财税公司管理制度范文

导语：如何才能写好一篇财税公司管理制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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中小企业财务管理困境

中小企业是我国经济的重要组成部分，中小企业如何摆脱困境事关企业的生存和发展。中小企业由于资本不足，持续经营能力不强和经营管理水平低下，给企业的长期收益和发展带来了障碍。

融资困难，资金严重不足

目前，我国中小企业初步建立了较为独立、渠道多元的融资体系，但是，融资难、担保难仍然是制约中小企业发展的最突出问题。其主要原因有三个方面：一是负债过多，融资成本高，风险大，造成中小企业信用等级低，资信相对较差。二是国家没有专设中小企业管理扶持机构，国家的优惠政策未向中小企业倾斜，使之长期处于不利地位。三是有些银行受传统观念和行政干预的影响，对中小企业贷款不够热心。

基础工作薄弱，管理观念陈旧

中小企业典型的管理模式是所有权与经营权的高度统一，企业的投资者同时就是经营者，这种模式势必给企业的财务管理带来负面影响。企业没有或无法建立内部审计部分，即使有，也很难保证内部审计的独立性。企业管理层的管理能力欠佳，管理思想落后。有些企业管理者基于其自身的原因，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，使财务管理失去了其在企业管理中应有的地位和作用。

缺乏完善的财务管理制度

有些企业没有设置相应的财务管理制度，使企业财务人员进行财务工作没有具体的制度可遵循，也没有任何的约束，容易使企业出现各种管理漏洞，不利于企业的健康发展。此外，还有一些企业虽然制订了相应的财务管理制度，但由于中小企业管理层与一般从业人员多具有一定的血缘、亲缘、地缘关系，使得制度的约束力不强，执行起来非常困难。

财税公司现状

目前，国内财税公司存在的最大问题是行业低价恶性竞争，专业技术人员服务素质偏低，财税企业将很大一部分精力用在市场拓展上，无法投入更多人力、财力、物力来提升职员的专业技术，财税服务无法给中小企业提供高品质的服务，导致很多中小企业存在巨大财税风险隐患。

下面通过具体数据做进一步分析。例如，一家最小规模的财税公司，在V州或深圳市区要付出的成本如下：

房租（即便最小规模的财税公司，其办公室租金也在6000元左右，除非是自己提供职场）

聘请有经验的专业会计师3名（每月每人的社保费用在5000～10000元，除非企业的负责人有财税经验）

一般会计助理2～3人（每月每人社保费用通常在3000～5000元）

水电管理费（每月最少1000元）

电话网络费用（每月最少1000元）

其他杂费（每月至少1000元）

一番核算下来，要保证规范地营运，一个月需要4万元左右，才能从软件到硬件上保证客户的财税服务质量。我们再来看看这些费用需要多少客户才能保证正常运转。

如果每个小规模企业一个月收取500元费，至少需要80家客户，才能保证公司不亏本，即使有90家客户，公司每月盈利也不到5000元，除掉税负，那么90家小规模客户，平均每个人要负责20家左右的业务沟通及账务的跟进处理，基本可以保证质量。

但是，如果每月小规模客户只收取300元甚至更低的费，那么就需要160家客户来维持运转，但每月盈利不到5000元。那么每个人的工作量几乎翻倍，服务质量就令人担忧了。还有很多公司恶性竞争，只收100?200元费，其提供的服务质量可想而知。这里还没有核算企业人员流动带来的管理困扰和增加成本。

通过梳理这些数据，很多人会说90家客户1～2人就可以提供服务，不需要花这么大的人力物力，那么给出这种说法的人到底给客户能提供什么样的服务呢？一起来看看现状：

目前大部分财税公司，每个月服务内容就是整理客户提供的原始单据并通过财务软件做出报表，然后每月进行国地税申报，那些原始单据到底是否合理，是否真实有效尚且不知，有的财税公司为了节省人工成本，客户只需要把资料扫描或拍个照片发给他们，就可以做账务处理，根本没有看到真实单据，一个人做出来的账务不要说互相监督审核，更不要说还有精力就账务情况与客户沟通并帮企业规范财务状况了，完全是为了做账而做账，为了报税而报税，这样的服务怎么能帮企业做到把控财税风险呢？笔者想要表达的是：无论科技如何发展，一个医生看不到病人，仅仅拍个照片发给医生就可以诊断病情吗？真正专业的财税，应该拥有专业素质的财税服务团队，通过企业的实际营运业务，及时化解企业的财税风险，让企业针对财税风险随时调整经营业务，起到真正的税务筹划作用。

财税管理师成职场新宠

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一、财务队伍建设

（一）建立财务组织结构

全科越南工厂建成后是东南亚最大的毛巾生产基地，是迪士尼、无印良品及日本其他毛巾零售商的主要毛巾供应商。根据此特点，结合管理需要制定符合公司实际的财务组织框架结构。本着提升效率、节约人工成本、加强内部控制的原则，初期设置财务经理、材料会计、成本会计、固定资产会计、税务会计、现金银行出纳等岗位，以保障初始阶段工厂运行及财务事项得到妥善处理。

（二）定岗定编人员

海外公司应按预设的财务组织结构及预估的工作量定岗定编，同时根据公司设立进度招募人员。公司设立初期，主要涉及资金只需派驻出纳，由财务总监远程控制出纳在预算内调拨支付资金；企业正式投产前需要调配财务经理、材料会计、成本会计、固定资产会计、税务会计到岗，预留熟悉业务的时间，保证企业各项财务工作有序开展。

（三）制定培训计划

（1）语言培训。派驻越南的中方财务人员，在越南招募的越方财务人员，彼此语言不通，无法在招聘时即招到掌握两种语言的人，因此入职后要安排语言培训，从日常工作中常用的词语开始培训，日积月累，尽快掌握基本用语和专业用语。

（2）政策培训。中越很多财税政策相似，但细节上又有差别，如我国个人所得税起征点，社保、公积金可以税前扣除。越南个税起征点，除社保、公积金可以税前扣除外，工会会费、抚养老人、孩子、没有食堂发生的午餐费都可以做税前扣除。做好财务工作需了解当地财税政策，遵章办事才能谋得稳定发展。

（3）日常操作培训。由于存在语言障碍，培训为方便沟通，也为财务管理工作节省时间。如材料账设置时部门、材料名称同时录入中越两种文字，采购报销时必须提供统一的请购单、发票、入库单、报支单，请购单在请购之始即要求填写中越两种文字。这样中越方财务人员都能看懂，进入流程时能提高效率，不必事事都找翻译。

（4）沟通技巧培训。无论是中方还是越方财务人员，都要与外部各部门建立联系，如管理局、税务局、银行、统计局、工会、劳动局等。每个月由公司聘请律师、有关联中介机构，上门培训相关的政策及变化，使其了解当地的法律法规，及时沟通协调，保障顺利开展工作。

（5）建立考核机制。海外公司投资规模较大，要求运作快速，短期见成效。中方人员三个月轮岗一次，在考核机制上，通过定期提交固定报表、分析报告的方式进行考核，侧重考核各岗位财务人员是否按期、按要求完成本职工作。

（四）科学设置账套

（1）全科所请的记账公司没有足够时间与企业对接，加之所雇人员经验不足，造成记账粗糙，出现很多错误，无法真实全面反映企业的财务状况和经营成果。如很多凭证未及时入账，造成账面挂有大量现金；海关核销所需的税务申报不及时，造成海关罚款等。

（2）原始资料保存不当。记账公司联结企业与税务，所用资料必须是原始资料。一方面由于记账公司工作不严谨，造成许多原始凭证丢失。另一方面，国内记账只能用复印件，大量的复印、扫描造成纸张、时间的浪费。

（3）对当地财税政策不了解，两套账无法并行。海外新设企业设置两套账是为了用本国语言更清晰地反映企业真实的财务状况和经营成果。实际工作中，由于国内公司所派财务人员对当地财税政策不了解，致使两套账记录的结果相距甚远，失去监管意义，再进行两套账合并难度极大。

从对周边类似公司的拜访得知，聘用记账公司的大多存在很多问题，实施财务本土化，借助有报表翻译功能的软件，通过不断积累经验可达到设想的效果。因此，公司管理层决定海外新设公司自设立初即设置一套账，由国内派出财务主管负责全面监管，同时逐步学习当地财税政策，其他人员实行本土化策略，有利于两种文化的渗透融合，使企业健康成长。

