离任审计十篇

离任审计篇1

一、 前期准备工作

1、经济责任审计委派书的取得。内部审计机构在进行离任审计之前，必须取得董事会或类似权力机构的书面授权之后或根据公司相关制度规定，才能开始实施审计工作。在实施离任经济责任审计之前，审计人员应该与委托人进行良好的沟通，在进行经济责任鉴定时，委托人的支持力度是非常关键的。

2、审计通知。在取得审计委派书之后，必须对被审计人与单位发出审计通知书。审计通知单的包括审计时间、审计范围、被审计单位财务部门应作的准备工作，以及要求被审计人提供的材料，如离任述职报告等。

3、取得被审计单位主要部门的支持。与被审计单位主要部门进行沟通，有利于审计活动顺利实施，对搜集到真实的信息资料，及时反映在审计过程中未觉察到的有很大的帮助。

二、 审计工作实施

1、存量资产的核实。存量资产的核实是经济责任审计所关注的重点，其一，委托人需要对被审计人任期内资产的安全性、增值性等进行核实；其二，离任人与接任人都要求对企业的存量资产进行审计核实，以划清前后任的经济责任归属。因此，在实际审计工作中，审计人员应严格遵守谨慎原则。例如，对于资产报废的认定，必须有亲历证据（如房屋毁弃现场等）或者有相关技术鉴定书，否则就不能确认。

2、真实负债情况的核实。对负债情况的核实，主要集中在被审计单位是否隐瞒情况，被审计人可能以隐瞒部分负债，以达到粉饰其任期业绩的目的。

在核实负债情况的工作中，除了检查未入账合同或其他财务资料外，还可以与接任者进行沟通。作为接任者，最关心的问题之一就是未反映出来的负债情况。他从不同的渠道也许能得到一些相关信息，且接任者对审计工作的细化要求相对离任者要高得多， 这些信息可为我们进行深入的审计调查提供线索。

3、潜在损益的核实。在实践中发现，几乎每一个都存在着未入账的费用与收益。产生这种情况的原因有很多。从潜在费用方面来说，主要原因为：已支出但未及时入账；损失已经形成，但由于主观或客观原因而未入账；已经发生但相关部门认为不合理的费用等。从潜在收益方面来说，主要原因为：为了避税等原因而考虑多列费用部分，比如多计折旧等；收益已经实现，但由于票据等原因未入账。

上述情况随着经营活动的继续，在将来形成或部分形成费用或收益入账。由于交、接双方不同角度的要求，他们对此类事项处理的态度也不一样，给审计人员在进行核实清理时造成困难。在核实潜在损益时，审计人员搜集到完整的资料后，可以先按照处理与原则，对会计报表进行调整，由于票据未到，不能入账部分单独列表进行说明，再与双方征求意见，在掌握主动权的前提下协调双方的意见。当不能达成一致时，可以从尊重客观事实出发，向审计委托人征求意见，达成共识后，进行确认。

三、 根据审计结论进行责任审计评价

企业经济责任审计的目的是对企业负责人进行经济责任评价，对其任期的企业经营状况发表审计意见，界定企业负责人在本单位经济活动中应负何种经济责任。

离任审计篇2

对企业高级管理人员进行离任审计，应由上级单位或母公司派出审计小组；没有上级单位的，可以外聘审计机构，同时由被审计对象所在单位的内审机构协助开展审计工作。不应由本企业内审机构单独执行审计业务，这主要考虑到审计的独立性和客观性问题，在对本企业领导人员尤其是法定代表人和总经理进行审计过程中，存在一定的利益冲突。

2、离任审计应在被审计对象离任前完成

离任审计对降低企业经济损失、增强被审计人员以及企业其他人员的责任感、保持审计威慑力等方面，都具有不可替代的作用。企业应先进行离任审计，再进行人事任免。离任审计意见应作为干部任免的重要依据，避免"带病"提拔或重用。不应延后进行审计，将离任审计搞成补充审计。有的企业由于审计环境或审计人员配备的问题，不进行离任审计，或在被审计人员办理完离任手续很长时间以后再补充进行离任审计，错过了离任审计的最佳时机，增加了离任审计的难度，增加了审计成本。应在审计报告出具前，被审计人员不得办理离职手续。当然，被审计人员在本集团内部企业之间轮岗调动的，如果被审计人员在办理离职手续后仍然受控或可控，可视情况办理离职手续。

