保险会计范文
时间：2023-03-19 17:07:17
导语：如何才能写好一篇保险会计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
随着保险业的发展，我国保险会计制度经历了《中国人民保险公司会计制度》、《保险企业会计制度》、《保险公司会计制度》、《金融企业会计制度》四个时期。这些制度规范要么没有体现保险行业的特色，要么规范过于原则化，不全面和过于宽泛。同时由于这些制度规范与国际会计准则存在较大差异，限制和阻碍了我国保险业务在国际市场上的发展。为使保险公司规范经营及满足与国际会计准则趋同的要求，2006年2月财政部颁布了《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》（以下将二者合称为“保险会计新准则”），并已在2007年1月1日开始实施，这是我国保险会计发展的一个里程碑。
（二）保险会计新准则突破之处
保险会计新准则规定了原保险合同的确认、计量、准备金充足性测试和相关信息的列报、再保险合同的独立核算等。与原来的保险会计制度相比，保险会计新准则取得了一系列突破：保险会计新准则的规范对象是保险合同而非保险公司（因为签发保险合同的并不一定都是保险公司），符合金融综合经营趋势；新准则对责任准备金进行充足性测试的要求符合谨慎性原则；新准则对保险公司损余物质和代为追偿款的核算要求可以控制保险公司对利润的估价能力，压缩其利润调整空间，规范保险公司的经营；新准则对投资收益的确认可改善保险公司的利润表，由多步式到一步式，在一定程度上可收敛目前“以保费论英雄”的风气；新准则规定再保险业务独立核算，符合权责发生制原则和可比性原则；新准则增加了保险公司财务报表列报的范围，使得会计信息透明性增强。
二、保险会计新准则尚存的主要缺陷
（一）未明确界定“保险风险”，也未对“重大保险风险”进行要求
“保险合同是保险人与被保险人约定保险权利义务关系，并承担被保险人保险风险的协议”这一规定，一方面借鉴国际惯例，引入了“保险风险”概念作为判断和确定保险合同的依据；另一方面还可作为分拆混合保险合同（混合保险合同是指内含衍生金融工具、投资、储蓄成分的保险合同，新型寿险合同一般都属混合保险合同）的标准。但是新准则未明确界定“保险风险”，而“保险风险”是保险合同的核心，“保险风险”不界定，保险合同也难以界定。新准则也未对“重大保险风险”进行要求，这将使得混合保险合同的分拆难以进行。新准则对混合保险合同的确认原则是：若保险风险和非保险风险能够区分并能单独计量，则进行分拆；若保险风险与非保险风险不能单独区分或单独计量，则不进行分拆，把整个保险合同的保费全部确认为收入。这和国际保险会计准则有所不同，根据国际保险会计准则，只有包含“重大保险风险”的保险产品，其收入才能计入保费，否则作为投资处理。“重大保险风险”是在任何情况下，保险事故都能使承保人做出重大额外赔付。我国保险会计新准则将“重大”两字移去，而投资连结险、分红险等投资性保单多少都含有保险风险，所以非保险风险保费难以剔除。即只要包含保险风险，在新准则下依然被认为是保险合同，而非“重大保险风险”保费类似于投资基金或银行存款，若全部按保费收入核算，使“保费收入”账户不能真实反映保险公司承担风险责任的高低，容易造成保费收入的虚假增长和保险发展的泡沫，也使得我国与其他国家保费收入的确认口径不同，不利于保险业国际间的交往与对比研究。
（二）保单取得成本费用化会计处理方式有违经济学原理
保单获取成本是指保险公司在签单或续保过程中发生的与保险合同有关的直接费用，主要包括手续费、佣金、体检费等相关费用，保单获取成本来源于保费中的附加费用。新准则规定保险人在取得保险合同成本过程中发生的手续费、佣金应当在发生时计入当期损益。
从经济学原理来分析，如某一产品可以提供销售毛利，在其他因素不变的情况下，企业的利润总额与销售量之间呈正相关关系，即销售量增加，利润增加。从会计信息的可靠性来看，会计核算的结果也要揭示上述经济学的基本原理，如实反映经营活动的经济后果。如果保单获取成本费用化，会计核算的结果将出现“悖论”，即业务快速增长的公司，其利润会随着销售量的增加而大幅下降，而一旦销售量增长趋于平稳或大幅下降，利润反而大幅增加。可见，保单获取成本费用化一方面违背了会计核算的配比原则；另一方面导致会计信息严重背离实际状况，使会计信息的可靠性大打折扣。另外，在费用化会计政策下，快速增长通常在报表上表现为累计利润下降或亏损，制约了股东对公司价值的分享，致使公司的资源控制在公司经理人手中，客观上助长了内部人对公司资源的控制。一般业务快速增长时期往往也是对资本需求的饥渴期，但在费用化会计政策下，这一时期的报表利润表现却极为不佳，甚至大幅亏损，制约了公司在资本市场的筹资活动。而一旦该行业处于成熟期或衰退期，对资本不再渴求时，财务业绩却表现较佳。在公司管理层追求资本规模的动机下，反而助长了其不良动机，这将降低资源配置效率。
（三）新准则未严格要求“再保险风险”
虽然新准则规定再保险业务独立核算，但是却未明确界定“再保险风险”，这可能导致财务再保险的滥用。将保险风险明确细分为承保风险、时间风险和投资风险三种风险，经原保险人、再保险人双方协商约定在合约中限制一种风险或几种风险转移的再保险称为财务再保险。原保险人可通过这种再保险安排方式只将有限再保险风险转移给再保险人，因此财务再保险又被称为有限风险再保险。有限风险再保险可以降低分保费，也使再保险人承担的风险较小，更为重要的是其可以减轻巨灾等低频率高损失事件对公司的影响，平滑利润，缓解资本需求的压力。财务再保险在现代再保险市场中发挥着不可或缺的作用，给直接保险人和再保险人都带来了不可忽视的利润。正因为财务再保险具有一般再保险所不具备的优点，而得到了保险公司的重视，但也由此引发了不少滥用的情形，最主要的就是没有转移风险或者转移的风险不够充足，不再是再保险合同，而成为其他金融工具，致使公司账面虚增利润。财务再保险可以达到“粉饰报表”的作用，所以由它引发的问题也越来越多。如澳大利亚HIH保险公司破产原因之一便在于其收购的FAI公司利用有限再保险操纵利润，最终给HIH公司带来巨大损失。我国《保险法》、《再保险业务管理规定》未对有限风险再保险作任何规定，《保险企业会计制度》也未对有限风险再保险的会计处理作特别规定，《企业会计准则第26号——再保险合同》也未对“再保险风险”进行明确要求。
三、完善保险会计新准则的建议
（一）明确界定“保险风险”，并对“重大保险风险”进行要求
国际保险筹委会对保险风险进行了明确的定义，并将保险合同所面临的保险风险分为三类：发生风险，即保险事故实际发生数量与预期发生数量不同的可能性；程度风险，即保险事故实际成本与预期成本不同的可能性；发展风险，即在合同期间末期，保险人义务金额的改变。因特定利率、证券价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用指数，或者类似变量的变化而引起的不确定性称为价格风险。只引起价格风险而没有保险风险的合同不是保险合同，而是属于衍生金融工具。笔者建议我国借鉴国际做法，对保险风险进行界定；为更客观地反映我国居民受保障程度，在确认保险合同时应增加“重大保险风险”的规定，并对其进行量化，以将混合保险合同中的储蓄、嵌入衍生金融工具等非保险风险部分进行拆分，增强保险财务报告信息的价值。不能因为我国市场不成熟，就将“重大”两字移去，使得混合保险合同的拆分无法进行，也使得与国际保险业的趋同过程更加漫长。新晨
（二）对保单取得成本进行递延