二、财务管理制度建设

（一）资金管理制度

从资金安全性出发，制定具体的审批、操作流程，包括海外设厂期初开户行的选择、资金审批的权限及具体操作流程。根据经验及预判，银行选择两家，一家是国际性银行，能保证海外资金的安全，一家是当地银行，主要用于支付日常费用。因为国际性银行多分布于市中心，距离工业区较远，所以就近选择一家当地银行较为方便。资金审批权限及具体流程，从各部门间能够互相牵制、互相监督的角度出发，制定防范风险的资金管理制度。

（二）资产管理制度

制造型企业，海外投入的固定资产或收购重组的固定资产，大多属于大型设备，体积大，单位价值高，使用周期长。现实操作中，全科越南工厂发生多种未及时推行固定资产管理制度而导致企业资产管理混乱的现象。如进口设备无专人验收，影响付汇，导致供应厂商不能及时提供安装服务，进而导致下一次合作要付预付款或全款，影响企业资金流。如果固定资产未及时入账，导致漏买保险，发生意外时无法理赔，还会造成财产损失。建立健全固定资产管理制度，按制度办理采购、入库确认、移动交接，登记造册，设专人管理，定期盘点保养，定期续保，保证大型资产的安全。此外，还要加强资产安全检查制度的建立，随时排查各种隐患以保护资产安全。

（三）预算控制制度

海外公司应根据发展阶段选择不同的预算方式，并逐月对预算进行差异分析，寻找降低成本费用的方法，促使企业资金良性循环。

初创期以投资预算为主。初创期资金需求主要是收购、厂房设备改造及采购新设备所需资金。根据阶段性投资需求制定的投资资金预算，能保证充足及时的资金供给，保证短期内开工运作。初创期投资资金预算应由项目经理根据项目投资需求做出预算，报经财务总监、董事会批准后施行。

投产后分部门编制预算，以销定产。由销售部门根据订单情况制定销售预算，预算表中反映订单产品数量、单价、金额及期间销售费用。由各生产车间根据销售预算及工艺单编制成本费用预算，预算表中反映与订单匹配所需投入的直接材料、直接人工、制造费用。由各职能部门按费用明细预算期间费用。财务部负责分析整合后编制资金预算。

（四）内部审计制度

海外企业内部审计管理主要包括如下内容：

海外公司中方财务人员每三个月轮岗一次，轮换时审计，如发现问题可不定期进行突击审计，这有利于及时发现问题、解决问题。

公司采用越南记账方法，科目设置与国内不同。审计前应取得有中文、越文的科目对照表、材料对照表、部门对照表及有中文、越文员工花名册，以方便对照查看；通过查看会计原始凭证，审查财务录入信息是否准确、完整、及时、真实，审批流程是否合规、合法；通过查看银行对账单原件，审查资金支付是否真实，报批制度是否完善，资金是否安全；通过观察、约谈现场人员操作流程，审计生产及经营管理环节是否按流程操作，及时纠偏补缺。

审计人员应熟悉越南工厂的内部规范，越南国家规定，企业必须制定内部规范并向劳动部门备案，员工违反内部规范将会严格按照内部规范规定进行处罚。

内部审计发现问题解决方法：通过内部审计，将所发现的问题归纳汇总，呈报给公司管理层，管理层召开专题会议讨论解决方法，以逐步完善内部控制制度，使企业生产经营活动良性开展。

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关键词：专营专卖、体制改革、市场化

一、我国现行烟草行业管理制度的概述

根据《中华人民共和国烟草专卖法》和相关行政法规、部门规章及条例的规定，我国烟草行业实行“统一领导，垂直管理，专营专卖”的管理制度。这一管理体制的确定很大程度上由其产品的特殊性决定的：烟草制品是一种嗜好品，危害消费者身体健康，同时具有外部不经济的特性，因此国家对烟草制品的生产和流通采取了更加严格、集中的管理模式。

“吸烟有害健康”，为控制吸烟对人类造成的不利影响、减少吸烟的外部不经济，各国对烟草制品的生产和消费普遍课征高额的税收，由此烟草行业也成为了各国各级政府财政收入的重要源泉。国家实行“专营专卖”集中的管理制度，在很大程度上也便于各级政府对烟草制品生产与消费各项税收的征收。现行的管理体制一方面能够实现抑制烟草制品的过度消费，另一方面能够保证各级政府稳定的财税收入来源，因此烟草行业管理制度的改革缺乏内在的动力。

二、我国现行烟草行业管理体制的利弊分析

我国烟草专营专卖的管理体制已有上百年的历史，现行的烟草管理体制是从上世纪80年代开始组织实施的，是目前世界烟草发展史上最全面、最完整的国家烟草专营专卖制度之一。我国烟草的专营专卖管理涵盖了烟草及其制品生产和流通的各个环节，同时通过设立中国烟草总公司及其直属的具有行业管理职能的专业性公司，以各省为基础进行行政区划设立省级烟草公司、地区烟草公司，构成了全国烟草统一经营集中管理的组织系统。

我国自烟草专营专卖管理制度实施以来，烟草产业充分利用制度优势，取得了巨大的发展（如图1所示），给各级政府提供了持续增长的利税收入（如图2所示），其烟草制品的质量、结构和生产技术也随着科技的进步得到了大幅度的提升。

但是，随着我国改革开放的深入发展，及社会主义市场化建设的加速推进，现行的烟草行业管理体制的弊端和矛盾日益显现：

一是国家垄断经营造成市场竞争缺失，从而不利于生产企业改进生产技术，降低生产成本，提高经营效率；

二是地方保护主义现象严重，由于烟草利税是各个地方政府财政收入的重要源泉，促使了各地方政府为保障财税收入的稳定而通过行政手段干预辖区烟草的销售，以保护本地烟草企业正常经营，地方保护主义的存在阻碍了市场资源配置能力的发挥；

三是催生地下交易和假冒伪劣产品，相对来说，烟草行业是一个投资少，见效快，获利高的行业，烟草行业的高额税率和行业的进入壁垒使得一些企业为躲避税收或进军烟草行业不惜冒着法律的风险，逐步形成地下交易市场或者生产假冒伪劣产品，危害了消费者的合法权益。

此外，由于国家垄断经营和地方保护主义的存在，我国很难形成规模性的烟草生产企业，随着我国烟草市场与世界烟草市场的逐步融合，中国烟草企业在国际竞争将面临巨大的冲击。

我国烟草行业经过30多年的快速发展后，也面临着越来越多的发展瓶颈，尤其是在控烟运动高涨的背景下，我国烟草业的发展面临着巨大的挑战，而在现行的烟草行业管理体制存在诸多弊端的情形下，管理体制的变革也势在必行。

三、对我国烟草行业管理体制改革的建议

为实现我国烟草行业持续稳定发展，现行的具有“行政垄断”和地方保护主义双重特色的管理制度亟需调整，加强市场在烟草生产与销售中资源配置的作用，推进我国烟草行业管理体制的市场化改革。在社会主义市场化建设的背景下，我国烟草行业的市场化改革就是要建立一个政府与市场互补的运营模式，以市场为制度，以政府监管为补充，充分发挥市场资源配置的作用，同时加强政府对市场失灵的管理。

首先，明确政府在烟草行业管理中的角色。在烟草行业市场化运营中，政府更多的是执行监督的职能，如价格监督和质量监督，政府通过制定行业准则、各项制度及法律法规对生产和流通企业的准入和产品进行规范，而不参与烟草及其制品的生产和流通管理；

其次，打击地方保护主义，逐步发挥市场资源配置的作用。通过引入竞争机制，促进生产企业加大技术创新，加强企业管理，加快体制改革，从而提高企业的生产效率和产品的竞争力。随着地方保护主义的取缔，实现生产资料在全国或全球范围内的配置，有利于充分发挥各地区的比较优势，从而实现资源的有效配置；

最后，借鉴国际经验，推进我国烟草行业管理体制的市场化改革。美、英、日等发达国家在烟草行业的更多了采用市场化的经营管理模式，我国在对烟草行业市场化改革的进程中，可以结合我国的实际情况，充分借鉴其成功经验，在制度建设、机制建设和市场化管理等方面，逐步形成适合我国国情的市场化管理体系。（作者单位：江西兴国卷烟厂）

