变动成本十篇

变动成本篇1

关键词：成本控制；变动成本法；应用

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）009-000-01

一、变动成本法的特点

1.理论依据

在管理会计中，期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动，而是随企业生产经营持续期间长短而增减，其效益随时间的推移而消逝，不能递延到下期，只能于发生的当期计入利润表由当期收入补偿的成本。即在变动成本法下，固定制造费用应列作期间成本，为当期收益的减除项目。固定制造费用可以理解成企业一定的生产条件、经营能力的保障性支出，与产品实际产量无直接联系，与时间关系更为密切。通常情况下，经营条件是否得到有效利用，成本无影响，而其产生的效益与生产经营期间成反比例变化。因此，固定制造费用由当期销售收入负担，不计入产品成本。

2.成本水平

如前所述，固定制造费用计入当期利润表，是变动成本法的特点之一。而完全成本法下，无论是销货成本还是存货成本都参与了固定制造费用的分担，当企业期末有存货时，则一部分固定制造费用随之递延到下期。可见，在完全成本法下，随销货成本计入当期利润表的不是固定制造费用的全部。相比之下，变动成本法的产品成本，仅指变动生产成本，不存在固定制造费用转化为销货成本和存货成本的情况。

3.收益的计算差异

在变动成本法下，要在边际贡献的基础上，确定税前净利。具体计算如下：

边际贡献=销售收入―变动成本

税前净利=边际贡献―固定成本

对比而言，全部成本法计算税前净利的方法与之不同

销售毛利=销售收入―销货成本

税前净利=销售毛利―期间成本

在两种成本法下，税前净利的计算差异，与固定生产成本密切相关，但不代表在任何条件下税前净利都必然不同。税前净利存在差异与否以及差异大小，要看计入当期的固定制造费用大小差异及水平，这是两种成本法下税前净利的差异原因。

二、分析变动成本法在实务应用中存在的问题

1.变动生产成本与传统成本的要求不想符合

（1）传统的成本概念中，变动生产成本和固定生产成本，皆是生产所必需，因此构成产品成本。传统成本用来对外财务报表的编制与报送，适用企业的财务会计准则。在变动成本法下与此标准存异，还无法编制财务报表。

（2）传统成本是我国税法的依据。变动成本法下的相关计算形式在税收体系中无据可依，没有相关规定。在具体应用中，存货成本仅指单纯的变动生产成本，而致计价降低，当期利润减少。以至于国家税收收入、投资者利益均受到影响。从某种层面上来说，我国税法还存在不完善性，但变动成本法与实践的对接也更引发思考。

2.成本划分很难精确

对于变动成本的核算是变动成本法的一大特点，显然固定成本要从成本中分离出来。而泾渭分明的成本界限是不存在的，混合成本是企业实践中成本存在的常态。实际工作中，折旧费如按产量提取就是变动成本，按年限平均法就是固定成本；人工工资，如计件形式下的直接人工就是变动成本，管理人员的计时形式下的就是固定成本。混合成本更是如此，依其特点运用高低点法、散步图法、回归分析法等不同的方法来分析分解。然而事实上却是我们虽有理论的分析方法，但是真正的生产实践中，混合成本分解工作量大，对会计人员的业务水平是一个考验，很难精确划分。

3.不适应长期决策的需要

顾名思义长期决策延续时间长，因此其复杂程度较高，往往会涉及到固定资产的增加、扩建、改造、更新等，还有诸如生产规模的变动，产品结构的调整。显然这与变动成本法下，单位固定成本以及固定成本不变的逻辑不相符。因此按成本性态要求编制的损益表资料，无法适应长期决策的需要。

三、变动成本法在我国企业中应用的对策

变动成本法起源于美国，在西方企业内部有着普遍的应用。它能提供更为广泛的信息，有利于企业事前规划与日常控制，但变动成本法引入到我国之后，由于它不符合传统成本概念的要求，成本分析不够精确，故此一直应用于高校教学研究中，变动成本法在我国企业的普遍应用，还需要进一步的推动和探究。

应该说，变动成本法与完全成本法各有其优势和局限性。从某种程度上说，二者优势互补，相互转化。基于应用层面来看，当完全成本法集中、客观地通过对外财务报表反映企业经济活动的历史信息，满足外部报表使用者需要的同时，却无法满足企业内部经营管理者短期决策的需要。而变动成本法恰好能满足这些要求。基于核算角度来说，两种方法在对生产耗费进行核算时，固定制造成本的归属处理问题之外，其余都相同。知小异寻大同，鉴于变动成本法与完全成本法计算的税前净利是可以相互转化的，所以实行“结合制”，将两种方法结合起来应用于成本核算实践比较现实。

若企业分别按照全部成本法和变动成本法进行成本核算，双轨进行，技术上实现简单，但会计人员工作量大，成本高。从成本效益的角度出发，可以从以下两个方面进行思考：

1.日常核算按照变动成本法来实施，在会计期末，对变动成本法下的账户进行调整，得到完全成本法下的成本信息，对外编制财务报表。可增设“固定制造费用”账户，期末将应归属于已销产品分担的部分，按产品销量的比例，转入“产品销售成本”账户，留在账户内的，也要按照比例在存货和在产品之间进行分配，使之按全部成本反映。

2.日常核算按全部成本法来实施，通过对完全成本法下成本项目的调整，来获得内部管理决策需要的信息。可以尝试增设“变动生产成本”“固定制造费用”两个账户，进而随时归集获得变动成本、贡献毛益率等信息，方便管理者做出短期决策。

综上所述，变动成本法有许多符合现代化生产的特点，但也有许多不足，在加强理论研究的同时，要做深一步的实践性探讨，让变动成本法在我国企业实践应用中逐步完善、逐渐科学，为生产经营管理提供有效服务。

参考文献：

变动成本篇2

[关键词] 产品成本 变动成本法 完全成本法

成本是企业生产经营管理的一项综合指标，通过对成本的分析，能洞悉企业整体生产经营管理水平的高低。通过产品总成本、单位成本和具体成本项目等分析，找出影响成本升降的各种因素，促进企业综合成本管理水平的提高。

一、变动成本法的概念和原理

变动成本法，是指在计算产品生产成本和存货成本时，只包括生产过程中产品所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用视为“期间成本”、全额计入当期损益的一种成本计算方法。

变动成本法依据不同成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。它将着眼点放在作业上，以作业为核心，依据作业对资源的消耗情况将所消耗资源的成本分配到作业，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此得出最终产品成本。

变动成本法克服了单纯以直接人工成本等标准分配制造费用的局限性，缩小制造费用的分配范围由整个企业统一分配改为由若干个“成本库” 分别进行分配，增加制造费用分配标准由单一标准改为多元标准，即按引起制造费用发生的各种成本动因进行分配。在变动成本法的贡献式损益确定程序下，营业利润应按下列步骤和公式计算：