保单获取成本资本化的会计政策符合保险经济学的基本规律，可提供可靠的会计信息。并且我国保险业每年以30%左右的速度增长，在承保初期，承保业务发展越快，亏损越大，可能影响我国保险公司市场形象，以及会计信息使用者的经济决策。笔者建议采取保单获取成本资本化的会计处理方式，可借鉴美国经验，将取得成本递延，并在保险合同期间内予以摊销，以将其和保费收入在保险期间配比。
篇2
关键词： 保险属性; 保险会计; 保险合同; 公认会计准则
改革开放30年以来,我国保险业呈健康发展态势。随着金融体制改革的不断深化和市场机制作用的日益增强,保险市场主体大量增加,业务规模迅速扩大,保险产品日益完善。保险公司由此面临着如何全面、客观地反映保险公司的财务状况、经营成果和现金流量;如何为保险公司的投资者、经营者、债权人、投保人以及其他利益相关人进行投资决策提供重要依据;如何为保险监管部门实施有效监管提供重要信息等会计问题。然而,尽管2007年新执行的企业会计准则包含了保险行业特殊会计准则,但是该准则内容过于概括并且缺乏权威的应用指南,我国保险会计规则进一步修改和完善势在必行。
一、我国保险会计的发展
我国保险业起步较慢,相关保险行业适用特殊会计规则的研究相对滞后。尽管保险业在中国已经有超过一百年的历史,保险会计理论研究的历史却只有二十余年。主要原因是因为保险业适用特殊会计规则的认知需要以行业的发展为前提,据此才能制定出适合于行业特点并且有利于行业发展的会计规则。
我国的第一个保险行业会计制度是1984年2月份颁布的《中国人民保险公司会计制度》。由于这一时期我国的保险公司还处在起步阶段,所以该保险公司特殊会计制度并没有体现出其应有的作用,而更多的是采用“资金占用总额=资金来源总额”这一计划经济会计原则,突出保险公司在财务会计制度上进行统一计划、分户经营、以收抵支、按盈提奖的财务管理制度。上世纪90年代以后我国保险公司开始转型,外资企业开始涉足中国保险业,1993年的《保险企业会计制度》具有转折性意义,奠定了目前保险业会计规则的理论基础和基本框架;紧接着我国于1999年1月1日正式实行《保险公司会计制度》和《保险公司财务制度》,并且通过2000年颁布的《企业财务会计报告条例》对会计要素进行重新定义,以此为契机推出了针对保险公司和其他金融企业的《金融企业会计制度》。保险业实行专门的会计规则,既是保险业发展的必然结果,也在很大程度上推动了保险业的发展。
随着近年来中国经济的发展,中国保险公司开始进行海外融资和开拓海外资本市场,我国保险行业特殊会计规则面临着新的挑战。新会计制度不仅要立足于国内保险业发展的状况,更应该从全球视角出发,对保险业面临的特殊会计问题比如保险合同确认、准备金计提等实行改革,最大程度地实现国际会计趋同。2007年我国开始执行的新《企业会计准则》尽管适用于所有企业,但是具体会计准则第25号《原保险合同》和第26号《再保险合同》充分兼顾了保险行业的特殊性,改变过去以保险公司为规范主体的特点,进一步从保险产品属性的角度规范会计规则,基本上保证了中国会计准则和国际会计准则趋同的前提。
二、保险业适用特殊会计规则的原因分析
保险行业会计规则研究是典型的交叉学科研究领域,它既是会计学的一个分支,又要求把会计的基本理论和研究方法运用于保险公司,核算和监督保险公司的各项经济活动。这就要求这一会计规则必须充分兼顾到保险行业的属性,以保险属性与特点为基础来发展和完善保险会计理论。
保险业适用特殊会计规则的原因有多个方面,从保险行业的特殊性看主要分为三个原因,即保险行业宏观意义、保险产品的无形性和未知性以及保险运营资金链的反向性。首先,保险业顾名思义就是通过转移公众的风险从而自己承担风险并且通过大量风险的集合内部消化和平衡风险。因此它具有很强的社会意义,公司运营的好坏直接影响着公众的利益和社会的稳定,如果保险公司破产或者倒闭,负面影响将使广大被保险人利益和社会公众利益受到损害,带来社会福利损失和影响社会稳定。普通企业会计制度无法保证保险公司保持应有的偿付能力。
篇3
1.权责发生制与保险的谨慎性存在着两则必反。
保险公司是经营风险的特殊行业，其经营对象的风险性，保险成本未来的不确定性以及保险责任的连续性等经营特性，与经营环境的融合和交织，使保险公司经营较之一般企业经营更具风险，加之保险公司涉及广大的公众利益，其业务对象具有广泛的社会性，这从而也就决定了保险行业在处理会计信息方法上必须更加稳健保守。过去，由于保险公司更多地考虑了权责发生制原则，忽视了谨慎性原则，造成了保险经营的不稳定性和为数不少的不良资产。比如前几年比较突出的应收保费问题一直是保险公司老大难问题。由于“三角债”因素及其自身存在的不流动性，应收保费居高不下，长期挂账不仅使保险公司失去了投资机会，减少了投资收益，带来机会成本，而且应收保费按照权责发生制作为保费收入入账后，保险责任开始生效，由于保费未到账，而保险事故发生时客户又要求赔偿，容易引发不必要的法律纠纷，而且，按照目前法律判决大多案例，无论是客户未缴费，还是款项被人挪用，保险公司一般都败诉。这样势必引发信用差的客户钻空子，恶意拖欠保费，使保险公司经营风险加大；分保方面，在法定分保情况下对于未收到的保费，公司仍需垫付一定比例的分保费用；税收方面，公司还要支付营业税及附加和所得税，而且现实的保险行业高税率对公司而言无疑是雪上加霜。所以这几年许多公司干脆另避蹊径，采取长期不入账或少入账的办法，这显然又违反了权责发生制，而且容易造成业务员催收未出险的到期的或临近到期的保险单的保费不交公司而入私囊或和保户私分。还有应收利息问题，按照权责发生制原则，拆出资金、保户质押贷款、存款、贷款、保户储金等期末都应计算应收利息，确认为利息收入，而且对于逾期贷款，原制度规定逾期（含展期）未满一年，按规定计算应收利息并纳入当期损益。应收利息尚未收回而作为利息收入入账后，这必然使保险公司形成虚假收入和虚假利润，最终以实收资本或侵蚀保户利益垫交国家税收，挂账的利息越滚越大，它所带来的后果不仅仅是简单的寅吃卯粮，而且已构成潜在的威胁，加大了金融风险。
2.权责发生制忽略了现金流量在保险经营中的重要性。
保险经营的对象不是商品，而是保单，保单一经签发就具有法律效力，一旦保险标的或被保险人发生意外事故或保险期满，保险公司负有赔偿或给付的义务。因此，保险业务实质上是对保险契约承担的一种将来偿付责任。对于保险行业，负债项目较一般会计重要，而负债中占比例最大的是各种责任准备金。保险公司通过收取保费而建立起来的各种责任准备金，不是盈利，而是对被保险人的一种负债，是要随时支付的。保险经营作为一种负债经营，其首要任务就是要确保足够的现金来满足偿付能力的需要。因此，现金流量在保险行业中具有至尊的地位。而权责发生制由于在计量过程中运用了应计、递延、摊销和分配等一系列体现人为因素的会计行为，使得利润也最终成为受制于理念的计量结果，它可能是观念上的利润而非现实的利润。虽然某些公司账面利润很高，但有可能因缺乏足够的现金而产生赔付危机，导致大规模退保、挤兑，严重的会影响公司的生存，甚至导致破产。比如，这几年，日本先后破产了明治生命、东邦生命、第一生命等六家保险公司就是很好的例证。这些公司由于盲目追求业务规模，大量销售具有“还本性”的储蓄型商品，在保险公司经营“繁荣”的同时，现金的流动性减弱，隐藏财务风险，最后在亚洲金融风暴的冲击中受利差损的拖累而导致破产。
3.权责发生制下对于保费收入的确认与保险合同条款不相匹配。
对于保费收入，按照新制度的规定必须同时具备三个条件：
第一，保险合同成立并承担相应的保险责任；
第二，与保险合同相关的经济利益能够流入；
第三，与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量。
