会计科目遵循的原则范文

导语：如何才能写好一篇会计科目遵循的原则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】行政单位；会计科目；会计信息

随着我国社会主义市场经济体制的不断深入，行政单位由单纯的经济管理职能向服务型、绩效型转换，行政单位会计环境已发生了重大的变化，现行行政单位会计科目的设置无法满足行政单位会计自身核算的需要。因此，行政单位会计科目的改革势在必行。本文分别对行政单位资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类会计科目的改革进行探讨。

一、会计科目设置的原则

（一）会计科目的设置以修正的权责发生制为基础

行政单位会计一直以收付实现制为会计核算基础，基本上能够满足预算收支管理的需要，但是收付实现制提供的会计信息难以满足会计核算的需要。按权责发生制提供的信息更具有决策的相关性，能全面准确地记录和反映行政单位的财务状况，我国目前应分层次、分步骤地引入权责发生制记账基础，即采用修正的权责发生制。因此，本文以此为基础改进行政单位会计科目的设置。

（二）会计科目设置应遵循简明性原则

会计科目设置宜简不宜繁，会计科目的名称应与经济内容一致，以便于运用。但是在现行行政单位的会计科目设置中，有多个科目核算的经济内容相似或者反映的是同一项业务的不同侧面，过多设置显得会计科目冗余，本文对其进行了简化。

（三）会计科目设置应遵循相关性原则

会计科目设置应该为会计信息的内外部使用者提供相关的信息，以满足决策需要。然而，当前行政单位设置的会计科目不齐全或者会计科目核算的内容过多，都影响了对经济业务的正常核算。因此，本文遵循相关性原则对其进行了改进。

二、会计科目设置的改革

（一）资产类会计科目

1.增设“待处置财产损溢”科目

由于现行行政单位会计采用的是收付实现制核算基础，对待处置财产不进行处理，行政单位的资产难以得到全面的记录和完整的反映。因此，应增设“待处置资产损益”科目，使财产物资的盘盈、盘亏或毁损在资产清查过程中清楚反映，以保证账实相符。

逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的暂付款，按待核销的金额，借记“待处置财产损溢”科目。报经批准予以核销时，按照上述金额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

盘亏或者毁损、报废的存货，按存货的账面余额，借记“待处理财产损溢”科目。报经批准予以处置时，按照上述金额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

2.增设“在建工程”科目

行政单位会计将建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备过程中所发生的支出减去变价收入后的净增加值记入固定资产的成本，而不对在建过程中所发生的实际成本进行核算，这样不便于对工程进度进行监督，也不便于对工程成本进行控制，所以应增设“在建工程”科目核算各项建筑、安装工程所发生的实际成本。

在建工程的主要账务处理：

a.将固定资产转入改扩建或大型修缮或者购入需要安装的设备时，按照固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，贷记“固定基金—在建工程”科目。

b.结算工程价款或发生安装费用时，按照实际支付的款项，借记“在建工程”科目，贷记“固定基金—在建工程”科目；同时，借记“经费支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。

c.工程完工或设备安装完工交付使用时，按照发生的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金—固定资产”科目；同时，借记“固定基金—在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。

3.增设“无形资产”科目

行政单位的长期资产不仅包括有实物形态的固定资产还包括无实物形态的无形资产，因此，应增设“无形资产”科目，以清晰地反映单位资产的分布。

无形资产是指行政单位拥有的为开展业务活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权等。

4.增设“累计折旧”和“累计摊销”科目

行政单位会计不对固定资产计提折旧，会计账面上的固定资产的新旧程度无法体现，不利于固定资产的管理。因此，应增设“累计折旧”和“累计摊销”科目反映固定资产和无形资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实体现资产价值。

固定资产、无形资产在后续计量中，根据资产的性质和使用情况，合理确定固定资产、无形资产的使用寿命，按权责发生制原则和持续运行假设进行分期分摊，即通过增设“累计折旧”、“累计摊销”科目反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实体现资产价值。我们采用“虚提”折旧的模式对行政单位的固定资产、无形资产计提折旧，即在计提折旧时冲减净资产“固定基金”而非计入当期支出，账务处理为：借记“固定基金”科目，贷记“累计折旧/累计摊销”科目，目的是使行政单位的资产和净资产更真实，满足财政支出绩效评价的需求。

（二）负债类会计科目

“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”以及“应付其他个人收入”科目分别反映了职工薪酬的不同方面，根据会计科目设置的简明性原则，应将这三个会计科目合并为“应付职工薪酬”科目。该科目核算行政单位按有关规定应付给职工以及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。因此，应当按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。

（三）净资产类会计科目

1.增加“固定基金”的明细科目

为了更真实地反映净资产及其构成，固定基金应增设“固定资产”、“在建工程”以及“无形资产”明细科目。

2.将“结余”科目分解为“财政补助结余”和“非财政补助结余”

结余是行政单位各项收入与各项支出相抵后的余额。按照公共产品的资金来源，收入可以分为财政补助收入和非财政补助收入，支出也相应地分为财政补助支出和非财政补助支出，财政补助收入是行政单位最主要的收入来源，是行政单位开展业务活动最重要的财力保证，财政补助支出是其最主要的资源流向，因此，应将财政补助收入支出和非财政补助收入支出分别进行考察，以满足利益相关者了解行政单位的收入支出结构及结余的情况。

“财政补助结余”科目核算财政补助收入与经费支出相抵后的余额。

“非财政补助结余”科目核算上级补助收入、预算外资金收入、其他收入与拨出经费、结转自筹基建和其他支出相抵后的余额。

（四）收入类会计科目

1.取消“拨入经费”科目，增设“财政补助收入”和“上级补助收入”科目

“拨入经费”科目核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。

2.为了明确行政单位的资金来源，应将拨入经费细分为财政补助收入和上级补助收入科目，“财政补助收入”科目核算行政单位从财政部门或通过主管部门从财政部门取得的预算经费，“上级补助收入”科目核算行政单位从上级部门取得的非财政补助收入。

（五）支出类会计科目

1.增设“其他支出”科目

行政单位的支出，包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。支出项目并不能完全反映资金的流向，应增设“其他支出”科目。

2.“其他支出”科目核算行政单位除经费支出、拨出经费和结转自筹基建以外的各项支出，包括捐赠支出、盘亏损失、资产处置损失等。

综上所述，本文提出了对行政单位会计科目改革的建议，以完善行政单位会计制度，这样既能满足职能转换的需要，促进行政单位规范性发展，同时也能帮助各利益相关者对行政单位进行监督，从而促进行政单位能够更好地执行其服务职能。

参考文献

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[5]徐延忠.行政事业单位会计科目设置探讨[J].财会通讯，2010（31）.

作者简介：

王婧婧（1988—），女，山东聊城人，山东财经大学硕士研究生在读，研究方向：政府与非营利组织会计。

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2.编码规则设置问题。会计信息系统中广泛应用代码，如会计科目编码、人员编码、部门编码、往来单位编码等等，既体现规范性又能提高数据输入速度。编码通常用阿拉伯数字编制，采用群码的编码方式即分段组合编码，从左到右分成数段，每一段设有固定的位数表示不同层次。以科学设置会计科目为例，实施人员通常将会计科目编码规则设置为：4-2-2-2-2 结构，其中第一个“4”表示总账科目，第二个“2”表示二级明细科目，第三个“2”表示三级明细科目。会计科目体系原则上设置确认后其代码结构就无法再改变，若要修改科目结构只能通过再次建账，而重新建账将丢失已完成的大量初始化数据和已输入的凭证资料。

