、系统的政府财务报告,因为它没有全面反映整个政府活动的财务状况及责任履行情况。因此,改革我国现行预算会计制度势在必行。

三、我国预算会计制度存在的问题

(一)现行预算会计要素滞后不能真实、完整地核算新业务。我国政府财政部门已针对预算改革试点情况在制度中作了部分修正,并制定了相应的预算核算办法。但是,该预算办法仅适用于某些试点单位,不适用于全国地方财政和所属预算单位,对于各地在日常活动中出现的新业务也没有统一适合的要素核算,因此,这种办法不具备普遍实用性。目前,我国各地区针对所属本地实际均在开展财政支出方面的改革试点,由于我国会计改革前长期以来实行统一的会计制度,由于存在区域因素影响,而试点办法没有兼顾各地不同情况的做法,并不利于各地开展会计核算工作。

【摘要】会计监督是会计工作的重要组成部分，在经济新常态环境下，企业会计工作所面临的困境越来越多，复杂性越来越强，因此加强会计监督是实现企业经济效益的重要保障。本文以阐述会计监督内容作为切入点，阐述其所存在的问题，最后提出解决会计监督存在问题的策略，以此提高会计监督质量。

【关键词】会计监督;效益;问题;对策

企业会计监督就是会计机构或者会计人员依据相关会计法规等对企业的经济合法性、会计信息真实性以及单位内部预算的执行情况等等进行监督，以此提高企业财产的安全运行与会计运作水平的发展。在经济新常态环境下，尤其是涉及国际业务的企业所面临的困境将更加复杂，因此加强会计监督是企业会计工作适应新常态的必然选择。

一、企业会计监督的内容

结合相关文献资料及工作经验，企业会计监督主要包括以下内容：一是明确会计人员的职责权限。会计人员是企业会计管理工作的主体，也是会计监督的对象之一，因此会计监督必须要对会计人员的职责权限等进行评估考核；二是对企业财产进行清查，例如对货币资金进行清查，对固定资产进行清查、对存货清查以及应收和应付账款的清查等等，以此保证会计工作的科学性与准确性；三是对会计资料进行内部审计。监督人员对会计财务资料等进行审计监督，其目的就是为了及时发现问题解决问题；四是对重大经济业务事项的决策和执行程序。

二、企业会计监督所存在的问题

摘要：在我国单位现代管理理念中会计核算占据着极为重要的位置。在我国经济的迅猛发展下，会计核算已成为我国单位中必须引起重视的问题。新形势下，我国各单位的发展也朝着和国际先进会计核算体系的方向不断发展。对此，本文笔者结合自身工作实践经验，对单位会计核算存在的问题进行了探讨，并提出了相应的解决策略，希望能为大家提供有效参考。

关键词：单位；会计核算；内部控制

当前，我国正处于经济体制转型的关键阶段，会计核算是单位中的重要组成部分，在日常工作中经常出现各种各样的问题，这就需要单位运用有效措施第一时间将其解决。特别是单位会计核算问题，其是在市场经济不断发展中慢慢显露出来的。我国单位会计核算标准仍存在诸多问题，要想充分发挥出会计核算的积极作用，就必须对财务管理加大内部控制力度，将会计核算落到实处，这样才可以促进单位资金使用效率和会计信息质量的有效提高。

