财政部基本建设管理规定范文

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篇1

基本建设财务管理规定如下

第一条 为了适应社会主义市场经济体制和投融资体制改革的需要，规范基本建设投资行为，加强基本建设财务管理和监督，提高投资效益，根据《中华人民共和国预算法》、《会计法》和《政府采购法》等法律、行政法规、规章，制定本规定。

第二条 本规定适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单位，包括当年安排基本建设投资、当年虽未安排投资但有在建工程、有停缓建项目和资产已交付使用但未办理竣工决算项目的建设单位。其他建设单位可参照执行。

实行基本建设财务和企业财务并轨的单位，不执行本规定。

第三条 基本建设财务管理的基本任务是：贯彻执行国家有关法律、行政法规、方针政策;依法、合理、及时筹集、使用建设资金;做好基本建设资金的预算编制、执行、控制、监督和考核工作，严格控制建设成本，减少资金损失和浪费，提高投资效益。

第四条 各级财政部门是主管基本建设财务的职能部门，对基本建设的财务活动实施财政财务管理和监督。

第五条 使用财政性资金的建设单位，在初步设计和工程概算获得批准后，其主管部门要及时向同级财政部门提交初步设计的批准文件和项目概算，并按照预算管理的要求，及时向同级财政部门报送项目年度预算，待财政部门审核确认后，作为安排项目年度预算的依据。

建设项目停建、缓建、迁移、合并、分立以及其他主要变更事项，应当在确立和办理变更手续之日起30日内，向同级财政部门提交有关文件、资料的复制件。

第六条 建设单位要做好基本建设财务管理的基础工作，按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责基本建设财务工作;严格按照批准的概预算建设内容，做好账务设置和账务管理，建立健全内部财务管理制度;对基本建设活动中的材料、设备采购、存货、各项财产物资及时做好原始记录;及时掌握工程进度，定期进行财产物资清查;按规定向财政部门报送基建财务报表。

主管部门应指导和督促所属的建设单位做好基本建设财务管理的基础工作。

第七条 经营性项目，应按照国家关于项目资本金制度的规定，在项目总投资(以经批准的动态投资计算)中筹集一定比例的非负债资金作为项目资本金。

本规定中有关经营性项目和非经营性项目划分，由财政部门根据国家有关规定确认。

第八条 经营性项目筹集的资本金，须聘请中国注册会计师验资并出具验资报告。投资者以实物、工业产权、非专利技术、土地使用权等非货币资产投入项目的资本金，必须经过有资格的资产评估机构依照法律、行政法规评估作价。

经营性项目筹集的资本金，在项目建设期间和生产经营期间，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。

第九条 经营性项目收到投资者投入项目的资本金，要按照投资主体的不同，分别以国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金单独反映。项目建成交付使用并办理竣工财务决算后，相应转为生产经营企业的国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金。

第十条 凡使用国家财政投资的建设项目，应当执行财政部有关基本建设资金支付的程序，财政资金按批准的年度基本建设支出预算到位。

实行政府采购和国库集中支付的基本建设项目，应当根据政府采购和国库集中支付的有关规定办理资金支付。

第十一条 经营性项目对投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额(包括发行股票的溢价净收入)、接受捐赠的财产、外币资本折算差额等，在项目建设期间，作为资本公积金，项目建成交付使用并办理竣工财务决算后，相应转为生产经营企业的资本公积金。

第十二条 建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资，冲减工程成本。

第十三条 经营性项目在建设期间的财政贴息资金，作冲减工程成本处理。

第十四条 建设项目在编制竣工财务决算前要认真清理结余资金。应变价处理的库存设备、材料以及应处理的自用固定资产要公开变价处理，应收、应付款项要及时清理，清理出来的结余资金按下列情况进行财务处理：

经营性项目的结余资金，相应转入生产经营企业的有关资产。

非经营性项目的结余资金，首先用于归还项目贷款。如有结余，30%作为建设单位留成收入，主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖，70%按投资来源比例归还投资方。

第十五条 项目建设单位应当将应交财政的竣工结余资金在竣工财务决算批复后30日内上交财政。

第十六条 建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。

第十七条 建筑安装工程投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本，其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。

第十八条 设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本，包括需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。

需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备;不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的设备。

第十九条 待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出，包括：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、(贷款)项目评估费、国外借款手续费及承诺费、社会中介机构审计(查)费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、汇兑损益、报废工程损失、坏账损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、航道维护费、航标设施费、航测费、其他待摊投资等。

建设单位要严格按照规定的内容和标准控制待摊投资支出，不得将非法的收费、摊派等计入待摊投资支出。

第二十条 其他投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。

第二十一条 建设单位管理费是指建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支。包括：不在原单位发工资的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支。

业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%。

施工现场津贴标准比照当地财政部门制定的差旅费标准执行。

第二十二条 建设单位管理费实行总额控制，分年度据实列支。

建设单位管理费的总额控制数以项目审批部门批准的项目投资总概算为基数，并按投资总概算的不同规模分档计算。具体计算方法见附1。

特殊情况确需超过上述开支标准的，须事前报同级财政部门审核批准。

第二十三条 建设单位发生单项工程报废，必须经有关部门鉴定。报废单项工程的净损失经财政部门批准后，作增加建设成本处理，计入待摊投资。

第二十四条 非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、退耕还林(草)、封山(沙)育林(草)、水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废及其他经财政部门认可的不能形成资产部分的投资，作待核销处理。在财政部门批复竣工决算后，冲销相应的资金。形成资产部分的投资，计入交付使用资产价值。

第二十五条 非经营性项目为项目配套的专用设施投资，包括专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等，产权归属本单位的，计入交付使用资产价值;产权不归属本单位的，作转出投资处理，冲销相应的资金。

经营性项目为项目配套的专用设施投资，包括专用铁路线、专用公路、专用通讯设施、送变电站、地下管道、专用码头等，建设单位必须与有关部门明确界定投资来源和产权关系。由本单位负责投资但产权不归属本单位的，作无形资产处理;产权归属本单位的，计入交付使用资产价值。

第二十六条 建设项目隶属关系发生变化时，应及时进行财务关系划转，要认真做好各项资产和债权、债务清理交接工作，主要包括各项投资来源、已交付使用的资产、在建工程、结余资金、各项债权和债务等，由划转双方的主管部门报同级财政部门审批，并办理资产、财务划转手续。

第二十七条 基建收入是指在基本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入、负荷试车和试运行收入以及其他收入。

(一)工程建设副产品变价净收入包括：煤炭建设中的工程煤收入，矿山建设中的矿产品收入，油(汽)田钻井建设中的原油(汽)收入和森工建设中的路影材收入等。

(二)经营性项目为检验设备安装质量进行的负荷试车或按合同及国家规定进行试运行所实现的产品收入包括：水利、电力建设移交生产前的水、电、热费收入，原材料、机电轻纺、农林建设移交生产前的产品收入，铁路、交通临时运营收入等。

(三)其他收入包括：1?各类建设项目总体建设尚未完成和移交生产，但其中部分工程简易投产而发生的营业性收入等;2?工程建设期间各项索赔以及违约金等其他收入。

第二十八条 各类副产品和负荷试车产品基建收入按实际销售收入扣除销售过程中所发生的费用和税金确定。负荷试车费用计入建设成本。

试运行期间基建收入以产品实际销售收入减去销售费用及其他费用和销售税金后的纯收入确定。

第二十九条 试运行期按照以下规定确定：引进国外设备项目按建设合同中规定的试运行期执行;国内一般性建设项目试运行期原则上按照批准的设计文件所规定期限执行。个别行业的建设项目试运行期需要超过规定试运行期的，应报项目设计文件审批机关批准。

第三十条 建设项目按批准的设计文件所规定的内容建成，工业项目经负荷试车考核(引进国外设备项目合同规定试车考核期满)或试运行期能够正常生产合格产品，非工业项目符合设计要求，能够正常使用时，应及时组织验收，移交生产或使用。凡已超过批准的试运行期，并已符合验收条件但未及时办理竣工验收手续的建设项目，视同项目已正式投产，其费用不得从基建投资中支付，所实现的收入作为生产经营收入，不再作为基建收入。试运行期一经确定，各建设单位应严格按规定执行，不得擅自缩短或延长。

第三十一条 各项索赔、违约金等收入，首先用于弥补工程损失，结余部分按本规定第三十二条处理。

第三十二条 基建收入应依法缴纳企业所得税，税后收入按以下规定处理：

经营性项目基建收入的税后收入，相应转为生产经营企业的盈余公积。

非经营性项目基建收入的税后收入，相应转入行政事业单位的其他收入。

第三十三条 试生产期间一律不得计提固定资产折旧。

第三十四条 建设单位应当严格执行工程价款结算的制度规定，坚持按照规范的工程价款结算程序支付资金。建设单位与施工单位签订的施工合同中确定的工程价款结算方式要符合财政支出预算管理的有关规定。工程建设期间，建设单位与施工单位进行工程价款结算，建设单位必须按工程价款结算总额的5%预留工程质量保证金，待工程竣工验收一年后再清算。

第三十五条 基本建设项目竣工时，应编制基本建设项目竣工财务决算。建设周期长、建设内容多的项目，单项工程竣工，具备交付使用条件的，可编制单项工程竣工财务决算。建设项目全部竣工后应编制竣工财务总决算。

第三十六条 基本建设项目竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。各编制单位要认真执行有关的财务核算办法，严肃财经纪律，实事求是地编制基本建设项目竣工财务决算，做到编报及时，数字准确，内容完整。

第三十七条 建设单位及其主管部门应加强对基本建设项目竣工财务决算的组织领导，组织专门人员，及时编制竣工财务决算。设计、施工、监理等单位应积极配合建设单位做好竣工财务决算编制工作。建设单位应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工作。在竣工财务决算未经批复之前，原机构不得撤销，项目负责人及财务主管人员不得调离。

第三十八条 基本建设项目竣工财务决算的依据，主要包括：可行性研究报告、初步设计、概算调整及其批准文件;招投标文件(书);历年投资计划;经财政部门审核批准的项目预算;承包合同、工程结算等有关资料;有关的财务核算制度、办法;其他有关资料。