会计科目编码时需要遵循如下原则：（1 ）系统性原则。财政部已统一制定的各行业会计制度中都系统定义了总账科目及部分二级科目的名称和科目编码，其中总账科目编码长度默认为“4”，因此设定总账科目编码时必须符合财政部门制定的会计制度中的有关规定。（2）唯一性原则。每一个科目代码对应于一个唯一会计科目，不允许出现重复的科目编码与会计科目。（3）可扩展性原则。二级明细科目选择2位共包含了01-99编码范围，因为明细科目的代码范围通常以所含明细科目最大可能达到的个数来确定。例如，“银行存款”科目通常以开户银行及账号为明细科目，从几个至二、三十个；再如，“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”等总账科目下二级明细科目通常不会超过九十九个，所以“2”位代码能满足以后增添同级科目的需求，具有扩展性与灵活性。3.人员岗位及权限设置问题。《会计电算化工作规范》中指出企业实施会计电算化过程中，可以根据内部牵制原则和本单位的实际工作需要设立必要的会计电算化岗位。通常大中型企业和应用大规模会计电算化系统的单位一般可设立电算化主管、软件操作、审核记账、电算维护、电算审查、数据分析、档案管理等基本岗位；中小企业可应遵循“不相容职务相分离”原则由会计主管兼任电算化主管和审核记账岗位，由会计人员任操作岗和电算维护岗，单独设立出纳员岗位。

会计信息系统中添加操作人员很简单，但对人员进行授权是件系统化的事情。系统中将用户权限分为模块级、功能级、数据级、金额级等多种层级。例如账套主管具有所有操作权限（模块级）；会计核算岗授权时根据职务相分离与内控制度，授以总账模块（模块级）下凭证填制、修改、查询等（功能级）权限，将与出纳相关的“银行对账”、凭证中的“出纳签字”、主管相关的“凭证复核”等权限取消；而薪资管理模块尽管在用户权限中授与模块级与功能级权限，但考虑薪资数据的保密性，还可以继续细化授与部门、工资项目等数据级控制权限；对于普通业务人员可以细化致数据级、金额级的控制权限。考虑财务数据私密性原则，所以权限设置必须精细不能简单粗暴的授与模块级权限。4.会计科目设置问题。会计科目设置内容包括科目编码、科目名称、科目类型、账页格式、外币核算、余额方向、辅助核算性质等。（1）科目辅助账设置问题。科目辅助核算选项主要用于设置该会计科目是否有辅助核算，目的是实现对会计数据进行多元分类核算，相当于手工账中企业除了总账、明细账之外另设的辅助账簿，为企业提供多样化的统计信息。辅助核算选项包括部门核算、个人往来核算、客户往来核算、供应商往来核算、项目核算等等。例如，对“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等往来科目，企业手工建账时通常以客户或往来单位名称设置明细科目，导致明细科目的数量不同单位差异很大，随着时间推移往来单位可多达成百上千个，前述的“2”位科目编码长度难以满足实际要求，则要将明细科目编码长度增至3 位或4 位，则其他科目编码长度受到影响，也会影响凭证输入速度，影响科目的简洁性。为了解决编码矛盾，理想的解决方案是应用往来客户辅助核算，如选用了辅助核算功能，在编制分录时要求必须录入往来单位关键信息，否则凭证不允许保存。（2）科目参数选择问题。会计科目其它参数如外币、账页格式与企业内部管理相关。例如，单位的经济业务涉及外币则建立科目体系时应将外币考虑进去，系统提供了外币核算的功能，包含外币代码、外币名称、与本位币的汇率等信息；例如，企业存货类科目在账页格式中应选择数量金额式格式。（3）会计科目对凭证填制完整性的影响。凭证填制是日常业务处理中的重要环节，凭证通过审核、记账操作后，数据自动汇总并登记入相关账簿，报表也可以进行取数，所以凭证填制是重点控制点。填制凭证强调凭证的正确性、平衡性、完整性，由于凭证由会计分录组成，所以均与会计科目设置有关。凭证的正确性是指将经济业务正确分解到相应的会计账户中，要求使用正确的会计科目；凭证的完整性是指填制每一笔分录时，除了将摘要、会计科目、发生额三要素填写以外，还需要填写完整的辅助信息。不同的会计科目对应不同的辅助信息。比如“银行存款—工行存款”科目，如果设置了“银行账、日记账”选项，则填制该分录时必须填列所涉及的银行结算方式与票号等辅助信息；如“应收账款”科目设置了“客户往来”辅助信息，则编制分录时必须填列客户名称、日期、业务员等信息；如果会计科目设置选择了数量金额式账页格式，编制分录时自动转换为数量金额式格式。

（4）会计科目设置对账簿查询的影响。会计信息系统中提供了总账、明细账、余额表等按科目查询功能，也提供供应商往来、客户往来、个人往来等辅助查询功能。账户查询与会计科目设置有关。如果会计科目没有设置辅助信息，则只能查询标准的总账明细账、相应的辅助账簿不可以查询。如银行存款设置“银行账、日记账”，则可以查询银行日记账、支票使用情况；如应收账款设置“客户往来”选项，那么不仅可以查询总账、明细账，还可以按客户分类查询明细数据；如管理费用下的二级科目设置了部门核算，不仅可以科目查询费用明细账、可以设置查询多栏明细账，也可以按部门分类查询明细数据。三、会计信息系统模块初始化主要问题模块级初级化是设置特定模块运行过程中所需要的参数、数据和基础信息。主要内容包括：设置控制参数、设置基础信息、录入初始数据。其中基础信息与录入初始数据工作量大但比较简单，下面重点分析模块级初级化控制参数主要问题。1.总账模块初始化控制参数问题。账务处理模块控制参数与企业内控制度相关，如凭证编号是否自动连续、是否允许操作人员修改他人凭证、出纳凭证是否必须经过出纳签字、是否对往来科目实行赤字提示等等。企业应根据会计准则制度与内部控制制度进行灵活设置。

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关键词：会计要素会　计科目　会计准则　重构

2006年财政部了1项企业会计基本准则和38项具体准则，同年还了《企业会计准则――应用指南》。新企业会计准则以面向市场经济为理念，充分吸收了会计学的研究理论，覆盖了我国企业的各项经济业务，并实现了与国际会计趋同对会计要素和会计科目的内容作了明确的规定和阐释。但新企业会计准则在会计要素和会计科目的设置上还存在着一些缺陷，本文就此进行分析并提出建议。

一、我国会计要素和会计科目设置沿革

(一)建国后至党的建国后，我国在会计核算制度上主要借鉴了根据地时期的会计核算经验和部分借鉴了苏联会计核算经验，逐步形成了全国统一的行业会计制度。1950年7月1日政务院财政经济委员会了试行的《中央重工业部所属企业及经济机构统一会计制度》，1951、1952年先后两次全面修订了全国统一的各行业会计制度，将会计要素划分为资产、负债、净值、费用、收入、利润等六类，国营工业企业共设置149个一级会计科目，基本形成了中国统一的会计制度。其后广泛引进前苏联的作法，财政部于1955年正式颁发了由苏联专家参与制定的《国营企业基本业务标准账户计划》和《国营工业企业基本业务统一会计报表和说明草案》。这一时期的会汁核算制度在会计科目与会计报表形式方面，几乎照搬苏联模式，会计要素按“经济内容”划分为五类，设置一级会计科目90个。1966年财政部颁布试行《工业企业会计科目及会计报表格式(草案)》，将会计科目删减合并为26个。十年“”期间，企业会计制度遭到了极大破坏，会计核算制度发展缓慢。1973年12月财政部颁发了《国营工业企业会计科目》，首次将会计科目分为资金占用类和资金来源类，并划分了28个会计科目。

(二)党的至2005年这一阶段是我国会计准则形成和发展的主要时期。1980年以来由于对外开放政策的实施，中外合资经营企业大量涌现。财政部酝酿制定了《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》，于1985年7月1日开始施行。该制度把资产、负债、资本、成本、损益定为会计的基本要素。1992年调整为《中华人民共和国外商投资企业会计制度》，同年5月了《外商投资工业企业会计科目和会计报表》，设置68个一级会计科目。根据十余年的改革经验，在广泛借鉴国际会计惯例的基础上，我国于1992年11月颁布了《企业会计准则》，并陆续了14个行业的会计制度，将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。在会计科目设置上既借鉴国际惯例，又体现了各行业的特点和政策要求。每个行业单独一套会计科目，不同行业之间有相互联系，其中有5％以上的共性科目。以工业企业会计制度为例，设置五大类会计科目：27个资产类科目，15个负债类科目，5个所有者权益类科目，2个成本类科目，11个损益类科目。