一、单位中会计核算存在的问题

(一)单位会计核算工作缺乏规范性。现阶段，单位的日常会计核算工作是严格按照当前实施的单位会计核算制度相关规定展开的，尽管有相关制度对会计人员的工作予以了规范，但在落实会计工作的过程中仍有诸多漏洞存在，主要表现在会计工作人员在对会计凭证记录账簿进行编制的时候，没有根据制度规定对经济事项资料进行整理规范，并未审核相关文件资料的真实性和准确性，在编写会计凭证和记录账簿的时候随意性很强，和会计准则的规定相悖。造成单位的财务记录缺乏真实性，毫无考察价值。(二)会计内部控制制度不完善。会计内部控制制度不完善，对单位会计核算造成了极大的影响。在单位会计核算过程中，受传统体制的影响，会计内部控制制度不完善的问题在大部分单位在均存在[1]。在单位中，缺乏加强的内控意识，将会计内部控制的重要性忽略，以致于单位的会计核算十分混乱，单位会计核算并未落到实处。(三)会计预算执行力差。单位会计核算执行力差的主要原因是预算的执行力缺少约束。这主要体现在下述几个方面：首先，部分单位在支出资金的时候，并未记录，审批和管理制度宽松，浪费现象严重。其次，单位在编制预算的时候，所有部门均存在各自按照自己的意思办事，不互相商量的问题，均为本部门的利益不断努力，而并未立足于单位的整体利益对资金的使用进行分配。再次，一些单位在使用部分专项资金的时候，只严格管理拨款，而当部门获得拨款后，却不严格管理其的使用，如此便导致不能发挥出资金的作用。最后，一些单位在支出专项资金的时候，项目指出并未明确划分界限，经常出现转移和弥补资金支出、转款不专用的现象。(四)会计监督机制问题。单位在进行会计核算时，会计监督制度缺乏，并未有效管理，进而导致核算核算存在其他遗漏和被人篡改的问题。就单位而言，就会计核算部门，有必要将独立的监管机构设置好，这样既能使本单位的利益得到维护，同时还能防止会计核算出现错误。此外，在对会计核算部门进行监管的时候，应制定相关制度，以把违纪违规现象有效解决。根据过去的监管体制，违反规定和记录的人员受到的惩罚并不严重，所以，处罚效果并不理想，进而导致单位的会计核算工作很容易出现财务问题，严重者还会引发犯罪，严重损害单位的利益。