参考文献：

[1]于湉，《论市场经济条件下烟草行业市场化改革的制度构建》[D]，吉林财经大学，2010

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摘 要 目前，宏观经济环境和企业运行机制均发生了极大变化，会计重要性也愈来愈被社会所认可。此背景下，会计人员应树立服务、监控与谨慎三个会计理念，通过理念更新和有效运用，促进会计工作提升，更好为企业及经济发展服务。

关键词 会计理念 服务 监控 谨慎

新企业会计准则实施后，会计工作不再是照会计制度做分录就可应付，更需要综合掌握与运用会计、财务、税收、金融及法律等知识。作为新经济形势下的会计人员也应更新会计理念，适应经济及社会环境的变化，更好地发挥会计的作用。

一、强化服务理念，发挥会计效用

会计法第五条规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”会计核算是会计的两项基本职能之一。虽然会计法对会计核算主要事项均作了规定，但只是基本和原则要求，或者说是最起码要求，在实际工作中，会计人员应为自己确立更高工作目标，树立从核算延伸至服务理念，多方面做好会计工作。

（一）服务是会计的发展动力

“经济越发展，会计越重要”，会计能服务于经济发展的需要，能为社会提供决策有用会计信息，是经济发展的助力器。从1993年开始启动的会计准则与会计制度的历次修改，都是为服务和适应于中国建立社会主义市场经济以及现代企业制度需要，在经济全球化中让会计真正发挥全球通用商业语言作用。

（二）服务是会计基本职责

任何一个企业或盈利组织，其内部经营部门主要从事生产经营活动并创造主要效益，服务部门为经营部门提供服务保障，促进各项经营活动更为高效开展。无论是从宏观社会行业分工，还是从微观企业内部分工，服务是会计最本质工作，是会计最基本职责。

（三）企业会计主要服务事项

1.主动沟通信息需求：作为企业经济数据汇集的中枢，会计部门不是简单的只做好数据收集与保存，然后就束之高阁，而是要对会计数据进行分析整理，向企业高管及各内部机构提供与其管理相关的信息。在此之前，会计部门要主动与其他部门沟通了解他们的信息需求，以使提供信息更具针对性和实用性。会计部门要定期主动与相关部门就信息需求进行沟通，而不能被动坐等。

2.充分做好资金保障：会计部门是负责企业资金管理的主要部门，保障企业资金周转顺畅责无旁贷。要想做好资金保障工作，一方面需要会计部门主动了解经营情况及资金需求计划，早作准备；另一方面则要求会计部门不断提高资金调控能力，既能多渠道筹集资金，又要避免资金使用的低效。

3.积极参与经营谋划：会计人员熟悉财经法规，主动为经营活动献计献策，既可帮助经营部门及时发现和防范法律风险，又可帮助经营部门在不违反法规的前提下灵活经营，扩大业务。在灵活运用法规政策的同时，再发挥会计人员精于核算的特点，可协助经营部门对经营活动进行预测、分析、比较，选择最优经营方案，获取最佳经济效益。在参与谋划过程中，会计人员也要注意准确定位，不能越俎代庖。尤其在经营方案与税收政策等不能兼顾时，应优先从便利于经营活动的角度考虑，不能为了减少税收支出而要求对经营活动作重大调整，从而阻碍经营活动开展。

4.及时通报财税政策：会计人员应熟练掌握财税政策是大家的共识，其实对经营人员而言，懂得财税政策是同等的重要。企业的经营活动主要由经营部门去完成，若经营人员不懂财税政策，容易发生违规事项，最后反映到会计部门时，要不被拒绝办理产生部门矛盾，要不就给企业带来税收等损失。因此，也经常会有会计人员埋怨经营部门不懂财税政策带来工作困难。仔细分析，这里面也有会计人员的一些责任，因为你没有把财税政策及相应要求清晰传递给经营人员，经营人员也不是天生就知道这些规定和要求。所以会计人员不是光自己学习掌握财税政策就可以了，而更要像财税部门送政策到企业一样，也要把财税政策送到内部各相关部门，通过培训及内部通报等方式使经营人员也能及时了解并掌握基本及常用的财税政策。

二、秉持监控理念，防范企业风险

在现代企业制度建立以前，会计监督是企业内部权力制衡重要手段，会计也被赋予财经卫士角色，担负着监督企业贯彻执行国家财经政策重任，且规定国有企业、事业单位会计机构负责人、会计主管人员任免应经过主管单位同意，不得任意调动或者撤换。随着资本市场发展和民营经济壮大，国家对企业财务的微观管理逐步退出，转而从内部控制等方面加强对企业引导，财政部、国资委及证券交易所等都分别出台了企业内部控制规范及指引等相关规定。会计人员也应将“监督”顺势调整为“监控”，以适应企业发展需要。

（一）监控与服务相互促进

会计不仅仅只是被动的收集或反馈信息，更要主动的对信息进行分析，进而对企业的经营及管理活动提出意见与建议。在这个过程中，会计要对企业的经营管理活动进行监控，评判是否违反了相关法规及内部管理制度，以及对企业可能带来的风险进行评估与控制。

要想实施有效的监控应以做好服务为前提。若会计部门能对经营部门等实施有效的监控，反过来也有利于各项工作朝着会计部门设定的标准和目标推进，又可进一步提高会计的服务水平。

（二）监控需要有效沟通

会计部门与其他部门因为岗位不同导致大家的工作目标存在差异也是情理中事，从经营部门来说如何促进业务开展是第一位的，为拓展业务有时需要变通甚至违规；从会计部门来说，证据及规范是第一位的，每笔业务都要经得起检查并合规。从另一个角度，因为内部管理制度中财务会计制度处于核心地位，相对而言，经营部门对财经法规及内部制度熟悉程度不及会计部门，也难免会出现犯错或违规现象。因此，会计部门在发现经营部门不合规事项或情形时，要就事论事与经营部门作充分沟通，只有在了解清楚原因基础上再作风险与利益评判，才能作出拒绝办理、积极支持、变通处理及上报处理等方案。

（三）企业会计主要监控事项

1、内部管理制度：2006年12月，财政部修订后的《企业财务通则》，在第二条将适用范围从原来的所有企业改为国有及国有控股企业，金融企业除外，明确其他企业可参照执行。财政部及证监会等五部委的《企业内部控制基本规范》及其配套指引，目前也只要求上市公司执行。对一般企业来说，原来作为会计监督主要依据的由国家统一颁发的企业财务制度及相关规定已“名存实亡”。即便是国有控股企业及上市公司需要执行的财务通则及内控规范，也都是站在宏观层面较为原则的指导性意见，企业真正实施时还需要根据实际情况制订更为细致的内部管理制度。因此，要实施有效会计监控，首先就要建立适合企业自身内部管理制度。内部管理制度能否得到有效执行，会计部门监控是关键。

2、控制财务风险：企业主要风险之一经营风险的控制主要还是取决于经营部门，而狭义的财务风险则主要由会计部门来控制。尤其在经济全球化的今天，企业的经营风险更多的受全球经济形势及大宗商品价格的影响，市场波动风险难以避免。在此环境下，更需要会计部门采取有效措施来控制财务风险，以平抑企业经营波动带来的风险，防止出现财务风险与经营风险叠加。财务风险控制措施有很多，最关键的还是控制好负债规模、资产流动性及筹资能力三者之间合理关系。

3、控制税务风险：税务风险应属于广义的财务风险之一，控制措施众多，最根本的是会计人员要认真学习税收法规并与税务机关保持良好沟通，在处理每笔会计事项时，不光要考虑会计准则与会计制度的规定，同时要考虑税收政策具体规定。

三、遵循谨慎理念，提升工作素质

企业会计基本准则第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”在会计实务中，更应该把谨慎的理念贯穿于会计工作的全过程。

（一）谨慎是会计人员的基本素质

这里的谨慎应该包括两方面的含义，即严谨与审慎。会计法与会计基础工作规范对会计人员的道德素质及知识素质都提出了基本要求。实际上，成为一名优秀会计人员，除了具备道德和知识两方面基本素质外，还应具备相应工作（处事）素质。此处所谓工作素质，某种程度上理解也就是我们常说的职业特性，对会计人员来说就是要谨慎。