(三)2006年新准则中会计要素和会计科目的设置情况随着市场经济的发展，我国根据经济形势的需要和世界经济一体化的趋势，于2006年2月15日颁布了新企业会计准则，明确规定会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这一设置与以往年代虽然基本相同，但在内容上已经发生了实质变化，体现在以下几个方面：(1)对会计要素从总体上进行了规范。新基本准则规范了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类会计要素的定义、基本确认、计量标准及其报告，较好地处理了基本准则与具体准则之间的关系，体现了基本准则明确会计的基本性、原则性问题的特征。(2)会计科目的设置情况。财政部在2006年10月30日的《企业会计准则――应用指南》中，将会计科目划分为六大类162个，分别是：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。其中73个资产类一级会计科目，36个负债类一级会计科目，5个共同类一级会计科目，7个所有者权益类一级会计科目、7个成本类一级会计科目，34个损益类一级会计科目。这些会计科目涵盖了各类行业企业全部的经济业务，其中行业专用会计科目68个，形成了我国统一的会计科目体系，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白，构建了新世纪我国统一会计制度的基本框架和主要内容，成为我国会计理论和会计实际工作的具有划时代意义的里程碑。

二、我国会计要素和会计科目的缺陷分析

(一)会计要素设置的缺陷会计要素的设置还存在着缺陷：

(1)与国际会计的设置不一致。在我国新企业会计基本准则中，会计要素分为两类：第一类是反映财务状况的要素资产、负债、所有者权益，在分类和内容上与世界各国基本一致。个别国家又将某些要素进行分解，如美国财务会计准则委员会(FASB)将影响权益要素的业主投资、业主派得作为两个独立的会计要素；英国会计准则委员会(ASB)将所有者投资作为一个独立的要素。第二类是反映经营成果的收入、费用和利润要素，在分类上与世界各国存在一定的差别。国际会计准则委员会(IASC)设置收益和费用两个要素，美国财务会计准则委员会(FASB)设置营业收入、费用、利得、损失、综合收益等5个要素；英国会计准则委员会(ASB)设置利得、损失和向所有者分配等3个要素；加拿大特许会计师协会(CICA)设置收入、费用、利得、损失等4个要素；澳大利亚会计准则委员会(AAsB)则引用国际会计准则委员会的设置，只有收入和费用两个要素；我国台湾地区只是在损益计算时涉及到收入、费用、利润，但没有将它们作为独立的会计要素。而且各国对收入和费用要素的界定存在较大分歧。例如，我国和美国采用了狭义的定义，认为收入仅指企业经营活动所带来的经济利益流入，包括主营业务收入和其他业务收入；赞用仅指企业经营活动所带来的经济利益流出，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用。并采用收入与费用的配比原则，强调两者之间的因果关系。而国际会计准则委员会和英国采用了广义的概念，国际会计准则委员会采用的是“收益”和“费用”，收益包括利得，费用包括损失，英国则采用了“利得”和“损失”，其中利得包括收入，损失包括费用。

(2)将利润作为反映经营成果的要素不符合会计的基本理论。会计基本准则是所有具体准则的基础，是用来指导、评估和发展具体准则，为具体准则的制定提供理论上的依据，在整个会计准则体系之中处于基础位置。在会计基本准则中对会计核算的对象进行总体概括就是会计要素。新会计准则基本准则将利润定义为企业在一定会计期间的经营成果，它包括收入减去费用后的净额、直接计人当期利润的利得和损失等。其中直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。据此，利润的计算取决于收入减去费用后的净额、直接计人当期

利润的利得和损失金额。与《国际会计准则》相比，我国基本会计准则将利润作为一个要素实有不妥，理由是利润只是收入和费用的计算结果，将其作为会计要素之一是不科学的。另外，《企业会计准则――基本准则》第十条规定企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素，这就是实质重于形式原则，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在企业的经济活动中收入和费用是经常发生的经济业务，应当作为会计要素，而利润只是收入和费用二者相减的结果，将其作为一个会计要素在基本准则中列示，违背了会计基本准则的基础地位。

(3)在收入和费用范围的界定上不科学。新企业会计基本准则将收入定义为企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，同时取消了“销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等”的描述性语句，更加符合企业经济业务多元化、复杂化的现时特征。将费用定义为企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。但是在范围界定上不科学，在期末结转、计算利润时却又包括了在非日常活动中取得的利得和损失。例如在会计实务工作中，将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业外支出”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“营业税金及附加”等所有损益类账户的余额结转到本年利润，这样一来就使得收入和费用的范围前后不一致，内涵和外延不一致，缺乏一定的科学性。

(二)会计科目设置的缺陷新会计准则中会计科目设置也存在如下不足：一是会计科目的设置与会计要素不一致。如前所述，会计科目是对会计要素具体内容进行分类所形成的项目。因此，会计科目应当以会计要素的分类为前提设置，具体反映各类会计要素的详细情况。新企业会计准则设置了资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益等六大类会计科目，这种分类显然与会计要素的分类不一致，导致了人们对会计科目的歧义理解，不利于会计工作的开展。二是会计科目的分类不科学。新企业会计准则会计科目的设置在一定程度上违背了科学分类的原则，违背了会计信息的明晰性原则，将某些性质相同的交易或事项归类在一起，给会计理论的发展和实际工作带来了一定的不便。例如设置了成本类会计科目，如生产成本和制造费用等。显而易见，生产成本和制造费用等的发生，在形成产品之前，其实物形式是半成品或者在产品，其价值在半成品或者在产品之间的转销，最后构成库存商品的成本，其间一直为企业拥有或控制，符合资产的条件，应当划归资产类；再如，将构成企业经营成果的要素，划分了损益类会计科目。众所周知，利润是全部收入减去全部费用的差额，而收入和费用是两类性质不同的交易或事项，会计处理方法截然相反，将其共同归纳在损益类会计科目中，给会计实际工作带来了诸多不便。

三、我国会计要素和会计科目重构的建议

(一)会计要素的重构　会计要素是对会计对象的高度概括，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位，也是构成财务会计报告的基本部分，它提供了会计科目和账户的设置基础，是会计核算及其方法的选择和运用前提，应当按照会计的基本理论和原则，并结合社会经济发展的实际划分和设置会计要素。

(1)坚持会计基本准则的基础地位，科学划分会计要素。在会计要素的设置上，坚持会计基本准则的基础地位，进一步与国际会计准则趋同，按照企业交易或事项的经济实质，设置资产、负债、所有者权益、收益、费用等五大要素。其中资产、负债和所有者权益是反映财务状况的要素，其内容与新企业会计准则一致；收益和费用是反映经营成果的要素。五大要素之间形成会计的基本等式，即资产=负债+所有者权益+收益-费用，或者资产+费用=负债+所有者权益+收益，这样五大会计要素形成了一个闭合回路，全面地反映了企业的交易或事项。之所以没有设置利润会计要素，是因为从经济实质上来讲利润只是一定会计期间收益和费用相比较的结果，企业实现的利润导致了企业的权益增加，已经反映在所有者权益之中，依据互排性原则，同一层次会计要素的设置不能重叠，而且企业的经营成果在损益表中完全可以得以反映，如果再设置利润要素实属不当。当然，利润是经营成果的最终体现，也是衡量企业管理当局受托责任履行情况最直接的指标，建议将利润在具体准则中进行规范，并将其纳入财务报告要素。这样既维护了基本准则的基础地位，又可以为会计信息使用者提供更加系统、详细的信息，较好地解决了基本准则和具体准则的主次关系。

