纳税筹划结业论文十篇

纳税筹划结业论文篇1

[关键词]纳税筹划　误区研究　综述

“纳税筹划”，也称为“税收筹划”、“税务筹划”。纳税筹划误区是指人们对于纳税筹划理念、方法、技巧等的错误认识和运用，导致纳税筹划的错误运作。它不同于纳税筹划风险。纳税筹划风险是指在纳税筹划活动中由于各种不确定性因素或原因的存在，使企业发生税收损失而付出的代价。也就是说，纳税筹划误区是指纳税筹划在理念、方法、技巧方面本身是错误的。而纳税筹划风险是指理念、方法、技巧方面没有错误，而是由于不确定因素或原因，导致筹划失败的可能性。风险可以防范，误区必须纠正。

我国纳税筹划误区的研究，大致可以分为以下四个阶段。

一、第一阶段：我国纳税筹划的蕴酿期(1994年以前)

改革开放之前，我国实行的是高度集中的计划经济体制，国有经济占主导地位，国有企业利润上缴是财政收入的主要形式，税收职能作用的发挥受到了极大限制。改革开放以后，为了积极应对对外开放给税收制度提出的新要求，我国财税部门在思想上、理论上全面贯彻党的十一届三中全会精神，实事求是地总结了建国以来税制建设的经验和教训，从当时的实际情况出发，提出了包括开征国营企业所得税和个人所得税等内容的税制改革基本设想，并确定配合对外开放政策、税制改革优先解决对外征税问题。这一时期纳税人谋求减轻税负的主要手段是偷税、漏税、欠税。1993年1月1日，我国第一部统一的《税收征管法》正式实施，标志着我国税收征管工作从此进入法制化、规范化的轨道。随着对偷税、漏税、欠税行为打击的加强，避税，尤其是逆向避税逐渐成为减轻税负的一种新型手段。这一时期税收界的研究主要集中在建立和完善税制以及防止税收流失等问题上，避税问题的研究开始成为热点。这一时期关于避税方面的著作主要有《国际避税与反避税》(王铁军，1987)，《避税论：合理避税的方法途径及其理论依据》(谷志杰、许木，1990)，《避税与逃税方式・实例・对策》(陈松林，1993)等。虽然这些著作的大部分内容是国外研究成果的移植，但这些研究无疑为纳税筹划理念的引进打下了基础。这一时期对纳税筹划的研究很少，如通过CNKI文献检索，以“税收筹划”、“税务筹划”、“纳税筹划”为主题词的只有3条，以“节税”为主题词的有4条，而以“避税”为主题词的有113条。因此，这一时期理论界和实务界研究的重点是避税和反避税问题，尤其是在对避税问题性质的界定上，争议较大，多数观点认为避税是合法的，也有人认为避税是非法的，还有人认为避税既有合法的也有非法的；在内涵和外延上未能对避税有一个明确的界定，其明显表现就是没有将避税与偷税、逃税、节税等相关概念明确区分清楚，也没有体现避税的本质特征。“近年来，在研究加强税收征管的过程中，常有人把逃税、避税、节税相混同，认为避税就是逃税，节税也是避税。应当肯定，逃税、避税、节税之间的界限确有不清之处，但也绝非等同。”我国政府一直以来都不提倡“避税”，并致力于通过完善税法、堵塞漏洞等反避税措施来加以防范。鉴于此，一些学者把避税分为合理(合法)避税与不合理(不合法)避税，认为符合国家立法意图、符合税收政策法规并达到减轻税收负担目的的行为视为合理(合法)避税，不符合国家税收立法精神、钻税收法律漏洞的行为视为不合理(不合法)避税，并试图用“节税”和“税收筹划”的概念取代合理(合法)的避税。因此，这一时期通过对避税行为的研究，我国试图开拓一个新的研究领域――纳税筹划，由于纳税筹划的研究处于蕴酿期，纳税筹划的误区尚未形成。

二、第二阶段：我国纳税筹划的形成期(1994-2001年)

这一时期，一方面在分税制改革后，我国的税收程序法和实体法逐步完善，企业的市场经济活动的独立地位得到明确，其对于纳税筹划的市场需求也明显增加；另一方面，税务作为一个行业逐步形成，税务中介在全国各地得以建立，我国出现了第一批注册税务师，但这一阶段由于中介行业和税务机关的业务及行政隶属关系尚未完全理顺，因此中介主要是业务，以具体涉税事项为主。唐腾翔、唐向(1994)所著的《税务筹划》是国内第一本提出税收筹划的概念并进行系统研究的专著，书中指出税收筹划是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收收益。“该定义在我国税收筹划研究领域中起到了奠基的作用，但限于当时的经济体制，从事理论研究与实践运用的企业和个人少之又少。”与此同时，有关法律、法规的出台为纳税筹划的研究和运用做了法律层面的铺垫。如1993年颁布了《中华人民共和国征收管理法》，1994年国家税务总局制定了《税务试行办法》，这些法律和规范性文件的出台标志着我国政府对税务及其行为在法律地位上的认可，为纳税筹划的研究做了铺垫。

1999年11月，由浙江财经学院承办的国家教育部“面向21世纪财政专业教学内容和课程体系改革项目”第二次研讨会在舟山顺利召开。与会代表认为，《税收筹划》作为财政专业的教材是一个新的尝试，但要写得多、写得好，难度很大，其作为主干课尚不够成熟，宜先作为选修课，待条件成熟后再考虑定为必修课。与会代表认为，从纳税人角度研究税收筹划问题很有必要也很重要，也是培养21世纪财经人才的需要。这无疑成为纳税筹划研究的号角，税收筹划开始成为热点。

2000年《中国税务报》率先开办了“筹划周刊”，公开讨论纳税筹划问题，这是一次社会观念与思维的质的飞跃。

2001年1月，由全国各地近百家税务师事务所联办的全国首家纳税筹划方面的专业网站一“中国税收筹划网()”在大连正式开通。

关于纳税筹划的文章、专著如雨后春笋般涌现。这一时期虽然书籍出版了不少，但原理性的介绍居多，理论和技巧大多是引用国外的成果，没有根据我国的国情和税法体系形成一套成型的理论，可行性较差。

通过CNKI文献检索，这一时期以“税收筹划”、“税务筹划”、“纳税筹划”为主题词的有729条，以“节税”为主题词的有195条，以“避税”为主题词的有900条。但绝大部分文章都以概念辨析、性质界定、成因分析为主。

由于这一阶段纳税筹划在我国公开研究刚刚起步，很多人对纳税筹划尚未形成系统认识，一些书籍报刊及相关文章各抒己见。这一时期关于纳税筹划误区的专门研究较少，有关纳税筹划误区的论述主要在于帮助人们走出五个误区：一是纳税筹划会不会减少国家税收，损害国家利益；二是纳税筹划与偷税、避税是否相同；三是纳税人能不能进行纳税筹划；四是纳税筹划与企业的生产经营有无关系；五是税务人在纳税筹划中

的作用。

三、第三阶段：我国税收筹划的发展期(2001―2007年)

这个阶段的起始标志是2001年5月1日新的征管法的颁布和实施。这一阶段，随着全国税务机关法制化、规范化建设的逐步深入及税务中介改制的全面完成，纳税筹划在我国开始迅速发展，全面展开，这一阶段的研究有以下几个特点。

1、构建了有中国特色的纳税筹划基础理论框架。学者们在纳税筹划的界定、法律分析、原则和基本原理等方面进行了详细的研究，并在总体方面达成共识。

2、研究视野开阔，纳税筹划个案丰富。纳税筹划既围绕税种类别展开了研究，比如个人所得税筹划、公司所得税筹划、消费税筹划、增值税筹划、财产税筹划等等，也围绕企业的经营活动的不同方式展开了研究，比如跨国经营的税收筹划、公司融资管理的纳税筹划、企业功能管理的纳税筹划、证券投资的纳税筹划、财产信托的纳税筹划等等，形成了两种不同类别的研究方式。同时还从契约理论、博弈理论、比较利益学说和系统论等角度剖析纳税筹划的理论渊源，对纳税筹划的必要性、可行性、约束性和过程从理论上进行揭示。此外，这一阶段还对纳税筹划的风险及防范进行了广泛的探讨。

3、纳税交流平台多样化。首先，报刊平台。《中国税务报》、《税务研究》和《涉外税务》等主要税收理论报纸、刊物都分别开辟了“税收筹划”专栏。其次，网络平台。这一时期出现了专门进行纳税筹划理论研讨和案例交流的网站，如中国税收筹划网等。再次，电视、广播平台。电视、广播开办了专门的纳税筹划论坛。最后，直接交流平台。各种纳税筹划讲座和研修班如火如荼在全国各地展开。

4、各高等院校相继开出了纳税筹划课程。近年来，许多高校财务管理专业和相邻专业纷纷开设了税务筹划课程，税收筹划逐步进入普及阶段。

5、研究成果丰硕。从北京大学图书馆检索的涉及纳税筹划方面的专著及编著达170余种，从CNKI文献检索的论文达13000余篇。与此同时我国也开始了对纳税筹划误区的研究。

(1)杨智敏等编著的《纳税大思维――走出纳税筹划的误区》(2002)，是第一本有关纳税筹划误区研究的著作，该书最大的贡献是提出了纳税筹划的误区问题。“尽管纳税筹划已渐渐地深入到人们的生活中，但很多人仍然对于纳税筹划没有很明确的认识，往往将纳税筹划与税务筹划、避税，甚至偷税等同起来，而且，现在许多纳税人所做的筹划方案很不规范，其中一部分实际是偷漏税。这些都说明我们纳税筹划已经走入误区”。正如书名一样，该书只是从思维的角度对当时纳税筹划在概念、可能性及意义、目的等方面的误区进行了有限的探讨，其精选的案例涉及企业设立、合并、分立、筹资、投资、购货、销货、经营管理、进出口、跨国经营、转让定价、房地产、电子商务、逆向避税、反避税等方面，但还是落入了大多数人研究的窠臼，并没有分析其AA_的现实约束条件，因此对于使用者来说仍然有误区。

(2)阮双峰在《论税收筹划的误区及其正确运用》(2002)一文中从纳税筹划的理念方面分析了其当时存在的两个误区。第一个误区是把税收筹划同偷税、避税混为一谈，指出偷税与税收筹划的区别主要体现在是否合法，避税与税收筹划的区别在于是否有悖于国家税法的立法意图和政策意图。第二个误区是税收筹划会减少国家税收，损害国家利益，指出虽然从短期来看，企业通过税收筹划会减少纳税，但是从长远的眼光来看，企业通过税收筹划可以更好地适应国家宏观经济结构的调整，增强企业的竞争能力，推动企业经营秩序与经营机制的完善，从而增强企业长期赢利能力，因而增加实际纳税水平，有利于国家财政收入的长期稳定增长。

