破产清算初期审计报告十篇

破产清算初期审计报告篇1

根据《破产法》的规定，企业破产清算有三个基本程序：一是破产申请阶段，二是和解整顿阶段，三是破产清算阶段。企业在提出破产申请前，应对其资产进行全面清查，对债权债务进行清理，然后由会计师事务所对企业进行全面审计，并出具有关的鉴证报告。企业向法院提出破产申请时，要提供以下材料：请求破产的书面申请，会计师事务所对企业进行审计后出具的审计报告结论，上级主管部门同意破产的批准文件，企业的会计报表，各项财产明细表，债权人名单。地址、金额，企业对外投资情况，银行账户情况及法院认为需要提供的其他材料。

法院宣告企业破产后，企业就进入了破产清算阶段。企业进入破产清算以后，其会计主体将发生变化。自法院宣告企业破产后到清算组进驻，接管企业这一时期，企业仍然作为一个会计主体，清算组接管破产企业以后，会计主体由企业变为清算组。在破产清算中，破产企业作为一个会计主体，主要有三方面的工作必须做好：

（一）清查财产及债权债务。纵观破产企业的状况，不同企业破产的原因可能不尽相同，但管理不善可能是其通病。因此，在进行破产清算时，对财产、债权债务等的全面清查十分重要，这也是关系到防止国有资产流失的问题。破产企业的财产清查由破产企业进行，企业应当接受清算组的指导，清查的内容包括各种资产（流动资产，固定资产，长期投资，无形资产等）的清查核实，也包括财产损失，债权债务的清查核实。同时，还应该对企业的会计文书、档案等进行查证、核对。

（二）进行有关的会计处理，编制相应的会计报告。破产企业在法院宣告破产以后，应在进行财产清查的基础上，办理有关的会计业务。企业宣告破产以后，正常的生产经营已经结束，应按照办理年度会计决算的要求进行相应的会计业务处理，主要包括：

（1）对积压的各种原始凭证进行清理，在取得审批授权以后，进行会计业务处理；

（2）按照权责发生制原则，凡是已经发生但尚未进行会计处理的业务，如应提的折旧，应付利息，应付税金，应付房租等应当提足，在账面上进行全面反映，在报表上真实披露；

（3）计算完工产品和在产品成本；

（4）结转各项损益科目和利润分配等，并进行相应的会计处理；

（5）编制破产日的科目汇总表，资产负债表和自年初至破产日的利润表。

由于这一时点还没有进入破产清算，会计主体没有变化，因此，会计报表的格式，编制方法等应按照现行会计制度的有关规定执行，并按要求向有关部门报送报表。

（三）整理会计档案，编造移交清册。清算组进入并接管企业以后，破产企业应及时向清算组办理会计档案、文书等的移交。这些档案包括：企业的各种档案，文件，合同，规章制度，债权债务证明，各种账册，报表以及企业的各种印章等。这些档案、文书在移交以前，破产企业应当全部整理好，并按档案管理的要求，编造移交清单，准备移交。在此之前，应当妥善保管，任何单位和个人不得非法处理。

二、与年度会计报表审计的异同之处

在实际工作中，在破产申请阶段与和解阶段，一般并不进行破产审计，只有在清算组成立后，由清算组委托会计师事务所实施破产审计，对清算组负责，向清算组出具审计报告。破产审计是在年度会计报表审计的基础上进行的，无论从审计的深度、广度看，还是从审计的难度看，都要比年度会计报表审计面广而复杂，工作量大，可以说是年度会计报表审计的延伸和扩展。其不同之处是：一是实物审计不同。对材料。低值易耗品、固定资产、产成品和半成品等实物的审查，不是抽查，而是全面清查。二是对应收、应付等往来账款，除了函证外，替代审计不是抽查有关的原始凭证，而是在全面审计的基础上，全面审计和重点审计相结合，确认债权债务的真实性。对数额大的债权债务，如无复询，应当尽可能登门查询取证。三是破产审计要全面重点审查企业破产前六个月内的财务行为及其相关的会计凭证。根据《破产法》第35条规定：人民法院受理破产案件前六个月至破产宣告之日止的期间内，破产企业的下列行为无效：

（1）隐匿，私分或者无偿转让财产；

（2）非正常压价出售财产；

（3）对原来没有财产担保的债权提供财产担保；

（4）对未到期的债务提前清偿；

（5）放弃自己的债权。

因此，企业破产之日前六个月内的财务行为和会计业务要进行全面重点审计。审计中如发现违法行为，应及时要求被审企业纠正和调整相关的会计业务，如企业拒绝纠正，应在审计报告中明确披露。

三、几个值得探讨的问题

在审计过程中有以下几个问题值得探讨和研究：

一是如何恰当处理审计成本和风险的关系问题。破产审计涉及面广，问题复杂，工作难度大，时间长，风险系数大。如何正确处理二者的关系，是困扰审计人员的一个难题。因为破产审计比一般的会计年报审计难题多，风险大，面广时间长，而收费基本一样，如何在保证质量，避免风险的前提下，缩短审计时间，提高工作效率是很难掌握的。而草率了事，盲目赶进度，无法保证审计质量，不仅有损注册会计师的信誉，而且潜伏着风险。

二是收益与服务匹配问题。实际工作中、大家群策群力，想了不少办法，例如将货币资金、存货及固定资产等实物移交与实物审计相结合，债权债务清理与审计相结合，交接双方与审计鉴证三者一起共同工作，边清查实物，边交接，边审计鉴证，避免了不少重复劳动，提高了工作效率和审计质量，但杯水车薪，难以从根本上解决问题。笔者认为，为了确保审计质量，减少风险，服务与收益应当匹配，审计收费应当作相应调整。

三是注册会计师参与清算组工作是否恰当的问题。实际工作中，法院通常要指定一名注册会计师参加清算组，在破产审计工作完成后，参加清算组继续工作。这样做是否影响注册会计师独立、客观、公正地执业的问题。笔者认为，注册会计师先参加破产审计，再参加破产清算工作不妥，有可能影响注册会计师独立、客观、公正地执业，不宜一人先后参加破产审计，破产清算两项工作，最好一人只参加一项工作。

破产清算初期审计报告篇2

关于清算组会计科目的设置

清算组可以参照《暂行规定》的要求设置会计科目并编制会计报表，以满足清算工作中基本会计核算的需要。但实务中感到《暂行规定》中制定的23个会计科目不能完全反映和核算清算工作中的经济业务，因此，笔者考虑可增加一些会计科目。

1 .增设“用作担保物的资产”和“有财产担保的债务”科目，反映和核算企业宣告破产前发生的符合国家法律、法规规定设有合法有效担保的抵押物资产和设有财产担保的有效债务。虽有财产担保但债务数额超过担保物价值部分的债务，不在“有财产担保的债务”科目核算，仍在普通债务中的“其他应付款”科目核算。如果担保物的价值超过经过登记确认的债务数额，也不在“用作担保物的资产”科目核算，仍然在普通资产中的相关科目中核算。

2. 增设“应付清算费用”科目，反映和核算清算期间根据合同、协议的规定应付而未付的清算费用。

3. 清算组应当设置备查簿，反映和核算破产企业占有、使用而产权不属于破产企业的他人财产。根据最高人民法院《破产规定》第71条规定，债务人基于仓储、保管、加工承揽、委托交易、代销、借用、寄存、租赁等法律关系占有、使用的他人财产，不属于破产财产，应当由财产权利人取回。同时《破产规定》中还规定，在破产宣告后因清算组的责任损毁灭失的，财产权利人有权获得等值赔偿。因此，清算组应设置相关备查账簿以便妥善保管上述财产。

4. 可以增设“清算期应付债务”科目，同时可以根据需要增设“清算期借入资产”科目作为“清算期应付债务”的备抵科目。如果破产企业的破产财产一时无法变现，出现资金紧张状况，清算组不得不借入资金支付清算费用；同时清算期间清算组需要支付破产财产的储存、管理、变卖等费用，由于资金紧张等原因不能及时支付。此时需要清算组核算清算期间发生的负债，这些债务又不属于破产债权需要单独核算，可增设这两个科目。

关于企业宣告破产时资产的确认和计价

破产清算会计是以企业主体资格灭失和终止生产经营为基本前提，并通过清算来实现消灭特定企业主体资格并终止其生产经营活动。企业被宣告破产后，清算组作为一个新的会计主体出现。在破产清算的情况下，由于企业所处的经济环境的变化，一些基本会计原则难以为破产清算会计采用，如历史成本原则。同时，在破产清算会计中，资产的价值更注重可变现价值。如清算组接管破产企业后，建立新账结转期初余额时，由于持续经营假设不再适用，不能直接按照破产企业有关科目的余额转入，作为期初余额，而应当按照资产的可变现价值进行记账，并对不符合资产定义没有变现价值的账面资产如待摊费用、递延资产予以核销。而按照可变现价值确认记录破产财产价值，就存在如何确定破产财产的可变现价值问题。

可变现价值可以有两种途径获得：一是利用资产评估价值确定可变现价值；二是随着《企业会计制度》和《金融企业会计制度》颁布实施，对于历史成本原则进行调整。通过计提八项减值准备引入可变现价值的概念，对于正确适用新会计制度的破产企业可以利用其账面价值确定可变现价值。但在现实会计实务中，清算组成立时并没有对企业的资产进行全面的资产评估，也就没有评估值可以利用。由于新会计制度颁布较晚且没有全面强制实施，许多企业尚未采用新会计制度。因此，清算组接管破产企业后，首先应当按照新会计制度的要求计提八项减值准备，对历史成本计价原则进行调整，然后可以利用资产账面价值确定资产的可变现价值，以适应破产清算环境下资产计价原则的变化。

关于破产企业对外担保的会计处理

《破产规定》第23条规定，连带债务人之一或者数人破产的，债权人可就全部债权向该债务人或者各债务人行使权利，申报债权。债权人未申报债权的，其他连带债务人可就将来可能承担的债务申报债权。根据该规定，破产企业如果在宣告破产之前对外提供担保，债权人可以向清算组申报债权。因此，由于企业宣告破产从而使破产企业的潜在义务转化为现时义务并且金额能够可靠地计量，符合《企业会计准则-或有事项》将或有负债确认为负债的条件，故清算组应当将担保债务补计入账：借：清算损益，贷：其他应付款。

清算组向债权人清偿债务之后，可根据有关法律的规定可以在清偿的数额内向被担保人进行追偿。但是被担保企业的财务状况如何、是否具有清偿能力都具有十分的不确定性，更重要的是，在破产工作结束之前破产企业对债权人的清偿比例是不可能确定下来，也就是说破产企业由于对外担保而偿还被担保人的债务的数额尚无法确定。因此，破产企业向被担保人追偿金额在破产清算的债权清偿之前无法确定，不符合《企业会计准则-或有事项》规定的作为资产单独确认的条件，只能作为或有事项予以披露。

关于没有申报债权的破产企业债务的会计处理

破产清算初期审计报告篇3

一、易地技术改造项目财务规划目的

在财务规划中以严格规范为前提，梳理工程项目管理流程，有效规避工程项目管理中的财务风险。要做到超前规划，在规范的基础上提高工作效率，确保项目规范高效地完成。

二、易地技术改造项目财务规划思路

依据国家、行业、公司对工程项目的管理要求，针对易地技术改造项目的特点，牢固树立风险防范意识，针对项目管理各阶段涉及的财务事项，找出财务关键节点，设置明确的财务控制目标。建立健全项目组织机构，明确职责。进行项目财务管理流程的设计，提出相关的管理要求。建立各项内控制度，配备高素质的财务人员，确保财务控制目标的实现。