贡献边际 = 营业收入 - 变动成本

营业利润 = 贡献边际 - 固定成本

变动成本 = 本期销货成本（销货中的变动生产成本）+ 变动非

生产成本

= 单位变动生产成本×本期销售量 + 单位变动非

生产成本×本期销售量

固定成本 = 固定生产成本 + 固定非生产成本 = 固定性制造性费用 + 固定性销售费用 + 固定性管理费用+ 固定性财务费用

二、完全成本法的概念和原理

完全成本法就是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。

完全成本法亦称“全部成本法”、“归纳成本法”或“吸收成本法”，是计算企业产品成本的主要方法之一。它是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全部成本都包括在内的成本计算方法。采用完全成本法的原因是：虽然固定性制造费用只是同企业生产能力的形成有关，不与产品生产直接相联系，但它仍是产品最终形成所必不可少的，所以应当成为产品成本的组成部分。单位产品成本受产量的直接影响，产量越大，单位产品成本越低，这样就能刺激企业提高产品生产的积极性。但是采用完全成本法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩，反而会掩盖或夸大它们的生产业绩；在产销量不平衡的情况下，采用完全成本法计算确定的当期税前利润，往往不能真实反映企业当期实际发生的费用，从而会促使企业片面追求高产量，进行盲目生产；在完全成本法的传统式损益确定程序下，营业利润应按下列步骤和公式计算：

营业毛利 = 营业收入 - 营业成本

营业利润 = 营业毛利 - 营业费用

营业成本 = 本期销货成本（完全生产成本）

= 期初存货成本 + 本期发生的生产成本 - 期末存

货成本

营业费用 = 销售费用 + 管理费用 + 财务费用

三、变动成本法与完全成本法的联系和区别

1.变动成本法与完全成本法的联系

（1）变动成本法是责任成本与完全成本计算方法的结合。责任成本是按照企业内部各单位界定成本、费用，从时间上看，是一种相对静止的成本。完全成本计算方法是按照生产工艺过程来界定费用，是一种静态的计算方法。变动成本计算方法结合了二者优点，是介于二者之间的一种成本计算方法，是一种动态的、计算企业内部各单位责任成本的方法，实质是一种动态的责任成本，其原因是它与工艺过程和生产组织形式紧密结合。

(2) 二者的目的相同，都是计算最终产品成本。完全成本法，是将各项费用在各种产品(各成本计算对象)之间进行分配，计算出产品成本；而变动成本法，是将各项费用先在各作业中心之间分配，再按照各种产品耗用作业的数量，把各变动成本计入各种产品成本，计算出产品成本的方法。两种成本法虽然在计算方法上有所不同，但是二者的目的相同，都是计算最终产品成本。

(3) 二者对直接费用的确认和分配相同。二者都依据受益原则，对发生的直接费用予以确认。由此可以看出，变动成本法与完全成本法相比，其根本区别具体表现在：在完全成本法下，容易导致产品成本信息失真，使管理决策失误。相反，变动成本法对产品的每一个作业过程都做了清晰的划分，缩小了间接费用分配范围，由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配；增加了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，对每种作业选取属于自己合理的分配率。变动成本法针对生产过程中每种作业选取属于自己的分配率，按各产品消耗成本动因或作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中去，核心集中在生产对资源一步步消耗的具体环节中，抓住许多动态变量，真正消除了完全成本法中用人工工时等作为惟一标准去分配全部间接费用的不合理性，使成本核算更准确，更具有相关性和配比性。

2.变动成本法与完全成本法的区别

(1)应用的前提条件不同。变动成本法首先要求进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分，尤其要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。

完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本，凡在生产领域中为生产产品发生的成本就归于生产成本，发生在流通领域和服务领域由于组织日常销售或进行行政管理而发生的成本则归于非生产成本。

(2)产品成本及期间成本的构成内容不同。在变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本和非生产成本则全部作为期间成本处理。在完全生产成本模式下，产品成本则包括全部生产成本，只有非生产成本才作为企业的期间成本处理。上述两点区别可以用列表的方式来反映，如表所示：

表 两种成本法在应用的前提条件和成本的构成内容方面的区别

从表中可知：变动成本法与完全成本法在产品成本及期间成本的构成方面存在不同。

(3) 销货成本及存货成本的水平不同。广义的产品有销货和存货两种实物形态。在期末存货和本期销货均不为零的条件下，本期发生的产品成本最终要表现为销货成本和存货成本。当期末存货量不为零时，在变动成本法下，固定性制造费用被作为期间成本直接计入当期利润表，不可能转化为存货成本或销货成本；而在完全成本法下，固定性制造费用被直接计入产品成本，并要在存货和销货之间进行分配，使一部分固定性制造费用被期末存货吸收被递延到下期，另一部分固定性制造费用作为销货成本被记入当期利润表。

(4) 销货成本的计算不完全相同。变动成本法的销货成本全部由变动生产成本构成，在以下两种情况下，可以在不计算期末存货成本的情况下直接按下式计算出销货成本：

本期销货成本=单位变动生产成本×本期销售量

第一种情况要求期末存货量为零。在这种情况下单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标相等，可以用单位变动生产成本指标来表示，因此可以简化公式。

第二种情况要求前后其成本水平不变，亦即各期固定成本总额和单位变动生产成本均不变。因为在这种情况下，单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这四个指标可以用统一的单位变动生产成本指标来表示。

在完全成本法下，在期初存货量等于零的情况下，由于单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期销货成本这三个指标等于单位生产成本指标，因此可以直接利用下式计算单位销货成本：

本期单位销货成本=单位生产成本×本期销售量

但是在前后期成本水平不变的情况下，除非产量也不变，否则不能直接套用上式，这是因为产品成本中包括了固定性制造费用。不同期间单位产品所负担的固定性制造费用可能因为各期产量不同而发生变化。

损益确定程序不同。在变动成本法下，只能按贡献式损益确定程序计算营业损益；所谓贡献式损益确定程序是指在损益计量过程中，首先用营业收入补偿本期实现销售产品的变动成本，再用贡献边际补偿固定成本以确定当期营业利润的过程。在变动成本法下，企业的营业利润计算公式为：营业收入 = 变动成本 + 贡献边际；营业利润 = 贡献边际 - 固定成本

在完全成本法下，则必须按传统式损益确定程序计量营业损益。企业的营业利润公式计算为：营业收入 = 营业成本 + 营业毛利；营业利润 = 营业毛利 - 营业费用

从以上分析可知，变动成本法和完全成本法既有区别又有联系，完全成本法在核算上过于笼统，而变动成本法更能从成本的分类、产品生产成本和销货成本、贡献边际、利润等方面详细列明费用的付出和利润的形成，以便能细致的分析成本如果偏高会出现在哪一个环节，如何加强成本的管理。所以，变动成本法更为科学。

参考文献：

变动成本篇3

一、 产品成本构成内容不同。完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用）。变动成本法则是指在产品成本的计算上，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。如表：