第三十九条 在编制基本建设项目竣工财务决算前，建设单位要认真做好各项清理工作。清理工作主要包括基本建设项目档案资料的归集整理、帐务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿，做到帐帐、帐证、帐实、帐表相符。各种材料、设备、工具、器具等，要逐项盘点核实，填列清单，妥善保管，或按照国家规定进行处理，不准任意侵占、挪用。

第四十条 基本建设项目竣工财务决算的内容，主要包括以下两个部分：

(一)基本建设项目竣工财务决算报表

主要有以下报表(表式见附2)：

1.封面

2.基本建设项目概况表

3.基本建设项目竣工财务决算表

4.基本建设项目交付使用资产总表

5.基本建设项目交付使用资产明细表

(二)竣工财务决算说明书

主要包括以下内容：

1.基本建设项目概况

2.会计账务的处理、财产物资清理及债权债务的清偿情况

3.基建结余资金等分配情况

4.主要技术经济指标的分析、计算情况

5.基本建设项目管理及决算中存在的问题、建议

6.决算与概算的差异和原因分析

7.需说明的其他事项

第四十一条 基本建设项目的竣工财务决算，按下列要求报批：

(一)中央级项目

1.小型项目

属国家确定的重点项目，其竣工财务决算经主管部门审核后报财政部审批，或由财政部授权主管部门审批;其他项目竣工财务决算报主管部门审批。

2.大、中型项目

中央级大、中型基本建设项目竣工财务决算，经主管部门审核后报财政部审批。

(二)地方级项目

地方级基本建设项目竣工财务决算的报批，由各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)确定。

第四十二条 财政部对中央级大中型项目、国家确定的重点小型项目竣工财务决算的审批实行“先审核、后审批”的办法，即先委托投资评审机构或经财政部认可的有资质的中介机构对项目单位编制的竣工财务决算进行审核，再按规定批复。对审核中审减的概算内投资，经财政部审核确认后，按投资来源比例归还投资方。

第四十三条 基本建设项目竣工财务决算大中小型划分标准。经营性项目投资额在5000万元(含5000万元)以上、非经营性项目投资额在3000万元(含3000万元)以上的为大中型项目。其他项目为小型项目。

第四十四条 已具备竣工验收条件的项目，3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产，其费用不得从基建投资中支付，所实现的收入作为生产经营收入，不再作为基建收入管理。

第四十五条 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)可以根据本规定，结合本地区建设项目的实际，制定实施细则并报财政部备案。

第四十六条 本规定自之日起30日后施行。财政部1998年印发的《基本建设财务管理若干规定》(财基字〔1998〕4号文)同时废止。

 

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篇2

行政单位预算业务管理规定

一、行政单位预算(财务收支计划)编制

1.行政单位应按照财政部门规定的编制要求、程序、预算报表格式(见附表)编制年度预算(包括预算说明)，并按规定的报送时间经主管部门审核汇总后报同级财政部门(一级预算单位直接报送财政部门)。同时，单位要按财政部财综字[1997]8号文件的规定填报预算外资金(如行政性收费、基金等)收支计划。

2.行政单位预算由收入预算和支出预算组成。收入预算包括财政拨款收入、由财政专户拨付的预算外资金收入以及经财政部门核定由单位留用的预算外资金收入和其他收入等项内容;支出预算包括经常性支出、专项支出和自筹基本建设支出等项内容，经常性支出包括：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、设备购置费、修缮费、业务费和其他支出等项目，专项支出按支出用途分别编列到有关项目。

自筹基本建设支出，即行政单位经批准用财政拨款收入以外的资金安排自筹基本建设发生的支出，行政单位自筹资金安排基本建设，应先落实资金来源，并按审批权限，报经有关部门列入基本建设计划。

3.行政单位在编制预算时，应按规定合理划分不同类型的收入，将应列入预算的各项收入(其他收入按节级科目分项填列，见表三)全部列入预算，不得遗漏(没有收入数额的项目可以空置)。

按规定应上缴财政预算的罚没收入和行政性收费(包括基金)收入，应及时足额上缴财政预算，不得列入单位收入预算，用于各项支出;按规定暂未纳入财政预算管理的预算外资金收入，应按规定进行处理，除经批准由单位留用的外，应及时足额上缴财政专户，实行收支两条线管理。缴入财政专户的预算外资金，不能作为单位收入，直接列入收入预算。由财政专户拨付给单位的预算外资金收入，应作为单位收入，列入收入预算;其他收入，包括非独立核算后勤机构取得的各项收入以及其他服务性收入等，应列入单位收入预算，用于本单位的支出。

单位应按照统筹兼顾、确保重点的原则安排各项支出，即在保证人员支出和开展公务活动必不可少的开支的前提下，安排其他各项支出。自筹基本建设支出应在保证正常工作支出需要，保证正常预算收支平衡的基础上统筹安排，并报主管部门和财政部门核批。核定的自筹基本建设资金纳入基本建设财务管理。

专项资金安排的支出，应有详细的说明。

二、行政单位预算的核批

1.财政部门在收到经主管部门审核汇总(或一级预算单位)报送的行政单位预算后，应进行审核，对符合预算编制要求的，应在规定的期限内予以批复。对有主管部门的行政单位预算，财政部门一般只核批到主管部门，具备条件的，也可以核批到具体单位。

2.财政部门在批复行政单位预算时，应按照收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，结余留用的预算管理办法，统一核定行政单位各项收入和支出预算。

对收入预算，应明确核定财政拨款收入、由财政专户拨付的预算外资金收入以及核准留用的预算外资金收入和其他收入等各项收入指标。

对支出预算，要统筹兼顾、确保重点，在核定经常性支出、专项支出和自筹基本建设支出等分类支出数额情况下，必要时应核定到工资、补助工资、公务费、设备购置费、修缮费、业务费等重点支出项目。

3.财政部门在核定行政单位预算时，财政拨款标准应根据以保证行政单位基本工作任务需要，结合国家财力可能确定。

单位预算外资金收入，应根据收支统管的要求，与财政预算拨款收入一并核定，统一下达。其数额应根据行政单位财政收支状况，纳入财政专户的预算外资金及按规定实行结余上缴专户或按规定比例留用不缴财政专户的预算外资金数额确定。

财政拨款收入和预算外资金收入必须指定用途的，财政部门在核批行政单位收支预算时，应予以明确。

三、预算执行

行政单位预算经财政部门和主管部门核批以后，即成为预算执行的依据。行政单位应加强预算执行的管理工作。

1.行政单位要加强收入管理工作。取得的各项收入要及时入帐，不得坐支。按规定应上缴财政预算的要及时足额上缴;应上缴财政专户的预算外资金要及时足额缴入财政专户，不能直接作为单位收入。主管部门和财政部门对行政单位应缴未缴财政预算或财政专户的资金要督促催缴。

2.行政单位在预算执行中要严格控制各项支出。各项支出要严格执行国家有关财务规章规定的开支范围和开支标准，不得随意改变资金用途和支出规模。财政拨款收入预算外资金收入有指定用途的，应按规定的支出项目开支。

四、预算调整

经财政部门和主管部门正式批复的行政单位预算，行政单位不得随意调整。在执行过程中，确因出现特殊情况，需要调整预算时，应按照以下规定进行处理：

1.行政单位在预算执行过程中，国家对财政拨款收入和从财政专户核拨的预算外资金收入一般不予调整。但因为上级下达的工作任务有较大调整，或者根据国家有关政策增加或减少支出，对预算执行影响较大时，行政单位可以报请主管部门和财政部门调整预算。

2.行政单位的其他各项收入预算需要调整时，可根据收支平衡的原则自行调整收支预算，但必须报送主管部门和财政部门备案。

3.收入预算调整后，要相应调增或者调减支出预算。

五、预算报表格式

根据以上规定，随文附发《中央级行政单位预算表》格式。地方行政单位的预算报表格式，由地方财政部门参照该预算报表格式制定布置。单位预算外资金收支计划表按财政部财综字[1997]8号通知要求，一并填报。

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[关键词]全额预算 基建财务 问题与对策

近年来通过对政府投资水利建设项目的财务管理模式进行不断的改革和完善,公益性水利项目应组建事业性质的项目法人,具体实施工程建设,已成为通行做法。按全额预算单位体制组建项目法人,符合国家有关水利基本建设管理规定,有利于向上争取建设资金补助;管理经费列入财政预算,有利于机构经费基本性保障,实现专业化管理,保证工程建设的实施。取得的成绩有目共睹,但实践中也存在一些亟待解决的问题。

一、 当前全额预算水利单位基建财务管理存在的问题

(一)两类资金来源渠道影响工程建设成本归集的完整性

在全额预算水利单位体制下,建设资金来源渠道有两大类:基建拨款和预算拨款。基建拨款按基本建设资金管理程序拨入,是建设资金来源的主要部分,为全部的工程款、征迁款及部分建设管理费。这部分资金按基建财务管理制度进行管理和使用,列入工程建设成本。预算拨款按全额预算单位费用标准编列,主要是人员经费和公用经费,按预算单位财务管理制度进行管理,遵循行政事业单位相关管理程序进行使用,不列入工程建设成本。而作为工程建设管理单位,从实质上讲在建设期,部门预算中的人员经费是建设单位人员经常费的一部分,公用经费是工程管理经常费的一部分。这部分费用不列入工程建设成本,将导致工程建设成本归集不完整。

(二)公用经费定额管理方式导致工程管理经费不足

按全额预算水利单位经费管理方式,按在编人员编列的定额公用经费,难以满足工程管理实际开支需要,影响工程高效推进。预算中安排的公用经费,仅能维持单位常规支出。项目法人所承担的工程建设任务,也要相应支出办公、差旅、会议、水电费等工程管理经费。由于全额预算单位经费管理方式所限,财政不核拨专门管理费,只好在公用经费中列支,出现了工程做得越多反而导致公用经费越紧张的状况。

(三)人员经费定额限制不利于调动工作积极性

由于财政预算人员经费额度限制,项目法人工作人员收入水平与常规事业单位同类人员相当,但工程建设单位夜间巡查,加班现象十分普遍,工作强度明显大于常规事业单位,收入水平应体现工作强度和绩效,否则不利于调动工作积极性。而财政部门认为,对事业单位奖金福利实行限高托低后,单位各项考核奖励性补贴须控制在市财政规定额度内,不得突破。财政部门很难为项目法人开特殊口子提高人员经费预算标准。