（二）谨慎是会计工作的内在要求

在现代企业里，会计部门担负着企业经济数据库、财务收支执行人、法规制度守护神、运营风险监控者四个角色，担负好这四种角色都需要在工作中坚持谨慎处事的理念。

1、企业经济数据库：会计部门作为企业信息中枢，要接收及分析整理的数据多达千万亿个，且数据之间相互影响，一个数据差错就可能导致最后的信息输出错误。因此要求在实际工作中准确核算并处理每一个数据，确保信息准确性。在对数据进行分析整理，并依此做出结论及提出建议时，更要保证数据相互间关联性与严密性，绝不能脱离数据或不顾数据间的内在联系而主观臆断。

2、财务收支执行人：会计部门既是财务预算的编制者，更是财务收支的执行人，需要审查成千上万张收支凭证，经手办理成千上万笔款项收付，一个小数点输入错位就可能给企业带来无可挽回损失。只有坚持谨慎工作理念，才能最低限度降低这些错误与损失发生。

3、法规制度守护神：法规制度既是行使会计监控准绳，也是处理相关会计事务主要依据。无论是作为监控准绳，还是当作处事依据，都必须在熟悉并准确理解相关规定基础上再予适当执行。从会计部门来说，除极少量的事项可由会计人员自由处置外，大多数会计事项都离不开外部法规与内部制度（授权）的约束。

4、运营风险监控者：会计对风险的监控主要针对财务风险与税务风险。在履行这两项风险监控职责时，核心在于坚持谨慎处事，但又有不同的侧重。从税务风险角度，更侧重于税务事项的处理与税收法规之间的严谨性，即税务处理是否有相应法规依据支持，对税收法规理解及运用是否准确严谨，若无明确法规依据时，税务处理事项能否得到主管征税机关理解与认可。从财务风险来说，更加重视审慎评估投融资风险及资金调控能力，不要低估风险或做出过于超越自身能力的决策，使企业处于危险境地。

（三）恰当贯彻谨慎理念

会计人员要将谨慎理念融会于各项会计工作中，但也切不可矫枉过正，形成僵硬、教条、呆板工作作风。在遵循谨慎理念同时更要不忘服务理念。

1、谨慎与创新：会计人员在面对具体工作时一定要谨慎，但切不可满足于现行循环往复的工作方式，只顾埋头做事，从不抬头思考。

2、谨慎与风险：在监控企业运行风险时，需要坚持谨慎的理念。会计人员在坚持谨慎的同时，要正确面对风险，既不能因过于谨慎而简单的一拒了之，更不能面对风险无知无畏，不作分析准备，敢于接受任何挑战。

从“簿记”到“会计”再到“ERP集成管理系统”，从“账房”到“总会计师”再到“首席财务官”，会计职能不断得以延伸。在信息和网络技术高速发展的今天，在从繁杂的记账与算账中逐渐解脱出来同时，也需要会计参与更多管理和决策事务，这些都伴随着会计理念冲击与更新。强化服务理念，秉持监控理念，遵循谨慎理念，不是各自孤立的，而是相互联系相互促进的，只有在实际工作中妥善处理三者之间关系，才能更好地发挥会计效用，更好地为企业及经济发展服务。

参考文献：

[1]税收征管法.2001年4月28日.中华人民共和国主席令第49号.

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目前有的学校对于财务管理存在漏洞，甚至在资金管理中存在不容忽视的安全隐患。如何做好学校财务管理，保证资金规范安全运行，这是一个亟待解决的课题。根据多年的学校财务管理经验和深度思考，我认为应该做好以下几方面工作：

一、扎牢财务制度建设，让财务管理有据可依

随着社会经济的发展，原有的学校财务管理制度相对滞后，已远远跟不上学校发展的需要，主要表现为相关内部财务管理制度不健全。甚至有的学校对建立内部财务管理制度认识不到位，还有的人认为财务就是算好账、管好钱。

现行的预算法律法规，在很多方面已不适应新的预算管理新情况，而且个别问题，预算法中也没有具体规定，在预算编制、细化部门预算和问责等诸多方面，还需要进一步加强管理和规范。因此，有必要根据新形势，制定科学的、比较完善的新预算法规。

其一，制度建设是形势发展的要求。学校的快速发展需要进一步建立健全财务管理制度。财务管理制度涉及面非常广，从合同的签订到最后的核算及结算，一系列工作都需要有制度来保障。

其二，制度建设是管理的需要和保证。“工欲善其事，必先利其器”，任何现代化的管理都是以科学有效的制度为基础的，没有制度约束，各种管理就会毫无章法，就会形成“一拍脑袋就定”的局面。有了制度，学校财务人员就可以有据可依，按章办事。

其四，建立健全科学严谨的学校财务制度。加强学校管理，必须制定科学严谨的财务管理制度，让学校财务管理在制度的轨道上运行。制度既是约束，也是保证。没有科学严谨的财务制度，财务管理工作就没有约束，就会出现管理上的问题，甚至资金上可能出现安全隐患。扎牢制度的笼子，才能防微杜渐。

其五，建立切合学校实际情况的财务制度。俗话说：“鞋子是否合适，只有自己的脚知道。”随着社会的发展，学校也在不断发展，出现了很多新情况，沿袭一成不变的财务制度，往往不适应学校实际，甚至影响到当前学校的发展。所以，及时建立适应发展、符合实际情况的学校财务管理制度至关重要。

二、合理分配资金使用，加强资金预算管理

加强单位资金预算管理，就要做到“量入为出”，对所能支配的资金能够有计划地合理分配，让有限的资金发挥出最大化效益。

搞好预算编制，提高预算编制的质量。预算编制工作复杂而严肃，应安排足够的时间，按照严格的程序，遵循统一性、完整性、年度性、可靠性、公开性和分类性原则，在充分调查论证和必要的民主程序上，通盘考虑所有的收入和支出项目，保证预算编制的科学、合理、规范、准确、完整、效益。同时，科学测定收入支出规模，细化预算支出，使预算资金落实到具体单位和具体项目，增加预算的完整性和透明性，切实提高预算编制的质量，减少预算追加的弹性和预算支出的随意性。

学校在每年年初要制订详细的全年经费计划。制订计划时，要让财务人员参与，多方征询意见和建议，了解本单位一年有多少资金可以支配，人员经费需要多少，维持正常运转需要多少，搞一些活动需要多少，培训需要多少，需要多少机动资金等。根据这些情况，在充分调研和论证的基础上，将全年经费做一个详细的使用计划。

在预算执行中，既要注重资金的拨付，还要关注资金使用的实际效果，对资金使用实施全程监督管理，努力做到“少花钱、多办事、办好事”，以保证财政资金的合理、安全、有效使用。

三、落实监督机制，保证资金规范安全运行

目前，有的单位确实存在监督机制不健全，或者虽建有机制，却不能严格执行，致使资金安全存在隐患的现象。个别单位缺乏对财务人员的必要监督，有的单位存在入账原始凭证无主管领导审批签字、个人补助领取无领款人签字、财务人员私自拆借现金等现象，这些都是缺乏对财务人员必要监督造成的。另外，个别单位在大额资金安排、重大支出等方面没有集体讨论决定机制，致使在合理安排资金、发挥资金使用效益方面存在一定隐患。所以，认真落实财务人员互相监督，对财务人员必要监督，对单位大额资金安排、重大支出实施集体讨论机制是保证资金规范、安全运行的重要保证，也是加强单位财务管理的重要内容。

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税收是一个国家财政收入的重要来源，作为现代企业依法纳税履行自身纳税义务是企业对社会责任一种承担的表现。但是企业的盈利性又要求企业必须以利润最大华为目的，如何处理现代企业依法履行纳税义务与企业利润最大化的冲突成为企业的一个重要法律问题，因此在财税法领域下的纳税筹划在应运而生。

【关键词】

纳税筹划；法律；企业；财税

1 纳税筹划的一般理论

纳税筹划产生的目的就是对企业在财税方面进行理财规划，使企业能够在法律、政策允许的范围内减少纳税支出并合理避税。纳税筹划是现代企业在其财务管理方面所应有的业务和权利，在市场经济发达的国家纳税筹划这一现代企业财务管理手段广泛存在并且在很大程度上得到了政府的认可，纳税筹划在这些国家被认为是现代企业财务管理制度先进性的体现。