方法 产品成本 期间成本

完全成本法 直接材料

直接人工

变动性制造费用

固定性制造费用 管理费用

销售费用

财务费用

变动成本法 直接材料、

直接人工、

变动性制造费用 固定性制造费用

管理费用

销售费用

财务费用

二、 存货成本的构成内容不同。由于两种方法下产品成本的构成内容不同，所以存货成本的构成内容也不同。完全成本法下，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括固定性制造费用。变动成本法下不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中只包括变动性制造费用，而固定性制造费用则作为了期间成本。所以变动成本法下期末存货的成本必然小于完全成本法下的期末存货的成本。

三、 计算损益的方法不同。在不考虑税金问题的情况下，完全成本法下，利润总额=销售收入--销售成本—期间成本。变动成本法下，利润总额=销售收入—变动成本—固定成本。现举例如下：

某企业从事单一产品的生产，连续三年产量均为600件。而销量分别为600件、500件和700件。单位产品售价为150元。管理费用与销售费用年度总额为20000元。直接材料、直接人工和变动性制造费用为80元，固定性制造费用为12000元。要求：采用完全成本法和变动成本法计算利润总额。

损益计算和年份 第一年 第二年 第三年 合计

变动成本法：

销售收入

销售成本

固定性制造费用

管理费用和销售费用

利润总额

90000

48000

12000

20000

10000

75000

40000

12000

20000

3000

105000

56000

12000

20000

17000

270000

144000

36000

60000

30000

完全成本法：

销售收入

销售成本

管理费用和销售费用

利润总额

90000

60000

20000

10000

75000

50000

20000

5000

105000

70000

20000

15000

270000

180000

60000

30000

第一年，产销均衡，两种方法下的利润总额相等。第二年由于产大于销，有存货，变动成本法下固定性制造费用都作为期间损益

得以补偿。完全成本法下已销产品500件负担固定性制造费用10000元（12000/600*500）记入了当年损益，另2000元固定性制造费用作为存货成本列入了资产负债表。所以按变动成本法计算的利润比完全成本法下的利润少2000元。第三年，产小于销，在完全成本法下，第二年存货中的2000元固定性制造费用随着存货的销售记入了第三年的销售成本中，而变动成本法下，记入第三年损益的固定性制造费用仍为12000元。所以比变动成本法下的利润总额少了2000元。但从三年整体来看，产量=销量，利润总额合计是一样的。

四、期末损益不同。完全成本法下对固定性制造费用的补偿是由当期生产的产品承担，期末存货与已销产品承担着同样的份额。产量越大，单位产品负担的成本越小，计算损益不考虑期末存货，所以在销量一定的情况下，利润就越大。变动成本法下对固定性制造费用的补偿是作为期间成本由当期已销产品承担。所以在销量一定的情况下，利润小于完全成本法下的利润。当然在产销均衡的情况下，两种方法计算的利润是一样的。但产销均衡只是个别的、相对的和理想化的，不均衡才是普遍的、绝对的和现实的。

变动成本篇4

关键词：变动成本法 固定成本 应用

变动成本法是变动成本计算法的简称，它也被称为边际成本法或者是直接成本法。预算前，划分好变动成本和固有成本在做计算，其中直接人工、直接材料以及变动制造产生的费用属于产品生产过程中计算在内的变动制造成本，而把固定制造成本包括在内的所有固定成本在当期直接算入损益，这一计算方法即为变动成本计算法。

一、变动成本法出现后的演变过程

传统的全部成本法，主要是产品成本只包含与业务量有明显关系的直接材料和直接人工。后来人们渐渐发现，很多间接的制造费虽然不算是直接成本但也跟着业务量的变动而发生着正比例的变动，同时有的直接成本虽然已经直接计为特定对象，却也并非全是变动成本。不能更好的预先计算成本已经无法适应目前竞争更加激烈的经济市场环境，在成本计算法上亟待革新，去发现更科学更趋近真实的新的计算方法。早在二次世界大战后，经济市场变迁使企业不得不对内部会计部门提出更高的要求，最早的变动成本法在那个时段已经出现在西方的一些企业中。实践证明该计算法能给企业内部提供详细的信息资料，进而对经济活动里预测、决策、控制及计划的步骤做了有力的依据。现在在西方内部管理盛行的变动成本法也慢慢在向我们的企业内部引进。

二、分析变动成本法的实用性

变动成本法作为企业管理和会计部门重要的基础的计算方法，它有着自身绝对的优势，能为企业提供管理信息并做出管理决策做出有力依据。变动成本法有它自己的特点，为了提高对企业管理的要求，在企业核算中该成本法得到了广泛的运用，但也不是每一种情况下都能最大化实现这种优越计算法的作用，在适用性上我们得进行讨论，以深入了解变动成本法和直接成本法核算体系为前提，实践中做到灵活运用。

三、与完全计算法相比变动成本法的优势

完全计算法只包括直接材料与直接人工，变动成本法则是将整个生产过程中耗损的直接材料、直接人工和变动性的制造费用都计入产品成本的方法，而且把固定的制造费用和非生产性成本作为期间成本，直接由当期当做收益给予补偿，和完全成本法相比较，这方面有着明显的优势。

四、在大型工业企业中变动成本法的应用

根据工业企业成本的形态特点，变动成本指的是总额度随着每年生产量的不同而发生同比例增长或减少的成本。变动成本法里成本主要指生产过程中耗费的原材料，直接人工费用和制造费用，这些总额会跟着产量的增减发生相应的变化。它以严格意义及传统意义上的产品成本为基础，实际地反映出企业生产经营效果，即可尽量免除在生产中出现的虚报的情况，同时也为成本预算、成本控制和最终经营策略提供了有力的依据。

五、变动成本法在企业小批量生产中的应用

成本有两种属性，变动成本法先划分出两大部分，即固定成本和变动成本，这种计算法参与到企业里的经营管理时，直接性的展现了利润、成本以及业务量之间的关系。多品种小批量生产的企业多是按产品划分变动成本，即按产品，区分厂类别定变动成本，比如以机器器械厂为例，和产量多少成对应比例而变动的生产成本有：

（1）原材料：铸造用的金属原料、造型材料、耐火材料、基本钢材、木材等系列产品直接用料；

（2）生产产品配套内燃机，电动机，电控；

（3）厂外订货的锻件；

（4）燃料动力方面：包含铸造及锻造用的燃料、机加工、焊接处理燃料、炼钢用的电力等等；

（5）厂外工艺性合作成本。做到精细的变动成本估算即可达到企业效益的粗算更趋向真实效益的目的。

六、变动成本法的应用条件

区分变动与固定成本在变动成本计算法里是关键的第一步，动与固定是相对数量变化来说的，根据企业生产成本是否会因产量的增减而发生变化这一条件来判断是否适用变动成本法。区分开变动与固定成本，依据整理出来的数据做企业产品生产决策，所以划分必须准确，才不会出现严重的错误。会计部门一样应该按照会计常用的成本效益重要原则来划分变动成本与固定成本，对大局影响小的细节上无需花过多的精力和时间去做分析。

