鉴定服务报告十篇

鉴定服务报告篇1

本文以知识经济发展为背景，从审计服务拓展为鉴证服务，审计准则走向鉴证准则的角度，对美国现行的审计准则和鉴证准则进行比较，试图找出审计准则的发展方向，以资为我国审计发展所借鉴。

一、鉴证服务：审计服务的拓展

在传统的审计服务中，会计报表审计是基础的审计业务，其他性质的审计只是会计报表审计的延伸和发展。而今美国会计师事务所提供的鉴证服务(AttestationServices)，是指会计师事务所在对另一经济实体所编制并负责的书面认定的可靠性进行查证后，签发一份书面报告，以反映其鉴证结果。鉴证服务可进一步细分为四类：审计、审查、审阅、商定程序。明显地，鉴证服务相对于审计服务范围更广，内容更多。这样，注册会计师(CPA)在鉴证服务中的工作性质和所起的作用与其在审计服务中的工作性质和所起的作用就有重大不同，具体如下。

CPA在审计报告中，对被审计单位的书面认定（会计报表）提供积极保证；而在审阅业务中，CPA只能提供中等水平的保证，即在审阅报告中，对被审阅单位的认定提供消极保证——仅指出被审阅的信息不存在重要错报；在商定程序和编制业务中，CPA不提供任何保证，只在其提供的报告中分别指出实际发展的问题和所编制信息的内容。

近年来正在向知识经济过渡的美国，除审计之外的鉴证服务已扩展到其他种类的陈述或报告，诸如验资、盈利性预测、遵守有关法令法规和合同规定的报告、投资收益统计、电算化软件的说明，等等。这些鉴证服务不同于会计报表审计，公认审计准则GAAS亦难以完全适用。正是由于传统经济向知识经济迈进，导致了鉴证服务内容增多，不确定性因素加大，行为主体多样化。为了规范鉴证服务行为，界定CPA的法律责任，美国注册会计师协会公布了一套具有广泛实用性的鉴证业务准则(Attestationstandards)来规范CPA对有关的陈述或报告执行的鉴证业务。

二、鉴证准则：性质、作用和结构

类似于现行的审计准则，鉴证准则是用来规范注册会计师执行鉴证业务，获取鉴证证据，形成鉴证结论，出具鉴证报告的专业标准。它是注册会计师在执行鉴证业务过程中，必须遵守的行为准则，是注册会计师鉴证工作质量的权威性判断标准。

鉴证准则的制定和实施，使CPA及其从业人员在执行鉴证业务时有了规范和指南，也便于考核鉴证工作质量，推动了注册会计师鉴证业务的发展。鉴证准则的作用主要包括以下几方面：1.实施鉴证准则，可以赢得社会公众的广泛信任；2.实施鉴证准则，可以提高注册会计师鉴证工作质量；3.实施鉴证准则，可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益；4.实施鉴证准则，可以促进鉴证经验的交流。

鉴证准则的结构类似于现行的审计准则结构，总体上也分为三个部分：一般原则，外勤工作准则，报告准则。其中：一般原则是注册会计师资格条件和执行行为的准则；外勤工作准则是注册会计师在执行鉴证过程中应遵守的准则；报告准则是注册会计师编制鉴证报告、选择表达方式和记载必要事项的准则。

三、鉴证准则与审计准则的比较

与审计为了便于鉴证准则与审计准则的比较，现将二者内容按结构顺序列表如下。

区别，从表中可见鉴证准则与一般公认审计准则有较大区别，主要表现在：

1.规范的范围不同

鉴证准则是所有执行鉴证业务的执业人员在执业过程中应遵守的原则；审计准则是CPA在执行会计报表审计中应遵守的原则。

2.服务对象不同

鉴证准则是针对所有的书面认定；审计准则仅限于对历史性会计报表的审计。

3.判定书面认定公允表达的原则不同

鉴证准则就某一具体的鉴证业务而采纳相应特定的标准或规定，并不限于公认会计原则；而审计准则则根据GAAP来判定书面认定是否公允表达。

四、鉴证准则的未来

鉴定服务报告篇2

论文摘 要:会计类鉴证服务业担负着维护社会公众利益的社会责任。文章试图通过社会责任披露体系的构建来描述、管理、界定、计量和报告会计类鉴证服务业的受托责任，使之切实承担起促进市场繁荣和维护公众利益的社会责任。

一、会计类鉴证服务业的社会责任的内涵

会计类鉴证服务业是以财务会计相关专业知识为基础的行业，主要是指社会审计机构(如会计师事务所)、资产评估机构(如资产评估事务所或公司)、司法会计司法鉴定机构。

这里之所以强调会计类鉴证服务业的社会责任，并不意味着其他行业没有社会责任，主要是出于以下几点考虑:第一，会计类鉴证服务业是市场经济链条中的一环，但又是特殊的一环，因为有更多的人依赖其提供的服务做出决策。如果该行业不讲社会责任，提供的服务存在质量问题，那就会引起社会信用的混乱。第二，注册会计师、注册资产评估师和注册司法会计鉴定人(以下简称注册签字师)向社会公众提供的是一种专业服务，这种专业服务很大程度上靠的是职业判断，靠内在良知和专业知识。因此，提高职业道德水平和强化自律意识，强调该行业的社会责任尤其重要。

关于社会责任会计的涵义各国有不同的观点:比较早的国外权威观点有四种:第一种，美国戴维F·林诺维斯(David F.Linowes)认为:它是会计在社会学、政治科学和经济学等社会科学中的应用;第二种，美国会计学教授(Sylil C.Mobley)认为:社会责任会计是整理、衡量和分析政府及企业行为所引起的社会和经济结果;第三种，美国会计学教授(Ahmed Belkaoui)认为:它是测定和报告企业在经营活动中对一般社会带来不利影响时，防止和处理这些消极因素并加以恢复和补偿的有关事宜;第四种，日本的《新版会计学大辞典》认为:社会责任会计是把企业与社会之间的相互关系当作社会责任并以它为中心而展开的会计。从这四种观点发展脉络来看，社会责任会计的使用范围从公共部门扩展到整个社会，是步步递进的。

二、会计类鉴证服务业的社会责任的计量

1.会计类鉴证服务业社会责任计量的特点。会计类鉴证服务业社会责任是通过其在社会的一系列的活动来实现的，因此要计量、评估、考察、实现其社会责任就必须计量、评估、考察它的社会和道德业绩。但是社会责任的计量又具有复杂性和模糊性两个特点。复杂性表现在以下两个方面:第一，计量属性不能单纯以交易价格为前提。第二，计量单位不能仅仅限于货币。社会责任的计量的模糊性是指关于对象类属边界和性态组织的不确定性。由于社会责任计量这两个特点，会计类鉴证服务业的社会责任的计量只能做到相对准确，但是这并不排除它对决策的影响。

2.社会责任计量的方式。美国会计学会下的企业社会方案绩效衡量委员会对此列出了四个层次的计量方式:(1)确认与社会有关的一系列活动。(2)决定每一相关活动的影响程度。(3)计量每一社会活动或过程的产出。(4)评价产出价值。在计量单位上，也有5个层次:(1)只确认或描述。(2)用非货币形式对业主或业主以外的其他组织和成员提供成本和效益的计量。(3)用货币形式对为业主或业主之外的其他组织或成员提供成本和效益的计量。

此外，该委员会还界定了社会责任成本，包括:(1)企业已经支付或承担的成本，以及由其他实体获得的效益，即内部成本和社会效益。(2)由于企业活动引起的，由其他实体支付或承担的成本即社会成本。

西方发达国家还采用以下几种计量方式:(1)实际成本法。这种方法只能反映企业为履行社会责任付出的代价，而不能反映社会责任的履行情况和社会效益。(2)历史成本与主观分析相结合的方法。这种方法利用历史成本对某些社会效益和社会成本计量是可行的，但企业生产对环境造成污染的损失无法客观地衡量，需要主观分析评价，以合理确定赔偿或治理费用。(3)机会成本法。是指由于使用某一投入要素而必须放弃该要素其他用途的代价。(4)替代品评价法。当某项社会成本或社会效益无法评价时，可以通过估计有相等效用的替代品的价值来确定。(5)法院裁决。法院可在一定程度上反映人们遭受损害的总量估计，企业的赔偿数额可以作为社会成本的量度。

三、会计类鉴证服务业社会责任信息的披露

社会责任表披露的社会责任信息包括两个方面的内容，其一为披露的方式，其二为披露的内容。

1.披露的方式。目前社会责任信息的披露主要有三种方式:作为一个或几个项目增列在会计主表中;在会计报表附注部分注明;使用专门会计报表，如社会平衡表、环境损益表、增值表等进行披露。目前，美国使用前两种方法;欧洲则三种方法大都使用。

基本沿用现行会计制度，只改变个别会计科目来揭示社会责任。美国会计学会(AAA)建议:(1)在损益表中单独列一行以揭示用于环境控制的费用。(2)在资金来源与运用中单独揭示环境控制的费用支出。(3)在资产负债表中单独列出用于环境控制的资产和相关的折旧费。(4)由于环境控制所引起的额外损失(如工厂停工的损失)或对以前年度的调整应根据公认会计原则单独揭示。(5)利用权责发生制确认环境负债。

保留原有的会计报表，在报表附注中揭示社会责任的信息，如应揭示企业职工的录用、培训、企业支付的职工养老保险、医疗保险、售后服务等方面的信息。

保留原有的会计报表，在决算之后另附报表来揭示社会责任，也即运用一定的独立报表反映企业履行社会责任的情况，如提供“环境保护报告”“人力资源利用与保护报告”“社会责任年度报告”等，主要侧重于某种或某类社会活动的描述。完全不使用原有的会计制度，而另立一套揭示社会责任的新的会计体系，主要提供:社会收益表、社会资产负债表、社会资金表、增值表等，改变传统会计对交易或事项的确认与计量的基本原则和标准，是社会责任会计报告的最高形式。各企业应根据自身的实际情况选择适用本企业的信息披露方式。

由于我国市场经济正在成熟，企业对社会责任的重视也在不断加强，同时由于我国有关制度和准则的更新出台，及会计人员素质逐渐提高等原因，社会责任的信息披露应该可以考虑使用专门会计报表的方法。

2.披露的内容。由于我国企业的自觉披露意识不强，法律法规也不够完善，应该给予高度重视，既要从基本国情出发，又要适当借鉴国际惯例。具体而言，应披露以下几方面的信息:(1)注册签字师及会计类鉴证服务企业收益方面的信息。(2)注册签字师及会计类鉴证服务企业人力资源方面的信息。(3)职工福利方面的信息。(4)环境保护方面的信息。(5)保护消费者利益方面的信息。(6)对公益事业的贡献的信息。(7)未按照执业准则执业而受到政府主管部门或行业协会的处罚以及由此所产生的影响的信息。

四、会计类鉴证服务业社会责任披露的程序

1.建立和实施制度化的管理程序。构建社会责任报告表并不是一个短期的活动，也不是一个局限于组织和某个特定方面的活动。从程序开始到编制社会责任报告表并分发给利益相关者，这个过程平均要花费几个月的时间。其组织也可能经历了类似的时间框架。有鉴于此，笔者认为关键的起点就是通过适当的责权管理结构，将整个过程制度化。例如，在编制社会责任报告表的每一个会计类鉴证企业中组建工作组，该工作组中包括企业的各种职能权力的人员。

2.对使命目标的详细阐述。编制社会责任报告表的第二步就是与法定的目标为起点对使命目标进行详细阐述:注册签字师在法律和道德规范的范围内追求以最可能的条件，提供最佳的服务;注册签字师提供服务并采取适当的行动，目的是确保社会的利益，增加客户和社会其他人员的知识和教育，确保客户和社会其他人员自由的选择服务，并对会计类鉴证服务业有所了解;根据自我管理的目标，通过恰当的组织形式，促进和参与文化、娱乐和互惠的服务与活动来激励社会组织和社会成员积极民主的参与活动，加强互动加深了解;注册签字师旨在激励与客户和社会成员之中形成一种诚实、信用的精神。有助于促进和发展以互惠为目的的合作;为了社会监督体系的持续发展，与其他团体、公司联合，以便与社会建立直接的联系。