3、离任审计应安排当事人现场述职

离任审计收集的资料应包含被审计人员的述职报告并安排被审计人员进行现场述职。被审计人员可以对审计组进行述职，或在述职时安排审计组人员在场。被审计人员现场口头述职，可以突出其自身工作的重点内容，并对书面述职材料进行解读，便于审计组人员理解。同时，现场述职还能够强化审计组的权威性，扩大内部审计的影响。

4、离任审计的范围不应局限于企业高级管理人员

离任审计的范围应扩展到重要部门负责人、重要的业务主管，以充分发挥离任审计的积极作用，可适度借助接任人员和企业其他部门兼职审计人员的力量开展审计工作。比如，全球领先的信息与通信解决方案供应商华为公司，将离任审计的范围扩展到与经济及投资工作关系密切的业务负责人及主要业务人员，这些业务包括但不限于财务、采购、市场、外协及各类合同管理和投资管理。

5、离任审计应与其他内控手段结合使用

离任审计篇3

一、离任审计的意义和作用

村干部任期经济责任审计的主要对象是行使村集体及村民委员会财务审批权和参与村级集体经济活动决策的村委会成员，即对村级组织换届过程中未连任的村干部进行离任审计。村干部离任的经济责任审计，已成为农村越来越关注的一个焦点和热点。做好村干部的离任审计，对于完善农村财务管理，提高财务管理水平，健全监督制约机制，维护农村集体经济组织和农民的合法利益有着十分重要的意义。其作用具体体现在：

（一）利于强化村级财务管理的监督约束机制，提高财务管理水平。

（二）利于进一步健全和完善村务公开和民主管理制度，促进基层党风廉政建设和基层组织建设，促进农村各项事业的发展。

（三）利于促进农民群众选出作风正派、廉洁奉公、为民办实事的村干部。

二、审计的方式和重点

在对村干部离任审计的过程中，积极创新审计理念、优化审计方法、突出审计重点、强化审计整改，准确评价村干部的经济责任，取得了较好的社会效果。

（一）创新审计理念。换届离任审计不同于常规的财务收支审计，也有别于专项审计。创新是推动这项工作的不竭动力。为此，为适应新形势和发展的要求，在围绕“创新理念、优化方法、突出重点、强化整改”四个方面下功夫，积极探索、不断创新，在审计过程中，除关注各项规章制度执行情况外，还重点关注村级集体经济运行情况和绩效情况，将审计监督融入整个换届工作中，由原来的重监督轻服务向监督和服务并重转变。

（二）优化审计方法；首先由传统审计手段向现代审计手段转变，逐步强化计算机在审计工作中应用，审计过程中充分利用“三资”监督管理工作平台，提高审计效率，查找审计线索；其次由单一审计方式向多元化审计方式转变，除坚持直接审计外，还安排核算中心内部记账人员交叉审计和委托中介机构审计，以促进交流，共同提高。再次由注重审计发现问题向促进解决问题转变，针对审计中发现的问题，提出切实可行的建议，并加强对村干部在任职期间绩效分析，对已审项目的整改落实情况跟踪检查，真正提高审计实效。

（三）突出审计重点。首先重点关注目标完成情况。针对换届时班子承诺的经济目标和主要指标，审查各项目标指标的实现情况及其真实性、审查村级组织举债是否经村民代表大会讨论，是否按规定的审批程序办理；是否存在以兴办公益事业为由擅自高息借款；是否擅自为企业贷款提供担保、抵押、导致新增债务等情况；重点关注财经法纪执行情况。主要是审查各项收入是否及时、足额人账，有无侵占、挪用、私分集体资金和集体资产和长期占用集体资金的问题。