二、完善单位会计核算的对策

[摘要]随着新会计准则的颁布，公允价值又重新登上了我国会计发展的历史舞台。本文分析了公允价值在我国新会计准则中运用的情况、运用的特点、运用中存在的问题及对策，以期为完善我国公允价值的运用提供一些改进建议。[关键词]新会计准则公允价值计量新会计准则的颁布为我国与国际会计准则实现接轨迈出了重要的一步。此次会计准则的修订公允价值的应用、计量成为倍受关注的焦点。一、公允价值的定义1990年9月，美国监证会主席理查德·布雷登首次提出对衍生金融工具应该采用公允价值”fairvalue”进行确认计量，美国在公允价值计量方面的研究与应用一直走在世界的最前列。“公允价值”一词，国际会计准则理事会(InternationalAccountingStandardsBoard，IASB)和美国财务会计准则委员会(FinancialAccountingStandardsBoard，FASB)都有其各自的定义。FASB最新的《财务会计准则公告第157号--公允价值计量》已将公允价值界定为“市场参与者在计量日的有序交易中，因销售资产而收到或因转让负债而付出的价格”。我国《企业会计准则--基本准则》(2006)对公允价值的定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中．熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”二、计量属性与公允价值会计计量是会计工作的基础，而计量属性的选择又是会计计量的核心。FASB最早在1984年的第5辑财务会计概念公告(SFAC5)《企业财务报表的确认和计量》中提出了5种可供选择的计量属性，即：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值。FASB在2000年的第7辑财务会计概念公告(SFAC7)《在会计计量中使用现金流量信息和现值》中指出：概念公告第5辑没有使用术语——公允价值，但是SFAC5中所描述的某些计量属性与公允价值是一致的。可见，公允价值有时并非特指一种计量属性，它可以表现为多种计量属性，是多种计量属性的特殊形式，也是多种计量属性计量时应该追求的目标。我国《企业会计准则——基本准则》(2006)规定：企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。三、公允价值在我国会计准则中的运用1.运用情况我国曾在1998年和1999年财政部颁布的《企业会计准则--债务重组》和《企业会计准则--非货币性交易》这两个具体准则中，将公允价值运用于资产的初始计量，后因实际运行中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况而在2001年修订后的准则中被限制使用。这次新修订的企业会计准则涉及公允价值计量的共有17项，在已的38项具体准则中，涉及公允价值计量的占49％。2.运用特点虽然公允价值在我国新会计准则中广泛运用已成为趋势，但考虑到我国的国情，现阶段将适度引入、谨慎运用。具体表现在历史成本主导地位。条件要求较为苛刻。3.运用中存在的问题和对策有“谢公允”之称的谢诗芬教授认为：公允价值的确认应“符合(公允价值的)定义”、“可计量性”、“具有相关性”和“具有可靠性”等四条标准。而我国公允价值的运用时间较短，发展还不完善，在规范性、操作性、可靠性方面都存在着一些问题。(1)公允价值计量的基本问题进行统一的规范公允价值计量是新企业会计准则及其应用指南中的一个十分基础与重大的问题，因而集中地对各具体会计准则共同涉及的公允价值计量的基本问题(包括对概念的解释、具体确认标准、计量方法与层级、披露的基本要求等)提供统一的规范是非常必要的。我国如何参照国外相关准则的经验不断完善我国公允价值计量中的具体操作指引，并适时制定我国单独的《公允价值计量》准则是新准则有效实施和运用过程中需要尽早着手解决的问题。(2)尽快完善公允价值计量的内外部环境公允价值的运用依赖于活跃的市场环境、成熟的估价技术、较高的职业判断，而我国目前适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不成熟，造成公允价值计量方式在实践中运用比较困难。公允价值公允不公允，还要看审计评估机构的审计评估。而且，公允价值之所以会被利用来操纵利润，大多是因为环境和人为的因素。因此，要实现公允价值的公允，需要尽快完善公允价值计量的内外部环境，包括：市场与规范的健全、采用评估价值确定公允价值具体的应用指南、加强会计人员道德观及职业能力、明确评估机构等独立第三方责任和义务。四、总结随着社会经济环境的急剧变化和会计技术的发展，单一的历史成本计量模式已经无法实现财务报告使用者所有的信息需要。要使企业财务报告真实、公允地反映其财务状况、经营成果，要完整地反映企业在资产负债表日的资产、负债状况，要在财务报告中充分披露与会计信息使用者决策有关的信息，就必须引入除历史成本之外的其他会计计量基础如公允价值。基于国际财务报告准则和美国等国会计准则中已经越来越多地引入了公允价值，可以肯定，公允价值将成为未来财务会计发展的重要计量基础，是会计计量家族中的重要一员，在会计理论与实务中发挥其越来越重要的作用。参考文献：[1]刘玉廷:中国会计准则对公允价值计量运用[J].中国农业会计，2007(8)[2]王乐锦:公允价值在我国新会计准则中的运用[J].中国农业会计，2006(7)[3]谢诗芬:论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题[J]．财经理论与实践，2006(6)[4]徐铁祥:对我国新企业会计准则中公允价值运用相关问题的思考[J].财经理论与实践，2007(8)

1现今会计工作中存在的问题

1.1管理会计理论体系不健全

就目前而言，我国并未建立完善的会计管理体系。大多数的会计管理理论都是片面的、零散的，根本不具备构成理论体系的主要依据。在一些会计管理体系中，很大程度上是照抄西方国家的管理模式进行管理，不能够进行具体问题具体分析，从而将影响我国经济建设的发展。再有，经济的相对落后，不能够及时有效的接收新的信息，进而使研究领域没有很好的借鉴与发展，基础力量薄弱，这些都是管理会计体系不健全的主要因素。

1.2电算化水平较低

电算化时代的到来，不仅仅要求会计行业做出相应的改革与创新，同样还要注重会计人员的知识培训与文化素质的提高。对于会计人员而言，计算机技术必须加以掌握与了解，这是电算化的基本操作流程，只有真正的掌握了计算机的使用方法以及操作流程，才能更好的为电算化服务，才能从根本上进行会计行业的改革。很多会计人员对于计算机的使用只是略知一二，不能完全掌控计算机软件的应用方式，当出现问题时，不能及时的解决，这就大大降低了会计核算的工作效率，进而延缓会计的改革进程。就目前而言，我国电算化水平与发达国家相比还有一定的距离，仍处于低级发展阶段，不能完全的为会计行业服务，推动其更好的发展，对于会计管理方面的电算方式更是少之又少。