3.制定社会责任报告表规划，评估使命和实践之间的一致性。为每个使命要素确定相应的指标，并以使命目标中的每个要点为基础编制社会责任报告表规划，这份规划必须经注册签字师和会计类鉴证服务企业所有成员批准后方可生效。社会责任报告表规划有定量和定性指标构成，它既可以作为与以前年度比较的基础，又可以作为与同行业其他注册签字师和会计类鉴证服务企业之间的比较。(1)内部指标。以下是这些内部指标的几个例子:新客户的户数;参与社会活动的人数;服务调查次数;活动组织次数;监管者(包括政府监管和社会舆论监管)监管次数;服务的价格收入;参与工作员工的比例;遵守相关法规和职业道德的情况。(2)外部指标。包括注册签字师声明对薪酬、培训、失业及工作安排都难以满意的人员的比例。监管者(包括政府监管和社会舆论监管)对注册签字师及企业人员工作的满意度。

4.汇总各时期的社会成本和相关收益编制年度社会责任报告表。年度社会责任报告表的数据是由各个时期注册签字师及会计类鉴证服务企业在完成一项任务之后，通过填写调查问卷的形式收集的各个社会责任报告表的归总。

5.社会信息系统。建立社会信息系统是为了将每次注册签字师及会计类鉴证服务企业在完成一项任务之后为编制每次的社会责任报告表收集信息而使用的程序系统化，主要适用于集中控制层面的信息的收集、编制、报告功能。

6.交流沟通计划。将社会责任报告表分发给利益相关者。社会责任报告表的分发应该是这个社会会计过程中的一个非常重要的环节。如果没有获得这项权力，整个事件就是人力和物力的浪费。应将社会责任报告表分发的主要利益相关者如下:客户;信用提供者;监管者(包括政府监管和社会舆论监管);会计类鉴证服务企业成员(包括雇主、雇员);同业其他;投资者、企业和金融机构;其他依赖职业会计师的客观性、公正性来维持正常商业秩序的人。

参考文献:

1.王国付.构建现代鉴证类服务业的社会责任机制的研究.经济师，2007(11)

2.西蒙·扎德克，彼德·普鲁赞，查德·埃文斯. 构建公司受托责任. 上海人民出版社，2006

3.日本:新版会计学大辞典[M].展望出版社，1985

4.陈清.完善我国企业社会责任会计信息披露制度[J].上海会计， 2005(4)

鉴定服务报告篇3

关 键 词：XBRL；鉴证；连续审计；XARL

中图分类号：F239．43 文献标识码：A 文章编号：1005-0892(2007)06－0101－04

XBRL(eXtensible Business Reporting Language，可扩展的商业报告语言)是网络财务报告向高级阶段发展的技术支持，是已经得到国际公认的专用于编制企业财务及商业报告、面向网络环境进行信息披露、能够革命性地提高信息利用能力的标准化语言。然而，以XBRL编报的财务信息的可靠性和完整性存在着多方面的威胁，XBRL信息易受到非法攻击。XBRL本身缺陷的存在就需要审计人员将XBRL实例文档（instance）、企业信息与控制系统等都扩展为审计对象，审计的程序将随之改变，审计技术也将随之更新。

一、XBRL的优势与局限性

XBRL遵循现有的会计准则和惯例，通过XML（eXtensible Markup Language）语言提高现有会计标准的可用性，使分析与交换公司财务报表及其他信息更为简易与可靠。作为一种新兴的先进技术，XBRL有着如下技术优势。第一，基于XBRL的财务报告中的数据是以描述内容和结构的标记（tags）来编码的，因此XBRL为财务信息使用者提供了更有效，更准确和更相关的搜索机制。第二，因为XBRL财务报告是根据经XBRL国际组织核准或认可的分类标准来编制的，数据可以不经修正地进行交换和处理。第三，XBRL是独立的技术平台，这进一步加强了数据的可转换性。第四，XBRL信息编码一次便可通过电子化组成不同信息使用者所需的不同报告。这推进了无纸化财务报告和削减了数据方面的操纵，一定程度上降低了编制财务信息和监管信息的成本。第五，XBRL文件能够被解析和编辑，因此，XBRL文档能够转换成不同的格式，如网页和电子表格及数据库软件的数据文件，XBRL数据可以在网站浏览器中显示，传送给数据库，传送给打印者，创建其他的XBRL文档。第六，XBRL增进了公司多重财务信息的分析，使用者能同时分析和获得几个公司的财务数据。

尽管XBRL具有以上优势，但是XBRL自身并不能保证财务信息的可靠和完整性，可能存在着诸多缺陷。主要表现在以下几个方面：

1. XBRL不能保证分类标准被恰当的使用。分类标准是一个描述关键数据元素的文档，这些元素包括在一个特定类型财务报告体系的实例文档中。财务报表中数据的描述是由所使用的分类标准决定的。开发分类标准是为了体现用来向投资者、监管机关等使用者报送财务报告所使用的规则，如一般通用会计准则或报送格式。[1]XBRL分类可以分为三类：（1）经核准的分类，该分类既需要遵循XBRL规范，还需符合XBRL正式指南(official XBRL guidelines)。（2）经认可的分类，该分类遵循XBRL规范。（3）个体分类，企业根据自身的情况进行的拓展分类。目前已有10个分类标准得到了XBRL国际认可，7个分类标准得到了XBRL国际核准。

XBRL本身并不能保证企业创建XBRL报告时使用的分类标准是恰当的，需要了解特定财务会计报告要求和分类标准的审计人员对所使用的分类标准进行检查，核查公司使用的分类标准是否符合经核准的或认可的分类，核查企业拓展的分类是否符合XBRL规范的要求。[1]

2. XBRL并不意味着标记没有被误用。描述分类元素的XBRL标记的误用是另一潜在的问题。[2]在使用XBRL编制财务报表的情况下，错误风险不但集中于分类标准的恰当使用，而且会计科目是否能准确映射到对应标记也非常重要。标记的准确映射将确保恰当的检索数据。如果映射准则出错了，这与被检索数据本身的出错没有区别。当财务信息以实时的方式流动，财务报表中的错误风险将成倍增加，增加的程度取决于对数据变化的控制和对数据标记映射过程的控制。

3. XBRL实例文档容易被创建和篡改。XBRL并不意味着所有必须的领域都报告给了使用者，所有的财务数据都包括在实例中。XBRL不限制任何人生产和电子化的财务信息，因特网上尤其是网站上的信息，能够在未授权的情况下容易被创建和篡改，因此企业实体或个体通过网络运用XBRL编制和消费信息时应认真考虑信息的可靠性和真实性。[3]

总之，有效的XBRL并不意味着以XBRL编制的财务报告信息遵循了公认会计准则以及各数据计算是正确的；也并不意味着数据标记没有被误用以及数据被正确地传送；XBRL技术本身并不能保证所有必须的领域都恰当地报告给了使用者，所有的财务数据都包括进XBRL实例文档中。因此XBRL的成功实施需要独立的第三方来保证，这将进一步拓展审计人员的业务范围，创造更多的增值服务。

二、XBRL的实施对审计的具体影响

全面运用XBRL之后，审计受到的影响具体表现为以下方面：

（一）XBRL进一步扩大了审计的具体功能

审计人员可以利用XBRL技术提供更多的增值服务，那就是在传统的鉴证（attest）职能基础上，提供与报告相关的咨询服务及与信息有关的认证服务。

1. 鉴证职能与正在兴起的认证服务的区别。根据美国《鉴证业务标准公告第1号》（SSAE NO 1）的定义：“鉴证服务是一种约定，在这个约定中，从业人员发表或承诺发表一种书面信息，以表达关于另一方责任的书面认定可靠性的结论。”财务报表审计就是一种由审计师执行的独立鉴证程序，审计师通常就财务报表的表述发表意见。

鉴证服务有如下要求：第一，鉴证服务需要书面认定及执业者的书面报告。第二，鉴证服务需要正式建立衡量标准或对标准的描述。第三，鉴证服务的服务水平受到检查、复核、执行商定程序等因素的制约。

认证服务则构成了一个更广泛的概念，它包含了鉴证服务及其他一些服务内容，具体如图1所示。认证服务是提高决策者使用财务及非财务信息质量的一种专业服务。认证服务的领域并非是人为固定的，它不会限制当前尚未预见到的未来服务机会。认证服务可以通过改进信息来帮助人们进行更好的决策。

2. XBRL进一步扩大了鉴证职能并为更广泛的认证服务提供了机会。由于XBRL本身的局限性，需要审计人员对XBRL实例文档是否与XBRL技术规范相一致、是否符合XBRL分类标准、特定的数据元素是否映射到已的财务报表中提供验证。美国审计准则委员会2003年9月通过了《鉴证业务标准公告第10号》（SSAE 10）第五号解释“对报告XBRL实例文档在内的财务信息进行鉴证”。该解释要求注册会计师为XBRL实例文档使用者提供有关文档是否与技术规范及分类相一致的验证信息。当财务报告是以XBRL编制时，审计师就必须对规格说明、分类标准和实例文档进行控制性测试。具体包括对分类标准恰当性的检查、对数据标记正确性的检查以及对标记数据完整性的检查。审计师需要对这些控制程序进行记录和回顾，并对其有效性实施测试。

XBRL是一个基于XML的专门用来编制企业财务或商业报告、在网络环境下披露企业信息（不仅仅是会计信息）的标准化语言。当XBRL的应用深入到企业账簿系统和交易系统后，注册会计师有机会开拓新的认证服务领域，如为网上交易数据提供数据水平认证（data-level assurance）,可以进一步扩大网络认证服务的范围。目前XBRL实施计划还未在各国全面铺开，仍处于试行阶段，各国均未对XBRL的鉴证提出强制性要求，可能涉及的鉴证业务仅仅是对XBRL文档的鉴证。但是一旦各国将来强制性要求使用XBRL标记数据，由于标记数据包括了更动态的数据并可以实现交互式报告，则未来鉴证的重心将会转向对所用的产生标记数据的系统可靠性的鉴证。XBRL全面实施后，注册会计师将有机会开拓另一新的认证服务领域，如对信息系统可靠性的认证（SysTrust）。

（二）XBRL的应用可以减少分析数据录入和转换的时间，提高分析性复核的速度和准确度

分析性复核程序，是指审计人员分析被审计单位重要经济指标的比率或变化趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。确认重大差异，特别是重大的非预期差异，既是被审计单位会计管理需注重的问题，也是审计的重要领域。分析性复核程序可以使审计人员更好地了解被审计单位的经济状况、找出可能存在错报的风险领域、计划测试范围、评价审计中形成的结论、实行对财务资料的进一步检查等。

过去由于会计信息的记录和计算完全是手工操作，即使后来出现了计算机辅助审计，但由于数据库之间不兼容，使得审计师在审计时仍然需要手工输入数据，这大大增加了审计师的工作量，延长了审计时间，增加了审计成本。XBRL可以和许多不同的软件兼容，所以它能自动、方便地在不同系统平台上运行，使用者可以选择包括数字和文字信息在内的所有企业信息,当通过网络浏览器浏览网页或把数据导入电子表格运用程序以便计算和分析时,应用软件能识别每一个数据。而且,XBRL数据一经创建及首次格式化,无须第二次键入或重新格式化为任何特殊的报表形式,这大大降低了处理、计算和格式化财务信息的成本，同时也降低了手工输入或键入数据可能发生的错误率。XBRL的运用，可以减少审计人员数据录入和转换的时间，从而将更多的时间放于对被审计单位的分析性复核上，并有利于提高分析性复核的速度和准确性。

（三）XBRL促进了审计执业模式的网络化

由于跨行业或地区的公司的出现，信息的载体处于一个高度分散的状态，从而使得能联系全国以致全球的网络有了用武之地，企业普遍实现了网络化经营。同时企业管理系统通过因特网技术的衔接方式进行重新组合，使会计所需要的各种数据普遍以电子形式直接存储于计算机网络中，实现了信息的异地及时传送，企业会计信息系统也实现网络化，许多企业也直接通过网络披露财务报告。面对这样的网络环境,注册会计师执业模式也应实现网络化。然而，在线的实时软件和复杂的信息系统同时很可能增加审计工作的难度，尤其当该信息系统的界面和功能不是标准的软件包时，则他们可能变得很复杂，这在很大程度上阻碍了注册会计师普遍运用网络来进行审计。