三、易地技术改造项目组织结构

设立易地技术改造项目指挥部，指挥部下设财务部，派驻施工现场进行财务管理和监督，配合企业财务处共同完成易地技术改造项目财务管理和会计核算工作。同时设立审计部和若干专业部分别负责内部审计、土建施工、工艺设备、物流信息等事务。四、工程项目各阶段主要任务及财务规划要点工程项目管理可分为可行性研究阶段、初步设计阶段、施工图设计阶段、工程项目招标阶段、合同签订阶段、合同实施阶段、竣工验收阶段、工程质保期阶段等八个阶段。各阶段主要完成任务不同，其财务规划要点也有所不同。

(一)可行性研究阶段

1.本阶段的主要任务是对工程项目投资的必要性、可行性、经济性，以及何时投资、何地投资、如何实施等重大问题进行分析论证，编制可行性研究报告，进而做出科学决策。

2.本阶段财务规划要点本阶段投入少，但对企业的效益影响大，前期决策失误会导致项目失败。可行性研究报告应委托具有专业资质的设计院完成。通过财务测算分析体系中的投资利润率、投资利税率、投资回收期、财务净现值、财务内部收益率等评价指标，分析、计算项目的财务效益以及赢利能力、偿债能力等，判断其财务可行性。

(二)初步设计阶段

1.本阶段的主要任务是编制易地技术改造项目初步设计图纸及初步投资概算。设计单位通过对项目的建筑安装工程费、设备购置费，以及工程建设其他费、预备费进行计算，编制初步设计投资概算。聘请第三方审核单位对初步设计图纸和初步投资概算进行第三方审核，聘请跟踪审计单位对初步设计概算进行过程审核。初步设计图纸和概算通过第三方审核单位和跟踪审计单位认可后，提报上级单位审批。

2.财务规划要点

(1)财务部门审核概算指标不得超出上级批复的额度。

(2)概算指标须经过第三方审核单位、跟踪审计单位审核确认。

(3)审核工程项目设计费、跟踪审计、土地出让等合同中的财务事项。

(4)按照上级批复资金预算及合同约定的付款日期、比例、金额，支付合同款和日常费用款项。

(三)施工图设计阶段

1.本阶段的主要任务

(1)施工图设计施工图设计阶段是实现总体设计阶段构想、方案以及验证初步设计阶段工艺参数的实现阶段，施工图设计的结果即是设计的成果。

(2)划分总承包标段根据上级单位批复，对易地技术改造项目土建工程划分标段并制订招标计划。

(3)编制审核工程量清单和招标控制价聘请造价咨询单位计算工程量及招标控制价，编制工程量清单和招标控制价。跟踪审计单位同步编制，并据此审核造价咨询单位的相关数据，对编审双方的差异进行分析。最后以跟踪审计单位出具的工程量清单和招标控制价作为招标文件的附件。

2.财务规划要点

(1)招标文件中的标段划分严格按照上级单位批复执行。

(2)招标文件中，标段工程造价不得突破初步设计中相应概算指标;总体工程造价不得突破上级批复初步设计概算。

(3)按照上级批复资金预算及合同约定的付款日期、比例、金额，支付合同款和日常费用款项。

(四)工程项目招标阶段

1.本阶段主要任务

(1)准备招标文件根据招标公司提供的招标文件范本，业务主管专业部牵头组织招标文件的充实、完善、论证工作，招标公司和第三方参与招标文件论证。形成的招标文件初稿报相关部门审核、完善后形成正式招标文件，由招标公司组织招标事宜。

(2)审核招标文件招标文件由主管专业部及相关部门审核并报经领导同意后，报上级单位相关部门审核。根据相关部门审核意见，进一步审核、充实、完善、论证招标文件。

(3)确定中标单位根据总承包标段以及相应金额标准分别由地方招标办或企业组织招标，确定中标单位候选人后，地方招标办发出中标通知书。招标文件和中标单位报上级备案。

2.本阶段财务规划要点与施工图设计阶段相同。

(五)合同签订阶段

1.本阶段主要任务

(1)合同谈判根据总承包标段以及相应金额标准分别由易地技改项目领导小组招标委员会或企业组织招标合同谈判。

(2)合同签订依据招标文件、投标文件，项目指挥部组织各专业部、招标公司及第三方充实、完善、论证合同文本。合同文本经各部门审核会签后形成合同文本初稿，报上级单位相关部门审核。上级单位审核通过后的合同文本，作为与供应商签订合同的最终文本。

(3)建立健全合同管理体系制定合同管理工作制度和工作程序，形成有序的合同管理体系。

2.财务规划要点

(1)审核采购计划签订合同项目须在省工业公司批复的年度采购计划内。

(2)审核采购预算签订合同项目的采购预算，不得超出上级单位批复的年度采购计划中的金额;招标项目的年度资金预算额度，不得超出省工业公司批复的年度投资计划内的资金预算额度;工程类付款应按照已完工程量计算结算额，并与工程形象进度、采购计划、投资计划进展相匹配。

(3)审核合同价格工程类采购合同价格不得超出施工图预算指标，即工程量清单招标控制价;通用设备类、服务类采购合同价格不得超出初步设计概算指标;专用设备类采购合同不得超出国家烟草专卖局批复的专用设备内容和金额。

(4)审核履约事项工程建设项目中单项合同额在200万元以上的工程建设项目(不含单一来源采购的通用设备)，须在合同中约定履约保证金制度。履约保证金不得低于合同总价的5%;可以采取现金和银行保函的形式缴纳，优先采用现金形式。

(5)审核付款进度工程类预付款比例控制在合同价的20%以内，材料、设备类预付款比例控制在30%以内，超过300万元(不含)的预付款须对方单位提供预付款保函(预付款保函与履约保证金合计应不低于预付款额度);工程进度款在结算审计完成前不得超出合同价的75%。支付预付款前，须确保收到对方单位的履约保证金。

(6)审核票据合同中要约定结算时必须保证提供货物(劳务)单位、合同签约单位、收款单位、票据开具单位、资金流向单位名称、账号相统一。开具的发票应符合相关法规要求;银行保函有效期须大于或等于合同履约期限;付款方式原则上一律采用银行转账支付。

(7)关注烟草机械专用设备采购合同烟草机械专用设备采用单一来源方式采购;烟草机械专用设备的附联设备采用公开招标方式采购;设备运输费采用公开招标方式采购。

(六)合同实施阶段

1.本阶段主要任务

(1)跟踪合同实施情况主管签订合同的专业部负责合同的执行，应及时收集合同实施的信息，进行分析，找出偏差，做出判断，并采取有效措施保证达到合同约定的各项目标和要求。

(2)建立合同变更管理程序分析和处理合同变更，有效控制合同变更的数量;对照预算进行控制，对各种合同条件和技术要求引起的争议要及时处理。

(3)办理付款手续由专业部按照合同的约定，按工程进度做好合同价款支付手续。

2.财务规划要点

(1)组织月度预算资金项目指挥部各专业部提报资金需求预算，技改财务部汇总后报上级单位审批。批复的资金预算为当月工程项目资金支付上限。

(2)监督概算执行情况项目各专业部工程变更、签证引起的工程造价增加，不得突破合同总价;确因实际工作需要增加造价的，由专业部提供变更、签证的完整审批手续。

(3)资金支付管理技改财务部按照上级单位批复资金预算及合同约定的付款日期、比例、金额，在付款依据完整齐备、签批流程完整合规的前提下，支付工程预付款和工程进度款，以及日常费用款。

(4)履约保证金管理支付工程预付款前必须收到签约的履约保证金。保函到期但尚未完全履约的，提醒专业部办理保函续签手续。

(5)会计核算管理办理并复核在建工程项目(含烟草机械专用设备)的会计核算。

(6)预算分析管理统计、分析易地技术改造项目的实际投资情况，做好月度、季度、年度的预算执行情况分析。

(7)监督、管理共管账户资金支付流程的完整性。

(七)竣工验收阶段

1.本阶段主要任务

(1)组织准备验收准备工作由建设单位项目负责人负责，组织有关部门组成验收准备领导小组，统筹安排验收准备工作。领导小组下设验收办公室，具体负责督促检查各项验收准备工作，验收报告编写，资料汇总上报，并定期向领导小组报告验收准备情况。

(2)验收报告及资料的准备按上级批准的设计等有关文件和年度建设计划，对已完、未完工程、设备、仪器全面清查登记，认真进行工程结算和财务清理，做好账务、物资以及债权、债务的清理工作，做到工完账清、账物相符、资料完整，编制验收报告各项附表。

(3)资料审查准备工作就绪后，将竣工验收报告及其它有关资料报送上级单位主管部门审查，并同时分送当地建委等有关单位审查备案。

(4)生产准备根据生产需要，建设单位进行人员培训和生产试制等准备工作，为验收投产创造必要的条件。

(5)竣工验收建立验收委员会负责项目的竣工验收工作。验收委员会主要由建设单位的项目负责人，施工单位的代表，设计单位的代表，当地消防、城建规划、工程质量检查等部门的代表，上级单位的代表等组成。验收委员会应形成验收结论并须有委员本人的签名。有关资料报送项目审批机关备案。

2.财务规划要点

(1)按照实际投资分配率分摊待摊投资。

(2)做好项目各项涉税业务处理。

(3)正确估算尾工工程。尾工工程不得超出项目投资总概算的5%，超过5%的不能办理项目竣工财务决算。

(4)达到可使用状态的固定资产预转资。

(5)对各项资产逐项盘点核实，编制资产移交清单。

(6)清理债权债务，做好账务核实工作。

(7)向上级单位报送自评报告。

(8)提供与易地技术改造项目有关的记账凭证、工程结算等财务资料。

(9)审核竣工结算款是否超出上级批复概算及合同金额。

(10)各专业部向资产管理部门移交资产，同时移交相应债权债务。各专业部撤消后，由企业资产管理部门负责办理质保期内的付款事宜。

(八)工程质保期阶段

1.本阶段主要任务工程质保期阶段，企业资产管理部门负责提供支付工程尾款和各类保证金的证明材料。

2.财务规划要点

(1)按照竣工决算报告中的结算款，支付工程尾款和各类保证金;

破产清算初期审计报告篇4

关键词：破产受理 实质要件 形式要件

破产案件受理的实质要件

新《破产法》对破产界限采用了双要件说，即不能清偿到期债务，必须达到资产不足以清偿全部债务；或者不能清偿到期债务，明显丧失清偿能力可能时，才能开始破产的相关程序。本文逐一进行分析。

（一） 不能清偿到期债务且资产不足以清偿全部债务

“不能清偿到期债务”，理论上简称为“不能清偿”或者“不能支付”。简单地说，是指债务人对请求偿还的到期债务，因丧失清偿能力而无法偿还的客观财产状况。根据2002年《最高法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》第31条的解释，“不能清偿到期债务”是指：债务的履行期限已届满；债务人明显缺乏清偿债务的能力。债务人停止清偿到期债务并呈连续状态，如无相反证据，可推定为“不能清偿到期债务”。可见，对“不能清偿”的理论解释和司法解释是一致的。