1.3管理人员和会计从业人员的业务素质较低

随着经济全球化的发展，近年来，国际会计协调的步伐也在不断加快，越来越多的国家已加入到了采用国际财务报告准则的行列中。我们知道，到2005年，要求本国公司采用国际财务报告准则编制财务报告的国家将达到65个，但是中国未在其中。作为目前世界上吸引国外投资最多的国家，中国经济融入世界经济体系已呈一个日益加速的趋势。在这种情况下，中国经济的发展实际上也迫切需要一个全球公认的、又易于操作的会计准则。因此，我们对国际会计协调的态度是积极的。但是，由于中国经济发展的特殊情况，还面临一些具体问题，中国会计准则走向国际化的道路仍然任重而道远。中国对国际会计协调与趋同一向持积极态度多年来，中国一直以十分积极的姿态参与国际会计协调，并支持国际会计准则理事会在推动全球会计准则趋同方面所做的努力。中国适应市场经济发展需要的、系统的会计改革始于1992年，当时我们了中国历史上第一项会计准则——《企业会计准则——基本准则》，该基本准则即是以当时的国际会计准则委员会概念框架作为蓝本起草的。随后，又先后了30多个具体会计准则征求意见稿，正式了16项具体会计准则和《企业会计制度》、《金融企业会计制度》等，这些大多数都是以相应的国际财务报告准则为基础制定的，在内容上也与之相当接近，有些甚至基本相同。2001年国务院了《企业财务会计报告条例》，对《企业会计准则——基本准则》中的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素进行了重新定义，这些新的定义与国际会计准则理事会概念框架中的相关定义基本一致。修改会计要素定义，促进其与国际财务报告准则相一致，是我国会计向国际会计惯例接轨所迈出的重要步伐。在会计改革和会计标准建设过程中，我们认识到推动我国会计的国际协调对于改善我国投资环境、提高信息透明度、吸引外商投资、促进我国经济发展具有重要作用。我们也认识到，会计标准的国际化是大势所趋，潮流所向。因此，在对待会计国际协调方面，我们一贯坚持：在立足于我国国情、立足于我国当前会计环境的基础上，除了那些相关国际会计惯例与我国的法律法规存在冲突或者明显不切合我国实际的情况之外，我们都努力促使我国会计准则与国际财务报告准则相协调或者一致。这一指导原则已经体现在我国现行会计准则、制度中，也将指导我国未来会计准则、制度的建设。实现与国际财务报告准则协调与趋同是个渐进的过程对于国际财务报告准则的制定和发展，我们一贯高度重视，除一直把它作为我国会计准则制定的基础和参考蓝本外，我们还积极参与了相关事务。我们欣喜地看到，国际会计协调已经从强调协调进入到了制定全球公认会计准则、实现各国会计准则趋同的时代，这也是经济全球化和信息技术迅速发展的内在要求。因此，从长远来看，我们认为，中国会计准则的未来发展方向将是努力实现与国际财务报告准则的趋同。而趋同的步伐和进程则取决于我国市场经济发展的步伐和进程。我们注意到，国际财务报告准则本身及其应用实际是个系统工程，它不仅要求准则本身的高质量，还需要有一个强有力的、较为成熟的准则执行机制相配套。国际财务报告准则的制定基本上是基于一个较为成熟的市场经济环境的。而中国目前的经济环境则是从20多年前完全的计划经济转换而来的，与成熟的市场经济环境之间尚存在不少差距。我们知道，中国的经济改革走的是一条渐进式的改革道路。自1978年执行改革开放政策以来，中国的改革历程大体经历了探索发展阶段、初步建立社会主义市场经济体制和逐步完善社会主义市场经济体制这样三大阶段。中国的市场经济改革是一个循序渐进的过程，是一个在经济发展过程中，政府逐步退出相关领域、市场调节功能逐步释放的过程。