(3)张文贤、文桂江在《关于税收筹划误区的实证分析》(2002)一文中用实证的方法揭示了这一阶段纳税筹划的三个误区。第一个误区是用银行贷款投资比用自有资金合算。其分析结论是：使用银行贷款虽然少交了企业所得税，但由此并未增加企业的收益――净利润，相反它却减少了企业的净收益，因此这种税收筹划思想对国家无利，对企业同样无利。第二个误区是用后进先出法可以减轻企业税负。其分析的结论是：采用后进先出法与其他方法发出材料时，在全部材料从购进到全部消耗的一个考查期之内，其所得税负是完全相同的，即后进先出法并没有减轻企业税负，也没有减少企业的所得税总额，除货币的时间价值外，它仅仅是将纳税的时间向后推迟而已。第三个误区是加速折旧法好于直线折旧法。其分析结论是：直线折旧法与加速折旧法之间，本身并无谁优谁劣之分，用不同的指标考核，就会有不同的结果，如果是考核经营者的业绩，则直线折旧法要好于加速折旧法；如果是考核股东财富的大小，则加速折旧法比直线折旧法要好。这种实证研究在当时凤毛麟角。

(4)姒建英在《当前纳税筹划中存在的误区及辨析》(2003)一文中分析了纳税筹划在认识、方法、目标上的误区，强调对纳税筹划积极作用的曲解，不利于纳税筹划的发展和完善。

(5)顾跃南在《税收筹划误区辨析》(2004)一文中从纳税筹划个案设计的技法、筹划目标、判别标准三个方面分析了纳税筹划的误区。他认为某些个案的筹划技法涉嫌“教唆”，多数个案的筹划目标不全面，大量个案的判别标准欠准确；某些税收筹划人士的税收筹划认知和职业道德水准亟需提高，并吁请有关专家、学者和实际工作者们，从理论和实践的结合上，关注、研究和解决税收筹划中已经出现和将会出现的各类问题，以促进我国税收筹划活动沿着正确的轨道健康发展。

(6)刘慧翮在《对纳税筹划认识误区的探析》(2005)一文中对此前纳税筹划误区研究的成果进行了加工和总结，文章从纳税筹划与税务筹划、纳税筹划的根本目的与少纳税、纳税筹划与避税、纳税筹划与偷逃税、纳税筹划与税收方案、纳税筹划与税负的高低等八个方面探析了对纳税筹划在认识上存在的误区。

(7)李龙梅在《企业税务筹划误区分析》(2006)一文中利用实证的方法，指出了在实务中，企业常常陷入纳税筹划的误区：一是对法律一知半解，税务筹划不完全合法；二是注重暂时小利，忽视企业整体效益；三是考虑不周全，损人且不利己；四是看重理论数字，脱离具体情况。

(8)苏强在《论企业税务筹划误区及风险防范》(2006)一文中指出目前企业税务筹划存在许多误区，诸如混淆税务筹划与偷税、避税和节税，只从税种人手强调减轻税负，忽视企业整体利益，片面夸大税务筹划作用等。同时在税务筹划实践中也面临来自企业内部和外部的各种风险，苏强认为只有明晰税务筹划的概念，遵循操作原则，采取有效措施防范税务筹划风险，才能实现税务筹划目标。

(9)宋效中、高淑芳在《企业纳税筹划误区探析》(2007)一文中认为纳税筹划在我国仍属于新生事物，虽然近年来，纳税人、税务筹划专家以及税收理论界等专家学者们对纳税筹划进行了一系列的理论和实务研究，但仍有许多人在纳税筹划认识上存在误区。一是将纳税筹划等同于税务筹划，二是将纳税筹划

与避税混为一谈，三是将纳税筹划等同于偷逃税，四是税负最轻的方案是纳税筹划的最佳方案，五是认为纳税筹划不需要成本，六是认为纳税筹划的方法具有通用性，七是片面夸大纳税筹划的作用，八是认为纳税人与税务机关处于对立地位，九是仅从税种上进行纳税筹划。

这一时期对纳税筹划误区的研究主要集中在理论方面，试图厘清纳税筹划在认识、方法和目标等方面的误区，也有少量的实证分析和个案分析，但不系统、不深入。

四、第四阶段：我国纳税筹划的反思期(2008年至今)

2008年《企业所得税法》颁布以后，税收筹划进入了一个更新的发展阶段。一方面，《企业所得税法》及实施细则的颁布使我国在所得税的实体法上与国际更加接轨，传统的纳税筹划手段迫切需要调整，另一方面，2009年我国颁布了《特别纳税调整实施办法(试行)》，以理论界学者、企业税务顾问和中介为代表的纳税筹划从业人员开始了理性的回归。

侯丽平在《纳税筹划误区及其指正》(2008)一文中总结了前一阶段纳税筹划误区研究的成果，并从理论上进一步分析了纳税筹划产生的误区，即纳税筹划主体误区、目标误区、概念误区、内容误区、作用误区、方法误区、认定误区和风险误区，并对以上误区进行了――指正。

马建、李伟毅在《企业纳税筹划的三个认识误区》(2008)一文中将“随意夸大纳税筹划的作用”列入纳税筹划的误区。

农海沫在《企业纳税筹划的误区》(2008)一文中将“随意采用税负转嫁的筹划方案，片面认为转让定价是行之有效的筹划方法和企业的自主行为”列入纳税筹划的误区。

刘雄飞在《纳税筹划的误区分析》(2009)一文中将“顾此失彼或只注重重点税种”列入纳税筹划的误区。

庄粉荣出版了《税收筹划大败局》(2010)专著，该书可以说是其已出版的《纳税筹划实战精选百例》一书的姊妹篇，以税务稽查案例作为切入点，分析了有关企业纳税筹划失败的原因，对相关案例的实务操作提出了筹划建议，从实证的层面证明了由于纳税筹划存在的种种误区所导致的后果。

五、分析结论

近年来理论界开始系统地分析纳税筹划的误区，但研究成果偏少，与数量众多的税收筹划理论和技巧的研究成果形成了较为鲜明的对比，尚处于起步阶段。研究方法以定性研究为主，定量研究少，研究成果缺乏说服力。“就理论研究领域看，由于税收筹划在我国出现的历史不长，尽管目前有关税收筹划的研究已不少见，但整体上系统地对税收筹划的理论和务实的探讨还不多，现有的理论体系不够完整，实践操作性不高，企业未能真正将税收筹划与实际经营战略结合。同时在实际操作中并不是严格意义上的税收筹划，在一定程度上存在着避税的嫌疑，容易造成纳税检查风险”。

纳税筹划结业论文篇2

［关键词］纳税筹划课程教学模式职业能力分析改革思路改革实践

［作者简介］吴婷（1979-），女，广西北海人，桂林航天工业学院工商管理系，讲师，硕士，主要从事会计和税务理论与实践的研究；张秀兰（1972-），女，湖南益阳人，桂林航天工业学院工商管理系主任，副教授，硕士，主要从事财务管理与会计理论与实践的研究。（广西桂林541004）

［课题项目］本文系桂林航天工业高等专科学校2011年教学研究项目“高职高专会计（税筹方向）专业《纳税筹划》课程教学模式的改革与实践”的阶段性成果。（课题编号：2011JB06）

［中图分类号］G642.3［文献标识码］A［文章编号］1004-3985（2012）18-0134-02

纳税筹划是企业应有的一项基本权利。但大多数财务人员只懂照章纳税而不及其余，这要求高职院校在培养财务人员时要重视纳税筹划技能的培养。因此“纳税筹划”课程教学的重要性日益突出，这是一门实践性、操作性很强的课程。

一、社会对纳税筹划的职业能力要求分析

1.设计筹划方案的能力。设计筹划方案的能力即对涉税业务进行策划，制作一套完整的纳税操作方案，从而达到筹划目的，这是纳税筹划岗位职责最核心的职业能力要求。

第一，熟知税收法规。“面对国家税收，愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划。”要做到“高”，就必须熟知相关的税收法规，只有谙熟本行业税法，才可能在纳税筹划时做到得心应手，设计出合法的纳税筹划方案，为企业减轻税收负担，同时实现零涉税风险，其中要特别熟悉和企业经营紧密相关的流转税、财产税和企业所得税的法律规定。这是纳税筹划的前提条件。

第二，熟悉一般企业的业务流程。很多企业特别是中小企业纳税最大的误区是只注重税款的缴纳过程，而忽视其产生过程，认为纳税的多寡取决于账目，其实，税负产生于企业的生产经营过程，而非其经营结果。因此纳税筹划应是建立在企业生产经营过程中的一项活动，要设计出合理实用的筹划方案，熟悉企业的业务流程是一个基础条件。

2.会计核算的能力。再好的筹划方案，最终都要通过核算，并反映在财务资料中。因此，学生必须要掌握会计核算的技能，核算纳税筹划的方案应用的结果，一来可为纳税申报和税务检查提供准确、完整的资料，降低企业涉税风险；二来可为纳税筹划方案的应用、信息反馈和总结提供依据，使纳税筹划效果越来越好。这是纳税筹划职业能力很重要的要求，应先修有关会计核算的课程，这也是“纳税筹划”课程通常在管理类专业开设的原因。

3.自我学习的能力。一方面，筹划方案设计与企业实际紧密相关，每个企业应缴税种不同，不同经济业务适用的具体条款不同，这要求纳税筹划人员须研究众多条款的适用范围，选择对企业最有利的条款并据此来安排企业的各项活动，实现纳税筹划目的，所以自我学习能力是纳税筹划职业能力中非常重要的要求，也是学生在“纳税筹划”课程有限的课时里获得的。另一方面，随着经济社会的发展，税收政策在不断更新，这要求学生不能局限在学校学习到的税法知识，还要不间断地学习，研究各种税收的征收政策以及对企业经营的影响，及时调整现有的纳税筹划方案。

二、高职高专“纳税筹划”课程教学模式的改革思路

1.建立工作任务导向的教学指导思想。要打破传统的理论讲授+案例分析的教学思路，立足职业岗位要求，把纳税筹划职业领域的实际工作内容和过程作为课程的核心，构筑情景仿真的案例，设计典型纳税筹划工作任务，这样其教学目标必然符合培养应用型人才的要求。

2.课程教学模式的开发。开发出符合人才培养目标需要的教学模式是改革的最关键环节，要以社会需求为依据，以职业能力为主线，以工作过程为基础来开发“纳税筹划”课程的教学模式。最主要的就是设计出情景仿真的案例和具体的工作任务，这要求深入企业、国税局和地税局的工作实际，搜集第一手的真实材料，通过整理，设计出纳税筹划操作案例，并根据案例设计与组织教学流程。

3.建立多元化的课程考核方式。课程成绩考核是课程教学的最后环节。多元化课程考核的思路是多方面、多角度地考核学生的知识和技能水平。从考核目标来看，既考核知识水平又考核职业能力；从考核内容来看，不仅考核学生的学习成果，而且对学生学习过程中表现出来的管理、沟通和合作等能力进行考核。这种考核方式主要是引导学生重视职业能力的提高和综合职业素质的养成。

三、高职高专“纳税筹划”课程教学模式改革的具体实践

1.教学内容按工作任务设计。原有的教学模式下，“纳税筹划”课程的教学内容大多是按章节设置的，是一种简单的或带有一定逻辑性的知识排列，常见的是按照税种来进行，分别介绍各税种的筹划，各部分内容自成体系。但实务中，企业经营业务导致了纳税义务的产生，而一笔业务涉及的税种往往不是单一的，不同税种的纳税义务相互之间可能有联系，因此这样的内容设置不利于学生掌握一个工作岗位所需要的完整的知识和技能。在新的教学模式中，我们尝试按照纳税筹划岗位核心职业能力的要求，并按照其工作流程，将教学内容划分为：（1）企业基本情况分析；（2）企业该笔业务的涉税情况分析；（3）纳税筹划方案设计；（4）纳税筹划方案的比较分析；（5）涉税业务的会计核算五项工作任务。这样，学生每完成一项工作任务就可以强化该任务涉及的理论知识，掌握纳税筹划的实践技能，并能够在最短的时间内进行独立的操作。