概括地说，认定不能清偿到期债务，应当具备以下条件：第一，债务的清偿期限届满，且债权人已经要求清偿。第二，债务人明显缺乏清偿能力。债务人有无清偿能力依其财产状况、信用程度、知识产权等多种因素判断。如果企业信用良好，虽然资产小于负债，也不能认定为达到破产界限。第三，债务人不能清偿呈连续状态，债务人偶然的或暂时的不能清偿不能认定为不能清偿到期债务。

新《破产法》第2条中的“不能清偿到期债务”的表述，如果不根据以上理论解释和司法解释，仅从法条字面意思分析，“不能清偿到期债务”仅指债权人对到期债务的清偿请求时，债务人不能清偿。至于什么原因导致不能清偿，却在所不问。所以单从“不能清偿到期债务”，并不能认定达到破产界限，还必须同时符合资产不足清偿全部债务方可。

“资产不足以清偿全部债务”，又称资不抵债或债务超过，是指债务人的所有资产小于负债。认定资不抵债，可以通过债务人向人民法院提交的财产状况说明、债务清册、债权清册、有关财务会计报告，以及职工工资的支付和社会保险费用的缴纳情况进行综合分析。其中，资产负债表是判断资产和债务比例关系的重要依据。根据2001年1月实施的《企业财务会计报告条例》第9条规定，资产负债表是反应企业在某一特定日期财务状况的报表。资产包括企业筹措的资产、已经设定担保的财产和无形资产；负债包括流动负债和长期负债。如果资产小于负债，则可认定为资不抵债。由于资产负债表是债务人自己编制的，同时又过于简单，所以，资产负债表应视为债务人是否“资产不足以清偿全部债务”的初步证据。相对准确、证明效力更大的财务根据，应是中介机构对债务人做出的专项审计或会计报告。

资不抵债与不能清偿相比，主要区别是：资不抵债只考虑债务人的财产因素，通过财产与负债的对比衡量债务人是否达到破产界限；债务人的信用、劳务技能等不作为资产的考虑因素。而不能清偿则要考虑债务人今后的经营状况，债务人的应收账款等。因此，资不抵债和不能清偿是两个独立的破产原因，两者之间不是前因后果关系，而是并列关系。

债务人不能清偿到期债务，并符合资不抵债条件的，可以直接向人民法院申请破产重整程序、破产和解程序或破产清算程序。而债权人只要发现债务人不能清偿到期债务的，就可以向人民法院提出破产重整或破产清算的申请。另外，企业法人已解散但未清算或者未清算完毕，资产不足以清偿债务的，依法负有清算责任的人应当向人民法院申请破产清算。

（二）不能清偿到期债务且明显缺乏清偿能力

一个企业有不能清偿到期债务的事实，同时具备“明显缺乏偿债能力”的条件，法院就可以直接受理破产申请。“明显缺乏偿债能力”早在2002年《最高法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》第31条中被作为“不能清偿到期债务”的构成要件，而在新《破产法》中，却作为与不能清偿到期债务处于同一地位、独立的、并列的条件，所以“明显缺乏清偿能力”的事实就需要独立认定。债务人是否具备清偿能力，应从其财产状况、信用程度、知识产权拥有情况等多种相关因素进行判断，不能仅凭其拥有的财产数额认定，应当对债务人进行综合评价后认定。

如果企业的信用状况良好，虽然资产小于负债，但也可以凭借其良好的信用，使资金快速周转，应付各种债务的清偿。“缺乏清偿能力”是指债务人丧失清偿能力的客观状况，应从已经连续停止清偿到期债务、信用程度降低、没有知识产权，难以再吸引投资等多方综合分析。“明显缺乏清偿能力”是指缺乏清偿能力的程度，具体到何种程度才认定为“明显”缺乏偿债能力，法律没有明确规定具体标准，也很难规定具体的量化标准，还应当综合体现清偿能力的具体因素来确定。

债务人不能清偿到期债务，并明显缺乏清偿能力的，可以直接向人民法院申请破产重整程序、破产和解程序或破产清算程序。而债权人只要发现债务人不能清偿到期债务的，就可提出破产重整程序或破产清算程序。

破产案件受理的形式要件

新《破产法》第10条规定：债权人提出破产申请的，人民法院应当自收到申请之日起五日内通知债务人。债务人对申请有异议的，应当自收到人民法院的通知之日起七日内向人民法院提出。人民法院应当自异议期满之日起十日内裁定是否受理。债务人提出破产申请的，人民法院应当自收到破产申请之日起十五日内裁定是否受理。有特殊情况需要延长上述裁定受理期限的，经上一级人民法院批准，可以延长十五日。

如果人民法院受理破产申请后至宣告破产前，经审查发现债务人不符合《破产法》第2条规定情形的，可以裁定驳回申请。因此开始破产程序对债务人是否具备破产受理的实质要件的审查是一种形式审查。既然是形式审查，申请人应当提交的申请文件显得很重要。当然，申请人不同，提交的申请文件也不同。除了新《破产法》规定之外，2002年《最高法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》第5、6、7条也详细地列举了申请破产程序应当提交的资料。具体包括：

（一）破产申请书

破产申请书是指申请人向法院提交的表示开始破产程序的法律文书。破产申请书是企业申请破产的一份综合性材料，必须以书面形式提出，同时提交破产申请书中所列事实的证明材料。破产申请书的内容包括：

申请人、被申请人的基本情况。债务人提出申请，应当清晰写明申请人身份的相关信息，所提交的证据材料有：企业主体证明、企业法定代表和主要负责人名单及其身份证号、营业执照副本等。债权人提出申请，除了明确申请人的相关身份信息之外，还应当列明被申请人的基本情况。 转贴于

申请目的。申请目的是指申请人提出申请所适用的程序。申请目的可以是破产和解、破产重整或者破产清算。债务人提出申请时，可以选择上述三个程序之一；而债权人提出申请时，不能提出破产和解的申请。

申请的事实和理由。申请事实和理由包括客观事实和法律根据，以表明债务人已达到破产界限。债务人提出申请的，应当向人民法院提交财产状况说明、债务清册、债权清册、有关财务会计报告、职工安置预案以及职工工资支付和社会保险费用的缴纳情况，以证明其是否达到新《破产法》第2条规定的破产受理的实质性条件。债权人提出申请时，申请的事实和理由应当是债务人有“不能清偿到期债务”的事实及其理由，不能清偿到期的债务应当是不能清偿债权人自己的债务，因此，需要提交申请人与被申请人之间发生债权的事实和证据，债权性质、数额、有无担保、债务人不能清偿到期债务的证据等。

另外还有人民法院认为应当载明的其他事项。

（二）财产状况说明

这是债务人提出申请时应当提交的文件。财产状况说明是指债务人对其他所拥有的积极财产和消极财产的现状进行的分析以及其他情况所做的说明。包括企业的生产经营状况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况、税金缴纳情况、各项财产物资变动情况、对债务人财产状况发生重大影响的事项以及需要说明的其他事项。

（三）债务清册

债务清册是指债务人于破产申请日前所负的尚未清偿的债务的列表。该列表应当分类进行，可以根据金钱债务和非金钱债务、到期债务和未到期债务、有担保债务和无担保债务、合同债务和法定债务、金融机构债务和非金融机构债务、个人债务和非个人债务、附条件债务和附期限债务等分别列举。

（四）债权清册

债权清册是指债务人于破产申请日前所享有的债权列表。与债务清册一样，其应当具备法律规定的相应债权类型。

（五）财务会计报告

财务会计报告，是指企业对外提出的反应企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。根据《企业财务会计报告条例》的规定，财务会计报告应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表；会计报表附注；财务情况说明书等。

（六）职工安置预案

为了更好地保护破产企业职工的合法权益，新《破产法》要求在债务人申请破产时应当提交企业职工的安置方案。安置方案的内容应当包括企业职工的基本情况、社会保险、职工安置办法和再就业措施等。

债务人主动申请破产的，职工安置预案应当与破产申请书和其他文件一并提交，没有职工安置预案的，法院不予受理。债权人提出申请时，无须提交职工安置预案。即便是债权人提出破产申请法院受理的，法院在通知债务人自受理裁定送达之日起十五日内，向人民法院提交的各种相关材料中，也无须提交职工安置预案。

（七）职工工资的支付和社会保险费用的缴纳情况说明

职工工资的支付和社会保险费用缴纳情况说明是为了保护职工利益，债务人主动向法院提交的文件。债务人申请破产时，该文件与其他文件一并提交；债权人申请破产法院受理后，债务人也应当向法院主动提交。新《破产法》规定，职工工资债权及其他与职工相关的费用要比国家税收、普通债权优先受偿，所以，有多少职工、职工工资是多少，有多少尚未清偿等，这些事项都直接影响着破产债权人的破产分配。

参考文献

1.王欣新.破产法[M].中国人民大学出版社，2002

2.韩传华.企业破产法解析[M].人民法院出版社，2007

3.末松义章.赵儒煌译.破产[M].科学出版社，2004

破产清算初期审计报告篇5

目前金融服务于中小企业的现状还远非理想。面对中小企业的快速发展，我们任重而道远，我们将强化四项基本功。一是深化思想认识；二是深化组织机构的改革，进一步推进和完善在总行层面上建立起中小企业金融服务的专门机构；第三项基本功就是搞好机制创新，我们要完善利率风险并架的机制、内部独立核算的机制、高效审批机制、激励约束的机制和专业化人员培训的机制，以及诚信建设加强对违约性公报这六项机制；第四，要加强我们的培训，进一步加强中小企业、微小企业贷款以及高新技术中小企业贷款工作的培训和交流的力度。

工业和信息化部部长李毅中：

支持地方用各种渠道建立地方的中小企业担保机构，鼓励和支持银行和金融机构开展工业产权、非专业技术和股权等无形资产的质押贷款，鼓励民间资本参股地方区域性中小企业金融机构，大力发展小额贷款公司和村镇银行，适当发展民营中小银行，建立适合中小企业需求的服务体系。

科技部部长万钢：

综合利用政府资助、科技贷款、资本市场、创业投资、发放债券等方式，加强对以科技型中小企业的融资支持，通过资本市场来支持科技型中小企业发展，积极培育和引导科技型中小企业进入资本市场融资。

保监会副主席周延礼：

保险服务于中小企业融资还处于初级阶段，要进一步在以下几个方面做一些探索。第一个，要积极探索信用风险管理，特别是保险行业高端领域如何在有效控制风险前提之下，加强管理水平，特别是风险管理水平。保险加大产品创新和服务创新方面，要探索多层次全方位的中小企业保险服务。另一方面坚持与有关方面的合作共赢，特别是保险机构和中小企业建立合作的激励机制，共同承担市场风险，取得合理共赢，对中小企业解决融资难问题提供保险的服务。

北京产权交易所董事长熊焰：

权力资本比较活跃的投资方式就是股权投资，应该说大力发展中国的股权投资行业从根本上、源头上来化解解决中小企业融资难的主要任务。当然股权投资另外一个重要要求就是要顺畅流转。我们想用产权市场为国企服务的成功实践，同时利用现代化的信息手段，为中小企业信息更广泛披露，来加强信息披露强度，以降低中小企业信息不对称性，通过这样一个平台来买卖中小企业产权，使中小企业更快得到资金、降低风险。

