浅谈审计风险论文范文
时间：2023-03-19 20:40:25
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摘要：本文论述了风险导向审计的产生、特点、发展趋势，以及风险导向审计在煤炭企业中的运用。
关键词 风险导向审计 煤炭企业 运用
现代风险导向审计是指CPA通过对被审单位进行风险职业判断，评价被审单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。运用到煤炭企业，就是内部审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计剩余风险降低到最低水平。
一、风险导向审计的产生
风险导向审计是在账项导向审计和制度基础导向审计的基础上发展而来的。账项导向审计是最初的审计方法关系，主要着眼于查错防弊。适用于审计早期经济业务不很复杂的小规模企业。制度基础导向审计主要将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上。在这种审计模式下，审计人员首先通过对被审计单位内部控制制度的测试来确定其可信赖程度，而后根据内部控制测试结果进一步对被审计单位的会计报表和其他会计资料实施审计程序。
随着现代市场经济的发展，现代企业的经营规模越来越大，经营活动日趋复杂和多样化。在这种情况下，如果只注重对被审计单位内部控制的评审，就可能错误确定重点审计领域，不利于审计质量;也可能使审计风险失控。于是，风险导向审计在弥补日益扩大的审计期望差距的社会因素中应运而生。
二、风险导向审计的特点和发展趋势
(一)风险导向审计的特点
1.从宏观上把握审计风险。风险导向审计工作的中心实现了由内控测试到风险评估的转变，风险评估的结果决定了审计人员需要关注的高风险审计领域和重点审计项目、审计资源的分配、审计证据的性质和数量。在风险评估的过程中，风险导向审计更加注重宏观因素分析，如：被审计单位所处的行业状况，法律环境与监管环境，以及其他外部因素，被审计单位的性质、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险等。 分析程序的大量运用。风险导向审计从风险评估到最终审计结论的确定均可运用分析程序。当使用分析程序比细节测试更能有效的将认定层次的检查风险降至可接收水平时，分析程序可以用作实质性程序。分析程序可以用在研究财务数据之间的关系，也可以用在研究财务数据和非财务数据之间的关系。分析程序的大量运用能够更好地发现被审计单
位的重大错报，提高审计的效率。 扩大审计证据的内涵，注重外部证据。审计证据包括了解被审计单位及其环境获取的证据，包括被审计单位财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。其他信息包括从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息;审计人员通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。这些都扩大了审计证据的内涵。审计人员需要从外部获取证据，来证明风险评估结果的恰当性。另外，审计人员期望管理层提供的证据来证明其舞弊行为显然是不现实的，通过与企业的一般员工、供应商和销售商等方面的沟通所获得的外部证据，是获取相关线索的重要途径。
(二)风险导向审计在我国的发展趋势
1.风险导向审计适应了现代市场经济环境的需要。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高，而风险导向审计正是适应了公众对审计期望值不断提高的要求而发展起来的，将审计风险降低至可接受水平，以满足公众的要求。 风险导向审计符合现代审计目标多样化的要求。风险导向审计将被审计单位置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响企业经营风险的各种因素，从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，把被审计单位的经营风险植入到本身的风险评价中去，并贯穿于审计的全过程，从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。 风险导向审计是对原有的审计资源进行重新调配。通过运用审计风险模型，对审计风险进行系统的分析评价，以做出相应的审计策略，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，同时能据此将审计资源恰当地分配到高风险领域，提高审计质量与效率。 审计法律体系的不断健全和完善为应用风险导向审计奠定了基础。《中华人民共和国注册会计师法》的颁布，会计准则及指南的实行等，构建了中国执业审计准则体系。 审计人力资源的发展为风险导向审计提供了人才保证。正规院校审计专业学历教育，在职审计人员的培训，注册会计师和审计师考试制度等。这些措施都为我国审计职业界应用风险导向审计提供了人才保证和技术支持。三、风险导向审计在煤炭企业中的应用
(一)风险导向内部审计应用方法
风险导向内部审计广泛运用分析性程序检测被审计对象，其基本方法
包括审计风险评估、分析性测试、控制测试、业务实质性测试、余额细节测试等。对于有证据表明风险较低的领域，应依赖内部控制或分析性复核;对被认为风险较高的领域，实施大量的实质性测试和余额细节测试，使审计手段与审计目标更好地结合在一起，提高审计的科学性、针对性和绩效性。对风险评估来提出风险管理的对策，有效降低所在组织的风险，从而增加企业的价值，充分发挥内部审计的作用。
(二)风险导向审计在煤炭企业中的作用
1.参与风险管理。风险导向内部审计首先确认企业目标或某项交易的目标，然后分析对这些目标产生影响的风险，确定审计风险水平和审计重点，提出风险防范和控制建议，最后通过后续审计，测定风险是否得到有效防范和控制。这样审计建议可以直接针对企业实现目标过程中面临的主要问题和风险，并将事后评价反馈延伸到事前和事中，使内部审计成为企业价值链中的必要环节。 促进内部控制。作为内部控制的一个重要环节，内部审计是对内部控制的再控制。建立内部控制制度的根本目的，是为达到财务报告的可靠性，经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循三个目标而提供合理保证的过程。这些目标也是对内部审计的要求和标准。可见，内部控制是内部审计的基础，也是风险导向内部审计进入企业治理、风险管理的基础。 促进煤炭企业治理。内部审计人员长期立足于本企业的具体岗位，比较熟悉企业的业务并能够随时深入到生产经营的全过程和各个部门了解具体情况，深入到经营管理的各个过程，查找可能存在的风险;通过积极持续地支持并参与风险管理过程，对风险管理过程进行管理和协调，向管理层提出相关建议，从而促进煤炭企业的治理。
(三)煤炭企业风险导向内部审计运用
根据煤炭企业的战略目标，在煤炭营销领域开展重点审计。“十二五”时期国家将进一步深化资源性产品价格和要素市场改革，因此，各煤炭企业一定要加强价格研判和市场风险预警机制建设，通过不断的评审与信息反馈，对市场营销进行战略控制从而规避风险。对被审计单位的内部控制，企业的经营环境，管理层的诚信度等方面综合地分析、评价，对审计风险的控制始终贯穿于审计过程，将审计风险降到组织可接受的水平。
四、做好风险导向内部审计
做好风险导向内部审计，要改善内部审计环境，加强内部审计的独立性，兼顾客观性。提高内部审计人员的职业水平。随着风险导向内部审计的审计范围不断扩展，审计人员关注的范围不断延伸，对专业水平和职业道德的要求也在不断提升。应鼓励内审人员参加CIA等各种考试和培训，使其具有国际水准的执业水平。
参考文献：
郑小荣.风险导向内部审计若干理论问题探讨.审计与经济研究.2006.
陈毓圭.对风险导向审计方法的由来及其发展的认识.会计研究.2004(2).
陈志强.从审计风险的改进论风险导向审计的战略调整.审计研究.2005(2).