2.教学过程凸显“教、学、做”融为一体的特点。该课程的传统教学，往往是先进行纳税筹划的理论知识的介绍，从中穿插一些根据理论知识设计的案例，然后安排一定学时的配套实训，执行的是先理论后实践的教学思想，学生平时没有或很少有实践的机会，等到真正要实践的时候，往往一筹莫展，不知从何下手，理论知识与实践技能严重脱节。在新的教学模式中，将改革这种理实脱节的教学过程，融合实践技能教学与理论知识教学，“让学生在工作中实现学习”。教学的安排以工作任务为主线，以情景仿真的案例为手段，以多元化的课程考核方式为引导，通过让学生承担具体的工作任务来获得知识和技能。学生“做中学”，教师“做中教”，保证“教、学、做”一体化在教学过程中得到真正的体现。

为体现这样的特点，在教学过程中要求：（1）企业基本情况分析。引导学生要判断该企业应缴纳哪些税种，属于哪种纳税人，如何判断；（2）企业该笔业务的涉税情况分析。引导学生弄清该笔业务涉及的每个税种的税率、计税办法、纳税期限、申报要求等；（3）纳税筹划方案设计。引导学生结合具体业务来设计出若干个合理合法的纳税筹划方案，如减少总税款的方案、推迟纳税的方案、享受减免税优惠的方案等；（4）纳税筹划方案的比较分析。引导学生计算每个不同的纳税筹划方案中企业应纳税款以及税后利润或现金流量，并比较该方案实施的要求，该企业能否做到，从而选择出在不同的条件下对企业最有利的纳税筹划方案；（5）涉税业务的会计核算。引导学生判断所用的核算方法，涉及的会计科目，金额如何确定，如何影响会计利润。

3.教学仿真案例开发。传统的“纳税筹划”课程案例教学中采用的案例往往是对理论知识的验证，因此大多是虚拟的，知识感官性差，学生的学习热情受影响，为了使学生能在“做中学”，培养岗位所需要的职业能力，恰当的案例开发就成为一个最关键的问题。教学过程中所使用的案例必须要以企业的实际业务为依据，通过提炼与加工整理，将企业的实际经济业务程序加工成适合教学和操作的具体工作任务，这种高仿真的案例教学资料贴近企业的真实情景，学生有在真实职场的感觉，可以激发学生动手和学习兴趣，提高学习的效果。

以下举例来说明。华天时装经销公司是一家专业服装零售企业，公司以几个世界名牌服装的零售为主，2010年度实现销售收入42680万元，在当地具有一定的知名度。2011年国庆节很快就要到了，公司准备在节日期间开展一次促销活动，以提升企业的盈利能力。经测算，如果将商品打八折让利销售，达到一定的销售量，企业可以维持在计划利润的水平（毛利率为40%）上。企业的有关部门设计出来几个方案：一是现金返还，二是赠送优惠券，但财务部主管认为，现金返还的方式，企业不仅没有利润，还会出现较大的亏损，赠送优惠券的方式不仅会增加资金运用量，而且会增加税收负担。如何进行决策呢？根据该案例的具体资料，要求学生以10000元的销售额作为一个基数，来为企业设计纳税筹划方案。在这个案例中，学生要根据之前学习的税法知识，分析该企业的基本情况，并判断出促销活动主要涉及增值税、企业所得税和个人所得税三个税种，并测算在不同的方案中，各个税种的税负和能实现的税后利润，并选择对企业最有利的方案，并能够进行会计核算。

4.多元化考核方式的应用。多元化考核方式建立的目标主要是通过全面考核学生的学习过程来考核学生对知识和技能的掌握程度，而且反过来引导学生重视职业能力的提高和综合职业素质的养成。在实践中主要采取这几方面的做法：

第一，抽题考核。结合不同企业的具体业务，将纳税筹划涉及的各项工作任务，编制成若干段的实际操作考题，并进行编号，由学生随机抽取，抽到什么企业就考什么企业，抽到什么业务就考什么业务，但尽可能保证涵盖全部的工作任务。这种方法加大了考核的随机性，也有助于全面考核学生的职业能力。因为，在进行纳税筹划时，不同企业有不同的具体情况，所以，纳税筹划方案是千差万别的。这种考核方式虽然不能考核学生对所有企业的所有业务是否都能进行纳税筹划，但能鞭策学生全面掌握纳税筹划的各项核心职业技能，考试结果也能反映学生的水平。

第二，重视平时考核。在平时的教学过程中结合纳税筹划各项职业技能的要求，将仿真案例布置给学生，让学生以小组为单位进行课堂讨论、分析，撰写纳税筹划方案并演示，并根据学生的课业档案和在小组中的表现来评定平时成绩，而且平时考核成绩不仅仅由老师来评定，还可以包括小组长对小组成员评价的一定比例，例如，平时成绩=教师评价（70%）+小组评价(30%）。这样做可以改变原有的短期记忆的行为，调动学生查阅资料和思考问题的积极性，增强对纳税筹划技能的掌握和应用。

四、结语

高职高专“纳税筹划”课程教学模式的改革是一个体现高职高专教育特点，不断适应和满足社会需要的过程，怎样建立适合培养学生岗位能力和综合职业能力的课程教学模式，改革教学内容和教学方法，并不断实践、优化和完善，使课程教学与工作任务真正联系起来，以满足社会对应用型人才的要求，彰显高职高专教育特色，有待我们不断探索和实践。

［参考文献］

［1］李克桥，王岩.关于高职院校《纳税筹划》教程的设想［J］.职业教育研究，2005（12）.

［2］王成方.高等职业教育《市场营销》课程项目化改革的探索与实践［J］.中国高教研究，2009（12）.

纳税筹划结业论文篇3

陕西银河煤业开发有限公司陕西榆林719000

摘要 在现如今市场经济下，企业总资产中固定资产占据着极大的比例，但固定资产有着年限久、难以变现等特点。国定资产作为企业生产经营过程的必备要素，也是企业税负的主要来源。为了减轻企业税负有必要做好企业固定资产纳税筹划。基于此种形势，笔者结合实际情况，在分析税务筹划特点的基础上，从固定资产取得、使用、处置三方面分析，最后给出了完善纳税筹划的措施。

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关键词 企业固定资产；纳税筹划；措施探析

2009 的时候，我国增值税转为了消费型，这对于企业生产而言绝对是一个好消息。但事情的发展往往是利弊相伴的，企业在降低增值税税负的同时，无形中会促进企业经济利润的提升，这样企业所得税就会相应增加。所以企业在进行固定资产纳税筹划的时候，需要考虑多方面的因素，而不是从某一单一的角度下手。就目前情况而言，企业做好固定资产纳税筹划具有现实意义。

1 企业固定资产纳税筹划的具体特点

1.1 纳税筹划的合法性在进行税收筹划的时候首先要考虑的就是其是否合法，这是区分涉税违法和纳税筹划的最明显标志。纳税筹划的行为必须在法律规定的范围内，没有超越法律这条红线，不然将要面对的是法律的制裁和严惩。

1.2 纳税筹划的专业性行业以及地区的不同都会影响纳税人适用的法律。经济业务以及税收法律不是一成不变的，而是随着时间推移处于时刻变化的状态，企业要及时对这些信息进行了解，不然这些变化会让原先合法的行为变成违法行为。

1.3 纳税筹划的风险性做任何事情都存在风险性，更不要说经营行为了。经营行为发生的过程中会存在大大小小的风险，而纳税筹划过程就需要面对这些不确定的因素，所以纳税筹划过程中也存在着风险，如果筹划失败将会给纳税人带来不小的经济损失。

1.4 纳税筹划的适度性纳税人在纳税筹划的过程中，往往只关注如何追求自身利益的最大化，对于伴随着利益增加而增加的涉税风险却无暇关注，最后出现触犯法律的结果。所以在进行纳税筹划的过程中，要将收益风险平衡好。

2 企业固定资产纳税筹划的具体措施

2.1 固定资产取得

2.1.1 对象的选择。增值税一般纳税人在进行购买货物的时候，要从购买价格、能否抵扣进行税额等方面考虑。只有这样，才能保证纳税筹划的全面性。

2.1.2 筹资方式的选择。企业在进行固定资产建造的过程中往往会出现资金不足的情况，这时候为了保证工程的顺利进行需要向外部融资，外部融资通常有权益融资和负债融资两种。

2.1.3 租赁方式的选择。根据企业自身的实际情况选择符合自身的租赁方式，包括融资租赁和经营租赁两种方式。

2.2 固定资产使用企业在进行应纳税额的时候，其中一项非常重要的扣除费用就是折旧费。在其他条件一定的情况下，企业对固定资产的纳税筹划可以分为两方面：年限筹划和折旧方法。

企业常用的折旧方法有加速折旧法和直线折旧法；企业固定资产折旧年限的选择影响各期应计提的折旧额，进而对企业所得税产生影响，企业在盈利期内应采用缩短折旧年限的方法，使折旧额尽早抵扣企业所得税，减轻企业税负，充分发挥资金的时间价值。

2.3 固定资产处置结合实际情况来看，企业处理固定资产的方式有很多，比如常见的出售、捐赠以及抵债等方式，处置方式不同企业需要根据不同政策作出相应的税收筹划。企业进行公益性捐赠支出的时候，直接扣除不超过年度利润总额12%的部分、对受益人的捐赠相关部门不能作税前扣除。

3 企业固定资产纳税筹划管理的措施

3.1 树立正确纳税意识首先，包括主管领导在内要正确地理解纳税筹划的含义。只有真正地理解了纳税筹划的含义，才能激励企业做好纳税筹划工作的信心，这是做好纳税筹划工作的前提条件。其次做好纳税筹划的管理工作，企业要成立纳税筹划部门，它是居于财务、经济、统计、法律等于一体的综合部门，并督促这个部门要做好最基础的纳税筹划管理的目标及内容以及本企业的实际需求。

3.2 做好人才培养工作企业要想提高纳税筹划管理水平，就必须具有高能复合人才，因此企业应积极为员工提供相关的业务培训并派员工进行进修学习，给员工搭建提升综合素质能力的良好平台，不失时机地为企业储备纳税筹划管理方面的人才，这样才能使人才得到不断的提升与发展，才能为企业的持续发展源源地注入生命源泉。只有做好人才的培养工作，企业才能不断发展壮大，不会出现人才断层的尴尬情况。

3.3 发挥团队协作能力企业的纳税筹划管理工作绝大多数情况应该是团队作业，它不是某个人的闭门造车、孤军作战，而是集体智慧的结晶、协同效应的具体表现。现在企业“头脑风暴”的管理理念已经为大多人所认同，其积极作用也得到了有效的证明。所以，企业为了提高纳税筹划管理水平，必须采取各种激励办法留住各类人才，更要留住他们的心，让他们充分发挥团队协作。这是一个最为简单的道理，人多力量大。

3.4 帮助企业合理避税所谓的合理避税指的是这个过程中不存在违法性，只要没有违反相关的法律法规，针对其中存在的一些法律漏洞、模糊以及盲区，其实质和法律是相悖的。合理避税通常情况下存在于经济业务发生前，合理避税的最终目的是为了减少企业的纳税额，所以其本质和税收筹划相似的。在我国中，广义筹划中有一项比较重要的就是合理避税，不过随着法律制度的完善，合理避税的生存空间终会被挤占掉的。

4 结束语

在企业国定资产税收筹划的过程中，企业需要从三个方面入手，并结合企业的实际情况，在合乎法律规定的范围内，考虑税种之间的相互影响，确保企业可以得到最大利益化，只有这样，才能保证企业在激烈的市场竞争中不断发展壮大。

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参考文献

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[2]郭芳兴.浅谈企业税收筹划[A].第五届中国煤炭经济管理论坛暨2004 年中国煤炭学会经济管理专业委员会年会论文集[C].2004.