(四)适用政府采购管理制度的局限性

预算制度规定全额预算单位在编制年度预算的同时,应按照政府采购目录和限额标准,编制采购预算。对全额预算水利建设单位,当前部分意见认为,凡是归属政府集中采购目录以内或采购限额标准以上的货物、工程和服务,如管理用设备、房屋租赁等事项,不论资金来源均应纳入政府采购范围。导致工程设备、工程车购买和技术服务、监理用房租赁等按预算管理要求和政府采购方式进行,程序复杂,审批手续繁多,而且由于政府采购部门水利专业性不强,影响了工程建设进度和质量。

(五)资金拨付审批环节多不利于提高支付效率

实施财政直接支付为加强水利建设项目资金管理和监督,保证专款专款工具事业单位专用,减少拨付环节,提高资金使用效益,起到了积极作用。但若遇工程变更比较多的项目,财政在审核拨付资金时,所需时间较多,可能延误建设工期;另外实施过程中还存在审批环节多,手续繁杂,影响资金支付效率的情况,以一个购买起重机设备合同为例,合同金额仅29万元,分三次财政直接支付了20万元,分别为3万元、9万元、9万元,每次付的金额不大,手续却一个不能少。若遇到相关人员外出,审批周期会延长,资金不能及时支付。

二、 解决全额预算水利单位基建财务管理当前存在问题的对策

下面针对全额预算水利单位体制下,实施工程建设过程中存在的诸多财务问题,提出一些对策和建议。

(一)建设资金只由基建拨款提供以使财务核算完整归集工程建设成本

基本建设资金和部门预算资金性质不同,在工程建设期,为防止工程管理费因在部门预算资金中列支,导致工程建设成本归集不完整的情况发生,资金只由基本建设资金一个口子提供,建设期间所发生的管理费用包括一切人员经费和公用经费,按基本建设财务管理制度执行,在项目建设管理费中列支。作为全额预算单位的预算资金,留存不用或先开支,年底全额转入项目建设管理费,以确保投资资金核算的完整性,使财务核算完整归集工程建设成本。

(二)建设管理费本着“按事定费”的原则进行编列

管理经费不能按全额预算单位经费管理方式,以实有在编人数定额核定,而应按“按事定费”的原则进行核拨, 即在工程概算核定的建设管理费范围内加以控制。建设管理费实际使用时,不按预算单位经费管理制度进行管理,而按基本建设财务管理制度相关规定进行管理,也可按代建制政策安排专门的建设管理费。

(三)制定工程建设目标考核奖惩办法

为调动工作积极性,收入水平适当体现工作强度和绩效,由投资主管部门制定专门的工程建设目标考核奖惩办法,结合工作绩效、加班等情况进行奖励,考核奖列入建设管理费,不列入预算拨款,不受行政事业单位预算约束。

(四)由基建资金支出的采购资金按专门的工程招投标管理办法支付

水利基本建设项目,一般规模较大且组建了专业的项目法人,并不适用政府采购相关规定。招投标工作应按水利工程相关招投标制度进行,相应地按照《招标投标法》、《水利工程建设项目招标投标管理规定》(水利部令第14号)等法律法规的要求,进行采购资金的支付工作。

(五)建设资金按季申领并由项目法人审核支付至用款单位

为简化办事程序,提高资金支付效率,建议由项目法人在每季度初编制建筑安装、设备投资、待摊投资和其他投资等季度资金需求计划,提出拨付申请,报主管部门审核。投资主管部门批准后,将资金拨付到项目法人的基建专用帐户,再由项目法人负责审核拨付到相应的用款单位,并按期向相关主管单位反馈资金使用情况。

参考文献:

[1]国务院体改办,水利部,财政部. 水利工程管理体制改革实施意见,2003

[2]水利部. 关于进一步加强水利工程建设管理的指导意见,2009

[3]财政部. 基本建设财务管理规定,2002

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为了适应社会主义市场经济体制和投融资体制改革的需要，规范基本建设投资行为，切实履行财政职能，加强基本建设财务管理和监督，强化财政支出预算管理，提高投资效益，财政部相继出台了《基本建设财务管理规定》、《财政投资评审管理暂行规定》、《建设工程价款结算暂行办法》等一系列法律法规和有关规定，各级财政部门围绕如何发挥财政财务管理职能进行了积极的探索,取得了明显成效。由于基本建设工作专业性强、涉及面广，财务制度比较独立，管理难度大，在具体的实施中仍存在着体制不顺、制度落实不到位、监管力度不够、资金浪费等问题，需要进一步研究和解决。为此，笔者就基本建设财政财务管理有关问题谈谈自己粗浅的看法。

一、加强基本建设财务管理的必要性

（一）加强基本建设财务管理是进一步强化财政监督的需要

基本建设财务管理制度明确了财政在基本建设管理中的主要职责，一是贯彻执行国家法律法规，制定基本建设资金管理办法；二是组织调度财政性基本建设资金，编审、确定下达政府投资基本建设预算；三是在建设过程中参与基本建设资金的拨付、使用和管理，对政府投资的安全性、有效性进行监管；四是对基本建设项目完工进行竣工结算审批和效益评价。随着我国经济体制改革的不断深入，财政监督职能不断转换和强化，管理监督职能逐步扩张渗透到各个经济领域、涉及到方方面面，既有预算内的，也有预算外的，既有国营的，也有集体的。但由于多种原因，财政的职能在基本建设领域没有充分发挥，基建财政财务管理监督相对滞后，投资效益不尽人意，进一步强化基本建设财务管理不仅是充分发挥财政职能的需要，更是规范建筑市场管理的需要。

（二）加强基本建设财务管理是进一步提高投资效益的需要

以最少的投入获得最大的经济效益、社会效益、生态效益，是我国基本建设投资追求的最终目标。由于我国正处在社会主义初级阶段，受生产力水平的局限，在基本建设方面不同程度地存在着超投资、超概算、超标准的“三超”现象，有的甚至出现“豆腐渣”工程、“半拉子”工程，劳民伤财。财政部门加强对基本建设财务管理监督，对于推动经济建设，提高基建投资效益有着极其重大的意义。

（三）是进一步加强廉政建设的需要

近几年来，在我国基本建设领域里存在着不正当竞争、贪污受贿现象较为严重。为此，加大财政对基本建设财务监督管理力度，能够提高建设单位财务管理透明度，促进基本建设健康发展，能够有效地解决基本建设中的不正当竞争，防止违法违纪、贪污受贿行为，抑制损失浪费现象的滋生和漫延。

二、从目前现状看，基本建设和基建财务管理方面仍存在以下问题

（一）政府职能转变不到位，传统体制对基本建设财务管理仍然影响较大

目前，相当一部分单位从建设项目勘察、设计到施工，由业主全过程实施管理，尤其政府投资项目，建设单位自己管理的居多。在这种模式下，投资、建设、管理混为一体，行政权力直接介入工程项目的实施，很难形成有效的财务管理和监督机制，既不利于资金的安全使用，又使工程质量得不到保证。

（二）建设项目超投资、超概算、超标准现象普遍，浪费严重

基本建设投资概算有很大的随意性，投资效益不准确、不真实，财政资金损失浪费严重。一是建设单位从部门利益出发，通过不同渠道争取项目和资金，不重视项目前期基础工作，千方百计扩大投资规模，提高项目档次，造成资金浪费。二是由于基本建设投资风险约束机制还不健全，一些部门和单位责任心不强，工作中有章不循，盲目决策，导致项目投资效益低下。三是“重投入、轻产出”、“重资金、轻资产”。项目完成后竣工决算手续滞后，转固定资产手续办不了，使政府投资形成的国有资产搁置，资产管理、维护也跟不上，直接造成国有资产损失。

（三）缺乏专业人才，建设单位财务管理基础工作薄弱

少数建设单位忽视单位财务管理，注重争项目、争建设、争速度，不抓内部财务管理，不抓财经制度贯彻执行，基建单位财务管理制度不健全、不完善，监督约束机制失控。大部分单位没有专职基建财务人员，建设项目开始后，单位通常临时组建一个基建班子，管理人员和临时财务人员往往对基本建设程序和相关法律法规不了解，缺乏工程技术、工程建设的专业知识和财务管理经验，难以做到建设资金使用管理的科学化和财务管理的规范化。项目刚刚建成，基建班子及管理人员随之被解散或者转入生产管理，基建管理和财务管理经验难以积累，会计信息资料不能有效保全。

（四）财政财务监管乏力

由于管理体制等方面的原因，财政财务管理职能并没有真正到位。一是部门预算与基本建设衔接不到位，基本建设预算编制不够细化。二是政府采购在工程领域推进迟缓，部分基建项目招投标流于形式。三是财政对基建项目的参与深度不够，包括概预算设计、实施过程监控、项目效益评价等。

三、强化基本建设财政财务监督管理，提高基本建设投资效益的思路

（一）各级地方政府要规范建筑市场管理

一是地方政府要出台政策，将所有建设项目、建设单位的财务管理都要纳入同级财政管理，接受同级财政监督，为财政做好基建财务管理工作创造一个良好的外部环境。二是财政部门要加强与相关基本建设管理部门之间的协作，包括计委、审计、监察、建委、规划局等部门，转变旧体制下的基建管理意识和工作程序，理顺关系，明确管理职责和分工，及时沟通信息，形成整体合力，建立起权责分明、相互制约、科学规范的基本建设项目管理体制和运行机制。三是建立基本建设财政财务管理公开制度。对工程的概算，工程招标，工程决算等情况要向社会公开，接受社会的监督。

（二）完善基本建设财务管理制度

一是各级财政部门要根据财政部已经出台的制度规定，配合有关部门，结合本地实际，建立和完善基本建设支出预算编制制度，投资项目概、预、决算审查和财务报表审核制度，投资效益分析报告制度。二是加强基本建设资金管理。不管是预算内投资的，还是自筹资金投资的，其资金都应进入财政基本建设资金管理“笼子”，接受同级财政部门的监督，否则，财政部门不得办理有关手续，计委等部门不得批准投资项目计划。