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[关键词]上市公司审计风险风险成因风险控制
一、上市公司审计风险的概念
审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义:一是注册会计师认为公允的会计报表,但实际上却是错误的,即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况,或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性;二是注册会计师认为的错误的会计报表,但实际上是公允的。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。论文百事通
二、审计风险的特征
1.审计风险的客观性
审计风险是独立于审计人员的意识之外而客观存在的,审计人员不能完全消灭它。因此通过对审计风险的研究,人们只能认识和控制审计风险,只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件,降低其发生的频率和减少损失的程度,不可能完全消除风险。
2.审计风险的普遍性
审计活动的每一个环节都有可能导致风险因素的产生。因此,有什么样的审计活动,就有与之相适应的审计风险,并会最终影响总的审计风险。
3.审计风险的潜在性
审计风险只是一种可能的风险,它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程,这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。
4.审计风险的可控性
现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明,审计职业界逐步向风险导向审计的方向发展,这说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的。
三、我国上市公司审计风险的成因
将形成审计风险的原因按照来源可以分成三大类,即外部环境审计风险、内部环境审计风险和会计师事务所形成的审计风险。
1.外部环境审计风险。
(1)社会环境审计风险。社会大众对审计风险的理解和理论界对审计风险的理解存在差异,社会公众一直以来认为注册会计师应该承担审计风险带来的一切责任。
(2)经济环境审计风险。随着我国经济体制的不断深化和经济市场化程度的提高,特别是高科技的广泛运用,金融工具的使用,给审计工作带来新的问题和挑战。
(3)法律环境审计风险。法律是审计工作的依据,审计人员必须按照既定的法律行事。如果法律体系不健全或不衔接,就造成监管环节薄弱,增加风险的机会。
2.内部环境审计风险。
(1)来自所有者的压力及自身利益的驱使。上市公司的欺诈、舞弊行为屡见不鲜,一些上市公司通过欺诈、舞弊等违法手段粉饰会计利润,还有一些企业借壳上市。他们为了控制市场、牟取暴利而进行违规操作和掩盖会计利润。
(2)会计政策变更和会计估计中的审计风险。会计准则规定,企业的会计政策确定后,一般不允许更改,但符合条件的除外。合理的会计政策变更和会计估计变更是为了更好的反映交易状况和交易的公允性。
3.会计师事务所形成的审计风险。
(1)注册会计师方面的。注册会计师遵守职业道德是对注册会计师的基本要求。在审计过程中,却出现了一些违背职业道德的现象,比如会计师事务所之间竞相压价,不顾审计质量;由于某种经济利益出具不真实的审计报告等。
(2)事务所方面的。质量控制是事务所为了确保审计工作符合独立审计准则而制定和运用的政策和程序。健全完善的质量控制制度是保证会计师事务所及其人员遵守法律法规的规定的基础,质量控制上出现问题直接影响审计工作和增加审计风险。
四、上市公司审计风险的控制
由于审计失败的事件频繁发生,审计风险受到了社会各界的关注。所以,应当做好审计风险的防范与控制工作。因此,我们建议应该从以下几个方面来做好审计风险的防范与控制:
1.加强内部控制,完善公司治理结构在实际工作中,企业没有真正建立起一套法人治理结构,管理当局既是经营者又是委托人,这大大增大了企业与注册会计师合谋的概率。因此,要减少审计失败的情形,必须完善公司治理结构,提高上市公司质量,这样才能从根本上减少审计风险的发生。
2.深入了解委托单位,减少风险发生的可能性首先,应树立只与正直客户打交道的原则。客户如果对其顾客、职工、政府部门或其他方面没有正直的品格,则出现差错和舞弊行为的可能性就大。即使扩大审计测试的规模,审计人员也难以使总体审计风险的水平降低到社会可接受的程度内。新晨
3.构建有效的法律制度体系修改有关法律、法规,完善上市公司治理结构,改革会计师事务所聘任机制。加强股东大会、董事会和监事会的管理力度,完善独立董事和审计委员会制度,制定严格的制度规范审计委员会对会计师事务所的聘用,提高会计师事务所的独立性。此外,还应当制定完善的上市公司奖惩制度,加强对上市公司财务欺诈的惩罚力度,使上市公司管理层的行为严格受到法律的约束,这样就直接降低了审计风险的发生。
五、结论
综上所述,由于审计风险具有客观性,并不能彻底杜绝上市公司审计风险发生的可能性。但是,我们可以通过运用各种方法和手段来降低潜在审计风险发生的可能性,使上市公司的审计风险能够控制在一个可以接受的范围内。所以我们认为应当从加强对上市公司的治理结构入手,同时努力提高审计师的执业水平,力求能够减少上市公司财务信息造假事件,减少审计失败的发生,保护投资者的利益,使我国上市公司的质量得以提高。
参考文献:
[1]朱家福:我国上市公司审计风险的分析[J].合肥工业大学学报,2008(5)
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企业集团为了在市场活动中取得竟争和战略优势，以及达到扩大生产经营规模或控制其他企业的目的，往往会通过一定的途径取得其他企业的权益，组成子公司，或通过资金融通、技术合作、共同开拓市场、销一体化等渠道进行合作经营或合资经营。因而形成母子公司间，或受同一母公司控制的多家子公司之间，以及参与合作或合营的各方之间等关联关系。对关联关系的界定，会计准则中的关联方关系强调的是一方对另一方财务和经营决策权的控制与重大影响的关系，它首先突出的是企业权力构架中的核心——财务管理权。[1]在企业集团关联方交易中，由于一方能够对交易的另一方的财务和生产经营决策实施控制或施加重大影响，因而此种交易往往是建立在非公平合理的基础上的。
国内外理论界普遍认为关联交易的性质是一种中性的经济范畴，是一种合法的商业交易行为，它既不是纯粹的市场交易，也不属于企业内部交易。与一般的市场行为一样，关联交易受到法律的保护，没有哪个国家的现行法律规定不允许进行关联交易。但它又有别于一般市场交易的交易行为，其特殊性在于交易过程缺乏公平-竞争的市场环境以及交易主体之间存在某种程度的、甚至是相当复杂的关联方关系。在不存在关联方关系的情况下，交易双方往往会从各自的利益出发，一般不会轻易接受不利于自身的交易条款，这种交易是交易双方在相互了解、自由的、不受各方之间任何关系影响的基础上商定条款而形成的交易，是一种公平、公允的交易。而关联交易由于缺乏公平竞争的市场环境，关联方之间为了达到某种特定目的，可能不按照公平的市场竞争规则，而是运用手中的控制权或重大影响力，使交易建立在非公允交易的基础上。关联交易的客观性与不可避免性并不代表其具有当然的公平性与合法性。相反，此种违反市场交易竞争条件的所谓“交易”是可能滋生不公平交易、欺诈行为和掠夺的。因此关联交易既为各国法律所认可，同时又受到各国法律的严格限制。
企业集团关联方之间往往存在着控制与被控制关系，或者一方能对另一方施加重大影响。企业集团关联交易的交易主体之间存在的控制因素，往往使从属公司在经济上部分或全部丧失了自主性。企业集团滥用控制权导致从属企业在经济上丧失独立性与公司法上完整地承认企业是独立的法律主体形成严重的冲突。企业集团关联交易主要包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、、租赁、提供资金、担保和抵押、管理方面的合同、研究或开发项目的转移、许可协议和关键管理人员报酬等。企业集团间存在关联关系的企业进行交易时，它与市场经济的公平竞争原则不完全吻合，在保障大股东权益的同时，造成对少数股东权益的侵犯。由于企业集团相关联的经济业务渗入，其动机很可能不同于正常的营业关系，从而加大了审计人员的审计风险。因此，在企业集团财务会计报表审计中，加强对关联方交易的审计是规避审计风险的重要方面。