研究和应用好纳税筹划对现代企业财务管理水平的提高有十分重要的意义，这是由于纳税筹划能够带动财务管理制度、会计制度、甚至公司结构的进步和优化。众所周知纳税筹划是伴随着较高法律风险和管理风险的高技术含量的财务管理工作，因为纳税筹划很大程度上是建立在现有财税法律规范的基础之上针对现代企业的经营范围和经营模式进行的纳税理财规划，如果纳税筹划过程中出现失误则往往会对企业造成重大损失和法律风险，因此纳税筹划的精细要求会使企业对财务管理制度其他相关制度的重视，从而使企业财务管理水平整体提高。

由于我国市场经济体制发展进程相对应国外还不够成熟和完善，因此纳税筹划与现代企业财务管理这一课题长久以来并没有得到我国学者足够的重视，但是随着近年来市场经济体制度逐步健全纳税筹划已经得到我国一些学者的重视并有一定的研究成果。我国学者唐向河在其著作中对纳税筹划问题进行了了理论分析，同时学者于中一在其著作中指出纳税筹划是企业在财务管理过程中对自身纳税地位的选择，因此纳税筹划是现代企业财务管理中财务规划的一个部分。学者刘建民在纳税筹划的具体策略上进行了研究和分析提出针对企业经营的不同环节，应采用不同的纳税筹划方法。

2 我国纳税筹划面临的问题

与发达国家对纳税筹划的广泛认可和发展而言，我国无论在发展程度还是对纳税筹划的重视程度上来看，都有一定的差距。纳税筹划在很多地区尤其是经济欠发达、市场经济发展较差的地区，纳税筹划往往被等同于偷税、漏税等不法行为，而且我国企业在财务管理方面也行对落后，缺乏对纳税筹划问题的清晰认识和足够重视，使得纳税筹划在我国的发展并不乐观。但是伴随着市场经济的持续发展，现代企业财务管理制度必将越来越健全，因此纳税筹划必将越来越得到我国企业的重视，这一点在我国东南沿海经济环境较为发达的地区已经有所体现，一些财务管理先进的企业已经对纳税筹划对企业盈利的作用有所重视。

正是由于纳税筹划在我国现代企业财务管理中的重要作用越来越得到凸显和认可，因为有必要对纳税筹划在现代企业财务管理中的流程和策略进行研究和探索，并且需要企业纳税筹划可能产生的财务风险进行分析，并且梳理现代企业在纳税筹划中应注意的一些问题和面对法律、政策、金融、财税等风险的规避措施，使我国企业在纳税筹划过程中尽量减少不必要的风险和失误。

3 企业纳税筹划一般流程

纳税筹划的一般流程是在通常情况下纳税筹划人根据本企业的状况按照特定程序进行的纳税筹划活动，对于纳税筹划的一般流程来说第一步首先应当对企业所处的税收政策环境进行评估分析，了解相关法律、法规和税收政策，然后结合本企业自身财务管理和经营状况，综合分析本企业纳税特点后做出符合企业利益的纳税筹划方案，这种纳税筹划方案通常应做出若干个备选方案，而后根据企业下一步的经营状况和财务管理依据，以及企业所处的税收环境变化情况选出税负最低、税后利润最大化的具体纳税筹划方案，并最终依据此纳税方案进行实施，同时还需要随着企业经营状况的变化和所掌握的财务管理信息的增加适当调整纳税筹划方案。

4 纳税筹划与法律风险规避

对于现代企业的纳税筹划基本策略来说，主要可以分为两大类，即直接纳税筹划策略和间接纳税筹划策略两大类。首先直接税收筹划策略是从企业财务管理和生产经营角度进行分析和规划，通过对成本的控制和费用的分摊等方式，对企业成本、费用进行调整，从而达到节税、避税的目的。除此之外对企业收入的纳税筹划在企业直接纳税筹划方面也十分重要，这是由于企业收入不仅涉及企业所得税方面的纳税问题，还涉及到流转等重要内容，对企业收入方面的纳税筹划要从调整销售价格、调整销售地点、调整销售时间等方面入手。企业间接纳税筹划是将企业的纳税义务通过纳税筹划使对方承担的一种节税方式，这种纳税筹划并不以少纳税为目的而是以纳税责任由谁负担为筹划对象。

纳税筹划的法律风险是纳税筹划过程中必须要考虑的因素，这是由于法律虽然在一段时间内会处于相对稳定的状态，但法律具有滞后性立法者也会根据社会的具体情况而制定或修改法律，而财税法律方面的变动很可能会导致纳税筹划的落空，使其无法达到预期财务管理目的。同时，政策因素也是纳税筹划所必需考虑的问题，政策的改变相比法律来讲更加容易，这就使针对特定政策而做出的纳税筹划方案因政策的调整而落空。除此之外执法部门的执法情况对纳税筹划来讲也具有十分大的风险，这主要体现着执法稽查部门对税收法律政策的理解和认识上，以及税务稽查部门的执法力度上，众所周知对于法律来讲从不同角度出发对相同法律的理解可能会出现偏差，而当税务执法部门与纳税筹划人对税收法律制度的理解出现分歧时，执法部门往往会利用自身优势地位使企业多纳税，再加之我国执法部门具有一定的自由裁量全，执法力度伸缩大，这就使纳税筹划的法律风险更加提高。

企业财务管理下的纳税筹划应当首先注意风险规避的问题，这种风险即保护法律政策风险也包括企业内部财务管理和经营状况的风险，同时人员素质的风险也不可忽视。首先，对现代企业财务管理下的纳税筹划法律风险来说，对法律风险的规避第一步在于对现有税收法律、法规、政策的熟悉把握上，只有把握好现有的法律法规及相关政策，才能做出符合企业利益的纳税筹划方案。同时要对税收法律法规及政策进行分析判断，把握法律法规及相关政策的走向和趋势，为企业纳税筹划对未来法律变化的适应性做出准备，并且还有制定纳税筹划方案，以解决法律法规及相关政策突然变化时企业应采取的稳妥措施。

5 结论

现代企业财务管理下的纳税筹划的研究需要较强金融、法律、管理等方面的相关知识，在纳税筹划的过程中需要对所掌握的知识进行灵活运用，以适应现代企业较为新颖和灵活的经营与财务管理特点。

【参考文献】

[1]王晶.纳税筹划在企业财务管理中的应用研究[J].科技致富向导， 2012， （2）：11-12 .

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一、全力以赴，千方百计实现收入任务全面完成

组织收入是财政部门的一项核心工作，也是我们着力抓的一项中心工作。XX年在市内重点税源大户上缴财政收入大幅减收以及下岗职工再就业等政策性减收和特大涝灾、旱灾等诸多不利因素影响下，我科把完成和超额完成财政收入任务作为第一工作目标，以组织收入为工作的中心，以均衡入库为重点，以提高收入质量为核心，咬定全年目标不动摇，积极应对，迎难而上,做了大量扎实而有效的工作。归结起来主要有：

    1、 进一步完善收入增长考核办法。年初，对县市XX年财税收入完成情况进行了认真细致的核对、算账，兑现了各县市XX财税目标奖励，并结合近几年来市政府对县市财税收入考核情况，修改、完善了《XX年财税收入增长考核奖励办法》，并及时按考核办法进行了核对、算账和奖励兑现，调动了各级各部门组织收入的积极性。

2、进一步加强税务、金库等部门的协作与联系。逐步建立了信息相互沟通、数据相互交流、情况相互通报的工作机制，随时掌握税收入库动态，及时协调征管中存在的问题，疏通税款流通渠道，实现税收“颗粒归仓”，为全年任务的完成奠定了坚实基础。 

3、进一步加大重点税源的督查和催缴。针对税源严重下滑、本级收入大幅短收的情况，我科多次随有关领导深入公司以及国税、地税进行调研，与他们一起分析研究税收入库形势，及时掌握企业产销动态，积极帮助协调企业缴税中存在的具体问题。同时，我们还加大了对主体税种和县市税收入库的督查、监控和催缴力度。  

4、坚持“大”“小”税源并重，确保应收尽收。在抓好市本级主体税种和税收大户的同时，我们还配合税务部门充分挖掘面上税收潜力，促进收入的及时、足额入库。11月底，我科针对全市收入严重滞后的局面，以《  关于抓紧做好XX年财税收入入库工作的紧急通知》文件在全市发动了一场收入攻坚战，增强了县市完成或超额完成全年收入任务的信心，扭转了税收入库的被动局面。