（三）严格预算管理，强化约束机制

基本建设预算是部门预算的重要组成部分，各部门在编制年度预算时，将本部门的基本建设预算一并纳入部门预算，既有利于统筹安排资金，提高建设资金使用效益，又能提高资金分配透明度，严格财政支出管理，防止挤占、挪用建设资金的行为。财政部门要从基建支出和财务管理入手，积极参与基建项目决策、组织、实施、监督、控制、分析、总结等全过程。一是要把好项目建设的立项关，财政部门必须参与建设项目技术的经济可行性分析和论证，确保立项准确性、科学性、项目建设的先进性、经济上的可行性、规模上的适度性、经济与环境生态上的同步性，防止重复建设、“半拉子”工程和“钓鱼”工程。二是要强化财政投资评审制度，逐步形成有效的政府投资约束机制，财政部门要组织力量或委托社会中介机构对建设项目概算、预算、价款结算和决算的单项审查以及项目全过程的审查，建设工程预算未经财政部门及其委托中介机构审查的，财政部门应停止拨款，不办理有关手续，并限期纠正。三是要把好正在实施项目建设关，进行定期或不定期的检查，监督项目是否按拨款进度进行施工，是否按施工图方案施工，是否有偷工减料，是否使用假冒伪劣建筑材料等。对重点项目和财政投资的项目要派出专人进行负责管理，要建立一户一卡档案和台账管理，确保项目建设质量和项目建设速度。四是要把好建设项目竣工决算关，建设工程项目完工后，财政部门要会同中介机构、建设单位，以设计概算和工程预算为依据，认真审查建设项目的投资完成情况和交付使用资产情况，审查建设成本、费用开支，结余资金等，全面分析投资效果，并会同国有资产管理等部门，做好交付使用国有资产部分的审查。建设单位接到财政、审计等有关部门审查批复的意见后，建设项目方可投入使用。

（四）推行政府投资建设工程政府采购制度

实施建设工程政府采购，是落实国务院“标本兼治，重在治本”要求的具体措施，是加强建设项目管理和财务管理的治本之策。工程建设项目实施政府采购，由政府委托有建设、管理能力的机构管理和建设。项目实行投资、建设、管理和使用四者分离，形成有效的监督机制，达到提高政府投资效益和工程质量的目的。

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关键词：财政投资；待摊投资；评审

中图分类号：F71文献标识码：A

财政投资项目竣工财务决算评审包括建筑安装工程投资评审、设备投资评审、待摊投资评审和其他投资评审等几部分。由于待摊投资核算内容比较纷杂，在评审实务中，经常发现诸如费用超标准、不应计入待摊的项目在待摊投资中核算等各类问题，直接影响到建设成本的正确合理归集，进而影响建设成果的全面准确反映。如何做好待摊投资的评审，是每个财务评审人员要认真对待的重要问题。

一、待摊投资核算内容及评审重点

（一）待摊投资核算的内容。根据《国有建设单位会计制度》的规定，“待摊投资”科目是核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的、按照规定应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出，其应设置以下明细科目：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、延期付款利息、负荷联合试车费、包干结余、坏账损失、借款利息、合同公证及工程质量检测费、企业债券利息、土地使用税、汇兑损益、国外借款手续费及承诺费、报废工程损失、耕地占用税、土地复垦及补偿费、投资方向调节税、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、其他待摊投资等。

《基本建设财务管理规定》第十九条规定，待摊投资支出内容包括：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究实验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、（贷款）项目评估费、国外借款手续费及承诺费、社会中介机构审计（查）费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、汇兑损益、报废工程损失、坏账损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、航道维护费、航标设施费、航测费、其他待摊投资等。

两者都是以列举的方式将在该科目核算的内容列示出来，只是在前者中作为明细科目，而在后者中作为支出内容，两者对“待摊投资”科目核算内容的规定基本相同。

（二）待摊投资评审重点。根据《财政投资项目评审操作规程（试行）》（财办建［2002］619号）的规定，待摊投资评审，主要是对各项费用列支是否属于本项目开支范围，费用是否按规定标准控制，取得的支出凭证是否合规等进行评审。在具体评审工作中，待摊投资评审的重点主要体现在以下几方面：

1、对照有关财务会计核算办法，审查“待摊投资”的科目设置是否恰当、合理，是否按列明的项目内容设置二级明细账，财务报表所列数额与总账、明细账是否一致等。

2、建设单位管理费、勘察设计费、监理费、可行性研究费、环境影响评价费等费用是否严格控制在国家有关文件规定的标准之内，特别是对业务招待费，不管是以会议费、差旅费、办公费形式列支的，还是什么名义变相开支的，只要是招待性质的，都要纳入其范围严格审核，控制其支出标准，测算资本化利息是否计算正确，测算相关税金计提、缴纳是否正确。

3、通过查看记账凭证以及所附原始凭证，审核待摊投资实际付款情况，列支的待摊投资是否真实、合规。

4、审查勘察设计、监理、招标等合同，并将合同规定的付款条件及其他条款等与实际付款情况进行核对，审核是否按照合同付款凭证。

5、审核土地征用及迁移补偿费是否按合同支付、土地是否办理过户手续、检查国有土地使用证。

二、待摊投资评审中发现的主要问题

在待摊投资评审过程中，经常存在建设单位基于主观或客观原因对部分费用开支控制的不严格，建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、工程监理费等费用出现超标准或超概算问题，或者是不按照规定及时编制竣工决算，以及建设单位考虑到竣工验收的需要预提了部分费用，从而增加了建设成本，可以概括为以下四个方面：

（一）部分费用开支超标准或超概算。待摊投资费用超标准或超概算主要涉及到建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、工程勘察设计费、监理费等科目，其原因也是多方面的，既有建设单位管理控制不严造成的，也有施工情况发生变化造成的，具体包括以下内容：

1、建设单位管理费超概算或超标准。这种现象比较普遍，暴露出建设单位在费用控制方面存在的缺陷，有的建设单位将本应由机关办公经费负担的费用列入了建设费用，增加了建设单位管理费开支；有的是由于工期拖延导致增加了费用开支；有的是待摊投资的其他明细科目误记入建设单位管理费，如将“招投标费”列入“建设单位管理费”。

2、土地征用及迁移补偿费超标准或超概算。其主要原因有两方面：一方面是由于设计阶段对各种可能出现的情况考虑不够充分，导致概算批复与实际执行情况存在差异，征地及补偿的数量增加、费用标准提高，增加了征地、补偿费用；另一方面是建设单位在土地征用及拆迁补偿工作中存在着违规违纪问题，征地数量、补偿费用不实，编制虚假资料，虚增征地、补偿费用。

3、勘察设计费、监理费超概算。勘察设计费、工程监理费一般按照规定标准签订合同，但由于在施工过程中地质条件发生变化需要重新勘探、设计变更需要补充设计、工期拖延增加延期监理费等原因，导致勘察设计费、工程监理费出现超概算的问题。

（二）预提费用计入待摊投资。由于财政投资项目竣工财务决算与竣工验收在时间上存在着差异，一些建设单位考虑到竣工验收需要发生有关的验收费用，在竣工财务决算前，预提一部分招待费、验收费等费用计入待摊投资，增大了建设成本。

（三）存款利息收入的处理不符合有关规定。按照《基本建设财务管理规定》，建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资，冲减工程成本。在评审过程中，我们发现，很多建设单位未按规定处理，一种情况是将存款利息收入直接冲减建设单位管理费，这种做法虽然冲减了工程成本，但是也可能掩盖了建设单位管理费超支的问题，会计科目的使用也不够规范；另一种情况是将存款利息收入作为本单位留成收入。

（四）不按期进行竣工决算增加建设成本。按照《基本建设财政管理规定》第三十七条，建设单位应在项目竣工后三个月内完成竣工财务决算的编制工作。在实际工作中，不少项目建设单位存在“重结算、轻决算”的主观认识，据统计，有超过60%的单位都在竣工交付使用半年后才办理项目竣工财务决算工作，有超过20%的单位在项目交付使用一年后才办理竣工财务决算。项目竣工财务决算未按规定及时办理，导致部分费用开支不能落实，造成建设成本增加。

三、做好待摊投资评审的几点建议

（一）坚持以政策法规为依据，严格控制待摊投资费用开支。待摊投资评审主要的依据是《国有建设单位会计制度》、《基本建设财政管理规定》等相关文件规定。在评审过程中，我们要严格按照文件规定的计收标准、不得将计算规则对待摊投资费用进行测算，与送审的数据以及批复概算进行对比，从中找出差异以及形成差异的原因，做到“不重不漏，全面完整，准确合理”。对工作失误或人为原因造成的科目错记进行账务调整，按照会计科目汇总调整后的费用金额，然后再根据有关费用标准的规定对照分析，例如将存款利息收入从建管费科目调出计入贷款利息科目贷方或单独反映存款利息，将调整后的建管费金额与文件标准以及批复概算进行对比分析做出相应处理，最终将费用开支控制在政策限定的范围内。

（二）注重学习培训，不断提高评审人员和项目单位财务人员素质。一方面加强对评审人员的业务培训，通过派出业务骨干参加财政部组织的业务培训，与其他省市的同行交流工作经验，加快评审人员的知识更新，不断提高评审人员的业务水平；另一方面定期组织建设单位的财务人员进行培训，讲解基本建设项目建设程序、资金管理、会计核算等方面的专业知识，使他们尽快熟悉和掌握基本建设项目的相关政策、法规以及实务操作，避免和减少待摊投资核算中的问题。

（三）进一步加强与建设单位的沟通与协调。待摊投资核算，乃至整个项目竣工财务决算编制的主体是项目建设单位。在待摊投资的评审过程中，对发现的问题，应及时与建设单位进行沟通。在沟通的过程中，一是纠正建设单位“重建设、轻决算”的认识偏差，使其对做好包括待摊投资在内的项目竣工财务决算有一个正确的认识，为做好项目竣工财务决算奠定基础；二是对待摊投资核算中存在的费用超标准、超概算、账务处理不符合规定等问题，提供相关的法规、政策文件等依据，向建设单位的有关同志做好解释工作。

（作者单位：河北省财政投资评审中心）

主要参考文献：

[1]财政部关于修改重印《国有建设单位会计制度》的通知（财会字[1995]45号）.