二、企业集团关联方交易审计风险分析
审计风险有狭义和广义之分，前者一般是指审计者所承担的法律责任以及遭受损失的可能性；后者是指审计者因审计风险而可能遭受的损失。[2]审计风险控制的水平直接关系到审计质量的高低，而审计质量的高低又关系到审计成败。审计风险贯穿于审计过程的始终，有什么样的审计活动就会有与此相适应的审计风险。企业集团关联方交易审计风险，是指在对企业集团的关联交易事项进行审计时，审计人员未能察觉出对财务报告具有重大影响的关联方及其交易的披露存在重大的错报漏报，从而导致发表不恰当审计意见的可能性。审计风险表现在固有风险、控制风险和检查风险上。
对企业集团审计过程中的固有风险是审计人员可以通过获取相关的信息来评价企业集团经营过程中所固有的风险，确定其对终极审计风险的影响。其性质主要表现为固有风险的高低取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度，并受企业集团外部经营环境的间接影响；其产生与企业集团有关，而与审计者无关。在缺乏法律监管和机制监管的情况下，企业集团与其关联方往往扭曲交易条件，以转移利润或谋求某些不正当的个人或小集团利益，从而导致非公允关联交易的发生，危害企业的独立性和资产的完整性，侵害企业和中小股东的合法权益。由于企业集团关联方存在着控制与被控制，影响与被影响的合法关系，不公平的关联方交易是在这种合法关系保护之下进行的，因而给审计者的风险评估带来很大的难度。此外，我国目前的法律和法规对关联方交易的规范不尽完善，监督惩处的力度不够，使得企业集团利用关联方交易的造假成本不高，进一步增加了企业集团关联方交易审计的固有风险。
企业集团关联方交易审计的控制风险是指企业集团对关联方交易的揭示和披露中存在着重大的错报、漏报而未能被内部控制程序及时防止和发现的风险。对于企业集团关联方交易审计的控制风险，审计者只能评估其水平而不能影响或降低它的大小。由于内部控制制度不能完全防止或发现所有错弊，因此控制风险不可能为零，它必然会影响最终的审计风险。由于局部利益的驱使，出现关联方交易存在相互之间转移收入和费用的行为，并利用价格调节利润，使资金使用不遵循有偿原则进行等现象。[3]在我国现阶段，股权结构不合理、企业集团内部治理结构不完善等现状的客观存在，易造成企业集团的内部控制系统难以有效制止非公允关联交易的发生，从而影响企业集团关联交易审计的控制风险水平。企业集团董事和控股股东的法律义务和责任不明确，相关民事赔偿责任的规定和诉讼机制的不完善，都可能造成在控股股东及董事层面的关联交易内部控制系统变得十分薄弱，关联交易审计的控制风险相应加大。
企业集团关联方交易审计的检查风险是指企业集团关联方交易的揭示和披露存在重大错报、漏报而未被审计者的实质性测试发现的可能性，是审计风险要素中唯一可以通过审计者进行控制和管理的风险要素。企业集团关联方交易审计的检查风险主要包括两个方面:一是识别企业集团关联方交易的检查风险，即审计人员是否能识别存在显失公允的关联方交易的风险；二是披露企业集团关联方交易的检查风险，即审计者在确定企业集团是否按会计准则的要求对关联方交易进行处理和披露过程中的检查风险。由于企业集团关联方交易审计存在着较高的固有风险和控制风险，要求审计者必须实施更多实质性测试，搜集更充分适当的证据来降低检查风险。我国关于关联交易的会计准则还很不完善，审计准则中原则性条款过多，缺乏与会计准则相配套的审计操作规程，企业集团关联交易审计的检查风险难以控制。由于我国的企业集团中关联方交易的形式多样，涉及面广，加之现有审计准则还有很多需要完善的地方，社会各方对企业集团关联方交易审计容易产生偏差，都给审计证据的搜集带来了困难，增大了审计者降低检查风险的难度。三、防范企业集团关联方交易审计风险的途径
（一）进一步健全企业集团关联方交易的法规政策
企业集团关联交易控制制度是世界各国法中正在发展完善的重要内容。这一制度主要涉及到公司法规则的完善与体系化，但同时也涉及到合同法、税法、反垄断法、刑法和贸易管制法等各部门法规则的完善。我国目前的公司法和相关规章对于诚信义务的规定存在两方面的缺陷。其一，现有法规试图以简单的行为列举方式和消极义务方式取代诚信义务的概括性条款内容和抽象调整作用，基本上没有考虑到关联企业行为的特殊性，这在司法实践中将很难回答不公平关联交易是否构成“侵占公司财产”行为的问题。其二，现有法规仅仅将诚信义务赋予公司的董事、监事和经理，忽视了控股股东、实际控制人和其他各种形式的控制权人其实也应负有此类义务。因此，扩展我国公司法中关于诚信义务的内容以及其义务人范围是十分必要的。信息披露制度对于企业的各种欺诈行为，特别是对于关联企业的不正当关联交易行为具有重要的控制作用。在充分明确企业集团负有设立文件、章程文件、高管人员身份文件、股东名册、企业集团会计文件等文件持续置备义务的基础上，将关联方及其交易信息的披露扩展到其中。关联交易行为的信息披露应在关联交易协商确定后、实施前，由公司授权执行人依照企业章程规定的决策权限向董事会或股东会报告说明该交易之内容、交易合同条件、交易之性质等内容，并报请批准。在关联交易经授权批准后，合同签署与履行情况的信息披露应说明交易之内容、交易之条件、交易之性质、交易之公平性、交易之批准与履行情况。为了抑制关联企业行为中包含的严重违反合同法原则的危险因素。我国合同法有必要按照现代合同主体形态特征进行修改补充，凡未按照信息披露原则和程序公平原则使关联交易协议交由企业集团非关联股东或董事判断和推断者，凡控制权人试图以隐秘方式、滥用控制力方式或者实际上的强制方式使此等关联交易协议得以不公平地签署和履行者，均属于违反自愿公平原则的合同，受该等关联交易协议履行效果损害的当事人应当享有撤约请求权。
（二）不断完善企业集团内部治理结构
加强企业集团内部治理，是规范企业集团关联方交易的基础，也是现代企业制度的必然要求。我国的企业集团政企不分的现象依然存在，其治理机制普遍存在问题。例如董事会、监事会独立性不强，债权人对企业实施的监控作用较小，关键人具有无所不管的控制权等。为了克服我国企业集团内部控制权过于集中，董事会和管理层成员的过度重合，所有权、经营权和控制权混乱不清的状况，可以将控制权从所有权和经营权中分离出来，建立起内部制衡机制，董事会行使决策权、管理层行使执行权、单独成立审计委员会行使控制权。其中内部控制权应包括内部审计权、聘任和解聘注册会计师、设计内部控制制度、对董事会决策的质疑等权力。为了克服现行公司法存在的不足，有必要对于企业集团的章程内容做出规范，设立重大关联交易股东大会批准制度、关联股东回避表决制度。
（三）提高审计者的素质，确保审计独立性
加强对审计人员的业务培训，提高审计人员的素质是防范审计风险的重要基础。审计部门应对审计人员进行后续教育.包括常规审计技术和专业素质的培训和审计经验的传授，培养审计人员良好的审计风险意识，提高其在繁杂的企业审计中灵活、有效地控制各种风险诱发的能力，正确地对待来自各方面的干扰和压力。加强职业道德教育，使审计人员牢固树立廉洁自律意识和敬业精神，恪守审计规范，达到遏制审计风险的目的。独立性是审计的基本特征之一，同时也是保证审计工作客观、公正的基础和避免审计风险的根本前提。为确保审计的独立性，审计部门应建立主审会计师定期轮换制度.在主审会计师外，建立起由资深的审计员或其他人员担任的独立复核会计师制度，尽量地避免来自企业集团等方面的干预。要进一步实施同业互查制度，采用同行介入检查的方法来保障审计的独立性。[4]
论文关键词：关联企业关联交易企业审计审计风险
论文摘要：如何正确认识企业集团审计风险形成的原因及其危害，采取有效措施防范和控制审计风险，是当前审计理论和实务中亟待研究的一项重要课题。本文从企业集团关联交易审计风险分析入手，阐述了加强企业集团关联交易审计的重要性，以及在企业集团审计中关联交易审计风险的成因，并提出了相应的对策。
参考文献：
[1]施元冲.会计与税法对关联方关系及其交易的比较及纳税调整[J].南京财经大学学报，2005，（5）.