纳税筹划结业论文篇4

    关键词:税收筹划;博弈论;非对称信息

    Abstract:As one kind of enterprise festival tax behavior,the tax revenue preparation must conform to government’s legislation intention. But in present situation,the fact that the government collects tax while the taxpayers run after maximal benefits has made the relationship of them become one kind of game. Therefore,to let the taxpayers have their benefits legally,any tax revenue preparation must be adjusted to the variations of the taxation laws.

    Key words:tax revenue preparation;game theory;asymmetrical information

    一、税收筹划行为弈论内容

    随着经济的发展,博弈论已成为现代经济学的重要组成部分,成为分析经济现象的重要手段。“博弈”一词的英文单词是Game,是对策、游戏的意思,所以,博弈论亦称对策论。美国经济学家、数学家约翰·纳什(John F Nash)与另外两位数学家在非合作博弈的均衡分析理论方面做出了开创性的贡献,对博弈论和经济学产生了重大影响,并获得1994年诺贝尔经济奖。这标志着博弈论已和现代经济学融为一体,成为主流经济学的一部分。

    博弈论是研究决策主体间的行为发生直接相互作用时的决策以及这种决策的均衡问题。也就是说,博弈论是研究当一个主体、一个人或一个企业的选择受到其他人、其他企业选择的影响,而且反过来影响到对方选择时的决策和均衡问题。 博弈论的基本要素包括:博弈的参与人;博弈时对弈者可利用的信息、行动、策略以及博弈的结果、支付。其中参与者、策略和支付函数是博弈论必不可少的三个基本要素。

    税收筹划行为弈论的基本要素可以归纳如下:①税收筹划行为中的对弈者(player),包括作为征税主体的各级税务机关与纳税主体的企业、单位和个人。②税收筹划行为中的行动(action),它是税收筹划博弈者在税收分配过程中采取的决策变量的集合。如征税主体应建立什么样的税收政策,应采取怎样的征管模式和稽查方式;纳税人应如何加强财务管理,如何进行纳税申报,如何缴纳税款等。③税收筹划行为中的策略(strategies),就是征纳双方在现有的税收环境下所采取的税收行动规则,如《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税法》)、《中华人民共和国公司法》等。④税收筹划行为中的信息(information),是指有关税收方面和纳税人财务管理方面的知识,包括各项税收法规和税收制度,企业的财务管理状况,征纳双方的行为特征及行为规律等。⑤税收筹划行为中的收益(payoff),指税收筹划对弈者所得或预期所得的效用,如征纳双方都尽力获得最大效用,即税务机关采取一切策略提高税收收入,而纳税人则想尽一切办法或策略进行筹划以达到少纳税或迟纳税的目的。这是税收筹划博弈中对弈者最关心的核心问题。⑥税收筹划行为中的结果(outcome),是通过筹划征纳双方达到的结果,如税务机关通过努力完成税收收入任务及纳税人通过筹划达到少纳和迟纳税款的目的。

    二、税收筹划空间的博弈论分析

    所谓税收筹划是指纳税人在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,根据政府的税收政策导向,通过预先的合理筹划与安排,对税法进行精细比较后,选择最优的纳税方案,以求减少税收支出或者取得货币的时间价值。税收筹划决策流程图为:

    从这个流程图我们可以看出,税收筹划是企业在生产经营管理中的重要理财环节,是事前的一种“谋划活动”,其目的是少纳税款或迟缴税款。这种活动的前提必须是企业尽量在不违反税法的前提下搜集信息,然后筹划主体通过认真分析与比较,寻找能够达到筹划主体理财目标的各种纳税方案,通过对这些方案进行分析比较,最后付诸实施,并在实施过程中根据获得的更完全的信息对所发现的问题进行再修正,而后再实施。企业进行税收筹划时需搜集的信息包括两方面:从企业的角度来讲,它对自身的筹划目的、财务状况和经营管理水平有着充分的了解,并且熟悉和掌握国家的各种税收法规和政策,从某种意义上讲这方面的信息是完全的。另一方面,企业在进行税收筹划时还要及时了解一些外部信息,如同行业的发展状况,国家税收政策的变化与调整等,事实上,作为一个企业无法准确预测和掌握外部环境的变化时间、变化方向以及如何变化等。比如国家既定的税收政策对企业来说是透明的、公开的,但是一旦作为立法者的国家修改税法、完善税制,纳税人如果不能及时进行应变调整,就难免要遭受损失。此时,可能存在一定程度的信息不对称。对于国家来讲同样如此(这里为了分析方便将外部环境抽象为涉税政策、法规的制定者:国家),税收法规政策的改进完善是建立在企业进行税收筹划后的反馈信息之上的,但是国家无法及时并准确掌握企业将要如何利用现行税收政策法规,采取何种方式进行税收筹划。从博弈论的角度来看,国家利益和纳税人利益在数量上的消长关系反映并决定了征税主体和纳税主体在指向上相似而在形态上各异的价值取向,一方面,政府凭借国家权力要尽可能的多征纳税款;另一方面,纳税人基于自身经济利益的考虑会尽可能少的缴纳税款。因此,以政府为主体的征税人与以企业为主体的纳税人成为博弈的双方[2]。在博弈的过程中,博弈双方可以在遵守某种协议的条件下实现一种理想状态,即“纳什均衡”,而该均衡的前提是双方遵守协议的收益大于破坏协议的收益。在追求自身利益最大化的驱动下,博弈双方都有不遵守协议的动机,那么协议的制定就成为问题的关键。所以,作为征税主体的国家在制定税收法律制度时既要考虑纳税人的生存发展,还要考虑税源的可持续增长,从而必然会预先为纳税人留出一定的空间,为企业进行税收筹划提供了可行空间。

    三、税收筹划行为的博弈模型分析

    经济学对人的行为的考察是建立在“经济人”的理论假设基础上的,所以,谋求主体利益最大化是税收筹划博弈的实质性目标,具体来讲,就是征税人以依法治税为前提的税收收入最大化,纳税人以可承受风险为最小的财务利益最大化。绝对的税收遵从模型并不存在,因而征纳博弈就不可避免。如果企业选择进行税收筹划,那么必然会与征税方发生利益博弈。这种博弈是企业先行动的动态博弈。有些筹划活动可能完全在税收制度约束下展开(比如利用税收优惠),但有些税收筹划活动,其合法性需要由税务机关进行界定(比如转让定价)。在这种情况下,税收筹划的收益变得具有风险。企业能不能进行税收筹划需要依赖于对税务机关行动信息的判断,下面我们用一博弈模型进行分析。 

    1.模型的建立

    参与人:纳税人—企业;征税人—税务机关

    模型中各变量的含义——U:企业的收益函数;Y:企业的实际收入;T:企业应纳税额;C:企业进行税收筹划的成本;A:税务机关税收检查的成本;B:税务机关认定企业税收筹划不合法而对企业的罚款;M:企业税收筹划所获得的收益。

    当税务机关不进行检查或者经检查认定筹划行为合法,企业收益函数为:U=Y-T-C+M;反之,若税务机关检查且认为企业筹划行为非法,企业收益函数变为U=Y-T-C-B+M(见图2);具体支付矩阵见图3。

    2.对模型的分析

    假设企业认为税务机关进行检查但税收筹划不合法的概率为P,检查合法的概率为1-P,企业进行税收筹划的概率为R=1,不进行税收筹划的概率为 0,该情况下预期收益可表示为:

    π(1,P)=P(Y-T-C+M-B)+(1-P) (Y-T-C+M)

    π(0,P)= P(Y-T)+(1-P) (Y-T)

    令π(1,P)=π(0,P),得均衡概率P*=(M-C)/B

    分析说明:

    ①税收筹划收益M越大,企业进行税收筹划的概率也越大;M越小,税收筹划的概率也越小。

    ②税收筹划成本C越大时,企业进行税收筹划的概率越小;C越小时,税收筹划的概率越大。

    ③税务机关对企业税收筹划不合法的惩罚力度B越大,企业税收筹划的概率就越小,反之则越大。

    3.结论及建议

    通过以上博弈模型分析结果可以表明,企业进行税收筹划并不是一件容易和简单的事,任何一种税收筹划方案都不可能永远是最优的,都具有一定的针对性和实效性,存在着一定的风险。因此,随着税收法律环境条件的不断变化,纳税人一定要因时、因地制宜地设计具体的筹划方案。

    ①企业(纳税人)自身必须全面了解国家宏观经济环境及政策,特别是要通晓税法。正如前面所分析:税务筹划取决于纳税人追逐自身利益最大化的内在动机和国家税收制度、政策等外部环境,应该说能够使税务筹划得以真正实现的决定性因素是外部税收制度及国家其他(如投资、外汇管制等)政策和制度等外部环境,这也是税务筹划的一个独特之处。目前,我国现行税制还不太完善,纳税人应该在认真学习与掌握税收政策后进行合理、合法的税收筹划;从微观角度来看,税收筹划行为不违法,能给企业带来经济效益,真正实现节税目的;从国家宏观经济角度来看,税务机关可以通过企业的税务筹划行为来洞察国家税收政策执行的效果,发现并堵塞税收法规和政策的缺陷和漏洞,使税制日臻完善。

    ②纳税人要与时俱进、因地制宜、不断更新税收筹划方案。随着经济的高速发展,税收政策作为国家一项重要的宏观经济政策,必须与经济发展同步以便解决经济发展中的各种问题。所以要求纳税人在利用某项税收政策进行税收筹划时,应对政策变化可能产生的影响进行预测并防范筹划的风险。必须指出,在税收的计税差异、政策差异和税制设计缺陷给予的税收空间中,不同纳税人的选择环境都是相同的,关键在于能否及时发现并利用空间。“纳什均衡”是一个动态平衡,政府会根据经济发展情况与税收法规的制度缺陷不断地完善税收法律制度,不断地调整税收筹划空间。企业要不断地发现和利用税收筹划空间制定新的筹划方案,伴随着博弈双方对该空间的认知程度,在约束与博弈中达到新的“纳什均衡”[2]。

    ③建立完善财务管理制度,提高企业的财务管理水平。从模型分析可以看出,企业税收筹划的概率,不仅与税收筹划成本有关,而且与预期税收筹划收益有关,所以,这就要求纳税人在一定的财务管理水平下对税收筹划成本及收益进行预测,以节税利益最大化和所花费成本最小化为原则,在现有的条件下权衡利弊,全面分析,开展有的放矢的税收筹划活动,以期实现企业利益最大化。另外,当前我国税收制度与会计制度的差异性很大,且纳税人的税务会计和财务会计并未分设,虽然规定在财务会计制度与《税法》不一致时,计缴税金应以后者为准,但两者在会计上要统一反映,有时还是难以完全统一的,甚至还有矛盾,所以要求企业的财务管理人员一定要严格遵守《中华人民共和国会计法》与《税法》的相关制度,力争做到既能使企业受益,又不违反《税法》的合理的税收筹划方案。