从第一个条件可以看出，保费收入的确认是以“保险合同成立并承担相应的保险责任”而不是以“实际收到保费”为依据，从理论上看来，它是权责发生制，但从保险合同条款来看，财产保险和人寿保险情况完全不同。财产保险合同一般是签单生效，即保险合同一经签订，保险合同成立并承担相应保险责任，无论是否收到保费，应确认为保费收入，它是基于“权责发生制”原则；但对于人寿保险合同，一般是收费生效，即收到保费后保单才能生效，此时才能作为保费收入，它是基于“收付实现制”原则，由此可见，权责发生制下对于保费收入的确认与保险合同条款规定存在明显的矛盾。
4.权责发生制不能适应当前建立保险监管会计的需要。
保险行业对经济社会背负着巨额负债，承担着对整个社会的保障责任，发挥着社会“稳定器”的作用，这决定了保险会计具有鲜明的法定特点，保险行业的经营必须接受严密的监理，以防范和化解由于保险公司偿付能力不足引发的金融危机。因此，保险监管部门在全国各地应运而生，以此来维护相对弱势的群体“保单持有人”的利益。保险监管部门对保险监管的核心是偿付能力，它要求保险公司形成两套保险会计体系：
一是公认财务会计体系，
二是监管会计体系。
监管会计由于服务对象、目标以及假设不同，在稳健程度上显得比公认会计更为保守，所选用的方法和程序往往把稳健原则运用到了极致。保险监管会计体系的建立无疑对传统的权责发生制提出了挑战，如前所述，权责发生制强调的是收入和成本的关联和经营成果的客观反映，而不是偿付能力。
二、完善保险会计确认基础的几点建议
通过以上分析，笔者认为，我们应该重新审慎保险会计确认基础，客观分析保险会计环境，从保险公司实际出发，针对不同的业务性质，可以实行“联合发生制”混合会计基础，即权责发生制与收付实现制并存，扬长避短，充分体现其灵活性，以适应不同的决策需求。具体来说，可分为以下几种情况：
1.对于保费收入的确认应分别针对不同期限的保险业务采取不同的会计确认基础。
对于保险会计核算的分类，我国《保险法》按照保险业务不同划分为财产保险和人身保险，并要求分险种分类核算。这种划分虽然照顾到了保险公司分业经营的需要，但不利于制定规范化的会计标准。当前在西方很多国家将保险业会计核算分为短期保险（保险期限在一年或一年以下，简称“短险”）和长期保险（保险期限在一年以上，简称“长险”），分别涵盖财产保险和人身保险。笔者认为这很值得借鉴。因为短期保险与长期保险在保险内涵、风险特征、保险期限特别是保险合同条款的具体规范都存在较大的差异，在会计核算方法的处理上也应有本质的区别。因此，对于“短险”（比如财产保险、意外伤害保险、短期健康保险）的保费收入的确认可采取权责发生制，即保费收入应于投保人应当交纳保费时确认，因而它存在应收保费，应收保费必须入账。但这里有个例外，对于“短险”中分期缴费合同应于合同约定的收款日期分期确认保费收入，并可考虑在签定保险合同时作出特别约定：“本保单未交款不生效”或“赔付时按实收保费占保单保费的比例赔偿”。对于“长险”（比如人寿保险、长期健康保险）保费收入的确认平时应采取收付实现制，即保费收入应于收到投保人交纳的保费时确认，因而它不存在应收保费，但在会计期末通过责任准备金调整回归到权责发生制。
2.对于利息收入的确认基本上采用收付实现制。
对保险公司发生的拆出资金、保户质押贷款、保户储金、存款等期末都不再计算应收利息，一律按收付实现制在实际收到利息后确认为利息收入。应收利息主要是指债券投资已到付息日但尚未领取的利息和原贷款挂账的利息。对逾期贷款，应缩短应收利息转表外核算的天数，由一年缩短为90天。
3.对于其它收入一律按收付实现制来确认。
保险公司除了保费收入、利息收入以外，还有追偿款收入、手续费收入、租赁收入、代勘查收入、咨询服务收入等其它收入，这些收入的确认，从成本与效益原则考虑以及稳健性出发，采用收付实现制。
4.对于成本与费用支出的确认原则上采用权责发生制。
对保险公司发生的保费支出（比如赔款支出、手续费支出、佣金支出、各项责任准备金提转差、“三项准备”等）以及利息支出应严格按照权责发生制确认和计量，凡是在本期发生的，都应全部在本期入账，不应延至下期入账，将本期成本费用作为下期成本费用处理。对于其他费用的确认和计量，在贯彻权责发生制原则、重要性原则的前提下，应当重视谨慎性原则的运用。比如，对于有“三项指标”控制的防预费、业务宣传费、业务招待费应按比例控制使用，据实列支，不得预提；固定资产修理费待摊和递延不能混乱使用，也不能采用预提方式；对于开办费，应当在开始经营的当月起一次计入开始经营当月的损益，不得计入长期待摊费用。
篇4
我国经过改革开放20年的，无论是会计师事务所、注册会计师的数量，还是审计业务的数量，都具有了一定的规模，迫切需要注册会计师责任保险保障他们在面对可能发生的巨额索赔诉讼时，不必独自承受巨大的风险。
一、注册会计师的责任与风险
注册会计师职业最显著的特点就是向公众承担责任，包括现有的和潜在的投资者、债权人、雇员、政府等。与其它职业相比，西方注册会计师行业称社会公众是他们的唯一委托人，说明注册会计师的责任范围涉及面之大、风险率之高是众所公认的。注册会计师的责任与风险与其在社会生活中所扮演的角色密不可分，其承担着评估企业经营状况、评判企业资信实力、提供资信证明等责任，将给企业经营者的经营决策、投资者的投资决策及政府政策的制定提供依据，必须具有公正性、准确性、客观性。由此可见，注册会计师承担的责任包括行政责任、民事责任和刑事责任。由于保险法所调整的是保险合同当事人双方的民事关系，因此，我们在这里主要讨论注册会计师的民事责任。
在进行审计业务中，由于注册会计师与委托人之间存在着契约关系，由于注册会计师服务不当对委托人人身及财产损害，可以依据委托合同追究注册会计师的民事责任。注册会计师必须履行下列职责：
1.必须按时按质的完成委托业务责任。会计师必须与委托人签订双方协商、意见一致的业务约定书，并按约定的期限完成所受托的业务，否则，构成违约必须承担经济赔偿责任。
2.保密责任。注册会计师的职业性质，使得他能了解和掌握被审计单位大量的资料和信息，这些机密一旦外泄，就会给委托单位造成损失。因此，会计师必须为委托人保守秘密，不得将委托人的机密情况泄漏给第三者或用于私人目的，否则，将承担相应的法律责任包括经济赔偿责任。
3.疏忽责任。注册会计师在从事会计工作和审计过程中，没有严格按照会计准则和独立审计准则工作，存在过失行为，并给委托人造成损失的，要承担疏忽责任。
4.失查错误和舞弊责任。注册会计师没有查出被审计单位的重大错误和舞弊行为，致使委托人遭受损失，会计师要承担失查错误和舞弊责任。
5.对第三者的责任。注册会计师作为审核有关会计信息的中介机构，与信息使用人的利益密切相关。被审计单位的会计报表经审查后，并非自己专用，而是成为公众投资人判断投资决策的依据。那么，第三者因依据会计师审计失误的会计报表作出决策而导致投资失误时，也可以要求会计师赔偿经济损失。虽然会计师与第三者没有任何形式的契约，但会计师提供的审计结果和有关信息，应该具有公正性、真实性。正因为如此，才有“社会公众是注册会计师真正的委托人”的说法。与此相伴的是注册会计师责任的扩张，这种对第三者经济利益的侵害不是直接的，而是一种间接的原因。我国现有的民法中没有对此类侵权作出规定，因此，注册会计师对第三者责任的判定，只能追究其违反“诚实信用原则”责任，并看成是一种准契约责任。
二、注册会计师责任保险
注册会计师责任保险属于职业责任保险范畴，职业责任保险是责任保险的一种。对于责任保险，保险公司承保被保险人（致害人）对第三者（受害人）依法承担的损害赔偿责任。通常，责任保险最发达的国家，必然是民事法律最健全、最完备的国家。完善的法律制度是责任保险存在和发展的基础。
按照国际惯例，注册会计师责任保险的保险责任是：保险公司承担被保险人因疏忽、过失造成他人损失而依法承担的经济赔偿责任（包括损失金额和法律费用）。这里的责任不仅指被保险人自己的责任，还包括被保险人的前任、被保险人的雇员及该雇员的前任因疏忽或过失造成他人的财产损失而依法承担的经济赔偿责任。这种赔偿责任仅限于经济损失，不包括人身伤害和死亡。