[2]赵李娜.审计风险的实证研究[J].山东商业会计，2006，（1）.
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关键词：建设工程结算审计；质量；计算工程量
中图分类号： O213.1 文献标识码： A 文章编号：
建设工程结算审计工作是合理确定工程造价的重要环节。在建设工程的施工中，必须要加大审计环节的工作力度，并不断提升建设工程结算审计的质量，才能及时发现建设工程中存在的问题并及时解决，才能达到对工程总造价进行有效控制。建设工程结算审计工作的技术性较强、难度较大、风险也较高，因此必须要掌握提升建设工程结算审计质量的有效抓手，才能从根本上提升建设工程结算审计质量。
一、提高建设工程结算审计质量要全面掌握审计内容
要把握好建设工程结算审工作，必须要有切实可行的审计实施方案，在制定审计方案之前，就必须要全面掌握要审计的内容。这些准备工作是否充分，对建设工程结算审计质量都有着重要的影响。首先，要有审计工程竣工结算编制依据。这里面主要包含工程竣工报告、图纸、验收单，施工合同或者是协议书，施工预算以及合同标价。设计图纸以及会审纪录，设计变更通知单及现场变更纪录。预算以外的各种施工纪录资料。合同中所涉及到的材料、价格等。国家或施工地区所颁布的最新相关规定。要注意相关材料的合法、齐全、完善、合规等等。其次，要对工程量进行审计。决定工程造价的重要因素就是工程量，它也是建设工程结算审计的关键。可以通过多种审计方法进行核定施工工程量，但需要注意的是要重点审计投资比例较大的基础工程或者是钢筋混凝土以及钢结构等等。还有就是容易出现问题的重点项目审计以及容易重复列项的项目，需要现场丈量无图纸的项目；材料的用量以及差价是否符合预算，材料的代用以及变更是否与纪录相吻合，在退补差价的金额上是否符合当时的实际市场价格；对隐蔽的验收纪录要进行审计。建设工程结算的前提就是要做好隐蔽工程验收纪录，要检验验收纪录是否符合程序，是否是当时纪录而不是工程结算后补纪录的，凡是不符合纪录标准以及变更手续的都不能列入结算之内；工程所执行的定额标准是否与设计文件一致，避免通过不同的计算单位对工程项目的定额提高费用等；工程类别是否与国家规定、规范一致；在施工过程中各项费用以及附属工程的费用是否混淆或者进行重复计算，在审查时过程中，应重点审查不同项目的费率、价格指数以及换算的系数是否准确无误，价格差价的调整计算是否符合相关要求。最后要审计施工单位的资质以及工程合同相关材料是否合法、齐全。建设工程结算审计所包括的内容较多，工作量较大，需要审计人员具有良好的职业道德以及丰富的审计经验，必须要细致真实的进行审计才能保障工程结算审计工作顺利开展，才能保障我国建筑市场规范有序地运作。
二、提高建设工程结算审计质量要综合运用审计方法
面对不同的施工企业，不同的建筑工程规模，不同的合同签订时间，面对这些不同的情况，就要采用不同的审计方法，并综合运用。一般所采用的审计方法包含分组计算审计法、对比审计法、全面审计法、重点抽查法、利用手册审计法等等。其中分组审计法就是把所有的预结算项目分为若干组，相关联的项目放在一起，这样可以利用不同项目间的相同或相似工程量计算基础来推导出其他的工程量计算方法是否准确。对比审查法可以应用在已经完成的建设工程的预结算或者是没有完成但已经通过审查并且修正的工程，这些适用于工程设计、建筑面积、图纸这三项中有一项是相同的工程。这样就可以根据不同的工程的不同条件来进行对比审查。
三、提高建设工程结算审计质量要严格遵循质量控制原则
要想切实提高建设工程结算审计的质量就首先要建立质量控制原则，这也是进行工程结算审计最基本的保障。必须要在基于事实的基础上来遵循质量控制原则，它包含依法开展、全面审计，突出重点、成本效益四项基本原则。要想顺利开展建设工程结算审计工作并且保证结算审计质量必须要遵循依法审计原则，审计方案要符合建筑工程结算要求，方案严谨并能够实现工程审计目标。审计人员的审计行为要规范，并通过调查、判断后精确编写工作底稿，面对出现的问题必须要依据条款进行及时处理，同时履行审计监督职责。建设工程结算审计工作要加强审计人员的审计目标设定、综合分析等能力确保审计结果的准确性，从整体上把握审计对像的经济运行规律。在建设工程结算审计工作中不能眉毛胡子一把抓，要分清主次，遵循突出重点原则，这也是提升审计质量的关键点之一，要分析清哪些是工程中的要害问题，进行重点审计，再做出综合分析。结算审计工作既繁琐又责任重大，因此在建设工程结算审计质量控制中，必须要基于成本来进行审计，要既能保障效率还要降低费用，遵循成本效益原则。
四、提高建设工程结算审计质量要提高风险防范意识
建设工程结算必须要未雨绸缪，在不断改进创新的基础上，做好风险防范工作。审计人员要对工程计算中的风险有清醒的认识，并养成风险防范意识。首先，所有的审计项目都有其固有风险，这些都是由建筑工程的设计方案、施工技术、施工时间、施工运行方式等等决定的，是审计人员无法避免的。其次，建设、施工、监理等单位对工程的控制程度与审计结果有着最直接的影响，但与审计人员没有直接联系，这些单位对施工内部控制越严格，审计控制风险就会相对较小。最后，就是审计检查风险。审计人员的职业水平、审计方案的设计、审计方法的使用以及审计成本投入等也是影响工程造价的因素之一。
意识到有风险就必须要做好相应的风险防范工作。第一，要抓住防范审计风险的关键点，分清工程属性，确立审计方案。不同的建筑工程涉及到地专业非常广泛，审计人员要在接受审计工程时，充分了解工程属性，熟悉工程业务，再确定审计方向，确立审计方案。第二，提升审计人员的专业素养，经过业务学习或其他审计人员的经验分享，不断提升判断能力和分析能力。复杂的建设工程大部分都是进行事后审计，这样的审计方式就离不开建设单位提供全面的原始资料，这些原始资料时间久远并不齐全，因此作为审计人员必须要有较高的业务水平，不断更新审计方法技能，具有精确的判断和分析资料真实性的能力，这是防范审计风险的主要途径和技术保障。第三，建设主管单位、施工单位以及审计单位要在审计中进行工作协调，这样可以分散风险的同时又减轻审计单位的压力。审计单位也要在审计报告中表达精确的审计意见，实事求是，重点突出，简明扼要，并及时送交相关部门。
综上所述，我们要切实掌握提高建设工程结算审计质量的抓手，不断提升专业素养、业务水平，不断创新，以确保建设工程结算审计工作的高效开展。
参考文献：
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[4]管少华.浅议工程结算审计容易忽视的几个问题[J].中国审计信息与方法.1998年06期.