七、变动成本法应用时的一些建议

企业在大的经济环境里既不能固步自封也不能盲目跟风直接引入及完全应用变动成本法，应从自身管理要求出发，从自己运营特点出发，全面考虑到各个因素与信息处理的成本。为了使内部有一个完善的控制体系，在内部报表上可以使用变动法，有利于控制成本，分析企业效益，进而为做出正确运营策略打下基础。而在对外报表里，根据对外报表的要求，成本核算应该采用变动成本法和完全成本法相结合，相调制的总和，要求更为准确、简单明了。所以在不同环境下，两种计算法应得到灵活正确的应用，最终成为企业管理的得力工具。

八、结束语

了解了变动成本法的适用性，和完全成本法相比的区别与优势后，根据大型工厂企业以及多产品少批量生产企业的不同特点，正确划分变动成本与固定成本，采用变动成本法能有效的为企业控制成本，预算效益，为企业的发展起到了重要的作用。当然两种成本计算法在不同的实际情况中也应做到灵活应用，最后成为企业管理的有力工具。

参考文献：

[1]夏红雨，变动成本法与完全成本法下税前利润差异的计算[J].财会月刊，2008（32）

变动成本篇5

1、单位变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而的正比例变动的成本。如直接材料、直接人工、按销量支付的推销员佣金、装运费、包装费等。想要降低单位成本负担的变动成本就需要降低这些费用。

（来源：文章屋网 http://www.wzu.com）

变动成本篇6

[关键词]变动成本法；全部成本法；息税前利润；销售量

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.10.303

1 动成本法的理论概念

成本按照性态可分为固定成本、变动成本和混合成本，混合成本又可以进一步分为固定成本和变动成本两部分。变动成本法与全部成本法的差异在于是否将固定制造费用作为期间费用，前者认为固定制造费用一旦形成后，就与企业产品产量没有直接联系，而其数额同企业的存在和生产经营活动持续时间的长短成正比，故其应作为本期边际贡献的减除项目，使得期末存货不负担固定制造费用。因此，变动成本法只包括生产制造过程中的变动成本，即只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用作为期间成本，从当期边际贡献中直接扣除。

2 全部成本法与变动成本法差异的理论解析

基于上述关于全部成本法与变动成本法在处理固定制造费用上的自身特点，应对全部成本法、变动成本法的息税前利润采用两种不同的计算模式。

（1）全部成本法息税前利润的计算公式：

全部成本法息税前利润=销售毛利-销售及管理费用，其中：销售毛利=销售收入总额-销售成本，销售成本=可供销售成本-期末存货成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本。

（2）变动成本法息税前利润的计算公式：

变动成本法息税前利润=边际贡献-固定成本，其中：边际贡献=销售收入总额-变动成本=（销售单价-单位变动成本）×销售额，单位变动成本=单位变动生产成本+单位变动非生产成本，单位变动非生产成本即单位变动推销及管理费用。

固定成本=固定制造费用+固定推销及管理费用

（3）两种方法息税前利润的差异：

全部成本法计算的利润-变动成本法计算的利润=全部成本法下期末存货单位固定制造费用×期末存货量-全部成本法下期初存货单位固定制造费用×期初存货量，因此两种成本计算法计算的利润不仅取决于存货量的变更，还取决于全部成本法下期初、期末存货的单位固定制造费用是否相等。

3 变动成本法下企业运营的启示

3.1 边际贡献分析法下亏损产品停产问题的决策

在微观经济学的经典观点中，完全竞争厂商在短期，通过对产量的调整来实现边际收益等于短期边际成本的利润最大化的均衡条件。但是，即使当边际收益等于短期边际成本时，厂商也可能处于亏损状态。当厂商处于亏损状态时，只要平均收益大于平均可变成本，厂商仍应继续生产，以使得全部收益弥补全部可变成本后的剩余能够弥补在短期内的一部分固定成本。

结合管理会计中变动成本法，完全竞争厂商的平均收益类似企业某种产品的销售单价，完全竞争厂商的平均可变成本类似企业某种产品的单位变动成本，则我们在变动成本法下，企业发生亏损时可以得到以下结论：

（1）停产后剩余能力无法利用。当亏损产品停产后剩余生产能力无法利用或转移时，亏损产品是否停产完全取决于该亏损产品提供的边际贡献是否大于零，即该产品的销售单价是否能弥补单位变动成本。若亏损产品提供的边际贡献大于零，即企业的销售单价大于单位变动成本，则应继续生产。此时销售收入总额弥补变动成本总额后的剩余，能够补偿一部分固定生产，生产优于不生产。若亏损产品提供的边际贡献小于零，即企业的销售单价小于单位变动成本，则应停止生产。此时销售收入总额连变动成本总额尚且不能弥补，更谈不上补偿固定成本，不生产优于生产。

（2）停产后剩余能力可以转移。在一定条件下固定成本数额保持不变的前提下，当亏损产品停产后其生产能力能利用或转移时，则应将转移得到的边际贡献与亏损产品的边际贡献相比，当转移得到的边际贡献大于亏损产品的边际贡献时，则应将亏损产品停产，将其能力转移，否则应该继续生产。

3.2 启示管理者注重销售，防止盲目生产

（1）由于变动成本法在计算息税前利润时，只与销售量有关，而同生产量无关。因此在单价、单位变动成本和固定成本总额保持不变的前提下，相同的销售量得到相同的利润。这表明在一定程度上，销售量直接决定了利润额。

（2）按照成本性态，在相关范围内，如果假设单价、单位变动成本、固定成本总额均不变，业务量增加一般不改变固定成本总额。因而在经营杠杆的作用下，销售量增加，利润会增加，且增长幅度会超过销售量增长幅度，即利润变动率大于销售量变动率。这表明，在一定程度上，拉动销售额增长对促进利润的提高有显著效果。

4 全部成本法与变动成本法结合运用的设想

（1）变动成本法全面取代全部成本法。虽然随着经济的迅猛发展，管理会计中变动成本法因其独特的优势越发受到企业的青睐，但是就变动成本法本身存在的局限以及目前我国的实际情况来看，使变动成本法完全取代全部成本法是不可取的。第一，变动成本法在一定业务量范围和一定时间内才能成立，因而其不能适应长期决策的需要。第二，运用变动成本法进行工作的前提是把成本按照成本总额与业务量在数量上的依存关系进行分类，但在实际工作中，影响成本的因素并不唯一，除了数量因素外，还有很多其他因素。因此，如果单以数量因素来核算产品成本，就会造成信息失真。因此，变动成本法不是非常精确的成本计算方法。第三，鉴于变动成本法的应用在我国还处于研究探索阶段，我国财政部、税务机关等并没有将变动成本法核算合法化，因而变动成本法目前还不符合会计准则的要求，无法使用变动成本法编制对外提供的会计报表。