注册会计师责任保险的除外责任：（1）因被保险人的隐瞒或欺诈行为引起的索赔；（2）因被保险人的故意伤害他人行为引起的索赔；（3）被保险人被控对他人进行诽谤或中伤而引起的索赔。
根据以上定义，具体针对前面谈到的注册会计师所承担的五项责任风险，我们一下保险公司能够承保哪些责任风险，不能够承保哪些责任风险，依据是什么。
首先看注册师的第一项责任风险，如果注册会计师没有按时按质的完成委托业务，保险公司是否会代替注册会计师赔偿委托人的损失，取决于事故发生的原因。如果是由于遭遇不可抗拒的意外突发事件如战争、灾害或注册会计师的疏忽、过失造成的，保险公司应该履行赔偿承诺。若是由于注册会计师的主观故意行为所至，则因为其不是保险公司的保险责任而不予赔偿。再看第二项，注册会计师对委托人的资料、信息在没有得到委托人的允许和法规要求公布的情况下，将其泄漏给他人或为己所用，是注册会计师的主观故意行为而非疏忽、过失行为，不属于保险责任范围。第三项，疏忽责任显然属于注册会计师保险责任范围。如果委托人的损失是由于注册会计师工作中的疏忽造成的，由保险公司提供补偿。第四项，当注册会计师没有查出被查单位财务帐目中的错误和舞弊行为，给委托人造成损失时，保险公司只对其原因是由于注册会计师的疏忽、过失行为所导致而非故意行为的情况，履行赔偿责任。最后，关于对第三者的责任。若第三者依据注册会计师失误的财务报表（非故意误导）作出决策而导致投资失误且蒙受经济损失，保险公司可代替被保险人履行赔偿责任。但考虑到保险公司将面临的风险面很大，需采取必要措施如共保或规定40％左右的免赔额等，以约束注册会计师的失误行为。这样，既可以稳定保险公司的经营又能够使第三者的利益得到保障。
以上是依据可保风险的四要素原则，保险公司承保的风险性质必须具有偶然性、意外性、非投机性和风险单位大量性。即风险事故必须是偶然发生的、风险事故的发生不能是人为故意制造的、风险事故的发生只会给风险标的的利益人造成损失而非获得收益的、面临同一风险的单位和个人要有足够的数量。从国际通行的做法看，保险只能对注册会计师的部分纯粹风险承担赔偿责任，不能包揽会计师事务所的全部风险。对由于其它原因产生的风险赔偿责任，只能由会计师事务所的职业风险基金或其它自保方式解决。
三、国内外注册会计师资任保险的与现状
篇5
【关键词】保险会计 会计准则 保险会计信息 新型保险业务
保险业会计同其他社会实践活动一样，需要得到理论支持。同时保险会计实务能够促使保险会计理论更加适应保险经营环境的变化和发展。这就需要我们能及时对保险会计的发展及现状做出研究。本文主要对保险会计研究现状做出总结，为保险会计的发展做好准备。
一、新会计准则对保险会计影响的研究
2006年2月财政部颁布的《企业会计准则》规定了保险公司会计准则的最新执行标准，新会计准则的使用打破了我国保险合同会计与国际保险会计的处理差异，为我国保险公司走向国际市场打下坚实基础。
新保险准则与旧准则区别主要在两方面：第一，保费收入确认：以保险风险作为确认原保险合同的依据，规定了保险混合合同的拆分标准。第二，准备金计量：对相关准备金进行充足率测试。新保险准则的实施的影响：
1.由于寿险公司投资连结型保险比重较大，因此新保险准则的实施会对寿险业的保费收入规模有较大影响，对于非寿险企业的影响则主要体现在保险合同的准备金计量上。2.包含显著边际，保险公司应当将风险边际与剩余边际计入当期损益。3.对保险公司财务管理与人员素质的要求更高。4.增加了财务报告的波动性，降低了行业内财务报告的可比性，监管难度增大。
二、保险会计信息质量与信息披露的研究
保险业经营的是风险，销售的是对投保人未来可能损失进行赔偿或给付的信用承诺，保险会计作为核算反应保险公司经营效果的工具，必须是真实、可靠、完整、及时、准确的，保险诚信是保险公司生存的基础。但是由于保费的估计，保险准备金的计提的预计性、不确定性，收入补偿与发生成本之间存在时间差，这就像一个“黑箱”，对保险会计信息的可靠性产生影响。
针对我国保险会计信息披露存在的问题的建议：1.明确保险合同的报告分部口径。2.加强未来现金流相关信息的披露。3.加强非财务信息的披露。4.增加对寿险公司内含价值信息披露。5.应实行强制披露与自愿披露相结合的方式。
三、保险会计与erp（企业资源计划）结合的研究
erp就是通过信息技术等手段，实现企业内部资源共享和协同，提高管理效率，降低成本（郭荣昌）。保险公司erp系统建立在集成的基础之上，避免了重复和自相矛盾的信息，保证资金流与保险业务处理信息流的同步性。
保险公司erp系统中的财务会计功能不只局限于保险财务处理功能的完善，而是更多地立足于保险人、被保险人、保险中介等，尽可能维信息使用者提供高可靠性、高相关性的财务费财务信息。它比传统的保险会计信息系统（账务处理系统）集成度更高、信息处理更及时。
四、新型保险业务的保险会计研究
近年来我国投资连结保险市场发展迅猛，也由于其组成相对复杂，对于如何对混合保险进行确认和会计处理是一个重要难点。虽然我国《企业会计准则第25号——原保险合同》对混合保险合同是否拆分作了一些规定，但是目前国内学界和保险界对于是否分拆混合保险的争议仍然较大。
我国投资连结保险会计处理中存在的问题：1.未遵循拆分确认的原则。2.独立账户损益影响了公司利润。3.独立账户信息披露不规范。
五、保险会计存在的问题
（一）保险行业缺乏公平价格的形成机构，业内各公司的获取成本指标也相对保密，保险业内财务报告的可比性较低，中介机构难以做到公正、独立、客观，对一些资产或负债的评估有失公允，资产评估的科学性存在很大欠缺。保险会计的多数资产和负债而言，很难可以观察到统一的市场价格，这对保险会计的发展造成很大的障碍。
（二）目前保险会计新准则所依据的三要素法中依据的主要是预期现金流，并不是单独确认现金流入和现金流出，只确认一项净负债，但现金流入与现金流出的影响因素并不相同，直列式预期净现金流出减少了很多有用信息，会降低各公司间保险合同负债的可比性。
（三）
计信息披露不够充分，一般的会计报表信息偏重财务信息，忽略了非财务信息的披露，但在现代保险中非财务信息往往会对决策造成很大的影响，尤其是寿险公司利润的推迟展先可能会影响保险会计报表的可信度。
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一、中马保险业会计准则比较
（一）保险合同定义比较 我国在《企业会计准则第25号――原保险合同》中将保险合同定义为：“保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。”马来西亚准则中规定：“保险合同是一方（承包人）接受来自另一方（投保人）的重大保险风险，承诺对特定的未来不确定事项（保险事件）给投保人带来的严重影响进行补偿的情况下签订的合同。从两者的比较中可以发现，马来西亚准则强调了两个方面的内容：一个是“未来不确定事件”，就此将由过去事项所引起却在合同期限内或合同期满才发现的损失排除在定义之外；另一个是“重大保险风险”，将那些不包含重大保险风险，但仍受到保险监管部门监管的保险合同排除在外。我国准则则将所有无论风险大小、影响严重与否的保险合同都包含在内。可见，马来西亚的准则中的保险合同定义较为具体详细，体现出其准则制定的谨慎性。而我国准则中对保险合同的定义较为模糊，缺少必要的严谨性。