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【关键词】 计划控制 制度建设 项目评价

1. 基本建设管理制度及规定的变革回顾

1.1国家基本建设管理制度的变革

自经济发展方式转变三十年来，我国国民经济实现了持久高速的发展，其中固定资产投资拉动因素是不言而喻的，各个地方政府纷纷抓住政策机遇，上马大型建设项目，在拉动当地经济增长的同时，这也暴露出了投资总量偏大、结构失衡、预算超支等诸多问题。中央政府早就看到了基本建设投资管理中的这种弊病，为了改变这种不正常的势头增长,国家计委、财政部、建设银行总行早在1984年就作出了《关于国家预算内基本建设投资全部由拨款改为贷款的暂行规定》,把由国家预算安排的基本建设投资全部由财政拨款改为银行贷款,归还本利的资金来源必须从企业新增的利润中支付。财政部后来又陆续出台了《基本建设财务管理若干规定》（财基字[1998]4号）、《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）、“关于解释《基本建设财务管理规定》执行中有关问题的通知”（财建[2003]724号）等文件。2006年，发改委、国土资源部、建设部、安监局等多部门联合下发了《关于加强煤炭建设项目管理的通知》等一系列文件规定，这些管理制度或规定，在一定程度上控制了一部分高耗能、高污染、重复项目建设投入。更重要的结果是，使建设单位的财务管理水平有了不少进步，建设单位的投资成本控制意识得到了逐步增强。

1.2兖矿集团公司基本建设管理规定的发展

2003年左右，正是兖矿集团实施“走出去”战略，实现对外扩张的重要时期，在财政部出台《基本建设财务管理规定》之后，兖矿集团顺势制定了适合自身发展战略的《兖矿集团公司建设项目财务管理与会计核算办法》和《建设项目管理（暂行）办法》，为兖矿集团众多建设项目的会计核算和项目管理的规范化奠定了重要基础。兖矿集团核算办法在财政部规定的原则下，内容更加细致，操作性更加强，对基层建设单位财务核算具有较强的指导性和引导性。经过几年的实践验证和内容补充，在2007年组织编写了《建设项目财务管理与会计核算办法讲座》，为集团公司建设项目财务管理与核算工作进一步描画了一套标准的“路线图”。2009年再次对《讲座》进行了修订，除了对财务管理与会计核算内容进行重点优化外，还对近几年国家法规进行了重新梳理，部分章节进行了重新编写，形成了新的《建设项目财务管理与会计核算应用指南》，成为兖矿集团公司当前建设项目财务管理最新的工作规范。该指南既是工作规范也是一部财务操作手册，实用性很强，涵盖了所有建设管理流程和比较全面会计核算具体规定，表文并茂，实例突出，对广大基建财务人员起到了积极的规范作用，特别是对与初次涉及基本建设核算的财务人员帮助更大，可以较快的熟悉基建相关管理规定与核算方法。指南下发后，兖矿集团所属各个建设单位的核算质量和财务管理水平明显提高，2010年基本建设财务决算考核中，各建设单位绩效考核分值普遍提高，23家建设单位中，综合得分80分以上的建设单位22家，占全部单位的96%，比2008年提高了20个百分点。

2. 基本建设会计核算与财务管理的特点

以兖矿集团为例，兖矿集团在多年的建设管理中，不断总结教训、积累经验，逐步形成了具有兖矿特色的基本建设会计核算与财务管理特点。首先从业务归口管理上进行了细化，把基本建设财务管理与生产经营财务管理进行了区分，并在管理组织结构上，把兖矿集团财务部的管理职能细化为为生产财务部与基建财务部两个并行部门，分别管理集团下属生产和基建单位，确保了在业务管理上更加精细化和专业化。其次，更加提高了对可行性研究、初步概算、投资计划及预算执行的控制力度，明确了集团公司计划部门、基建管理部门、机电管理部门、物资管理等部门对建设项目的监管职责和具体工作流程，所有建设项目资金实行集中管理，由建设单位、专业化公司、集团公司三级多部门审批，网上划转，通过资金管控实现了对投资过程的控制。第三是更加注重了项目后评价制度的建设，突出了集团审计部门对项目建设过程及成果的审查与评价作用，实现了项目管理过程中发现问题能够迅速反馈和及时纠正。除了上述具有兖矿集团公司特色化管理特点外，本人认为建设财务管理与会计核算，还要突出以下几个重要作用或特点：

2.1“关口”前移，控制好项目论证关

建设项目可行性论证是建设前期阶段的重要工作，对项目成败及投入的收益将产生直接、巨大的影响。可行性论证必须要实事求是、科学民主，反对假、大、空和哗众取宠。每个建设项目从立项、设计、施工到建成投入使用，国家和建设单位要投入几百万、上千万、甚至上亿元的资金，然而很多项目建成后的使用却不尽如人意，甚至成为了一堆垃圾、变成企业的包袱。究其原因，多是项目可行性论证误导了项目决策。因此，负责任的项目论证，必须对项目有关的工程、技术、经济、环境、政策等方面的条件和情况做详尽、系统、全面的调查、研究与分析，对各种可能的建设方案、技术与工程方案进行充分的比较论证，应以财务管理与会计核算的视角对项目完成后的经济效益、国民经济和社会效益进行充分预测和评价，把财务控制关口前移，让财务部门积极参与论证过程，共同把好项目的论证关。否则，依据一个错误的论证结果做出的必定是一个错误的项目决策，即使再加强建设过程控制也是无效的。

2.2超前预控，“计划性”色彩很浓厚

基本建设年度投资计划是基本建设管理实施阶段的重要工作。它是根据初步设计概算和项目进展情况进行编制的，是基本建设活动实施计划控制和财务管理控制的第一道关口，因此有“计划上的节约，是最大的节约，计划造成的浪费，是最大的浪费”的说法。经批准的计划，是签订合同、设备订货和建设项目管理的依据。计划指标以最末级单位工程为单位，设立类似会计科目的编码，形成年度计划大表，建设单位应当配备独立的计划人员，按月统计实际完成情况，对比分析计划进度与控制情况，按月形成计划统计报表，上报归口管理部门。财务会计核算则要综合考虑计划规定与相关会计政策规定，科学合理地设置会计科目，准确反应各类投资的列报情况，动态对比实际列报与计划指标的差异，发现计划外、超计划的工程立即予以制止或采取相应控制措施，从 而做到超前预控，维护计划的严肃性。一个准确的计划编制，基本上就已经确定了项目最终投资的完成数，建设项目的财务管理过程很大程度上就是对计划的执行过程，因此，整个项目管理与核算过程，“计划性”色彩十分浓厚。

2.3建章立制，制度建设贯穿始终

建设项目管理是一个由多种专业机构组成的管理系统，各种专业管理各有侧重，相互联系，前后贯穿，浑然一体，一个项目从立项到竣工结束，始终是多个部门共同参与和共同控制的一个管理过程。财务管理与会计核算是其中一个重要管理环节，必须遵循项目建设程序为基本原则。因此，基本建设程序必须进行固化和优化，要形成规章制度，制度是从源头上解决问题的关键，要本着实用、管用、好用、可用原则，贴近实际，优化流程，把制度建设和优化贯穿于项目建设的全过程。制定制度是对建设项目管理流程的固化，清晰的工作流程是建设项目管理的总抓手，按制度办，按流程走，责任明确，目标清晰，利于解决过程中的问题，最终实现项目管理的过程控制。会计核算反应的就是流程的结果，反过来，会计核算结果与计划的对比就是对流程环节考核的依据。因此，制度建设是杜绝“三超”现象，“三边”工程，实现建设项目财务核算程序化、规范化和标准化的重要保障。

2.4项目评价，不只停留在事后上

一般情况下，建设项目结束后，项目主管部门还要依据项目可行性研究报告中列出的有关指标，结合工程竣工后的实际情况加以分析，作出评价，指出项目在论证、规划设计、概算、工期、质量等方面存在的问题，同时进行经济效益、社会效益和环境效益等综合评价，即项目后评价。实际管理中，这种评价一般已经贯穿于项目建设的全过程中。各个建设项目在每年进行财务决算之际，建设主管部门都要对基本建设财务核算年度报告进行全面的审查和审计，审计过程和审计结论就是对当年度项目建设管理的一个综合性评价。因此，项目评价工作的时点，实际上已不只是在项目结束以后了，建设主管部门还可以组织内部审计机构开展“建设项目中期检查”，建立审查问题整改落实跟踪机制，实现“全程审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的评价目标，以强化提升建设项目整体管理水平，维护建设项目高效、健康、有序推进。

结束语

建设项目的会计核算和财务管理不是一个新鲜的话题。多年以来，无数学者对此也有看各种各样的观点和论述，不同建设单位采用的核算方法、管理方法不尽相同，差异较大。国家有关部委虽然出台了多部规章制定，但规范的都是“大方向”的问题，对于财务管理和会计核算细节上还是比较粗放。各个建设单位财务核算特点的不统一，有可能会造成国家统计口径数据的不准确，甚至出现税费缴纳标准上的不一致。因此，行业内渐渐出现了希望国家统一基本建设核算的呼声。兖矿集团在多年基本建设财务管理中积累的一些经验，已经汇结形成一套比较完整的建设项目财务管理与会计核算方法，也取得了良好的效果，随着逐步的完善，还要在此基础上进一步形成《建设项目财务规范》，预计工作规范落成后，将是我国企业界首个针对建设项目管理，形成较为系统和完整的创新型探索文件。我们拭目以待。

参考文献：

[1] 兖矿集团公司《建设项目财务管理与会计核算应用指南》.

[2] 汤冬秀《浅析加强基本建设财务管理与核算的几个关键环节》2005.

[3] 赵丽黎《浅谈基本建设单位财务管理与预算控制》2000.