XBRL有效地解决了以上问题，它统一了网络数据定义与格式，有关数据可以准确地在不同操作系统、不同数据库、不同软件之间传输和交换。XBRL兴起恰当地解决了网络财务报告和软件包标准化问题，从而使包括注册会计师在内的信息使用者可以迅速地获取信息、便捷地使用信息，使运用网络进行审计成为可能。

（四）对XBRL信息系统的审计将成为鉴证服务的重心

企业使用XBRL作为会计报告语言，不但改变了企业的会计信息系统的输出，也改变了微观审计环境。XBRL的特点及其固有风险决定了鉴证的内容包括对XBRL系统处理和控制功能的审查。同时，随着XBRL在网络报告上的普遍运用，会计数据与管理数据紧密结合，使得鉴证不再局限于会计系统而是延伸整个企业信息系统。因此，在XBRL系统条件下，鉴证的内容应包括XBRL的开发与设计、会计数据库文件及内部控制的审计和数据输入输出的审计，同时还必须对XBRL系统的内部控制制度、XBRL系统的应用程序、存储在磁性介质上的数据文件、系统开发以及对XBRL系统硬件本身的可靠程度即整个企业信息系统的安全可靠性进行审计。审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查XBRL系统的功能、以证实其处理的合法性、正确性和完整性，除了对投入使用后的信息系统进行审计外，还应在系统的设计、开发阶段对系统进行事前和事中审计。

（五）将最终实现对实时信息系统的连续审计

信息技术环境为企业的财务信息系统带来了很多变化，企业对外信息报告的内容和时间、方式都可能发生变化，比如，采用了XBRL财务报告语言以后，对外财务报告的内容不仅包含现有的财务报告信息，而且可能包含更多的非财务信息，对外报告的时间间距可能更短。很多理论研究认为在采用了XBRL以后，会计信息便可以进行实时报告， AICPA的副主席Alan Anderson把未来的财务报告模式归结为在线的、实时的披露系统。随着XBRL与企业经营活动结合的日渐紧密，信息使用者们可以随时从网上获取企业的会计信息，通过XBRL会计信息实现了实时更新。在实时会计系统下，许多财务信息和审计证据只能以电子形式获得，而且联机的实时数据处理使很多经济业务在发生时没有留下任何的手工凭证，这些改变需要执行新的审计程序来完成审计任务。实时会计系统下，财务报表审计的基本目标和基本审计准则不会发生变化，但审计程序将会发生改变，需要审计师实施连续审计。另一方面，如前面所述，以XBRL编码的实时报告同样存在着许多缺陷，因此XBRL实例文档需要经过第三方鉴证才能被使用者所接受。也就是说，审计是实时财务报告质量的外部保证，为保证实时财务报告的质量，对连续审计的需求将成为一种趋势。

概念上来讲连续审计是一项新兴的审计服务，XBRL的实施将对审计方式产生巨大的影响，实时的财务报告使得审计人员需要对所提供的这些信息进行可信度和质度的连续鉴证。Rezaee是这样来定义连续审计的:“连续审计是收集电子化审计证据来证明无纸化实时会计系统下财务报表是否公允表达的电子审计过程”。[4]连续审计能够让审计人员在连续信息的同时或稍稍滞后提供某种程度上鉴证。虽然此概念在十多年前就已经出现，但是只有当新兴技术，例如XBRL的出现才使它更加显示可行。

三、XBRL环境下未来审计模式：XARL

以上分析可知，一方面，XBRL标记或以其标记的信息可能被错误应用和错误解释，XBRL需要审计；另一方面，XBRL将可能改变审计程序、审计技术，提高审计效率。XBRL规范提供了传送数据和财务数据信息上下关系的一种方法，但没有涉及审计问题，没有提供有关来自财务报告的XBRL实例文档的鉴证信息，这可能会阻碍XBRL发挥其所有的潜能，XARL（eXtensible Assurance Reporting Language）考虑了这些限制来为使用者和企业提供经过保证的财务信息。[1]XARL依赖于诸如XML加密和XML数字签名安全技术以及公认鉴证程序，能为XBRL实例文档中所含财务信息的可靠性和完整性提供一种鉴证方法。在XBRL基础上增加XARL将会有以下好处：对于编制报告者，XARL可以减少发送“可靠性”信息的成本；对于使用者，XARL可以减少XBRL文档中信息的不确定性；对于审计职业组织，XARL为审计职业提供了一个机会，可以将XBRL文档、企业会计信息与控制系统都扩展为审计对象。

按Boritz and NO的定义：“XARL是基于XML的规范，它通过公认的鉴证程序和安全技术来加强网络信息的可靠性。XARL是XML的一种应用，是XBRL的扩展，将有关XBRL信息可靠性的信息扩展进来。”[1]虽然XBRL中也包括了鉴证信息，但该鉴证信息只是针对相关财务报告的信息，是财务报告分类中的一部分（审计报告部分），仅仅提供有关财务报告的鉴证信息。而XARL是独立存在的分类，提供了有关鉴证的综合信息，包括了对XBRL文档的鉴证信息，而且可以对鉴证信息进行扩展，是与XBRL并行的一种规范。基于XARL，并借助于Web服务便可实现对实时信息系统的连续审计，[5]基于XARL的具体审计模式以及该模式如何运行是我们后续研究的问题。

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参考文献：

[1]Boritz and No.2003. Assurance reporting for XBRL: XARL( Extensible Assurance Reporting Language). Trust and Data Assurances in Capital Markets: The Role of Technology Solutions. Research Monograph sponsored by PricewaterhouseCoopers, pp. 1731.

[2] CICA Information Technology Advisory Committee.2002. Audit & Control Implications of XBRL.cica.ca/multimedia/Download_Library/Standards/Studies/English/CICA-XBRL-0502-e.pdf

[3] Boritz and No.2004. Assurance reporting for XML-Based Information Services: XARL (Extensible Assurance Reporting Language). Canadian Accounting Perspectives 3 (2), 207233.

[4]Rezaee, Reynolds and Sharbatoghlie. 2001. Continuous auditing: the audit of the future, Managerial Auditing Journal 16/3：150-158

鉴定服务报告篇4

关键词：XBRL；分类标准；审计鉴证；财务报告

中图分类号：F232　文献标识码：A　文章编号：1009－2374(2011)25－0144－03

XBRL是“Extensible Business RepoftingLanguage”的缩写，意为可扩展的商业报告语言，它是一个开放的、独立的国际标准，以因特网联结为基础，是社会经济主体之间进行实时、准确、高效的金融与商业报告数据的电子存储、操作、多用途使用与交换的信息标准，能够为私人和公共机构的内部和外部信息交流以及整个商业活动提供一个无缝的信息传递网。XBRL拥有的技术特性使其应用非常广泛，在国内外企业财务信息披露中发展迅速。

XBRL技术的运用，使得公司内部和外部能够更加方便、有效以及快捷的对财务信息进行收集、转换和处理。

一、XBRL财务信息披露格式概述

XBRL的目的是要代替原先标准的网络页面或者打印文档形式的金融报告，它为每一个数据都定义了一个特有标签，这个标签是可以被计算机直接读取的。企业可以使用XBRL来为收集整理金融报表节约成本，规范流程。如果公司的商业报表是XBRL格式，那些投资者、分析家、金融机构等金融数据的使用者，就可以方便快捷地检索、比较和分析这些数据。XBRL可在不同的语言和会计标准下处理数据，能够很好地适应不同的需求。使用合适的映射工具，商业数据既可转换成XBRL格式，也可通过相应的软件把需要的数据从XBRL文档中提取出来。

XBRL恰恰是为了解决传统财务报表的问题而诞生。对于财务报表制作者，XBRL可使报表制作者在制作报表期间节约大量用于整理、收集数据和制作报表的时间，降低大量人工采集数据的风险。对于财务报表的使用者，既可以大量节约从报表中检索数据的时间，提高数据检索的准确性；还可有足够时间对数据进行分析。

二、XBRL对财务信息生成和使用的影响

借助兼容XBRL的财务软件，企业将能够自动实现数据搜集整理，不同企业的财务数据将能够自动汇集而生成无格式的XBRL实例文档，通过唯一的实例文档很容易生成包含不同数据子集的不同种类的报告。使用XBRL的还可以检查数据的准确性。另一方面，在XBRL条件下，监管机构、中介机构或其他财务信息使用者在个性化输出和阅读财务报告的同时，可以自动化处理电子化数据，而不受财务信息披露格式的影响，比如投资者可以任意地检索、分析有关企业的财务和商业数据。监管者将比以前更加有效和快速地集合、验证数据。

三、XBRL在我国应用所面临的问题

(一)政府主导、行业实施的格局并未形成，导致XBRL标准的推出缺少权威性

对财务报告及利用的标准化问题已经找到了解决之道，而且作为中国第一个以单位身份加入XBRL国际组织的上证所，在我国XBRL标准的制定过程中处于领先地位。然而，XBRL标准的制定与推广由于没有政府主管部门的参与，因而在中国的现实国情下必然缺乏权威性，尽管成熟的市场经济环境下某一行业标准的推出并不需要政府部门的直接参与，但正向的指导推动作用还是必要的，在我国的现实国情条件下政府部门的直接参与，确是构成XBRL标准权威性的重要因素。所以，网络经济时代政府主导并推动行业企业标准融入全球一体化，是政府义不容辞的自身职责。

(二)信息化悖论在我国现实经济环境中的客观存在，形成了XBRL标准推广的制约瓶颈

相关调查结果显示，我国企业在应用MRPⅡ、ERP系统方面的投资己超过80亿元人民币，但从实际效果来看，应用的成功率不到10％，达到预期效果的更是寥寥无几。因此，基于对MRPⅡ、ERP系统提供支持，全面提升企业信息价值链的XBRL标准，必然也要正视和面对这一令人尴尬的现实问题。即ERP等信息系统的实施效果，严重分化了人们对信息化的信心和对信息系统本身的接受程度。原因在于：无论是ERP系统还是XBRL标准的推广与实施，必须结合国情、行(业)情及人(员)情，首先从打好信息化的基础工作做起，包括人员素质、认知意识、社会环境及文化氛围等各个方面加以调研和改造，并应作为一个系统工程予以整体推进和落实，即将信息系统及其标准本身的实施与行业背景、管理模式等一系列因素结合在一起进行通盘考虑。信息系统及其标准的实施效果，“木桶理论”是最终的决定者。因此，信息化不单纯取决于某一系统和标准自身的优劣状况，更取决于实施过程中整体推动运行结构中最薄弱环节的实际状态。

四、XBRL财务报告审计鉴证服务的启示

由于XBRL格式的财务报告信息在可靠性和安全性上存在着多方面的威胁，为保证财务信息的可靠性，并在XBRL实例文档中能表达鉴证信息。美国注册会计师特别委员会在对鉴证服务的报告中给出了定义：鉴证服务是为决策者改进信息的独立的专业服务。鉴证服务对信息的类型没有限制，可以是财务及非财务信息。同时，鉴证服务可以是对历史事件和状况的鉴证，也可以是对正在发生的过程或系统控制(如内部控制)进行的鉴证。

(一)必须加快审计信息化步伐

当审计师对电子账进行审计时发现：由于会计软件的数据标准不统一所带来的审账的难度，以及对计算机审计知识和技能掌握的迫切性等。XBRL财务报告在我国还处于起步试点阶段，其推广应用首先要解决分类标准和财务报告的安全可靠性问题，共同制定分类标准和研究相应的审计验证准则，以便跟上XBRL的发展步伐。