篇5
[关键词]风险 审计 问题 对策
一、引言
随着市场经济的发展，市场环境变幻莫测，导致企业面临的不确定性因素不断增加，重视风险、管理风险已经成为现代企业经营的迫切需求。风险管理对企业生存与发展的重要作用日益凸显。为了确保风险管理的有效性，众多优秀企业开展了风险管理审计。风险管理审计作为内部审计的重要组成部分，是以风险管理过程为对象，以保证组织目标实现为目标的审计。实施风险管理审计不仅有助于提高企业的风险管理能力，从而使企业可以更好地应对其内外部环境剧烈变化所带来的不确定性，更有利于改进企业的内部审计工作，并提高内部审计在企业治理结构中的作用。
二、我国企业风险管理审计存在的主要问题
1.风险管理评估体系的建立尚不完善
我国企业风险管理审计尚处于起步阶段，风险管理评估体系还没有建立完善。大部分企业在实际工作中，一部分是以国家或行业的相关规定作为自身评估的标准;一部分是以企业自身的历史理想水平作为标准;一部分是以企业自身对风险的认识作为标准。然而，这样的评估标准比较容易造成风险管理评估标准与实际不相符合，从而会影响风险管理审计发挥其作用。
2.风险管理审计工作权责不明确
大部分企业的审计部门在负责建立企业风险管理体系的同时，要对企业的风险进行评估并提出方法措施，从而导致审计部门的工作负担过重。我国大部分企业的计部门是在总经理的领导下，审计工作主要是对总经理负责，很多企业没有设审计委员会，使得审计部门很难与董事会进行直接的沟通，审计部门的工作较程度的受到总经理的影响。倘若审计部门提出的关于风险管理审计的意见没有总经理采纳，董事会也无法知晓这一情况，将导致风险管理措施不能得到有效实施与执行，可能会使得企业面临较大的风险，造成企业的经营亏损。
三、产生原因分析
1. 缺乏适合企业自身的风险管理机制
风险评价标准体系是企业风险管理部门对纳入风险管理范围的组织以及活动的相关重要特征和要求所做的最低或者最高要求标准。该标准体系应该具备以下特征:相对高度的概括性、客观性、清晰性、具有弹性。同时，应该根据不同的风险管理对象建立对应的风险评价标准。但是，我国企业在实际工作中，一部分是以国家或行业的相关规定作为自身评估的标准、一部分是以企业自身的历史理想水平作为标准、一部分是以企业自身对风险的认识作为标准，并没有根据不同的风险管理对象建立不同的风险评价标准体系，这导致我国企业风险管理审计的实施受到阻碍。
2.企业组织机构及其配套制度不健全
企业的公司治理结构存在着不同程度的问题，导致企业各部门和各岗位的工作人员对其所负责的工作和工作程序不是很清楚，所需承担的风险不是很明确，进而很难形成真正意义上的风险管理部门，没有专业风险管理人员对企业生产经营活动可能面临的风险进行管理。由于我国目前企业的组织机构及其配套制度的不健全，使得各部门和各岗位不能承担起独立的、权威的管理企业风险的责任，导致我国的风险管理始终不能上升到西方国家的企业全面发展战略高度。
四、完善我国企业风险管理审计的对策
1. 健全相关的制度及政策
近年来，国际上多家跨国公司因风险管理不善而造成严重亏损或倒闭，不仅使全球经济产生了动荡，也给我们的企业敲响了警钟。很多国家的监管机构和国际专业机构先后颁布了众多规范企业风险管理与风险管理审计的相关法律法规，体现了加强风险管理及风险管理审计是企业实现长期发展的内在需要。因此，我国必须建立健全风险管理、风险管理审计的相关法律法规，使得企业的风险管理审计有章可循，帮助企业将风险降至可接受水平。
2. 制定完备的风险管理机制
现在社会存在着诸多不确定性因素，为了防止可能性的风险和潜在的损失存在，需要建立适当的风险管理机制，同时要对风险管理机制进行及时的审计和评价。审计师对企业的生产经营管理等活动出具风险管理审计报告的前提是，企业要有完善的风险管理体系，这样审计师才能对企业的风险进行识别、分析、评价并提出应对措施等。但是目前，我国的风险管理评估体系不是很完备，没有统一的风险管理评估体系标准，不利于风险管理工作的进行。
3. 完善企业的组织机构及配套制度
随着公司制企业的发展，现代公司呈现出股权结构分散化、所有权与经营权分离等重要特征，因而产生了公司治理问题。公司治理问题是伴随着企业制度逐步产生、发展和完善。为了促进我国风险管理审计的有效开展，企业需要完善其组织结构，使每个职能部门各司其职。
4. 制定完善的内部审计制度
企业的内部审计制度包括国家关于内部审计制定的相关法律法规和企业自身制定的内部审计制度。为了促进风险管理审计的有效开展，必须要制定完善的内部审计制度。目前，我国企业内部审计制度的不完善主要是因为相关的内部审计法律法规的不健全、企业的内部审制度不完善等造成的。法律法规的健全和完善不但可以使得内部审计工作的有序开展，还可以帮助内部审计人员规避风险，同时降低企业的风险。
五、结语
目前风险管理、风险管理审计的实施在我国还处于初级阶段，很多企业并未真正实行风险管理、风险管理审计。实施风险管理审计不仅有助于提高企业的风险管理能力，从而使企业可以更好地应对其内外部环境剧烈变化所带来的不确定性，更有利于改进企业的内部审计工作，并提高内部审计在企业治理结构中的作用。
参考文献：
[1]管劲松,张庆.审计风险管理[M].对外经贸大学出版社,2003.5-7
篇6
关键词：政府投资；项目审计；改进措施
随着我国经济社会的不断发展，政府在进行基础设施建设时投入了大量的财力，因此，政府通过强化审计监督，以避免调高定额标准、调高计费单价、虚报工作量等高估算的显性问题，同时揭示项目建设制度及管理方面存在的问题，以确保工程建设顺利进行，避免给国家建设的财务投入造成严重的损失和浪费。
一、当前政府投资建设项目建设过程中出现的主要问题