（2）平行使用两种成本法。这种方法即在全部成本法核算之外，另行一套变动成本法核算系统，以满足企业的不同层次需要。在这种方法下，使用全部成本法对产品和存货计价、计算息税前利润以及编制财务报表等；在如预测、决策、计划和控制等内部经营管理方面，则采用变动成本法。这样既能满足对外报告的要求，又能方便、迅速地为企业内部提供所需资料。但是这种方法的推行会增加企业日常营运成本和会计工作人员的核算工作，工作量巨大，不符合成本效益原则。

（3）结合使用两种成本法。由于全部成本法与变动成本法均是为了考核和评价企业生产耗费水平，并且两种成本核算内容在除固定制造费用外的其余项目上都相同，因此两种方法的结合具有一定可行性。两种成本法都将直接材料、直接人工、变动制造费用列入产品成本中，都将销售费用、管理费用、财务费用列作期间费用处理。故而，尽管两种成本法在成本划分、存货计价、损益表编制等方面有较大差异，但是两者在具体成本项目的处理上却高度相似。企业可以以其中一种成本法为主，同时提供另一种方法下相关的成本资料，这样既可以符合目前会计准则的要求，又能极大利用变动成本法的优势。

最终如何将两种成本法结合决定权在于企业的管理者。因此，结合方法应能对提高企业内部管理水平有利，对增加企业经济效益有实际帮助。为了保证实施效果，企业还应注意以下问题：

第一，企业应根据自身实际情况，在做好各项基础工作的基础上，逐步推进工作。并且，随着工作的深入，企业应该对管理方法不断进行改进。例如，一些简单易行、便于接受的方法适用于企业管理工作的初级阶段，随着企业管理水平的逐步提高，管理人员需要探讨更精确、更高效的方法。第二，将财务会计与管理会计的理论和方法相互融合，汲取管理会计中如弹性预算、标准成本控制等先进思想。

变动成本篇7

关键词：制造成本法 变动成本法 结合应用

近年来，随着我国经济的发展和市场的成熟，企业市场竞争越来越激烈，企业外部环境相对稳定，产品差异化程度是前提，成本竞争成为企业之间竞争的主要内容。在这种情况下，信息的成本成为企业加强经济活动的事先筹划和日常控制的重要依据。信息公平是直接关系到产品的内在价值决定的水平，生产成本是决定产品价格是公平的基本尺度。因此，成本计算方法的选择是非常重要的内容。在本文中，基于新制造环境，使用成本计算方法进行了分析，并对目前存在的问题和未来发展作一些初步的思考。

变动成本法或成本法，是指组织常规成本计算过程，以成本分析为前提条件，只会改变生产成本作为产品成本，和固定生产费用作为期间费用，并根据贡献决定收入计划来计算盈利和亏损的成本计算模型。

制造成本法也称完全成本法，是指产品的成本核算以全部成本为基础，产品成本包括全部生产成本，只将非生产成本作为期间费用的一种成本计算方法。

一、变动成本法和制造成本法的主要区别

1.产品成本组成内容的不同：在制造成本法下，产品成本包括生产过程中所有耗费的生产成本，如果产品已经销售，转入营业成本，如果产品尚未销售，递延到下一会计期间；而变动成本法则认为产品成本只应包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定性制造费用作为当期的“期间费用”，全额列入利润表，作为营业收入的一个扣减项目。其原因是固定性制造费用是为企业开展市场经营活动提供条件，形成并维护企业正常生产经营能力而发生的耗费，这类耗费的数额大小取决于企业不同会计期间的经营能力大小和管理工作的实际需要，其效益同特定的会计期间相联系，因而固定性制造费用没有递延性，应在每一会计期间全额转销，冲减当期的收益。

2.销货成本和存货成本不同存在估价方面的不同：由于产品成本组成内容的不同，必然导致销货成本和存货成本也不同。在变动成本法下，企业期初期末存货的生产成本中只包括变动生产成本，固定性制造费用被作为期间成本直接计入损益表，无需再转化为销货成本和存货成本，而不论本期的销货量与本期的产量之间的大小关系。在制造成本法下，本期的固定性制造费用将和变动性制造费用一起在已销存货和存货（本期完工产品和在产品）之间按照一定的方法进行分配，在此种方法下，必须先计算出期末存货成本后，才能计算本期销货成本。由此可见，在采用变动成本法时，期末存货的成本低于采用制造成本法时的估价。

3.盈亏计算方面的不同：如果企业能做到产销平衡，即某期的生产量等于销售量，两种成本计算方法所计算的损益是相同的。但在实际工作中，企业很难做到每期的产销平衡。如果产销不平衡，两种成本计算方法所计算的损益就会不相等。通过计算会发现一个规律，当本期生产量大于销售量时制造成本法计算的利润会大于变动成本法计算的利润，就是说制造成本法鼓励企业生产而非销售。

4.提供信息用途方面的不同：在制造成本法下，假设固定成本不变，可以得出这样的结论：产量越高，单位产品负担的固定成本越低，即增加产量，可以降低单位产品成本，减少产量，会导致单位成本上升。它所提供的信息能够揭示成本与产品在质的方面的归属关系，有助于促进企业扩大生产，刺激增产的积极性。但同时，也存在着一定的局限性，如果盲目地扩大产量，有可能导致产品积压，不利于企业资金的流通与周转，也可能会歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。

变动成本法是面向未来决策，强化企业内部管理的要求而产生的。它能够反映成本与业务量之间、利润与销货量之间有关量的变化规律，可以加强成本管理，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。在变动成本法下，要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，有利于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性，同时也有助于企业重视市场销售。

二、变动成本法和制造成本法的结合运用

为了使企业的成本核算既能满足内部管理需要，又兼顾对外会计报告的要求，在成本核算时，可以将两种方法结合起来运用，使成本核算方法能够满足各方面会计信息使用者的需求。

目前，在西方国家，均按“公认会计原则”编制定期的财务报告，存货计价和收益确定仍要求以制造成本法作为基础；但在企业内部，则大多采用变动成本法计算产品成本，编制内部会计报表，为企业管理部门正确进行预测、决策、分析和控制提供有用的财务信息。

我国在应用上述两种成本计算方法时，归纳起来大致有以下两种情况：

1.变动成本法与制造成本法同时使用。

在制造成本法的基础上，再以变动成本法为基础新设一个核算系统，两种成本核算方法同时使用。对产品和存货的计价、利润的计算以及会计报告的编制等均采用制造成本法，而在对内部强化经营管理方面，如预测、决策、计划和控制等，则采用变动成本法。这种方式需要大大增加会计人员的工作量，增加企业的财务成本，违反了成本效益原则。

2.将变动成本法和制造成本法结合起来运用。

（1）平时按制造成本法核算，月末根据制造成本法所提供的成本及其他资料另行计算变动成本。

这样在保证对外财务报表编制的同时，也为企业的内部管理控制提供信息。这种方法最显著的特点就是兼顾了成本效益原则，不会使财务人员增加太多的工作量。我国传统的会计信息系统是以制造成本法为基础的，如果要向两种方法结合运用的核算方式过度，这种结合方式可以为企业提供更大的缓冲度。但由于受制造成本法核算的限制，时间保证性差，不能满足企业在信息反馈、日常控制等方面的需要。