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关键词：基建会计 事业会计 预算管理 统一核算

根据财政部的要求，实行独立核算的国有建设单位，对基建项目应独立设置账簿、独立编制会计报表，形成目前的基建账簿与事业类账簿分别设立、分别编报的局面。事业单位基建账簿执行《基本建设财务管理规定》，事业单位事业类账簿执行《事业单位财务规则》，一个单位两套账簿并存构成了目前事业单位财务管理的主要框架。但是笔者根据自己实际操作经验发现，随着事业单位的发展及财政改革的深化，事业单位两套账簿独立越来越不适应当前事业单位财务核算的基本要求，其诸多弊端给加强事业单位财务管理、进一步深化财政改革及以防范财务风险带来严重影响。

笔者所在的单位，担负着全市的大型环卫设施基本建设，每年都有市政府的重点建设任务落在我处，基建账项按照有关规定一直实行独立核算，独立编制会计报表。近年来随着建设项目的增多和工程量的增加，笔者发现，这种两套账的核算方法存在以下几点问题：

(一) 一个单位两套账簿并存与会计理论相违背。从会计理论来分析独立设置基建账簿，把它与事业单位事业类账簿人为分开，使得单位的事业经费和基建经费不能在一个会计主体内同时反映。两套账的相互分离，都不能完整地反映单位的经济活动全貌，这不符合《会计法》第l条“会计资料真实、完整”的规定，对构建完善全面完整的事业单位财务核算体系非常不利，影响了一个单位财务报表的全面性和完整性。

(二) 单独设置基建账簿也为事业单位规避政府监督，转移财务风险提供了有效途径，也为单位的资产管理存在漏洞。由于分开核算，使得一个单位的收入、支出、资产、负债按不同的核算口径分别于两套账簿之中，容易鱼目混珠。因为基建项目的资金与单位的行政经费来源不一致，使得有些单位巧立名目，在行政账目和基建账目上作人为账务调整，影响账目真实性，使财务报表使用者在阅读分析时雾里看花。

(三) 独立管理基建财务实施效果并不理想。由于各种客观原因，基建项目完工后，不能及时向单位财务部门提供有关资料，单位财务部门也无法对基建项目完工与否、上账与否进行及时检查，经常造成基建投资支出长期挂账，既不转增固定资产，也不按财务制度作费用列支 ，这可能造成单位账面资产小于实际资产，导致账实不符。另外，由于长期挂账，基建投资档案资料未及时整理归档，为日后维修事项也带来诸多不便。其次，在工程项目建设过程中会发生一些相关的债权和债务，有时即使在资产交付使用后也无法及时结清相关债务，往往需要较长时间才能结算完毕。单独核算可能造成财务管理和资金结算混乱，这也违背了独立管理基建财务的初衷。

(四) 两套账簿的存在对事业单位部门预算、国库集中支付及政府收支分类科目等改革起到了消极的作用。目前我市现行的部门预算中一般不编制基本建设项目，国库集中支付也仅限于部门预算中的行政拨款资金，而基本建设资金大多来自源于基建贷款，因而在使用过程中一般不通过国库集中支付，缺少财政的监督，这就增加了资金使用的自由性。另外，根据财政部2006年颁发的《2007年政府收支分类科目》，对基本建设支出的核算主要归口于两个科目：基本建设支出及其他资本性支出。由于两套账簿对基建支出的核算内容重叠，在执行国库集中支付时，实务中已出现同一工程项目的资金由于其来源的不同，其支出要在基建账簿、事业支出账簿分开核算及管理的问题,违反了“同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理”的规定，给会计核算和日后的统计等带来很多不便。

近年来，把基建账簿并入行政事业单位的事业支出中进行统一核算已成为专家及会计工作者的共识，已有很多人撰文建议合并。笔者也认为，把基建账簿并入《事业单位财务规则》范围进行统一核算已具备相应的基础。首先，企业已经在基建财务与企业财务并轨方面做出了很好的尝试，并积累了许多宝贵的实践经验。其次，财政部颁发的《2007年政府收支分类科目》已为基建账簿并入事业收支账簿奠定了一定的基础。

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关键字：基本建设 财务管理 问题 措施

近年来随着我国基本建设投资的加大，基建领域暴露出的问题也越来越多。如何提高建设项目的管理水平，确保基建资金的安全、高效、规范运行和有效监督，加强财务管理工作尤为重要。

一、加强基本建设项目财务管理工作的必要性

（一）国家财政部门进行财政管理的必然要求

根据我国的《基本建设财务管理制度》等法律、法规的有关规定，明确了财政部门在基本建设管理中的主要职责，一是贯彻执行国家法律、行政法规、规章，制定基本建设资金管理办法；二是编审下达财政性基本建设支出预算，编报建设单位年度基本建设财务决算；三是组织调度财政性基本建设资金，根据基本建设程序、年度基本建设支出预算、年度投资计划及工程进度核拨资金；四是参与财政性资金投资项目的工程概、预算及标底审查，负责对财政性资金投资项目的工程结算进行审查；五监督检查基本建设资金的使用与管理，对发现的问题及时处理；六是办理财政性投资建设项目的大宗材料及设备政府采购；七是审批基本建设项目竣工财务决算，参加项目竣工验收等。因此加强财务管理工作既是加强内部管理工作的需要，也是接受财政部门监管的必然要求。

（二）节约建设资金，提高项目投资效益的重要保证

加强基本建设项目财务管理工作，严格贯彻执行国家的法律、法规、方针、政策，做好基建工程资金的预算控制和监督考核工作。一是加强基建项目的概（预）算管理，严格控制投资规模和随意变更工程设计行为；二是加强建设期间的资金管理，防止挤占、挪用建设资金，确保建设资金的“专款专用”，三是做好完工项目的投资评价考核管理，有利于控制投资成本，节约建设资金，提高投资效益。

（三）发挥财务管理监督职能的需要

反映与监督是财务管理的两大基本职能，加强财务管理工作，不仅要求对基建项目进行连续、系统的核算，而且要对基建项目和资金进行监督把关，管好、用好建设资金。从基建项目前期可行性研究开始直至项目竣工结（决）算、效益评价进行全过程的管理和监督，做到前期工作阶段有分析、项目建设阶段有控制、项目完成阶段有评价，充分发挥财务管理的监督职能，确保发挥基建项目最大的投资效益。

二、基本建设项目财务管理工作中存在的问题

（一）财务管理监督职能弱化，对基建项目不能实施有效监管

目前基本建设项目一般可分为三个阶段：前期工作阶段、项目建设阶段、项目竣工结（决）算阶段。纵观我国现行基建项目管理实际情况，大部分建设单位在建设项目管理中将财务管理职能范围定义仅仅局限于会计核算方面，其他监督、审核职能不能充分发挥，比如：在建设项目执行过程中，财务管理的监督职能往往是在会计核算功能的基础上，衍生的对合同合法、合规性的审查，资料完备性的审核，资金拨付手续的审核等基础性方面，至于建设项目的施工进度、进展情况、计量审核、竣工验收等环节，财务人员不能有效参与。财务管理监督职能在基本建设项目管理中不能充分发挥。

（二）建设项目管理工作不规范超标准、超投资、超概算现象普遍

目前我国基本建设项目财务管理不规范，项目超标准、超投资、超概算现象普遍。主要表现在：一、概预算执行随意性大，建设单位单方面追求高标准，随意突破设计规模，突破预算标准，扩大投资，投资效益低下；二、监督管理工作滞后，单位内部控制制度不健全，缺乏约束机，工作中有章不循，盲目决策，导致项目投资效益低下。三、项目完成后竣工决算手续滞后，固定资产转移手续不能及时办理，使政府投资形成的国有资产搁置，资产管理、维护也跟不上，直接造成国有资产损失。

（三）建设项目管理薄弱，资金监管不严格，违规违纪现象较多

近年来审计发现，部分建设单位在建设项目管理中，内部控制管理比较薄弱，单位各项规章制度形同虚设，资金监管不到位，常常出现建设单位不按基建建设程序、施工进度和资金计划拨付工程款项；超付工程款；脱离职能部门监管擅自支付工程款；挤占、挪用建设资金；擅自改变资金用途；随意变更工程设计，扩大投资规模等违规、违纪现象。

（四）建设项目投资效益评价体系不完善，缺乏有效的评价标准

根据我国的《建设项目经济评价方法与参数》，虽然要求各建设单位设置相应的评价指标体系，但是从实际情况来看，国内大多数建设单位对建设项目投资效益评估工作重视不够，还存在以下问题：一是未建立起建设项目投资效益评价体系和项目完工后评估制度，相关评价标准不规范、不统一；二是评价工作未与人事任免、薪酬体系、业绩考核、责任追究挂钩，形同虚设；三是不注重建设期间的评价工作，项目实施下来计划和实际存在较大偏差。

（五）财务运行不规范，会计基础工作不扎实

目前有些建设单位，未严格按照《基本建设财务管理规定》、《会计基础工作规范化》、《内部会计控制规范》等法律、法规的要求开展会计基础工作，财务工作严肃性不够，随意性大，运行不规范，严重影响了会计信息列报的真实性、完整性和准确性。主要表现在以下方面：一是原始凭证取得不规范，内容不完整、附件不齐全；二是会计核算不规范，会计科目应用混乱；三是预算执行不严格，随意列支预算外、计划外费用，甚至虚列费用支出，私设“小金库”套取建设资金。

三、加强基本建设项目财务管理工作的措施

（一）建立健全内部控制制度，严格遵守法律法规

内部控制制度是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进实现发展战略的一系列方法、措施和程序的总称。建设单位应当按照《内部控制管理规范》的要求，根据建设单位和建设项目的实际情况建立健全内部控制制度，主要包括：岗位分工与授权审批制度、项目决策控制制度、概预算控制制度、价款支付控制制度、竣工决算控制制度、财务管理制度、会计核算制度、货币资金支付管理制度、财产物资保管与清查制度、合同管理制度、招投标管理制度、工程成本核算、工程经济分析等制度，严格按规定的管理流程和内控规范开展业务。确保从建设项目的前期工作环节、施工建设环节到竣工验收、效益评估等过程中有法可依，降低和防范项目风险，遏制腐败，节约建设资金，提高项目的投资效益。

（二）加强基建项目财务管理的全过程控制，切实发挥监管职能

加强基建项目的财务管理工作，提高监管水平，应当做好基建项目财务管理的全过程控制。做好制度建设工作明确从工程立项、工程招标、工程造价、工程建设、工程验收等环节的财务控制流程及要求，建立相应的制度和管理办法，配备专职财务人员，明确职责，如实记载工程项目各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。