三、存在的问题及原因

村干部离任审计是经济责任审计的一部分，是对村干部因任期届满、退休、调任、免职、辞职等原因不再担任本职务的村干部在任职期间履行经济责任的情况进行审查和客观评价。但从近几年的实践情况看，村干部离任审计中存在着审计监督相对滞后问题，对审计的认识和方法还需进一步提高和完善。

（一）认识上有偏差。由于换届离任审计的审计对象是上届离任的村干部，有些基层组织存在着怕繁、怕难、怕得罪人的心理状态，尤其是对已提拔的前任存有敬畏心理，万一审计出什么问题，怕担当不起。因此，无论在原始资料提供上还是在咨询上支支吾吾。使得审计人员工作只停留在仅有的原始资料上走程序，对问题查的不深、查的不细，削弱了审计监督的严肃性和权威性。

离任审计篇4

为了加强对村干部的监督和管理，正确评价村干部任期经济责任，促进村干部勤政廉政，认真贯彻落实中共中央办公厅、国务院办公厅《关于健全和完善村务公开和民主管理制度的意见》(中办发〔20__〕17号)和农业部、监察部和国务院纠风办《关于做好村干部任期和离任经济责任专项审计的通知》（农经办〔20__〕12号）文件精神，结合__镇实际，特制定《村干部任期和离任经济责任审计的实施办法》。

一、审计主管部门及审计对象。

村干部任期和离任经济责任审计工作由镇经管站负责实施，审计对象是行使村集体及村民委员会财务审批权和参与村级经济活动决策的村党支部和村委会成员。

二、审计内容包括：

（一）村经济责任目标完成情况。

1、任期内农民人均纯收入等经济指标是否增长；

2、农村基础设施建设是否完成；

3、村级集体资产是否保值、增值和债务是否下降；

4、财务管理、资产管理和民主理财等内部控制制度是否健全等。

（二）财经法纪执行情况。

1、各项收入是否及时、足额入帐，有无侵占、挪用、私分集体资金和私设“帐外帐”或“小金库”等问题；

2、是否存在通过虚增债权的手段来虚增收入以及将收入或非法收入挂在往来帐上虚增债务等问题；

3、有无侵占、挪用、平调集体资产和长期占用集体资金的问题；

4、是否存在未按民主程序，私下交易变卖出租土地等问题。

（三）农民群众关心的热点问题。

1、集体资产处置。主要审计：村集体企业改制过程中集体资产的处置情况，有无非法转让、转卖和侵吞集体资产的行为等。

2、债权、债务管理。主要审计：村里举债是否经村民代表大会讨论，按规定的审批程序办理；是否存在以兴办公益事业为由擅自高息借债；是否擅自为企业贷款提供担保、抵押，导致新增债务；有无借债进行达标升级活动等情况。

3、土地发包、承包。主要审计：集体土地等资源型资产的发包是否采取招标、拍卖、租赁、参股等方式，是否签订规范的承包合同；村级基建工程是否公开招标，有无“人情”承包和“以权”承包等。

4、专项资金管理。主要审计：上级划拨或接受社会捐赠的资金和物资的管理、使用情况；粮食直补资金的发放情况等。

5、财务公开。主要审计：财务公开是否全面、真实、及时、规范；村内“一事一议”的程序是否规范，资金收取是否超标准、超范围以及资金的使用情况等。

6、履行村级重大事项请示报告规定情况及投资效益情况。主要审计：村级重大事项是否履行了请示报告规定及民主决策程序，程序是否合法；是否存在因投资决策失误或管理不善导致集体出现重大经济损失等情况。

（四）根据实际情况，对镇党委、镇政府和群众要求审计的其他热点问题进行专项审计。

三、审计工作要求。

镇经管站在对村干部进行审计和确定经济责任时，要坚持实事求是，客观公正的原则，既要找准问题，又要肯定成绩，分清前任与现任、个人与集体、失误与舞弊等责任的界限。在提出处理建议和审计决定时，要广泛听取群众意见，既不能放纵违纪违法行为，又不能单纯脱离实际情况找问题，挫伤干部的积极性。在审计中查出党政机关干部和村干部侵占集体资产和资金，铺张浪费等给集体造成损失的，要责令其如数退赔和赔偿，并由纪检监察机关给予有关责任人党纪政纪处分；涉嫌犯罪的，应当移交司法机关依法追究当事人的法律责任。