(二)XBRL格式财务报告将带来审计模式创新

随着会计信息化以及计算机审计技术的发展，传统的账项基础审计、制度基础审计和风险基础审计模式转换成账套式审计到数据式审计模式。账套式审计模式是手工环境下审计模式的仿真，仅是纸质账目变成电子账，审计对象扩展到信息系统的内部控制及其风险因素；数据式审计模式是直接以电子数据为对象进行检查的审计模式，审计人员直接深入到系统底层获取数据，然后通过数据分析软件对底层数据进行分析处理来获取更多类型的审计有用信息。这种审计模式打破了长期以来审计查账的思维定式，有利于用软件进行分析性测试，帮助审计师进行职业判断，实施风险基础审计。XBRL三个层次(报告、总分类账、扩展元素)的标准化及其推广应用，有利于数据式审计模式的实施，以及审计方式的变化。首先，三个层次的应用，为财务报告的审计提供了“下钻”功能，审计师可以在网上实现在线审计；其次“XBRL分类账”和“扩展元素”解决了底层数据格式不统一问题，审计机构可以根据需要在被审信息系统内部嵌入实时审计软件，为持续审计模式的实施提供了技术支撑平台。

(三)审计师面临业务拓展的机遇和运用新技术的压力

按照信息技术的发展定律，影响XBRL财务报告应用的技术障碍将很快解决，随着分类标准的制定和完善，对财务报告的安全可靠性进行审计鉴证就显得尤为迫切。在XBRL格式的财务报告仅作为传统电子化财务报告的补充应用阶段，给审计师提供了拓展业务的机会：对XBRL财务报告的鉴证服务。由于信息的可靠性极大的依赖于生成信息的系统和控制的可靠性，以及网络安全的有效性，因此，Web认证(Webtrust)、对信息系统可靠性的鉴证(Systrust)等都将会成为鉴证服务的新领域。这类在互联网环境下的鉴证服务全是通过信息技术手段完成的，不仅要掌握互联网环境下的财务报告和鉴证技术(如XML、XBRL、XARL)，同时要掌握计算机审计技术；还要了解网络安全技术，如信息加密、数字签名、公共密钥结构(PKI)等技术。显然，审计师面临信息化带来的巨大压力和挑战，而不断进行知识更新，跟上信息技术的发展步伐是应对挑战的最好措施。

鉴定服务报告篇5

关键词：科技查新；服务质量；提升与完善

前言：科技查新是我国科技创新体系和科技服务体系重要的组成部分，是以科技文献资源为基础，以信息检索为手段，运用综合分析和对比的方法，为科研立项的评价、成果鉴定以及专利申请等项目的创新性和先进性提供科学依据的咨询服务工作。随着信息时代的发展，传统的科技查新服务水平和质量都存在一些问题，已经不能满足社会需求，因此，如何提升科技查新服务质量是查新机构应该深入思考的问题。

1 科技查新的特点

1.1检索手段多

科技查新服务是一项信息咨询服务工作，主要通过人工检索和计算机检索等手段对课题的新颖性进行查证。由于课题种类丰富，需要检索手段多样化。其中科技查新检索主要以计算机检索为主，以手工检索为辅。随着计算机技术的普及，检索速度加快，检索的途径也变得更加丰富，从单机检索到联机检索，再到网络检索几个阶段，科技查新检索向着智能化方向发展[1]。

1.2服务范围广

科技查新服务范围主要包括课题的范围以及研究对象的范围。查新课题范围主要分为四类：第一，科研类查新，主要包括立项查新、成果鉴定查新、申报奖励查新、实施奖励查新；第二，产品类查新，主要包括开发新品的查新、产品评优的查新以及产品市场行情的查新；第三，技术方法上的查新，主要包括引进技术查新以及技术动态查新；第四，专利类的课题查新，分为申请专利查新和专利有效时间查新，和专利纠纷查新。

1.3具有鉴证性

查新是文献检索和相关情报调研相互结合的情报探究工作。它主要以文献为查新的基本载体，以文献检索和情报调研为基本手段。检测出的结果是评定文献课题的重要依据，通过对查新项目的综合分析，对项目的新颖性进行科学审查，并在具体报告中将查新依据列出，充分做到查新工作有对比性，而且有结论。

2 科技查新的流程

科技查新工作的流程是指在科技查新过程中具体工作环节的安排。在具体查新中工作流程严格明确不仅有助于查新工作的规范化，还有助于对项目的质量管理，由此可以看出，查新流程的规范化对于查新工作的效率以及服务质量都有着重要意义[2]。科技查新流程如图1所示。

2.1查新用户接待

在查新服务初期，用户针对项目提出查新委托要求，然后查新工作人员在用户确认情况下拟定查新项目委托协议，并且工作人员需要与用户交流，共同找出查新项目的特征，便于查新服务开展。

2.2专家组对项目进行分析

由于查新项目内容比较广泛，在专业知识积累上，查新项目团队需要聘请专家进行项目查新。专家能够对项目提出具体指导建议。但是并不是所有的查新项目都需要专家来进行指导查新，有的项目相对浅显时，只需要查新经验丰富的工作人员来进行分析查新，并且提出检索意见。

2.3文献检索与整理

根据委托人的查新要求，查新工作人员需要选择合适的检索工具和检索数据库进行相关文献检索。工作人员对用户所提出的检索要求报告进行分析，找出关键点，并且制定检索顺序。在检索目录上明确列出检索项目具体细节，最后仔细筛选文献资料作为查新报告的附件内容。

2.4查新报告的撰写和审核

查新工作人员需要根据检索的结果对应查新报告进行填写，并且整理好文献附件。在这之后需要专家组对查新报告提出审核意见，最终盖章，查新报告才算生效。查新服务的最后步骤就是对报告进行项目登记、存档、建立数据库，查新报告一式三份，其中一份作为存档，另外两份盖章交给用户保留，这样算完成一个查新工作。

3 科技查新的作用

3.1为项目研发提供文献信息

在进行查新之前，很多科研人员对项目本身的技术基础并不是非常了解。而不同项目信息的知识结构不尽相同，因此给科研人员的信息获取带来难度，而恰巧查新机构本身拥有非常丰富的文献信息资源，查新人员通过完善的检索系统基本实现在科技查新中基于文献查找、原文索取和文献鉴定等一系列的科技服务。科技查新能够大大地节约科研工作人员的时间，能够使得工作人员在该项工作中，对国外科技项目发展的状况进行了解，从而避免很多重复研究。

3.2为科技成果鉴定、评估提供依据

科技查新能够为科技成果进行鉴定、评估、验收、转化和奖励等服务，在这些过程中提供情报依据，并且对科技成果进行价值的判定，从而能够保证该项目的科学合理性。传统的成果鉴定是由专家来完成的，如果一个查新过程中没有查新报告，只有专家组的建议，那么该科研成果的查新难免会有不公正的地方，这样会对科技人员的工作积极性带来消极影响，并且在科研成果的推广上也造成阻碍。而高质量的查新工作不仅能够结合借鉴专家学者丰富的专业知识还能保证成果鉴定的权威性。

3.3为科研立项提供客观依据

科技查新工作既可避免重复立题或立项，又可以避免重复和无效劳动，节约科研资金，缩短科研周期。科技管理部门根据查新报告可了解所申请课题在国内外是否有相同或相关研究、是否具有新颖性；而对科研人员来说，通过科技查新可了解其研究领域的国内外动态、研究热点和空白点，即科技查新对科研人员选题、确定研究方向提供了相关的文献依据，起到参考咨询的作用。

4 科技查新服务现状及存在的问题

目前，科技查新服务贯穿于企事业单位的专业科学领域和高等院校之中，查新机构数量不断增加，业务范围不断扩大，在科研工作中起到了重要作用。但是在科技查新服务过程中也出现了一些亟待解决的问题。

4.1科技查新人员服务意识不强

随着科技项目逐渐增多，使得科技查新机构的任务变得更加繁重，查新工作的突发性任务使得查新工作人员工作过于劳累，经常出现身心疲惫的现象，有的科技人员过分相信自己已有的认识，认为科技查新仅是一种管理程序，可有可无。有的人即使查新，也是行色匆匆，把查新当作形式[3]。这样长此以往的恶性循环，造成了查新员工的服务意识下降。

4.2科技查新人员服务水平有待提高

当今科学技术的高速发展，新理论、新技术不断出现，研究项目逐步向高难度、跨学科、多元化方向发展，这就给查新人员的服务水平提出了更高的要求。由于查新人员认知背景的差异，加之受专业知识所限，与查新委托人沟通不畅，导致撰写的查新报告质量存在较多问题，比如查新报告数据的采集缺乏全面性，查新结论的描述缺乏专指度和深度等[4]。查新报告审核人主要依据自己的主观判断和经验来考察查新报告的检索质量和结论质量，尚未有适当的定量评判标准和方法，因此难以保证查新服务的水平。

4.3 科技查新服务形式缺乏针对性

目前，传统的科技查新服务仅能够为用户提供成果鉴定查新、技术创新查新和专利申请查新等缺乏关联性和针对性的单检索信息服务。而随着大数据时代的到来，用户对科技查新的个性化服务需求也越来越大。这就造成了科技查新服务与用户需求之间的矛盾，因此有必要拓宽科技查新服务的形式，针对不同用户需求开展增值服务，以此提升科技查新服务的水平。

5 科技查新服务质量提升对策

5.1强化查新人员的服务意识，提高查新队伍的建设与管理

为了提升查新服务的水平，需要加强对查新队伍的建设和管理。查新机构需要建立规范的查新人员培训和考核制度，可以定期进行相关现代信息技术以及企业文化教育等讲座或培训，并对培训进行严格的考核，持证上岗，以此来提高查新人员的服务意识和业务素质，使查新人员端正工作作风，增强专业知识储备和职业道德。同时，还需要加强查新人员之间的交流和相互学习，可以通过举办查新研讨会、组建科技查新行业协会等多种途径来实现。

5.2 加强查新用户满意度调查和信息反馈

科技查新是一项服务性的工作，用户满意度是其可持续发展的直接决定因素[5]。只有不断反馈用户的意见和建议，才能使查新人员积累经验，吸取不足，以此提高查新服务的质量。因此，查新人员需要在完成查新报告后，定期和用户进行沟通，收集用户的反馈信息，可以采用电话沟通、发放查新意见反馈表等方法了解用户所查项目的立项、申请专利等进展情况，通过对反馈结果的分析，来获得对查新报告的质量评估，根据不同用户的意见和要求不断调整查新管理系统中的具体工作流程。

5.3建立规范的科技查新规章制度，规范查新流程

在科技查新过程中，需要建立规范的规章制度，其内容应包含具体明确的查新评判标准，使查新人员有明确的指导书。查新人员应严格遵守规章制度并且实施切实可行的质量评估体系，优化查新流程，可以将ISO质量认证的管理理念和管理方式引入到科技查新中，有助于查新机构规范查新业务流程和操作程序，建立对市场的快速反应机制[6]。

5.4 开展科技查新增值服务

随着科技信息服务市场化的逐步推进，科技查新机构要想提升服务质量和水平，除了提供传统科技查新服务外，需要深入挖掘自身科技信息资源和专业技能等方面的优势， 积极开展多种形式的科技信息增值服务，比如可以向企业和科研单位提供竞争情报服务、定题情报服务和专题服务，改变以往简单检索信息的单一服务方式，以便更好地满足技术企业的发展需求和国家的科研发展需求。

结论：综上所述，随着大数据时代的到来，科技查新需紧跟社会和科技发展的紧迫需求，提供高质量的科技咨询服务，在今后的查新工作中，应进一步改善自身工作体制，加强查新人员的整体业务素质与服务能力培养，不断提高科技查新的服务质量，以知识促进服务创新。■

参考文献

[1]赵宏铭.对科技查新工作的再审视及未来发展的思考[J].科技管理研.2008，（7）：l2l～l22

[2]庞佳.科技查新流程的优化设计――以提高立项质量与国家科研资金使用效益为目标的研究[J].大学图书馆学报，2014（6）：40-41.

[3]罗林枝.科技查新中存在的问题及对策探讨.中国卫生事业管理，2005（8）：475

[4]黄继东.查新报告质量控制.情报杂志，2001（5）：61-63.

