建筑业出纳工作总结十篇

建筑业出纳工作总结篇1

【关键词】 施工企业；税收筹划；营业税；合同

施工企业的生产经营有自己的特点，主要通过承包各种工程，提供建筑、安装劳务来取得收入，实现利润，其中，还涉及到很多总包，分包，承揽的问题，因此，根据施工企业生产经营的特点，对施工企业进行税收筹划就显得尤其重要。

一、施工企业税收筹划的一般特点

（一）合法性

税收筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范围内。根据税收法定原则，国家征税必须有法定的依据，纳税人只需根据税法的规定缴纳其应缴纳的税款。当纳税人依据税法作出多种纳税方案时，根据资本市场中人的自利行为原则，选择税负较低的方案来实施是无可指责的。因为法定最低限度的纳税权也是纳税人的一种权利，纳税人无需超过法律的规定来承担国家税赋。

（二）筹划性

由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的，如实现或分配净收益后才缴纳企业所得税，销售不动产后才缴纳营业税，其滞后性使得税收筹划成为可能。税收是国家宏观调控的重要手段，政府有权通过对纳税义务人、纳税对象、税基、税率作出不同的规定，引导纳税人采取符合政府导向的行为。纳税人则可以在其作出决策之前，明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，挑选出能使企业整体效益达到最大的方案来实施。

（三）目的性

税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收支出，一是可以选择低税负；二是可以延迟纳税时间。不管使用哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。

二、施工企业税收筹划的具体方法

建筑施工企业需要签订各种经济合同，由于合同所涉及的价格因素会影响税负，因此在合同签订时应该考虑其条款对税负的影响。譬如，总分包合同价格的界定，建筑施工费与建筑材料费的区别，土地转让合同中有关转让办法，合作建房合同，代建房合同等，都需要仔细斟酌，避免导致不合理的税金支出。

（一） 通过选择营业税不同税目进行税收筹划

《营业税问题解答（之一）》（国税函发[1995]156号）第七条规定：工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。

也就是说，建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建筑单位签订建筑安装工程合同，无论其是否参与施工，均应按建筑业税目适用3%的税率征收营业税；若建筑工程承包公司不与建设单位签订承包安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则应按服务业税目适用5%的税率征收营业税。税率的差异为建筑工程公司进行纳税筹划提供了操作空间。工程承包公司可通过与建设单位签订承包合同的方式达到节税的目的。例如：

方案一：建设单位A有一项工程由工程承包公司B组织安排施工单位，最后施工单位C, D中标并直接与A签订承包合同，合同约定承包金额共3 000万元，A另外支付给B100万元的中介服务费，则B缴纳营业税（城建税等附加暂不计算）100万元×5%=50 000元。

方案二：B与A直接签订承包合同，合同约定承包金额为3 100万元，之后B将工程转包给C, D，转包金额为3 000万元，根据营业税暂行条例第五条第（三）款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”之规定，B应纳营业税（3 100-3 000）×3%=30 000元。

这样，按方案二，B公司可以避税

20 000元

此处，需要强调的是，选择订立合同的分包企业，必须拥有施工资质，否则，总承包人不能取得完税证明，也就不能按余额纳税，反而增加了税收支出。所以，审核分包人的完税资质，在税收策划中，也非常重要，是控制税收风险的重要手段。

（二）通过选择不同的合同订立人进行税收筹划

在土地使用权转让以及不动产开发转让中，选择不同的合同订立人，可以节约许多税赋，比如：

A施工企业购得土地100亩，价值

2 000万元，由于土地手续未完备，未取得土地使用权证，后来情况发生变化，A施工企业欲转让该土地，B房地产公司与A施工企业签订了土地转让合同，合同约定转让总价款2 200万元，签订合同后预付800万元，取得土地使用权证后支付尾款1 400万元。由于半年内仍未取得土地使用权证，B房地产公司不能进行工程开发，欲按原价转让，然后收回预付800万元。随后，B公司经过多方努力与筹划，与有购买意向的C房地产公司谈妥相关事宜，具体条款如下：A施工企业与B公司签订中止原土地转让合同执行的协议，并约定由A施工企业返还B公司预付款800万元；A施工企业与C公司签订土地转让合同，金额为2 200万元，并约定由C公司直接支付B公司土地预付款800万元。A施工企业向C公司开具委托付款通知书，明确将800万元转让款直接付给B公司，B公司通过这番筹划，不需要交纳转让土地使用权所需交纳的营业税及附加税费，比直接与C公司签订转让合同，至少可节约营业税110万元（2 200×5%），节约城建税及教育费附加11万元。

（三）通过合同合理规避增值税来进行税收筹划

《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]17号）规定：自2002年9月1日起，纳税人以签订建设工程总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同）方式开展经营活动时，销售自产货物（包括金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机器设备、电子通讯设备等）、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业），对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务取得的收入）征收营业税。但分开纳税要同时符合两个条件：

一是具备建设行政部门批准的建筑施工（安装）资质；二是签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。

在建筑施工行业，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的情况时有发生，对于这种属于税法中的混合销售行为，纳税人应先办理资质证明，并且在签订合同时单独注明建筑业劳务价款，否则其收入要全部征收增值税。

例： 具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质的A公司，2007年4月承建了建设单位B的路桥建设工程，双方签订承包合同注明：工程耗用机器设备价值500万元（不含税），由A公司用其自产货物提供；提供建筑安装劳务取得收入200万元（不含税）。

A公司应纳增值税额=500×17%=85（万元）；A公司应纳营业税额=200×3%=6（万元）；合计纳税=85+6=91（万元）。

当我们进行税收筹划时，若签订建设施工合同时没有单独注明建筑安装劳务的条款，则应就纳税人取得的全部收入缴纳增值税，即A公司应纳增值税=（500+200）×17%=119（万元）。

由此可知具有建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质的建筑公司，如果在签订合同时注意单独注明建筑业劳务的价款，即可节税=119－91=28（万元）。

（四）利用纳税时间不同进行税务筹划

根据营业税法，施工企业适用的营业税纳税义务发生时间具体规定如下：

1.实行合同完成一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；

2.实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；

3.实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天；

4.实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。

然而，施工企业收到预付备料款和预收工程价款时不是施工企业营业税纳税义务发生时间，因此，施工企业在选择结算方式时，不应将预收款的时间作为结算时间，应将结算时间尽量往后推迟，使得营业税纳税义务发生时间也向后延迟。这样做，可以增加施工企业的运营资金，使企业获取资金的时间价值，从而为施工企业的经营活动提供了便利。

五、总结

总体来说，在遵循国家法规的前提下，施工企业的税收筹划都是围绕两个思路来进行的：

（一）将高纳税义务转化为低纳税义务

当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。具体的方法有改换营业税税目，营业税和增值税的转换，通过合同改变规避营业税等。

（二）延期纳税

延期纳税可以把现金留在企业，用于周转和投资，从而节约筹资成本，有利于企业经营。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。同时，由于资金具有时间价值，纳税人得到的延期税收收益等于延期缴纳的所得税乘以市场利率。

总之，纳税人在税收筹划的过程中，应该用系统的观点统筹考虑和安排。税收筹划是企业经营活动的一部分，目的是使企业财富最大化，在税收筹划过程中要遵循成本效益原则，充分研究各项法律法规，把握法律法规的最新动态，时刻算好账，算细账，多思考，多探讨，才能真正做好施工企业税收筹划工作。

【参考文献】

[1] 徐蕾. 施工企业营业税税收筹划方案解析. 山西建筑，2007-33（9）.

[2] 张艳辉，李冬旭，韩东海.施工企业会计核算与财务成本管理[M].石家庄：河北人民出版社，2006.3.

[3] 宋凯. 建筑施工企业如何实施税收策划.山西建筑， 2007-33(15).

[4] 李亚. 加强建筑施工企业税收征管的思考. 湖南地税，2007(1).

[5] 陈一杰.关于施工企业税收筹划问题的探讨.中国总会计师，2006(12).

建筑业出纳工作总结篇2

关键词：建筑业；总包方；涉税风险；对策

中图分类号：[TU-9] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）08-0-02

建筑业是指建筑安装工程作业，包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业等内容，具有种类多样、流动性大、施工条件多变、工程周期较长等特点。工程总承包是指从事工程总承包的企业受业主委托，按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、试运行及竣工验收等实行全过程或若干阶段的承包。本文的总包方系广义概念，不仅指工程总承包人，还包括从工程总承包人分包工程后再对外分包的施工单位。

一、税收政策与实务简介

（一）根据《不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法》（国税发[2006]128号）第九条规定，建筑业纳税人分为自开票纳税人和代为开票纳税人。凡未在建筑业劳务发生地办理税务登记证，非劳务发生地主管税务机关所辖企业，属异地提供应税劳务，须到该地办理临时税务登记，并向劳务发生地主管税务机关申请代开发票。

笔者单位主要从事高速公路养护维修工程，注册地为广州市，但承接的工程项目覆盖广东省多个地区，如梅州、河源、阳江、江门等地级市或所辖的县级市、区、镇等。需要向机构所在地主管税务机关申请《外出经营活动税收管理证明》（简称“外管证”），持该证明和营业执照、税务登记证等资料前往劳务发生地开展工程作业，就地缴纳营业税及附加等建筑业流转税种，企业所得税仍回注册地缴纳。

（二）根据1993年颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例》（简称“旧条例”）规定，“建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人”。工程存在分包的情况下，总包方作为法定扣缴义务人，开票时须全额为分包方代付税金，同时向税务机关申请开具《代收代扣税款凭证》，交给分包方作为其缴税证明。

笔者单位通常直接从业主承接工程，部分项目分包给其他专业施工单位，因此在营业税未修订前，履行总包方扣缴义务。申请开具总包方发票的同时，代付分包方税金，还需协助分包方向劳务发生地主管税务机关提交总分包合同、外管证、付款方付款证明、总包方发票及完税凭证等材料，申请开具分包方发票。对于代付的税金，在预付工程款时预扣，或支付工程进度款时据实扣回。部分重大工程项目甚至直接由业主代扣代缴，总包方的开票申请手续和税金结算类似分包方。

（三）2009年1月1日正式实施的《中华人民共和国营业税暂行条例》（简称“新条例”）和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，并没有改变上述跨地区从事经营活动的要求，但对于可抵扣项目、扣缴义务及纳税义务发生时间等方面提出新的规定，对建筑业总包方的影响巨大，如不正确对待将导致涉税风险的产生，下面对此具体分析和探讨。