审计结束后，由经管站根据审计查明的情况，向镇党委提交审计报告。镇党委审定审计报告后，出具审计结果报告，对被审计者任期和离任的经济责任作出评价。审计结果报告由镇纪委备案，作为对村干部考核使用的重要依据，同时以适当方式向党员、村民代表公开。

离任审计篇5

一、开展离任经济责任审计工作的作用

1、有利于规范干部行为，促进廉政建设。经济责任审计立足于财务收支审计，落脚点在于查明版权所有个人经济责任，既对事又对人，而且审计涉及领导干部一般任职期间较长，这样能够发现年度财务收支审计、专项审计不易发现的问题，有利于揭露和惩治腐败行为。另外，经济责任审计着眼于防范，健全监督制约机制，有利于发现财务管理漏洞，健全财务管理制度，提高财务管理水平，促使领导干部自我约束，增强纪律观念，促进廉政建设。

2、有利于加强干部监管，促进干部使用。实施领导干部经济责任审计，倡导定性与定量相结合，联系领导干部任期目标。通过对相关经济指标、任期工作业绩等情况的分析考核，能够达到客观、公正地确认领导干部经济业绩，全面评价其任期业绩的目的，为正确评价和使用干部提供依据，同时有利于干部更好地履行职责，防止短期行为。

3．有利于划清经济责任，促进工作开展。离任经济责任审计立足领导干部所在部门、单位财务收支的真实、合法、效益情况。一方面能够摸清家底，有利于继任者了解接任单位的真实情况，明确工作思路，缩短适应期，尽快进入角色；另一方面由于明确离任者的经济责任，事实上也就划清了前后任的责任，改变了“新官不理旧账，旧官一走了之”的不良状况，有利于工作的交接，保持工作的连续性。

二、目前在离任经济责任审计中存在的问题

1、内审时间滞后，损害内审机构的权威性，挫伤内审人员的积极性，增加审计工作的难度。按规定，离任审计应当在领导干部离任前进行，但在实际工作中，“先任后审”、“先离后审”的现象普遍存在，这给审计工作带来多方面的不利影响：一是损害审计的权威性。这种审计给人们造成不过是“走过场”、“马后炮”的印象。二是挫伤审计人员的积极性。这种审计会导致审计目的模糊，审计作用弱化，使审计人员的积极性和工作责任心受到影响。尤其是对已升任人员的审计，给审计人员带来无形的压力。三是增加审计工作的难度。审计中，许多情况必须向当事人了解，但如果当事人已经离任，要做到这一点就比较困难，而且，因为当事人已经离任，继任者又不愿承担责任或触及矛盾，会使审计中发现的问题难以落实和解决。

2、把离任经济责任审计误认为是内审机构的事。《规定》中要求各级工商行政管理机关应建立领导干部经济责任审计小组，在局长领导下开展经济审计工作。经济责任审计小组由一名局领导任组长，监察、人事、财务审计、办公室等部门组成，监察室负责组织协调工作。因“先任后审”的原因，审计小组形同虚设，人教、监察等部门未组织召开好座谈会、未找有关人员了解情况，办公室对单位和个人固定资产也未全面移交，最后把审计工作落在内审部门，使同志们误认为经济责任审计是内审部门的工作。

3、把离任经济责任审计当作任期内各年度财务收支审计的合并。离任经济责任审计立足于财务收支审计，但与财务收支审计又有明显区别。离任经济责任审计除在财务预算执行、收支的真实合法性、资产增值保值方面、内部控制制度建立和执行情况等方面审计外，还要对个人往来款项清偿、个人保管的固定资产移交、在经济方面的个人廉政情况进行审计，从而形成两者在审计对象、目的、程序、内容、范围等方面的不同。