(2)科学界定收益和费用。在收益和费用的定义和划分上，可采用国际会计准则的划分标准，用广义的概念将收益定义为在一定会计期间导致所有者权益增加的经济利益的总流入，表现为资产的流入或增值，或者是负债减少。按照与经营活动的相关性，将收益划分为收入和利得。收入是企业在日常活动中形成的、导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得是企业在非日常活动中形成的、导致所有者权益增加的经济利益的总流入，并在具体准则中明确规定收入和利得的具体规范。将费用定义为在一定会计期间导致权益减少的经济利益的流出，表现为资产的流出或折耗，或者负债的增加。按照与经营活动的相关性，将费用划分为经营支出(简称支出，下同)和损失。支出是指企业在日常活动中发生的、导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。损失是指企业在非日常活动中发生的、导致所有者权益减少的经济利益总流出，并在具体准则中明确规定支出和损失的具体规范。按照我国会计准则基本准则第十四条和第十六条的规定，企业进行会计核算和会计处理时应当遵守明晰性原则和实质重于形式原则。据此，本文认为会计要素的设置既要符合会计主体经济业务的内容，反映经济活动的实质，又要简明扼要，便于使用者理解和使用。从利得和损失的经济实质内容来看，利得与收入一样，都代表经济利益的流入，都会引起所有者权益的增加；损失与费用一样，都代表经济利益的流出，都会引起所有者权益的减少，在性质上是相同的，没有本质的区别。它们之间唯一的区别在于收入和费用是企业日常经营活动中交易或事项引起的经济利益的流入与流出，利得和损失是企业日常经营活动以外的、偶发的交易或事项引起的经济利益的流入与流出。为此，本文将利得与收入、损失与费用合并为收益类会计要素，既符合实质重于形式原则，又使得会计要素的划分简明易懂。

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关键词：税务审计；账务调整；调账方法

中图分类号：F810.42　文献标志码：A　文章编号：1673－291X(2009)06－0023－02

税务审计中查出的大量错漏税问题，多属因账务处理错误而形成的。在查补纠正过程中必然涉及到收入、成本、费用、利润和税金的调整问题。如果只办理补(退)税手续，而不将企业错误的账务纠正调整过来，使错误延续下去，势必会导致新的错误和错漏税造成重复补(退)税问题，也使企业的会计核算不能真实反映企业的经营活动状况。因此为了真实反映企业财务状况和经营成果，防止新的、重复的错误发生，必须做好审计后的账务调整工作，使错账得以真正纠正。

一、调账应遵循的基本原则

错账调整根据具体情况虽可采用不同的方法，但不论采取何种调账方法都应遵循一定的基本原则，以保证调账的科学性、严肃性和正确性。

首先，账务调整应与现行法律规范相一致。现行税收法律、法规和国家统一的财务会计制度是企业进行会计核算的法律规范。凡是违反各种法律、法规的核算，只有按照有关法律、法规要求进行调整，才能纠正其错误的核算，反映企业的真实的财务状况，才能保证国家税法的贯彻执行。

其次，账务调整应与会计核算原则相符合。会计核算方法是一个严密的、科学的方法体系，运用科目、编制分录都有具体规则，不仅日常的核算要按照其基本原理进行，而且在纠正错误，作出新的账务处理时也必须符合会计核算原理。只有这样，才使账户之间的勾稽关系得到正确反映，保持上下期之间核算的连续性、完整性，才能保证调账的科学性、正确性。

第三，账务调整要力求简化。调账所采用的方法既要能纠正差错，又要简便易行。调账不是将原错账连同正确的会计分录全部冲销后再重新记账，应尽量采用综合调账法，在纠正错账的同时一并作出正确的账务处理。对需要调整的相同性质的多笔经济业务，调整时应尽量合并为一笔会计业务。对记录经济活动过程的有差错的会计业务，在检查时该项经济过程已经完成的，调账时应只对其结果作出反映，反映经济活动过程的过渡性会计科目应省略。

二、调账的内容

调账内容是指对检查中发现的错漏账项应调整的会计科目。对错账的调整，应根据错账事项的所属时期、问题性质以及会计科目处理的要求进行确定。现行会计制度对有关企业日后调账所运用的会计科目作了规定，在税务稽查后调账应依据执行。但是税务审计调账中涉及的一些具体问题，应灵活掌握。

(一)本期审计的本期纳税差错调账内容的确定

本期审计的本期的纳税差错，应按照会计核算程序的基本要求，调整本期相关账户。

(二)本期审计的以前年度的纳税差错，调账内容的确定

根据现行会计制度规定，企业本年度发生的以前年度的损益的事项，应通过”以前年度损益调整”科目予以调整，企业由于调整以前年度损益影响企业缴纳所得税的，可视为当年损益，按规定进行所得税处理。

(三)对审计查出的增值税的账务调整

根据现行税法规定，增值税审计后的账务调整，应设置“应交税金――增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡审计应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税转出的数额，借记本科目，贷记有关科目，全部调账事项入账后，应结出本科目的余额并对该余额进行如下处理：

1.若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金――应交增值税(进项税项)”科目，贷记本科目。

2.若余额在贷方，且“应交税金――应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记”应交税金――未交增值税”科目。

3.若余额在贷方，且“应交税金――应交增值税”账户有借方余额并大于或等于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金――应交增值税”科目。

4.若余额在贷方，且“应交税金――应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金――未交增值税”科目。

(四)符合财务会计制度的账项，但未按税收规定进行的纳税调整的调账内容的确定

根据现行税法和会计制度规定，对符合财务会计制度的账务处理，但未按税法规定调整有关项目而少纳的税款，只作补提税金的账务处理，不调整其他会计账项。

三、调账的基本方法

(一)冲销更正法

冲销更正法，是指对企业原错误的会计分录，先用“红字”编制一套相同内容的分录，或作内容相同方向相反的分录予以冲销，再通过编制正确的会计分录，以反映账务真实情况的一种调账方法。这种方法：主要是用于原错账所反映的会计科目对应关系不正确或重复记账的经济事项的账务调整。需要注意的是，如需要调整的错误会计分录的账户是多栏式明细账只能用红字冲销更正法。

(二)补充更正法

补充更正法，是指通过作补充会计分录直接进行更正的一种调账方法。这种方法一般适用于原错账涉及的会计科目没有错误，只是数额有误或分录有遗漏，或发生的经济事项未作账务处理，不需冲销原分录，而用补充分录直接予以更正的一种账务调整方法。

(三)综合更正法

综合更正法，是指将冲销更正法和补充更正法两种方法结合并用进行调账的一种方法。它适用于查出的同一笔错账只是借贷一方科目错误，或者错误问题较多，涉及错误分录较复杂的账务调整。

例如，某工业企业销售产品一批按售价计10000元，成本价为8000元，价税合计11700元，收入存入银行。作如下账务处理。

借：银行存款11700

贷：产成品11700

审计人员审计发现后如果属于本年度事项应作如下调账处理：

借：产品销售成本8000

借：产成品3700

贷：产品销售收入10000

贷：应交税金――增值税检查调整1700

如果属于以前年度事项应作如下调账处理：

借：产成品3700

贷：以前年度损溢调整2000

贷：应交税金――增值税检查调整1700

补提企业所得税

借：所得税660

贷：应交税金――应交所得税660

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关键词：更正法，补充登记法

 

在会计工作过程中,会计人员必须遵循耐心、仔细、谨慎的原则。为了保证账簿记录的准确、整洁，应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记时，应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项登记入账，书写的文字和数字上面要留有适当空格，一般应占格距的二分之一。发生错误时按《会计基础工作规范》的规定，采用规定的更正方法。不得刮、擦、挖、补，随意涂改或用褪色药水更改字迹。

常用的更正错账的方法有：划线更正法、红字更正法、补充登记法。

1.划线更正法

在结账以前，如果发现原始凭证、记账凭证没有错误，而账簿记录有错误，属于记账时的笔误，应采用划线更正法。更正的方法是：先将账簿上错误的数字用一条红色单横线划去，表示注销；再在划线的上方用蓝色或黑色字迹写上正确的数字，并在划线处加盖更正人图章，以明确责任。但要注意是划掉错误数字时，应将整笔数字划掉，不能只划掉其中一个或几个写错的数字，并保持被划去的字迹仍可清晰辨认。例如刘Ⅹ在记账过程中发现账簿记录中有金额数字“850”误写为“580”，更改时应将“580”用单条红线全部划去，再在红线上用蓝笔或黑笔书写“850”字样，并在旁边加盖刘Ⅹ私章。