[5]谢新洲，夏晨曦，柯贤能.科技查新行业发展现状及面临的问题分析.图书情报工作，2009（06）：12

[6]石颖.科技查新工作中存在的问题与对策.情报科学，2005（9）：1344

鉴定服务报告篇6

关键词：注册会计师行业；网誉认证；SWOT分析

中图分类号：F23　文献标识码：A　文章编号：1672-3198(2011)04-0244-03

网誉认证(Web Trust)指注册会计师根据既定的标准对开展电子商务网站的在线隐私、网站安全措施、保密性、履行交易的可靠性、经营业务与交易诚信、应用保证以及认证机关这七个方面中任一方面或几个方面进行测试，并对符合标准的网站签发电子印章的一种业务。它是伴随着电子商务高速发展而产生的第三方鉴证业务，也是注册会计师行业在新的经济及技术环境下所拓展的有别于审计的鉴证业务。

网誉认证业务最早由美国注册会计师协会(AICPA)和加拿大注册会计师协会(CICA)于1997年率先开展，并随着经济全球化进程的加快和电子商务在各国的迅猛发展在全球范围内得到推广。继美、加之后，法国、德国、西班牙、英国、澳大利亚、中国香港等国家和地区陆续引入美、加注协的网誉认证“原则和标准”，成为使用“注册会计师电子印鉴”大家族的一员。反观我国，虽然自1997年开展电子商务以来，其规模、形式等已得到巨大的发展，但相应的法律、法规及第三方鉴证服务却没有相应的跟上，导致了网络安全、虚假信息等负面因素影响了我国电子商务的健康发展。

此外，周莉(2010)等人的研究发现，由于发展起步晚，国内的事务所(尤其是中小型事业务所)业务项目单一、业务开发拓展能力不强、对财务报表审计、验资、资产评估等传统业务的依赖性大。而与事务所依赖于审计业务不同，企业对年度报表审计业务需求的同质性却大于异质性。这就导致了面对审计这一核心业务竞争激烈、边际利润下降严重的情况，我国注册会计师行业如果不积极扩展像网誉认证等新业务就无法实现行业自身的“做大做强”。

尽管我国电子商务的发展和注会行业拓展业务的需求都对发展注册会计师网誉认证业务提出了要求，且自上世纪90年代以来也陆续有学者和业内人士对我国引入网誉认证业务的可行性、必要性等进行理论上的研究；但在实际应用层面，此项业务在我国一直未得到真正的开展。2010年5月13日，中国注册会计师协会颁布了《注册会计师业务指导目录(2010年)》对注册会计师事务所的业务进行了重新界定，按鉴证业务和相关咨询服务业务共分两大部分ll大类、262项，并将网誉认证列为指导目录“其他鉴证业务”中的一种。这对于我国注册会计师行业切实开展网誉认证业务无疑是一个新的契机。因此，在这种情况下对我国注册会计师行业开展网誉认证业务的进行全面的SWOT分析极具现实意义。

1、我国注会行业开展网誉认证业务的优势

1.1人力资源充足

根据曲云(2003)、孙万欣(2010)等人的文章，与传统的报表审计程序相比，除各项工作具体内容存在区别之外，最大的不同点在于：网誉认证增加了授予网誉认证电子印章和后续检查复核两项工作。在网誉认证中，如果经过鉴定认为电子商务企业符合网誉认证准则和标准的要求，就可以出具无保留意见的鉴证报告，并授予“网誉认证电子印鉴”。授予电子印章后，提供鉴证服务的服务机构必须定期(一般不能超过三个月)对管理当局声明进行检查复核，并依复核结果更新鉴证报告。只有继续获得无保留意见鉴证报告的电子商务企业才能继续持有“网誉认证电子印鉴”。

网誉认证程序上的特点导致它需要有较多熟练掌握鉴证业务的专业人员参与鉴证及授予电子印鉴后的追踪、更新原有鉴证结果的工作。而我国注册会计师行业自恢复重建至今已有30年，行业建设取得了令人瞩目的成就，不论是行业规模、从业人员素质还是信息技术水平都有了长足的发展。根据行业诚信信息系统统计数据，截至2009年11月30日，全国已有7563家事务所、90883名注册会计师以及近30万人的从业人员。同时，对中国注册会计师协会公布的2008、2009、2010会计师事务所综合评价前百家信息进行统计分析发现，百强事务所中注册会计师学历呈升高的趋势，硕士以上学历的注册会计师占比越来越大，而本科(特别是专科)及以下的注册会计师占比越来越小(见表1)。

1.2丰富的鉴证业务经验

虽然与传统的报表审计、验资等鉴证业务相比，网誉认证业务在流程及内容上有自己的特点，但作为鉴证业务中的一种，它与审计及其他鉴证业务在业务本质上相似，在理论原理上相通。这对于和我国改革开放一起走过三十余年、熟悉我国经济环境、有丰富鉴证经验的注册会计师行业而言，无疑是占据了开展网誉认证这一新型业务的先机。

1.3注册会计师独立第三方形象优势

注册会计师从事审计、审阅、资产评估的认证服务，经过长期发展形成了良好声誉，也在公众心目中树立了独立、客观、公正的独立第三方形象。专业性和独立性使得其在提供网誉认证服务上具有相应的优势，能让商家、公众及相关管理部门易于接受鉴证的结果。

2、我国注会行业开展网络鉴证业务的劣势

2.1注册会计师及事务所对电子商务认识不足

网誉认证服务在我国是一个新兴业务领域。要开展此项业务，不仅需要专业鉴证技能、IT技术还要对电子商务(如网络购物等)有足够的了解。根据《第27次中国互联网络发展状况统计报告》中对2009年与2010年的网民年龄结构进行统计对比，发现虽然网民年龄有成熟化趋势，但40岁以上的网民占比仍低于20％(具体如下图)。而在这不到20％的40岁以上的网民中，有过电子商务经历的更是低于其他年龄段。

而根据中国注册会计师协会公布的2010会计师事务所综合评价前百家信息，对事务所会计师年龄结构进行统计，分析40岁以上注册会计师占比情况得表3。由统计情况可以看出，除了四大会计师事务所40岁以上注册会计师占比小于10％，所有国内百强所40岁以上注册会计师占比都大于10％，且有39家百强所40岁以上注册会计师占比大于50％。

事务所注册会计师年龄分布与网民年龄结构分布的差异，决定了国内事务所对计算机、互联网、电子商务的新近的高科技产物的认识的局限性，而对IT审计、网誉认证等涉及信息技术含量较高的业务“兴趣缺乏”甚至“望而却步”，而分析四大事务所的注册会计师年龄结构，发现其显示出的“年轻化”使它们能对新技术、新事务、新业务有更快的反应和参与的能力。

2.2信息技术能力缺乏

根据孙万欣(2010)等人的研究，网誉认证具有鉴证线索难以追踪、鉴证对象受操作限制、取证不能妨碍网站系统运作难度大、计算机舞弊的隐蔽性等困难。因此，开展网誉

认证业务需要注册会计师及事务所具备三大方面的专业能力：(1)传统鉴证技能；(2)计算机技能，包括对计算机辅助审查工具的使用、对时实监控计算机技术的了解、对数字通讯加密技术的认识；对数字签名技术的了解等；(3)电子商务相关知识，如对B2B、B2C、C2C等不同电子商务模式区别的了解、对电子商务信用机制的了解等。

从我国实际来看，我国注册会计师的市场化建设及推行较晚，从行业管理者到事务所本身都没有高度重视对具有计算机技能及电子商务知识的复合型注册会计师人才的培养，也没有加强网络、计算机技术、电子商务等方面知识的后续教育，同时在注册会计师的考试中也没有这些方面的知识要求。这些都直接导致了注册会计师的知识和能力跟不上时代的发展，复合型优秀鉴证人才在目前十分缺乏。而由国内所的注册会计师年龄结构分布情况，也可以看出我国会计事务所注册会计师年龄层次偏大，虽然具有鉴证经验上的优势，但对新技术、新观念、新业务的接受能力不够强。

由此可见，信息技能和知识方面的胜任能力缺乏也是我国注册会计师行业发展网誉认证服务的一大劣势。

3、我国注会行业开展网络鉴证业务的机遇

3.1政策支持

近两年为了促进我国注册会计行业发展、推动本土事务所做大做强，各级管理部门对我国注册会计师行业扩大执业领域给与了许多政策上的支持。如国务院办公厅的[2009]56号文件提出“建立和完善社会主义市场经济体制，促进我国经济社会持续健康发展，需要大力发展会计、审计等经济鉴证类中介行业。加快发展我国注册会计师行业，对于提高经济发展质量，维护国家经济信息安全具有重要意义。”又如财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》中将“拓展会计师事务所执业领域”作为5年内发展我国注册会计师行业的主要目标之一。

此外，虽然注册会计师行业在扩展执业领域时，有鉴证业务和非鉴证的咨询服务可以选择。但安然、世通舞弊案的出现，使注册会计师业务范围的拓展与独立性的冲突，受到各界的广泛关注。而为了避免开展非鉴证业务对审计等鉴证业务所需独立性的影响，重拾公众对注册会计师独立性的信心，2002年7月，美国国会通过《萨班斯―奥克斯利法案》禁止注册会计师为审计客户提供诸如财务信息系统的设计和实施、资产评估、公正报告和实物投资报告、内部审计外包服务、公司内部管理和人事管理等非审计服务。

网誉认证业务作为一项其他鉴证业务，与审计等传统鉴证业务一样，需要鉴证服务提供者保持独立性，从而真正做到鉴证的客观、公正。因此，开展网誉认证业务不但不会对注册会计师的独立性造成负面影响，还有利于提高其独立、公正的专业形象。因此，注册会计师行业开展网誉认证业务，会得到各级管理部门的欢迎以及政策上的支持。

除了有利于注册会计师行业独立性的保持和提高之外，开展网誉认证业务有利于规范我国的电子商务市场，使我国的电子商务发展的更健康，因此，注册会计师行业开展网誉认证业务，还可以得到发展电子商务方面的政策支持。

3.2巨大的需求市场

网誉认证服务起源于电子商务的发展，因此一个国家网誉认证业务的发展前景与该国电子商务的繁荣程度密切相关。而随着整体经济实力的上升，计算机普及加速，我国的电子商务开始进入高速发展阶段，而由此产生的网誉认证需求是巨大的。

根据中国互联网络信息中心(CNNIC)于2011年1月的《第27次中国互联网络发展状况统计报告》，由2002年至2010年，我国网民规模及互联网普及率皆呈逐年上升的趋势，截至2010年底，我国网民总数达到4.57亿，占全球网民总数的23.2％，亚洲网民总数的55.4％，互联网普及率攀升至34.3％，较2009年底提高5.4个百分点(具体如下图)。

CNNIC的报告还公布了对网络应用行为的统计情况。统计数据显示：网络购物用户年增长48.6％，是用户增长最快的应用，而网上支付和网上银行也以45.8％和48.2％的年增长率，远远超过其他类网络应用。

此外，正望咨询2010年5月10日的《中国网上购物消费者调查报告2010》也显示，2009年全国网购规模达到2670亿元，网购人数达到1.3亿。

网络购物用户规模较快增长，显示出我国电子商务市场强劲的发展势头。电子商务的迅猛发展，引发了人们对网上隐私、交易等安全和信息真实性的关注。根据CNNIC的《第26次中国互联网络发展状况统计报告》，2010年上半年，有30.9％的网民账号或密码被盗过，网络安全的问题仍然制约着中国网民深层次的网络应用发展。调查还发现：89.2％的电子商务网站访问者担心访问假冒网站；而他们如果无法获得该网站进一步的确认信息，86.9％的人会选择退出交易。

互联网向商务交易型应用的发展，急需建立更加可信、可靠的网络环境，也迫切需要有独立的第三方对提供电子商务的企业、网络服务提供商或个人履行交易的可靠性、经营业务与交易诚信、交易安全性等进行鉴证。

4、我国注会行业开展网络鉴证业务的挑战

4.1公众对网誉认证认识不足

网誉认证只在国外的部分国家流行，在我国还是个新鲜的事物。社会大众无法通过正常的渠道对其进行了解。而国家各级部门及行业管理组织也没有对网络鉴证业务给予足够的重视，并通过任何对网誉认证方面的宣传。这些直接导致社会大众对网络鉴证业务极不熟悉。

同时，我国现行主流的购物平台如淘宝、易趣、拍拍网等已建立了基于缺乏独立第三方鉴证情况下的交易信用管理机制，并被公众及其他电子商务提供者所熟悉并接受。因此，公众对现有交易信用管理机制的熟识和对网誉认证机制的陌生，影响了公众对“注册会计师电子印鉴”的认可，从而制约了注册会计师行业开展此项新业务。