    参考文献:

纳税筹划结业论文篇5

论文关键词：税收筹划;所得税;避税 

 

0 引言 

税收是企业的一项重要经营成本，税收政策对企业的生产经营活动会产生重要影响。但是，长期以来我国企业对税收筹划并不重视，直到近几年才被人们逐渐的认识、了解和应用。随着改革开放的不断深入，以及我国社会主义市场经济的逐步建立和完善，企业相应地有了节约成本、创造利润的动力和压力，在这种情形下人们对减轻税收负担有了真正的认识。税收筹划就是在充分利用税法中提供一切优惠的基础上，在诸多选择的纳税方案中，选择最优，以达到整体税后利润最大化。为此，本文拟对商贸企业的税收筹划做简单探讨。 

1 税收筹划的原则 

税收筹划是指在法律规定的范围内，以国家税法为研究对象，根据税法的规定比较不同的纳税方案，根据结果做出的优化选择。一切的违反法律规定的避税行为，都不属于税收筹划的范畴。因此，我们在税收筹划过程中一定要坚持合法性的原则。在筹划实务中坚持合法性原则必须注意以下三个方面：一是要全面、准确地理解税收条款，而不能断章取义，要理解税收政策的立法背景。二是要准确分析判断采取的措施是否合法，是否符合税收法律规定。三是要注意把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前选择通过经营、投资、理财活动的周密精细的筹划来达到节税目的，而不能在纳税义务已经发生而人为采取所谓补救措施来推迟或逃避纳税义务。 

2 当前我国商贸企业中税收筹划存在的问题 

2.1 对税收筹划的认识不够 

一些企业简单的认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的。长期以来，由于我国税收法制建设滞后，加上征管机制不完善，税务机关在执法上的自由裁量权较大，一定程度上存在税收执法上的随意性，造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。 

2.2 税收筹划方式单一 

目前，企业税收筹划主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法的选择两大领域。众多筹划者意识到，充分利用国家的税收优惠政策，可以使企业的税基缩小，或者避免高税率，或者得到直接的税额减免;也意识到通过选择会计方法，滞延纳税时间，可以在不减少总体纳税额的情况下，取得“相对节税”的收益。但从各国的税收筹划实践来看，企业税收筹划的方式远远不止这些。原则上讲，税收筹划可以针对一切税种。不同税种对不同企业来讲，税负弹性的大小是不同的。从税负弹性大的税种入手，结合税收筹划的基本方法和企业的经营规模进行税收筹划，可以贯穿于企业发展的全过程，涉及所得税、流转税、资源税、财产税以及税收优惠、税前扣除等各个层面。同时，防止企业陷入税法陷阱、实现涉税零风险以及获取资金的时间价值等也应该是税收筹划的重要方式。 

3 我国商贸企业税收筹划方法 

3.1 谨慎选择采购厂家，实现合理避税 

企业所需的物资既可以从一般纳税人处采购，也可以从小规模纳税人处采购，但从一般纳税人处购入，取得增值税专用发票可以抵扣17%，而从小规模纳税人处购入，经税务机关开票，只可以扣税6%或4%，少抵扣的11%或13%成为企业要多负担的税额，这部分税额会形成存货成本，最终会影响到企业的税后利润。如果小规模纳税人的货物比一般纳税人的货物便宜，企业从小规模纳税人处采购也可能更划算。但若是采购时考虑现金流出的时间价值，在从两类纳税人处采购的货物的质量及不含税价格相同的前提下，选择小规模纳税人作购货对象对企业加速资金周转、扩大再生产、提高生产效率同样具有重要意义。 

3.2 注重结算方式的选择，实现合理避税 

从结算方式选择上入手采购时结算方式的筹划最基本的一点是尽量延期付款，为商贸企业赢得一笔无息贷款，但应注意企业自身的信誉。结算方式有赊购与现金采购之分:当赊购与现金采购无价格差异时“则对企业税负不产生影响”赊购为好;当赊购价格高于现金采购价格时“在增加采购成本的同时”也会获得时间价值和增加增值税扣税的利益，此时企业需要进行纳税筹划以权衡利弊。 

3.3 注重物资入库种类的种类选择，实现合理避税 

按照财税［2009］113号文件的《关于固定资产进项税额抵扣的通知》，构建固定资产和购买无形资产的进项税额不得抵扣，因此在物资采购时货物的归类方式会影响到企业的税负。在不违背税法规定的条件下，适当选择货物的归类方式，可以降低税负，将与构建固定资产时一起购进的零配件，附属件作为低值易耗品。不仅可以扣抵税收，而且可以提前确认成本，推迟纳税。同样，与材料一同购进的与技术有关的支付，如果计入无形资产则不得扣税，所以最好计入材料成本。 

3.4 选择最优存货计价方法，实现合理避税 

对企业存货的计价方法，税法允许企业各项存货的领用和发出，其成本计价可以从先进先出、后进先出、加权平均等方法中选择，但是计税方法已经选定，不得随意进行改变。会计准则在存货计价上也提供了多种计价方法.从理论上分析，存货计价也是纳税人进行税收筹划的有效手段。一般的，企业所处的经济环境是物价上涨时，应该采用后进先出法，使本期的销售成本提高，达到本期降低所得税的目的，相应的，如果物价涨落幅度不大，可以采用加权平均法，避免高估利润，多缴纳所得税。从理论上说，存货计价方法可以调节当期的利润水平，但是在会计准则取消了后进先出的计价方法后，当前的筹划空间还不是很大。 

纳税筹划结业论文篇6

关键词：企业；纳税筹划；财务管理；增值税；所得税

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-01

一、引言

企业是我国市场经济的主体和发展的重要力量。在经济全球化背景下，企业发展模式发生了重要变化，生产经营成本逐步提高。这使得企业更加重视成本费用降低问题，以提升盈利和生存空间。而在营改增背景下，通过提前进行纳税筹划可以保证资金效果，降低成本费用。不过，目前我国大部分企业存在纳税筹划专业水平低、轻视纳税筹划的重要性、忽视可能遇到的风险等问题。鉴于此，本文将从纳税筹划的内涵出发，考察纳税筹划的必要性，并从人才培养、规避风险、绩效评价等方面进行分析，并在此基础上进行方法涉及，以期促进企业的纳税筹划和财务管理目标相一致。

二、纳税筹划的特点及意义

纳税筹划即为纳税人提供纳税筹划的业务。国内纳税筹划还属于新生事物，即企业根据其生产经营情况，在政策规定的范围内对涉税业务进行预先的策划，设计相应的纳税方案减轻税负，提高经营利润。纳税筹划有几个特点：一是政策性的，即在国家税法许可的范围内进行筹划，达到减少税负的目的。二是目的性，即纳税筹划的动机，也就是可以节约税收负担、降低成本。三是可选性，纳税的滞后性使得纳税筹划成为了可能，而纳税人可以对本企业的纳税方案进行合理设计，选择最有利的方案。四是地域性。纳税筹划与纳税企业所在地区的税收政策有一定关系，纳税筹划方案因地域不同而不同。

当前，随着我国传统劳动力资源红利的减弱，企业生产成本上升严重，这也使得纳税筹划有一定的必要性和紧迫性。纳税筹划可以减轻税负，对于企业提高经济效益很有帮助。一是提高纳税积极性。只有对纳税的重要性有深刻认识，能够正确理解税收法律，才能自觉依法纳税，也才能进行税收筹划，并达到抑制偷税、漏税和逃税发生的目的。二是提高利润。纳税筹划属于新生事物，即企业根据其生产经营情况，在政策规定的范围内对涉税业务进行预先的策划，设计相应的纳税方案减轻税负，提高经营利润。重视涉税业务的会计处理，有利于正确理解税收条款并筹划纳税。三是提高企业的经营管理水平。提前进行纳税筹划可以保证资金效果，降低成本费用。不过，目前我国大部分企业存在纳税筹划专业水平低、轻视纳税筹划的重要性，纳税筹划工作开展的较少。

三、企业纳税筹划常用方法及问题分析

不同类型、不同地域企业纳税筹划方式不同。一是利用优惠政策，即为了扶持某些特定行业，通过特定的优惠税收为企业减负。二是通过延期进行纳税筹划，但延缓缴纳本期税款并不能减少税款总额，实际上等于增加了一笔短期无息贷款，减轻企业税负。三是纳税筹划受会计处理方式的影响，通过选择适合的会计处理方法，也可以实现企业减税的目的。

不过，目前我国的税收筹划无论起步较晚，企业存在纳税筹划专业水平低、轻视纳税筹划的重要性、忽视可能遇到的风险等问题，主要表现在以下几个方面：一是轻视纳税筹划的作用，即在目前的企业管理和财务管理中不重视纳税筹划。二是对纳税筹划的专业性认识不清，缺少专业人才，无法真正实现纳税筹划。三是忽视风险管理问题，纳税筹划本身具有一定的风险，如果不进行谨慎处理，就会产生消极影响和不利后果。如果企业没有进行准确和全面的理解，将影响企业进行正常的纳税筹划工作。

四、不同业务涉及的税收筹划方案问题探讨

在企业生产经营的整个过程中，不同经营环节都存在不同的纳税筹划空间，从而可以涉及相应的纳税筹划设计方案。首先，存货可以采取个别计价法、加权平均法等进行计算。所以认清市场有助于帮助企业减轻税负。其次，营业收入是企业纳税的根据，通过推迟销售收入确认时点，重新确认销售时间，也可以实现企业纳税筹划，延迟纳税可以获得一定的资金周转时间。同时，不同的计算方法所得的当期毛利也不同，税负也就相对不同。三是可以进行让利促销，使企业资金回笼，少交增值税税额，这也是税收筹划的重要手段。

五、企业纳税筹划对策分析

纳税筹划是复杂的系统工程，能够显著提高企业的经营管理水平。通过提前进行纳税筹划可以保证资金效果，降低成本费用。不过，目前我国大部分企业存在纳税筹划专业水平低、轻视纳税筹划的重要性、忽视可能遇到的风险等问题。企业根据其生产经营情况，在政策规定的范围内对涉税业务进行预先的策划，设计相应的纳税方案减轻税负，提高经营利润。因此要十分重视纳税筹划的作用。

一是认清重要性。要充分理解税法，正确区分纳税筹划与偷税、漏税、避税的差异，并从企业的整体利益出发，以降低税负提高利润。

二是规避风险。纳税筹划本身具有一定的风险，如果不进行谨慎处理，就会产生消极影响和不利后果。如果企业没有进行准确和全面的理解，将影响企业进行正常的纳税筹划工作。因此，要准确把握实质含义，要结合税收征管的特点和具体要求，设计出合理的方案；要聘请专家进指导，增强可行。

三是培养人才。要结合实际情况，重视人才培养，加强培训，督促相关责任人学习了解税收知识，培养自己的纳税筹划专业人才。

四是科学评价纳税筹划绩效。企业要对纳税筹划方案的经济效益和效果进行考核和绩效评价，分析并找出产生差异的原因，修改并完善方案。

参考文献：

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[4]傅晓敏.论税收筹划在财务管理中的应用[J].攀登，2007（06）.