2.红字更正法

红字更正法是在已经登记入账的记账凭证中发现应记科目、借贷方向和金额发生错误，用红字冲正错误的一种更正方法。论文参考网。红字更正法适用于以下两种情况：

1.记账以后，如果发现因记账凭证中的应借、应贷会计科目错误或记账方向有错误而引起的账簿记录的错误，应用红字更正法进行更正。更正的方法是：先用红字金额填写一张会计科目与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，在“摘要”栏中注明“冲销×××年××月××日××号错误凭证”，并据以用红字登记入账，以冲销原来错误的账簿记录；然后，再用蓝字或黑字填写一张正确的记账凭证，在“摘要”栏中注明“更正×××年××月××日××号错账”，并据以用蓝字或黑字登记入账。

例如：2008年5月1日，车间生产甲产品领用铜材4000元。会计人员根据领料单编制记账凭证10#如下：借：制造费用 4000 贷：原材料――原料及主要材料（铜材） 4000 会计人员审核时，没有发现问题并据以登记入账，在账簿核对时，会计人员注意到生产领用的铜材应直接记入甲产品的生产成本，不应该记入制造费用。用红字更正法更正如下：首先用红字填写一张与原错误凭证一样的记账凭证，在摘要栏注明冲销2008年5月1日第10号记账凭证。借：制造费用 4000 贷：原材料――原料及主要材料 4000同时用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，登记入账：借：生产成本――甲产品 4000 贷：原材料――原料及主要材料 40002. 记账以后，如果发现应借、应贷的会计科目没有错误，而记账凭证和账簿记录的金额有错误，并且所记金额大于应记的正确金额，应用红字更正法进行更正。更正的方法是：将多记的金额用红字填制一张记账凭证，而应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同，在“摘要”栏注明“冲销×××年××月××日××号凭证多记金额”，并据以登记入账，以冲销多记的金额。冲销和订正的记帐凭证后面可以不附原始凭证。论文参考网。例如：2008年6月10日销售给宏达机床厂产品一批，价值46000元，已办妥委托收款手续（不考虑增值税）。会计人员编制记账凭证12#如下：借：应收帐款 ――宏达机床厂 64000

贷：主营业务收入64000

并据以登记入账，2008年6月30日与宏达机床厂对账时，发现双方记载不一致，查找到此笔错误记录，属多记18000元。论文参考网。更正如下：

摘要：冲销2008年6月10日12#凭证多记金额，18000元并据以登记入账。

借：应收帐款――第一机床厂 18000

贷：主营业务收入18000

3.补充登记法

记账以后，如果发现应借、应贷的会计科目没有错误，而记账凭证和账簿记录的金额有错误，并且所记金额小于应记的正确金额，应用补充登记法进行更正。更正的方法是：将少记的金额用蓝字或黑字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，在“摘要”栏中注明“补充×××年××月××日××号凭证少记金额”，并据以登记入账，以补充登记少额。

例如: 企业提取一笔固定资产折旧费用，在编制会计凭证时误将应属于管理费用的行政部门折旧6000元登记为5000元，并以登记入账。更正时只要用蓝字或黑字，填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同，金额为1000元的补充记账凭证，就可以将错误更正。

应该注意的是划线更正法、红字更正法和补充登记法，更正错账方法应用的时间范围，都是限定在对本月或者本会计年度内发生的错账更正。如发生跨年度的错账应根据《会计基础工作规范》的规定，采用其他的更正方法。

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[关键词]账务处理　过账　反过账

在金蝶财务软件的账务处理过程中，凭证是整个会计核算系统的主要数据来源，是整个核算系统的基础，凭证的正确性直接影响到整个会计信息系统的真实性、可靠性，因此必须保证凭证录入数据的正确性。金蝶KIS标准版为用户提供安全、可靠、准确、快捷的凭证处理功能，主要有以下内容：

一、凭证的录入

在凭证的录入过程中，按照凭证的填制方式的不同，可分为涉及银行的业务、涉及辅助核算项目的业务、涉及数量金额核算的业务和涉及外币业务核算的业务。

1.涉及银行业务的记账凭证的录入

在录入涉及银行业务的记账凭证的过程中，用户不仅要完成会计分录的录入，而且要录入业务的【结算方式】、【结算号】和【结算日期】，以便于对支票进行管理。在具体录入过程中要注意以下几点：

(1)系统预设顺序号，单用户也可进行修改。(2)在【账套选项】的【凭证】对话框中，选择【凭证需要凭证字】，系统才会出现【凭证字】，选择【增加和修改凭证时允许改变凭证字号】，【凭证字】才能被修改。(3)【日期】一定要在系统当前期间之间，如果在当前期间之后，系统不允许保存凭证。用户每次打开【记账凭证】对话框时，系统会自动显示最后录入的凭证日期。(4)系统会自动根据当前同类凭证的最大凭证号加1来给出凭证号，但用户也可进行修改。(5)用户必须输入一类记账凭证第一个凭证的摘要，否则凭证不能被保存。当科目没有输入摘要时，系统根据第一个凭证的摘要来登记账簿。(6)会计科目的录入有两种方式：第一，输入科目代码，然后单击回车，系统自动弹出科目名称；第二，通过F7或上方的【获取】按钮进行获取。输入的会计科目代码必须是末级科目代码。(7)将光标移动到金额栏上，然后单击空格键，可使金额在借方和贷方之间转换。当光标定位在数字上，单击减号(【一】)键，可输入负金额，是数字以红字显示。(8)只有借贷方合计数相等，凭证才能被保存。(9)只有会计科目属性中选择【结算类科目】属性后，才能输入结算方式、结算号和结算日期。

2.涉及辅助核算项目的记账凭证的录入

在录入涉及辅助核算项目的记账凭证的过程中，用户不仅要完成会计分录的录入，而且要录入辅助核算项目的相关信息。在具体录入过程中要注意以下几点：“应收账款”科目下挂核算项目为【往来单位】，因此当前分录的录入格式也随之改变。在第一行录入【会计科目】，在第二行左录入【往来单位代码】，在第二行右列录入【业务编号】。(1)当会计科目不含有核算项目时，【会计科目】T型结构的左右部均不可输入。(2)当会计科目含有部门核算项目时，【会计科目】T型结构的左部门代码，右部不可输入。(3)当会计科目含有往来业务核算项目时，【会计科目】T型结构的左部位往来单位代码，右部为业务编码。(4)选择【业务编号】时，如果系统内无此编号，手工录入即可。(5)若系统内有该【业务编号】时，当【保存】时系统会弹出信息提示框，此时单击【是】按钮即可。

3.涉及数量金额核算的记账凭证的录入

在录入涉及数量金额核算的记账凭证的过程中，用户不仅要完成会计分录的录入，而且要录入业务的【数量】和【单价】，以便于对支票进行管理。在具体录入过程中要注意以下几点：(1)如果会计科目中选择了下设数量金额核算，系统会要求输入数量和单价，并检验数量单价的乘积是否与原币金额相等。如果不相等，系统会提示是否继续。如果选择【是】则按输入的金额保存，若选择【否】则系统要求修改相应的项目，以使金额＝数量×单价。此外，系统还可以由数量、金额自动算出单价。(2)在录入数量金额凭证时，一定注意同一个会计科目核算不能使用多个计量单位。如某些凭证用“张”核算，某些凭证用“平方米”核算，这是不正确的，业务处理时一定要换算成标准的计量单位。

4.涉及外币核算业务的记账凭证的录入

在录入涉及外币核算业务的记账凭证的过程中，用户不仅要完成会计分录的录入，而且要录入业务的【原币金额】。在具体录入过程中要注意：在录入会计科目属性设有【外币】核算功能时，要输入币别和该币别的汇率。如果用户设置的是核算所有币别，可以在币别代码处按F7功能键获取代码进行币别转换，也可以修改汇率，原币金额输入后系统会自动换算为本位币。

二、凭证的审核

凭证审核是指账套主管对会计凭证的真实性、合理性、合法性及正确性进行审查。凭证审核可起到纠错防弊的作用，是进行会计核算和会计检查的一个重要环节。

1.单张审核

单张审核是指账套主管逐一对记账凭证进行审核。在会计实务中，单张审核是最常用的凭证审核方式，并且效果也很好。单击凭证中间的【审核】按钮，即可完成凭证的审核操作。在具体操作过程中要注意以下几点：(1)、带有作废标记的凭证不能审核。(2)、根据职权分离的原则，审核人和制单人不能是同一个人。(3)、在【记账凭证】对话框中，凭证审核后，再单击【审核】按钮，则凭证恢复为未审核状态。