当前我国政府在投资项目的资金管理中整体使用情况良好，在项目建设领域拥有较为严格的审批程序、项目建设监理制度、招投标制、项目合同制等制度和标准，但是在规范化管理方面存在一些较为突出的问题，管理水平有待提高。
（一）招投标制度的实施过程中不尽规范
政府在完成建设项目的招投标之后，部分项目在具体实施过程中通常被进行了大篇幅的修改，设计施工图纸修改的面目全非，致使工程招标结果被弃用，只能重新进行造价计算，还有部分工程在中标之后，靠出资挂靠的方法进行建设，这些都有失规范。
（二）投资项目管理较为薄弱
作为工程投资项目的主体，通常情况下政府在管理投资项目时采用的是传统的项目管理方式方法，如组建政府投资公司或者建立指挥部，这些部门的工作人员多是从政府相关部门中抽调组成的，以作为投资项目管理的主要力量。因此，在进行项目决算、工程审计以及项目施工管理时缺乏必要的管理人员要素以及管理者经验结构，且加之工程的指挥人员由于工作调动、工作内容安排等问题常常调动，所以难以保证投资工程的延续性，无形中增加了项目成本。
（三）投资项目预算管理的科学性有待提高
政府投资项目常处于一种特事特办的状态，部分投资项目在进行实地勘察、工程设计中工作完成的不够仔细，概算管理较为粗略，预算管理稍显片面，工程预算在实施过程中变化较大，而在项目更改过程中又缺乏必要的监督机制以及责任追究机制，导致部分项目频繁改动，计划与实际工作脱轨，最终引起项目投资失控。
（四）投资项目工作缺乏深度，工程监理作用不到位
部分投资项目由于急于开工，在项目筹备之初没有能够进行仔细而深入的工作准备，项目决策的形成过于匆忙，存在项目一边设计一边修改并一边施工的现象。另外部分项目未能严格执行工程监理；部分项目在执行工程监理中未通过规范的招投标方式进行；部分工程的单签证内容不规范，签证工程量不实；部分项目未能对价格进行及时确认等等，以上种种问题都是由于工程监理不到位、监督机制的缺乏或者监督执行力度不够引起的。
二、加强政府投资项目审计监督探究
（一）加强政府项目审计单位中队伍建设
加强政府审计队伍建设首先要适当扩充审计队伍的编制，大力引进政府投资项目审计方面的高级技术人才，提高对财务审计以及工程技术都有所研究的人才，如水电水利人才、土木建设人才的待遇。其次，应提高审计队伍的专业素质水平，在保证充足的审计人数裁量的同时，重视队伍“质”的建设，在这一过程中，重视制定相应的审计规划，每年制定专项资金用于对人才进行教育和培训，如加强专业人才计算机、财务、工程建设、实用软件等不同方面的教育培训，不断提高项目审计工作人员的素质，还应加强专业人才的思想理论建设，加强审计工作者的职业素养以及到的水平。保证他们能够及时更新知识内容、提高思想意识，做到廉洁从审。
（二）建立、健全项目审计发现问题的责任评估、责任追究机制
为了保证提高政府项目审计的质量，健全和落实项目审计质量，须建立、健全审计约束监督机制，将审计责任评估、追追究制度落实到位。需建立一支项目审计质量监督、检查小组，对项目建设进行责任评估和质量监督每年评选出表现优异的项目质量控制的科室，对其进行公开表扬，对相关人员进行奖励以及提供评优评先、优先晋级的资格，而对于审计发现问题的责任人，根据相关制度对责任人进行严肃处理，坚决追究相关人员责任，以此来不断提高项目建设质量。
（三）实现政府投资项目的跟踪审计
为了提高政府的项目建设质量，须保证对整个项目的全过程审计，在审计过程中始终贯穿质量意识、风险意识，做好审计风险防范工作。政府审计机关须积极参与到投资项目的过程控制之中，做好投资项目的监督、指导和审核工作，改变以往事后审计的模式，变为事中、事后的全方位审计。建立健全审计相关的规章制度，要求社会机构严格执行建设项目审计制度，自动形成即为规范的审计机制，在进行项目准备以及实时过程中，应广泛搜集多类工程信息，做好设计、施工、研究、决算等工作，审计人员应进行现场勘查，保证工程项目的准确性、真实性，另外还要将审计工作关口前移，在保证审计人员全程参与项目建设的过程中，仔细进行结算、核算工作，将预防、控制和监督进行有效结合，减少浪费，提高政府资金使用效率。
（四）转变审计理念，拓展审计思路
1、审计理念从微观转向宏观，做到微观宏观相结合
审计不只局限对单个项目、单个阶段的审计，而是站在宏观的角度上，揭示项目管理制度中存在弊端，同时提出对项目决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段等制度建立的改进意见，推进建立规范、科学的管理制度，从根本上完善项目建设管理制度。
2、审计目标从单纯造价转向绩效，做到造价和绩效相结合。审计机关对政府投资项目审计监督和社会审计机构审计不同，审计机关不仅关心造价核减，更可以通过绩效审计揭示政府投资领域损失浪费、资产流失和效益低下等影响公共资金配置效率和使用效益的问题, 通过审计找出影响绩效的制度和管理上的缺陷,并通过促进完善有关制度,从根本上消除影响绩效的不利因素，从根本上促进提高建设资金的管理水平。
政府的投资项目活动与政府的资金效益有密切联系，在工程复杂且投资规模大的工程中，审计人员应结合项目的具体情况，制定合理、科学的资金管理方法，加强对投资项目资金效益的分析、检查和评定，在保证对整个审计过程进行监督的过程中，进行对审计工作中的经验、教训进行归纳和总结，为提高项目建设质量、强化政府决策性提供依据。
三、结语
加强政府投资项目审计工作对提高政府资金效益、促进社会发展进步有着重要意义，这不但需要政府审计部门的努力，也需要全社会的配合，为不断提高政府投资项目建设质量、提高资金使用效益，相关部门应对审计发现出现的问题及时进行总结分析，从而制定出合理有效的质量改进方案。
参考文献：
[1]王庆阳.浅谈政府投资项目审计应注意的几个方面[J].中华民居，2010(12).