二、涉税风险分析

（一）因可抵扣项目的规定改变，可能引起重复缴税风险

旧条例规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

新条例规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

1.新条例取消了转包抵扣

旧条例对分包和转包业务都允许差额征税，但新条例只允许对分包业务差额征税。根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》（中华人民共和国建设部124号令）第十三条规定，禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。同时，《建设工程质量管理条例》第二十五条、《工程总承包企业资质管理暂行规定》第十六条、《建筑法》第二十八条、《合同法》第二百七十二条，都认为转包是一种违法行为，应依法取缔。转包为我国法律所禁止，因而转包价款在计算营业额时不得扣除。另外，《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》第八条规定：分包工程承包人必须具有相应的资质，并在其资质等级许可范围内承揽业务。严禁个人承揽分包工程业务。即如果分包对象不具有相应资质或为个人，分包款也不得扣除。

由于新条例的可抵扣项目与其他法律法规逐步衔接统一，作出更加严格的规定。建筑业总包方若在工程业务的管理和实施上出现违法行为，申请开具发票无法抵扣支付给其他单位的款项，给企业增加额外的税务负担，导致重复缴税风险。

2.新条例缩小了抵扣范围

旧条例规定“建筑业”允许差额征税，但新条例规定只有“建筑工程”实行差额征税。建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，建筑工程只是建筑业的一部分，新条例将安装、修缮、装饰和其他工程作业排除在外，不得享受差额征税的优惠。总包方对承接的工程需要严加区分，既是建筑工程又是合法分包业务的，方可抵扣分包款。

（二）因扣缴义务的规定改变，可能引起重复缴税风险

旧条例规定：建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。

新条例规定：取消了“总承包人为扣缴义务人”的规定。

从2009年1月1日起，对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不能要求其履行代扣、代收税款义务。所以，当总包方代扣分包方营业税时，分包方应当拒绝，并按新规定在施工地自行完税。

由于取消了总包方的扣缴义务，分包方独立缴税和申请开票后，应向总包方提供发票与完税凭证，作为总包方申报营业税的抵扣依据，并按照抵扣后的差额缴纳税金。假如分包方未能及时向总包方提供合法合规的发票，将造成总包方无法抵扣分包款，从而导致重复缴税。

（三）因纳税义务发生时间的规定改变，可能引起滞纳税款风险

旧条例规定：营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

新条例规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。还明确了“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。

执行新规定以前，总包方一般按照合同规定的工程进度，与业主办理中期计量或结算手续后，到税务机关申请代开发票并履行纳税义务。而对于收到的预付工程款，一般向付款方提供收据，暂不开票纳税。新规定的出台，改变了施工单位的计税方式，若不及时对预收款完税，将导致滞纳税款的风险，面临被税务机关征收滞纳金甚至罚款的可能。

三、风险控制应对策略

针对上述因建筑业税收政策变化可能引起的涉税风险，总包方应加强新政策的学习、理解，并在实务操作中调整工作思路，规范业务管理，采取积极的应对措施，防范风险发生。

（一）可抵扣项目变化的应对策略

首先，总包方切记实行差额抵扣营业税必须具备以下条件：1.总承包人必须是查账征税的企业，实行核定定率的总包人发生的分包业务不能差额抵扣营业税；2分包方必须是有建筑资质的建筑企业，且不是个人；3.必须持总分包合同到劳务所在地税务机关登记备案，同时做好建筑工程项目登记；4.分包方必须向总包方开具建安发票，并向劳务所在地税务机关提供其开具的建筑业发票和税收缴款书复印件；5.差额抵扣营业税只限于建筑工程；6.《中华人民共和国建筑法》（中华人民共和国主席令第46号）第二十九条第二款规定：“施工总承包的，建筑工程主体结构的施工必须由总承包单位自行完成。”因此，部分地区税务机关还要求分包额除以总包额小于50%。

其次，总包方必须履行抵扣营业税的法定申报程序，否则也无法差额抵扣营业税。比如笔者单位位于阳江市某县的工程项目，当地税务机关要求总分包单位务必同时提交外管证、工程合同、付款证明等资料，方可代开发票并对分包金额予以抵扣；又如位于梅州市所辖某县级市的税务机关规定，先由分包方申请开具建筑业发票，将发票与税收缴款书复印件交给总包方后，总包方持相关资料按照总分包款项的差额申报纳税。

（二）扣缴义务取消的应对策略

1.除在分包方的选择上严格遵守法律法规外，应重点加强合同签订环节的规范。总包方承担扣缴义务的情形下，部分单位与分包方的工程合同总价为不含税价格，其实这是对纳税义务的误解。不管税金是总包方代扣代缴还是分包方自行缴纳，分包方都是分包合同的实质纳税义务人，合同总价必须为含税价格，以防分包方在开具发票时因税金问题与总包方发生纠纷，影响实际开票金额的正确性。

2.应加快办理工程计量、结算手续。由于以往由总包方统筹办理发票申请业务，在分包合同尚未签订或计量、结算手续尚未完成时，总包方仍然可以先行全额开具发票，并同时为分包方代付税金。而大多数税务机关年度代开发票业务均设定了最后时限，扣缴义务取消后，必须加强总分包业务的同步性，及时办理工程计量、结算手续，以便分包方尽早开具发票，为总包方开票留足时间。

3.应加强对分包方开票业务的管理。部分建筑工程金额较大，分包方不止一家，每家单位的业务处理能力亦有差别。为保障总包方权益，避免因分包方发票不合要求引发涉税风险，总包方外出经营时应及时把分包合同向税务机关备案，对于具体开票地点和发票的及时性、规范性等要求应当明确并严格执行。若出现总包方不能及时取得分包方发票时，应积极与税务机关沟通协商，本着实质重于形式的原则，依据分包合同申请同比例预扣，并在一定期限内提供分包方发票。

（三）纳税义务发生时间调整的应对策略

对于预收工程款，严格按照“纳税义务发生时间为收到预收款的当天”的最新规定执行。改变以往预收款项开具收据的做法，及时到工程所在地申请开具发票、申报纳税。该项规定也是税务机关近几年重点稽查的业务事项，总包方应规避滞纳风险，以免发生额外的税务支出，给企业造成经济损失和形象损害。

对于工程进度款、结算款，不论是否收到款项，鉴于已经依据计量、结算资料取得了索取款项的权利，应及时履行纳税义务。这也符合权责发生制的会计核算原则，防止因不及时开票和确认收入、成本造成损益不实，给企业所得税的汇算清缴增加难度和风险。

四、其他注意事项

作为总包方的建筑业企业，对于本单位工程业务的实际情况做到心中有数，财务部门要积极开展税务筹划，及时了解和掌握税收政策、法规的变化，加强与地方税务机关的沟通联系，实际工作中要特别注意不同地区与建筑业有关的税种、税率以及征管程序等方面的差异。比如营业税及附加作为建筑业的主税种，其中城市维护建设税因行政区划级别而略有不同，地级市一般为7%，郊区、县、镇多为5%；2011年4月新开征了2%的地方教育费附加，税务筹划时不要遗漏；堤围费因工程项目的地理位置如是否靠近河流、堤坝而存在征收与否、税率高低的差别。广东省内不同地区对于带征的个人所得税、企业所得税也有不同规定，如部分地区对于总包方不征个人所得税，而对分包方按3‰到5‰不等征收；部分地区对于未开外管证的总包方，或不予代开发票，或带征2%到2.5%不等的企业所得税。

《税收征收管理法》第五十一条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。”但纳税实务当中一旦出现多缴、错缴税款的情形，不仅手续复杂，退还时间过长，甚至存在个别无法退还的情况。建筑业总包方尤其要注重涉税业务的过程管理，减少税务风险带来的不良影响。

参考文献：

[1]中华人民共和国营业税暂行条例.（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）

[2]中华人民共和国营业税暂行条例实施细则.（2008年12月15日财政部和国家税务总局令第52号公布）

[3]练庆慧.建筑行业税收征管问题的探讨[J].中国乡镇企业会计，2009（11）.

[4]陈娟.总包方工程发包法律风险的识别与防范[J].建筑，2010（10）.

[5]康臻.浅析施工企业涉税风险及纳税筹划[J].财会月刊，2010（23）.

[6]张剑.建筑安装企业涉税风险探讨[J].企业研究，2012（04）.

[7] 曹益兰，刘志耕.如何防范建安企业四大环节涉税风险[J].财会学习，2012（05）.

建筑业出纳工作总结篇3

【关键词】营业税条例 建筑业 总包和分包 分包抵税

一、营业税暂行条例对建筑业总包和分包税收政策的变化

《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号）以下简称《新条例》经国务院常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。这个《新条例》在有关建筑业总包和分包税收问题上的变化主要体现在以下几个方面：第一，营业额计算不同。修订前规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额；修订后规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。第二，取消了建筑总包公司为分包公司扣缴税款的义务，明确提出分包公司可以自己进行申报和缴纳税收。第三，取消了一级差额征税。只要具有纳税义务的纳税人，不管是总包公司还是分包公司都可以差额缴税。第四，差额征税指的是建筑工程，而非其他工程项目，这必须引起建筑业的重视和关注，建筑安装工程或其他建筑工程不得享受建筑差额征税的优惠政策。

二、建筑企业总包和分包的特征分析

建筑工程项目的分包主要是在经过招投标后，总包公司对符合资质的分包公司分包某些建筑业务。由于随着建筑工程的复杂化和专业化，这在某项施工工艺、施工技术掌握较好的分包公司在建筑工程中更具优势，所以总包公司可以通过分包公司形成竞争优势（现在已经相当普遍），在签订合同时，有总承包合同和专业分包合同。依据《合同法》，总包公司要承担全部责任，同时分包公司的负责人，分包公司负责分包的工程对总包公司负责，并承担一定的工程连带责任。