（三）做好资金监管，确保建设资金安全和效益

加强建设资金监督管理是财务管理的核心环节，也是建设项目顺利进行的基本保障。加强资金监管，就是要建立和完善资金的全过程控制体系和完善严格的审批程序，通过实行监理工程师签证制度，严格遵守基本建设程序，严格执行招投标管理办法，强化合同管理，严格按照基建程序付款，杜绝出现计划外、超计划付款、无进度付款和挪用建设资金的现象。有利于促进建设单位和施工单位双方加强内部管理，提高管理素质，维护建筑市场正常秩序。

（四）遵守法律、法规，规范会计基础工作

建设单位应当以《会计法》、《会计基础工作规范》、《基本建设财务管理规定》等法律、法规为依据，规范会计基础工作，完善会计核算体系。一是做好基建财务人员人才建设工作，配备经过专业培训的合格的财务人员从事基建财务工作；二是确保基建财务人员掌握基本建设会计制度和财务管理知识，严格按照会计制度进行会计核算，三是做好预算监督工作，严格按照规定的开支范围和开支标准列支建设成本，严格杜绝概算外，计划外的一切支出，严格控制建设成本，有效的实施财务管理；四是正确编制年度财务报告和竣工财务决算，真实、及时、准确地反映建设成本，为投资者提供真实准确的会计信息。

（五）做好建设项目投资效益评估工作

建设单位应当建立完工项目后评估制度，重点评价工程项目预期目标的实现情况和项目投资效益等，并以此作为绩效考核和责任追究的依据。应当从技术、财务和经济三方面，对项目建成后达到的各项指标进行分析总结，并与可行性研究方案，计划任务书、设计、计划、概预算等资料进行对比，以检查预计与设计的完成程度，分析完成或未完成的原因，借以总结经验和教训，为今后投资决策提供参考依据。

综上所述，加强基本建设财务管理工作，要从制度建设和人才建设两方面来完善，始终围绕基本建设全过程控制来展开。我们必须从工作实际出发，针对基建项目财务管理工作中的薄弱环节，不断提高财务管理水平，降低投资成本，提高投资效益，确保项目建设依法、规范、有序进行。

参考文献：

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【关键词】 投资 资金集中 问题 成效 措施

随着政府性投资项目资金投入量逐年增多，各地政府部门都在积极探索加强项目资金监督管理、提高资金使用效益的有力举措。龙泉市在“两个办法”（政府性投资项目管理办法和政府性投资项目资金管理暂行办法）出台之际，市委市政府决定，自2005年7月1日起，将各行政事业单位建设项目财务及各国有投资公司财务统一纳入会计委派管理中心实行“集中管理、统一核算”。通过会计委派管理中心项目资金集中管理这个平台，盘活基本建设项目间歇资金，统筹安排项目资金，有效地解决了政府财力与建设需求之间的矛盾，提高资金使用效益。

一、政府性投资项目资金集中管理前存在的问题

1、政府财力整合难，资金使用成本高。政府性投资项目“集中管理、统一核算”前，政府性投资项目资金由建设单位分散独立核算，财政无法掌控各个工程项目的资金需求、项目实际支出等全面情况，只能根据政府年初投资计划进行资金划拨。由于工程项目建设进度不同，各项工程在各阶段的资金需求量不一样，这样势必造成有些建设单位的项目资金在某一阶段出现暂时闲置，沉淀在银行；而有的建设项目却因资金不足需向银行等金融机构借贷，甚至进行高息融资行为。导致政府性投资项目存在一边支付高额的贷款利息，一边却接受低额的存款利息现象。对于这种资金闲置与紧缺并存的问题，是由于政府部门没有对项目资金实行统一核算和监管，政府财政难以实施资金调度和财力整合。

2、举债方式多样，政府债务负担重。对于政府性投资项目的资金拼盘，原先的做法是政府财力安排一块、向上争取补助一块，缺口资金由各建设单位自行通过融资等方式加以解决，全市没有一个统一的债务收支计划。在此情况下，各建设单位向金融机构贷款融资的积极性高涨，有些甚至向个人高息借款，而对于债务的偿还，一无积极性，二无能力，向政府一推了之，政府财政不得不承担偿债义务。同时，由于各建设单位投资项目实行分散独立核算，互不相干，资金使用上无法相互调剂余缺，因而势必造成政府建设项目债务总量无序扩张，不仅大量增加投资的财务成本，而且也使政府性债务风险越来越大。

3、项目核算不规范，对项目资金监管不力。第一，由于政府性投资项目资金的分散独立核算，有些建设单位并没有严格遵循财经纪律，按照《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务管理规定》进行会计核算，且以往会计人员与建设单位存在依附关系，受建设单位的领导，对单位财务收支中可能出现虚增、乱发乱列等违规违法行为缺乏有力监督，从而无法保证会计核算资料的真实性、完整性和及时性。第二，各建设单位的支出过程脱离财政部门的监督，各监管部门只能依赖建设单位的财务报告进行事后审查监督，不能及时发现和制止支出过程中的违法乱纪行为，无法及时杜绝违规违法开支，防止谋取私利现象的发生。第三，由于管理体制方面原因，项目建设单位普遍存在人员混岗、财务混合现象，导致了部门经费和建设项目管理费支出相混淆，部门工作经费挤占项目建设管理费的现象时有发生，将建设项目资金转变为消费性支出的违规行为难以有效控制。

4、核算制度不统一，会计信息质量不高。在建设项目分散核算方式下，各核算单位核算制度不统一，有的甚至并入行政运行经费账务核算，导致提供会计信息的侧重点不一的状况。同时，由于会计人员素质参差不齐，各自对科目核算的标准、范围理解不同，加之许多会计对基建财务并不很懂，从而造成提供的会计信息资料质量不高，没有真正的可利用价值，使得各建设项目的会计核算报表之间没有可比性，导致政府在投资计划安排调整和作出投资决策过程中缺少可利用的详实的原始资料。

5、项目核算机构单独设立，财务人员的工资等支出相对增加了工程的管理费用。由于建设项目单独分散核算，因而每个建设单位势必要设置出纳、会计等财务管理岗位，这些人员的工资、劳保等管理费用无形增加了每个工程的管理费用支出，也就增加了建设项目的工程成本，造成了政府性投资资金的浪费。

二、政府性投资项目资金集中管理的做法

1、集中管理，统一开户。政府性投资项目“集中管理、统一核算”后，由会计委派管理中心统一开设账户，除有贷款的单位保留贷款账户（该账户只用于贷款本金和利息的划转、还贷，不用于办理结算业务）外，各项目建设单位和国有投资公司一律不再单独在银行开设账户，办理项目资金结算业务。各单位建设项目资金的支付均须通过委派中心集中支付。各项目建设单位和国有投资公司账务移交时，即将核对相符后余额转入委派中心开设的统一账户，同时办理原结算账户的销户手续。

2、明确职责，分工协作。为进一步规范运作程序，明确部门职责，确定政府性投资项目实行集中管理、统一核算后，各国有投资公司和建设单位财务管理实行“三不变”原则，即财务管理职能不变，会计主体的法律责任不变，资金使用权、审批权不变的“三不变”原则。会计委派管理中心履行项目资金监管和会计核算职能，全面、真实、完整地反映建设单位财务状况，及时、准确提供财务信息。

3、整合政府资源，统筹政府财力。实行集中管理、统一核算后，原分散在不同管理部门的各类建设项目资金集中在会计委派管理中心账户，财政部门可以及时、全面掌握政府性投资项目资金存量情况。并根据各单位项目的建设进度和资金到位情况，统一安排资金，充分用活用好政府性投资项目暂时沉淀闲置资金，合理调剂余缺，保证重点建设项目以及一些项目银行贷款到期还本付息、转贷周转的资金需求，提高项目资金使用效益。

4、加强债务管理，规范举债行为。政府性投资项目集中核算前，个别建设单位在项目资金暂未到位，或是资金不足，且向银行、其他单位借款又有难度的情况下，就以高于银行同期贷款利率向个人集资借款。集中核算后，财政部门利用资金集中管理优势，通过统筹安排资金，同时加强政府债务管理，严格执行龙泉市政府性债务管理暂行办法和政府年初下达的债务收支计划进行借贷和还贷，督促各项目建设单位规范举债（不允许向个人集资借款等情况发生）行为，从而降低了政府投资项目资金成本。

5、加强项目监管，严控工程进度款支付。针对政府投资项目资金集中管理前，有的项目建设单位缺乏工程管理专业人员，工程首付款和进度款存在超前支付的情况。政府性投资项目资金集中管理后，各建设单位在支付工程进度款时，需先向财政部门填报《工程款支付申请告知单》，财政部门根据项目概算、年度支出计划、施工合同和工程项目施工进度，及时核实项目工程量实际完成情况，进而核定工程进度款支付额度，把好项目资金支付审核关。

6、加强建设项目管理费控制管理。对建设单位管理费从总额控制和支付范围两方面着手，加强费用支出监督管理。国有投资公司以财政部门下达的年度管理费用限额指标进行控制管理；单项目建设单位严格按照项目审批部门批准的项目投资总概算和基建财务管理规定的比例计算管理费、业务招待费限额。实行总额控制，分年度据实列支，将项目建设单位管理费支出严格控制在限额内。

7、及时做好基础数据资料的收集、整理、分析。委派中心充分利用项目资料及会计核算基础数据集中优势，通过平时的具体核算来发现政府性投资项目管理中存在的问题，对具有代表性的问题存在的原因及引发的后果及时加以分析和总结，并以书面形式及时进行汇报。同时将反映龙泉市重点工程、重点项目建设的概算、工程进度、资金支付情况等主要内容，及时从备档资料和会计核算资料中提炼出来，进行浓缩性的统计上报，使政府部门及时全面掌握重点工程项目的建设情况，为政府安排资金和作出决策提供详实、可靠的原始资料。

三、政府性投资项目资金集中管理后取得的成效

1、统筹安排资金，提高资金使用效益。将原分散在不同管理部门的各类建设资金集中管理，为政府整合资金、统筹财力，构筑了一个平台。四年来财政部门通过会计委派管理中心为各建设单位合理安排调剂资金近15亿元，有效地保证了重点建设项目支出，并为建设单位顺利办理资金还贷、转贷手续和银行贷款利息的按时支付提供了保障，用活用好了政府投资项目暂时沉淀闲置资金，提高了资金使用效益。