（二）准则适用范围比较 马来西亚保险业准则适用于所有保险业务，并将所涉及的保险业务分为一般保险业和人寿保险业。我国准则适用于所有保险合同，并将保险合同分为原保险合同和再保险合同。可见，马来西亚准则的规范对象是保险公司，而我国准则的规范对象是保险合同。虽然两国准则的适用范围实质上是完全相同的，只是对规范内容的分类不同而已，但由于保险会计的特殊之处在于保险合同，保险公司业务的会计处理重心也集中在保险合同，而且随着金融混业经营的发展趋势，非保险公司也可以保险合同，因此，我国保险会计准则将规范的对象确定为保险合同是更为合理的。
（三）保险业务确认比较 马来西亚准则分别对一般保险业和人寿保险业各种相关业务的确认进行了详细的规定。针对一般保险业，主要从实收保险费、未到期责任准备金、再保险、索赔、取得成本、投资收入等方面进行规定；针对人寿保险业，主要从保险费、求偿权、未来保单利益、补偿、取得成本、投资收益等方面进行规定。我国原保险合同会计准则从收入、准备金、成本这三个方面对保险业务的确认进行规范；而再保险合同会计准则则是从分出业务和分入业务即从分保人和再报人这两个角度进行规范。虽然两国准则都是从资产、负债、收入和成本这几个方面做出规定，但相比之下，马来西亚准则的规定比较全面，考虑到例如未来保单给付负债等特殊情况的业务处理。而我国也许是由于新准则出台迫切，对于保险业准则这一全新内容的规定并未能做到如此面面俱到。
（四）保险业务计量比较 我国保险业准则与马来西亚保险业准则都从保险金收入、保险合同准备金负债、保险合同成本等方面对各类保险业务的会计计量方法做出了具体的规定。两国准则中的内容基本相同，都规定寿险合同收取的保费，一次性收取的，应根据一次性收取的保费金额确定；分期收取的，应按合同约定的保费总额确定。马来西亚准则还规定，在取得和延续保单时发生的取得成本如佣金和手续费，都应在其发生时以实际发生金额进行确认和计量，并在相关收入发生的各期间进行分摊。而我国准则仅规定保险人在取得保险合同过程中发生的手续费、佣金等应在发生时计入当期损益，并未提及延续保单时发生的成本计量问题，以及是否需要对发生的成本进行分期摊销。另外，在对保险合同准备金负债金额的计量方面，我国准则提出其中应包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金的金额。马来西亚准则规定将赔款准备金确认为一项负债时，其金额应包含已发生已报案未付索赔款、已发生未充分报案未付索赔款、已发生未报案未付索赔款以及保险人预计为结算索赔而付出的成本估计金额。还列出计算赔款准备金的方法，包括逐案估计法、平均价值法以及公式法。由此可见，马来西亚准则中的相关规定更为详尽、严谨，这与其起步早、发展成熟的保险业市场及其管理体制是紧密相关的。
（五）披露比较 马来西亚准则要求企业对以下方面进行详细披露：（1）对保险费收入、未到期责任准备金、协约分入再保险、索赔和取得成本进行确认和会计处理时所采用的会计政策；（2）应在资产负债表和附注中披露的内容有投资种类、重估价准备、各项应收款减去坏账准备后的余额、各项应付款的金额、未付索赔准备（总额和净值）、未到期责任准备金和人寿保单持有人的负债；（3）在损益表中应披露的内容有营业额或营业收入、保险费和再保险费、分出保险费、分类列示投资收益、未到期责任准备金的增减、索赔净额、佣金净额、开保业绩以及列示死亡、到期、退保、养老金、现金红利及其他保单利益；（4）分出再保险应单独披露，并从总保险费中扣除；（5）再保险索赔转回应单独披露，并从总索赔支付额中扣除；（6）与各类企业相关的开保账户、未到期责任准备金和未支付赔款的变动情况。我国准则规定：（1）保险人应当在资产负债表中单独列示与原保险合同有关的下列项目：未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。（2）保险人应当在利润表中单独列示与原保险合同有关的下列项目：保费收入、退保费、提取未到期责任准备金、已赚保费、手续费支出、赔付成本、提取未决赔款准备金、提取寿险责任准备金、提取长期健康险责任准备金。相比之下，可以看出马来西亚准则中对披露的要求更为全面详细，要求披露对各种业务进行会计处理时所采用的所有会计政策，并且在资产负债表披露方面，不仅与我国准则一样要求披露各类责任准备金，还要求披露投资种类、重估价准备等项目的内容；在利润表披露方面，除与我国相同规定外，还要求披露投资收益、开保业绩等相关会计信息。
二、我国保险业会计准则完善建议
（一）明确界定“保险风险”及“重大保险风险” 我国保险会计准则对保险合同进行定义时，借鉴国际惯例，引入了“保险风险”概念，但未进一步对“保险风险”进行明确界定。而“保险风险”是保险合同的核心，若不对其明确界定，则会增加对保险合同界定的难度。另外，我国准则也没有对“重大保险风险”进行界定，这将使得混合保险合同（内含衍生金融工具、投资、储蓄成分的保险合同，如新型寿险合同）的分拆难以操作，容易造成将非“重大保险风险”保费如投资基金或银行存款全部按保费计入“保费收入”账户，使改账户不能真实反映保险公司承担风险责任的高低，同事形成保费收入的虚增，误导信息使用者对财务报表内容的理解。因此，我国应像马来西亚那样借鉴国际上的做法，从保险事故实际发生数量与预期发生数量不同的可能性、保险事故实际成本与预期成本不同的可能性和合同期末保险人义务金额的改变这三个方面对保险风险进行分类和界定。另外，保监会还应严谨界定重大保险分割线“测试标准”和“保费分析”细则，以使包含在混合保险合同中的储蓄、嵌入衍生金融工具等非保险风险的部分得以客观地分拆，增强保险财务信息的价值。
（二）递延保单取得成本 我国准则规定保单取得成本如佣金、手续费等应在当期全部计入损益。在这种费用化会计政策下，如果保险公司业务快速增长，受到保单取得成本的影响，其利润就会随着销售量的增加而大幅下降，而一旦销售量增长趋于平稳或大幅下降，利润反而大幅增长。可见，保单取得成本费用化违背了会计核算的配比原则，导致会计信息严重背离客观经济的实际状况，使会计信息的可靠性大打折扣。（刘玉焕，2007）因此，基于我国保险业还处于初级阶段并且发展速度较快的国情，我国应借鉴马来西亚会计准则对保单取得成本在保险期间进行摊销的方法，以确保保费收入与相关保单取得成本在保险期间的配比。
（三）及时引进与培养保险会计人才 随着我国保险业的迅速发展，保险业会计准则对保险财务信息的透明度、精细度、准确度要求不断提高，对保险会计人员素质的要求也随之提高。准则执行过程中涉及的许多复杂问题如公允价值、准备金充足性测试等，都需要会计人员具有极高的专业判断能力，而目前我国保险业普遍缺乏此类高素质人才。因此，保险行业应吸引高素质的人才进行专业研究及财务工作，积极培养具有会计和保险专业知识的复合型人才，以适应我国保险业会计核算真正与国际接轨，促进我国保险业的健康发展和不断壮大。
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会计行为的独立性，主要指会计行为主体(个体和群体)在开展会计行为的整个过程中，能保持其应有的独立，客观公正、独立自主地按照相关财务会计法规的要求处理会计事务。保险行业由于收取保费在前，成本支出在后，会计人员判断扮演着举足轻重的角色，因此保险公司会计在物质和精神上的独立显得尤为重要。但目前在保险公司内部，会计部门常常只作为公
司经营管理系统中的一个子系统，在经营者的领导下，以财务信息的形式服务并参与企业经营管理。会计人员在组织上、经济上都依赖于经营者，在处理会计事务时，往往会受到许多外部因素的干扰，迫于各种压力，只好按领导的意图办事,记账、算账、报账变成了“做账”，当管理层的利益与所有者的利益乃至国家的利益不一致时，会计人员很可能被拉拢或与高层管理者合谋进行造假，粉饰财务报表，造成会计信息的不真实。
会计制度落实不到位