由于措施得力，全市各项财政收入任务全面超额完成预算目标，取得了骄人成绩。XX年年全市实现财税总收入89209万元，为年初预算的96.02%，比上年增长12.31%，同时，全市上划中央“两税”、上划所得税均完成任务，保住了市既得利益。 

二、锱铢必较，千方百计实现“三个确保”

今年，我科在支出预算执行上始终坚持“保工资、保运转、保重点”的原则，优化支出结构，严格控制支出，实现了“三个确保”：一是优先保证工资性支出。一年来，始终把工资性支出的拨付作为财政支出首位目标，不断强化工资专户管理，同时加大对县市工资发放特别是有欠发工资现象的县的重点督查，并针对存在的问题及薄弱环节及时掌握情况，加强指导，巩固了工资统发成果。XX年，全市继续做到了不拖欠全年工资，受到社会及上级部门一致好评。二是基本保证了政府运转和各项建设事业的资金需求。在保证工资支出的同时，还在保证维护社会稳定、不断促进各项建设事业发展等重点支出上给予了充分保证。XX年，全市财政支出共完成240384万元，为预算的96.53%，比上年同期增长13.63%，三是优先保证重点项目支出需要。如科学、医疗卫生、抚恤救济等支出分别同比增长23.38%、35.92%、89.64%. 三、精心测算，千方百计实现资金合理调度

及时做好上下级财政资金测算、妥善调度国库资金是我科工作的重要职责之一，也是确保工资按时发放和政权正常运转的重要保证，但在收支矛盾异常突出的XX年中，这也是难度最大的一项工作之一。为此，我们做好了以下工作：一是积极争取省财政厅对我市的资金均衡调度政策。为了争取上级资金调度更多的支持，我科加大了向上协调联系力度，不仅多次采取电话、口头、文字等多种方式、多种途径向省厅国库处反映我市的特殊困难，还多次与局领导赴省汇报，得到了省厅对我市的调度资金的照顾和倾斜,极大地缓解了我市财政支出的资金压力。二是不断完善对县市资金调度办法。XX年，在对县市继续实行月均衡调度资金的基础上，我们还结合防汛抗灾等特殊情况，加大了特殊时期对县市资金的调度力度；并通过设立专户等办法，保证了工资、社保、扶贫等资金的封闭运行、专款专用。资金的合理调度对XX年各县市保工资、保稳定、保重点起了重要作用。

四、与时俱进，不断改革国库资金管理制度

科学、严谨的制度和强有力的管理手段是我们做好一项工作的重要保障。XX年，我科在加大改革力度、完善国库资金管理制度上狠下了功夫。一是严格专项资金管理。为了进一步规范财政专项资金管理，根据局党组的具体布置，我科起草了《市财政局科室专户资金内部审批拨付暂行办法》，并经过反复讨论修改于8月1日起正式出台实施。这是我局在专项资金管理上采取的又一举措。实施几个月以来，运行情况良好，不仅做到了资金及时拨付，还有效地提高专户资金的使用效益，防范和化解了财政风险。二是加大了国库资金拨付制度。为了规范国库资金拨付行为，下半年，我科制定了《市财政局国库资金拨付制度》，对办理预算内拨款、预算外拨款、科室专户资金拨款的原则、程序等分别作出了明确规定，并及时告知了各相关拨款单位，树立财政部门良好的窗口形象。三是加快了国库管理制度改革的步伐。XX年，市本级会计集中核算通过一年多的运行已逐步规范，县市会计集中核算也已全面推行到位。四是完善了其他内部控制制度。先后在科内实行规范了《市财政局国库科印鉴管理及使用办法》、岗位责任制等。在9月省厅召开的国库工作经验交流会上，我科的以上制度和做法得到了省厅和其他地区的一致认同。 共2页,当前第1页1

五、规范管理，有条不紊做好各项日常基础工作

随着公共财政的逐步建立和发展，特别是部门预算和国库集中收付管理制度改革的即将实施，对我科日常各项大量基础性工作如办理财政预算内外各项收支、进行会计帐务核算等提出了更高的要求。XX年，我科全体成员勇于创新，不断学习，全面夯实了各项基础工作。一是以较高质量完成了XX市本级和全市财政总决算、预算外收支决算报表的具体布置、编报、审核汇总、上报等工作，其中预算内总决算获省一等奖。同时，我科还召开了XX年财政决算布置会议，总结表彰了XX全市财政决算报表工作，并对XX年决算表格进行了具体布置。二是认真做好了财政收支旬、月报和预算执行情况分析，做到了报送及时、数据准确，较为透彻地分析预算执行情况中存在的问题并提出相应的措施，为领导决策提供详细信息。三是认真办理了市本级预算内、外资金和专户资金拨款、记账、对账，及时进行了会计核算和账务处理，确保了会计核算真实、准确、可靠。四是积极开展财政调研活动，并参与了局各种汇报材料的起草和汇报工作,较好地完成了局领导交办的其他任务。

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记账；政府监管；行业自律

[中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1009-9646（2011）09-0033-02

记账通过会计团队专业化的服务，能够以相对较低的会计核算成本，满足中小企业会计核算的要求。借助记账，中小企业还可以附带享受记账机构提供的其他增值服务，包括会计和税务咨询等方面的服务。因而记账是非常适用于中小型企业的一种较好的会计解决方案。但是，目前记账市场监管缺位，违规、恶意竞争的现象比较普遍，委托人的利益得不到有效保障。如何有效解决这些的问题，已成为进一步壮大记账行业实力、促进其健康发展的燃眉之急。

一、我国记账行业发展现状

从1994年财政部颁发《记账管理暂行办法》对记账作出明确规定起，经过十多年的发展，记账行业逐渐发展起来，并且为中小企业发展作出了重要贡献。

1.对中小企业发展的贡献日益增强

中小企业数量占我国企业总数的99％，然而其中绝大多数属于小型企业，由于规模小、人力资源短缺，适宜于将记账作为替代的会计核算解决方案。记账业的发展，有效地缓解了中小企业会计管理人才短缺的矛盾，满足了其对规范的会计和财税服务的强烈需求，为推动中小企业健康快速发展作出了重要贡献。

2.行业规模不断壮大

目前，我国经济发达地区记账行业发展很快，有些记账机构已经达到了相当的规模。例如，近几年北京市记账机构的数量每年以100家以上的速度增加，截止去年末记账机构己达到上千家；南京市记账机构已有200多家，还不包括非法的“地下记账机构”。北京春雪会计公司服务范围覆盖北京所有区、县，从业人员达600多人；北京信海诚财务公司客户近千家；上海宜旺财务咨询公司目前有客户100多家，年营业收入达500万元；江苏太仓最大的会计服务公司已有30多个分部，记账业务已经延伸到乡镇。

3.行业监管不断加强

1994年《记账管理暂行办法》明确规定，凡不具备配备专职会计人员条件的小型经济组织，应当建账的个体工商户等，应当委托记账公司、会计师事务所或者其他社会咨询服务机构，办理会计业务，为加强对记账机构的管理、规范记账业务提供了依据。1999年修订的《会计法》也强调，不具备设置会计机构条件的单位，应当委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账。2005年修订的《记账管理办法》，更加全面地对记账工作进行了规范。目前已有10多个省、市相继出台了文件对记账行业进行了规范。这些法律和规范性文件，为记账行业的健康发展提供了可靠的法律依据。

二、我国记账行业发展中存在的问题

1.记账机构模小、业务单一、风险较高

记账机构规模普遍较小，主要局限于记账这一单一的业务，很少延伸到税务服务、内部审计、财税咨询等高端服务领域，财税一体化服务优势尚没有发挥出来。例如，江苏省盐城市财政局批准成立的88家记账服务机构中，有61家公司的从业人员都在5人以下，超过10人的仅有两家，基本上没有向客户提供除记账以外的咨询服务。

机构规模小的一个重要原因是社会对记账的认同度不高，对于记账机构的其他服务知之甚少，总希望招聘专职会计人员，认为这样既可以使会计人员全身心地为企业服务，又可以降低商业秘密外泄的风险。即便业务量很小，也愿意聘用专职会计人员，为了分摊工资成本，安排会计人员其兼职其他岗位工作，如后勤、办公室等。另外，有些地区的税务部门因税金征收压力大、征管手段落后等原因，在税款征收上“重定额、轻建账”，客观上压缩了会计市场空间，制约了记账行业规模化经营。