中国证监会市场部副主任欧阳泽华：

今后一段时期，中国证监会将推进多层次市场结构建设，继续做大做强中小企业板。中国证监会正在总结最近几年中小企业板运作经验，研究进一步完善中小企业板的经营环节，提高企业在中小板发行上市的效率，继续做大做强中小板市场，进一步优化中小板结构，继续强化中小板市场监管。

中国中小企业协会会长李子彬：

广大中小企业至今没有从积极的财政政策和适度宽松的货币政策中直接受益。政府要引导和监督企业加强诚信体系建设，建立规范透明的制度，建立透明的财务报表，企业要努力提高自己的核心竞争能力，坚持自主创新，培育自己的品牌，不断优化企业的产品结构、产业结构，提高企业多渠道融资的能力。

渣打银行大中华区中小企业业务总裁BETTY KU：

与中小企合作时间，渣打采取的是做中小企永久伙伴的模式，而不只是简单批一两笔贷款。企业在初期的时候，我们会提供一些无抵押的小额贷款，审批很快，手续简单，方法非常灵活，给他们很多弹性。如果企业到了发展的中期或者成熟的阶段，我们焦点会转到比较完善的融资方案，比如流动资金的融资、房产贷款、投资服务、现金管理。

中国银行行长李礼辉：

2008年整个金融业不良贷款比率是2.4％，中小企业不良率达到了11.6％。所以对银行来说，做中小企业业务是一个高成本、高风险的业务。从银行角度来说，要有创新的思维、创新的思路和谋划中小企业经营管理，在风险方面寻找很好的平衡点。

阿里巴巴信用融资部资深经理吕薇燕：

中小企业中，很大一部分企业面临融资难是因为他们没有可以抵押的资产，阿里巴巴和建行推出了一项金融创新――网络联保的贷款方式。网络联保就是阿里巴巴的三家会员企业，以互相担保的方式，共同向银行申请贷款。阿里巴巴向银行提供客户网上交易数据，银行筛选后发放贷款，这种方式降低了银行为中小企业贷款所带来的高成本与高风险。

财政部副部长王军：全面推进会计信息化建设

6月5日，财政部副部长王军来到中国石油天然气集团公司，现场调研中石油会计一级集中核算系统。王军强调指出，全面推进企业会计信息化建设，既是贯彻落实国家信息化战略的具体体现，也有助于夯实我国微观经济基础，切实提升企业核心竞争力，提高企业管理水平，防范和化解财政金融风险，促进国民经济健康平稳运行。王军表示，财政部作为会计工作的主管部门，近年来顺应形势，不遗余力地推进会计信息化建设，着力打造会计准则、内部控制和会计信息化“三位一体”的标准和实施体系，全力推动企业夯实基础，强化管理、提高竞争力。

财政部工会会计制度及衔接处理规定

为了适应工会经费拨缴方式、业务活动内容等方面的变化，进一步规范工会的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国工会法》等国家有关法律、行政法规，财政部对中华全国总工会1998年颁布的《工会会计制度》进行了全面修订，制定了新版《工会会计制度》，并相应制定了《工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》，于2009年5月31日以财会[2009]7号文印发，该制度自2010年1月1日起执行。

北京奥运会财务收支审计结果公布

审计署6月19日公布了北京奥运会财务收支跟踪审计结果。审计署固定资产投资司负责人表示，从审计结果看，北京奥运会不是一届最昂贵的奥运会。按固定汇率计算，北京奥组委的支出规模低于上届奥运会，也低于下届奥运会的预算规模。审计表明，仅北京奥运会部分，北京奥组委收入就将达到205亿元，较预算增加8亿元1支出将达193.43亿元，较预算略有增加；收支结余将超过10亿元，比预算的4.1亿元增加较多。总的看，北京奥组委各项内控制度比较健全，监督管理比较严格，资金支出得到较好控制，审计未发现重大违法违规问题。

创业板上市规则增加会计师事务所约束条款

为进一步强化对会计师事务所的约束，6月5日正式公布的《深圳证券交易所创业板股票上市规则》较此前的征求意见稿增加了对会计师事务所的约束条款。除《上市规则》征求意见稿中已有的对证券服务机构及其相关人员监管和处分措施之外，《上市规则》还在第六章增加一

条“负责上市公司定期报告审计工作的注册会计师，应当严格遵守中国注册会计师职业道德规范和会计师事务所质量控制准则，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场或者出具不当、不实的审计报告，不得无故拖延审计工作影响公司定期报告的按时披露。”

国家税务总局再次明确2008年度汇算清缴有关问题

近日国家税务总局下发《关于2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知》(国税函[2009]286号)，就2008年度企业所得税年度纳税申报有关问题再次进行明确。通知指出，各级税务机关应按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国家税务总局关于印发的通知》(国税发[2009]79号)的规定，认真做好2008年度企业所得税汇算清缴工作，按规定程序和时间要求及时办理企业所得税汇算清缴事项，切实提高企业所得税汇算清缴质量。对于2009年5月31日后确定的个别政策，如涉及纳税调整需要补退企业所得税款的，纳税人可以在2009年12月31日前自行到税务机关补正申抿不加收滞纳金和追究法律责任。

股权转让所得征收个得税管理新规出台

国家税务总局近日通知，加强股权转让所得征收个人所得税管理。在通知中明确，股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。

烟产品消费税调整

为了适当增加财政收入，完善烟产品消费税制度，经国务院批准，财政部和国家税务总局近日联合下发《关于调整烟产品消费税政策的通知》，对烟产品消费税政策做出调整。《通知》明确，甲类香烟的消费税从价税税率由原来的45％调整为56％，乙类香烟的消费税从价税税率由原来的30％调整为36％，雪茄烟由原来的25％调整为36％，另外在卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5％，即在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，凡是批发销售的所有牌号规格卷烟的，都要按批发卷烟的销售额(不含增值税)乘以5％的税率缴纳批发环节的消费税。

评估资产评估收费管理办法征求意见稿出台

近日，全国物价系统召开了收费管理工作会议，会上制定了《资产评估收费管理办法[征求意见稿]》。在该征求意见稿中，对资产评估机构依法提供资产评估服务如何收取评估费用进行了规范和完善。该办法规定，资产评估收费实行政府指导价和市场调节价。资产评估机构提供法律法规和国家有关规定要求实施的资产评估服务，实行政府指导价；提供自愿委托的资产评估及相关服务实行市场调节价。法定资产评估服务可实行计件收费、计时收费或计件与计时收费相结合的方式。

中国注册评估师协会加强资产评估行业保密工作

为了保守国家秘密，维护国家安全和行业利益，保障资产评估行业健康规范发展，中评协近日《关于加强资产评估行业保密工作的通知》(中评协[2009]87号)。通知要求各地方协会和评估机构具体要做好以下工作：一是要加大保密工作宣传教育力度，筑牢思想防线；二是要做好重要领域和关键环节的保密工作；三是要建立保密责任制，增强重要岗位、重要人员的保密纪律观念；四是要加强网络管理，进一步完善技术保障措施。

政策法规

最高人民法院意见：避免企业借破产逃废债务

最高人民法院6月17日的意见指出，对于虽有借破产逃废债务可能但符合破产清算申请受理条件的非诚信企业，也要将其纳人法定的破产清算程序中，通过撤销和否定其不当处置财产行为以及追究出资人等相关主体责任的方式，使其借破产逃废债务的目的落空，剥夺其市场主体资格。最高人民法院指出，对债权人申请债务人破产清算的，人民法院审查的重点是债务人是否不能清偿到期债务，而不能以债权人无法提交债务人财产状况说明等为由，不受理债权人的申请。

贸易信贷可收付汇额度纳入统一余额管理

近日，国家外汇管理局《关于进一步完善企业贸易信贷登记和出口收结汇联网核查管理有关问题的通知》，明确从本月L0日起，企业贸易信贷可收(付)汇额度开始统一实行余额管理，这意味着以往按发生额管理的方式已成为历史。根据通知，企业贸易信贷可收(付)汇额度由该企业前12个月出口收汇(进口付汇)情况、企业预收(付)货款或延期收(付)款登记情况及贸易信贷控制比例等确定；企业在贸易信贷登记管理系统中办理提款登记的等值30000美元(含)以下的预收货款、延期付款和预付货款，不纳入控制比例限制；延期收款暂不纳入控制比例限制。外汇局称，预收货款和延期付款基础比例设定为30％，预付货款基础比例设定为10％。

我国银行业资产突破60万亿元

银监会6月1日了《中国银行业监督管理委员会2008年报》。2008年，银行业金融机构资产总额首次突破60万亿元，达到62.4万亿元，相当于国内生产总值的207.5％，比年初增长18.6％。据年报披露，商业银行整体加权平均资本充足率达到12％，超过国际监管要求的最低水平。另外，商业银行提高拨备，以丰补欠，截至2008年底，拨备覆盖率116.4％。盈利能力进一步提高，实现税后利润5834亿元，资本利润率17.1％，资产利润率1.0％。同时，我国银行业不良贷款余额和不良贷款率继续保持“双下降”，截至2008年底，商业银行按贷款五级分类的不良贷款余额5603亿元，比年初减少7082亿元，不良贷款率2.4％，比年初下降3.7个百分点。

国务院决定在境内股市实施国有股转持

国务院近日决定，在境内证券市场实施国有股转持，即股权分置改革新老划断后，凡在境内证券市场首次公开发行股票并上市的含国有股的股份有限公司，除国务院另有规定的，均须按首次公开发行时实际发行股份数量的10％，将股份有限公司部分国有股转由全国社会保障基金理事会持有，全国社会保障基金理事会对转持股份承继原国有股东的禁售期义务。财政部和证监会有关负责人指出，划转部分国有股充实社保基金是落实党的十六届三中全会和十七大报告中关于通过多种渠道筹集社保基金精神的重要措施，是未雨绸缪、积极应对未来人口老龄化高峰时期养老金缺口的实际行动，是加快社会保障体系建设、构建社会主义和谐社会的重

大举措。

国内基金业最大诉讼案开庭

6月15日，华安基金管理公司诉雷曼兄弟国际(欧洲)公司案在上海市高级人民法院开庭，16日开庭审理结束，结果并未宣判。该案件的诉讼标的高达9000万美元，为国内基金业最大诉讼案。2008年9月，雷曼兄弟进入破产清算程序。华安基金方面表示：“为维护广大基金份额持有人的利益，本公司以违反双方签订的《产品合作协议》有关义务和责任为由向上海市高级人民法院雷曼欧洲，要求雷曼欧洲赔偿相关损失。”据悉，中国证监会对于华安基金在国内发讼、追索损失持鼓励态度。

ASB金融工具披露准则修订版

日前，英国会计准则委员会(ASB)了《对财务报告准则第29号(FRS29)――的修订》。此次修订是在国际会计准则委员会(IASB)2009年3月的准则基础上做出的。此次准则修订的相关回应都强烈认为ASB应当确保FRS 29能够保持与国际财务报告准则第7号(IFRs7)《金融工具：披露》的趋同。修订后的FRS 29要求加强对公允价值计量和流动性风险的披露。ASB同时借此机会将IFRS 7中对贷款和应收账款的信贷风险披露要求整合了进来。按照规定，财务报告准则第29号的修订版将要求各个经济实体在2009年1月1日或之后开始的财年采用。