4、缺少统一的评价标准和办法。在离任审计具体操作中，对被审计人评价什么，对被审计人怎样评价，需要哪些评价用语，怎样下评价结论，没有明确的要求；对被审计人评价必须量化的指标体系，没有统一的标准。

5、内审机构不独立性和内审人员素质不强。现行的审计管理体制是审计部门受本局局长和上级局内审部门的双重领导，内审部门负责人由本级任免，基层直属局未设立相对独立的机构和专门从事内审的人员，财务审计一担肩，这样的体制造成审计机构独立开展工作能力不强，影响审计职能的发挥。在基层直属局，因内审人员一般是财务人员兼职的，也未接受真正的审计业务培训，工作中往往忽视审计程序和审计方法，对问题不够敏感或把握不准，造成审计结论和评价出现偏差。机构不独立、人员混用以及业务水平不精，对经济责任审计有“应付”上级的现象。加之被审计对象作为领导干部，不可避免地牵涉到上上下下、方方面面的复杂关系，所以审计前就会将审计结果定下调子。审计中一旦查出了问题，上下左右的说情者或明说或暗示，或硬缠或软磨，或直接讲情或间接施压。凡此种种，对发现的问题难以充分披露、客观评价，造成审计的质量不高。

三、采取的对策

1、对离任领导干部进行审计采取“先免职、再审计、后任用”的办法较好。在局党组决定某领导干部离任之前，先免除其领导职务，再由内审领导小组进行审计。待审计结果出来后，由有关部门和领导参考审计结果，综合全面情况决定是否任用。这样可以避免被审计对象利用职权进行干扰，打消所在单位干部群众的思想顾虑，有利于掌握真实情况和顺利开展审计工作，有利于内审机构作出真实准确的审计结论。

2、充分发挥经济责任审计领导小组和各部门职责作用。经济责任审计涉及面较广，除内审机构外，还与人事部门、纪检监察部门、办公室的联系非常密切，这就要求审计领导小组充分发挥其作用，明确各部门的工作职责。一是审计领导小组在每年初对党组确定的拟离任领导干部进行审计，将离任审计纳入审计计划；二是审计过程中各部门发挥其职能。人事、监察部门通过召开座谈会或找相关人员了解情况，掌握领导者个人廉政、领导能力等方面情况，办公室对部门及个人固定资产进行核实和办理移交，内审机构对任期内各项经济指标进行评价等；三是审计小组要交流、通报领导干部经济责任审计情版权所有况，研究解决审计中出现的问题，对于审计中遇到的责任不清、难以评价的问题，领导小组应及时向有关部门通报情况，取得支持，以此降低和防范审计风险。

3、注重离任审计和任期间经济责任审计、年度财务收支审计、专项审计相结合。要加强领导干部任职期间的审计，对任职期限较长的领导干部应在任期间多开展经济责任审计，缩短离任审计的时间，在年度财务收支审计、基建投资等专项审计的基础上考核干部在任期间实绩、收支的合法等情况。这样，既有利于及时发现被审计单位管理中存在的问题，也可降低离任审计时由于审计期间时间跨度过长形成的审计风险，提高审计的质量。

离任审计篇6

__*同志的基本情况

__*同志，男，1979年9月出生，汉族，中共党员，大专毕业，助理会计师专业技术职称；1992年10月任职于__县农业银行，1996年调入__县农村信用联社,任业务发展部主任,20__年9月任__社主任至今。

__信用社基本情况

__社现管辖营业部1个，分社1个，储蓄所1个，共有正式员工126人，其中在岗职工117人，退休职工5人，内退职工2人，病退职工2人，截止20__年12月底，各项存款14220万元，其中活期存款11673万元，定期存款2547万元；各项贷款12967万元，其中不良贷款1963万元，不良率为66.16；固定资产余额1155万元；历年累亏损1059万元。