常言道：没有规矩，不成方圆。但有了规矩，不去落实，即使内控制度制定得再严密，也只能是纸上谈兵，制度本身的约束力和威慑力都会大打折扣。目前很多保险公司对会计监督的认识还不确切、不完整，上级对基层单位只重视收入、利润的考核，而缺乏会计监督的有效管理，没有形成一套严格的监督制度，没有建立主体明晰的会计监督体系。有的公司虽然建立了相应的监督和控制制度，但在上传下达中，由于各级管理者对制度理解的扭曲和打折扣以及执行者的责任心、自觉性和落实力度不够，导致越到基层，执行越变形，有章不循、违章操作的现象屡禁不止。会计人员起不到“把守关口”的作用，财务收支活动中的违法违纪问题得不到及时有效的制止和纠正。
监督作用发挥滞后
会计监督系统最主要的功能应是其前瞻性、预防性，即在事前或事中及时发现、预防并纠正任何与标准的差异，确保既定目标的实现。但是目前保险公司的内部会计监督从总体上来看仍以事后补救为主，比较被动。如在日常工作中主要依靠考核结果来进行奖惩，而不是事先考虑到可能出现的各种偏离标准的情况，采取必要的预测和防范措施，防止造成不良结果（如通过预算和复核来有效控制费用等支出等）。尽管通过事后控制能够发现过去经营管理活动中的差错、失误与弊端，从中汲取教训，但是由于缺乏事前和事中的监督，导致会计监督存在滞后性，影响了会计监督作用的有效发挥。
监督手段亟待提高
目前保险公司会计监督的手段还很单一，基本停留在传统的印章、单证、会计凭证和账簿的处理上，未能适时地从会计延伸推广到综合业务管理，同时会计的电算化水平整体还比较低，系统抗风险能力不强，为一些人利用计算机进行舞弊提供了条件，也给会计监督带来了新的难题。如有的公司在财务处理过程中使用计算机弄虚作假，掩盖违规问题；有的公司对技术管理人员缺乏约束，电脑随便使用，软件随意修改；有的甚至集系统管理员、程序开发员、运行操作密码管理人员多职于一人，给不法分子利用计算机进行金融犯罪留下可乘之机。
人员素质不能满足工作需要
内部监督机制是否有效，关键取决于实施人员的素质。保险公司的会计监督以财务为基础，但绝不同于简单的记账，而是要对公司的经营管理流程和内部控制状况进行全面监控，以保证公司的总体发展战略和方针政策得以实现，对会计人员的综合素质要求非常高。但在实际工作中，很多会计人员的思路始终停留在“账平表对”“印、押、证”三分管等规章制度的表面上，对管理风险、操作风险的防范认识不深，对风险形成的原因研究的不够，对风险的防范和控制的紧迫性不重视。一些基层会计人员忽视自身的学习提高，对财务电算系统形成过度依赖，对账务处理满足于知其然而不知其所以然。更有个别会计人员道德素质差，法制观念淡薄，出于利益的驱使，任意修改会计数据，提供虚假的会计报表。不但达不到监督管理的目的，还为违法违规行为打开了方便之门。
强化会计监督的具体措施
进一步提高监督主体的独立地位
确保会计人员的独立性关键是分离保险公司的会计控制权。为此可探索对会计组织机构和人事管理进行创新。一是在总公司尝试设立财务总监及独立会计，以出资者的身份来监督、控制经营者的财务活动和企业全部财务收支；二是对分支机构实行会计委派制和轮岗制，并保证会计人员的选任和考核独立进行，不受该级业务部门的影响；三是建立畅通的会计信息反馈和违法违轨行为举报机制，解决会计人员的后顾之忧。
强化对会计监督的再监督，规范操作流程
要使会计监督发挥应有的作用，就必须解决好监督会计的问题。除了会计人员的自我约束外，稽核检查也是必不可少的手段。保险公司应不断规范操作流程和提高流程环节的受控度，并落实到业务流程和岗位职责中去，同时要加强监督检查，通过稽核工作建立健全保险公司内部一系列相互联系、相互制约的内部会计制度和措施，评估内部会计监督的实施效果，针对所发现的监督盲点、弱点以及由于运营环境、经营战略等因素发生变化而导致原有监督失效的情况，及时提出改进意见，促进公司规范经营活动和业务流程。
建立事前、事中和事后为一体的全程监督体系
保险公司的财务内控制度要实现对经营活动的监督，必须对每个环节都进行监督。因此，既要强化事中的监督和事后的检查，也要重视事前的财务分析和预测，把风险控制在萌芽状态之中。通过对全程的监控，及时发现问题，纠正问题：一是建立以“防”为主的控制体系，对有关人员的业务活动，必须明确业务处理权限和应承担的责任；二是建立以“堵”为主的监控防线，除会计部门常规性的会计核算外，还必须进行日常性和周期性的检查，及时发现漏洞和处理问题；三是建立以“查”为主的治理机制，以现有的核算中心基础，建立内部审计委员会，对发现的问题采取不定期的后续检查，观其整改效果，防止走过场。
加强系统风险防范能力
在保险公司电算化越来越普遍的情况下，由于利用计算机进行舞弊比手工操作下隐蔽性高、防范困难，加强电算化会计的控制和自控能力十分必要。保险公司应制定电算化会计管理制度，防范电算化会计风险，严格控制核算系统的操作权限，坚持逐级审批签字制度，电脑管理系统的设计人员及相关的业务管理人员应分开各行其事，从而消除人为的随意性而导致的业务风险。同时，要按照会计控制的思路设计和开发电算化会计程序，大力开发会计控制的功能，扩展数据库，找准控制点，研究监督什么和怎样监督等一系列问题。
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业务实践中，保费收取一般由主承保人统一向投保人或者代表投保人利益的保险经纪公司收取。同时，按照发票相关管理办法的要求，发票的开具原则上要与资金流的方向一致，即主承保方向投保人出具发票，其他共保方向主承保方出具发票。按照保险合同成立条件及保费收入确认的时点、金额确认并依据权责发生制原则记载会计分录。1.主承保方应当根据实际收到投保人或经纪公司支付的保费后借记“银行存款”等；根据应承担保险份额贷记“保险业务收入”，剩余的代非主承保方收取的保费贷记“其他应付款/代收共保保费/XXX公司”。涉及到保费分期的，主承保人应当在收到首期保费后借记“银行存款”，剩余期间的份额内应收保费借记“应收保费/分期付款应收保费”；根据保险合同确定的份额内各期应收保费总额贷记“保险业务收入”，代非主承保方收取的首期保费金额贷记“其他应付款/代收共保保费/XXX公司”。主承保方依据各共同保险人承担的保险比例划出代收保费后应当借记“其他应付款/代收共保保费/XXX公司”，贷记“银行存款”等。2.非主承保方根据实际收到的份额内保费确认保险业务收入。涉及保费分期的，非主承保人应当在收到首期保费后借记“银行存款”，剩余期间份额内应收保费借记“应收保费/分期付款应收保费”；同时根据保险合同确定的份额内各期应收保费总额贷记“保险业务收入”。
二、共保业务中的保单费用确认分析
保单费用一般包括经纪费、出单费、营业税金、咨询及防灾防损费等，应当依据共保承保比例及权责发生制等要求据实入账确认。
（一）共保经纪费业务处理
一般情况下，大型财产保险的投保人或被保险人会委托专业的保险经纪公司为其拟订投保方案、办理投保手续、协助索赔，或者为其提供防灾防损、风险评估、风险管理咨询服务等保险中介服务。保险经纪人则基于投保人的利益，为投保人与保险人订立保险合同提供相应中介服务，并依法收取相关经纪费佣金。这是共保业务中经纪费支出发生的主要内容。目前保险经纪费的主要结算形式分为主承保统一结算及各共保方单独结算两种，同时严格禁止与保费轧差后净费结算。票据开具与资金流的方向一致。即主承保方统一向保险经纪公司支付经纪费同时，保险经纪公司统一向主承保方开具全额经纪费发票。非主承保方向主承保方支付保险经纪费时，由主承保方向其他共保方出具经纪费发票。按照保险行业的相关规定，主承保方出具经纪费发票不符合相关制度规定，但是由主承保方负责相关资金的统一收付已成为该类型业务处理的行业惯例，我们按照事实重于形式的原则，也基于发票及行业合规要求，可在保险经纪公司统一出具发票时提供列示各共保方经纪费比例金额的详细发票明细单给主承保方；主承保方在收取代付的各承保方经纪费时提供相关复印件、收款收据、分割单等。主承保人与非主承保人依据权责发生制及与保费收入相关性原则记载会计分录。