三、建筑企业分包营业税申报缴纳和抵税会计处理

1.建筑企业分包营业税税费申报。

纳税人义务根据《新条例》规定，总包公司在分包时，对工程项目的全部承包金额减去付给分包公司的价款余额作为公司的营业额。如果总包公司发生了应税行为，总包公司以发包公司名义对外经营并承担相应的法律责任，总包公司在与分包公司办理工程价款结算的同时，并代扣代缴分包公司产生的营业税。如果总包公司不是以发包公司的名义对外经营的时候，此时工程的法律责任由发包公司承担。总包公司成为缴税义务人，不再由发包公司缴纳税款。在这过程中，分包公司应该要求总包公司出示代扣税款凭证，防止纳税行为的不规范操作和漏税、重复缴税的行为发生。

纳税地点的选择在跨区域纳税时，成为关注的重点问题。《新条例》规定，分包行为发生时，总包公司应按照营业税扣缴分包公司营业税并开具扣税凭证。具体做法是，非跨省分包项目可以按照工程所在位置对营业税进行扣缴。如果分包公司出现跨省分包，总包公司可以根据其分包公司所在地对营业税实施各层次扣缴并开具扣税凭证。

2.建筑企业分包营业税抵税会计处理。

总包公司进行工程分包过程中会出现分包抵税的会计处理问题。实务中，对分包工程的营业税抵税问题主要采用以下两种方法解决。第一种，分包工程不涉及公司会计管理范围，即分包公司的支出和收益不通过本公司会计核算反映，这种做法表面符合《新条例》对分包公司的税收缴纳政策，但实际上不能全面反映承包商的营业收入和支出费用。第二种，分包公司纳入本公司的会计核算范围，这种方法符合《新条例》税收的特点，能够反映总包公司的收入和支出，在总包公司会计核算时分包工程必须按照第二种方法进行会计核算。

四、案例解析

案例：A公司承包了一个价值1 000万元的工程项目，并把其中的300万元项目工程分包给具有施工资质的B公司，工程完成之后，该公司最终结算值为1 000万元。分包公司B与总包公司A对于工程结算如下：分包结算额为300万元，营业税为9万元（按照3%计算，城建税等暂不计入），最终总包公司A开具了1 000万元的建筑业发票给发包建设单位，分包公司B开具300万元的建筑业发票给总包公司A。

根据《新条例》规定，分包公司作为建筑工程分包项目的直接纳税人，分包公司可以自己选择在工程项目所在地税务机关申报和缴纳税费，并向总包公司出具办理分包抵税的建筑业发票和缴纳税款凭证。

根据分包公司B在工程所在地申报缴纳营业税费9万元（300×3%）的缴纳税费发票，以及分包公司出示300万元建筑业发票凭证到分包工程所在地税务机关进行申报抵税，同时给发包公司出具的1 000万元建筑业发票凭证。按实际差额700万元申报缴纳的营业税收。

参考文献

[1] 王心阳.关于建筑工程总分包业务会计核算的探析[J].哈尔滨：中外企业家，2012（19）.

[2] 王彩霞，张春光.建设工程分包营业税的缴纳及会计处理[J].哈尔滨：农场经济管理，2009（5）.

[3] 曾明华.施工企业营业税分包抵税账务处理的探讨[J].北京：中国商界，2010（12）.

建筑业出纳工作总结篇4

关键词：营业税；建筑行为；纳税筹划

中图分类号：F23 文献标识码：A

一、自建行为的纳税筹划

自建行为是指自建建筑物后再销售的行为。税法规定，自建行为视同提供应税劳务，除了按“销售不动产”征收营业税外，还应征收一道“建筑业”营业税。但是，现行税法还规定，自建自用建筑物，其自建行为不属于营业税的征税范围。这里需要特别说明的是，自建自用建筑物，仅限于施工单位自建建筑物后的自用。如果施工单位属于独立核算单位，不论是承担其所隶属单位的建筑安装工程业务，还是承担其他单位的建筑安装工程业务，均应当征收营业税。如果属于非独立核算单位，承担其他单位建筑安装工程业务应当征收营业税，而承担本单位的建筑安装工程业务是否缴纳营业税，则要看其与本单位之间是否结算工程价款。凡同本单位结算工程价款的，不论是否编制工程预算，也不论工程价款中是否包括营业税税金，均应当征收营业税；凡不与本单位结算工程价款的，则不征收营业税。

案例：某房地产开发公司自建写字楼，建筑安装成本为1，000万元，当地税务机关确定成本利润率为15%，目前有三个方案可供选择。

方案一：自建写字楼完工后将其出售，销售额为1，500万元。

方案二：自建建筑物后自用。

方案三：不实行自建，只对外发包工程，竣工后销售（销售额同上）。

试在以上方案中作出选择。

分析：如果选择方案一，作为自建行为，由于房地产开发公司将其自建的写字楼出售，应该缴纳营业税。自建行为应缴纳的营业税为1000×（1＋15%）÷（1－3%）×3%＝35.57万元；销售写字楼行为应缴纳的营业税为1500×5%＝75万元，共计缴纳营业税110.57万元（35.57万元＋75万元）。如果选择方案二，由于该房地产开发公司自建写字楼后自用，无需缴纳营业税。如果选择方案三，由于该房地产开发公司不实行自建，只对外发包工程，竣工后销售，则只缴纳销售行为的营业税，应缴纳的营业税为1500×5%＝75万元。

三种方案比较，如果单纯从节税效果来看，第二种方案是最好的。但是，如果从企业全局进行考虑，由于另外两种方案的销售额扣除成本和相关税费后的余额明显超过了第二种方案的节税金额，所以选择方案一或方案三更好。方案一和方案三相比，方案三的销售额扣除成本和税费后的收益更大，所以应选择方案三。

二、合作建房的纳税筹划

合作建房是指一方提供土地，另一方提供资金，双方合作建房的行为。在实际操作中有两种基本的合作方式：一是纯粹“以物易物”方式，二是“合营”方式。“以物易物”是指合作双方以各自的土地使用权和房屋所有权相互交换。“合营”建房是指双方以土地使用权和资金出资成立合营公司，由合营公司建造房屋。不同方式下，营业税的征收规定是不同的。

（一）“以物易物”方式

1、土地使用权和房屋所有权相互交换。双方不论是否进行货币结算，均发生了营业税的应税行为，即持有土地使用权的一方发生了转让土地使用权的行为；持有资金的一方发生了销售不动产的行为。

2、以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。出租土地的一方，发生的租赁行为属于营业税中的“服务业――租赁业”，属于营业税的征税范围；持有资金的一方发生了销售不动产的行为。

（二）“合营”方式

1、房屋建成后，双方采取共担风险、利润共享的分配方式，不征收营业税。但如果合营企业销售房屋应该征收营业税。

2、房屋建成以后，如果持有土地使用权的一方采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或者提取固定利润，属于将土地使用权出租给合营企业的行为，应该按“租赁业”征营业税。对合营企业销售房屋取得的收入按“销售不动产”征收营业税。

3、房屋建成后，双方按一定比例分配房屋，属于将土地使用权转让给合营企业的行为。对持有土地使用权的一方，应该按“转让无形资产”征营业税。对于合营企业的房屋，在分配给双方以后，如果各自销售房屋，则再按“销售不动产”征收营业税。

根据上述合作建房不同方式和税法的不同规定，纳税人可以从以下几个方面进行纳税筹划：在合作建房时，应该避免采取“以物易物”的方式；在以土地使用权投资入股成立合营企业合作建房时，应该采取风险共担、利润共享的分配方式；在不能采取风险共担、利润共享的分配方式时，可以采取转让股权，而不分配房屋的办法。

案例：A、B是两个依法成立独立核算的内资企业，经双方友好协商，决定合作进行商品房开发。合同约定A企业提供土地使用权，B企业提供资金，房屋建成后，经评估其价值为6，000万元，由双方平分。

方案一：A企业将土地所有权转让给B企业，由B企业进行房地产开发。

方案二：A企业以土地使用权出资、B企业以货币资金出资合股成立一个独立核算的合营企业C来进行房地产开发，房屋建成后，双方采用风险共担，利润共享的分配方式。

分析：对于方案一，A企业通过转让土地使用权而拥有该房产的一半所有权，应按“转让无形资产”的税目计征营业税，应纳营业税150万元（3000万元×5%）。对于方案二，由于A企业以土地使用权（土地使用权属于无形资产）投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承当投资风险，根据现行税法规定，不征收营业税。因此，A企业可以少缴营业税150万元。

三、签订不同承包合同的纳税筹划

《营业税暂行条例》规定，建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去支付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。实务中，工程承包公司承包建筑安装工程业务分两种形式：

第一种形式是由工程承包公司同建设单位签订承包合同，然后将设计、采购等项工作分别转包给其他单位，工程承包公司负责各环节的协调与组成。工程承包公司有的自身没有施工力量，或者自身虽有施工力量但不参与该项工程的施工，将所有设计、采购、施工等项业务全部转包给其他单位，自身只从事协调或组成工作；有的自身有一定的施工力量且参与了该项工程的施工，但仍将其中的大部分施工任务转包给其他单位。工程承包公司的收入主要是总承包金额与分包金额之间的差额。

第二种形式是承包合同由施工单位同建设单位签订，工程承包公司负责设计及对建设单位承担保证，并向施工单位按工程总额的一定比例收取管理费。

对于第一种形式，即工程承包公司作为工程总承包人同建设单位签订合同，无论其是否具备施工力量，是否参与工程施工业务，对其取得的全部收入，按“建筑业”税目征收3%的营业税。

对于第二种形式，即工程承包公司不作为工程总承包人，不与建设者签订工程承包合同，而仅作为建设单位与施工企业的中介人，无论工程承包公司是否具备施工力量，一律按“服务业”税目中的“服务”项目征收5%的营业税。

案例：甲单位有一工程项目需找施工单位承建，工程总价款为6，100万元。在乙工程公司的协助下，由丙建筑公司与甲单位签订承建合同，合同金额为6，100万元，另外丙单位付给乙公司服务费100万元。根据上述条件，乙公司应纳营业税为5万元（100万元×5%），丙公司应纳营业税税额183万元（6100万元×3%），两公司合计应纳营业税税额188万元（5万元＋183万元）。

如果乙公司进行筹划，由乙企业直接与甲公司签订合同，合同金额为6，100万元，然后再将工程以6，000万元转包给丙公司。此时，乙公司应纳营业税为（6100－6000）×3%＝3万元，乙公司代扣代缴丙公司应缴纳的营业税为6000×3%＝180万元，两公司合计应纳营业税税额为3＋180＝183万元。通过筹划，乙公司少缴营业税2万元，丙公司少缴营业税3万元，双方获益。