IASB2009年底前审查IA839

法国财长拉加德6月9日表示，国际会计准则委员会(IASB)将在2009年底前对企业资产负债表公允价值和套期保值等关键规则的执行情况进行审查。拉加德在欧盟财长例会间隙向记者表示，IASB将彻底修改当前国际会计准则第39号(IAS39)，以便于11月推出修订版，新版本将考虑银行资产负债表。IAS39规定了企业对其金融资产或负责公允价值的确认方法。该方法可根据近期市场交易状况进行调整，揭示资产或负债的当前价值，及资产是否将被持有至到期日。类似高杠杆衍生品等证券市场的崩溃可能会引发欧元区银行的大规模减计。IASB主席特维迪(DavidTweedie)对改革会计准则进展缓慢愈加不满。

日本上市公司最早2015年用国际会计准则

日本金融厅的企业会计审议会6月11日举行了作业部会议，针对以欧洲为主超过100个国家采用的国际会计基准，汇总出了日本上市企业最早在2015年义务采用该基准的报告。报告指出，重审会计基准虽然考虑欧美的动向，但在2012年判断是否让采用基准成为义务。报告内容还包括将再次讨论上市企业是一同履行还是阶段性履行义务。因从作出判断到履行义务至少需要3年的准备期，若2012年作出判断，履行时间将从2015或2016年开始。开展国际业务的上市企业可从2009财年年报起自由采用国际会计基准今后还将对未上市企业自由采用进行讨论。

美国公司审计费用略有提高

美国财务经理研究基金会对美国350多家上市公司以及私营公司展开了有关审计费用的调查。调查结果显示，截至2008年，美国上市公司审计费用平均提高了2.2％，而美国私营公司审计费用则提高了3.7％。半数的美国私营公司预计，它们的审计费用今年会再次提高，涨幅为2％至10％。去年，美国上市公司平均每小时支付的审计服务费用是216美元，而私营公司平均每小时支付的审计费用则为179美元。美国财务经理人协会首席执行官玛利亚・霍莱因称，审计费用略有提高的原因部分源于许多美国公司目前承担起越来越多的内部审计工作。

PCAOB再发公允价值全员审计实务警示

日前，美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)了第四号全员审计实务警示公告――《审计人员对公允价值计量、披露以及非临时性减值的考虑》，以提请上市公司的审计人员关注近期由美国财务会计准则委员会(FASB)的三项《FASB工作人员立场公告》(FSP)对中期财务信息审阅和年度审计可能造成的影响。PCAOB首席审计师兼职业准则主管Martin F.Baumann说：“此次的警示公告，旨在提醒审计人员在按照新的与公允价值计量和非临时性减值相关的三项FSP中的相应要求执行中期财务信息审阅和年度审计时注意自身需承担的责任。该警示公告有助于审计师结束2009年第一季度的相关工作或准备进行第二季度的审阅和包括综合审计在内的财务报表审计。”

其他

破产清算初期审计报告篇6

在过去一年多时间里，辽宁省盘锦市检察院通过查办当地合作银行一起职务犯罪案时，意外发现该案背后隐藏着一件跨省的法官寻租链条。

通过对这一链条的展示，可见天津市两级法院4名法官和一名法制办主任利用主审企业破产案件的机会，与清算所、拍卖行“默契配合”，大肆受贿。他们分别是天津高级法院民二庭副庭长孙伟民、民二庭审判员秦立军、田长友，天津市一中院经济庭审判员王跃有，以及原天津市红桥区政府法制办主任陈铁军。

无独有偶，两年前的2006年，深圳市中级法院5名法官在同样的“腐败链条”上，逐一落马。“破产庭”破产的消息亦由此震惊全国。

实际上，“南有深圳、北有天津”，这两地的法院正是全国企业破产清算审理的试点法院，如此大面积出现法官沦陷现象，个中缘由发人深省。

在递交最高人民检察院与最高人民法院的一份报告认为，应该补充、完善破产拍卖的制度法规，堵塞漏洞，同时强化法院系统内外对法官的监督，避免类似司法腐败现象的再次发生。可见，重溯天津破产法官的落马轨迹，意义非凡。

案发银行内部举报

2006年11月20日8时30分，盘锦市公安局刑侦支队接到来自盘锦市商业银行职工的报案，称：2003年初至2004年底，居住在天津市的白连宝多次到盘锦以运作竞拍金摇篮商厦缺少资金为由，“虚构事实，隐瞒真相，诈骗盘锦市商业银行中银信用社资金近千万元。”

2007年1月8日，盘锦市公安局刑侦支队将案件移交盘锦市检察院反贪局。在“移交函”中表示，“经我支队审查，同时白连宝供认，2003年至2004年间白连宝利用中银资金进行了大量的行贿犯罪活动，其行为涉嫌行贿犯罪。”

盘锦市检察院反贪局受理此案后组成了一个专案组，在公安机关的配合下，以盘锦市商业银行工作人员职务犯罪为切入点，迅速查清案件基础事实。

2007年3月底，盘锦市检方人员初次抵津，先抓走涉及此案的律师姜志君、嘉利拍卖行的总经理张旭，并查抄了新生清算所和嘉利拍卖行的账册。不出10天，检方人员身带搜查令和拘留证再赴天津，带走天津市高级法院民二庭副庭长孙伟民。

富有戏剧性的一幕是，就在由天津返回辽宁的火车上，孙伟民交代出了近百万元贿款的来源。源此线索，盘锦专案组的成员又三下天津，再度将孙的同事――身为天津市高级法院审判员的田长友、秦立军抓获。

直到当年清明节后，有关孙伟民等高院法官落马的消息，才开始以秘闻在天津市司法界悄悄流传。

由于案件牵扯到天津市高级法院法官及有关人员，盘锦市检察院积极向省检察院汇报，取得支持。在辽宁省检察院的努力下，最高检察院于2007年3月决定启动“侦查一体化”办案机制，将案件指定辽宁检察机关管辖。

在这之后，盘锦市检察机关组织精干力量参与了这次由高检院组织协调、省院直接指挥的辽宁检察史上第一次跨省大规模侦查办案工作，并在短期内得到突破。检察机关现已10人。

腐败大幕由此撕开一角。

两银行行长的地皮生意

天津高院三名法官落马的源头，均指向一个叫马兆军的盘锦个体老板，以及由其背负的一桩普通企业破产案。

时间回到1996年，来自辽宁的马兆军在天津市红桥区选中一商业地段。这位异乡个体户手头没有实力支付巨额的开发建设资金，他返乡找到了盘锦市商业银行副行长王长富，并通过王认识了商业银行中银支行行长蔡焕柱。

在三人共同出席的一次酒宴上，马兆军请求两位银行行长利用职务便利为天津项目投资，并承诺挣到钱后给予高额回报。

王可谓蔡的顶头上司，蔡焕柱对他的话自然全力支持。

盘锦检方的书称，蔡焕柱、王长富指使马兆军注册成立公司(即后来的宏商公司)，将盘锦市合作银行中银城市信用社的资金，通过马兆军的公司转入天津市红桥区的项目――金摇篮商厦。

金摇篮商厦是红桥区政府极力推动的项目，然而，资金不足却是一直以来的短板。

法院审理查明，1996年12月至1997年1月，王长富、蔡焕柱两位银行行长利用职务之便，以同业拆借的名义从中银城市信用社挪用公款，在马兆军未履行任何手续的情况下分三次给马兆军个人签发银行汇票3张，共计1250万元；

此后，蔡焕柱再次违反国家规定，明知马兆军的公司不具备信用贷款资格和还款能力，未经主管部门领导审批，采取短期信用贷款的方式违法发贷4000万元。

作为回报，马兆军在1997年至2005年，分多次对王长富、蔡焕柱施以不同金额的贿赂。

金摇篮商厦于1998年破土动工。其间，财政吃紧的红桥区政府为了弥补资金缺口，一度向全区干部集资。直到2000年底，高七层、建筑面积2，71万平方米的金摇篮商厦竣工，经营百货及柜台租赁业务。

但自投入使用直至2003年7月，金摇篮商厦经营一直低迷，始终处于亏损状态。

金摇篮商厦2003年7月投入运营，但当年8月其开发商宏商公司即申请破产还债。其破产清算报告显示，该公司共有53户债权人，债权申报总额近2.50亿元。其中，有51户债权人属无财产担保或抵押，前文所述的中银城市信用社的主张债权高达3309.55万元。

在破产的宏商公司一方，个体工商户马兆军则因挪用公款罪、行贿罪，两罪并罚获刑三年零六个月。

债权银行方面，盘锦商业银行中银支行原行长蔡焕柱因挪用公款罪、违法发放贷款罪和，三罪并罚领刑18年；盘锦市商业银行原副行长王长高因挪用公款罪、国有企业人员失职罪和，三罪并罚领刑六年。

白连宝从“债主”到“诈骗”

时至此时，开篇所述的被举报者白连宝，业已粉墨登场。

白连宝1959年11月26日生，本是津门一个从事装潢生意的个体商户。

白连宝案发后供述，1999年底经朋友介绍接触金摇篮商厦项目。在2000年3月的商厦装修招投标中，白的公司胜出，其随后将三层装修完工，但施工费都是垫付的，累计垫付装修费337万元。

金摇篮商厦正式竣工后，由白连宝的凯达装饰公司承担了全部装修。不过，因为大厦投资方一直未支付这300多万元的装修歉，白连宝后来以投资方马兆军的宏商公司副总经理的身份，进行了新的合作。

据白连宝自己供述，2001年至2003年之间，白个人及自己的公司共为宏商公司垫付了300多万，加未清偿的装修款共计720万元。

原来各方看好的金摇篮商厦，开业后却迎来了惨淡的经营。

这直接导致盘锦银行方面的资金告急。无奈之下，马兆军、蔡焕柱等人决议策划宏商公司破产，另成立一家空壳公

司买入金摇篮商厦，通过“自买自卖”的方式收回资金。

此时，身为天津宏商公司副总经理的白连宝，即成了马兆军的直接委托人，全权处理破产、转让事项，联络并打点银行、拍卖行、法院各方，以确保宏商公司顺利破产并按马兆军等人要求进行评估清算。

盘锦市检察院查明，白连宝于2003年8月至2004年12月，多次虚构其向天津宏商公司破产清算组及天津高院相关人员行贿的事实，诱骗蔡焕柱从盘锦商业银行中银支行向白连宝指定的账户转款高达1205万元。

除去实际支付给天津南大律师事务所姜志君用于办理破产的200万元，借给蔡焕柱145万元及用于宏商公司破产期间的费用367.36万元外，其余资金442.73万元被白连宝非法占有。

期间，为了获取更多的中银支行转款，白连宝向蔡焕柱行贿50万元。

据白连宝交代，一笔10万元钱现金经人转交，蔡焕柱收到钱后还电话致谢；一笔30万元是在新宇宾馆给的，“又陪他去银行，结果没存上，他就把钱放在他的保险柜里。”还有一笔10万元是汇款的。

关于诈骗一事，白连宝自己供述，给姜志君的约有206万元，蔡焕柱借了145万，买福利花了200万元，是2005年8月份马兆军给其的工资和自有的钱买的。另有150万元，分别用于支付各个环节的装修款和妹妹、哥哥的材料款、报酬等。