（2）平时按变动成本法核算，月末通过账务处理调整为制造成本法。

具体做法是日常核算对存货按变动成本计算，同时增设“存货中的固定成本”等账户，专门用于核算固定性制造费用。该账户的借方核算日常发生的固定制造费用，贷方核算已销产品应负担的固定性制造费用，余额反映期末“在产品”和“产成品”应负担的固定性制造费用。在这种核算方法下，月末按变动成本法编制会计报表，并按一定方法将“存货中的固定成本”账户中应由本期已销售产品负担的部分转入“销售成本”账户，使之调整为制造成本。然后按调整后的数据编制制造成本法下的会计报表；相比单独使用一种成本核算方式而言，这种结合方法的核算方式并没有给会计人员带来太多的工作量，而取得的财务信息却要多很多，使变动成本法更好地完成对内管理和对外报告两方面职责，兼顾内部经营管理和对外报告的需要，是切实可行的。

（3）平时按变动成本法核算，月末根据变动成本法提供的成本及其他资料来计算制造成本法下的单位产品成本，并以此来完成对外会计报告的编制。

这种方法简便易行，但账簿反映的是变动成本，而会计报表则是根据制造成本法编制的，会计账簿与会计报表相脱节；

（4）将变动成本法融合于制造成本法中，通过增设成本项目，经过特殊的账务处理达到结合运用。

主要增设的科目是在“生产成本”、“产成品”等账户下增设“变动成本”、“固定成本”二级科目，而成本计算、会计报表编制等与第二种方法相同。

企业应根据自身实际情况,选择合理的成本核算方法。可以使用以上四种方法，也可以对上述方法进行改进或采用其他方法。二级核算做得较好的单位，可在生产车间二级核算时使用变动成本法核算，行政管理部门一级核算时不使用变动成本法核算，在编制会计报表时,再对车间二级核算信息进行合并、汇总和调整。简而言之，既要做到切实可行，又要满足工作需要。

三、变动成本法和制造成本法在实际工作中运用时应注意的问题

1.对于成本的划分。成本按成本习性可分为变动成本和固定成本，在此基础上进行变动成本法和制造成本法的综合运用。这种划分是一种假设的结果，并非绝对的精确。而成本划分工作的质量直接影响到会计核算结果的质量，因此，科学的、符合客观规律的划分无疑是十分重要的。

在实际工作中，单纯的变动成本和单纯的固定成本是不多的，如直接材料费用、按产量提取的折旧费用、计件工资形式下的生产工人工的工资等，而计时工资形式下的管理人员工资、按年限平均法提取的折旧和维护费费用、办公费用等都是固定成本。除此之外，大多数成本是混合成本，对成本划分工作的重点是对混合成本的分解。混合成本是混合了固定成本和变动成本性质的“中间”成本，如水电费、电话费。这些成本通常有一个基数，超过这个基数就会随业务量的增大而增大，如化验员、质检员的工资等，混合成本可以进一步划分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本。其分解的方法通常有高低点法、回归分析法、散布图法等，应根据混合成本的特点运用不同的方法来分解。比如水电费，一般为半变动成本，一部分是基数，属固定成本，另一部分则根据耗用量乘单价计算，属变动成本。在进行成本划分时，还要注意一个“相关范围”的问题，由于生产经营能力及环境因素的影响，超出了这个“相关范围”，变动成本和固定成本都可能变为混合成本，反之亦然。在实际工作中，我们可以利用这个特点尽可能地简化会计核算工作。如将一些受业务量影响较小且成本总额不大的成本近似看做固定成本等。另外，环境因素也不可忽视，在运用历史成本资料时，一定要注意历史条件下的特殊情况。

2.对于两种方法的灵活运用。两种方法的结合运用，不仅关系到能否为企业管理者接受，而且也是强化企业内部管理、提高企业经济效益的要求，这就要求我们在具体工作中灵活运用、不断完善。

（1）应根据企业的实际情况，合理地、循序渐进地开展工作。如首先做好各项基础工作，在条件成熟时再逐步实施，不断改进、充实、完善。又如在企业管理较薄弱时，可采用一些直观性强、易于接受的方法，在企业管理逐步深化时，再通过细致地、深入地研究，运用复杂的方法。

（2）有针对性地开展工作，如针对企业亏损产品是否停产的问题，可以使用可变成本法提供的信息，提出了一些合理建议开发产品的销售价格；可以使用可变成本法和制造成本法和其他方法提供了数据和分析，提出了综合性的评述。

参考文献：

[1][美]Kaplan.高级管理会计[M].大连:东北财经大学出版社

[2]李定安等.成本管理研究[M].北京：经济科学出版社，2002

[3]谢琨.管理会计[M].北京：清华大学出版社，北京交通大学出版社，2008

[4]杨化峰，郭景先.完全成本法与变动成本法的结合使用[J].财会月刊，2007

[5]孙超，张钟瑛，刘子先.完全成本法的局限性及改革设想[J].现代财经，2005

[6]于富生，王俊生，黎文珠.成本会计学[M].中国人民大学出版社，2007.2

[7]宿晓宁.变动成本法与完全成本法之比较[J].财会通讯，2007

变动成本篇8

【关键词】企业成本核算 完全成本法 变动成本法

一、成本核算的历史背景

成本是企业中不能缺少的一个重要要素，对利润有着直接的影响。每一个企业都对于成本的核算和预算都非常重视。按照《企业会计准则》企业的成本按照完全成本法核算。所谓的完全成本法，就是将成本划分为生产成本与期间费用。生产成本的定义是将与产品有直接关系的支出全部划归为生产成本，包括：原材料的支出、生产工人的薪酬及其制造费用。而在经营期间所产生的支出划分到期间费用，也就是财务核算当中最常说的管理费用、销售费用及其财务费用。

二、变动成本法的引入

1.变动成本法的成本分类

在变动成本法中，成本的划分改变了以往的传统核算的划分方式，将成本按照其性态划分为变动成本和固定成本。所谓的固定成本就是在整个生产及经营过程中其成本总额不会因为产品的数量（产量或者销量）而发生改变，而变动成本则是指其成本总额会随产品的数量（产量或者销量）而发生一个正比例的变动关系。当然，这里所指的固定不变与正比例变动也必须限定在一定的范围之类。

2.变动成本法的核算及分析

息税前利润=收入-变动成本-固定成本

=销量×单价-销量×单位变动成-固定成本

=销量×（单价-单位变动成本）-固定成本

=销量×单位边际贡献-固定成本

=产品的边际贡献总额-固定成本

由上式可以看出，当销量足够大，而固定成本基本是一常数，这样利润就会足够高；而当销量减少时，由于产品边际贡献的减少就会使得固定成本成为企业一项巨大的负担，从而导致利润更低。因此整个企业在进行生产和销售的时候就会更加的量体裁衣，严格以销定产。能非常有效的减少浪费及其库存的积压，对于成本控制起到良好的效果。