2.批审

批审是指账套主管一次性成批对记账凭证进行审核。批审可以大幅减少凭证审核的时间，但用户应确保在批审之前会计数据的正确无误。切换用户，单击【批审】按钮，即可完成批审操作。在具体操作过程中要注意以下几点：(1)、用户要保证所有凭证准确无误，才能执行【批审】命令。(2)、在【批量审核报告】对话框中，显示批量审核的详细信息。

3.取消审核

要对已经审核的记账凭证进行修改或删除操作，就首先需要取消审核。系统取消审核的方法有单张取消审核和成批销章两种。单张取消审核的方法参见“单张审核”的注意事项。成批销章选中【编辑】下的【成批销章】可以实现凭证的成批销章。

三、凭证的过账

凭证过账是将已录入的凭证根据其会计科目登记到相关的明细账簿的过程。已经过账的凭证不允许修改，只能采取补充登记法或红字冲销凭证方式进行更正。因此，在过账前应该对记账凭证的内容仔细审核，系统只能检验记账凭证中的数据关系是否错误，而无法检查业务逻辑关系是否正确。具体操作步骤如下：单击【账务处理】【凭证过账】选项，系统弹出【凭证过账】窗口，单击【前进】按钮，弹出【凭证号连续性控制】窗口。过账后查询凭证，可以发现【审核】【过账】都标记了【*】，表明上述凭证已完成审核、过账。

四、凭证的查询

凭证查询功能提供了丰富的组合条件查询功能：可以查询某个凭证字类别下的凭证，查询凭证证号等于条件的凭证，查询某个客户在某个时间段的业务往来资料，并且可以将经常使用的过滤条件

以方案形式保存下来以备下次使用。单击【账务处理】功能模块下【凭证查询】选项，系统弹出【凭证过滤】条件设置窗口，按设定条件进行【凭证过滤】。注：【凭证过滤】下边的过账项设定，包含未过账、已过账、全部以及未审核、已审核、全部的设定。方案：是指系统内已经存有的查询过滤条件方案。内容：选择过滤条件项目，如日期、凭证号、会计科目等。比较关系：是判断词，如等于、大于、不等于等。比较值：与内容对应值，使用户所期望达到的值。全部清除：是将所设定的过滤条件清除，复原到“(缺省方案)”状态。若是当前并没有凭证显示，这是因为用户在设定条件时，没有设定窗口下边过账项和审核项；或当前用户没有看到其他用户所做业务的权限。在过账项和审核项下显示【*】表示此凭证已经进行相应处理，未显示【*】则为未进行处理。

五、凭证的检查

检查凭证时一般要查看是否符合账套选项设定的条件，是否遵循基本的凭证输入原则(如借贷不平衡等)，是否符合用户自行设定的检查条件，是否符合凭证字所许可的会计科目范围等等。单击【账务处理】一【凭证检查】选项，系统弹出【凭证检查】窗口，设定检查条件后，单击【确定】按钮。检查完成后，系统自动显示【凭证检查结果】窗口。系统弹出【凭证检查】窗口，设定检查条件【凭证字】为【记】字，【凭证号】为【1－X】号，勾选【包括已过账凭证】而后单击【确定】按钮。

六、凭证的修改

用户在遵守会计制度和会计准则的前提下，可对有错误的记账凭证进行修改。但修改不同凭证的方法各有不同。

1.未经审核凭证的修改

对于未经审核的凭证，操作员本人可直接完成记账凭证的修改。若由其他操作员修改该凭证，系统会自动更换制单人的姓名。

2.已经审核但未记账凭证的修改

对于已经审核但未记账的凭证，操作员本人不能直接完成记账凭证的修改。只有审核员对该凭证取消审核后，操作员才能按“未经审核凭证的修改”的方法进行修改。取消审核的方法参见“审核”内容的“取消审核”。

3.已记账凭证的修改

对于已记账的凭证，操作员本人也不能直接完成记账凭证的修改。根据有关会计差错更正的规定，修改此类错误有两种方法：一种方法为“补充登记法”，适合于会计科目正确但输入金额小于实际金额的情况，用户只需按照少记的金额，再补充一张记账凭证；另一种方法为“红字冲销法”，用户需要填制一张跟错误凭证相同的“红字”凭证，把错误凭证冲销掉，再补充一张正确的记账凭证。此凭证由操作员录入后，还需经审核员审核无误后方可以过账。

七、反过账

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一、前期基础工作

在企业准备从手工会计转变到会计电算化的过程中，必须做一些提前的准备工作。按照循序渐近，逐步提高的原则替代手工记账。

根据财政部颁布的《会计电算化工作规范》，替代手工记账的单位，应具备三个方面的条件：第一，配备了计算机硬件设备和适用的财务软件，第二，配备了相应的会计电算化工作人员；第三，建立了严格的内部管理制度。

在达到了相关规定以后，单位还需要准备好所需要的会计科目体系，手工账中的各科目的余额，从年度中间开始建账的还需要收集各科目的累计发生额、年初余额。所以需要预先从手工账中整理各级科目的名称、层次、余额、发生额，避免遗漏，保证初始化输入的数据准确。

二、初始化设置工作

初始化设置是指将手工会计业务的数据移植到计算机中的一系列工作，需要输入有关的基础数据。比如，会计科目的设置、期初余额的输入、企业部门设置、员工设置等等。初始化设置是会计电算化的基础，初始化工作的好坏，直接影响到会计电算化工作的效果。

(一)建立财务核算系统框架

建立本单位的会计核算体系是财务处理系统初始化设置的第一步，其目的是使财务管理系统适应本单位会计核算体系的基本要求。建立会计核算体系的工作主要包括：

1、增加操作员

增加操作员就是把操作财务软件的人员输入到财务软件系统中，并为每一位操作员设置密码，密码只告知本人，并要求操作员对密码进行保密，并不定期的更换密码，来保证财务软件运行的安全性。

2、建立账套

建立账套就是把企业的基础信息输入到财务软件当中。建立账套的时候，以企业名称做为账套名称，根据企业的性质建立相应的会计科目体系、核算方式、经营周期、分类编码方案、记账本位币。核算方式主要是指企业对客户、供应商、存货是否分类核算。经营周期一般来讲，按照规定都是从每年的1月1日到12月31日。分类编码方案主要是对会计科目编码方案、部门人员的编剧方案、客户编码方案、供应商骗码方案进行设置。例如：会计科目编码方案是按照4―2―2―2的设置，还是按4-1-1-1的设置。这主要应从企业的实际情况来考虑，如果明细科目较为繁琐，则应该选用4―2 2―2的设置方式。如果涉及的明细科目很少的情况下，就可以选用简单的4―1―1―1设置方式。对于记账本位币，按照相关的规定，一般为人民币，特殊的企业也可选用一种外币做本位币。

3、设置权限

操作员的权限，一般由系统管理员进行分配。如果该账套已经设置了账套主管，那么账套主也可为其他的操作员设置权限。财务软件对系统操作分工和权限的管理，一方面可以避免与业务无关的人员进入系统，另一方面可以对系统所包含的各个子产品的操作进行村协调，以保证各负其责，流程顺畅。操作员权限的设置，要遵循不相容岗位分离原则。例：出纳人员不得兼管稽核工作。

(二)输入期初数据

输入企业的期初数据，我们首先要完善企业的基础信息。客户、供应商、部门、人员、凭证类别、会计科目的辅助核算等，都是需要完成的项目。完成这些内容后，还应该将计算机开始使用的月初余额录入到计算机中。

账务系统的启用时间不同，对录入期初余额的要求也不相同。如果企业是在年初启用系统，则只需录入年初余额；如果企业是没有在年初启用系统，则需要输入启用月份的月初余额和年初到该月份的各科目借贷方累计发生额，系统将根据输入的数据自动计算出年初余额，若某一会计科目涉及辅助核算，还应将辅助核算的期初数据输入到系统中并使之与总账账户保持一致。一般来说，大部分企业都是在年初启用会计电算化系统，这样，企业各个账户的月初余额就是本年的年初余额，没有借贷方的累计发生额，相比较来说，工作量小，出错的率也会降低。