2007年12月26日，盘锦市检方以涉嫌行贿罪、诈骗罪决定对白连宝提起公诉，直至2008年7月31日一审开庭。

庭审中，围绕白连宝诈骗罪的事实认定与行贿罪的性质认定，整个庭审过程长达九个多小时。

白连宝说，他的凯达装饰公司有300多万元合法债权并未得到清偿，多年来为马兆军等人玩命工作的“工资”也被拖欠。此外，他还背负了大量外债以打点各个环节，垫付了几年来公司职员的工资与奖金。自己最后反被人以诈骗告到了天津公安局，实在没想到。

“中间人”姜志君

在宏商公司的假破产案件中，白连宝联系上天津拍卖圈中红人姜志君。

在天津律师界和拍卖界，姜志君可谓人尽皆知。他的身份众多，即是天津南大律师事务所主任，同时也是天津市新生清算事务所、天津嘉利拍卖行有限公司的法定代表人。如此多个身份重叠，亦使得其充当起了拍卖链上一条相当完整的生产线。

实际，姜志君为使自己的机构在立案、指定临时接管人、指定清算办公室、指定拍卖机构等环节得到优先关照，曾先后多次向以孙伟民为首的天津高院、天津一中院多名法官行贿拉关系，也由此牵出了天津法院系统的腐败窝案。

据法院查明，姜志君的新生清算事务所全面接管了宏商公司的破产清算工作，随后又被指定为破产清算执行机构。

2006年8月9日，受天津高院委托，姜志君的天津嘉利拍卖行有限公司了金摇篮商厦拍卖公告。

“2004年9月份，天津高院的破产裁定下来了。报纸登出了拍卖，在全国性报纸登的，面向全国拍卖。”白连宝案发后供述，在这期间，盘锦商业银行的两行长让白连宝成立了平盛公司，“我拿了10％；的虚股任总经理，虚假出资1000万元。”

第一次拍卖流拍后，白连宝又成立了盛世锦华投资顾问有限公司，“股东是我妹妹、妹夫，他们是下岗的。”而董事长、董事由两银行行长亲手安排盘锦商业银行职员马维刚出任。

在白连宝与姜志君的积极运作之下，该公司随后参与了第二轮拍卖，顺利拍得金摇篮商厦。

不过，蔡焕柱等人曲线控制的公司虽拍得金摇篮商厦，却无力支付购楼资金，被天津高院裁定承担违约责任，数千万元保证金被没收。

姜志君在归案后曾证实，破产清算服务机构在整个破产案件中承担着重要职能，代表法院临时接管破产企业，负责破产企业的事务。“设立这个破产清算服务机构，在当时是天津高法特有的，在全国是试点。”

据悉，正是姜志君从中施手，使得他早已设好的局将盘锦市商业银行身陷其中，并为此付出了巨额的损失。

姜志君的这一出手，亦令蔡焕柱、王长富、马兆军等“外来郎”对“地头蛇”们的另眼相看。但是，此次恶果已成，他们只能通过巨额贿赂来拉拢姜志君，并由此寻求下一次解套的机会。

破产法官的“破产”

盘锦市检察人员发现，“中间人”姜志君在多起企业破产案中，有向以孙伟民为首的天津高院、天津一中院多名法官行贿拉关系的情况。

天津中院法官受贿“窝案”由此浮出水面。

法院查明，孙伟民先后6次收受姜志君贿赂款91万元。盘锦市中级人民法院一审判处孙伟民有期徒刑10年。

孙伟民已年过五旬，早年曾职供天津市高院政治处工作，直至2006年底才提拔为民二庭副庭长。依其学术作为而言，已相当不易。其同事秦立军年纪相仿，曾由天津市高院研究室转任民二庭，算是一个学术派法官。40多岁的田长友曾于上世纪80年代中期毕业于中国政法大学，当属正规科班出身的法律人。

对于向破产法官输送利益一事，姜志君案后曾供述：“在破产案时，为了既能保护委托人的利益，又能保证我们清算所的利益，就需要跟法官有很好的沟通，求得法官支持。”

姜志君还表示，名下的嘉利拍卖行有限公司负责这4个破产案件的拍卖，收取拍卖佣金，虽然拍卖行的确定是由清算组负责，由清算组同拍卖公司签订委托合同，但是如果作为主审法官干预或否决，就不会得到拍卖权。

其实，姜志君“默契”拉拢的法官并不止孙伟民一人。在辽宁省盘锦市接受公诉审判的天津法官中，还包括天津市一中院经济庭审判员王跃有、天津市高院民二庭审判员秦立军和田长友。2008年以来，他们均因被判有期徒刑，且均服从一审判决。此外，原天津市红桥区政府法制办主任陈铁军也涉案，收受贿赂，被判刑6年。

孙伟民在“忏悔书”中披露：“姜志君6次给我送钱，记忆最深刻的要算他出了20万给我买车的那次。我以前开的车一直是跟别人借的，很不方便。2006年年初的时候，我想买辆新车，就让姜志君陪我到4S店去看车。后来我看上了一款东风雪铁龙轿车。交车款那天，我就到了姜志君单位楼下，给他打电话，告诉他我来取买车的钱。过了一会，姜志君下楼，打开我的车门，交给我一个袋子，我看了一下是20万元。然后我就去东风雷铁龙的4S店，交款提车，车价是19.98万元。”

孙伟民还表示，姜在其他几个破产案件中挣了不少钱，他提供91万元贿款就是搞好与自己的关系，“我觉得我帮了他这么大的忙，他又挣了那么多钱，我收点也正常。”

破产清算初期审计报告篇7

    【案情】

    1994年6月26日,深圳市佩奇进出口贸易有限公司(以下简称佩奇公司)在广东省深圳市依法注册成立。1998年9月29日,经深圳市工商行政管理局核准,公司股东发生变更,佩奇公司注册资本从1800万元增加至6600万元。其中,华诚投资管理有限公司(以下简称华诚公司)应注资3300万元,持有佩奇公司50%股权。但华诚公司资本金并未足额到位,实际只投入1900万元,欠缴注册资本金1400万元。

    2000年4月3日,湖北省宜昌市中级人民法院作出(2000)宜中经初字第6号民事判决书,判决佩奇公司等向宜昌市商业银行股份有限公司南湖支行(以下简称南湖支行)偿还本金及利息。2000年7月28日,宜昌市中级人民法院作出(2000)宜中执字第110号民事裁定书,责令佩奇公司等履行生效判决所确定的债务。2001年9月4日,宜昌市中级人民法院作出(2000)宜中执字第110-4号民事裁定书,裁定追加华诚公司为本案被执行人,其应在1400万元投资不实的范围内向申请执行人承担责任。

    2008年5月19日,广东省深圳市中级人民法院依法受理佩奇公司破产申请。2008年9月22日,深圳市中级人民法院以(2008)深中法民七清算字第5-1号民事裁定书依法裁定宣告佩奇公司破产清算。2008年7月28日,华诚公司出具《关于对偿还财物通知书的复函》,载明:“……二、我公司向深圳佩奇公司应投入的注册资本为3300万元,实际投资1900万元,尚有1400万元注册资本未能实际投入情况属实。我公司尚欠的1400万元注册资本金事项,贵管理人可在我公司实施政策性破产时予以债权登记。”2009年5月26日,北京市第二中级人民法院依法受理华诚公司破产申请。同年6月29日,该院以(2009)二中民破字第11094-2号民事裁定,依法裁定宣告华诚公司破产。2009年6月,南湖支行向华诚公司管理人申报债权,华诚公司管理人依法审核并确认南湖支行债权12360939.06元。2009年8月6日,佩奇公司管理人向华诚管理人申报债权33539111.01元。其中,包括华诚公司欠付佩奇公司注册资金本金1400万元及利息10015775元。

    2009年11月20日,华诚公司管理人出具债权复核意见书,确认佩奇公司债权金额为本金1400万元,利息债权为5479775元(按中国人民银行五年期存款利率计算),合计19479775元。华诚管理人在扣除确认的南湖支行债权额12360939.06元后,确认佩奇公司债权为7118835.94元。

    2010年3月,佩奇公司管理人向北京市第二中级人民法院提起诉讼,请求增加确认被扣除的债权。

    【审判】

    北京市第二中级人民法院以本案纠纷属于股东出资纠纷立案,经审理认为,根据宜昌中院作出的(2000)宜中经初字第6号民事判决书及(2000)宜中执字第110-4号民事裁定书,华诚公司应在其投资不足的范围内向南湖支行承担责任。根据上述生效的民事判决书及民事裁定书,该案在华诚公司、佩奇公司破产清算前已经进入到执行阶段,故南湖支行系华诚公司的债权人。有限责任公司的股东应以其认缴的出资额为限对公司承担责任,且根据最高人民法院《关于人民法院执行工作若干问题的规定(试行)》,被执行人的开办单位已经在注册资金范围内或接受财产的范围内向其他债权人承担了全部责任的,人民法院不得裁定开办单位重复承担责任。华诚公司在其出资不足的范围内已对南湖支行承担了12360939.06元的债务责任,故佩奇公司主张华诚公司应增加确认佩奇公司破产债权12360939.06元的诉讼主张不能成立,法院不予支持。综上,佩奇公司的诉讼理由及请求于法无据,法院不予支持。依照公司法第三条、第二十八条,最高人民法院《关于人民法院执行工作若干问题的规定(试行)》第80条、第82条之规定,法院判决驳回原告佩奇公司的诉讼请求。

    后佩奇公司管理人代表佩奇公司依法提起上诉,北京市高级人民法院经审理认为,本案案由应为破产债权确认纠纷,对于华诚公司管理人在欠缴出资1400万元范围内认定南湖支行破产债权金额12360939.06元,余额认定为佩奇公司破产债权的确认意见,二审法院认为,(2000)宜中执字第110-4号民事裁定将佩奇公司的债务人华诚公司追加为被执行人,并未改变华诚公司向佩奇公司因出资形成的法律责任关系。现佩奇公司已经进入破产清算程序,故包括未足额缴纳的公司注册资本在内的所有公司财产均应归入佩奇公司破产财产,向佩奇公司所有债权人进行公平清偿,不应以公司资产对公司个别债权人进行清偿。一审法院判决关于支持华诚公司管理人在扣除南湖支行债权额12360939.06元后,确认佩奇公司享有7118835.94元欠缴出资债权的认定,不符合企业破产法相关规定,二审法院予以纠正。该1400万元欠缴出资所产生的破产债权应当由佩奇公司享有,归入佩奇公司破产财产后,公平分配给包括南湖支行在内的所有佩奇公司的债权人。因此,一审法院判决认定事实有误,适用法律不当,二审法院依法予以改判。根据企业破产法第十六条、第十七条第一款、第三十条、第三十五条,民事诉讼法第一百五十三条第一款第(二)项、第(三)项之规定,判决撤销北京市第二中级人民法院上述一审民事判决;并确认佩奇公司对华诚公司享有欠缴出资债权1400万元及相应的利息债权。

    【评析】

    一、本案的案由确定

    一审法院认为,本案系由股东出资纠纷所引起,佩奇公司要求增加确认的破产债权实际上是对华诚公司欠缴的注册资本金进行追缴,本案的案由应当为股东出资纠纷。

    二审法院认为,案由是案件法律关系的综合归纳,人民法院有权根据案件法律关系的性质确定案由。本案系华诚破产清算过程中债权人与管理人因破产债权金额确认引起的纠纷。依照企业破产法第五十八条第三款之规定,佩奇公司对华诚公司管理人出具的债权复核意见书中的破产债权金额有异议,有权请求人民法院予以确认。故本案的案由应为破产债权确认纠纷。