4.2法律、法规等不健全

(1)没有如何具体进行网誉认证的规范，缺乏可操作性的准则、指南。美国、加拿大等国已经有一套完善的网络鉴证体系与准则，而我国到目前为止仍未颁布《电子商务法》、《网誉认证准则》等对网誉认证业务进行规范和约束。因此，我国实施网络鉴证缺乏重要依据，注册会计师执行网络鉴证业务的行为得不到规范。

(2)网络犯罪法律建设不健全。目前，由于网络犯罪法律法规的不健全致使网络犯罪的控制很难。因为还没有加强网络的开发与管理的规范，仅仅是靠一些现有的例如像《中华人民共和国计算机信息系统安全保护条例》及《中华人民共和国电子签名法》的法律，它们也极不完善。而网络条件下的犯罪是高科技、新技术下的隐蔽型新型犯罪，为此制定专门的法规并对此加以有效控制是很有必要的。同时，建立网络犯罪法律也能在一定程度上为网誉认证提供依据和标准。

(3)对电子商务的相关规范也不健全。虽然中国电子商务协会于2005年4月18日在第八届中国国际电子商务大会上正式对外我国电子商务首个行业规范《网络交

易平台服务规范》，对网络交易平台提供商的基本义务做了规定，但没有具体规定提供虚假信息、未妥善保护客户在线隐私等危害电子商务交易安全性和可靠应承担什么责任，也没有强制约束力，

5、总　结

上述的SWOT分析可以通过表3来综合体现。从表3中可以看出我国注册会计师行业开展网誉认证业务既有优势也有劣势，既有良好的机遇，也存在很大的挑战。在对形势有了正确的了解和估计以后，对将来的发展提出了下列可行的建议和对策。

5.1构建规与网誉认证相关的法律、法规保障体系

(1)建立电子商务法。我国立法机关或政府有关部门应根据我国网络电子商务建设的实际情况，在考虑前瞻性的需要并参照国际惯例，为电子商务的发展创造良好的环境出台相关法律法规，明确电子商务网站、电子商务平台的参与商家、C2C中的较大规模的个人商家必须通过网誉认证，并建立监督机制，为中国注册会计师的网络鉴证提供依据。

(2)制定网誉认证准则。中国注册会计师协会应结合AICPA、CICA以及IAASB的相关准则和规范，系统地制定一套网誉认证准则、指南和实务公告，以指导我国网誉认证业务的发展。

5.2多层次的战略合作

(1)由于网誉认证的鉴证报告具有特殊性，它是以“注册会计师电子印鉴”的形式存在于被鉴证电子商务提供者的主页上，并通过超链接的形式与电子证书管理机构网站的相关报告相链接。注册会计协会作为行为的管理者，应与权威的电子证书管理机构进行战略合作，由其对所有的鉴证报告进行专门管理，并提供防伪标识，让公众可以通过输入验证码等形式，对阿页上的电子印鉴的真伪进行识别。

(2)与淘宝、易趣、拍拍网、京东商城等大型网络购物平台进行战略合作。作为网络购物平台的提供商，淘宝、拍拍网等多采用B2B、B2C、C2C等多种电子商务模式混合运行的商业模式，而它们在不同模式中的法律及商业义务不同。而正是由于电子商务模式的多元性及审查、鉴定的非专业性，使得“假、冒、伪、劣”问题，成为影响网络交易平台公信力、制约交易平台发展的一大因素。虽然，各大交易平台投入了不小的成本试图解决此类问题，如，淘宝于2009年11月宣布投入1亿元打假，但收效甚微。因此，注册会计师协会或是大型事务所与这些大型的网络交易平台合作，整体承接其网誉认证服务，一方面可以为自己开展网誉认证业务找到稳定的需求、树立声望；另一方面可以把这些大型的交易服务平台从非核心的审查等流程解脱出来；还可以降低公众对电子商务交易安全的担忧，提高通过交易平台进行电子交易的信心和热情；最后还有利于管理部门对此类电子商务进行监管。

(3)事务所与IT技术服务商合作，打造“鉴证能力＋计算机技术＋网络技术”的网誉认证服务团队，通过优势互补来弥补注册会计师开展网誉认证服务在网络技术等方面专业胜任能力的缺乏。

参考文献：

[1]张晓娜，CPA服务范围拓展与独立性[J]，现代商业，2010，(9)

[2]孙万欣，我国实施网络鉴证业务的问题及对策研究，江西金融职工大学学报，2010，(1)

[3]周莉，论非审计服务与审计独立性的冲突与协调，中国管理信息化，2010，5(10)

[4]曲云，美国、加拿大两园的“网上鉴证业务”，中国审计信息与方法，2003，(2)

[5]王曙光，CPA业务拓展与独立性的冲突和协调[J]，审计与经济研究，2002，7(4)

[6]中国互联网络信息中心，第27次中国互联网络发展状况统计报告[EB/OL]，2011-1

鉴定服务报告篇7

一、网站认证的由来

(一)产生背景

1997年，美国政府正式提出了电子商务框架(E-business framework)的概念。Business to Business(BtoB)，Business to Customer(BtoC)的电子商务形式，以及Internet Service Provider(ISP)，Application Service Provider(ASP)和Certificated Authorities(CA)等服务随之丰富和繁荣起来。同一年，AICPA与CICA联合提出了一项旨在帮助网站浏览者增强对网站的信任，帮助保障隐私，认证网站安全和减低网络商业诈骗风险的新的互联网网站鉴证服务—Webtrust。这项鉴证服务是由持有特许专业执照的注册会计师，按照AICPA和CICA公布的“网站认证”准则与规范(Principles and Criterias)对被审查网站的在线隐私(Online Privacy)、安全性(Security)、有效性(Availability)、商业模式与交易信誉(Business Practices/Transaction Integrity)、认可(Non-repudiation)、保密性(Confidentiality)、CA服务等七方面进行审查和鉴证，对于符合准则与规范的网站，允许其将AICPA或CICA委托Verisign公司管理的“网站认证”徽记以超链接(Hyperlink)方式放置在该网站的主页(首页)上，供浏览网站的顾客点击后，以安全方式查看位于Verisign网站的注册会计师鉴证报告。

网络安全、隐私权和浏览者信任等问题一直是严重阻碍网络经济发展的主要问题。一方面，各网站公司、安全技术机构和微软等的研发中心都在不断的更新完善加密技术，推出一些认证方式，维护网络安全；但另一方面，在开放型的网络世界中，人们不断听到、看到和受到各种网络安全的威胁，因此对于网上交易戒心重重。此外，虚拟的网站使顾客只能通过网页的内容来了解公司而无法知晓公司的规模、诚信、产品和服务的实际状况，更无法确认网站承诺的安全保密条款会否得到不折不扣地执行，而且越是有名的安全技术性认证，越容易引起黑客的攻击兴趣。AICPA和CICA正是看到了这一新兴的市场，利用自身独立、客观、公正的良好第三者形象和专业的技能知识开始介入这一市场，使“网站认证”服务应运而生。

(二)准则内容

也许是受到计算机行业惯例的影响，AICPA在推出其“网站认证准则与规范”时使用了X.0版的模式。其最新的3.0版准则与前期的2.0版和1.0版比较，有了很大的进步，将网站认证的范围扩大到了BtoB、ISP、CA等范围。3.0版准则提供给网站更多的认证选择，以满足其具体的需要。例如提供BtoC服务的网站会对“在线隐私”和“商业模式与交易完整”认证更感兴趣；提供BtoB服务的网站会对“安全”和“认可”认证更感兴趣。以下是3.0版准则的简要介绍：

1.在线隐私。2000年11月30日AICPA制定了“在线隐私”准则与规范3.0版：“网站应该充分地揭示其对在线商务隐私的运作程序，并遵守这些程序，保持对这些程序的有效控制，对在电子商务中产生的私人信息的安全提供合理的保证”。该准则适用于BtoC、ISP和ASP服务。

2.安全性。2001年1月1日，AICPA制定了“安全性”准则与规范3.0版：“网站应揭示、执行和保持其安全保护政策，并对所有接近电子商务系统和数据的人都是通过了安全政策下的授权提供合理的保证”。该项准则适用于BtoB、BtoC、ISP和ASP服务。

3.商业模式与交易信誉。2001年1月1日，AICPA制定了“商业模式与交易完整”准则与规范3.0版：“网站应揭示、执行和保持其既定的商业运作政策，并为商务运作完整、准确和一致的遵循其政策提供合理的保证”。该项准则适用于BtoB、BtoC、ISP和ASP服务。

4.有效性。2001年1月1日，AICPA制定了“有效性”准则与规范3.0版：“网站应揭示、执行和保持其既定的有效性政策，并为电子商务交易的有效性提供合理的保证”。该项准则适用于BtoB、BtoC、ISP和ASP服务。

除上述准则外，“网站认证”的其他准则与规范与以前旧版模式内容没有太大变化。

(三)发展现状

根据AICPA网站2001年5月的消息，目前共有17个国家和地区的注册会计师协会获准其会员提供网站认证鉴证服务，其中包括香港会计师公会(HKSA)。但是，获得网站认证徽记的网站不足40家。台湾学者的相关研究认为，网站认证发展受阻的主要原因是：1.公众对注册会计师的网站认证鉴证服务还很不熟悉。2.网站认证的收费较高，对于很多网站来说不具成本效益。3.消费者是因为对网站感兴趣才进入该网站。4.注册会计师不善于进行网站认证营销。可见，网站认证还处于起步阶段，需要注册会计师们的大力推广，不断更新。

二、网站认证的特点

由于网络的虚拟特性，信息、证据的痕迹不能直接观察，网络技术环境更新迅速以及网站信誉鉴证有特殊目的等原因，使得这一鉴证服务有别于传统审计业务，具有许多新的特点。

(一)目标和审查重点。

网站认证不是以网站的财务状况、经营业绩为审查的中心目标，而是以网站的安全性、信息的管理保护等为审查对象，以评价这些内容是否符合有关准则与规范为目标进行的鉴证服务。这一目标的变化，直接导致了鉴证的各要素和鉴证方法的变化。因此，可以说网站认证是一种全新的审计概念。

我们认为，网站认证仍然是一种审计活动，而不是其他的管理咨询等非审计业务。美国会计学会(AAA)对审计的定义是“为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有组织的过程。”可见，现代审计的概念早已经拓宽到管理审计、经济效益审计等多方面。“网站认证”作为现代审计的新分支，是网络经济的产物，是在注册会计师对网站进行审计时，结合客观现实的需要应运而生的。从审计的本质上讲，网站认证是对虚拟网站向客户提供BtoB、BtoC商务模式以及ISP、ASP、CA等经济活动是否符合有关规范所进行的评价与鉴证。

(二)审计职能

一般认为，审计具有监督、评价、鉴证职能。网站认证的评价职能是显而易见的，注册会计师对网站的营运方式分析、系统的安全测试、数据资料的管理维护抽样调查等都是为了要评价网站的安全性、有效性、合规性。虽然说评价的内容有所变化，但评价职能本身是没有改变的。网站认证的鉴证职能是其本身目标的直接体现，正是因为有了鉴证职能，网站浏览者和客户才会加强对网站的信任感，才能实现电子商务润滑剂的功能。“网站认证”由于是注册会计师接受网站本身的委托对其进行的审查活动，除对网站内部人员有一定监督作用外，监督职能因此并不突出。

(三)审计的主体、客体和对象

虽然网站认证依然是由注册会计师进行的，但是它对注册会计师提出了更高的要求。首先，注册会计师必须有特殊的专业执照才能进行这项业务，这不同于管理审计、管理咨询等业务。其次，注册会计师必须充分考虑是否需要其他专家的协助，而这往往是必不可少的，就犹如人寿保险审计，需要有精算师的配合与协助一样。最后，网站认证徽记是由Verisign网站提供和管理。所以网站认证审计的主体已经不再像传统审计那样单纯了。

网站认证的客体是网站。由于这一客体与传统的公司、组织有显著不同，因此“网站认证”审计也显得与众不同。网站公司往往实体业务很简单，更多更主要的经济活动是发生在虚拟的网络世界中，对这样的客体进行审计必须选择与之相适应的手段和方法。