[2]陆金飞,浅谈政府投资项目工程签证审计[J].科技创新导报2010(12).
[3]罗俊殿,政府投资项目审计风险防范与审计责任[J].广西财经学院学报2011,24(5).
篇7
关键词：高校基建建筑项目管理应用
中图分类号：G267 文献标识码：A 文章编号：
引言：目前，在我国教育体制改革的浪潮之下，我国各地高校的规模也越来越大，高校基建也进入高速发展时期，从而使得作为高校基建项目业主代表的基建处在高校基础建设中具有越来越重要的作用。在这样的背景下，作为学校管理基建项目的者，基建处如何才能成功管理一个建筑项目并达到自己预期的目的已经成为越来越多的基建管理者思考的问题。本文结合南京某高校学生公寓工程的案例，具体阐述基建处在整个工程建设过程中的成功管理经验。
工程概况
南京某高校学生公寓是由南京某设计院设，建筑面积达15420m2。施工方为江苏某建筑公司，整个建筑计划预定工期为2005年3月15日至2006年9月30 13．共555天．结构形式为钢筋混凝土现浇框架结构．合同签订的质量标准水平较高．学院和施工方的 目标是争创项目奖。
工程的实施
1组建建筑，管理团队
在公寓的建设过程中，保证工程按时竣工，通过验收，受到学校领导和师生的好评，．为顺利实现争创项目奖目标，我们营造了积极的团队精神，加强团队之间的合作，减少分歧。为此，我们着重开展这两方面的工作．第一，建立健全管理体制，提高管理控制水平和能力．为保证项目总体目标的顺利实现，基建处建立了一整套行之有效的管理体制来规范和激励基建处管理人员的积极性和主观能动性，进一步提高其项目管理水平和项目控制能力．作为业主，我们对基建处的具体工程管理人员的绩效考核主要是根据以下三项操作性较强的考评标准来进行的： (1)每个工作人员所负责的分项工程的材料及施工质量；(2)发现、解决问题的是否及时性、彻底性；(3)是否统一协调服务处内部．第二，实施有效的监督控制措施．基建处的工程师对其所辖项目的施工质量、信息和组织协调负有重大的责任，其项目监控的好坏，直接影响企业项目的进度．因此，建立完善的工程督导监督机制，可以有效地防范人为的风险和因能力、责任心等意外造成的损失．事实表明，加强与使用这种定期交流，建立起团队畅通的沟通渠道，在保证工程进度顺利推进方面发挥了很大作用，为推动团队总体目标的实现获取了很大的提升空间．
2抓好材料、成本管理
抓好施工项目是施工企业的核心。材料成本在总成本的比例一般都超过60％。如此高的比例，让我们项目管理人必须重视材料成本这个环节。具体落实到我们企业的项目部．那就是要提高施工预期的准确性，降低材料损益，严禁浪费。配制合适的库存材料．节约预算成本，提高施工的经济效益。
我们把建筑安装工程材料主要的分为材料与辅助材料这两大类。对品种多样、规格不一、型号复杂的各种材料，我们应重点把握以下几点：(1)我们材料成本管理的首要环节是推行单线图、排版图的施工预料。(2)运用材料的等级类别进行材料逐步审核。根据项目工程具体材料的特点，对那种需要量大、占用资金多、专用材料或备料难度大的材料，我们必须严格按照设计图纸逐项进行，认真仔细地审核．做到规格型号、数量准确无误。对那种资金占用少、需用量小，比较次要的材料．我们可以用系数调整方法加以控制。对那种处于中间状态的通用材料。资金占用居于中等的辅助材料、成本管理材料．审核时一般按常用计算方法和预算定额确定。(3合理安排每个周期的用料计划，对材料进行限额领料，对超用领料的情况，我们一定要查明原因。认真记录并及时上报领导进行调查。根据施工程序及工程形象的进度图．谨慎安排分阶段用料计划，把握好施工关键节点，确保工期与作业的连续性，合理使用流动资金，降低库存材料。(4)根据工程变更单及时完整地调整材料使用计划，做到与时俱进，积极与技术部门进行有效的沟通。避免材料损失。(5)对“假退料”及边角料。我需要认真处理回收工作。
3搞好安全控制
作为施工项目安全生产第一责任人，我们的项目经理应抓好安全控制，实施有效的施工安全措施，才能防患于未然。现在我们着重从下三个方面控制：(1)对从业人员实施安全教育，建立健全劳动生产教育培训制度，重点是加强一线职工安全生产教育培训。我们规定未经过安全培训的人员，不能上岗进行作业。(2)严格审查施工方案的安全性，审核施工组织方案中是否包括了合理及时安全技术措施．重点放在特种作业及检查新材料的安全技术措施是否具有可行性上面。(3)对既定的安全体制，我们必须严格落实，务必保证施工人员的人身安全，确保建筑工程的质量。
三结束语
高校的发展以基本建设为前提 ，完成一个工程 ，要有高水平和严格的监理， 以及承包商的履约能力和信誉。建设项目的质量需要所有建设主体具备高度的质量意识 ，在全过程的质量管理和控制中，建设的参与方通力合作，才能最终保证基建项目的质量。由于基建项目不同于其它物质产品，它具有：建设周期长，工程复杂，技术含量高 ，工程隐蔽性等特点 ，并且其形成过程不可逆和不可拆卸 、 不可退换 ， 因此对其的质量控制必须贯穿于高校基建项目建设的全过程 。从项目的决策 、设计 、实施 、竣工验收到交付使用各阶段质量控制的内容和方法都不同 ， 特别是在我国，我们基建研究未形成系统，理论部完善，在实务中初步的探索 。 通过本文的研究 ，可以得出以下结论：
（1） 高校基建项目质量审计是一项复杂的系统工程 ，必须贯穿基建项目实施的全过程 ，从基建项目的策划与决策 、施工准备 、实施到竣工验收 ，每一个阶段都需要审计人员的精确的计算
（2）高校基建项目的实施涉及范围广，不仅包括高校、勘察设计单位、施工单位、监理单位 、 物资供应单位 ， 还包括政府相关的质量监督部门等 ， 对基建项目质量实施审计控制 ，必须全面协调基建项目的参与方，通力合作，抓好基建质量。
（3）由于高校基建项目质量审计对审计人员的业务知识要求较高 ，不仅要懂审计知识 ，还要懂财务知识 、工程概预算知识 、基建施工知识 、法律知识等 ， 审计力量不足 ， 审计风险加大。
（4）全过程跟踪质量审计对加强基建项目质量管理具有一定的实际应用意义。
参考文献：
1.王惠清 浅谈建筑工程施工项目管理[期刊论文]-科技创新导报 2009(05)
2.楼利敏 关干建筑施工中的工程项目管理重要性探讨[期刊论文]-科技创新导报 2009(19)
篇8
论文摘要：证券市场的发展对于建立社会主义市场经济体系，实现经济资源的有效配置，推动现代公司制度的建立等方面起着积极的作用，然而证券市场的有效性是建立在上市公司会计信息的充分、及时、准确披露基础上的，那么建立一个完善的会计信息披露制度也就成了确保证券市场交易公开、公平、公正的前提条件之一。