四、建筑安装企业计税依据的纳税筹划

根据营业税法规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物质和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费（不含客户自行采购的材料和设备价款）确认计税依据。

建筑安装企业营业税的节税重点在于如何确定营业额，而对于施工企业来讲，节税的关键在于如何与开发商签订施工合同。因此，建筑安装纳税筹划的思路是合理签订合同，将安装设备价款扣除，从而降低营业税的税基。

案例：甲建筑安装公司在一项建造写字楼的投标竞争中中标，很快就要同客户签订建筑安装合同。据了解，工程总造价为4，000万元，其中，中央空调价款200万元，电梯价款100万元，建安工程3，300万元，装饰工程400万元。现有三种方案可供选择。

方案一：甲公司同客户签订含中央空调和电梯在内的4，000万元的建筑工程合同。

方案二：甲公司同客户只签订土建及内外装修的3，700万元的建筑工程合同，中央空调和电梯由客户自行采购。

方案三：甲公司只向客户收取装饰工程人工费、管理费及辅助材料费400万元，其他材料和设备均由客户提供。

根据上述规定和本案例的条件，不同方案下甲公司应缴纳的营业税如下：

方案一：建筑公司在承建工程业务的同时，销售了设备，属于营业税的混合销售行为，因此应根据合同总金额计算缴纳建筑业营业税，应缴纳的营业税为120万元（4000万元×3%）。

方案二：应缴纳的营业税为111万元（3700×3%）。

方案三：应缴纳的营业税为12万元（400×3%）。

计算结果表明，方案一的税负最高，方案二的税负居中，方案三的税负最低。如果单从节税角度考虑，方案三为最优方案。但是我们在决策时还应考虑企业的获利情况。如果其他两个方案的收益比第三个方案多，就可能选择方案一或方案二。

五、结束语

企业进行营业税建筑行为的纳税筹划时，必然会相应地增加相关费用支出，包括财务人员培训费用、财务制度改革费用、税务咨询费用等。因此，企业在关注应缴税款及营业利润影响的同时，要做好营业税建筑行为纳税筹划的成本和效益分析，要严格控制营业税纳税筹划引起的企业费用的增加范围，最终实现企业价值或股东利益最大化的目标。

（作者单位：河南科技学院经济与管理学院）

主要参考文献：

[1]徐泓.企业纳税筹划[M].北京：中国人民大学出版社，2009.

建筑业出纳工作总结篇5

根据以上所述，建筑安装企业要进行合理的有效的税收筹划需要充分利用好建筑行业的特点，以及法律对于建筑行业的相关政策法规。建筑安装企业如果掌握好了这些方面的知识和重要信息，不仅能在建筑市场获取商机，给税务筹划也带来了较大的筹划空间。

一、企业组织形式的税收筹划

建筑安装企业可以通过改变组织形式而进行税收筹划，主要有以下方法：

（一）建筑安装企业可以通过组建集团公司，平衡税负

通过集团公司的总体调控，适当选择子（分）公司的组织形式、注册地址以及集团公司的集中汇算清缴方式，进行税收筹划，实现税负在集团公司内部各纳税人之间的平衡和协调，进而降低集团公司的整体税负。

（二）企业可以成立高新技术企业，享受税收优惠政策

国家对高新技术企业制订了税收优惠政策，建筑安装企业应充分利用这一政策，将集团公司内部生产建筑业新材料等的有关资源进行整合，申报高新技术企业，享受这一政策，降低税负。

（三）建筑安装企业可以通过兼并或收购亏损企业，享受盈亏抵补的税收好处

税法规定，盈利企业收购亏损企业，可以合并财务报表，在五年内可以用亏损企业的亏损来抵消盈利。因此，建筑安装企业可以在进行充分论证、分析的前提下，兼并或收购亏损企业，对被兼并企业未弥补亏损部分在税法规定的弥补期限内进行税收弥补，降低企业税负。

二、企业财务管理的税收筹划

（一）合理设置会计科目，严格区分列账内容

在企业的日常会计业务处理中，如果混淆了一些费用会造成税负的增加，出现费用支出超出所得税税前扣除标准、调增所得税的情况。而这些费用的列支限额在企业所得税税前扣除中是有不同规定的，一旦混淆，将会影响企业所得税税负。因此，安装企业应分别设置不同的明细科目严格区分列账内容特别是那些涉及到企业所得税税前扣除的费用科目，更要科学设置，认真区分。

（二）合理确认工程结算收入

工程结算收入的多少不仅决定企业应缴营业税、城建税、教育费附加等的数额，而且直接影响企业的利润总额，然后决定应缴企业所得税的多少。税法规定建筑安装企业可以按完成的工作量及工程进度分期确认收入，由于施工项目往往不能在一个会计年度内完成，因此，在税法允许的范围内合理确认工程结算收入，可以起到推迟纳税期限，利用无息交税资金的作用。

（三）对成本费用列支方法的税收筹划

费用的列支时间数额直接影响每期的应纳税所得，所以进行成本费用列支应注意以下几点：1.已发生的费用及时核销入账。如已发生的坏账呆账应及时列入费用、存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。2.对于能够合理预计发生额的费用、损失应采用预列方法计入费用。如：到期未发职工工资。应按未发的月份及职工人数平均工资水平进行工资总额的预列。3.适当缩短以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期。如税法和会计制度对递延资产的摊销赋予了一定的选择空间，安装企业可以根据自身的具体情况选择缩短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。

三、经济合同的签订与筹划技巧

建筑施工企业需要签订各种经济合同，由于合同所涉及的价格因素会影响税负，因此在合同签订时应该考虑其条款对税负的影响。譬如，总分包合同价格的界定，建筑施工费与建筑材料费的区别，土地转让合同中有关转让办法，合作建房合同，代建房合同等，都需要仔细斟酌，避免导致不合理的税现支出。

四、对于兼营业务要分开核算

在建筑企业，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的情况时有发生，这种行为属于税法中的混合销售行为，《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发【2002】17号）规定：自2002年9月1日起，纳税人以签订建设工程总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同）方式开展经营活动时，销售自产货物（包括金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机器设备、电子通讯设备等）、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业），对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务取得的收入）征收营业税。但分开纳税要同时符合两个条件：一是具备建设行政部门批准的建筑施工（安装）资质；二是签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。所以，纳税人如果设计此类业务，应先办理资质证明，并且在签订合同时单独注明建筑业劳务价款，否则其收入要全部征收增值税。

五、利用资质改变纳税人的身份

根据国税发【2002】117号的有关规定，对纳税人销售自产货物，提供增值税劳务，如果纳税人具备建筑行政部门批准的建筑业施工（安装）资质，并且在签订建设合同总包或分包合同时单独注明建筑业劳务价款，则对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税。

建筑业出纳工作总结篇6

【关键词】营改增；建筑行业；税负

一、引言

为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，2011年l1月16日，财政部和国家税务总局经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》（以下简称方案），明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。改革试点的主要内容是在现行增值税17%和13%两档税率的基础上新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。虽此次方案还未明确将建筑行业纳入试点范围，但是按照相关主要税制安排，建筑行业将在未来逐步按区域纳入改革范围。而且方案中已经明确提出了建筑业适用l1%的增值税率，原则上适用增值税一般计税方法，建筑业面临营改增是大势所趋。

二、“营改增”的现实意义

（一）完善我国税制

从税制完善的角度看，增值税营业税并行破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。增值税具有“中性”的优点（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强），但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。现行税制中增值税征税范围较为狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。实施营改增后能优化税制结构，完善税收制度。

（二）优化产业结构

在我国现行税制体系中，增值税和营业税并行，增值税适用于制造业，营业税适用于服务业。虽然两个税种各自确定税负水平，相互协调，但是实际运行中，避免不了税负不均衡状态。另外，增值税不存在重复征税现象，相比较营业税税负较轻，因此带来了制造业和服务业之间税负水平的差异，对产业结构产生不利影响。当前我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业尤其是现代服务业对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求将营业税改征增值税有利于完善税制，消除重复征税，有利于社会专业化分工，促进三次产业融合，有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力，有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

三、建筑业营改增必然性

首先是营改增解决了重复征税问题。建筑工程耗用的建筑材料如钢材、水泥、预制构件等，约占建筑业工程成本的45%～65%，它们属于增值税征税范围，在流转环节已经按流转额缴纳了增值税。由于施工企业不属于增值税纳税人，购进建筑材料及其他物资所负担的进项税额是不能抵扣的。相反，在计算营业税时，外购的建筑材料和其他物资又是营业税的计税依据，还要负担营业税，从而造成了严重的重复征税问题，营改增后重复征税问题得到合理解决。

其次是营改增后，不仅有利于建筑业技术改造和设备更新，同时可以减少能源消耗、降低环境污染，提高我国建筑企业的国际竞争力。从2009年开始，纳税人可以从销项税额中抵扣固定资产的进项税额，这大大降低资本密集型行业的税负，同时可以促进企业技术改造和设备更新。在本次《试点方案》中，建筑业由原适用3%的营业税改为征收11%的增值税，原则上是减轻建筑业的税收负担（但经测算大部分企业并不能减负）。

第三对于总承包方来说，营改增后可避免重复纳税。在现行营业税法中明确规定，总包方可扣除分包款后的余额缴纳营业税，但在实际操作中很复杂而且操作成本很高，且容易操作失误从而造成重复纳税。营改增前是项目所在地纳税，营改增后是在注册地纳税。营改增后简化了纳税程序，从而在理论上避免了重复纳税。