2、防范债务风险，确保财政平稳运行。政府性投资项目集中管理、统一核算后，政府能全面、及时掌握各建设单位负债情况。同时，通过临时调剂资金余缺，提前偿还了部门项目的个人集资借款，不仅使政府性债务规模得到有效控制，而且极大地减少了借款利息的支出，降低了资金成本。通过加强政府债务管理，优化债务结构，缓解政府债务负担，使政府债务风险得到有效防范，保证了地方财政运行的平稳。

3、加强资金监管，降低项目投资成本。政府性投资项目集中管理、统一核算后，会计委派管理中心严格执行政府性投资项目管理实施细则和政府性投资项目资金管理暂行办法。加强审查监督，充分发挥会计的监督职能，为政府性投资项目把好审核支付关。通过加强项目工程款审核等监管手段，不仅降低了投资成本，而且有利于确保资金安全。同时，还可将建设单位的财务管理人员从繁琐的核算职能中解脱出来，集中精力做好资金筹措、项目管理以及财产物资清查、管理等工作。

4、规范会计核算，提高会计信息质量。集中核算后，会计委派管理中心严格按《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务管理规定》设置账套，进行会计账务处理，改变了原来分散核算时各单位核算制度不一致，提供会计信息的侧重点不一的状况。

由于统一了会计核算的制度和核算的口径，提高了会计信息的质量和可利用价值。通过委派中心对项目相关资料的收集整理，确保了会计资料和项目资料的安全完整，使政府在安排资金和作出决策能及时得到详实、可靠的原始资料。

【参考文献】

[1] 财政部：基本建设财务管理规定（财建[2002]394号）[S].2002.

[2] 财政部：国有建设单位会计制度[M].经济科学出版社，2008.

[3] 浙江省会计学会：2006浙江会计论文集[M].浙江大学出版社，2006.

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关键字：基本建设项目竣工决算探析

基本建设竣工决算是建设单位报告建设成果和财务状况的总结性文件，对总结基本建设过程的财务管理工作、检查竣工项目设计概算和基本建设计划的执行情况、考核投资效果具有重要的作用。水利部于1990年以水财〔1990〕53号文《水利工程基本建设项目竣工决算编制规定》，对水利工程基本建设项目的竣工决算做出了较为具体的规定，指导了竣工决算的编制工作。1998年财政部根据基本建设财务制度的修改及基本建设财务管理新的要求，以财基字〔1998〕498号文《关于印发〈基本建设项目竣工财务决算报表〉和〈基本建设项目竣工财务决算报表填制说明〉的通知》对基本建设项目竣工财务决算做了新的规定。2001年，水利部组织部分专家在1990年竣工决算编制规定的基础上起草并了《水利基本建设项目竣工决算编制规程》。2002年，财政部以财建〔2002〕394号文印发了《基本建设财务管理规定》，再一次对竣工财务决算作了新的要求。在实际工作中，水利基本建设项目的竣工决算要报两套竣工决算报表，一套按财政部的要求，一套按水利部的要求。这样做加重了建设单位在编制竣工决算报表时的工作负担。同时，竣工决算实际工作中存在的一些问题财政部和水利部的规定都没有很好地解决，给竣工决算工作带来了一定的困难。

一、关于征地移民拆迁等大额非工程类费用的处理

在水利基本建设项目中，征地移民拆迁费用一般可占到总投资的5％，金额比较大。征地移民拆迁工作涉及面广，情况复杂，如果不借助地方政府的行政力量，工作很难开展。这一部分投资，大多数建设单位全部交由地方政府使用，建设单位与当地政府部门签订委托协议，财务上根据协议支付款项。这一投资的核算与管理都没什么问题，但由于投资额较大，到工程竣工时可能就出现这样的问题：在编制竣工工程决算时要不要像建筑安装工程投资那样列出实物量？如果不列出实物量，如何考核验收成果？

这个问题在两部的规定中都没有涉及。在实际工作中，较好的方式是要求受托方报送竣工的有关资料，包括征地多少公顷、移民多少人、搬迁多少户等情况，并经监理审核。有了这些基础资料，在支付合同款时才更有依据，也更能使投资落到实处。笔者认为，这样做是较为科学合理的，特别是投资额较大时，为加强管理，这样做更为必要。如果平时已经把这些基础工作做好了，在编制竣工决算时列出实物量、考核验收成果就比较容易。

不仅仅是征地移民拆迁费用，勘测科研设计、监理等费用也有类似的问题。在编报竣工决算时，勘测科研设计费是否也需要编报完成的工作成果如完成多少图纸、多少钻孔等？监理费是否要编报在施工现场的具体人数及工作时数？编制竣工决算的目的之一就是要全面准确地反映并考核建设成果，那么对于所有的成本费用项目，能详细列明的应该尽量详细，这也算是编制竣工决算的一个原则。基于此，笔者认为，像征地移民拆迁、勘测科研设计、监理这样能报出工作量的费用项目，在办理竣工决算时应列出完成工作量的详细情况。

二、关于概算项目与会计核算科目的不一致

现行基本建设会计制度的科目与概算项目不一致已是老问题，目前仍未得到妥善解决。会计科目与概算项目的不一致主要表现在概算的其他费用与会计核算中某些科目不一致，比如建设管理费，概算中包括开办费、经常费、监理费、项目管理费等内容，而会计科目中待摊投资的二级明细科目建设单位管理费实际上仅包括经常费一项内容，其他的内容要在其他一级或二级科目中核算。又如概算中的开办费，在会计核算中无对应的科目，可以放在待摊投资，也可以放在其他投资，随意性较大。由于各自包括的内容不一样，在会计核算时，难免出现人为划分科目的情况，同一个建设项目其核算的结果可能会不一样，既不利于财务预算管理，也不利于考核概算执行情况。

在编制竣工决算时，这一矛盾也是存在的。竣工决算中的项目投资分析表是按概算项目编制的，竣工财务决算表则是按会计科目汇总编制，这就使得各决算报表编制的口径不一致，造成在决算编制过程中资料收集难度很大的实际问题，会计人员在核算时需要做两套账，一套按会计科目进行核算以满足财务决算的要求，一套按概算项目核算以满足投资分析的要求，这样极大地增加了会计人员的工作量。

其实概算项目与会计科目之间并没有本质的区别，无非都是把建设项目中的费用进行分类归集，不同的只是概算是事前的控制，其归集的项目反映应该需要的投资，会计科目则是反映不同项目内容实际发生的投资。这并不矛盾，而且可以说是一致的，因为会计核算也可看成是对概算执行情况的一种记录，两者完全可以统一标准。至于是统一到会计科目上来还是统一到概算项目上来，笔者认为会计上资金占用类科目可以与概算项目完全一致，资金来源类科目按会计制度的规定。这样处理可使两者结合起来，而且具有可操作性。当然，如何处理还不是问题的关键，关键是有关主管部门要决定是否统一标准。

三、关于概算的执行

基本建设项目的管理，从投资的角度来说，重点是对概算执行的管理；作为一种总结性报告，竣工决算的一个重要功能也是考核概算的执行情况。但是概算编制本身的不合理，使得执行困难重重，在很大程度上影响了竣工决算的编制。

现行的概算编制是按水利部水建〔1998〕5号文《水利水电工程设计概（估）算费用构成及计算标准》的规定进行的。该规定在执行过程中存在的问题主要有两个。

一是部分项目概算标准偏低，远远满足不了实际需要。这一问题集中体现在建设管理费上，按5号文规定，建设管理费中经常费的标准为每人每年17699～19092元，该标准是按规定的人数乘以定额来确定的，而定额则是按人员工资每月132元（工人，占30％）～271元（干部，占70％）计算的，这样的标准明显偏低。如果按目前全国人均收入水平570元／月（2001年标准）来计算，经常费的标准最低限应为每人每年35227元。概算部分项目标准过低的结果就是在概算的执行时根本控制不了投资，突破概算就不可避免。

二是概算漏项，实际发生的费用在概算中没有列出。概算作为一种事前的预计，不可能考虑得尽善尽美，总会有遗漏的时候，更何况还会出现种种在编制概算时根本就预测不到的突况。比如一个防洪工程，原计划在枯水期完工，汛前就交付使用，但枯水期水位异常升高，影响了工程进度，只好采取应急措施，等到汛后接着施工，完工后再交付。在这个变化中，至少有两块费用概算是没有考虑的，一是应急处理的费用，如临时围堰的材料、机械、人工等费用；二是汛期的运行维护费用，如人工、修复等费用。这些费用都属于概算漏项。

概算作为一种明显的计划经济产物，要想真正适应现实情况的发展，引入竞争机制应是一个不错的选择，比如以招标投标价代替概算。囿于篇幅，本文对此不作展开。

四、关于资产交付

工程在编制竣工决算、办理竣工验收后就应由建设单位移交管理单位，在这里竣工决算的作用是作为资产移交的依据。资产的交付对于一般的工程没什么困难，无非是将工作做细，资料收集齐全，实物管理妥当即可。但是一些特殊的工程比如长江重要堤防隐蔽工程，20多个项目同时开工，每个项目分不同标段、分年实施，在移交资产时就会存在一些难以解决的问题。矛盾比较突出的问题是：当年招标的单项工程完工后是否于当年移交？对这个问题，财政部和水利部关于基本建设工程竣工决算的规定中没有提到，实际工作中却不可回避。

进一步分析，我们会发现这是一个两难的问题。如果当年移交，存在三个问题：

一是在财务的处理上必须将这一年度的投资来源冲销，这样到整个工程结束时，财务账上反映的投资来源只是最后一年的数额，是不完整的；

二是由于待摊费用一般来说是根据整个工程中单项工程所占的比例进行分摊，而在全部工程完工前，这一比例是不能确定的，所以每个单项工程决算时所分摊的金额也不可能准确；

三是在同一个工程中运行维护和施工建设混在一起，各自负责的单位在工作中肯定会从本单位的利益出发，人为地增加管理的难度。