纳税筹划结业论文篇7

关键词：企业管理 纳税筹划 避税

一、引言

进行合理的避税是企业的财务管理中比较重要的内容，这也是当前的企业财务管理过程中的重要工作。通过正规科学的方法实施合理避税，能够有效减少企业经济活动中产生的纳税税额，这对企业也能带来更多的效益。加强对企业财务管理中的纳税筹划以及合理避税的理论研究，对企业财务管理的水平提升就有着积极作用。

二、企业财务管理中的纳税筹划的重要性和主要特征

（一）企业财务管理中的纳税筹划的重要性分析

处在当前的经济发展背景下，企业的财务管理就愈来愈重要，企业财务管理过程中实施纳税筹划能对纳税人的纳税意识得到有效提升。企业为能在经济发展上减轻压力，主要是通过两种方式实现的，合理的避税以及逃税，恶意逃税是违法的，是对国家利益造成损害的，所以有着很大的风险，对企业的长期发展不利。还有一种方法就是合理的避税，也就是通过纳税筹划的措施，来针对企业的经营和筹资等实施合理化的筹划是正规的途径。所以对这一措施的实施就能对企业纳税人的纳税意识得到有效提升。

再者，企业财务管理过程中纳税筹划对企业的效益提高就有着积极作用，企业为实现利益最大化就要对纳税筹划所带来的利益进行综合性的考虑，这对企业的财务状况改善就有着积极作用。能对企业纳税人的税负以及成本得到有效降低，在企业困难的时期财务就会出现转折。还有是能够对企业的财务管理水平的提升有着积极作用，以及对企业的资源配置和机构的优化就有着积极促进作用。

（二）企业财务管理中的纳税筹划的主要特征分析

企业财务管理过程中的纳税筹划的特征比较鲜明，其中纳税筹划的合法性特征主要体现在，法律许可范围中实施纳税筹划，对于违反相关法律的就是逃税的行为，所以纳税筹划在合法性的特征上是比较鲜明的。还有是纳税筹划的目的性比较突出，要获得节税税收收益，这和违法税法规定欠税行为有着区别，成功的纳税筹划是能够将税负减轻，同时能够符合税收法规的要求，所以在这一基础上纳税筹划的活动就应当是鼓励的。还有一个是筹划性特征，是事先进行规划设计的，所以在实际上就有着筹划的可能性。

三、企业财务管理纳税筹划方法和合理避税技术探究

（一）企业财务管理纳税筹划方法分析

对于企业财务管理过程中的纳税筹划的方法在多方面都有着相应的体现，可以对政策的优选法进行积极应用。在我国税法制度当中有着诸多优化政策，这就为纳税筹划提供了进一步发展的空间，在政策的优选上就能够达到纳税筹划的目标。如去年财政部国家税务总局对小型微利企业的所得税优惠政策的通知当中，对这些小型企业的所得税年应纳税所得额，在金额上就有着很大程度上的减少。还可对转让定价的方法进行有效应用，这一方法的应用过程中是将企业间的关联交易作为基础的，然后将关联企业间的劳务以及商品转让价格进行关联，在此方法中就包含着产品价格以及原材料价格等层面内容。这样企业在借款中对关联企业的充分利用，就能在无息借贷下实现利息税负的削减，不仅如此，相关的关联企业也能把资金通过负债形式进行表现。

在筹资活动当中纳税筹划，在筹融资过程中不管是采用哪种方式都要付出一定代价，并且在筹资决策的目标上也不只是要求筹资到足够的资金，还要能够将资金成本能够最低化的实现。从企业的纳税角度考虑来说，不同筹资方式产生的税收影响也有着区别，通过对筹资方式的科学运用，才能为企业的纳税筹划措施实施起到保障作用。

（二）企业财务管理中合理避税技术分析

企业财务管理中合理避税需要一定的技术手段，例如在税率差异技术的应用过程中，这是经济业务活动中，以及在法规环境中实施的合理避税技术。税收抵免技术的应用中，是企业的财务管理中增加自身税收来抵免额度实现节税。还有是减税技术的应用，这是企业经营管理中对法律充分的运用来实现税收的减少。国家实施减税主要有两个重要的目的，一个是实现对弱势企业群体的扶持，还有是通过税收的减征就能够在杠杆作用下对国家的资源科学的分配，从而就能对国家产业结构实现优化。

对于中小企业的纳税筹划的措施实施上，可从多方面着手，从税种进行入手对企业的资本机构进行合理化的确定。也可从会计方法的选择上对纳税的税基进行缩小，总之要能够结合实际将纳税筹划的措施合理化的实施，这样才能达到原有的目标。

四、结束语

总而言之，企业财务管理过程中的纳税筹划以及合理避税技术的实施，要和企业的实际经济发展情况相结合，充分重视纳税筹划的方法应用。此次主要从企业财务管理过程中的纳税筹划以及避税技术的实施等层面进行了分析，希望能够通过此次理论分析，对企业的财务管理纳税筹划水平的提升起到促进作用。

参考文献：

[1]秦婧.企业会计处理方法选择在纳税筹划中的运用[J].知识经济，2016（01）

[2]耿红玉.中小企业在设立及日常经营中的纳税筹划重点[J].商场现代化，2015（30）

纳税筹划结业论文篇8

[论文关键词]高新技术企业纳税筹划合理避税财务管理

[论文摘要]我国高新技术企业所得税纳税筹划作为企业财务管理的有机组成部分，贯穿于纳税于纳税人从战略管理到日常生产经营的方方面面，是一项庞大而系统的工程，它要求筹划人能够充分了解纳税人的各项涉税经济行为，从而对筹划方案应用以后产生的涉税收益可以作出正确的评估，以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务机关认可的程度有准确的把握，这要求筹划人有理论基础和实践经验。节税原理、市场供求平衡原理及有关法律法规、税收优惠政策为高新技术企业所得税筹划提供了广阔空间，本文通过采用规范研究和实证研究相结合的方法对实际案例进行了剖析，按照高新技术企业进行所得税筹划的理论、法律依据及运用一定的筹划方法，通过筹划前后的对比，阐述了筹划在企业理财中的重要作用。

一、我国高新技术企业所得税纳税筹划现状

我国现行所得税政策的优惠方式单一，基本上局限于税额的定期减免和优惠税率，要真正享受这些优惠，其前提是企业必须有利润，利润越多，优惠越多，这就体现在对有利润企业的事后扶持，对亏损和微利企业则起不到任何鼓励作用。例如《国家高新技术产业开发区税收政策的规定》指出“国务院批准的高新技术产业开发区内的新办高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。”这条优惠政策所起的实际效果是由高新技术企业前几年的盈利情况所决定的。而通过分析高新技术企业的财务特点可以知道，其投入产出在时间上具有不一致性，研究与开发项目的投入是及时发生的，而成果转化的产出却是滞后的，即使转化成功，其收益也是随着生产经营逐渐在将来释放，与前期的高额投人有一个较长的时间间隔。因此，大多数高新技术企业在成立至营业的两年内没有所得直至亏损，不能享受这条优惠政策，而高新技术产品一但商品化后，由于其高额利润，企业的税负水平较高，可见，如何在现行税制下充分利用优惠政策，合理安排经营策略，是高新技术企业思考的问题。其次，由于高新技术企业属知识密集型、技术密集型企业，科技产品成本结构中直接材料所占比例不断下降，间接费用的比例不断增加，大量的研究开发费用、技术转让费用等无形资产的支出往往大于有形资产的投入，此外购入专利权、非专利技术等无形资产的计价、摊销等会计处理方式的选择，也对高新技术企业所得税有影响，越来越多的高新技术企业已注意到这个问题。

1企业自身筹划目的不明确

企业所得税是国家对企业所创造的经营成果的部分无偿占有，它的征收客观上减少了企业可以自由支配的财富。由于企业所得税是直接税，具有不易转嫁的特点，所以企业认为只要有利润就要缴纳所得税。高新技术企业在享受国家“免二减三”的优惠政策后，很少有企业进行其他的所得税筹划，来合法避免企业现金流出。合法进行企业所得税筹划，不是偷税、逃税，而是更有利于企业长远发展，为国家形成长期税源。目前，我国的高新技术企业多为中小企业，融资难是中小企业在发展中普遍面临的瓶颈，企业刚刚起步，信誉商誉尚未建立，同时高新技术产品一般具有高风险、高投资、高回报的特性，而在企业融资过程中，投资方往往更注重高风险性。由此可见，若企业自身进行所得税筹划目的明确，在企业内部建立专业所得税筹划队伍，将为企业避免资金外流，更有利于企业快速、长远发展。

2忽视企业内、外部涉税条件建设

税收法规的复杂性，国家税收政策的动态性，要求企业有专门的机构、专业的人员来进行所得税税收筹划工作。高新技术企业以其特殊性更注重研发机构以及新产品的销售，产品的高回报、高附加值和其固定资产在其资产结构中所占的比例常常忽视企业内、外部涉税条件建设。内部条件建设是指企业可以根据自身的实际情况决定是委托会计师事务所、律师事务所等中介机构来进行筹划工作，还是由企业设立专门的机构、聘请合格的人员来进行筹划工作。从人员素质上讲，从事筹划工作的专业人员不仅要精通税法、财务会计法规和企业管理等方面的知识，而且还应具备较强的沟通能力和文字综合能力，能够在充分了解企业基本情况的基础上，运用专业知识和自身的判断能力，为企业出具筹划方案或提出筹划建议。从机构设置上讲，当企业的规模达到了一定程度，经营范围比较广泛，经济业务比较复杂，需要进行的税收筹划工作又相当繁多时，就要求企业设立有关的部门机构进行税收筹划工作。税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的对纳税人实行的税收鼓励。税收优惠对税收筹划潜力的影响表现为：优惠政策范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人筹划的活动空间越大。首先，在外部条件建设中，当纳税人处于不同的主体地位、不同经济性质或是在不同的经济发展水平条件下，税法规定有相应不同的偏重和待遇时，不同企业可以利用税收内容的差异来进行所得税筹划，特别是当关联企业的税负轻重不同时，关联企业就可以以税负作为利润转移的导向，达到筹划的目的。其次，目前我国的会计政策可分为两大类：一类是强制性的会计政策，如会计期间的划分、记账本位币等；另一类是可选择的会计政策，企业根据有关制度的要求在制度范围内可以进行具体会计政策的选择，如坏账准备的计提方法、固定资产折旧核算方法等。这些可以选择的会计政策为所得税筹划提供了可以执行的空间，为企业在这些框架和各项规则中“自由流动”创造了机会，企业可以根据自身的生产经营状况和税收的相关法规在权衡的前提下，选择能够节税的最优会计政策。最后，涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会受到任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小到可以忽略不计的一种状态。在涉税零风险状态下，纳税人虽然不能直接减轻税收负担，但却能避免某些利益损失的发生，亦即间接地获取了一定经济利益，从长远而言，赢得政府信誉更有利于企业的发展。