四、建筑业营改增难点

（一）进项税抵扣难

营业税改征增值税后，首先涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题。从理论上讲，企业在销售产品时可以通过开具增值税专用发票，向下游企业收取销项税款，转嫁本生产环节的税款给下游用户或最终消费者。而下游企业可以凭此增值税专用发票享受一定的税收抵扣。不过在取得增值税发票的过程中，建筑业遇到了困难。比如，增值税暂行条例规定小规模纳税人按3%征收，建筑施工企业涉及的上游企业小规模纳税人不是小数目，他们不能提供增值税专用发票。在建筑业领域，建筑施工企业需要购买的砖、瓦、灰、沙、石等地方材料，很多都由农民经营，而且季节性特强，货主要求现场现金交易，也不可能提供增值税专用发票。现在一般是开发商直接向建筑企业供材，这样建筑企业只能拿到结算单而不是进项税发票，随着开发商供材的范围不断增加，建筑商的折扣系数还将进一步降低。另外，人工费属于增值部分，应在增值税征收之列。中国施工企业区别于其他企业的一个很大的特点，是施工成本中人工成本所占比重较大，在百元成本中人工费已占到20%至30%，且主要是靠从劳务企业外购。如果按照增值税“活劳动不得抵扣”的一般原理推断，则总包企业20%至30%的人工费无法抵扣，致使总包企业的税负上升2.2%至3.3%；如果按照劳务企业执行的3%的征收率，允许总包企业也按照3%进行抵扣，则总包企业仍有1.6%至2.4%的税负上升。此外，固定资产折旧与设备租金、能源消耗、筹资成本、地方材料和辅助材料都无法获得进项税发票。这种情况下，理论上可以转嫁给下游企业和最终消费者的增值税与我国现行的建筑产品定价、计价方式以及严酷的低价中标竞争形势之间，存在着制度政策和实际操作上的矛盾。

（二）税负加大

以一组简单数据计算来看，假设收入是100元，按增值税11%税率计算应缴销项税9.91元。在成本费用方面：可抵扣部分中，钢材约占25元，可抵扣进项税3.63元；商品混凝土可抵扣进项税0.85元；其他一些材料可抵扣进项税1.45元，以上三项合计可抵扣进项税为5.93元。按照营改增政策，销项税9.91元减去可抵扣进项税5.93元，应缴税额为3.98元。如果按照未改之前的3%营业税计算，百元产值应缴税额为3元。相比之下，按照11%增值税税率，每百元产值要多缴0.98元，相当于企业比原纳税办法增加了24.6%的负担。中国建设会计学会受住房和城乡建设部委托，组织了一场调研测算。结果显示，被调查的66家建筑施工企业，据实统计测算2011年应缴纳增值税与原缴纳营业税相比，税收减少的有8家，税收增加的有58家，分别占12%和88%。缴纳营业税58.0151亿元，若依照“营改增”计算，应交增值税为112.2430亿元，增加税额54.2279亿元，增加比例为93.47%，实际税负为5.8%。由此看来，如果按照11%的税率进行征收，建筑企业的税负不但不会减轻，反而有较大幅度的提升。

五、建筑业营改增应对对策和建议

为保证营改增试点的成功，在实施建筑业增值税改革的时候，应充分考虑企业的承受能力，合理确定建筑业的增值税改革方案。建筑业应当采取积极措施，做好准备适应营改增，进而为自己创造利润，实现建筑业的可持续发展。

（一）政府层面对营改增应制定相关政策

⒈鉴于为建筑施工企业提品与服务的部门和行业十分广泛，为了减少震动，在全国的总体试点期间，应尽量推后建筑施工企业的税改试点。

⒉鉴于建筑业是一个充分竞争的行业，全国是一个统一的大市场，根据建筑施工企业的生产和产品特点，应安排在全国全行业统一进行税改。

3.在建筑业增值税不能完全转移给消费者、建筑产品计价、结算方式没有彻底改变之前，请求降低11%的增值税率到8%。

4.在不能和无法确定降低增值税税率的情况下，对全国建筑施工企业的一般纳税人统一按小规模纳税人征收，先试行3～5年，这样做既可以不减少国家税收，又能在推进增值税改革中不增加企业税负。

5.对实行“营改增”政策后新添加固定资产按消费型增值税的办法允许抵扣进项税，对企业原有的固定资产根据剩余净值多少作出相关规定。建议对净值占原值80%以上的允许再抵扣5年；对净值占原值50%以上、80%以下的允许再抵扣3年；对净值占原值20%以上、50%以下的允许再抵扣2年。

（二）建筑企业要做好思想、心理上准备

110号文件明确规定，建筑业和交通运输业一起适用11%税率，希望降低税率来减轻建筑业税负的可能性很低。110号文件还明确，建筑业和交通运输业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产一起，原则上适用增值税一般计税方法，即用销项税减进项税来确定缴税额。文件中这两项规定意味着，在建筑行业微利状况持续，同时建筑企业获取增值税发票困难导致无法按理论进行抵扣的实际情况下，就要面对刚性税制改革新政了。所以，建筑企业必须要从思想上和心理上对“营改增”做好无条件承接的准备。既要认识到深化增值税制度改革是国家宏观层面上的大事，作为企业必须积极配合、严格执行。同时，营改增后，负担加重是无疑的。只有改革和完善内部体制机制，进而提高企业内控水平，才能应对这一严峻形势。企业必须及早准备，把“营改增”看作是倒逼自己加强自身管理、提升管理水平的良好机遇。

（三）建筑企业要加强新政策宣传力度，提高管理水平

企业应当及时了解并充分利用税收政策，认真做好税收筹划工作。企业财务人员应及时参加增值税纳税申报实务培训，为建筑业营改增纳税申报做好充分准备。由于增值税是价外税，相应账务处理发生变化，企业收入、成本、利润，资产负债表和现金流量表数据将会发生变化，这就要求财务人员加强营改增知识的学习，正确进行会计核算，做好预算管理。

六、结语

建筑业营改增是大势所趋，但总的来说利少弊多，按11%的增值税率来算税负并未减轻，对建筑业是利空来袭，将对建筑业产生深远影响。如果有关部门能够结合实际，在建筑业“营改增”试点前解决以上问题，不但有助于税改的顺利推行，实现为企业减负的初衷，而且有利于国民经济支柱产业之一的建筑业的健康发展。当然，企业也要未雨绸缪，充分做好思想准备和管理改进准备，尽量避免不能取得增值税专用发票的情况。营改增是国家税制改革的一项重大举措，企业要积极配合和支持，但国家也要充分考虑建筑企业的特点和困难，实实在在为企业减轻负担。

参考文献

[1]伊志华.初探营改增初期对建筑业税负的影响[J].会计师，2012，8.

建筑业出纳工作总结篇7

“营改增”是将营业税应税项目改为缴纳企业增值税，即对产品及服务增值部分进行纳税，避免重复纳税环节，以降低企业税收成本，增加企业的发展能力，以促进我国国民经济健康、稳定发展。[1]

二、“营改增”对建筑业的影响

（一）“营改增”对建筑业劳务成本的影响

在建筑企业的财务总支出中，劳务支出占的比例比较大。随着市场经济中人工成本的逐年增加，建筑业的人工总成本也呈现连续上涨的趋势。根据建筑业的实际经营情况，建筑业的用人方式主要采用从劳务企业外购的模式，即将企业的劳务外包给符合施工资质条件的单位，在“营改增”税制改革以前，建筑业对该部分的税收缴纳情况为建筑劳务企业按取得的纯劳务分包款全额缴纳3%建筑安装业营业税，总包方可按分包方提供的建安发票抵扣营业税。“营改增”税制改革后，人工费则变为应纳税范围，不再允许进行进项抵扣。建筑企业的人工费支出除了基本的劳务工资外，还有社保费及其他安全保险费用支出等。从这个角度而言，“营改增”税制改革将会使建筑业的劳务成本大幅上涨。[2]

（二）“营改增”对建筑业设备采购的影响

建筑企业要达到相关法律法规规定的开办条件，则必须具备一定的资质，即配备正常施工所需的基本设备。对这些设备的来源，建筑业普遍采取自行采购或经营租赁的方式纳入。根据现行的相关规定，企业在“营改增”税制改革之前，所购入的设备不允许进项抵扣，只有在“营改增”税制改革之后所购置的设备才可以凭专用发票抵扣进项税额。据此，大部分建筑企业在“营改增”税制改革后，较之前，新购入设备的比例将会相应减少。

（三）“营改增”对建筑业材料采购的影响

建筑业在材料采购及使用方面主要采取由甲方统一采购主要材料及施工用水、电等，再由甲方将这些施工用品按照各参建企业的实际要求进行分配和调拨。这种方式对材料等施工用品的发票影响：甲方收据相关用品物资的发票，而各参建方只能取得相应数额的结算单。这样便使得众多参建单位无法获得相应增值税专用发票以进行进项税抵扣，增加了参建单位的税负总额。同时，在实际建筑施工工作中，零星采购材料的现象比较普遍，施工企业承建的工程项目遍布全球各地，很多工程位于较偏远的国家或地区。这种情况下，不得不采取就地取材，个体供应的方式，在施工当地的小店铺、杂货店等地进行材料采购，这样则使得很多施工企业在采购这些建筑用品时基本无法取得增值税专用发票，影响税制改革后的税负抵扣问题。

（四）“营改增”对建筑业税收筹划的影响

在“营改增”税制改革之前，大型企业集团的相关税负缴纳情况有以下几种：总公司与分公司发生的进项税额由总公司汇总后进行申报抵扣，分公司发生的增值税应税业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税，分公司当期已经缴纳的增值税和营业税税款，允许总公司在当期增值税应纳税额中进行抵扣。“营改增”税制改革后，建筑企业的所有采购专用发票抵扣必须将原件全部汇总到总公司，由总公司统一在总公司所在地进行进项抵扣，这对于分公司范围分布较广、数量较多、工程项目较多的大型建筑企业而言，税收筹划工作将会变得更为复杂，工作量也会相应大幅增加。

（五）“营改增”对建筑业现金流的影响

“营改增”对建筑业现金流的影响主要由建筑业增值税缴纳时间和预缴增值税两方面产生。“营改增”税制改革后，建筑业增值税缴纳时间为取得销售款项凭据当天或者是开具发票当天，改为建设单位不能代扣代缴增值税，应由建筑业企业在机构所在地按照当期验工计价确认的收入缴纳增值税。在实际工作当中，建设单位在验工计价后，常常出现拖延支付计价款的现象，这使施工企业延迟相关的支付，进而导致无法及时获得采购发票而进行进项抵扣。从而给建筑企业在日常的经营活动中带来了较大的支付压力，导致现金流紧张。同时，“营改增”税制改革后，集团公司和各级子公司均需按各自所得预缴增值税，这对集团公司的现金流也产生了较大的压力。[3]