2.无序化竞争

由于缺乏高端服务项目，当前记账行业属于服务同质性比较高的行业，服务对象、服务价格的决定权掌握在委托方，具有明显的买方市场特征。部分记账机构为了招揽业务，常常屈从于委托人的不合理要求，与委托人合谋制造假账，偷逃税款，而那些高质量的记账机构却有可能承接不到业务，从而出现“劣币驱逐良币”现象。此外，大量非法的“地下机构”和个人兼职会计长期游离于政府监督之外，加剧了记账行业的无序竞争，进一步压低了记账业的收入水平，也降低了记账行业的执业质量。

3.行业监管薄弱

小型企业会计产品也具有公共产品属性，其信息具有一定的经经济后果，是利益分配的工具和社会资源配置的依据。具体而言，企业会计信息通常是计算和缴纳税款的依据、向银行融入资金的根据。而会计信息的提供者和使用者是分离的，即存在信息不对称现象，所以对于会计信息既要借助于行业自律，还必须加强外部监管。

记账机构的审批部门是财政部门，但由于财政部门日常事务较多，监管力量不足，对记账机构的监管常常停留在批准和许可证年检时的审核上，对记账机构的工作程序、业务质量尚没有进行必要的督导，对记账机构的经营情况、内部管理、制度建设等也不能实施有效指导。记账人员从业资格，后续教育，诚信记载等容易失控，不能保证单位会计质量。

4.从业人员整体素质不高

从业人员质量与组织规模和收入水平有较高的相关度。记账行业规模小、业务单一，收入相对较低，对优质会计人才缺乏吸引力。由于收入不高，专职人员少，兼职要员多，人员流动性比较大。因而记账机构大都不愿意并且没有能力负担培训成本，短期行为比较强。导致现有记账从业人员知识结构老化，难以完整理解会计原则精神，从业质量得不到保证。例如，江苏省盐城市记账机构从业人员中本科及以上学历的仅占总数的8.7％；中专及以下学历占总数的48%。

三、我国记账行业规范发展的对策

1.严格执行记账业务准人制度

对开展记账的单位和个人，必须按照国家相关法律法规的规定，取得《营业执照》、《记账许可证》等，并对已经批准的准入许可证件实施严格的年检制度，规范企业业务流程和业务规范。限制个人兼职记账，逐步减少乃至消除“地下代账”、“兼职会计”等现象。

2.加强自身制度建设

由于记账机构规模普遍比较小，很多记账机构没有最基本的管理制度，更不用说系统和健全的内部控制制度。主要表现为：业务分工不明确，操作程序不规范，员工行为守则、质量控制标准普遍缺失，业务档案管理混乱，承接业不签定业务约定书。因而，记账机构当务之急的是，要着手应建立健全记账业务规范，包括财务会计管理制度和内部管理制度，规范执业行为，提升服务质量。同时，还要强化服务意识，重视培养人才，不断拓展业务范围，在巩固记账业务的同时，进一步提供高质量的财税咨询服务，为中小企业发展助力，同时为自己赢得更大的生存空间。

3.加强行业自律

成立记账行业协会，由行业协会制定行业准则和监管机制，促进行业内各经营企业间联系、协作及互相监督。组织继续教育，提高从业人员素质，制定标准的工作指南，统一收费标准，在全国范围内培养一批有知名度的记账机构，树立行业标杆，带动整个行业的良性发展。

4.加强行政监管

财政部门要进一步细化记账行业规范，加强行业监管，包括加强记账机构备案制管理，定期开展执业质量检查，建立健全惩罚和退出机制等，规范记账机构健康有序发展。为了提高记账机构的服务质量，可以考虑制定相关的法律法规，将为委托方建立健全会计监督制度，实行会计监督，定期披露财务报表等财务信息等。

5.培育良好的行业发展环境

财政部门在加强行业监管的同时，还要强化服务功能，给记账行业发展提供足够的法律支撑，以保证其有序发展。与此同时，税务机关有责任通过税收征管方式的改变，引导和积极支持广大的小型经济实行记账，对符合查账征收条件的纳税人，要强制执行建账工作，促进代账行业的发展。此外，政府还要加大政策扶持力度，通过税收优惠政策，支持和引导会计记账机构做大做强，更好地为中小企业提供财税服务。

[1]财政部.记账管理办法.（中华人民共和国财政部令[2005]27号），2005年1月26日.

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关键词:财税制度 发展 问题 建议

一、财税制度改革的必要性

2011 年是我国“十二五”的开局之年，也是进一步深化改革、完善市场经济体制的攻坚时期。随着改革进程的逐步深入和市场经济的发展，改革难度在加重。财税制度一直都是我国经济体制的重要组成部分，加快财税制度改革的进程，不仅有利于我国整体的改革开放，而且还关系着国民经济的长远发展，能够为建设小康社会提供强有力的体制保障。

财税制度的改革，要在深化部门预算，改革政府采购和收支两条线管理制度、国库集中收付制度的基础上，健全财政税收管理体制，加快建立有利于全面协调可持续发展的财税制度。

二、我国现行财税制度的现状及存在的问题

(一)政府财政职能仍然存在着“越位”和“缺位”现象

目前，政府财政职能仍然存在着“越位”和“缺位”现象。我国各级政府和地方政府仍然把政府的首要职责定义为开辟财源和发展经济，公共服务被其视作第二或第三位职责。很多地方性政府把资金多用于筹划和投资具有竞争性的项目，真正用于公共服务的资金只占少数甚至不足，存在着一定缺口，这种情况在基层财政上的表现尤为突出，政府与人民的矛盾也越尖锐。

(二)税收的立法、执法、信用存在缺失现象

具体来说，主要表现在三个方面，具体见下表2-1。

(三)转移支付欠缺规范

当前，在我国政府的财政收支结构中，转移支付尚不规范，资金使用率较低，极易导致腐败的滋生。通常，转移支付包括三大类，即专项转移支付；税收返还与体制补助；财力性转移支付。我国转移支付欠缺规范的表现主要在两个地方，见下表2-2。

(四)预算体制及其监督机制有待深化

目前，我国财政预算覆盖范围相对较小，资金挪用的问题也始终没有得到解决。此外，目前我国也缺乏中长期预算和周期性质的年度预算。如此一来，我国财政税收制度的发展和国家的宏观调控进度难以协调和适应。同时，我国的财政预算体制并没有完全相应的监督机制，使得预算审批、审核失去了原有意义。

三、关于进一步完善我国财政税收制度的几点建议

在这部分中，笔者细分为三个具体的方面，即财政方面；税收方面；具体税种方面。以这三方面为基础，分别提出进一步完善我国财政税收政策的具体建议。

(一)关于财政方面的建议

1、要加大财政支持力度

加大财政支持力度主要分为三个方面，见表3-1。

2、要充分发挥政府采购功能

政府采购，是指我国各机关、事业单位和团体，用财政资金依法采购符合规定或者采购限额标准的商品和服务的行为。发挥政府采购，不仅能贯彻国家政策方针，还有助于支持企业自主创新。从我国情况来看，我国要充分发挥政府采购政策的功能，实行集中和分散相结合的模式。具体而言，对集中部分，可以设立政府采购中心这样的专门机构进行组织运行，这样不仅有利于形成一定的采购规模，而且还能有效节约财政资金，促成政府采购市场的形成；对其中的分散部分，则可以由各个支出单位在遵循相关政府采购政策的基础上自行进行。

(二)关于税收方面的建议

1、调整相关税制结构

目前我国现行税法中，只有《企业所得税法》在税收优惠条款中体现了对高新技术产业的支持和对企业自主创新的鼓励。这虽与国际上的通行做法相符合，但是与我国的税制结构却有着不吻合之处。我国当前税法在一定意义上限制了税收政策对企业自主创新的鼓励和支持。因此，调整相关税制结构，尤其是要抓紧制定增值税为首的流转税制迫在眉睫。在具体的制定过程中要与我国当前实际情况相结合，在遵循适度原则的基础上，不超过我国现阶段的财政承受能力。

2、将税收政策进一步提升到立法的高度

对此，可以由专门部门进行负责，把与税收相关的法律政策进行整理和归集。其中，对已经由实践证明的相对成熟的规章、条例、通知等文件，可以通过相关程序使之进一步上升到立法的高度，以提升税收政策的执法效力。