二、我国高新技术企业所得税纳税筹划问题分析

1高新技术企业对所得税筹划主观认识不足

法律对权利的规定是实施权利的前提，美国著名的法官汉德曾指出：人们通过安排自己的活动来达到降低税负的目的，是无可厚非的。任何人都无须超过法律的规定来承担税负。税收不是靠自愿捐献，而是靠强制课征，不能以道德的名义来要求税收。根据我国税收征管法及其实施细则，我国纳税人及扣缴义务人主要有以下权利：延期申报权、延期纳税权、依法申请减税、免税权、多缴税款申请退还权、委托税务权、要求承担赔偿责任权、索取收据或清单权、保密权、申请复议和提讼权等。税收筹划是纳税人对其资产、收益的正当维护，是对经济利益追求的一种本能，只要没有超越纳税人权利的范围，就属于其正当的经济权利。因此，税收筹划是纳税人的一项基本权利，是纳税人对社会赋予其权利的具体运用，纳税人在法律容许或不违反税法的前提条件下，有从事经济活动、获取收益的权利；有选择生存与发展的权利。税收筹划所取得的收益应属合法收益，这是高新技术企业开展所得税筹划的基本前提。高新技术企业在进行所得税筹划时不仅考虑到合法性，还应兼顾到整体性，企业进行所得税筹划应从全局出发，把所有经济活动作为一个密切联系的整体来考虑。当企业所得税的筹划同其他税种的筹划产生矛盾，或者与别的经营活动的目标发生冲突时，应当在企业的整体目标下进行协调，获得一致。当前高新技术企业进行企业所得税筹划缺乏树立长远的战略筹划意识，只重当期的好处，未能兼顾未来的利益，也就无法实现最优的配比，当当前筹划和长远筹划利益发生冲突时，企业应当全面考虑，综合衡量，使得企业所有活动服从实现企业整体经济利益最大化和可持续发展的根本目标，不能一叶障目，片面追求暂时的所得税负担的最小化。高新技术企业在进行所得税筹划时还要认识到面临的风险。

2我国高新技术企业在理财活动中忽视所得税的纳税筹划

高新技术企业的财务管理是指企业对资金筹集、投资和分配的规划安排，其主要内容是对投资决策、筹资决策、利润分配决策等财务决策的筹划。在这一系列决策中无一不受到税收的影响。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定，一切选择和安排都围绕企业的财务管理目标来进行。因此，筹划方案都必须考虑是否满足企业财务管理目标的实现，要遵循成本效率原则和资金的时间价值，任何偏离财务管理目标的涉税筹划方案都是没有意义的。首先，从每一个所得税筹划的方案来看，都必须经历有关涉税事项筹划目标的确定、税收法律法规情报的收集、筹划方案的设计、对收益成本的审核等多个阶段，任何一个阶段都离不开财务决策手段的运用。通过财务决策，才可以充分进行筹划的可行性分析、收益预测和成本认定。其次，涉税筹划方案的实施必须得到有效的财务控制。筹划方案由于涉及的经营时间较长，在运用筹划策略的过程中，必须对设计的筹划方案进行追踪考核和预测，适时对筹划方案作出调整。总之，资金、成本和利润是企业财务管理的三大要素，而企业涉税筹划正是为了实现这三者的最佳利益，所得税是企业在生产经营中第一大税，合理筹划所得税是企业财务管理的有机组成部分，也在一定程度上体现了其财务管理水平。

3我国高新技术企业所得税纳税筹划技术处理手段欠缺

高新技术企业所得税筹划是企业财务管理中重要的一环，也是需要专业技术的工作。企业所得税涉及企业的现金流出、经营管理等诸多方面，尤其要求从事企业所得税筹划的会计人员具备专业的技术水平，目前我国的会计政策可分为两大类：一类是强制性的会计政策，如会计期间的划分，记账本位币等；另一类是可选择的会计政策，企业根据有关制度的要求在制度范围内可以进行具体会计政策的选择，如坏账准备的计提方法、固定资产折旧的核算方法等。在企业进行资金筹集、投资和分配的规划活动中，投资决策、融资决策、利润分配决策等财务决策的筹划同样涉及所得税筹划。这些会计处理手段、财务活动中对涉税的以及对相关税法的掌握均要求会计从业人员不仅有扎实的理论功底，更要具备实际的技术操作经验，在税法及有关规章制度的范围内进行合法操作，在这些框架和各项规则中“自由流动”，同时还要根据企业的生产经营状况，选择能够节税的最优会计政策。目前，高新技术企业在上述的技术处理方面手段还比较欠缺。

三、我国高新技术企业所得税纳税筹划的合法对策原则

企业所得税纳税筹划是企业维护自身合法权益、追求经济利益最大化的一种手段。为实现企业所得税筹划的应有目标，具体操作时应把握以下几项原则：

1合法性原则

高新技术企业进行所得税筹划时，必须严格遵守税法及相关法规的规定。偷税、逃税等行为可以减轻纳税人的税收负担，但却违背了合法性原则。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人征税、纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税务机关作为国家的代表应当依法征税，纳税人也应依法履行自己的纳税义务。因此，企业只有在遵守税法及相关法规的前提下，才能采取各种方法，进行所得税税收筹划。

2整体性原则

企业进行所得税税收筹划应从全局出发，把所有经济活动作为一个密切联系的整体来考虑。当企业所得税的筹划同其他税种的筹划产生矛盾，或者与别的经营活动的目标发生冲突时，应当在企业的整体目标下进行协调，获得一致。企业所得税税收筹划也应当树立长远的战略筹划意识，既要看到当期的好处，也要照顾未来的利益，要兼顾整合当前和长远利益，使之实现最优的配比。当当前筹划和长远筹划利益发生冲突时，企业应当全面考虑，综合衡量，使得企业的所有活动服从实现企业整体经济利益最大化和可持续发展的根本目标，而不能一叶障目，片面追求暂时的所得税负担的最小化。

3风险性原则

在无风险时，企业的收益当然是越高越好，但存在风险时，高收益必然伴随着高风险，这时就不能简单地比较收益的大小，还应当考虑风险因素以及经过风险调整后的收益大小。企业所得税税收筹划需要企业在自身经济行为发生之前作出适当的安排。经济环境、社会环境和企业自身状况等因素不断变化使得企业所得税税收筹划具有很强的不确定性，成功率并非百分之百，同时，筹划的收益也只是一个估算值，而非绝对的数字。因此，企业在实施企业所得税税收筹划时，应充分考虑筹划的风险后，再作出决策。例如，在较长的一段时间内，国家可能调整企业所得税税率，改变部分税收优惠政策，企业预期的盈利可能由于经济的波动，市场的疲软而变为亏损，或者由于经济的繁荣，而使利润剧增；此外，也可能会发生通货膨胀，而税法并未根据通货膨胀水平对企业的应纳税所得额进行指数化调整，等等。因此，企业进行所得税税收筹划，要建立在充分研究科学预测我国宏观经济走向、环境行业走势等的基础上，进行充分的论证，对于筹划的风险进行理性科学的评估和考虑。

4具体问题具体分析原则

由于企业所得税税收筹划总是由特定的经济主体，在特定的时期，针对特定的国家和地区的相关企业所得税税收法律法规，在对于未来的特定预期下进行的，因此企业进行所得税税收筹划时，不能总是停留在现有的模式上，更不能僵硬地套用别人的方法，而应根据客观条件的变化，做到因人制宜、因地制宜、因时制宜，从而实现预期的目标。比如，我国的企业所得税采用比例税率，通过折旧期限和折旧方法的选择，企业可以获得资金时间价值上的好处，但是当企业处于盈利、亏损或税收优惠期等不同状态时，应选择的折旧期限和折旧方法是不同的。

5利用国家给予的优惠政策

税收优惠政策的制定通常反映了政府通过税收手段实施宏观调控的意愿，是实现税收调节经济的职能作用的主要途径。由于我国目前尚处于向市场经济转轨时期，税收立法上仍保留了大量的减免税优惠政策，这就为企业开展所得税税收筹划提供了较为广阔的空间，高新技术产业作为新兴行业，税收立法上对高新技术企业也有倾斜，对高新技术企业所得税筹划有利的优惠政策归结起来主要有以下几种：降低税率、税收抵免、加速折旧、盈亏互抵、无形资产的确定、计量和摊销以及优惠退税等。

6减少应纳税所得额

应纳税所得额是企业缴纳所得税的依据，减少应纳税所得额，不但可以直接减少应纳税额，间接地也可以适用较低的税率，以达到双重减税效果。如企业可以使各项收入最小化，在税法允许范围和限额内，使各项可以税前扣除的成本费用最大化等。需要注意的是，虽然减少应纳税所得额可以直接减少应纳税额，但减少应纳税所得额并不是总能符合企业价值最大化的总体目标。

7延缓纳税期限

资金具有时间价值，不同时点上的资金其价值是不相同的，而税收始终是企业经营过程中的一种现金净流出，延缓纳税期限，可以使企业享受无息贷款的利益。企业可以对收入、成本、损失、费用等项目进行调整或分摊，合理归属应税所得的所属年度，如存货计价方法的选择、折旧的计提方法的选择等。选择合适的会计处理方法，即主要指收入实现的方式和费用确认的方法，尽量使应税收入或所得在税法允许的范围内推迟实现，即延迟纳税义务发生的时间，可以获得延迟纳税的利益。在同等的风险条件下，企业的纳税额越小，纳税时间越晚，企业获得的利益相对越大。

8顺应税务管理的要求

我国现行的税收征管制度有纳税人应当向主管税务机关提供信息、获取批准等方面的规定。如果企业按规定提供了相应的信息并依法获得了批准，就可以享受税收减免、税收返还或者退税、税前扣除等优惠，否则就必须正常纳税。企业在这方面必须留意，在核算上早作安排，避免不必要的税收支出。

四、结束语

所得税作为国家组织财政收入的形式，无论其通过何种税种来筹集税收收入，结果都是减少了企业的经营成果，降低了企业的经济效率。而企业作为市场经济的主体，其经营目的则是追求收入、利润的最大化和成本、费用的最小化。企业通过各种途径获得的收入，都需要经过缴纳企业所得税的环节，才能最终形成企业的收益，其从筹建、开始生产经营直至解散的各个阶段，都处于企业所得税的影响之下。因此，企业作为以盈利为目的的经济组织，必然在法律许可的范围内，采取各种方法进行所得税筹划，减轻自身的税收负担。我国高新技术企业要重视所得税筹划，进行所得税纳税筹划要有法律依据及必要分析，要贯穿其投资、筹资、经营、利润分配等各项活动中。随着我国法制建设的逐步完善，税收制度将会变得更加规范和透明。同时，市场经济的蓬勃发展，我国企业的经营管理水平和人员素质的不断提高，以及国内外具有成熟纳税筹划经验的会计师事务所、税务师事务所的不断涌入，为我国高新技术企业开展纳税筹划提供了借鉴。

参考文献

[1]李铁军，企业集团税收筹划分析[J]，财政与税务，2003(11)。

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纳税筹划结业论文篇9

关键词：工业企业；纳税管理；筹划

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-00-01

所谓工业企业，具体是指为满足社会需求而进行工业生产活动，具有自主经营与盈亏权利的一种经济组织。工业企业在增强社会发展活力、促进就业与增加居民收入等方面发挥着重要的作用。同时当前的工业企业也面临着成本上升、税收重等问题，经营压力日趋增大。在此背景之下如何缓解压力、节约成本，企业自身的纳税筹划是其中的一个重点，企业纳税筹划是企业权利和义务体现，对企业发展产生着重要作用。本文则具体针对工业企业的纳税管理与筹划展开具体探讨。