审计范围。

本次审计对x同志负责隆东分社信贷、财务、会计出纳等工作进行了全面审计，并抽查了777分社、778储蓄所的有关内控制度执行情况。

审计组调阅了__x社自20__年9月至20__年12月的会议记录、查库登记簿、稽核部门历次检查记录和信贷档案等资料，重点审查了该社的各项经营管理情况。

审计的总体评价

__*同志在任职期间，能认真执行党的路线、方针政策，努力实践“三个代表”的重要思想，始终确立“存款立社”和“效益兴社”的经营理念。业务熟悉，处事稳妥，思路清晰，工作扎实，具有一定的经营管理能力，任期内能较好履行自己的岗位职责。

一、安全保卫、内控管理方面

任职期间,能及时贯彻传达上级的有关文件精神，及时组织员工学习安全保卫等各项规章制度，确保该社内控制度得到进一步的落实。一是积极开展《安全防范应急预案》活动，以提高员工应付突发性事件的能力；二是按照安全保卫有关文件要求,落实安全防范责任制，如于每年年初同全体员工签订《安全责任书》，确保了该社安全保卫制度的进一步落实；三是按照上级稽核、财务等职能部门在检查中提出的整改要求，进行整改，进一步规范了该社各项业务操作规程。

二、信贷管理方面

作为该社信贷管理第一责任人，严格按《444市农村信用社贷款管理基本办法》有关规定，遵循贷款投放“安全性、流动性、效益性”的三性原则，明确贷款方向，在贷款投向上坚持为农业、农村和农民服务宗旨；此外，还积极抓好不良贷款的清收盘活及资产保全等工作。一是抓好贷款的营销，做好支农贷款投放工作，任期内共投放贷款近400万元，有力地支持了当地农村经济的发展；二是狠抓不良贷款盘活清收工作，如落实信贷员岗位责任制，列出重点跟踪对象，采取“一户一策”或“一户多策”等灵活措施，对钉子户及时，收到一定的效果；三是积极配合县“清收工作组”，加强对不良贷款清收力度，如初任职时，该社贷款余额7683万元，不良贷款余额就占5319万元，不良率达到86.43，20__年底下降到75.08，20__年底下降到70.98，到20__年底下降为66.16，并呈现逐年下降的良好势头，任期内共净压不良贷款2356万元，不良率下降20.27，逐步优化了该社信贷资产质量，提高了整体经营效益。四是加强资产保全工作的开展，为防范信贷风险的产生，一方面加强对超诉讼时效贷款清理，及时补签了部分合法催收书；另一方面通过或与贷户协商以物抵债等有效方式，取得部分抵债物，力求减少信贷资产的 损失。

三、存款方面

确立“存款立社”的经营理念。在加强营业窗口服务的同时，，积极带领全社干部职工挖掘储源，以扩大县内存款市场份额，优化负债结构，增强发展后劲。20__年8月底，该社存款只有13104万元，20__年底、20__年底分别达到13361万元、13692万元，到20__年底，达到13878万元，实现了持续上升的良好态势，任期内全社共净增存款1774万元，增幅24.94。

四、财务方面

任职期间,一是在“效益兴社”经营思想的正确指导下，积极做好贷款收息工作，做到应收尽收，20__年底营业总收入87万元，其中5011科目利息收入占营业总收入的98.3，收息率为2.68；二是为确保各项利润指标的完成，在做好贷款收息工作的同时，积极抓好各项费用的节支工作，通过采取一系列的行之有效措施后，20__年底营业总支出211万元，到20__年底，营业总支出下降为187万元，完成了当年减亏任务。

审计发现的主要问题：

一、贷款管理方面

主要是超诉讼时效贷款居高不下和部分信贷档案资料建档不够完整。

二、财务管理方面

主要是财务制度执行不够严格，如20__年7月9日在5321科目列支会议费用1992.52元，联社同意列支1800元，超过192.52元；20__年12月14日5321科目列支差旅费用460元无证明人签名；20__年11月12日列支购电源等费用4890元，发票无数量、单价内容要素。

三、内控管理方面

一是查库制度坚持不到位。20__年全年漏查辖属网点库存现金共欠9次，其中大社营业部3次、777储蓄所3次、77分社3次，20__年全年漏查辖属网点库存现金共欠5次，20__年1至9月份对辖属网点库存现金检查共漏查3次；二是辖属原779分社于20__年发生了业务人员盗支有关账户资金的案件，为此，县联社对其追究领导责任。