网站认证的对象是网站的系统安全模式、网站的经济活动程序等等，这与传统的审计大不一样。

(四)审计风险

一方面，网站认证报告的对象是不确定的所有网站服务使用者，不局限于审计委托人；另一方面，网络的变化迅速，使用“网站认证”鉴证报告的浏览者得到的是根据以前信息做出的安全认证，这对于网络世界来说是明显滞后的。所以，注册会计师的风险很大，必须在认证报告中加入适当的说明，以明确责任。

(五)审计方法、手段和报告方式

综上所述，我们知道网站认证的目标、客体和对象与传统审计相比较有了很大变化，因此在审计手段和方法上也有相应的变化。

首先，网站认证的审计程序是：评价委托风险接受委托并获得管理当局声明书系统管理控制评价符合测试、实质测试完成审计工作，提出管理建议书，要求进行改进以达到标准出具报告，申请给与网站认证徽记每3个月进行复核测试。其中的最后一个步骤就是传统审计所没有的，是适应网络经济飞速发展的客观需要而采取的一项重要内容。而且，网站认证中管理当局声明书的内容较传统审计有很大不同，管理当局被要求对其管理网站的各项安全保密政策以及其他要求注册会计师审计的方面的政策和执行情况进行揭示与责任说明。网站认证中的管理当局声明书相当于传统审计中的会计报表加管理当局声明书，这与传统审计有所区别。

其次，许多审计测试都必须通过计算机进行，不存在绕过计算机审计的方法。例如，在进行客户登录是否有安全保护，是否只能进入授权级别的内容，交易是否是在安全模式下进行等测试只能在网络上进行，相关的审计证据也是以电子方式存在，这是网站认证审计的一大特点。

第三，网站认证的委托人(审计报告的对象)与传统的报表审计不同。一般来说，“网站认证”是由网站管理当局委托注册会计师进行的，审计报告的对象是网站的管理当局，这是与目前的网站认证报告的使用目的相关的。网站所有者并不需要网站认证来证明网站的安全，因为这只是经营者提高业绩而进行的努力，所以网站认证的委托人大都是网站的管理当局。

最后，网站认证的报告方式别具一格。网站认证报告是通过被审计网站主页上的一个超链接图标与Verisign网站的相关报告链接，浏览者点击该图标就可以看到注册会计师的审计报告。这种审计报告是网站通过了何种认证标准的报告，不存在传统概念下的保留意见、否定意见或拒绝表示意见报告。以下是一份根据网站认证3.0版“安全性”准则与规范书写的报告范例：

                       独立审计师报告

兴隆公司管理当局：

我们已经审查了贵公司2000年1月1日到2000年12月31日的管理声明书(链接到管理声明书)，声明包括揭示了所有重要的电子商务安全政策，并遵循了这些政策，且对只有获得授权的人才能在上述安全政策下接近电子商务系统和数据保持了有效的控制。我们的审查是根据美国注册会计师协会“网站认证”安全性准则进行的(可链接到安全性准则)。执行程序、揭示政策、遵循和控制是兴隆公司管理当局的责任。我们的责任是根据我们的审查发表审计意见。

我们的审计程序是按照美国注册会计师协会的标准执行的，这些审计程序包括：(1)获得和了解兴隆公司揭示的安全政策和相关安全控制程序，(2)测试这些安全政策的执行遵守情况，(3)测试和评价安全控制执行的有效性，(4)其它我们认为必要的审计程序。我们认为我们的审查为我们的审计意见提供了合理的基础。

我们认为，兴隆公司的上述管理声明书，依据美国注册会计师协会“网站认证”安全标准，在所有重要方面都进行了公允地表达。

由于控制内在的限制，一些错误和舞弊可能存在而没有被检查出来。并且，基于我们的发现而得出的结论，在未来的期间，存在这些结论不适用的风险，因为：(1)安全系统和控制可能改变，(2)执行环境的变化，(3)时间流逝带来的变化，(4)对安全政策和程序的遵循可能懈怠。

在兴隆公司网站上的网站认证徽记是本报告内容的一种符号表示，它不是对本报告的更新，也不代表任何更进一步的保证。

                                             埃得华会计师事务所

                           弗内斯特·埃得华  注册会计师

                                                             华盛顿特区  

                                                     2001年2月1日

三、中国注册会计师应如何面对网站认证

网站认证审计在我国还是个新鲜的事物。如何发展我国注册会计师的网站认证业务呢?笔者认为，我国注册会计师行业的建设随着时间与经验的积累，水平在逐渐提高。但由于种种原因，社会大众对我们注册会计师这个行业的信任度还不是很高。这是我国注册会计师拓展网络鉴证服务市场的主要阻碍。要克服这些障碍，我们仍有许多方面的工作必须加以努力。具体来讲：

1.有必要建立一部管理电子商务的基本法。没有法律的保护，任何行业的自律，任何第三方的证明，都不能使消费者和客户真正的放心。如果消费者权益没有明确的法律保护，那么电子商务将是一件风险很高的商业行为，更何况是网站认证。

2.中国注册会计师协会应该为网站认证或网站审计制定标准，提供资格认证。每一个行业都有自身的特点，虽然我们没必要为每一个行业制定特殊的审计准则，但是对于个别重要或特殊的行业还是应该根据实际情况，进行相应的处理。我们完全可以参考金融保险企业审计那样，为网站认证或网站审计规定新的游戏规则。

鉴定服务报告篇8

第一条 为了规范鉴证业务的目标、业务承接和要素，确定中国注册会计师审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型，根据《中华人民共和国注册会计师法》，制定本准则。

第二条 注册会计师执行审计、审阅和其他鉴证业务时，应当遵守本准则以及依据本准则制定的中国注册会计师审计准则、审阅准则及其他鉴证业务准则。

第三条 注册会计师执行鉴证业务时，应当遵守职业道德要求和会计师事务所质量控制准则。

第二章 鉴证业务的定义和目标

第四条 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的一种业务。

鉴证对象信息是对鉴证对象按照标准进行评价和计量的结果。

第五条 如果鉴证对象信息没有恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况，鉴证对象信息可能存在错报，而且可能是重大错报。

第六条 鉴证业务可以分为基于认定的业务和直接报告业务。

在基于认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式被预期使用者获取，注册会计师将责任方认定作为鉴证对象。

在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法被预期使用者获取，预期使用者只能通过鉴证报告获取鉴证对象信息。

第七条 注册会计师可以执行合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。

合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。

有限保证的鉴证业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平。

第三章 业务承接

第八条 在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。

业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、所使用的标准、预

期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。

第九条 在初步了解业务环境后，如果认为能够遵守独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求，并且拟承接的鉴证业务具备下列所有特征，注册会计师才能承接该项鉴证业务：

（一）鉴证对象适当；

（二）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；

（三）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；

（四）注册会计师的鉴证结论以书面报告形式体现；

（五）注册会计师认为该业务具有合理的目的。

第十条 如果拟承接的业务不具备第九条规定的鉴证业务全部特征，注册会计师无法作为鉴证业务承接时，委托方可以将其作为非鉴证业务，以满足预期使用者的需要。

第十一条 如某项业务原标准不适当，但满足下列条件之一时，仍可作为一项鉴证业务：

（一）委托方能够确认原鉴证对象的某个方面适用于原标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对原鉴证对象整体；

（二）能够选择或设计适合原鉴证对象的其他标准。

第十二条 对已承接的鉴证业务，如果没有正当理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。

当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用者对该项

业务的性质存在误解时，注册会计师可以根据委托方的要求，考虑同意对该项业务予以变更。如果发生变更，注册会计师不应忽视变更前获取的证据。

第四章 鉴证业务的三方关系

第十三条 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。

责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

第十四条 注册会计师是指鉴证业务的项目负责人或其所在的会计师事务所。

项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所出具报告的主任会计师（或授权的副主任会计师）和其他签字注册会计师。

第十五条 注册会计师可以根据第九条的规定，针对各类鉴证对象执行鉴证业务。

如果鉴证业务涉及的特殊技能和知识超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行鉴证业务。

注册会计师应当适当参与并充分了解专家所进行的工作，获取充分、适当的证据，以确信专家具有相应的技能和知识。

第十六条 责任方是指下列组织或人员：

（一）在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；

（二）在基于认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对该鉴证对象负责的组织或人员。

责任方可能是委托方，也可能不是委托方。

第十七条 责任方通常向注册会计师提供一份书面声明，表明已经按照既定标准对鉴证对象进行了评价或计量。

在直接报告业务中，当委托方与责任方不同时，注册会计师可能无法获取此类书面声明。

第十八条 预期使用者是指注册会计师向其提供鉴证报告的组织或人员。

责任方可能是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

第十九条 注册会计师可以根据与委托方签订的协议或法律法规的规定明确预期使用者。

第二十条 通常情况下，预期使用者或其代表应同注册会计师和责任方（如果不同则为委托方）共同确定鉴证业务条款。

不论其他人员是否参与，注册会计师都应当负责确定鉴证业务程序的性质、时间和范围，并对鉴证业务中发现的可能导致对鉴证对象信息作出重大修改的问题进行跟踪。

第二十一条 当鉴证业务服务于特定的使用者，或具有特定目的时，注册会计师应当考虑在鉴证报告中注明该报告的特定使用者或特定目的。

第五章 鉴证对象

第二十二条 鉴证对象与鉴证对象信息具有多种表现形式，包括但不限于：

（一）当鉴证对象为财务业绩或状况时，鉴证对象信息可能通过确认、计量、列报和披露体现在财务报表中；

（二）当鉴证对象为非财务业绩或状况时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；

（三）当鉴证对象表现为物理特征时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；

（四）当鉴证对象表现为某种系统和过程时，鉴证对象信息可能是关于其实施效果的认定；

（五）当鉴证对象表现为一种行为时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵循情况或执行效果的声明。

第二十三条 鉴证对象具有不同特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预期、时点或期间。这些特征对以下方面产生影响：

（一）鉴证对象评价或计量结果的准确性；

（二）证据的说服力。

鉴证报告应当说明与预期使用者特别相关的鉴证对象特征。

第二十四条 适当的鉴证对象应当同时具备以下条件：

（一）鉴证对象可以识别；

（二）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果基本一致；

（三）注册会计师可以收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其对某项鉴证业务提出适当的结论。

第六章 标 准

第二十五条 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报和披露时，还包括列报和披露的基准。

第二十六条 注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。

适当的标准应当具备下列特征：

（一）相关性：相关的标准有助于得出便于预期使用者作出决策的结论；

（二）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报和披露时，还包括列报和披露的基准；

（三）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；

（四）中立性：中立的标准有助于得出无偏见的结论；

（五）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。

注册会计师基于自身的预期、判断和经验对鉴证对象进行评价和计量，都不构成适当的标准。

第二十七条 注册会计师应当考虑运用于特定业务的标准是否

具备本准则第二十六条所述的特征，以评价该标准的适当性。

第二十八条 标准应当能够为预期使用者获取，以了解鉴证对象是如何被评价或计量的。

如果确定的标准仅能被特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关，鉴证报告的使用也应限于这些特定的使用者或特定目的。

第七章 证 据

第一节 职业怀疑

第二十九条 注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。

注册会计师在计划和执行鉴证业务时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。

第三十条 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据以及引起对文件或责任方声明的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。

第三十一条 鉴证业务极少涉及鉴定文件记录的真伪，但注册会计师应当考虑用作证据信息的可靠性，包括考虑与信息生成和维护相关的控制。

第二节 证据的充分性和适当性

第三十二条 证据的充分性是对证据数量的衡量。证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性。

所需证据的数量受鉴证对象信息重大错报风险的影响，即风险越大，可能需要的证据数量越多；所需证据的数量也受证据质量的影响，即质量越高，可能需要的证据数量越少。

证据的充分性和适当性是相互关联的，但如果证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量缺陷。

第三十三条 证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境。

注册会计师通常按照下列原则考虑证据的可靠性：

（一）从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠；

（二）内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠；

（三）直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠；

（四）以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠；

（五）从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠。

在运用上述原则评价证据的可靠性时，注册会计师应当注意可能出现的重要例外情况。

第三十四条 如果针对某项认定从不同来源获取的证据或获取

的不同性质的证据能够相互印证，与该项认定相关的证据通常具有更强的说服力。

第三十五条 针对一个期间的鉴证对象信息获取充分、适当的证据，通常要比针对一个时点的鉴证对象信息获取充分、适当的证据更困难。

针对过程提出的结论通常限于鉴证业务涵盖的期间，注册会计师不应对该过程是否在未来以特定方式继续发挥作用提出结论。

第三十六条 注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。

在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判断，保持职业怀疑态度。

第三节 重要性

第三十七条 在确定证据收集程序的性质、时间和范围，评估鉴证对象信息是否不存在错报时，注册会计师应当考虑重要性。在考虑重要性时，注册会计师应当了解并评估哪些因素可能会影响预期使用者的决策。