一、工业企业纳税管理筹划的重要性

所谓纳税筹划，又称为税收筹划，国家税务总局注册税务师管理中心在《税务实务》中对税收筹划有着明确的定义：在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或者股东权益的最大化，在法律许可的范围内，自行或者委托人通过经营、理财、投资等事项安排与策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠、对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。从定义当中不难看出，税收筹划的主体为纳税人，纳税人主体既享有少缴纳税款权利，同时也需遵循纳税的义务，总体来讲，纳税筹划的目的在于实现企业价值的最大化，其依据法律与法规来采用专门的方法研究合理的纳税方案。如今税收相关政策体系日趋复杂，并且税收监管也更为严格，工业企业是我国的支柱型产业，作为工业企业来说，其自身的经营业务也更为多变，各种因素的综合导致了工业企业的纳税问题变得更为复杂、更具风险性，此外，从整体上来讲，纳税筹划也有助于企业立足于整体的战略视角对各个业务流程进行梳理审视，其在完善企业经营管理与提升企业竞争力方面也有着一定的帮助。因而，工业企业必须要对纳税管理与筹划保持高度重视，实行完善的管理。

二、工业企业纳税筹划所存在的问题

如今，随着社会主义市场经济的不断发展，越来越多的工业企业逐渐增加了对纳税筹划所产生效益的关注度，然而其依然面临着一些问题，对工业企业的纳税管理与筹划产生制约。就外部因素来说，体现在我国税收制度的不完善、体系不健全等，而内部因素则表现为意识薄弱、管理不完善等，现进行具体探讨。

1.思想观念落后，纳税筹划意识薄弱。在某项针对东北工业企业的调查数据显示，72%的国有工业企业对于纳税筹划都抱着无所谓的态度，没有认识到纳税筹划的重要性，工业企业纳税意识的薄弱与当前我国税收制度的不完善以及税收执法的随意性大有着必然的关心，通常，许多工业企业在研究风险去成本后，对税收筹划工作只停留在表面上的文件认可，而并没有实际的采取有效措施进行具体落实，一些企业领导将纳税策划简单地理解为不缴税或者少缴税，而没有采取合理措施使企业少缴税，没有意识到企业的税收筹划与依法纳税为企业带来的效益，而忽视整体的税收管理与筹划。

2.管理体系不完善。如今就工业企业的管理现状来看，许多工业企业未能按照财务管理要求完善开展经营业务，没有进行完善的财务预算等相关管理，导致企业自身的纳税筹划工作无法合理进行，并且，虽然工业企业一般已有自身的纳税筹划方法，但并没有基于企业全局的角度出发，合理科学选择而形成一个完整的体系，而是效仿已有的纳税筹划方式，导致实际的纳税筹划效果大打折扣。

三、工业企业纳税筹划技巧分析

1.加大宣传，提升企业纳税筹划认识度。首先，国家相关政策需要将纳税筹划同税法提升到相同的位置，促进企业的重视程度的提升，同时需进行完善的培训与宣传，为企业纳税提供一个明确的方向。作为企业，需要对专门的纳税部门与人员进行科学的培训，组织学习《征管法》与《发票管理办法》等相关法律法规，提升员工特别是领导骨干的纳税筹划意识，从而进一步设立纳税会计，建立起纳税筹划组织，确保培训效果。

2.利用不同销售方式纳税筹划。现行的《中华人民共和国增值税暂行条例》具体规定纳税人所采取的折扣方式销售货物，若销售额与折扣在同一张发票注明，则可按折扣后销售额缴税，而反之则不从销售额减除折扣额，此外，也有现销与赊销等方式，企业在产品销售的过程当中，可以自主选择，因此为不同销售方式进行纳税筹划提供了一定的可能性，为减轻企业自身的纳税负担提供了一定的帮助。

3.将纳税筹划纳入企业生产经营中。企业的供、产、销等大多数活动都与税收有着必要的联系，因而，纳税筹划需要渗透入企业生产活动的各个环节当中，如今我国工业企业虽然有一定的纳税筹划意识，但整体的纳税筹划核算等工作尚未完全落实，因此，工业企业需要将纳税筹划归入生产经营的各个方面，纳税会计人员需要深入基层，掌握企业从产品工艺到物料产品出入库到发票索取等各个流程，从而结合实际的纳税筹划需要制定最合理的格策，进行必要的调整，最大限度减少纳税的金额。此外，工业企业需要进一步加强纳税筹划核算，利用选择供货商进行筹划增值税，若供货商为一般纳税人，则开增值专项发票，若供货商为小规模纳税人，则可以通过比较产品的抵扣增值税差与价格差来选定供货商，实现降低增值税目标。

4.实行专家会诊，防范风险。工业企业纳税筹划一般为企业内部的纳税会计人员所制定，具体的纳税管理与筹划方案对企业的各个部门都有着一定的影响，因此，当具体方案制定好之后，既需要综合各个部门主管的意见，同时也要专家参与具体讨论并研究方案的可行性，综合讨论后对存在的问题与不足之处进行完善，从而进一步增强纳税管理筹划方案的可行性与科学性，减少纳税筹划风险。

四、结束语

总而言之，工业企业的纳税筹划管理是一项严密谨慎的工作，掌握科学合理的纳税管理与筹划的技巧，是减少企业的纳税负担，实现企业价值最大化的重要手段。作为工业企业，必须首先提升纳税管理筹划重要性认识，并将其渗入企业的生产经营当中，唯有如此才能够发挥纳税管理筹划的作用，促进其工作顺利展开，提升企业经济效益。

参考文献：

[1]詹明霞.工业企业基于发展战略的纳税筹划研究[J].中国总会计师，2012（08）.

纳税筹划结业论文篇10

[关键词]税收筹划 企业所得税 个人所得税

税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守现行税收法规的前提下，运用纳税人的权利，在有多种纳税方案可供选择时，纳税人可以进行策划，选择税负最轻的方案，也即纳税人通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收收益。由于本人才疏学浅，本文站在企业的立场仅通过介绍税收筹划在企业中的企业所得税、个人所得税等方面并结合具体的案例对企业税收筹划的应用进行论述，帮助企业合理、合法的节税。

一、税收筹划在企业所得税方面的应用

企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税，企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所得税是税收筹划的重点。

1.固定资产折旧方法的税收筹划

资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。但资产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作税收筹划的文章。而固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。企业折旧的方法很多。从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用直线摊销法使企业承担的税负最轻。而快速折旧法较差。这是因为直线摊销法使折旧平均摊入成本，有效地遏制某一年内利润过于集中，适用较高税率，而别的年份利润又骤减。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下，采用加速折旧法，对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。但是，在具体选择折旧计算方法时应首先遵守税法和财务制度的有关规定。

比如，国家有规定，对高新技术企业设备，可采取直线折旧，或双倍余额递减法折旧，甚至作为一次性费用扣除。这样，对企业来说，其他条件相同情况下，如果选择一次性扣除的话，本年度应纳税所得额就减少。具体地说，固定资产的折旧年限取决于使用年限，而使用年限又是经验的估计值，可见对折旧年限的确定具有很大的人为因素。这就对所得税的税收筹划起到了帮助，因为缩短使用年限有利于加速资本的回收，可以使后期的成本费用前移，从而使前期的利润后移，在税率不变的情况下，所得税推迟了缴纳，相当于得到了无成本的贷款，特别对大型企业更是如此。

2.利用坏账损失进行税收筹划

税法规定，纳税人按财政部的规定提取的坏账准备金和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，经主管税务机关核定后，按当期实际发生数扣除。坏账损失的财务处理方法主要有直接冲销法和备抵法。哪种方法对减轻税负更为有利呢？

例如，A公司1996年1月销售产品15000件，单价80元，货款未收到。若采用直接冲销法处理，结果如下：1996年发生应收账款时：

借：应收账款 1200000

贷：销售收入 1200000

1997年核准为无法收回的坏账：

借：管理费用 1200000

贷：应收账款 1200000

若A公司采用应收账款余额比例法，提取坏账比例为3％，公司如果采用备抵法处理，结果如下：1996年发生应收账款时：

借：管理费用――坏账损失 3600?

贷：坏账准备 3600

1997年确定为坏账时：

借：坏账准备 1200000

贷：应收账款 1200000

由此可见，采用备抵法可以增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得额。

3.利用税率进行税收筹划

由于企业所得税在实行33％基本税率的基础上，还实行18％、27％两档优惠税率，给我们的税收筹划又提供了一个思路，我们应在适用税率的边缘地带在合法可能的前提下，降低适用税率。

某企业在12月20日概算一年的所得情况，发现年应纳税所得额为11万元，企业便做出决定，将原计划第二年购买的微机及软件，改于本年度购买，支付费用1.5万元，这样，便使本年的应纳所得税额由原来的3.3万元（11万元×33％）降低为2.565万元，节税0.735万元。

二、税收筹划在个人所得税方面的应用

近年来，随着老百姓的收入逐年增加，个人所得税也成了大多数人常涉及的税种之一。个人所得的税收筹划就成为生活中一个比较热门的话题。如工资薪金所得，它是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。它要按照九级累进税率缴纳个人所得税，工资越高，要纳的税也就越多。工资、薪金所得个人所得税关系到每个人的切身利益，如何有效进行个人所得税的纳税筹划自然是大家非常关心的问题。具体技巧有很多， 例如，实行双薪制的税收筹划。

个人取得的“双薪”，根据国税函［2002］629号文件的规定，国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制”（指按国家规定，单位为其雇员多发1个月的工资）后，个人因此而取得的“双薪”应该单独作为1个月的工资、薪金所得计征个人所得税，对“双薪”所得原则上不再扣除必要费用，全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，但是如果纳税人取得“双薪”当月的工薪所得不足1600元的，应该以“双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除1600元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。

例如，广东信达利公司税务总监2003年12月获得工资所得7000元。因该年纳税管理和纳税筹划工作取得较大成效，公司当月拟发放年终奖25000元给他。为合法节税，该公司采取将年终奖中5000元作为“双薪”，其余20000元作为奖金。

（1）纳税筹划前 ①工资应纳个人所得税=（7000－1600）×20%－375=705（元）；

②年终奖应纳个人所得税=25000×25%－1375=4875（元）；

合计应纳个人所得税=705＋4875=5580（元）。

（2）纳税筹划后 ①工资应纳个人所得税=（7000－1600）×20%－375=705（元）；

②“双薪”应纳个人所得税=5000×15%－125=625（元）；

③年终奖应纳个人所得税=20000×20%－375=3625（元）；

合计应纳个人所得税=705＋625＋3625=4955（元）。

以上两方案比较，后者比前者少纳个人所得税625元（5580－4955）。

通过以上几方面的论述，我们可以体会到税收筹划会给企业带来节税的好处。对此，本人认为，这是社会进步的一种表现，说明纳税人依法纳税的意识不断增强了。本文对税收筹划在企业的具体应用进行的探讨，将有利于企业微观发展，从而达到降低税负的目的，尽量减少纳税人的纳税成本，给企业带来直接和间接的经济利益，实现企业价值最大化。因此，市场经济体制的不断完善，税收筹划将具有更加广阔的发展前景。

参考文献：

［1］张冬梅.税务会计：浅谈企业税收筹划.辽宁师专学报［J］ .2006，5.