三、变动成本法与固定成本法的对比分析

1.举例

以下，以X企业为例，对固定成本法与变动成本法进行对比，看两种成本核算方法对利润的影响体现在哪些方面。

假设：X企业当期生产产品10000件，销售8000件，产品单价1000元，生产产品的原材料支出共计500000元，人工费400000元，制造费用分为两部分，一部分是固定支出，无论产品是否生产都必须支出（例如车间生产线的折旧费），共计发生100000元，另一部分是变动支出，这部分的支出由产品的产量决定，共计发生200000元。另有企业在生产经营过程中发生的期间费用800000元（全部为固定部分）。

以下用两种成本核算的方式计算其最后的利润，看结果是否一致？

完全成本法利润计算

产品单位生产成本=（500000+400000+100000+200000）÷10000=120元/件

息税前利润=8000×1000-8000×120-800000=6240000元

变动成本法利润计算

单位变动成本=（500000+400000+200000）÷10000=110元/件

息税前利润=8000×1000-110×8000-（100000+800000）=6220000元

从上述计算中可以看出，同样的产品，同样的销售，但由于其使用的成本核算方法不一样最终导致利润的结果不一样。

2.两种成本方法差异分析

仔细分析其差异原因，不难发现。两种成本核算方法的单位成本就不一致，在传统的完全成本法核算下，产品单位生产成本包括了与生产有关的所有支出，随销售转销，销售则转，不售则不转，没有结转的那部分成本则在存货中继续等待。但是在变动成本法下，产品单位生产成本只包括变动部分的生产成本，同样随销售的产品转销了，剩下在存货中的成本也仅仅包括变动的那部分生产成本。而固定那部分生产成本则与固定的期间费用一起全部转销。由此两种成本则产生对利润的不同影响。

四、两种成本方法在企业中的应用

目前企业的核算按照《企业会计准则》都是按照完全成本法进行核算，但是通过上述的计算不难发现，完全成本法有其不足之处。制造费用如果不分固定部分和变动部分，全部一次性加计到产品生产成本中，那对于固定的制造费用不免划分不合理。固定制造费用的支出与其销售是没有关系的，无论企业是否销售产品这部分支出都必须发生。但是按照完全成本法的核算方法不免虚减成本，不符合会计核算的实质重于形式原则及其准确性原则，而变动成本法则完全弥补了这样的不足。

按照两种成本方法的特点，企业如果要更合理的计算成本和利润，应该更改为变动成本法进行计算，但是该方法的政策却一直迟迟没有落实。原因何在，值得我们每一个会计人思索和研究。追其根源，变动成本法的核算从根本上对于成本的划分就不同于按照经济职能划分的完全成本法。其整个成本的划分是按照性态，也就是成本的性质和状态。

变动成本篇9

[关键词] 变动标准成本优越性核算

众所周知，标准成本制度有优越性，但也有不足，变动成本计算模式有其合理的一面，也存在缺陷，如果将标准成本制度与变动成本计算模式结合，发挥优势互补，将提高核算的科学性。

一、变动标准成本制度的优越性

所谓变动标准成本制度，即标准成本制度与变动成本计算模式相结合。

采用变动标准成本制度，有利于企业重视市场，扩大销售，减少库存，加快资金周转；有利于揭露薄弱环节，及时采取降低成本措施；能客观反映企业当期生产经营业绩，便于建立弹性预算；同时它是建立在成本习性基础上的，可对各项成本进行细致分析，为确定责任成本打下良好基础。

二、实施变动标准成本制度的前提条件

变动标准成本制度，除了应具备实施标准成本制度的前提条件之外，还要求企业作好以下工作：

1.按成本性态对现行成本项目进行分类

按照成本性态，生产成本划分为变动成本和固定成本。但制造费用随着产量的增减而变化，并不成正比例，成为混合成本。在实施变动标准成本制度时，对制造费用按明细项目分解为变动制造费用和固定制造费用两类。一般变动成本项目包括直接材料、直接工资（计件工资）和变动制造费用等；固定制造费用、直接工资中的计时工资属于固定成本。固定成本不计入产品成本，而作为期间费用计入当期损益。

2.按变动标准成本制度的要求增设会计科目

变动标准成本制度同标准成本制度设置的会计科目基本相同。设置“生产成本”、“生产成本差异”。但这两个科目核算的内容有所区别，前者只限于生产变动成本及其成本差异。其次，为适应变动标准成本制度的要求，制造费用科目分为“变动制造费用”和“固定制造费用”两个科目；如果企业直接工资属于计时工资，可将“固定制造费用”扩大为“固定生产费用”。为核算因推行变动成本计算模式而从“生产成本”、“库存商品”科目中调整出来的固定制造费用，增设“存货估价调整”科目。

三、 变动标准成本制度的核算

变动标准成本制度的计算步骤、账务处理与标准成本制度基本一致。在这种制度下，生产成本差异的核算与分析仍然是最重要的内容；固定制造费用作为期间费用计入当期损益。

例:某企业生产甲产品采用完全标准成本制度，生产成本的标准成本期末余额为3000元，产成品标准成本的期末余额为4000元。该企业从本期开始改用变动标准成本制，要求将存货按变动标准成本制估价。企业年度固定制造费用预算为15000元，制造成本预算为300000元。

1.本期发生各种要素费用及用途如下：

(1)生产产品领用原材料，标准成本为16000元，数量差异为400元。

(2)车间因生产需要领用原材料2000元（变动制造费用）

(3)生产产品工人应付标准工资4000元，工资效率差异为350元，工资分配率差异为150元。

(4)车间管理人员应付工资为800元，车间应提折旧1727元（均属于固定制造费用）

2.变动制造费用的效率差异为180元，耗费差异为－300元。

3.本期完工产品变动标准成本为19000元，销售产品变动标准成本为18000元，产品销售收入35000元。

说明：由于变动成本制度的标准成本和成本差异的计算同标准成本制度相同，故这些计算省略。

变动标准成本制度的处理过程如下：

(1)本期发生各种费用支出

①借：生产成本16000

生产成本差异――材料数量差异400

变动制造费用 2000

贷：原材料 18400

②借：生产成本4000

生产成本差异――工资效率差异 350

生产成本差异――工资分配率差异 150

固定制造费用 800

贷：应付工资 5300

③借：固定制造费用1727

贷：累计折旧 1727

(2)结转本期变动标准制造费用

借：生产成本2120

生产成本差异―变动制造费用效率差异180

生产成本差异―变动制造费用耗费差异-300

贷：变动制造费用 2000

(3)结转本期完工产品变动标准成本

借：库存商品19000

贷：生产成本19000

(4)本期收到产品销售收入

借：银行存款35000

贷：主营业务收入 35000

(5)结转本期销售产成品变动标准成本

借：主营业务成本 18000

贷：库存商品 18000

(6)将本期发生的固定制造费用结转至本年利润

借：本年利润2527

贷：固定制造费用 2527

(7)将收入、成本结转至本年利润

①借：主营业务收入35000

贷：本年利润 35000

②借：本年利润18000

贷：主营业务成本 18000

(8)生产成本差异结转

借：本年利润780

贷：生产成本差异―材料数量差异 400

生产成本差异―工资效率差异350

生产成本差异―工资分配率差异150

生产成本差异―变动费用效率差异180

生产成本差异―变动费用耗费差异-300

四、 变动标准成本制度的利润调整

变动成本计算模式，期末时应将变动标准成本制度的利润进行调整：

一是在实行变动标准成本制时，将“存货”吸收的固定制造费用结转到“存货估价调整”科目；二是每期发生的固定制造费用全部结转到“本年利润”科目；三是根据存货增减额应吸收或转出的固定制造费用，通过“本年利润”和“存货估价调整”科目进行调整。承上例：