三、“营改增”实施后给建筑业的相关建议

（一）“营改增”试点前建筑业应做好准备工作

面对“营改增”税制改革对建筑业将会产生的影响，建筑业应提前积极做好应对准备，以备对“营改增”税制改革后的措施进行有的放矢的应对。建筑业应积极展开学习与宣传增值税政策的活动。通过各大新型媒体、专题讲座、宣传手册等方式，组织企业各相关人员学习专业知识，加强企业人员对增值税的基本理念、定义、方法、制度等的认识，树立在工作中涉及发票的各相关环节要索要专用发票的意识。这样以便在“营改增”税制改革正式实施后能熟练操作和运用复杂的税负工作和增加的各项流程与环节。

（二）对“营改增”影响劳务成本增加的建议

积极了解“营改增”税制改革有关劳务费用等相关的政策，在施工项目开始前，测算相关劳务成本费用。如果出现劳务分包后企业的实际劳务部分税负增加，则可采取对高出部分进行即征即退的优惠政策或其他相关进项抵扣措施。[4]

（三）对“营改增”影响设备采购的建议

一方面，建筑企业可以根据现有相关政策对已购入固定设备资产进行进项税额抵扣；另一方面，了解建筑业“营改增”政策具体实施时间，根据政策具体实施时间，合理计算可以延迟购买的相关设备，以减少因税制改革需支出的税负费用。再者，在“营改增”税制改革后，建筑企业在购入或租赁新兴设备时，需考虑供应商能否出具增值税专用发票或按简易办法征税等信息，合理分析各种方法的利弊来确定最佳采购或租赁方案。

（四）对无法取得或难以获得增值税专用发票的建议

对于参建单位或正在施工单位在偏远国家或地区施工时难以取得专用发票的现象，可采取与相关人员协商的方式，在签订合同或达成协议前，尽量相互协商分配取得增值税专用发票的方法。对实在无法取得增值税专用发票的情况，可用相关增值税发票进行抵扣，但采取这种方法时需要企业内部财务或内控部门进行严格管理，严格分析和审核不能取得相关发票的主要原因，以免出现发票管理上的漏洞。

四、结语

建筑业出纳工作总结篇8

关键词：营改增 建筑企业影响

中图分类号：C29 文献标识码： A

前言

根据国家“十二五”规划力争在“十二五”期间取消营业税全面改征增值税(简称“营改增”)由于配套改革尚未启动、配套政策尚不明确、增值税抵扣链条还不完整、建筑业管理模式还很粗放等因素“营改增”必将对建筑企业带来深远的影响和巨大的冲击建筑企业必须积极筹划、冷静应对才能将“营改增”带来的冲击降到最低。

1、建筑行业营业税改增值税的背景

随着2012年1月1日上海实行营业税改增值税试点的启动，现在已经有北京、江苏、天津等十多个省市实行了“营改增”。伴随着“营改增”范围的不断扩大，营业税将逐步退出历史舞台，建筑业的营改增业也就势在必行。我国的基本税种包括了营业税和增值税两大税种。单位或个人在我国境内提供应税劳务，对无形资产或销售不动产进行转让，就其所取得的营业额征收就是营业税。把纳税人的所有收入当做计税基础，营业税虽然税率不高，但是重复征税的问题非常突出，而增值税在解决重复征税方面起了很大的作用，世界各国都纷纷采纳，因此，把建筑行业的营业税改为增值税是和时代的发展相一致的。

2、对深化增值税改革的一些思考

2012 年是国家迈出增值税深化改革的第一年，对未来增值税发展的一些思考：第一，营业税并入增值税征收率范畴，由价内税变为价外税，合并后建议更改名称为货物劳务税，即国际上通行的 GST（Goods and Services Tax），在二、三产业统一税制；第二，以增值额为课税对象，以销售额或营业额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方式不能变，在此基础上根据与应税产品关联的程度、深度分行业地逐步取消小规模纳税人，使得增值税链条趋向完整；第三，统一增值税税率，取消增值税优惠政策，加上增值税“扩围”的 11%、6%两档税率，目前增值税已有包括增值税税率 0%（出口零税率）、6%、11%、13%、17%五档，征收率2%、3%、4%、6%四档，如此多档别有悖于税收公平原则，并且极大地增加了工作难度和征收成本，未来增值税应实现增值税税率（包含出口 0%税率）不超过三档，建议最终能实现两档增值税税率，即除 0%税率外只有一档统一税率，并且其税率的设置一定以基础低税率为好，名义税率过高只能迫使出台更多税收优惠，体现增值税简化原则、中性原则和普遍征收原则；第四，与其他税种改革的有效衔接，增值税为国税第一税，营业税为地税第一税，营业税并入增值税的结果必然导致短时间内财政收入出现缺口，借此机会可以通过发展其他税种，弥补财政收入。

3、营改增对建筑企业的影响及重难点

3.1上游企业营改增方案的落实是决定建筑业能否顺利开展营改增的关键

如果建设方所建造的建筑物或构筑物进项税额不能抵扣，将极大地增加建设成本，打击其投资不动产的积极性。不动产投资额一般较大，一次性进行抵扣较为困难，可以考虑按照不动产使用年份或合理更短的时间内分期抵扣进项税额，从而从根本上解决营改增对建筑业的本质影响。

3.2下游企业营改增的风险只能由建筑企业自行消化

从整体上看风险来自于施工项目能否创造效益（增值额）；受国家政策影响的施工总承包方成本结构中不在增值税链条内的成本比重；企业购买商品、接受劳务成本中可作进项税额抵扣的比重，例如劳务密集型企业可否向资本密集型转变，甲供材料能否从业主方获得开据给施工总承包方的增值税专用发票等；发生的进项税获得抵扣的周期长短；企业是否具有具备抄税报税专业技术能力的财税人员等。

3.3营改增制度的衔接在一定期限内将会干扰建筑市场经济

首先之前营业税隐含在合同收入中，税制改革后要把增值税剔除于合同之外，设计概算以及施工图预算单价都进行相应的降低，规范施工总承办方同专业分包以及劳务分包方的涉税行为，价、税的分离减少不必要的扯皮；其次期初非货币性资产未获得抵扣的进项税额需要在一定期限内分期抵扣处理；最后价内税到价外税的转变会降低企业资产总额、收入总额，影响企业综合竞争能力指标。

3.4增值税法定纳税人有待进一步明确

目前大中型建筑企业大多统一管理创造规模效益。例如集中由集团公司统一投标、成员单位进行施工，集中进行物资采购，由法人企业牵头、集中处理外出经营项目的其他经济活动。“金税工程”要求增值税具有明确的纳税义务人，集团法人与成员单位法人以及法人与外出经营项目明确各自纳税义务，规范的传递增值税专用发票，各自缴纳增值部分税金。建筑业企业增值税可以参考企业所得税的处理方式，采用“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的方式，仅承认法人为增值税的法定纳税人，外出经营项目就地预缴，法人企业汇算清缴，税务行政机关财务调库。

3.5海外施工项目营改增的益处不光在于免税

因为营业税对于海外建筑业劳务同样不征税，更重要的是随着建筑企业被认定为一般纳税人，对建筑企业的成本输出将统一实行“免抵退”税，增值税出口退税可以确保来自不同国家的货物和劳务面对相同的税负，即都按输入国的税制征税，形成国际公平竞争的税收机制，激励中国建筑业参与国际竞争。

3.6营业税改增值税对建筑企业的积极影响

（1）、解决重复征税问题。在此之前，建筑行业不仅要缴纳工程的营业税，还要缴纳增值税，因为建筑行业会涉及到建筑材料以及建筑设施，在从事混合和兼营等活动中都需要缴纳额外的增值税税额。有时合同前签订时并不能严格的区分，而导致开具发票的时候国税退地税，地税退国税。建筑行业实行的是营业税，分包的现象相当严重，分包工程如果拿不到纳税证明，重复征税的问题就在承包方向发包方开具发票的时候产生了。要想解决建筑行业的混合销售状况，以及重复征税问题，就必须要对税制进行改革，让增值税代替营业税，保证税制的完整性，促进产业分工，提高企业的发展程度，让更多的建筑公司加大科研的力度，大力发展建筑行业。

（2）、促进建筑行业的整合和发展。在建筑行业，我国的管理力度还不够到位，也没有规范的立法去监管建筑企业。建筑市场上有很多不良的风气，比如低价竞争，恶性竞争等情况屡见不鲜。因为种种问题的存在，所以建筑公司的利益就无法得到保护，这些严重影响了建筑行业的又快又好发展。增值税为所有的建筑行业提供了一个公平的环境，企业之间的竞争虽然激烈，但是是良性竞争，这样的竞争还能让建筑行业优胜劣汰，让管理不善、缺少竞争力的建筑公司淘汰，让优秀的建筑公司更加强大。

3.7营业税改增值税对建筑企业的负面影响

（1）、进项税额抵扣及发票管理。增值税用的是购进扣税法，所以对进项税额抵扣是非常关注的。增值税和专用发票密切相关，增值税一般纳税人开具的专用发票是购买方抵扣进项税额的凭证，严格按照规定管理发票，如果开票超出了范围就可能产生购买方多抵或少抵税金的问题，如果问题严重，还有可能触犯法律。在对分包合同进行签订的时候，先弄清楚分包方是否有能力对专用发票进行开具，如果对方不能开具发票或者是小规模纳税人，那么抵扣的比率可能会有所降低，例如如果分包商是小规模纳税人，那么企业就只能抵扣3％的进项税。同时，增值税专用发票的抵扣期限有严格的规定，一般在发票开具之日起180天内。当一方拿到发票的时候，对于发票是否为专用的，时间、抬头、税务管理码、印章等发票要素都要仔细查看。如果审核出现失误，那将对后面的抵扣工作带来困难。所以增值税发票的收集、审核、整理等工作要关注的方面相当多。如果公司规模比较大，施工区域遍及全国各地，那么相关材料的采购、设备的租赁、工程的分包也相应分散，涉及到的发票数量更多，收集发票的难度也就相应地增加了不少。对于建筑公司负责发票管理、税务管理的财务人员来说，工作的难度加大了、对于自身的税务知识要求也比较高。