证券市场是一个信息流动的市场，及时、完整、真实的上市公司信息披露是证券市场“公开、公平、公正”三公原则的具体体现，也是提高证券市场有效性的根本保障。从各国证券市场发展历程和经验看，只有及时、完整、真实公开的信息披露才一有利于保护投资者的利益。近几年，各国上市公司信息披露方面的违法违规事件层出不穷，愈演愈烈。由此，如何规范上市公司信息披露行为，达到有效保护投资者的合法权益成了世界证券市场都面临的重大课题。
1.上市公司会计信息披露现状
会计信息披露规范逐步完善。从1990年至今，我国上市公司会计信息披露的发展主要可以分为以下四个阶段。首先，会计信息披露的初始阶段。1990年后，随着上海证交所（1990年12月）和深圳证交所（1991年7月）的先后成立，上市公司方始正式对外披露会计信息。其次，是会计信息披露的初步发展阶段。1992年5月，《股份制试点企业会计制度》正式颁布实施。同年，上海、深圳两地一些地方性法规亦相继出台，对会计信息披露做出了进一步的规范，使其在质和量两方面均有所提高。第三，即会计信息披露制度的逐步完善阶段。1993年，《股票发行与交易管理暂行条例》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》、《公司法》相继颁布，使得会计信息披露开始具有全国统一的规范性要求。第四个阶段，即会计信息披露制度步入规范阶段。回顾几年来上市公司会计信息披露的情况，从整体上看，我国证券市场会计信息披露的质量逐年提高。在信息披露制度方面，披露要求更加具体，许多内容已与国际惯例接轨，并适应了上市公司在几个不同证券市场的披露要求。因此，投资者在进行投资分析和决策时，也越来越多地参考公司披露的会计信息。
2.上市公司会计信息披露中存在的问题
2.1会计信息披露的失真
上市公司会计信息披露的失真，即会计信息披露的虚假性，是证券市场上最为严重的问题。而这些公司的造假事件对广大投资者的伤害，对整个社会诚信体系的损害，更是有目共睹的。会计信息披露的失真可以说是变化多样，但归根结底，离不开粉饰财务报表，由亏损变为盈利、盈利预测内容失真、资金使用情况严重不实等几个方面的原因。
2.2会计信息披露的不充分
上市公司普遍把会计信息的披露当成一种负担，而宁愿少披露，晚披露，甚至不披露。但对于外部会计信息使用者而言，这种信息披露责任的缺失却给他们作出及时准确的投资决策造成了困难，严重的甚至造成巨大的投资损失。因此，会计信息的任意披露历来为监管机构所不容。从受到证监会、上海证交所、深圳证交所公开谴责的司来看，属于会计信息披露不充分的主要有以下几种表现形式:隐瞒大股东与关联方占用上市公司资金的重大事实，隐瞒重大诉讼、担保事项，隐瞒重大对外借款事项，隐瞒关联方及关联交易，隐瞒大额投资及投资收益等状况。隐瞒大股东与关联方占用上市公司资金的重大事实和隐瞒重大诉讼、担保事项这两项在会计信息披露不充分的各种状况中占了最大比例。
2.3会计信息披露的不及时
作为会计信息任意披露的另一种形式，会计信息披露的不及时同样受到各方面监管机构的严厉谴责。其表现形式包括:未及时披露委托理财事项、未及时披露重大合同事项、未在规定时间内及时公布预警公告、未在规定时间内及时公布预亏公告、未及时披露生产经营环境发生的重大变化、未及时披露财务报告、未及时披露公司重大债务到期未清偿事项、未及时披露重大事项等。
3.有效改进建议
3.1转变政府监管职能
政府在上市公司会计信息披露中具有监管功能，但是这种功能是有限度的，并且是有条件的，政府监管应当限于市场失灵并且能够修补市场失灵的领域，具体表现为高质量会计准则与相关法规的制定、会计准则与相关法规执行的监督、财务信息披露中失真的法律责任的界定与追究等方面。政府失灵和监管不足并存大大降低了政府的监管效率，使其不能达到预期的监管目标，并且加剧了市场失灵，当前虚假会计信息充斥我国资本市场。在政府职能方面，具体政策建议如下。转变政府监管的角色定位；立法、司法和行政部门良性互动；培育和规范中介机构等。
3.2加强注册会计师的独立审计功能
注册会计师独立审计功能的丧失就意味着上市公司外部审计的缺失，也就是上市公司的会计信息披露被置于无人监督的境地，这也就必然导致虚假会计信息的泛滥。因此，我们必须加强并进一步完善注册会计师的独立审计功能。同时，建议适当发展个人独资会计师事务所。个人独资事务所虽然规模小，业务范围受限制，但可以满足日益增长的中小工商企业和非审计的会计业务增加的需要，能补充大型事务所不愿或无暇承办小型业务的缺口。而且，个人独资无限责任也能较大程度上制约执业人员违反职业道德，使注册会计师提高执业质量。同时，还应充分考虑审计业务的复杂程序，审计人员的构成，审计风险等因素，科学制定合理规范的行业收费标准，减少会计师事务所降价竞争的空间，促使其从提高服务质量等方面来增强自己的竞争力。
3.3完善上市公司内部治理结构
通过完善上市公司的内部治理结构，可以从根本上杜绝会计信息披露违规现象的发生。而建立上市公司的内部监控机制、理顺产权结构，是完善公司内部治理结构的根本之所在。首先要建立和完善独立董事制度。目前，一些上市公司聘请独立董事只为借名人“独董”制造轰动效应，当作点缀的“花瓶”或只起顾问作用，且独立董事在董事会中占的比例过小，不可能设立提名委员会、报酬委员会、审核委员会等专门机构。外部董事监督公司的积极作用很难发挥，独立董事有名无实。然后是建立审计委员会。审计委员会作为一种公司治理机制，可提高监控者评判信息和做出判断的独立性和能力，在防止和发现公司财务报告舞弊方面扮演极为重要的角色。最后是完善公司章程，明确权责利关系。建立明确的董事会与管理层之间一种基于合约的委托关系，做到分工明确，责任落实，并尽量避免董事与经理交叉任职。现代社会大生产的分工协作原则要求企业按照各层次的权利分工，全面授权，同时明确各级管理人员的职权范围，给予管理者一定的活动空间，形成高效、顺畅的汇报体系和指挥体系。
4.结语
随着社会经济的快速发展，无论股东、债务人，还是政府、监管机构，都需要更为透明、公开、准确的会计信息披露。虚假、不及时的会计信息只会造成社会诚信的丧失，投资决策的失误，甚至国家经济的动荡。因此，我们必须通过恰当的法律法规安排、政府职能的转变、独立审计功能的加强，以及内部治理结构的完善最大程度的减少这种违规现象的发生，确保外部投资者获得准确的会计信息，国家经济顺利、平稳的运行。
参考文献：
[1]管萍，陈鹰.浅谈我国信息披露机制存在的问题与改进[j].上海会计.2002，03
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