三、初始化的校验

企业所有的期初数据输入完毕。并不能马上脱离手工账来进行会计电算化工作，而有一个人机并行期间。人机并行，就是说，手工会计与电算化要同时进行会计处理。人机并行的主要任务就是检查建立的会计电算化系统是否满足需要，使用过程中是存在问题，对运行中发现的问题是否时行修改，并逐步建立比较完善的电算化内部管理制度。

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关键词：《事业单位会计制度》 基建并账 会计处理

一、基建并账的基本原理

2013年元月1日，我国正式颁布了新的《事业单位会计制度》（下文简称“新制度”），自该制度颁布实施之日起，所有事业单位的基本建设项目投资除需要依据国家现行的《基本建设财务管理规定》之外，还必须严格依据《国有建设单位会计制度》的规定要求进行建账及核算。新制度规定，事业单位在建立基建账目并对与该账目相关的业务进行独立核算时，应当以月度作为基本单位，将与基建账目相关的所有数据并入到本单位的会计大账当中。基建并账这种处理方式的实行，不但有效解决了原本游离于事业单位会计大账及基建项目投资决算前形成的资产无法入账的问题，而且还进一步提升了事业单位会计信息质量，这充分证明了新制度的颁布实施对事业单位的健康发展具有积极的促进作用。

新制度对事业单位基建并账的原理进行了详细阐释，具体如下：对本期基建项目中产生的经济业务及具体的经济事项进行类别划分，并对与经济业务及经济事项有关的拟建账本期发生额进行全面、系统地分析，严格依据新制度的规定要求，将基建账并入到单位会计大账中处理。同时，新制度还规定事业单位的基建并账至少要以月为单位，并根据《国有建设单位会计制度》的规定要求，对经济业务的基建发生额进行核算，在对与基建账有关的业务进行处理之后，一并归入到事业单位的会计科目当中。

二、《事业单位会计制度》下的基建并账处理

（一）对会计科目进行合并处理

通过对新制度进行研究后发现，其对“资产类”科目进行了改动，在原本科目的基础上，新增加了一个一级科目，即“在建工程”科目并在该科目下设置了明细科目“基建工程”。同时还在“净资产类”会计科目的一级科目“非流动资产资金”下增设了“在建工程”的明细科目，其核算也由基建账套并入到在建工程成本当中。在新制度下，事业单位基建并账应当遵循以下几点原则：其一，直接合并原则，该原则具体是指对名称近似且核算内容大体相同的基建科目可以直接进行合并处理。其二，间接合并原则，该原则主要是针对一些名称不同，但核算内容却比较相近的基建项目，在进行适当的调整之后，可合并到一起处理。此外，有些较为特殊的会计科目，可在进行全面、系统分析的基础上，进行合并处理。在此需要着重指明的一点是，由于基础建设工程中，常常会存在一部分尚未完成的项目，在对这些项目的实际成本进行核算时，可将其并入到“在建工程”科目当中，并列入“事业支出”等科目。采用这种做法的主要原因如下：收付实现制是事业单位会计核算时应用较多的方法之一，而新制度中，把“在建工程”划分为需要进行专门核算的科目，但从本质的角度上讲，其归属于资产类科目的范畴，并不属于支出类科目，所以，在对其进行核算的过程中，需要列入“事业支出”等科目。

（二）财务报表合并

目前，我国的事业单位开展预算和核算工作时基于的是全口径的方式，具体是指在年度报表当中已经包含了基建项目投资方面的数据信息。为此，在新制度的背景下，事业单位财务报表的合并实质上就是对本年度中每个月的财务报表的合并。相对于会计科目合并而言，财务报表的合并比较简单，只需要按照本单位每个月财务报表的编制说明，然后将全部基建账套的数据合并到事业账套后，以基建并账的明细资料作为主要依据，就能够完成财务报表的编制。同时，由此编制出来的财务报表能够真实地反映出事业单位基建项目投资的总体情况。

（三）基建并账的会计处理

1、初次并账的会计处理

事业单位在初次并账时，要将原基建账中的相关科目余额并入大账，根据新制度的规定可采取以下步骤进行具体操作：第一步，将基建账中记录的所有已完工及正处于建设当中的项目，采用相关公式进行计算后，并入到新账中对应的科目下；第二步，通过分析和计算之后，并入到新账当中。该环节的主要工作是分析“基建拨款”中是否存在财政补助结转的部分，如果存在则应当将这部分款项提出，经过计算后单独计入到新账中的项目中。对基建账中的往来账进行分析，而后再对新账中的相应科目进行调整。

2、按月并账的会计处理

对于事业单位中日常基建业务的处理，则应当以我国现行的《国有建设单位会计制度》的具体规定为依据进行核算，并根据新制度的要求，在每年的期末进行并账处理。从本质的角度上讲，基建账并入到会计大账当中处理是前者在后者上的重新表述。依据新制度的规定可采取如下方法进行操作：一是当事业单位收到来自于财政部门的可用于基建项目的拨款时，要将拨款的具体情况记录到大账和基建账中。二是在每年的期末进行汇总时，可以把基建账套中的相关数据全部并入到本单位的会计大账中。

参考文献：

[1]杨年立.基建账并入单位会计大账的实务解析研究[J].财会研究，2014（3）：58-60

[2]向廷平.新制度视角下的事业单位基建会计核算[J].财会月刊，2014（10）：79-81

[3]邓安香.新会计制度下的单位基建账并大账问题研究[J].企业家天地（下半月刊），2014（4）：23-25

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关键词：单位；会计制度；问题；改革建议

随着改革开放的发展，我国的經济体制改革經历了一系列的变革，近年来伴随着是我国社会主义市场經济的发展，我国对企业的会计制度进行了一系列的变革，分别出台了《会计法》和《企业会计制度》，还出台了其他许多的相关政策。特别是对旧的企业会计制度进行改革后，又相继颁布了新的《企业会计制度》，新会计制度对我国企业的会计法律体系做了进一步的完善。但是，目前我国对单位的会计制度改革进行的仍然比较缓慢，这使得会计制度与社会需求之间的矛盾越来越突出，从而导致了我国在会计制度方面存在很多的问题。

一、新形势下会计制度中存在的问题

（一）会计目标的定位不明确

无论何时何地，不管是企业单位还是事业单位都应该把使用者对会计信息的需求作为会计的首要目标。因为，在不同时代里，会计目标是有差别的，它会因社会大环境的变化而发生发生变化。当前，我国仍有很多单位对会计目标的定位不明确。简要分析原因如下：一方面是对信息使用者的范围进行了一定程度上的限制；另一方面是对提供信息的要求，做了过于狭窄的规定。正是由于会计目标的方向不甚明确，从而令单位无法将社会群体托付的责任执行到位，也不利于信息使用者明确单位会计当前运营的效果，特别是无法对单位会计的服务水平和业务执行情况进行评价。

（二）会计核算的基础不恰当

目前，在会计核算基础方面，我国单位一般是以实际支出作为衡量费用的一种标准，来记录收入的实现和费用的发生，而且规定这仅仅适合我国国家单位和我国的事业单位，这即我们所谓的收付实现制。而对于那些經营性的收支业务核算往往按照权责发生制的原则来进行核算，它是跟收付实现制对应的一种会计核算依据。所谓的权责发生制是指以权力或者责任的发生与否为标准，以此作为确定收入和费用的会计核算基础。在权责发生制度下，凡是属于本期应当负责的费用和应该受到的收入，无论其款项是否付出和收到都应该将其作为本期费用和收入。相反，凡是不属于本期应当负责的费用和应该收到的收入，即使款项在本期付出或收到，也不能将其作为本期的费用和收入。

（三）会计科目的设置不规范

我国会计科目在设置方面不完全等同于企业会计科目的设置，而且在管理方式上不同种类的单位的预算也存在很大的差异，此外在会计科目的设置上各个单位的会计科目显得种类繁多，差别较大。因此，统一的会计科目设置的参考标准。目前，我国单位的会计科目设置不规范已經成为一个很严重的现象，这将严重影响单位会计账目的编制，从而造成会计账目的混乱，也不为管理者提供真实有效的会计信息。