1．按照企业年度固定制造费用占制造成本的预算比例，将上期末存货按变动标准成本估价。

调整率=年度固定制造费用预算/年度制造成本预算=15000/300000×100%=5%

上期末在产品所吸收的固定制造费用=3000×5%=150（元）

上期末产成品所吸收的固定制造费用=4000×5%=200（元）

会计分录如下：

借：存货估价调整 350

贷：生产成本 150

库存商品 200

2.确定按变动标准成本计算的本期期末在产品和产成品的余额

通过以上变动标准成本制度的账务处理，求得本期期末存货中的在产品余额为5970（3000+16000+4000+2120-19000-150）元，产成品余额为4800（4000+19000-18000-200）元。

3.计算存货增减额中所吸收的固定制造费用

(1)调整率=（存货估价调整期初余额+本期固定制造费用）/（产品销售变动成本+期末存货变动成本）×100%=（350+2527）/（18000+4800+5970）×100%=10%

(2)确定期末存货应吸收的固定制造费用:（4800＋5970）×10%=1077（元）

(3)确定本期应计提的存货估价调整:1077―350=727（元）

(4)根据估价调整额作会计分录

变动成本篇10

一、产品变动成本差异的标准成本分析法

根据标准成本分析法，产品变动成本差异的计算公式为：

变动成本差异=数量差异+价格差异=（实际数量-标准数量）×标准价格+（实际价格-标准价格）×实际数量

二、产品变动成本差异的指数双因素分析法

1、产品变动成本差异的指数双因素分析法的基本原理和模型

指数因素分析法的基本原理是将总指数分解成各构成因素连乘积的指数体系，它假定其它因素不变，测定某一因素变动对总指数或总指标的影响程度和影响方向，若干因素指数乘积等于总量指标变动的总指数，若干因素影响值之和等于总量指标之差。从实质上看，标准成本分析法把产品变动成本总差异分为数量差异与价格差异这两种类型，其理论根据是数量和价格这两个因素的共同变动导致变动成本偏离标准而产生产品变动成本差异，这说明标准成本分析法的理论基础是指数双因素分析法。事实上，指数双因素分析法比标准成本分析法更加全面、更加完善，这主要表现在以下四个方面：其一，分析产品变动成本的总差异，不仅能够计算出产品变动成本数量差异与价格差异的绝对数，而且能计算出产品变动成本数量差异与价格差异的相对数，而标准成本分析法只能计算出产品变动成本数量差异与价格差异的绝对数；其二，企业可以利用指数双因素分析法，通过调整价格指标和数量指标来调整成本差异指标，制定出适合企业实际的目标成本控制计划，使产品成本有利差异尽量增加，不利差异尽量减少。WwW.133229.CoM而标准成本分析法对企业目标成本控制计划的制定没有多大帮助，它容易使企业仅以标准成本为目标，缺乏超越标准，增加有利差异的动力；其三，分析产品变动成本的平均差异，并可以计算出由于成本结构变化而产生的结构性差异与由于成本水平变化而产生的水平性差异的相对数与绝对数，而标准成本分析法无此功能；其四，指数双因素分析法的计算过程比标准成本分析法方便、易懂。

限于篇幅，本文仅通过分析产品变动成本总差异来对产品变动成本差异的指数双因素分析法和标准成本分析法进行比较。在指数双因素分析法中，产品总变动成本差异分析模型有个体现象成本差异分析模型与总体现象成本差异分析模型两种类型，为了不失一般性，这里建立总体现象成本差异分析模型。为了建立总体现象成本差异分析模型，我们把产品变动成本的实际成本与标准成本之比作为成本差异总指数，并用q1来统一表示本期材料实际用量、人工实际工时和变动制造费用实际产量所耗实际工时，p1来统一表示本期材料实际价格、人工实际工资率和变动制造费用实际分配率，q0来统一表示材料标准用量、人工标准工时和变动制造费用实际产量应耗标准工时，p0来统一表示材料标准价格、人工标准工资率和变动制造费用标准分配率。这样，总体现象成本差异分析模型为：

相对数：成本差异总指数=数量差异指数×价格差异指数，即

∑q1p1/∑q0p0=（∑q1p0/∑q0p0）×（∑q1p1/∑q1p0） (1)

绝对数：成本总差异=数量差异+价格差异，即

∑q1p1-∑q0p0 =（∑q1p0-∑q0p0）+（∑q1p1-∑q1p0） (2)

2、产品变动成本差异指数双因素分析法的应用

由于实际工作中通常是多种材料、多个等级工资率、多种制造费用生产一种产品或多种产品，因此，总体现象成本差异分析模型在分析多种材料、多个等级工资率、多种制造费用情况下的产品变动成本差异中可以发挥很大的作用。限于篇幅，多种材料、多个等级工资率、多种制造费用情况下的产品变动成本差异分析例题的基本资料请参见罗飞教授所著《成本会计》一书中第194—199页的例8-4、例8-7、表8-6、表8-7（罗飞.成本会计，高等教育出版社，2004）。在罗飞教授所著《成本会计》一书中，由于使用的是标准成本分析法，因此，该例题只计算出了产品变动成本总差异、产品变动成本数量差异和价格差异的相对数。本文利用指数双因素分析法，根据模型(1)、模型(2)，可以为该例题计算出直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用差异的相对数和绝对数如表1所示：

表1 产品变动成本差异分析表

差异项目 相对数(%) 绝对数(元)

由于实际用量对标准用量的偏离产生的差异 105.53% 1700

由于实际价格对标准价格的偏离产生的差异 101.31% 425

直接材料成本总差异 106.92% 2125

由于实际工时对标准工时的偏离产生的差异 109.64% 1480

由于实际工资率对标准工资率的偏离产生的差异 101.22% 206

直接人工成本总差异 110.98% 1686

由于实际工时对标准工时的偏离产生的差异 97.83% -600

由于实际分配率对标准分配率的偏离产生的差异 101.48% 400