审计结论

通过审计，我们认为同志业务熟悉，处事稳妥，思路清晰，工作扎实，具有一定的经营管理能力，虽存在上述两种不足之处，但不影响岗位变动。

__县农村信用联社审计组

组长：__*

离任审计篇7

一、稽核目的

加强对农村信用社高级管理人员任职资格的监督管理，增强农村信用社社高级管理人员在任职期间的经济责任意识，完善干部管理制度，保障农村信用社各项业务的稳健经营和健康发展。

二、稽核对象

xx农村信用合作社派会计xx

三、稽核范围

xx农村信用合作社

四、稽核期限

审计的时限原则上为被审计对象任职期间，重点审计三年以来至审计日，必要时可追溯以前年度。

五、稽核方式

采取现场检查方式。

六、离任稽核内容

（一）任职期贯彻执行国家金融方针政策、金融法规及依法合规经营的情况。

主要检查：

1、是否认真贯彻执行国家有关财经法规和农村信用社的会计制度，财务管理办法等各项内部规章制度。

2、是否独立行使会计职责，有效发挥会计确认、会计监督、会计反映、会计记录等职能。

3、是否对信用社的业务、财务活动情况的真实、准确、及时、完整地正确组织核算。是否真实反映信用社经营活动及经营成果。是否参与信用社经营活动中的重大决策，监督信用社内控制度的贯彻执行，按月向联社报告以上情况，对联社负责。

4、是否参加受派信用社的经营管理活动，参与受派社业务、财务以及重大事项工作会议。是否对信用社重要经营事项的决策，从会计角度和经营风险角度提出意见和建议。

5、是否拒绝受派社违法违规及非正常事项的办事要求。并提醒和监督内部人员拒绝办理。

（二）内控建设和风险防范情况。

重点检查：

1、是否履行内勤坐班主任岗位职责，认真记载内勤坐班日志。

2、是否建立健全了内控组织机构，实行相互制约；任期内是否严格执行了各项内控制度，是否存在因执行不力造成损失或风险的问题。

3、是否认真按照会计、出纳、结算、信贷、储蓄等工作特点，协助社主任合理分工，明确岗位责任、防止混岗、串岗和乱岗。

4、是否根据统一规定的业务操作流程和受派社人员状况合理定岗定责，优化组合，明确工作任务和岗位职责。

5、是否落实授权制度，是否有越权的经营行为。

6、是否落实了保支付保稳定的各项措施。

7、案防工作是否落实，任期内是否发生了经济案件和责任性刑事案件。

（三）业务经营及会计核算情况。

重点检查：

1、是否落实和执行联社统一制订的规范化、标准化营业服务标准，做好优质服务，提高服务质量。

2、是否正确组织会计核算，真实、准确、及时、完整地提供会计信息。

3、管理信用社日常会计、出纳、财务收支等业务活动，对重要会计事项进行审核、审批和管理。如各项费用凭证填制，应收利息冲销，大额现金审批，大额和可疑支付的判定上报，大额汇兑业务审批，内部资金调转，银行账户审批，错账冲正，挂失业务，利率政策执行，重要空白凭证管理、会计印章管理、有价单证及抵质押物管理、抵债资产管理，已置换不良贷款管理。

4、是否落实和监督落实上级各部门在检查中发现问题的整改意见，并将整改结果及时反馈到检查部门。

5、是否做好信用社内部会计出纳岗位人员变动监交工作，对记账员、出纳员、农贷会计、储蓄营业人员和分社储蓄所人员的变动，临时请假涉及的重要空白凭证、印章、有价单证、贷款借据、抵质押品、重要物品等监督交接清楚，并进行登记备案。

6、是否按规定管理信用社的固定资产、低值易耗品、抵债资产，并建立各种登记簿、管理卡。

7、是否按照信用社会计档案管理制度规定，组织做好会计档案的整理、入档、登记、保管、移交、调阅和销毁工作，保证会计档案完整无损。

8、是否定期或不定期组织会计出纳人员进行岗位操作制度、规程、业务知识、业务技能的培训和辅导，并进行记录培训情况。按季对所辖分社、储蓄所进行账务检查、监督制度执行。