中国这种渐进式经济改革决定了中国的会计改革也只能走渐进式改革道路，而不能超越宏观经济环境，否则会欲速而不达。所以，对于我国会计准则的改革，我们一直注意保持一个合理的进度，根据市场的发展，根据不断出现的新情况、新问题逐步进行改革。比如随着中国市场经济体制的逐步建立，产品的价格逐步由市场机制决定，资产的价值受市场价格的波动、供求关系的变化和技术的更新换代等影响较大，从而出现了资产减值情况。在这种情况下，就需要对其进行会计规范，我们及时地按照国际惯例出台了有关会计政策。又如改革开放以来，虽然我们有不少国有企业进行了股份制改造，但国家仍然居于控股地位，从而导致不少交易双方并不是完全独立的利益主体，在关联方交易中，不公允的交易较多。针对这种情况，我们借鉴国际会计准则第24号，适时地制定了关联方关系及其交易的披露准则，提高了财务报告信息的透明度和质量，满足了信息使用者的决策需要。基于上述，我们认为，会计准则的制定及其与国际财务报告准则的协调和趋同是与会计环境休戚相关的，当会计环境相对成熟了或者对会计信息形成需求了，制定会计准则、促进我国会计准则与国际财务报告准则的协调与趋同也就水到渠成。我国当前会计环境所面临的几个问题尽管我们一直非常积极地推动国际会计协调和趋同，但就当前中国的会计环境而言，我们还面临一些具体问题。这些问题有些可能是中国所特有的，有些可能是一些发展中国家或者转型经济国家所共有的。这些问题的存在，使得我们在处理某些交易或者事项时，在是否直接采用国际财务报告准则及其相关原则上处于两难境地。第一，从会计信息使用者角度，中国会计信息使用者的构成和对会计信息的需求、关注程度和角度与发达市场经济国家尚存差距。我们知道，财务报告的目的是为了向会计信息使用者提供与其决策有用的信息，因此，会计信息使用者群体的特征及其对会计信息的需求对于我们应当要求企业在财务报告中提供什么样的信息至关重要。以上市公司为例，中国目前的会计信息使用者群体构成及其信息需求主要有以下几个特征：（一）大多数上市公司仍然属于国有控股企业，“一股独大”，国家是企业最大的股东。按道理来讲，大股东应当是公司财务报告的最主要使用者，但是在中国，不少上市公司的大股东是国有企业或者国有控股企业，其行为与政府有着千丝万缕的联系。从公司治理的角度，可能会出现两类问题，一类问题是大股东所有者缺位，一类问题是政府自觉或不自觉地干预企业经营。这两类问题都会对会计信息产生影响，前者导致大股东无法产生对高质量会计信息的有效需求，后者则有可能使会计信息的提供掺入较多的人为因素，并不是真正的市场行为，按照一般市场机制要求设计的会计准则恐怕难以达到其预期目标。（二）中国上市公司的股权结构主要分为国有股、法人股和社会公众流通股三类，这其中，国有股和法人股的股票目前是不允许在证券市场上公开流通的。由于国有股和法人股往往占一家上市公司股权的绝大多数，而它们又不流通，所以相关股东对公开披露的财务报告信息的关注和灵敏度并不高。换句话说，财务报告的目的是向信息使用者提供与其决策有用的信息，这里所说的决策，很主要的一方面是投资者（股东或者潜在的股东）根据财务报告信息作出决定“买或者卖股票”的决策。而在中国，由于国有股和法人股无法流通，财务报告的这一决策作用较难体现。（三）在可流通的社会公众股股东中大多数是分散的个人或者小股东，即所谓的“散户”或者“股民”。这些散户或者股民占了社会公众股股东的80％，甚至90％以上，他们通常缺乏投资经验和基本的财务会计知识，投资决策很少依赖于科学的财务报表分析，因此，财务报告信息的决策有用性在这些投资者身上也没有完全体现出来。（四）机构投资者还处于初创阶段，专业财务分析师队伍还有待培育和发展。我们知道，在西方发达国家证券市场中机构投资者居多，而且往往在上市公司的股权结构中占绝对优势。