（2）、多种费用不能抵扣或抵扣很少。营业税改增值税之后，关系到建筑企业的多种费用，虽然很多费用比如材料采购、设备的租赁、分包劳务等可以进行抵扣，但是还有一部分的成本和费用是不能进行抵扣的。建筑行业的劳动密集型产业，在企业的直接成本里面，人工费用占用了相当大的一部分，大概占到了20－30％，有的企业甚至主要是人工费。但是在进项税抵扣当中并不包括人工费。另外有的建筑企业有专门的劳务公司，如果劳务收入按11％缴纳增值税，但是确没有进项税可以抵扣。建筑行业涉及到很多的建筑材料，而材料的费用在总体的费用里面所占的比例也是非常可观的。但有时在和业主签订合同时材料的采购并不在工程的造价内，而是有业主采购以后调拨给施工企业，这样企业能抵扣的材料进项税就会变少。另外这在建筑行业里面，一些大型的材料，比如说沙、土石料、水泥、自来水一般纳税在销售时可以选择6％税率的简易办法缴纳，那么建筑业所能抵扣的进项税额也就自然的降低还有一些零星的材料采购、小的分包工程及设备的租赁有时根本取不到发票。这样就增加了建筑业的纳税额度，实际税负反而增加了不是和营改增降低建筑业的税务有所违背。

（3）、收入和税款不匹配。建筑业存在预付工程款、合同完成后一次性结算价款及按工程进度支付款项、竣工后清算等结算方式，改革以前营业税的纳税时点在收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。基本和收入发生的时间一直。而改革以后，增值税的抵扣时点在成本费用发生的时候，而销项税额一般在收取工程工程结算开具发票的时候，因此会产生大部分工程施工与营业收入不匹配、税款征收波动大的情况。有可能在工程前期投入多而收入少，长时间内只有进项，没有增值税销项，导致企业几乎无税可缴；而到结算时，由于工程集中结算，会产生大量的销项税款，而进项抵扣很少，出现集中缴纳增值税情况。加上增值税税率远高于营业税税率，建筑企业在缴纳增值税时会有较大的资金压力。

4、营改增后建筑行业的应对对策

首先，建筑行业需要加强税务筹划。营业税改征增值税为建筑企业的税务筹划提供了更广的空间。在选择建筑材料商"设备供应商及分包商这些环节中，都需要考虑价格与税金的关系。这里以设备供应商的选择为范例进行分析，营改增之后纳税人供应商的有形资产改征百分之十七的增值税，这就使得建筑行业获得较多的抵税金额，如果科学地选择融资租赁方式，就可以在一定程度上减轻企业的资金压力。这就需要建筑企业的财务人员在具备较强的会计专业素质的基础上，还要能够对市场信息进行深入分析，要拥有较强的洞察力。

其次，营改增之后，建筑企业的纳税环节更加繁多，手续更加复杂，这就需要建筑企业建立相关制度来规范管理工作。以合同管理为例，建筑企业要能够明确工程项目部门的工作职责及权限范围，要能够将合同转交给政府法律部门审查，以此来降低因合同而带来的风险。在签订合同时要能够以建筑企业的名义进行，以确保增值税专用发票能够实现有效抵扣。建筑企业在纳税申报工作中，要能够统一编制纳税工作流程图，将每个步骤、时间及需要缴纳的资料标注清楚，建筑企业还要能够组织财务部门的工作人员定期学习，以确保每个工作环节的顺利衔接，以满足纳税申报工作的需要。

最后，建筑企业需要提高财务人员的整体素质，建立一支高素质的财会人才队伍。随着信息时代的快速发展，建筑企业财务管理部门工作人员需要养成主动学习的习惯，充分运用计算机网络来更新自己的知识储备，密切关注营改增方面的动态信息，做好税务筹划工作。财务人员还需要将理论学习与工作实践相结合，提高自身解决问题的能力。建筑企业要能够为财务人员提高学习的机会，鼓励财务人员多参加一些研讨会，在工作交流过程中学习借鉴先进的财务管理经验，提升自身专业素养。建筑企业还要能够提高财务人员的职业道德素养，培养财务人员爱岗敬业的工作精神。

结束语

从我国的现实情况来看，营业税改增值税这个系统工程相当复杂，不仅关系到建筑企业的利益，也和国家、地方政府的利益密切相关。营业税改增值税为我们带来了很多好处，同时也给企业带来了机遇和挑战。通过营业税改增值税，我国的税制也进一步完善，同时也有利于社会分工，企业发展。所以，在这次改革当中，建筑企业要做好相应的准备，积极应对，让企业借助这次改革的契机，捉住机遇，勇于挑战，让企业更健康有序的发展成长。

参考文献：

[1]孟楠，史娇艳.未雨绸缪，建筑业主动应对“营改增”[J].建筑，2012，(11).

[2]郭梓楠，蔡树春，汤仲才.建筑业改征增值税的难点与影响因素[J].税务研究，2000，（03）.

[3]周赛梅.建筑企业的财务会计如何应对营业税改增值税 [J].中国外资，2012，(07).

[4]戴国华.建筑业营业税改征增值税对企业影响的思考[J].财务与会计，2012，(03).

建筑业出纳工作总结篇9

工程造价税金由营业税、城市维护建设税、教育费附加组成，是地方税收的一项重要来源。实行工程量清单计价规范之后，税金需要单独列项计算，金额大小直接影响工程造价的高低。

如何进行税金的计算及筹划，关系到建设单位和施工单位的切身利益。国家立法机构近年陆续出台了多项建筑业税收的法律法规，明确了税金的征收缴纳规定，促进了建筑行业的健康发展。

一、税金的法律依据

1.1营业税的法律依据

营业税是工程造价税金中的主要税种，按照应税劳务的营业额征收。

法律依据有：《》、《》、《》、《》、《》、《》、《》等。

1.2城市维护建设税的法律依据

城市维护建设税是工程造价税金中的附加税，按照营业税的税额附征。

法律依据有：《》、《〉第五条的解释的复函》。

1.3教育费附加的法律依据

教育费附加是工程造价税金中的附加费，按照营业税的税额附征。

法律依据有：《》、《》等。

1.4工程造价税金的法律依据

工程造价税金是指国家税法规定的应计入工程造价内的营业税、城市维护建设税及教育费附加等，是一项综合税率，按照工程造价进行计算和缴纳。

法律依据有：《》、《建设工程工程量清单计价规范》、《〈建设工程工程量清单计价规范〉有关问题解释答疑》等。

二、税金计算之税率

2.1税金的征收范围

《》规定，建筑业营业税的征收范围包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业5项内容，其中：

建筑是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业；

安装是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业。

其他工程作业一个兜底条款，是指上列4项工程作业以外的各种工程作业。

2.2税收法规中的税率

《》、《》等规定税率如下：

建筑业营业税属于价内税，税率为3% 。

教育费附加以营业税税额为计征依据，税率为3% 。

城市维护建设税以营业税税额为计征依据，纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1% 。

2.3工程费用中的税率

《》规定，营业税、城市维护建设税和教育费附加的综合税率如下：

（1）纳税地点在市区的企业

税率（%）＝3.4126%

（2）纳税地点在县城、镇的企业

税率（%）＝3.3485%

（3）纳税地点不在市区、县城、镇的企业

税率（%）＝3.2205%

施工单位可以根据企业所在地点，按照上述3种情形选择税率计算公式。建设单位编制标底时，应当参照地方定额的税率标准计算税金。如北京市规定标底中税金不得调整，不得低于现行定额的取费标准。

三、税金计算之基数

3.1税金基数的法律规定

《》规定，应纳税额＝营业额*税率。建筑业的营业额为纳税人提供应税劳务的全部价款和价外费用；总承包人进行工程分包的，营业额为工程全部承包额减去付给分包（转包）人价款后的余额，但总承包人为分包（转包）营业税的扣缴义务人。

《》规定，税金的计税基数为税前造价与利润之和，即税金＝（税前造价+利润）*税率（%）。税前造价为直接费与间接费之和。

上述规定中税金基数虽然形式各异，但是本质相同。鉴于总承包人代扣代缴营业税，其工程价款中应当含有日后支付给分包（转包）人的全部费用，包括相应的营业税及其附加等。

3.2税金基数应当包括甲供材料价款

《》规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

《》规定：纳税人在从事管道的安装等施工中所耗用的材料，不论与对方如何结算价款，其营业额均应包括这部分材料的价值在内。

《〈建设工程工程量清单计价规范〉有关问题解释答疑》规定：甲供材料的费用必须列入综合单价，招投标阶段不确定时可按暂估价列入。税金基数涵盖综合单价内的所有费用，包括其中的甲供材料费用。

由此可见，无论双方如何结算，营业额中均含有原材料的价款，税金基数必须包括甲供材料在内的所有原材料价款。

3.3税金基数应当包括暂定金额

《建设工程工程量清单计价规范》规定，工程费包括分部分项费、措施项目费、其他项目费、规费和税金。税金基数包括其他项目费，其他项目费中包括预留金、材料购置费等暂定金额，由此可见，税金基数包括暂定金额。

暂定金额是建设单位为工程变化预留支付的价款，随着工程进展暂定金额逐渐变成实体支付施工单位，相应的税金随同价款一并支付。税金基数应当包括暂定金额，否则，竣工结算的税金将多于开工预算的税金，造成结算超出预算，引发项目投资亏损。

四、税金筹划之避税

4.1税金基数应当剥离设备价款

《》规定：凡所安装的设备是由建设单位提供的，其设备价款不计入应征收营业税的营业额内。

《》规定：其他建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关列举。

《〈建设工程工程量清单计价规范〉有关问题解释答疑》规定：建设单位或施工单位购买的设备均不构成建安工程费用，税金基数不应包括设备价款。

工程实践中，由于设备名单没有明细，许多工程往往未将设备款项剥离，导致设备的税金无谓征收。如某地铁设备标段进行安装招标时，招标监管部门要求设备价款（9000万元）计入工程造价，机构经过多方争取，最终未将设备价款计入工程造价，为建设单位节约成本仅税金即达300多万元。

4.2税金基数应当剥离增值税应税劳务营业额

《》规定，如果分包人是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为除自产货物、增值税应税劳务以外的价款。

工程实践中，由于对上述规定知晓有限，多数施工单位未能据此进行合理避税。如某玻璃幕墙分包工程（1000万元），分包人具有相应资质，自产幕墙自行安装，则幕墙可以开具增值税发票交付总承包人。总承包人进行代扣代缴营业税时应当直接剥离增值税发票价款，税金基数减少1000万元，节约成本仅税金即达34万元。此外金属结构件、铝合金门窗等项目可以同样操作。