（四）会计报告体系的不健全

目前，我国很多单位中普遍存在着财务状况表和资金的收、支表不能真实反映单位实际财务状况及资金的剩余情况的现象。我国很多单位制定的会计报告体系中没有关于财务状况变动表格的现象，这也使得不能详细地对现金的流入和流出做报告。甚至有很多单位在会计核算的过程中，不能按照收付实现制的规定，对单位經营收支情况遵循权责发生制的原则进行核算，这使得单位經营的收与支情况，不能如实地反映单位现金的净增加和净减少的变动情况，这对财政决策产生了很大的影响。

二、会计制度改革的建议

（一）明确会计目标方向

在会计目标方向的设置上，应根据信息使用者的需求并且要结合自身的具体情况进行。既要看到所具有的专业性，也要认识到会计的首要目的是满足人类的需要。因此，我们必须真实地反映单位的会计信息，从而能够对单位未来发展进行提前的预测。会计目标明确了以后，还能对单位的經营活动进行规范。从而使市场交易能够顺利的进行，建立起一个相对安全的交易环境，以利于交易双方的公平。

（二）转变会计核算基础

与企业单位不同，很多事业单位的会计核算实行的仍然是收付实现制，这种制度下的预算，虽然能够直接反映单位客观状况，但也有其弊端。它反映的单位的业务和财务的情况仍然不够真实和全面，也不利于信息的使用者全面地了解某单位的会计信息及經营状况。

（三）完善财务报告体系

我们都知道财会无论是在教学还是在实践中都是不分家的，它们是密切联系的两个部分。财务报告体系的完整性与否，会直接影响财务报告质量的好坏。因此，完善单位报告体系显得尤为重要。在提供真实完整信息的同时，还应该改进财务的负债表，并且在编制的时候，须按照单位的净资产进行。其次，还要进一步对资产和负债项目进行划分并完善财务的指标体系。因为财务的指标体系能够对财务的信息进行传达，对财务的进展情况和所取得的结果进行详细的说明。

（四）实行单位的收支统管

根据新的会计制度的要求，单位要将取得的财政补助收入计入单位的预算之中；对于预算外的资金性收入的支出要计入财政上缴专户；对于从财政上缴专户經核定后拨回来的资金要记入单位的预算。此外，单位要将其不属于预算外的具有资金性质的收入计入单位的预算之中。单位的这种大收入预算，使得单位支出预算与原来的计算方式大不相同。各项收入被纳入单位的预算之后，单位必须根据收入情况对支出状况作出安排。这里的支出包括原来预算内和预算外的开支项目。

（五）提高相关会计人员的业务素质

新形势下，对会计人员的素质提出了更高的要求，会计人员需要从以下几个方面实现转变：一是在知识结构方面，要实现从浅到深，从窄到广的过渡；二是在业务能力方面，要实现从单一业务能力到多项综合能力的过渡；三是在实际工作中，要实现从拥有学问到运用学问的过渡；四是在日常工作中，要实现从繁琐复杂到合理科学的过渡；五是在工作效率方面，要实现从低效到高效的过渡；六是工作职能方面，要实现从单纯的反映到利于决策的过渡。

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一、构建原则

（一）管理效用。多年来，理论界一直认为财务会计与管理会计是相互分离的。财务会计产生的数据主要用于向外界提供信息，信息使用者主要是银行、股东、税务机关等，而管理会计生成的数据则主要是为了满足企业内部管理的需要。财务会计与管理会计分离的原因之一在于财务会计通常被进行统一规范，而管理会计的方法和手段则是可以自由选择的；原因之二，在于大企业、上市公司有能力将对内报告与对外报告两个职能细分化，即可以设置专门的会计人员记录、保留会计基础数据，从事财务会计的工作，又可以设置专门人员进行基础数据加工、整理等管理会计工作。然而，对于传统型中小企业来说，由于其会计机构设置简单，会计人员力量薄弱，将管理会计与财务会计分离开来只能增加企业的财务负担。加上传统型中小企业所有者（一般为企业管理者）对会计报表的理解能力本来就不高，会计报告的多样化也只能徒增信息理解的难度。

其实，财务会计与管理会计并非完全割裂。众所周知，管理会计所需的部分数据是由财务会计提供的。将管理会计与财务会计结合起来共同编制一张财务报告，既包含对外报告的信息又包含简明扼要的内部管理信息，对于中小企业而言是十分必要的。目前一些软件开发商正试图设计一种新型财务软件，在管理会计与财务会计之间架起理解的桥梁。一旦该种软件开发成功，中小企业将收益匪浅，不但能获得简明重要的管理信息，而且可以直接输出对外报告，又可以节约财务成本。因此，新概念框架有关传统中小企业财务报告的编制要考虑到管理效用问题，力求以最低成本编制财务报告，并使其发挥最大的效用，提供的管理信息还要保证充分、大量、易于进行分析，能使管理者清楚每种主要产品或生产线究竟能产生多大的边际贡献。进一步讲，就是要提供有关变动成本、固定成本，包括折旧以及其他摊销等多种信息。

（二）一致性。一致性在这里主要包括两层含义，一是新概念框架应尽量标准化、统一化，二是新概念框架要具有一定的包容性。

从某个角度看，一致性似乎是应效率要求而产生的。尽管盎格鲁，撤克逊的会计们曾经对“一致性”进行过严厉的批评，认为一致性导致了大量无意义数据的产生（这些数据不能说明企业的特性），但任何一个系统、框架的存在都不能脱离一些基本原则。自由选择是非常重要的，如会计政策等的选择，但基本原则却是应该必须遵循的，自由的限度永远也不能超出资产就是资产，资产不能突然变成负债，收入就是收入，收入也不可能成为费用等具有统一性的范围。过分的强调自由选择也可能导致低效率。标准化的系统可以克服这种缺陷。标准化系统能产生巨大的节约，软件供应、课程培训、会计服务、纳税申报、审计等均可以受益于它。标准化的系统能刺激信贷机构干涉中小企业会计，培训自己的职员采用标准化方式进行数据分析。

另一方面，设计新概念框架还应意识到尽管中小企业的会计需求是简单的，但随着企业的成长，它也会变得越来越复杂，企业将需要更加详细的内部管理信息，而外部使用者也要求将会计信息揭示得更加充分。新框架的设计需要考虑由简单帐户体系上升为复杂体系的可能性。

（三）税务兼容。财务报告与税务报告兼容是非常困难的。大企业、上市公司，一般都实行会计电算化，保存会计信息不成问题。通过保存会计信息，它们能够十分便捷地为管理者和股东提供经济报告，也能为税务部门编制纳税申报表。但对于小公司，保留两套数据则失去了效率。税务、管理两套报告数据不但会浪费会计的大量时间，而且可能造成所有者（或管理者）的迷惑不解。所以，对于中小企业而言，会计记录的保存最好能在统一的基础上，尽量与税务要求相协调达到简化、实用的目的。在财务报告与税务报告兼容的过程中，影响最大的两个报表项目是折旧与备抵。由于税法允许的折旧率往往与会计上所规定的折旧率存在差异，因而如何在统一报告上清晰地列出这些项目所含的两方面信息，也是新概念框架需要解决的问题之一。

二、传统型中小企业概念框架的新设想

（一）会计目标是概念框架构建的逻辑起点。传统型中小企业的会计目标不同于大型企业、上市公司，它应是以最简洁、实用的简化报告形式向所有者、管理者、税务部门、债权人等有限的信息使用者，提供决策所需的有用信息资料。

（二）确认基础与会计科目。新概念框架的设计考虑到企业发展的阶段性，可以以现金基础为起点，逐渐上升至简单的应计基础，直到复杂的应计基础。具体设想如下：

微型企业（≤5人）：现金基础。

小型企业（6一50人）：权责发生制；简化的标准会计科目表。提供简单的管理信息。

中型企业（51一250人）：权责发生制；复杂的标准会计科目表。提供稍微复杂的管理信息。

大的非上市企业：权责发生制；旧框架所规定的大部分会计科目。提供复杂的管理信息。