这些机构投资者经验丰富，理性、专业，注重长远目标，对财务报告内容和质量要求较高。与此同时，还有一批十分活跃的、专业的财务分析师队伍，实时地分析和研究上市公司披露的财务信息，提供决策咨询。而在中国，机构投资者的数量还较少，机构投资者的水平也有待提高，而专业的财务分析师则才刚刚引入中国，要在证券市场中形成一支较为成熟的分析、研究、利用财务信息的专业队伍还有待时日。因此，从机构投资者和财务分析师对会计信息的需求角度讲，与西方发达国家相比也存在较大差距。第二，从企业业绩评价和监督角度看，现行中国法律法规环境与国际财务报告准则对应用环境的要求还存在一些不一致。根据中国公司法和有关证券法规的规定，在公司发行股票配股和增发股票、暂停股票上市和终止上市以及对公司进行评价和监督等方面都非常倚重于利润指标，这不仅使得利润成为大家关注的焦点，而且也使得如何真实、公允地在财务报告中反映利润信息变得十分关键。我们注意到，国际会计准则理事会正在进行的“报告财务业绩”项目，理事会的目的是准备将现行的利润表（收益表）改造成全面收益表，全面收益表将向信息使用者提供综合收益信息，而不再直接提供净利润（净收益）信息。鉴于我国现行许多法律法规都规定以净利润作为业绩衡量指标，所以，在我国要引入全面收益表，从目前来看存在着法律、法规上的障碍。第三，从商业环境来看，公平竞争的交易环境尚在建立和完善过程中，企业之间的交易行为还存在一些不规范之处，这对会计如何真实、公允地反映这类交易提出了挑战。在公平竞争的商业环境下，交易双方应当都是独立的利益主体，然而在中国目前的发展阶段，形成这样的商业环境还需要一段时间。这主要体现在以下两点：（1）中国仍旧存在着大量国有大型企业集团或者企业，这些企业的人事权、财务权等与政府还存在着千丝万缕的联系，还很难真正成为利益完全独立的市场主体，因此，它们从事的一些交易还很难说是建立在公平竞争的基础之上的，由此所反映的会计信息也很难说是公允的。尤其是一些国有关联方之间的产权交易，其实质是一种自我交易行为。（2）由于中国的国有企业在整个经济中仍然处于主导地位，许多上市公司也是国有企业剥离出一部分资产和负债形成的，其母公司通常仍旧为国有企业，这些国有企业规模较大，涉及的领域较广，相互之间关联方交易相当普遍。而无论是在中国，还是在西方发达国家，关联方交易的公允性往往都难以保证。在中国，交易价格显失公允的关联方交易时有发生。因此，面对大量的关联方交易，如何确认、计量和报告这些交易成为困扰中国目前会计界和监管部门的一个重要课题。在市场环境上，它与建立在公平、公允的非关联方交易的基础之上的大多数国际财务报告准则是有所不同的。第四，从市场体系和发育程度来看，中国的市场经济仍然处于发展阶段，许多方面还有待进一步完善。一是货币市场、外汇市场和资本市场还没有完全放开，利率和汇率还没有完全市场化。中国现行的汇率形成机制是转型经济发展阶段的客观必然，而且与近年来的经济环境基本上是适应的，但从会计核算的角度来看，则会有不同影响。众所周知，利率和汇率是决定资产和负债价值（尤其是公允价值）的重要依据，所以在利率和汇率没有完全放开的情况下，要决定一些资产和负债的真实价值或者公允价值存在一定困难。这些困难在那些利率和汇率完全市场化的国家可能并不存在，但是在中国目前的发展阶段则是客观存在，这也是在应用公允价值计量上我们一直采取比较谨慎的态度的一个重要原因。二是我国的金融产品还比较单一，金融衍生品市场发展较慢，政策上的限制较多，因此，金融衍生品实务在中国还属于一个新牛事物，对于金融衍生品的会计处理问题还需要进一步摸索，如果一下子直接采用国际财务报告准则处理金融衍生品会计问题尚不现实。