    笔者认同二审法院的意见。佩奇公司因对华诚公司管理人出具的债权复核意见书中确认的佩奇公司破产债权额有异议,依照企业破产法第五十八条“债务人、债权人对债权表记载的债权有异议的,可以向受理破产申请的人民法院提起诉讼”之规定依法提起诉讼,案件争议的焦点及法律关系的实质均在于破产债权确认,故本案的案由应当为破产债权确认纠纷。

    二、佩奇公司对华诚公司享有的破产债权金额

    本案中,南湖支行地位的确定对佩奇公司其他债权人的利益将会产生重大影响。本案争议解决的关键在于确认南湖支行是否能向华诚公司管理人申报债权及华诚公司欠缴的1400万元注册资本金是执行财产还是破产财产。

    一审法院认为:根据宜昌市中级人民法院的民事判决书及追加华诚公司为被执行人的裁定书,华诚公司应在其投资不足的范围内向南湖支行承担责任。根据上述生效的民事判决书及民事裁定书,该案在华诚公司、佩奇公司破产清算前已经进入到执行阶段,故南湖支行系华诚公司的债权人。有限责任公司的股东应以其认缴的出资额为限对公司承担责任,且根据最高人民法院《关于人民法院执行工作若干问题的规定(试行)》,被执行人的开办单位已经在注册资金范围内或接受财产的范围内向其他债权人承担了全部责任的,人民法院不得裁定开办单位重复承担责任。华诚公司在其出资不足的范围内已对南湖支行承担了12360939.06元的债务责任,故佩奇公司主张华诚公司应增加确认佩奇公司破产债权12360939.06元的诉讼主张不能成立。

    二审法院认为:宜昌市中级人民法院裁定书将佩奇公司的债务人华诚公司追加为被执行人,并未改变华诚公司与佩奇公司因出资形成的法律责任关系。现佩奇公司已经进入破产清算程序,故包括未足额缴纳的公司注册资本在内的所有公司财产均应归入佩奇公司破产财产,向佩奇公司所有债权人进行公平清偿,不应以公司资产对公司个别债权人进行清偿。该1400万元欠缴出资所产生的破产债权应当由佩奇公司享有,归入佩奇公司破产财产后,公平分配给包括南湖支行在内的所有佩奇公司的债权人。

    笔者完全认同二审法院的意见,理由如下:

    (一)华诚公司欠缴的1400万元注册资金属于佩奇公司的破产财产。

    1.本案无争议的基本事实包括:(1)华诚公司欠付佩奇公司注册资本金1400万元。(2)2008年5月,深圳市中级人民法院依法受理佩奇公司破产清算申请,并于2008年9月宣告佩奇公司破产。(3)2009年5月,北京市第二中级人民法院依法受理华诚公司破产清算申请,并于2009年6月宣告华诚公司破产;佩奇公司破产申请受理时间先于华诚公司。

    2.企业破产法第四章“债务人财产”第三十五条规定:“人民法院受理破产申请后,债务人的出资人尚未完全履行出资义务的,管理人应当要求该出资人缴纳所认缴的出资,而不受出资期限的限制”;第一百零七条第二款规定:“债务人被宣告破产后,债务人称为破产人,债务人财产称为破产财产,人民法院受理破产申请时对债务人享有的债权称为破产债权。从上述基本事实可以看出,佩奇公司破产申请受理及破产公告在先,则根据法律规定,完全可以认定,从佩奇公司破产申请受理之日开始,华诚公司欠付佩奇公司的注册资金1400万元属于佩奇公司破产财产。

    在法院受理佩奇公司破产申请后,该破产财产依法属于佩奇公司所有,应由佩奇公司全体债权人平等受偿;在北京市第二中级人民法院受理华诚公司破产后,应由佩奇公司管理人向华诚公司管理人进行债权申报,其他人无权进行申报。

    (二)南湖支行不能直接向华诚公司管理人申报债权。

破产清算初期审计报告篇8

改制分流是指企业在进行结构调整、重组改制和主辅分离中，利用非主业资产、闲置资产和关闭破产企业的有限资产，改制创办面向市场、独立核算、自负盈亏的法人经济实体，多渠道分流安置企业富余人员和关闭破产企业的职工。改制分流的主体首先是改制单位的职工，其次为改制单位占有的和使用的净资产。在改制分流过程中，以改制单位现有存量资产为主，经评估后作为经济补偿的来源，并按照规定的补偿标准，一次性支付给自愿与原企业解除劳动关系的职工。实施改制分流要规范操作，坚持“公开、公平、公正”的原则，维护国家、企业及职工的合法权益，防止国有资产流失。

一、财务管理在企业改制分流中的主要工作与作用

一个完整的改制分流方案，包括经济行为的批准文件、改制分流方案的文字材料、改制分流方案表、股权结构表、人员结构表、资产清查报告、财务审计报告、资产评估报告等等。无论是股本额的确定，资产的匹配、清查、审计、评估、损失的认定及改制单位经营效益的测算等，都涉及到价值量的管理。因此，作为以价值尺度为基本管理职能的财务管理，在改制分流工作中，应充分发挥其特有的功能作用。改制计划一经国资委批准，改制分流工作将紧张有序地按规定程序开展，财务管理工作由始而终地贯穿其中。主要内容包括以下几个方面:对改制单位（注:处在改制过程但未完成工商登记注册的企业）资产清查，明确产权，核实账目，编制改制基准日的资产负债表和详细财产清册，以及债权债务清单，为实施财务审计与资产评估做准备。分析填列“初步方案表”，注明改制单位目前组织形式、经营地、注册地、股权结构、主要经营业务及改制分流所涉及资产范围等。根据资产负债的预计评估值和拟参加改制职工的经济补偿进行初次资产负债匹配。聘请有资质的中介机构，选择合理的资产评估方法，对改制资产进行评估，并对资产评估报告进行审核，出具审核意见。改制单位填列“国有资产评估项目备案表”，经上级单位核实无异后，签章转报国有资产管理部门。

根据审核备案的资产评估结果和基本确定参加改制职工的经济补偿进行第二次资产负债匹配调整。分析填列“实施方案表”，注明改制企业（指完成改制分流过程和工商登记注册的企业）组织形式、经营地、注册地、股权结构、主要经营业务、未来3年收入利润预测、改制分流所涉及人员资产范围，以及评估机构、评估方法、备案机关和备案编号等等，上报集团公司审批。此“实施方案表”的内容实施是整个改制过程的灵魂，是改制方案能否成功的关键。根据国资委、财政部规定，企业在实施改制分流中，国有产权向改制职工的转让，经集团公司审核并转报国资委批准后可采取协议方式转让。改制企业依据协议转让批准文件和合同以及相关的支付凭证等办理产权登记手续。改制企业工商登记完成后，进行账务预处理。经对过渡期（改制基准日———工商登记日）损益《审计报告》审核上报批准后，进行改制分流正式关账处理。

继续关注改制后企业的财务状况，聘请中介机构对经营者任期内（3年）资本保值增值等情况进行审计，审核确认改制者岗位激励股份的奖励兑现。国家对主辅分离、改制分流在政策上的扶持力度很大，经有关部门认定，税务机关审核，改制企业可享受3年内免征企业所得税的政策。因此，财务部门将协助改制企业办理有关享受税收扶持政策的相关手续。在改制过程中，财务管理工作涉及方方面面，除了按规定程序做好各项工作外，还要积极争取各有关职能部门的大力支持与配合，如会计师事务所、国有资产评估机构、银行、税务、工商等共同协调运作，确保改制分流工作的合法合理、及时有效完成。

二、企业改制分流中财务管理应注意的问题

1.正确处理好各股东的利益关系

在资产归属进行产权界定时，要充分依据现有的政策法规，正确处理好各股东的利益关系，避免由于各方利益问题处理不当，而影响企业改制的积极性。

2.改制资产的价值评估标准与方法应规范统一

目前在资产评估过程中仍然存在标准不统一、方法不规范的问题。主要有对土地的开发费用和土地的使用权作价标准，对国有企业原先形成的无形资产或商誉等是否做作价处理，对固定资产的评估是否考虑使用价值和重置价值的差异，对现有库存产品的作价标准等问题。因为改制资产是为出售、转让而进行评估的，是公司制改建过程中的资产评估，须选用统一的标准和合理的评估方法，避免形成争议，影响改制工作。

3.对改制资产与股份配置调整过程中的原则性有待加强

凡改制资产大于经济补偿加激励股之和的，应尽量避免作资产增加的调整；改制资产小于经济补偿加激励股之和的，应尽量避免作资产减少的调整。否则，对盘活存量资产不仅无益，反而有害，使改制方案编制成了数字游戏。

4.对改制企业占用所属企业资金及债务处理方案应合理而安全

目前对改制企业占用所属企业资金及债务处理方法较为单一，基本采用与改制企业签订还款协议分期归还，此方法具有一定风险，只适用于欠款金额不大或金额较大但改制后仍保留有一定的业务关系者（可从今后的业务交易款项中扣回，安全可以预期）。因而需根据不同情况区别对待，如努力寻找外部投资者，相应扩大改制企业的总股份规模，将这部分债权转为改制净资产等，这有利于保证资金安全。

5.对审计、评估机构认定为全额减值的改制资产应规范处置

对改制分流过程中经审计、评估确认为全额减值的债权和投资等资产，应作为改制损失来认定和处理，但不该配置给改制企业，而应收回该债权和投资等，设立备查账制度，并承担继续追索或清偿的责任。

6.过渡期损益的管理与控制有待完善

破产清算初期审计报告篇9

关键词：工程，全过程造价控制

 

在工程建设的质量控制、进度控制、造价控制中，造价控制是很重要的，建设单位对工程造价的控制与管理贯穿于工程建设的全过程。在项目建设各阶段，即决策阶段、设计阶段、工程招标及承、发包工程阶段、施工阶段以及竣工验收阶段，通过工程造价的控制，相应形成了投资估算、设计概算、施工图预算、标底价、承包合同价及竣工决算，这些造价之间存在着前者控制后者、后者补充前者的相互作用关系，最终实现有效全过程控制工程造价。

1．决策阶段，合理确定工程投资估算

我国基本建设投资程序规定，国有资金投资的建设项目应根据规模大小，按规定报批。经有权机关审批的项目投资总额就成了今后的造价目标。非国有资金投资的项目，也存在工程投资总额。因此，这个阶段能否根据项目的总体建设目标，综合考虑各种建设条件，充分估计各种费用，在既不铺张浪费，又不留缺口的前提下，进行多方案比选，最终确定最合理、最优化的建设方案，为今后的工程建设总体目标，特别是工程造价目标的实现打下良好的基础。在工程决策前，充分了解并能实地了解建设用地有关的基础数据资料，如气象、水文、地质、经济等，做到研究论文的基础资料准确，确保科研报告的真实性，并具有一定的深度。估算的项目齐全，费用合理，不留缺口。

2.设计阶段，有效控制工程造价

工程设计一般分为初步设计、施工图设计两个阶段。在工程设计阶段，特别是初步设计阶段，实行限额设计，采取优化设计的方法，可达到控制造价的目的，又可提高设计质量，达到经济与技术的完美统一。论文格式。