1.主承保方应当根据实际支付经纪公司经纪费后借记“保险业务手续费及佣金支出”，贷记“银行存款”。主承保方根据份额内承担经纪费借记“保险业务手续费及佣金支出”，代其他共保方支付的经纪费借记“其他应收款/代付共保经纪费/XXX公司”；实际支付金额贷记“银行存款”。涉及到保费分期的，在支付首期保费相关经纪费后，将份额内各期保费对应经纪费总额借记“保险业务手续费及佣金支出”，代其他共保方支付的首期经纪费借记“其他应收款/代付共保经纪费/XXX公司”；按照实际支付金额贷记“银行存款”等，剩余期间份额内应收保费对应经纪费贷记“应付手续费/分期付款应付手续费”。收到非主承保方划来经纪费时借记“银行存款”等，贷记“其他应收款/代付共保经纪费/XXX公司”。
2.非主承保方应当根据所承担份额保费支付对应经纪费。涉及到保费分期的，非主承保人应当在支付首期保费时将份额内各期保费对应经纪费总额借“保险业务手续费及佣金支出”；按照实际支付金额贷记“银行存款”等，剩余期间份额内应收保费对应经纪费贷记“应付手续费/分期付款应付手续费”。
（二）共保出单费业务处理
一般共保协议中，主承保人会向非主承保方收取一定比例的出单费，用于保单出单打印，与经纪公司、投保人日常业务交流中的相关费用支出项等。按照权责发生制核算要求，在主承保方向非主承保提供出单费发票并收取相关款项后确认相关收入、费用。主承保方出具出单费发票后应当贷记“其他业务收入”，只有在实际发生相关出单费用支出时借记相关“营业费用”科目。这种收支两条线的会计处理模式更加及时准确的反映出经济业务实质。非主承保方收到出单费发票后借记“营业费用”等科目。
（三）共保业务营业税金处理
通常情况下，会计处理和税法规定的保险业务收入确认是一致的，按照相关性原则共保业务的营业税金计提与保险业务收入完全配比，各共同保险人按照各险种份额内保费收入确认的期间、金额，根据营业税相关税收政策比例自行计提和缴纳。不按照一般意义上的“以票定税”计提和缴纳，考虑经济效益原则，也不采用主承保代缴和划收等方式处理。
（四）共保业务咨询及防灾防损费业务处理
按照共保协议约定，主承保人或者经纪公司会按被保险人的要求，组织专业机构为其提供保险咨询服务或防灾防损服务。该类服务按照共保原则需要各共同保险人按照共保业务比例承担。在实际咨询或防灾防损发生时，由专业服务机构按比例出具发票划分至各共保方，由各共保方凭借相关票据分别支付确认相关费用，借记“营业费用\出单费或防灾防损费”，涉及代收代付的各共保方之间进行相关资金划转。
（五）共保业务退保费业务处理
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[关键词]社会保险基金 会计管理 思考
一. 前言
伴随着产业结构的调整、国有企业改革的深化、政府机构改革的实施,企业职工基本养老保险、新型农村养老保险、城镇职工基本医疗保险、城镇居民基本医疗保险、新型农村合作医疗、失业保险、工伤保险以及国有企业下岗职工基本生活保障和再就业制度、城镇居民最低生活保障制度, 已经构成现实条件下具有中国特色的社会保障制度体系的重要内容。尤其是社会保险基金,近年来随着社会保险制度改革逐渐向纵深发展和制度不断趋于完善,规模不断扩大,在建立和实施社会保险体系过程中,已起着越来越重要的作用,加强社会保险基金的会计管理与核算已成为当务之急,是进一步完善社会保险制度的核心内容。本文对此问题将进行一些初步探讨。
二.当前社会保险基金收支管理方面存在的会计问题
目前在建立社会保险基金过程中,由于管理体制不顺,各方面的认识不够统一,以及有关政策法规还不够健全等原因,社会保险基金被挪用、挤占等违纪行为时有发生,对社会保险基金的安全与完整带来了一定的影响,因此我们要充分认识加强社会保险基金收支会计管理的必要性和紧迫性。目前存在的主要问题有:
(1)社会保险基金会计缴费流程不够合理,不利于提高会计工作效率,也不利于提高资金的使用效益。
首先是缴费环节多,资金流转慢,会造成流转环节滞留大量资金的现象。以笔者所在的云南省楚雄市为例,社会保险基金收入征缴时,同一笔收入要经过四个环节,即市地税局征收户(开设于楚雄市信用社)、进入市级财政专户(开设于工商银行)、然后再汇集到州级财政专户、再划入各级经办机构的支出户。一笔收入从进入县市地税局征收户开始,要反复进出经办机构的支出户及财政专户,最终到达州级财政专户,正常情况下需要一周多的时间,致使参保单位每月20日以后上缴的基金不能及时反映在本月收入中,只能在下月收入中反映,使基金当月出现收不抵支的局面,同时也不能保证城镇职工基本医疗保险个人账户的及时划拨。因而简化基金上缴流程,增加基金收入是十分重要的。其次,不利于加强社会保险基金会计工作。由于环节多,加大了会计人员的工作量,使他们疲于核算资金,而疏于加强管理与监督。
(2)社会保险基金会计信息功能未得到充分发挥。
会计的重要职责之一是如实向有关方面提供准确、可靠的信息,为制定政策服务。目前,各级经办机构将更多的精力放在应付日常的缴费事务上,缺乏足够的时间和精力对收支情况进行审核、分析以及预测,开展一些前瞻性研究,因而难以提供有效、有价值的会计信息,使整个会计工作比较被动。
(3)社会保险基金会计监督职能尚未到位。
目前,社会保险基金会计主要局限于基金的收支核算,未能充分发挥《会计法》所赋予的监督职能。突出表现在,收入环节由于监督职能不到位,致使一些用人单位隐瞒工资,少报、虚报,缴费基数水分很大;支出环节,由于审核不严或会计监督职责不到位,出现死人冒领养老金、部分医疗机构虚造病历骗取医保基金以及挪用基金等现象。
(4)社会保险基金会计保值、增值职能尚未充分发挥。目前,社会保险基金会计主要局限于资金的收付管理,对于基金的保值、增值要求未予以足够的重视,没有充分发挥会计的职能作用,使得社会保险基金沉淀资金投资回报率不高。
上述问题的存在,从总体上影响了会计职能的发挥,不利于加强基金管理和保值增值,实际上损害了广大参保人的利益,辜负了老百姓的信任,因而应当尽快解决和改正。
三.当前加强社会保险基金会计管理研究的现实意义
社会保险基金会计在社会保险基金的征缴、支付、运营过程中起着重要的作用,因此当前加强社会保险基金会计管理研究的现实意义主要体现在以下几方面:
第一,能够如实反映基金收缴、支付的会计信息,对我们分析基金的收支运行情况,提高基金使用效益,预测基金收支的发展规模奠定了基础。
第二,有利于加强社会保险基金征缴,进一步健全社会保障体系。通过加强会计核算和监督,可以扩大社会保险覆盖范围,消除一些用人单位瞒报、漏报缴费基数、甚至长期拖欠社会保险费的现象,切实维护经济秩序和社会稳定的需要。
第三,有利于充分发挥社会保险基金会计对基金的监督职能,杜绝贪污挪用和浪费。
第四,有利于提高基金投资效益,切实做到基金保值、增值。
因此,当前开展社会保险基金会计管理研究非常必要,非常有现实意义。必须从社会主义市场经济的实际情况出发,根据《会计法》和《社会保险基金会计制度》,完善社会保险基金会计管理体系,充分发挥会计的职能作用,为广大参保人服务。
四.进一步完善社会保险基金会计管理体系的建议
(1)深化社会保险制度改革,完善基金缴费程序。
健全的会计体系必须以健全的社会保险制度为前提。为此要配合社会保险金社会化发放和国库集中支付的改革,进一步简化基金缴费程序,加强社会保险基金会计管理体系,具体而言,要对社会保险基金的缴费流程进行改革,简化手续、减少中间环节,将有助于进一步提高资金使用效率,强化对社会保险基金的监控管理。一方面要加强责任制的完善和落实,另一方面要加强基金运行的监控设施建设,通过与经办机构广域网的联接等,对基金运行的全过程进行监督、管理、分析。