三是中国适应市场经济发展需要的社会保障体制建设刚刚起步，保险精算师队伍也刚刚开始建设，所以，采用精算技术计量保险合同和养老金相关的资产和负债还需假以时日。但是在这样的市场条件下，如何计量与保险合同和养老金有关的资产和负债则是我们所面临的问题。中国参与国际会计协调与趋同的现实选择基于上述分析，中国会计改革和会计准则的制定进程取决于中国经济的市场化进程，随着经济改革的深入和市场经济体制的日趋完善，中国会计准则体系会自然而然地发展与完善，并缩小与国际财务报告准则之间的差异。与此同时，中国现行有关法律法规（如公司法、证券法、注册会计师法等）也需要随着市场经济的发展逐步修改、调整、完善，从而为我国会计改革减少法律上的障碍。当然，对于当今世界国际财务报告准则趋同的大趋势，我们一直有十分清醒的认识。尤其是在新国际会计准则理事会成立后，越来越多的国家加入到了应用国际财务报告准则的行列中，中国也应当不失时机地抓住这一机会，跟上会计国际化的步伐，而不是被动等待。但是，从上述对我国会计环境的分析可以看出，在我国现阶段要全面采用国际财务报告准则，时机尚未成熟。我们认为，当前我国的会计实务从根本上来讲，可以分为四类，对于不同种类的会计实务我们将采取不同的国际化策略：（一）第一类会计实务是中国的经济交易事项与国际财务报告准则所规范的交易事项相同，而且两者所处的环境也相同。对于这类交易事项的会计处理，中国将积极促进其与国际财务报告准则的趋同，甚至直接采用国际财务报告准则规范的相同的会计原则。（二）第二类会计实务是中国的经济交易事项在形式上与国际财务报告准则规范的交易事项相同，但是由于中国特殊的会计环境，其经济实质却并不相同。对于这类交易事项，中国就不能简单地照搬国际财务报告准则规范的内容，而应当从实际出发，按照交易事项的经济实质来规范其所应采用的会计处理方法。毫无疑问，这样做的结果有可能会与国际财务报告准则规范的内容不同，但是这样做是与中国当前的会计环境相适应的。（三）第三类会计实务是国际财务报告准则规范的经济交易事项在西方发达国家可能已经比较普遍，但是在中国目前的发展阶段可能还没有，或者才刚刚起步。对于这类交易事项，我们将展开有关研究，做好相关准备工作，待这些交易事项实际发生或者较为成熟时，可以直接采用国际财务报告准则规范的有关会计准则。（四）第四类会计实务是中国特有的一些经济交易事项，在西方发达国家是没有的或者在国际财务报告准则中没有规范的。对于这类经济交易事项，中国需要制定其专门的会计处理方法进行规范。显然，对于上述第一、三类会计实务，中国将积极推进其与国际财务报告准则的趋同，而对于上述第二、四类会计实务，在中国当前的会计环境下，还无法直接与国际财务报告准则实现趋同，或者还无法从现行国际财务报告准则中找到现成答案。为此，我们一方面将积极争取国际会计准则理事会认可中国特殊的会计环境及其有关会计处理方法，另一方面也将呼吁国际会计准则理事会在制定国际财务报告准则时，能够更多地考虑像中国这样一个发展中的、又处于转型经济时期的国家所面临的特殊会计问题。总而言之，中国已经加入WTO，并且正在以十分认真和负责的态度履行加入WTO时的有关承诺，积极推进各项改革，扩大对外开放。中国经济融人世界经济体系也已经是一个不可扭转的趋势。中国目前已经成为世界上吸引国外直接投资最多的国家，中国企业也越来越多地走出国门，到境外发行股票、债券、兼并收购、投资设厂等，所以，不仅世界经济的全球化需要有一个全球公认的会计准则，中国经济的发展实际上也迫切需要一个全球公认的、又易于操作的会计准则。为此，中国将一如既往地支持国际会计准则理事会制定全球公认会计准则的努力，财政部作为中国会计准则的制定机构，也将积极参与有关工作，做出我们应有的贡献。