注册会计师应当综合数量和性质因素考虑重要性。在某一特定业务中，评估重要性以及数量和性质因素的相对重要程度，需要注册会计师运用职业判断。

第四节 鉴证业务风险

第三十八条 鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。

在直接报告业务中，如果鉴证对象信息仅体现在注册会计师的结论中，鉴证业务风险包括注册会计师不恰当地提出鉴证对象在所有重大方面遵循标准的结论。

第三十九条 在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至特定业务环境下可接受的低水平，以获取合理保证，作为以积极方式提出结论的基础。

在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务，但注册会计师实施的证据收集程序至少应当充分，以获取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。

有意义的保证水平，是指注册会计师所获取的保证水平至少能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。

第四十条 鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。

重大错报风险是指鉴证对象信息或鉴证对象在鉴证前存在重大错报的可能性。

检查风险是指注册会计师未能发现存在的重大错报的可能性。

注册会计师对重大错报风险和检查风险的重视程度受具体业务环境的影响，特别受鉴证对象性质，以及所执行的是合理保证还是有限保证鉴证业务的影响。

第五节 证据收集程序的性质、时间和范围

第四十一条 证据收集程序的性质、时间和范围因业务的不同而不同。注册会计师应当清楚表达证据收集程序，并以适当的形式运用于合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。

第四十二条 在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，以获取充分、适当的证据：

（一）了解鉴证对象及其他业务环境，包括了解内部控制；

（二）在了解的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；

（三）对评估的风险作出应对，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围；

（四）针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；

（五）评价证据的充分性和适当性。

第四十三条 合理保证提供的保证水平低于绝对保证。由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则：

（一）抽查方法的应用；

（二）内部控制的固有局限性；

（三）大多数证据是说服性而非结论性的；

（四）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；

（五）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。

第四十四条 合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务都需要运用鉴证技术和方法，收集充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制。

第六节 可获取证据的数量和质量

第四十五条 可获取证据的数量和质量受下列因素的影响：

（一）鉴证对象和鉴证对象信息的特征；

（二）业务环境中除鉴证对象特征以外的其他事项。

第四十六条 对任何类型的鉴证业务，如果下列情形对注册会计师的工作范围构成重大限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，注册会计师提出无保留结论是不恰当的：

（一）客观环境阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平；

（二）责任方或委托方施加限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平。

第八章 鉴证报告

第四十七条 注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当传达注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。

注册会计师应当考虑其他的报告责任，包括在适当时与治理层沟通。

第四十八条 在基于认定的业务中，注册会计师应当在鉴证报告中明确提及责任方的认定或鉴证对象和标准。

在直接报告的业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准。

第四十九条 在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如“我们认为，根据XYZ标准，内部控制在所有重大方面是有效的。”

在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如“基于本报告所描述的工作，我们没有注意到任何事项让我们相信，根据XYZ标准，内部控制在所有重大方面是无效的。”

第五十条 对任何类型的鉴证业务，如果注册会计师的工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大性或广泛性提出保留结论或放弃提出结论。

在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。

第五十一条 如果存在下列情形，注册会计师应当视其影响的重要性或广泛性提出保留结论或否定结论：

（一）注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达；

（二）注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报。

第五十二条 在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大性或广泛性提出保留结论或否定结论。

如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大性或广泛性提出保留结论或放弃提出结论。

在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。

第五十三条 注册会计师应当在鉴证报告上签名并盖章，并由其所在会计师事务所加盖公章。

第九章 附 则

第五十四条 司法诉讼中涉及会计、审计、税务或其他事项的鉴定业务，可能符合本准则第四条鉴证业务的定义，但注册会计师执行这些业务不必遵循本准则。

第五十五条 某些业务可能符合本准则第四条鉴证业务的定义，使用者可能从业务报告的意见、观点或措辞中推测出某种程度的保证，但如果满足下列所有条件，注册会计师执行这些业务不必遵循本准则：

（一）注册会计师的意见、观点或措辞对于整个业务来说仅是附带性的；

（二）任何书面报告被严格限定为仅供报告中所提及的使用者使用；

（三）与特定预期使用者达成的书面谅解中，该业务未被确认为鉴证业务；

鉴定服务报告篇9

论文摘要:会计类鉴证服务业的公司治理具有特殊性的一面，其公司治理框架结构的基本要素有股东、黄事、管理层、政府监管部门、行业自律组织、雇员、其他利益相关者和市场。即使在与一般公司治理相同的基本要素里面，会计类鉴证服务业也有其特珠的内容。这些要素对其审计报告的质量控制有很大的影响。

一、引言

会计类鉴证服务业主要是指，依据《中国注册会计师法》、经政府财政部门批准成立的会计师事务所，包括承担有限责任的会计师事务所有限公司和承担无限责任的联合会计师事务所，资产评估机构(如资产评估事务所或公司)以及会计类司法鉴定机构(如司法会计司法鉴定事务所、司法资产评估鉴定事务所)。其公司治理框架结构与其他行业有相同的一面，又有相对于其他行业特殊的一面。目前的文献都从内部治理论述其公司治理，本文将会计类鉴证服务业的内外公司治理作为研究对象是因为该行业的外部治理对其公司治理的作用相对于其他行业更大些，并且这些内外综合要素对其审计报告的质量控制有很大的影响，研究会计类鉴证服务业公司治理框架结构的特殊性有助于真正了解该行业的健康运行规律和提高鉴证报告的质量。

二、公司治理的基本理论

1.传统的公司治理定义。斯雷佛(( shleifer)和维什尼(vishny)认为:“公司治理是公司融资者确保投资收益的诸种方式”。融资者确保投资收益的方式包括:设计合理的工资合同激励经理为股东利益服务，以法律手段给予股东恰当的权利，赋予董事会监督经理的信托责任。

2.广义的公司治理定义。随着对公司治理认识的进一步深化，越来越多的内容纳人了公司治理的范畴，公司治理的定义也越发广泛，如:契科尔(tricker )19’95认为，公司治理就是存在于治理主体与其成员、管理者、其他利益相关者、审计员和政策制定者之间的正式和非正式的联系、网络及结构。oecd公司治理准则认为，公司治理涉及公司管理层、董事会、股东和其他利益相关者之间的关系;公司治理同时还提供一套结构体系，通过该结构设定公司日标，决定实现目标和考察绩效的方法。

3.公司治理模式的一般架构。经过长期的公司发展和企业制度的演变，形成了不同的公司治理模式。一类是以英美为代表的外部控制模式，其特点是股权高度分散，股东对于公司的控制主要是通过证券、金融等市场这样一种间接方式来实现。另一类是以德日为代表的内部控制模式，其特点是股权相对集中，股东主要采取直接管理的方式实现对公司的控制。第三类则是以韩国为代表的家族式控制模式，其特点是公司与家族合一，公司的主要控制权在家族成员中配置。不同的公司治理模式，都有共同的特点，即公司治理模式的一般架构。一般来讲，公司治理问题都涉及到了股东、董事、管理层、机构投资者、员工、债权人等其他利益相关者和市场等基本要素。他们之间相互影响相互制衡的关系就形成了公司治理模式的一般架构。

三、注册会计师行业公司治理框架结构的特殊考虑

据2007年有关资料统计:会计类鉴证服务业股东在5人以下的事务所比例为38.46%，股东人数在25人以上的事务所占15.84%;大股东出资额在30%以上的占40% ,10%-30%的占51 % ,10%以下的只占约9%。因此会计类鉴证服务业股东较少、股权集中。随着经济和社会的发展，会计类鉴证服务业的股东人数会有所增加，但也不可能与上市公司上万甚至几万人的股东规模相比。所以，目前现阶段会计类鉴证服务业的公司治理模式上应采用德日为代表的内部控制模式。未来会计类鉴证服务业内外形势发展了，其公司治理模式也许会有所改变。

与一般企业的公司治理框架结构不同，会计类鉴证服务业公司治理框架结构的基本要素为:股东、董事、管理层、政府监管部门、行业自律组织、员工、其他利益相关者和市场。根据各方在公司治理结构中所处的位置不同，会计类鉴证服务业公司治理模式的框架结构可以进一步分解为公司的内部治理和外部治理。

鉴定服务报告篇10

为了提高毕业实习的质量和效果，促进学生就业，学院制定毕业生实习行为规范如下：

1、学生如需提前进行毕业实习，须填写《提前毕业实习审批表》，经系批准后，方可提前毕业实习。

2、要求自己联系实习单位的学生，须填写《学生自行联系实习单位审批表》(接受单位必须具备法人资格并在“申报表”上签署意见加盖单位公章)，经系批准后，方可参加毕业实习。

3、毕业生在实习中途变更实习单位，必须先提出申请，需回校重新办理毕业实习审批手续，经系批准后方可中途变更实习岗位。

4、服从学校的安排，认真遵守学校对毕业实习的有关规定，尊敬实习指导老师和实习单位指导人员的指导，认真实习。

5、遵守劳动纪律，不迟到、旷课(旷工)，遵守国家法律法规，参加实习期间不酗酒、打架、闹事及违反其他公安条例中规定的违法行为。

6、主动适应实习单位的岗位要求，遵守操作规程，服从管理。

7、认真完成毕业实习手册中的各项学习任务和工作，并按规定提交校内或校外实习指导教师进行评定。

8. 实习总成绩共100分。校外上岗前培训报告占10%学分;每月实习报告内容包含：在毕业实习岗位上的不同实习阶段所从事具体工作中对自己所学专业知识的具体认识;有何感想;通过毕业实习，对所从事行业的认识和了解;通过毕业实习，对本专业的培养目标、课程结构、学生素质结构的建议。不同实习阶段内容不同。总体按4—6月计算占50%学分。

毕业实习鉴定：包含自我鉴定、毕业实习单位鉴定和实习指导老师鉴定三部分，自我鉴定是对自己毕业实习工作的一个综合评价，学生必须如实填写;实习单位评价是校外实习指导老师或毕业实习单位对学生在实习期间的综合评价，必须有毕业实习单位负责人签字和实习单位盖章方可有效。校内实习指导教师最终给予整个实习总评占30%学分。

学生在毕业顶岗实习期间，主动联系指导老师并汇报实习情况占10%学分。 毕业实习阶段没有按时完成100分实习工作的同学，由校内实习指导教师通过系主任给出处理建议报教务处，由学院下达处理意见。

实习报告的具体要求：

一、毕业实习报告包含四部分：毕业实习报告封面、毕业实习计划、实习周记、实习报告内页和毕业实习鉴定。

二、实习报告内容包含：

1、毕业实习的工种或岗位;2、在毕业实习中从事的具体工作;

3、对自己所从事工作的认识或掌握的程度，有何感想;4、通过毕业实习，对所从事行业的认识和了解;5、通过毕业实习，对本专业的培养目标、课程结构、学生素质结构的建议。

三、实习计划是让学生有计划进行实习，明确实习目的及内容。

四、毕业实习周记是为了使学生更好地记载实习的全程情况和掌握校内实习指导教师巡查情况，每位学生的实习期间需完成15篇实习周记，并要及时的记录校内实习指导教师指导的内容及巡查情况。

五、毕业实习鉴定包含自我鉴定、毕业实习单位鉴定和实习指导老师鉴定三部分，自我鉴定是对自己毕业实习工作的一个综合评价，学生必须如实填写;实习单位评价是毕业实习单位对学生在实习期间的综合评价，必须有毕业实习单位负责人签字和实习单位盖章方可有效;实习指导老师根据学生实习期间的具体表现，实习任务完成的情况，给予综合评价。