五、税金筹划之缴纳

5.1税金的缴纳主体

《》规定，建筑业营业税的纳税主体应为提供应税劳务的施工单位。

《》规定，建筑业工程实行总分包方式的，总承包人为扣缴主体；纳税人从事跨省/市/县工程提供应税劳务的，或者未在劳务发生地办理（临时）税务登记的，建设单位可以作为扣缴主体。

5.2税金的缴纳地点

《》规定，纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。

《》规定，从事跨省工程的，税金缴纳地点应为纳税人的机构所在地；提供省内应税劳务的，税金缴纳地点为应税劳务的发生地，需要调整纳税地点的，可由省税务机关进行确定。

建筑业出纳工作总结篇10

论文关键词：从账户处理探讨建筑业“甲供材料”若干税收业务问题

 

所谓“甲供材料”就是建设方和施工方之间材料供应、管理和核算的一种方法，即建设单位在进行施工招投标与施工单位签订施工合同时，建设单位为甲方，合同中规定该工程项目中所使用的主要材料由甲方（建设方）统一购入，材料价款的结算按照实际的价格结算，数量按照甲方（建设方）调拨给乙方（施工单位）数量结算。

建筑业“甲供材料”（包工不包料的工程）由于材料入账单位与税法规定的纳税人的不一致，一直以来是税收管理的难点。在实务中尚有几个疑难业务问题需要甄别清楚。

有一个工程建设方与施工方约定：建筑劳务100万元经济论文，建设方自行采购材料97万元。双方的会计处理如下：

建设方 借：在建工程—建筑劳务 100

在建工程—材料 97

贷：银行存款（应付账款）197

施工方 借： 银行存款 100

贷：主营业务收入100

借：营业税金及附加5.91（（100+97）×3%=5.91）

贷：应交税费——应交营业税5.91

根据以上常见的建筑业务会计处理我们来分析几个税收业务问题。

一、营业税讨论。

1、计税依据问题。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定：“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款站。”

一般来讲包工不包料的工程，施工单位只就劳务费金额开票。但施工单位在纳税申报时，要按料工费全额纳税。而甲供材料的会计处理只反映在建设单位，而作为纳税人的施工企业账上没有甲供材料的金额反映。这个是税务管理上的一个难点，一般税务机关可以要求在开具建筑业发票或纳税时，必须由对方（建设单位）出具证明有无甲供材料行为以及相应的金额。目的是为防止施工单位仅就人工费和部分材料缴纳营业税。

根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，所有的材料都要提税后计入工程总造价经济论文，即工程造价是含税价。但是在实际工作中，由于建筑项目实行的是项目经理负责制，双方在签订合同过程中往往没有考虑甲供材料部分金额对应的税金，也就是说合同总造价没有包括甲供材料部分金额对应的税金。税务机关要向施工公司征收甲供材料部分的营业税时，施工企业往往另再向建设单位收取。作为间接税的营业税税负具有可转嫁性决定了最终的营业税税收是由建设单位承担的。

基于此在实务中计征甲供材料营业税时需要把甲供材料部分金额换算为含税价格。换算公式：甲供材料部分金额计税营业额＝甲供材料部分金额÷（1-营业税税率）。如：一个工程建筑劳务费100万元，甲供材料部分金额97万元（签订合同时双方没有把甲供材料部分金额对应的营业税算入合同总造价）。在纳税申报时应交营业税=【100+97÷（1-3%）】×3%=6万元，而不是（100+97）×3%=5.91万元，相应地，建筑劳务发票应该按照100+3=103万元开具，这样就把整个工程的全貌都反映了，也解决了双方的财务处理。

建设方 借：在建工程—建筑劳务 103

在建工程—材料97

贷：银行存款（应付账款）200

施工方 借： 银行存款 103

贷：主营业务收入103

借：营业税金及附加6（（103+97）×3%=6）

贷：应交税费——应交营业税6

如果不是这样处理，建筑劳务发票仍按100万元开具，对甲方单位来说，它的工程总造价总支出是200万元经济论文，但是入账的原始凭证只有197万元，不符合账户处理“账实相符”的客观性原则。

当然如果双方在签订合同过程中已经考虑了甲供材料部分金额对应的税金，也就是说合同总造价包括甲供材料对应的税金，也就不需要再换算。

2、纳税义务发生时间问题。

营业税条例及细则没有直接提及甲供材料建筑方的纳税义务发生时间站。

《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号）第十二条“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。”

《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定，“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”

《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定“条例所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。”

根据新的营业税条例及实施细则，建筑业营业税纳税义务发生时间归纳如下：

纳税人提供建筑业应税劳务，采取预收款方式的，为收到预收款的当天；如果合同规定了付款日期的经济论文，则不论届时是否收到款项，均以该日期确定纳税义务发生时间；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。这里需要区分，工程完工前实际收到的款项应按照实际收到的款项当天确定其纳税义务发生时间，工程完工后按照取得竣工结算单的当天确定纳税义务发生时间，按照结算总价减除实际已收到款项确定计税营业额。

通过以上的分析，甲供材料部分的纳税义务发生时间可以理解为：甲方供料（除装饰劳务外）一定程度上等同于甲方付款，也应当按照甲方供料的日期确定其纳税义务发生时间，即如果合同约定供料日期的，按照合同约定日期确定；合同未明确供料日期或在未签订合同的情形下，其纳税义务发生时间为实际收到的供料日期。

如果建设单位的工程材料采购通过“工程物资”核算，则建设方购入材料“借：工程物资、贷：银行存款（应付账款）”时，建筑业甲供材料营业税纳税义务发生时间尚未可以确认；到工程领用物资“借：在建工程、贷：工程物资”时，可以确认建筑业甲供材料营业税的纳税义务发生时间。

二、一些地方小税种讨论。

1、城建税等随同营业税附征的地方税费。

缴纳了营业税的施工单位应该是城建税与教育费附加的缴纳人。由于一般的税收理论把随同“增值税、营业税、消费税”征收的城建税与教育费附加也视同流转税经济论文，因而，如果实务中能够确认甲供材料部分金额是不含税的，也有必要考虑城建税与教育费附加的税负问题，相应的上文关于“甲供材料部分金额计税营业额＝甲供材料部分金额÷（1-营业税税率）”的公式要进行修正。纳税人甲供材料部分金额计税营业额＝甲供材料部分金额÷[1-营业税税率×(1+城建税税率+教育费附加费率) ]。

有的地方还开征其他的附加，也要一并考虑。如浙江省还有地方教育附加(征收率2%)和水利建设专项资金(征收率1‰)，上述公式还要进一步修正。纳税人甲供材料部分金额计税营业额＝甲供材料部分金额÷[1-（营业税税率×(1+城建税税率+教育费附加征收率+地方教育附加费征收率)+水利资金征收率）]站。

前文所述工程假如位于浙江某县城。则对施工方来说，纳税人甲供材料部分金额计税营业额＝=97÷[1-(3%×(1+5%+2%+3%)+1‰)=97÷(1-3.4%)=100.4141。在纳税申报时应交营业税=[100+100.4141]×3%=6.012万元，城建税0.3，教育费附加0.18，地方教育附加费0.12，水利资金0.2。施工方应开具劳务发票金额100+（100.4141-97）=103.4141。双方的会计处理如下：

建设方 借：在建工程—建筑劳务 103.4141

在建工程—材料 97

贷：银行存款200.4141

施工方 借： 银行存款 103.4141

贷：主营业务收入103.4141

借：营业税金及附加6.812

贷：应交税费——应交营业税6.012

应交税费——应交城建税0.3

应交税费——应交教育费附加 0.18

应交税费——应交地方教育附加费 0.12

应交税费——应交水利资金0.2

2、印花税

根据《印花税暂行条例》及其施行细则相关规定，甲供材料部分金额的印花税征收问题很容易判断征收与否，只要在建筑合同中有甲供材料部分金额的涉及就可以按照规定征收。印花税暂行条例》印花税税目税率表：“建筑安装工程承包合同按承包金额万分之三贴花。”如果建筑安装工程承包合同没有涉及甲供材料金额，则对施工方甲供材料金额不涉及印花税经济论文，对施工方与建设方只征收承包金额的建筑安装工程承包合同印花税。甲供材料金额部分只有建设方涉及的采购环节的购销合同印花税问题。两者的适用税目与纳税人均是不同的，要注意区别。

三、企业所得税讨论。

1、企业所得税的征收与否。

在企业所得税法里没有甲供材料征收的专门规定，笔者认为甲供材料部分金额不应征收企业所得税。理由为：其一，《企业所得税法》第六条“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额”。对施工单位来说没有甲供材料部分“货币形式和非货币形式”的收入，也就没有构成施工单位的应纳税所得额。其二，企业所得税法以及有关文件没有甲供材料部分金额并计应纳税所得额的特殊规定。其三，我们可以作一个假设，假设甲供材料对应的工程是包工包料，也就是说对应的甲供材料部分都是由施工单位购入的，那么这部分金额一方面作为施工单位的工程成本，另一方面作为施工单位的工程收入，两者的金额相同，在计算应纳税所得额时得数为零。基于以上三方面的分析我们可以得出：甲供材料部分金额不征收企业所得税站。这是建筑业甲供材料部分金额营业税与企业所得税征收上的不同。

2、营业税及附加的税前扣除。

《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出经济论文，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在结算应纳税所得额时扣除”。由于施工单位上交甲供材料部分对应的营业税金及附加没有相应的很明确收入，所以甲供材料部分对应的营业税金及附加在企业所得税前扣除问题有必要进行分析。甲供材料部分对应的营业税金及附加是否是“与取得收入有关的、合理的支出”？一些人是就根据这一条来否认甲供材料部分营业税金及附加在企业所得税前的扣除。其实，根据笔者上文营业税计税依据方面关于甲供材料含税与否的讨论，我们不难发现，甲供材料部分对应的营业税金及附加与施工单位取得收入的关系很是相关。

《企业所得税法实施条例》第三十一条明确“企业所得税法第八条所称税金是指企业发生的除企业所得税和允许扣除的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加”。在实务中准予扣除税金的方式有两种：一是在发生当期扣除；二是在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除。甲供材料部分的营业税及附加是施工企业实际缴纳的各项税金及其附加，不难判断属于在发生当期扣除。

所以甲供材料部分的营业税税金及附加符合企业所得税法及其实施条例关于准予扣除的相关规定，允许在计算企业所得税税前扣除。