3、建立健全税收政策的监管机制

具体而言，是要通过建立健全税收政策的监管机制以提高税收政策的服务水平。可以加强税务机关部门的内部管理，在此基础上建立“税收执法责任追究制度”，将责任问题落实到具体人员，从而建立完善有效的税务机关内部协调监督制约机制。

(三)关于具体税种的建议

1、关于增值税

目前我国增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。其中收入型增值税由于计算方法困难而较少采用。因此，生产型增值税和消费型增值税是我国增值税的主要类型。而生产型增值税由于不允许扣除外购固定资产的价款，容易造成对固定资产重复征税。因此，笔者建议应实现增值税由生产型向消费型转变，以减少对固定资产的重复征税问题。这样不仅有利于降低企业成本，提高其市场竞争力，而且还能加快我国企业尤其是高新技术产业的更新改造。

2、关于所得税

所得税分为企业所得税和个人所得税，此处分别而论。关于企业所得税，可以在原有税制的基础上，加大对科研机构、高新企业，以及风险投资公司的支持力度，比如可以考虑对独立的科研机构和高新企业暂免征收企业所得税；对风险投资公司可以对其所得额减半征收企业所得税。关于个人所得税，可以对费用扣除政策进行进一步完善。比如，可以扩大扣除的范围；对高技术企业的服务收入和转让收入提高扣除比例。

3、关于营业税

笔者认为，关于营业税，可以进一步扩大部分特殊企业和行业的免税范围。比如，可以参照对科研机构的营业税收政策，把企业相关的技术服务、技术咨询、技术培训收入一并纳入营业税的免税范围，以鼓励企业自主创新能力。与此同时，适当免征风险投资企业的营业税，以提高对风险投资企业的税收支持力度，促进风险投资业的发展。

参考文献：

[1]王昌银.促进企业自主创新税收优惠政策的完善[J].税务研究. 2010

[2]汤农,沈婧.促进企业自主创新的税收激励政策[J].浙江经济. 2010

[3]韩莉.促进企业自主创新的财政政策研究[J]. 科技管理研究. 2010

[4]张源.中小企业科技创新税收激励的国际启示[J].商业会计. 2011

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(一)我国记账的发展和特点一是发展极为迅速。据相关资料显示，许多公司尤其是小公司，记账这种新型便捷的会计核算解决方案正在逐渐流行，会汁记账行业专职从业人员逐渐庞大。二是记账涉及的业务范围进一步扩大。部分具备一定规模的记账机构已经开始从单纯的记账，延伸到与记账相关的财务咨询、税收筹划、纳税申报、工商税务注册等相关的服务项目。三是服务对象更全面。现在记账几乎被各行业所接受，从最初的实行村级财务试点，到全面推行，以及小企业的简单记账。至跨国公司的财务外包，无不体现着这一趋势。四是记账会计从业人员的素质大幅提高。以前大部分都是离退休的老会计或者是兼职的会计，老会计知识的更新往往赶不上会计制度、会计政策的变更，因而易于导致判断失误；而兼职会计则由于精力有限，有时难以顾全本职的工作和兼职的工作，也不利于服务质量的提高。现在专门的会计记账机构，从业人员都具备从业资质，具有助理会计师和会计师职称的人员占总人数50％以上，从而使记账的质量有了很大程度的提高。

(二)记账行业存在的问题一是相关法律法规不完善。关于记账的法律法规及规章制度较少，且《记账管理办法》只在记账机构设立时对从业人员在职称、资格上作出下限的规定，但没有随着机构的发展、从业人员的增加在会计专业技术职称上设置一个合理的比例，且缺乏提高财务报表质量的制度设置以及由财务报表生成的会计信息披露机制，这些都大大降低会计从业人员的业务素质，从而导致记账机构服务质量不高。二是较低门槛进入导致缺乏有力的管理监控。根据财政部的规定，会计师事务所可以直接获得记账资格；《记账管理办法》第四条规定：“设立记账机构，除国家法律、行政法规另有规定外，应当符合下列条件：3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；主管记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；有固定的办公场所；有健全的记账业务规范和财务会计管理制度”。另外，没有可以执行的行业标准，政府在引导行业发展上还做得不够。三是供需不匹配导致行业服务质量低下。我国的记账公司的数量规模成基数上升，但总体社会需求没有得到相应增长，导致行业内企业进行无序竞争、不能保证工作质量。由于需求主体负责人对财务的重视程度不同，大多客户在选择公司时也将价格放在首位考虑。由于当前记账业务是一个供给相对同质的行业结构，造成该行业选择交易对象、决定交易价格以及确定交易标准等主动权掌握在委托方，因此呈现买方市场结构。记账公司如何保持执业的独立性，规范业务招揽与承接，成为今后相当长时期工作的主线。四是审批体系不完善导致记账公司人员素质整体偏低。相当一部分公司是以专业人员的名义雇佣大量没有实务操作经验的会计员来完成。五是记账机构内部管理混乱。记账业务规范一般应包括：从业人员执业道德规范、业务操作流程、业务质量控制规范等制度；而内部管理制度则应包括：财务管理制度、会计核算办法、单位内部控制、业务档案管理等制度。实际执行中很多记账公司内部控制制度不完善，甚至根本没有系统的规章制度，公司承接的业务绝大部分是通过私人关系，因而业务操作不规范、内部管理制度不健全现象十分普遍。六是记账业务收费标准混乱及业务范围狭窄。在收费标准上，各家记账机构悬殊较大，有些记账机构甚至通过低价进行恶意竞争，还有部分记账机构隐匿收入现象也较普遍，给记账业发展造成不良影响。同时，业务范围大部分仅局限在单纯的会计核算，也有部分延伸到纳税申报，但真正能提供受托单位会计核算、税收筹划、纳税申报、内部审计、工商税务注册年检、财税咨询等全方位会计服务的机构很少。

(三)中小企业记账的完善对策一是进一步完善会计记账相关的法律法规。加强法律对记账业务的规范，政府应积极引导记账业务向正确的方向发展。不断完善《记账管理办法》，使会计机构和会计工作真正做到有法可依。从法律上明确受托人和委托人的法律地位，分清两者的权利与义务。为了提高记账机构的服务质量，可以考虑制定相关的法律法规，将为委托方建立健全会计监督制度，实行会计监督，定期披露财务报表等财务信息等。此外，财政部门还要强化监督检查，采取针对性措施，积极推动记账行业的发展。二是政府应加强对记账机构的扶持和重视。政府部门对记账业重视不够，缺乏相应的完备的立法监督和政策引导。专门针对记账的法律法规很少。各个部门对于记账业务的管理，相关部门各自为政，难以形成合力，使记账发展缺乏长期的合理有效的监督。有些地区的税务机关对记账行业存在片面认识，在税款征收上“重定额轻建账”，使记账显得无足轻重。关于记账的推动及实施，笔者认为，除了有关部门单位大力宣传外，应当由各级政府会同工商、税务部门牵头推动实施。三是会计记账机构自身应严把质量关，严格执行四级复核检查制度。从记账质量看，具有一定规模的记账机构，比较注重长远发展，对记账业务质量要求比较严格，但有些会计记账机构为了眼前利益，通过压低收费、满足委托单位不合理记账要求等手段争取记账客户，导致记账业的不正当竞争，严重损害了记账机构的形象，亟待规范。四是记账机构在处理会计业务时应不断完善记账程序。制度化的记账工作是一项系统工程，需要政府各部门的通力协作。工商、财政、税务等部门应联手进行管理，并将“管账”、“管票”、“管人”相结合。所谓管账即实施“流水作业”，电脑管账。财政部门应为中小企业度身定做财务软件。同时施行“流水作业法”，即由专人负责审核企业提供的原始凭证，专人负责数据的输入，专人负责稽核工作，做到一家企业多人记账，互相牵制，互相监督。所谓管票即内外联动，合力管票。近年来，社会上少数人进行的偷、骗税犯罪活动大多集中在增值税专用发票上，而私营企业又是这些案件的“多发地”。管好发票光靠税务机关是不行的，还要借助政府相关部门的力量，多管齐下。所谓管人即制定规章，严格管人。监管机构应制定记账业务规范制度和岗位责任制，对在记账过程中不能发现和纠正企业账务中明显虚假或错误的记账人员，应取消其记账资格。