整个设计过程中，限额设计是对工程投资目标进行分解，按上一阶段确定的目标控制下一阶段的设计，而且在设计中以控制工程量为重要内容。作为工程的建设单位可在委托设计单位或通过设计招标选择设计单位时，明确提出限额设计，促使设计单位加强造价控制的观念，强化设计人员的工程造价意识，达到技术与经济的统一。设计人员在整个设计过程中，应各自检查本专业的工程费用，由设计项目负责人进行统筹把关，最后控制在限额内。

3.实行招标采购制度，引进市场价格竞争，降低工程造价

实行工程项目招标采购制度，贯彻公开、公平、公正的原则，经过供求双方的相互选择、竞争确定采购价格。在具体的工程实践中，根据工程项目的规模大小，对于拟发生的费用符合公开招标要求的金额时，则应采用公开招标形式，吸引符合资质的承包商或供货商参加竞争，通过法定程序选择报价低，时间短，具有良好业绩的承包商；对于未达公开招标要求的项目，如选择勘察、设计等参建单位，可采用议标的方式，邀请资质满足要求，业绩、信誉良好的单位参与议标，参照公开招标的程序，经评议后择优选择合理低价中标单位。通过实行招标采购制度，引进价格竞争，可有效降低费用。

4.合同的签订，也能合理控制工程造价

施工招标完成后，作为招标阶段的最后一个环节就是与中标单位签订施工合同，施工合同与招标文件都是作为以后竣工结算的主要依据，作为施工合同主要以招标文件为基础，不能违反招标文件实质性内容，但是需要对招标文件中某些部分作适当的补充和细化，特别是合同价款、工程量确认方面的条款一定要明确和详尽。

实践表明，一份严密、准确的合同文件能很好的保证建设工程合同造价的合理性、合法性，减少履行合同中甲乙双方的纠纷，维护合同双方的利益，有效地控制工程造价。

5.施工阶段严格控制工程变更，降低变更费用

工程实施过程中，由于施工技术的要求或现场施工环境的变化以及业主的要求，均可能产生工程变更。为了降低工程变更费用，可采取以下措施：

建设单位在委托设计任务前，应根据项目的实施目标，特别是分阶段实施的工程，周全考虑本阶段要实施的项目。以免在工程实施过程中，临时增加项目，而产生业主引起的变更，导致施工单位提出工期及费用上的索赔。对于不可避免的工程变更采用工程量清单的单价和价格，取其价格的一部分使用。论文格式。例如：某钻孔桩的工程情况是，直径为1.0m的共计1501m；直径为1.2m的共计长8178m；直径为1.3m的共计2017。原合同规定选择直径为1.0m的钻孔桩做静载破坏试验。论文格式。显然如果选择直径为1.2m的钻孔桩做静载破坏试验对工程更具有代表性和指导意义。因此造价工程师决定变更。但在原工程量清单中仅有直径为1.0m静载破坏试验的价格，没有直接或其他可套用的价格供参考。经过认真分析，造价工程师认为，钻孔桩做静载破坏试验的的费用主要有两部分构成，一部分为试验费用，另一部分为桩本身的费用，而实验方法及设备并未因试验桩直径的改变而发生变化。因此，可认为试验费用没有增减，费用的增减主要来自由钻孔桩直径变化而引起的桩本身的费用的变化。直径为1.2m的普通钻孔桩的单价在工程量清单中就可以找到，且地理位置和施工条件相近。因此，采用直径为1.2m的钻孔桩做静载破坏试验的费用为：直径1.0m静载破坏试验+直径为1.2m的钻孔桩的清单价格。

6、实行竣工结算审查和财务决算审计，防止施工单位多估冒算，并对工程资金使用情况进行审计

根据《建设工程施工合同》格式文本的通用条款所示，在承包人提供的工程竣工验收报告经发包人认可后28天内，承包人向发包人递交竣工结算报告及完整的结算资料。发包人应在收到资料28天内进行核实，给予确认或提出修改意见。一般情况下，承包人或多或少会有多估冒算的，为了使竣工结算符合工程实际情况，发包人会进行结算审查。发包人应在收到资料后28天内提出书面修改意见，这样就不会造成合同违约。如果发包人有能力，可先进行内部审核，再委托有资质的中介机构进行审计；如无能力，则应及时委托中介机构，由中介机构在合同规定的期限内出具书面的修改意见。通常情况下，建设单位会将竣工结算审查与财务决算审计一并委托，也应尽可能按合同规定的期限出具意见。通过竣工结算审查，防止施工单位多估冒算，使建设投资控制在合理的金额内。通过财务决算审计，编制财务决算报表，检查基本建设资金的使用情况，对项目实施的投资效益进行评价，为今后的工程实施积累经验也吸取教训。

综上所述，工程造价的控制与管理是一个动态的过程。市场经济的变化多端，使得工程投资的确定与控制变得更为复杂化，这就需要建设单位对工程造价的管理既全面又有侧重点。在工程实施过程的各个阶段，时时要有控制造价的经济头脑，发挥建设单位掌握第一手资料的优势，认真分析和充分利用建设周期中的重要信息，把握住市场经济的脉搏，减少或避免建设资金的流失，最大限度地提高建设资金的投资效益。

参考文献

《建设工程投资控制》中国建设监理协会.组织编写：毛鹤琴,刘长斌,曲修山等

《山东省建筑工程计价方法》.主编：沈大伟 金绍波

破产清算初期审计报告篇10

关键词：破产法；破产清算；破产清算事务所

中图分类号：D9 文献标识码：A

收录日期：2012年3月3日

我国破产法第24条的规定，管理人可以由有关部门、机构的人员组成的清算组或者依法设立的律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构担任。这些中介机构的人员具有扎实的专业知识、经验丰富、工作时间有保证、比较中立客观，他们为破产管理人，更有利于协助法院及时地处理好清算事务。对破产管理人资格做出明确的法律规定，是保证破产管理人具有良好的业务素质和品行状况，保障破产清算程序有效进行的必要措施。然而，破产清算事务所仍存在诸多法律和实践问题。

一、破产清算事务所在我国存在的定位问题

在现实生活中，破产清算事务所虽早已出现，但数量却并不多，其原因主要有以下两点：其一，对于国家工商行政总局是否需要对破产清算事务所的成立有前置审批，我国并没有相关规定，比如成立律师事务所需要司法局的前置审批、成立会计事务所需要财政局的审批等。正是由于全国各地工商行政部门对破产清算事务所的业务主管部门不明确，才导致了破产清算事务所无法成立的现状；其二，破产清算不属于我国的企业行业分类。工商管理部门审查企业名称、经营范围的参考依据是《国民经济行业分类》。但是，在K项的社会服务业中没有列入“破产清算”项目，换言之，就目前而言尚不能出现企业名称中包含“破产清算”的组织。

正是因为出现了制度上的“滞后”，破产清算事务所被挡在了管理人大门之外。由于长期以来我国并没有专门的管理人资格考试和相应的行业协会以及专门的资质管理。因此，破产清算事务所良莠不齐，虽然有相当一部分破产清算事务所在国有企业破产中发挥了重要作用，积累了丰富的破产清算经验，但更多的破产清算事务所成立之初就存在一些问题，如人员结构复杂、组织形式多样、承担民事责任能力差、缺乏必要的专业知识，其能否胜任管理人职责令人担忧。

二、专门设立破产清算事务所的必要性

（一）从破产程序的目的看破产清算事务所确立的必要性。从传统破产理论看，破产即意味着清算，因此，作为“破产管理人”，在企业破产程序中的职责主要有两种：其一，清理破产企业的财产工作，包括：接管债务人的财产、账簿，调查债务人财产状况，制作财产状况报告等一般由会计师事务所完成；其二，要清理出破产财产，需要将破产企业与其债权人、债务人以及其他相关利害关系人的关系分离清楚，在此基础上，对债务人在破产程序前的不正当财产处分行为行使撤销权、取回权等等，此项工作一般由律师事务所负责。因此，在这种情形下，破产清算事务所无立足之地是符合现实条件的。

然而，现代破产法对无力偿债案件的处理，不再以清算为唯一程序手段，“破产”在法律程序的意义上，不再与“倒闭清算”相等同。破产法不再是单纯的清算法，它也担负着救助债务人特别是拯救困境企业的任务。与此相适应，破产管理人的职责范围也相应扩大，主要有以下几点：（1）决定待履行合同的解除或继续履行；（2）重整期间主持债务人营业或对债务人自行营业进行监督；（3）制备重整计划草案。由此可以看出，管理人除了应具备会计和法律知识外，还应具备一定的经营管理能力。而作为会计和法律专业人员，此方面的能力一般要相对欠缺。因此，为解决企业破产问题专门设立的破产清算事务所就有了优于其他管理人候选人的优势。进而笔者认为，破产清算事务所确是有必要在我国设立。

（二）从我国具体国情看破产清算事务所设立的必要性。第一，从有资格做管理人中介机构的数量看，会计师事务所和律师事务所数量并不多，可以说比较匮乏。随着我国经济的快速发展和国民法律意识的逐渐增强，对于会计师和律师的需求也会逐渐增大，律师事务所处理破产事件之外的事务相信也会供不应求；第二，从破产案件审理周期看，企业破产案件一般案情复杂、审理周期长，一般企业破产案件的审理周期都需2～3年时间，个别案件甚至更长。

可以看出，会计师事务所和律师事务所除了破产清算还有许多其他业务，因此我国迫切需要处理破产案件的专门人才来做职业破产管理人，这就需要在我国设立破产清算事务所。

三、破产清算事务所立法建议

为了更好地保护债权人和债务人的合法权益，维护社会主义市场经济秩序，破产清算事务所作为处理破产清算事宜的专门性机构，必定在企业破产程序中担任重要角色。针对目前破产清算事务所成立难的问题，笔者提出以下几点建议：

首先，应该明确破产清算事务所的性质。破产清算事务所是实行合伙制、合作制还是公司制，目前并不明确。破产清算事务所承担法律责任的形式因其性质不同而不同：若实行合伙制，破产清算事务所将对外承担无限责任；而采用合作制、公司制则仅承担有限责任。因此，笔者建议首先要以行政法规、部门规章的形式明确破产清算事务所的性质。

其次，列明成立破产清算事务所的资质要求。由于我国还没有统一的法律法规对破产清算事务所的资质进行规定，很多地区都制定了自己辖区内有权作破产案件管理人的条件。而破产清算事务所之所以能在企业破产中承担管理人的角色，必定该组织中拥有相关专业技能的人员。破产清算事务所要担当起管理人的职责，国家有关部门必须对该组织的成立设定门槛，对该组织的从业人员有一定的限制，以使破产清算事务所与一般的商务咨询机构相区别。

最后，应该明确破产清算事务所名称的合法性。正如上文所说的由于立法的桎梏，即使从事破产清算的专门性机构也无法称为“破产清算事务所”，目前只能称为“商务咨询公司”等球名称。欲将破产清算事务所真正合法成立，必须首先将“破产清算”列入国民经济行业分类中。只有这样，才能在企业名称中出现“破产清算”字样，或者在经营范围中添加与破产清算有关的事项。

破产法的实施对我国的国有企业、证券金融类企业、外资企业面临巨大挑战，破产清算事务所的存在状况、责任承担状况将是考察破产法实行的一个重要指标。针对目前成立破产事务所难的现状，笔者希望相关部门能够尽快使破产事务所发挥其在破产法实施中的重要作用。

主要参考文献：

[1]田庭峰，姚遥.破产清算事务所成立难.省略，2012.2.