(2)建立会计人员激励机制,促进会计管理效率的提高。
社会保险基金会计各项职能的发挥,诸如管理信息职能、监督职能、保值增值,没有一支过硬的队伍,没有一种科学的激励机制,是很难到位的。为此,首先要根据《会计法》和《社会保险基金会计制度》,对社会保险基金会计人员的岗位进行分解,明确职责。其次,要建立目标考核责任制,实施奖惩。对于会计人员中能够依法办事、如实反映基金收支情况,促进基金征缴管理的,要给予奖励。
(3)加强《会计法》执法检查,强化会计监督职能。
《会计法》执法检查要形成一种制度,经常性地开展。要结合基金征缴目标责任制,加大社会保险基金会计参与征缴力度,促进基金征缴工作的开展。要从制度上堵塞漏洞,把社保经办机构会计人员的积极性进一步调动起来,共同努力,确保社会保险费收入应收尽收,加强会计对基金支出的监控,要利用现有计算机信息系统进行审核,杜绝不合理的支出。对于经办机构负责人或上级领导挪用基金的行为,会计人员有权给予抵制,政府要予以支持、表彰和奖励。
(4)建立社会保险基金会计信息网络系统。
这是加强社会保险基金会计管理、强化会计监督、提高信息质量和确保基金保值增值的重要前提。要通过社会保险基金会计信息系统的建设和使用,使信息和数据的共享变成现实,通过对系统的监控就可完成社会保险基金会计的各项职责,使基金管理的透明度更高,效率更高。各级社保经办机构可以把精力放在统计、分析、预测上,切实做到基金运行的安全、有序,向社会各方面提供更有价值的信息,为制定政策和领导决策提供更可靠、更有力的依据。
参考文献:
[1]徐灿.社会保险基金会计制度.亟待完善的几个问题.财务与会计,2002; 8 [2]徐灿.社会保险基金会计制度亟待完善的几个问题.企业经济,2002;5
[3]财政部关于印发.社会保险基金会计核算若干问题补充规定.财务与会计, 2003;9
[4]财政部关于印发.社会保险基金会计核算若干问题补充规定.中国财经审计法规公报,2003;17
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一、美国保险会计规范的发展
美国的保险企业必须遵守专门的保险会计规范，而不适用一般会计准则。美国保险会计规范的演变大致经历了两个阶段：第一阶段是1982年6月以前，保险企业会计主要遵守法定保险会计规范；第二阶段是从1982年6月专门的基于通常目的的保险会计准则颁布至今，法定保险会计与保险GAAP并存的双重规范、双重财务报告的阶段。
1.第一阶段：1982年以前单一的法定保险会计规范阶段。
由于美国各州保险监管当局对保险企业有偿付能力的要求，各州立法机关对保险企业的会计核算与财务报告从法律上加以强制约束，形成了法定保险会计规范。其核心是采用了全国保险监督员协会（NAIC）规范的标准格式文件。标准格式文件分寿险企业和非寿险企业两种，对保险企业在财务报告中应该提供的信息种类和采用的会计方法都作了具体规定。标准格式文件包括资产负债表、损益表。计算明细书。计算明细书对财务报告上的仅列总额的各项目提供充分帐载资料，比较重要的项目有：保费收入、投资收益、资产出售损益、营业费用、税金、责任准备金、保险给付、寿险的新契约额、解约失效颇、有效契约额、不动产、抵押贷款、有价证券等资产。
美国寿险会计科目的结构、编表的程序及帐项的估价均以全国保险监督员协会的规定为首要依据，与GAAP有很大不同。
2.第二阶段：（1982年6月至今）法定保险会计规范与保险GAAP并存的阶段。
1982年6月，美国财务会计准则委员会（FASB）了财务会计准则第叫号公告《保险企业会计核算与财务报告》。该准则对保险企业基于通常目的的会计核算与财务报告进行了规范，适用于股份制的寿险企业、股份制以及相互制的财产与责任保险企业、保险交易所、不动产所有权保险企业，部分地适用于抵押保证保险企业，但不适用于相互制的人寿保险企业。1982年6月后，保险企业除了要按法定保险会计原则编制法定会计报表外，还要按FASBNO.60编制基于通常目的财务报告以提供给企业的外部财务信息用户。
二、美国法定保险会计原则与公认会计准则的区别
1.保险公认会计准则是将保险企业作为一般企业，它要处理作为一般企业所面临的各种财务关系，如与所有者。借款人、政府的财务关系，要报告会计期间的经营成果和报表日的财务状况。因而保险公认会计准则遵循着真实与公允的基本观点，其财务报告的对象为一般的外部使用者。保险法定会计原则是将保险企业作为特殊企业，充分考虑了保险产品成本的不确定性，为保证保险企业有足够的偿付能力而提出的，其财务报告的使用对象为国家的保险监督管理当局。法定会计原则采用比公认会计准则更保守的观点，要求保险企业根据法定会计原则通过法定会计报表定期向保险监督管理机构报告财务成果和财务状况。
2.法定保险会计原则下，有从许资产与非认许资产之分，只有从许资产才能列入保险企业资产负债表中的资产方；而在公认会计准则下，所有资产均需列入资产负债表的资产方。认许资产指那些在短时间内能以合理价值变现的资产，又称有清算价值的资产。其余资产则称为无清算价值资产，即非从许资产，它们的流动性较弱，在企业清算时，难以获得合理的转让价值。非认许资产通常包括：日常用品。办公家具、汽车、仪器设备；预付递延费用；商誉及其他无形资产；应收雇员借款；人往来（此帐户记录保险企业与人间的帐务往来，如人预支佣金等）；期满三个月以上的应收保费；再保险中超过90天的应摊回赠款。
3.法定保险会计原则下，有帐载帐户和非帐载帐户之分，保险会计报表的科目除来自帐载帐户外，有很多情形是来自非帐载帐户。而在公认会计准则下，所有的会计报表科目均来自总帐。
帐载帐户是指实际登载于总帐上的帐户，反之，则为非帐载帐户。无论是帐载帐户还是非帐载帐户均包括资产与负债两类。大多数资产均是帐载资产。非帐载资产主要是应计投资收益，如债券利息、股利、抵押放款利息、不动产租金、保单放款利息等。作为负债主体的责任准备金都是非帐载负债。两种资产划分间的关系是：从许资产=帐载资产十非帐载资产。非从许资产。
4.投资资产的计价原则不同。公认会计准则规定股票投资和债券投资均按该种证券取得时的实际成本入帐。而在法定保险会计原则下，股票投资按市价计价入帐，该市价由全国保险监督员协会下设的证券估价委员会在每年年末的股票市价基础上制定而成。但对利息和本金均有保证收回的债券投资按债券的分摊价值（即取得成本加上折价或减去溢价摊销后的价值）计价入帐。采用这种方法，保险企业股票投资尚未实现的资本收益或损失都可直接引起权益的变动，而不必等到这些股票被抛售后才能反映出来。而公认会计准则由于采用成本法，对本实现的资本收益或损失是不能立即被确认的。
5.收入和费用的确认标准不同。这是法定保险会计原则与公认会计准则间最大的差别。公认会计准则对收入和费用的确认均采用权责发生制，预付费用要递延，收入要在实现时才被确认。法定保险会计原则采用权责发生制原则确认保险收入、采用收付实现制确认费用，即采用混合会计基础。具体地说就是：所有为获取保险费收入而支出的成本与费用如寿险保单取得成本，无论其应归属的期间，一经发生就被用来冲抵收入，而不必资产化并在以后期间摊销；而收入的实现只有在已经履行对被保险人承担的保障责任后才被确认。这样做的主要目的是为了保证保险企业对其所签发保单的履约偿付能力。
三、启示
通过对美国保险会计模式演变的考察，对我国未来的保险会计准则的制定具有一定的启示。
其一，制定保险会计准则是符合保险会计规范的发展趋势的，它不是对保险企业会计制度细枝末节的修补，而是在系统把握保险会计个性、保险会计规范发展与变革趋势及我国保险业发展的实际情况的基础上制定出来的。