9、是否按年、季、月报送各种会计、统计报表，随时上报各种需审批的会计事项。如：费用支出、大额现金支取、大额汇款、调剂资金、单位银行账户开户、审批、大额和可疑支付等。

10、是否配合社主任按规定做好考核工作，是否按规定程序办理好会计年度决算。

11、是否组织实施会计信贷基础规范工作，努力使会计基础规范在两年内达到二极标准。

12、是否按照责权发生制原则，提取各项基金，根据费用核批限额据实列支，按季、月、年向税务机关申报、办理缴纳各种应交税款事宜。

13、是否负责日常营业期间的安全保卫工作，配合信用社主任做好夜间值班工作。

14、是否参加信用社贷款审批小组，对信贷管理行使监督管理职责。

（四）会谈。通过会谈，向被检查人员所在单位了解被检查人的组织管理能力、道德品质、业绩以及不足。会谈方式可根据需要采取随机选取部分员工座谈方式，也可采取有针对性地约见有关人员的方式。

七、稽核时间及分组

（一）现场检查作业起止时间

从xx年x月x日至xx年x月x日。

（二）检查组组长及成员

检查组组长：xx

成员：xx

八、检查要求

（一）检查人员对现场检查中发现的事实负责，各检查小组组长对所形成的检查结论负责。

（二）检查组组长随时注意判断检查工作质量，掌握检查进度。

（三）检查人员在现场检查中要严格按照现场检查程序进行操作，认真填写《现场检查工作底稿》、《检查事实确认书》并统一编号，《检查事实确认书》应在退出现场以前处理完毕，对所查出的问题要做到事实清楚，数据准确。

（四）小组长负责小组内人员调配，并完成所负责部分的《检查事实与评价》和现场检查部分报告。

（五）各小组长在现场检查过程中对发现的重大问题要及时报告，按时参加组长主持的碰头会，研究问题，交流检查经验信息。

（六）全体检查组成员要严格遵守检查工作纪律，依法办事，做到廉洁自律，客观公正，主动接收被检查单位对检查工作的监督。

（七）认真办理与被检查单位的资料调阅手续，对所有检查资料严格保密，未经领导批准不得私自向外泄露。

九、稽核依据

离任审计篇8

关键词：领导干部，离任，审计

领导干部离任经济责任审计是伴随我国经济发展和和社会进步的需要而产生的。在我国经济建设与组织结构中，领导干部始终处于举足轻重的地位。在各级经济组织中担当“领路人”和“指导者”的作用。

加强领导干部离任经济责任审计，有利于加强经济监督，明确领导干部任期经济状况和经济责任，维护市场经济秩序，保证我国社会经济有序的发展。

但是在目前我国离任审计工作还存在一些问题，只有解决好了这些问题才能更好的开展这项工作。

一、我国离任审计目前存在的问题

（一）领导干部离任后审计显示其局限性

在现阶段我国对领导干部的离任审计是一种事后审计，也就是对一种已成的结果进行的审计。

    被审计人员离任后对其进行的审计，首先审计人员本身的思想重视上就不够。对待其他经济责任审计，审计人员以发现问题，促使其改正问题为主，而审计人员在进行离任审计时，首先想的是统计数据，落个顺水人情，给离任者一个好的结论。其次离任审计对被审计人员任职期间发生的问题不能及时的发现。往往是在国有资产造成损失后，才发现问题。

（二）多头管理，造成审计工作程序紊乱，很难保证审计效果

由于离任审计的被审计对象大多由组织部门确定，由纪检部门参与，审计部门往往处于被动局面，打乱了审计部门前期制定好的审计计划。对审计时间、审计力量的安排比较仓促，很容易在审计程序上出现差错。这样往往造成离任审计时间拖得过长，审计结果滞后，达不到离任审计应有的效果。

  （三）审计方法不科学的现象依然严重，审计人员素质有待提高

离任审计往往把审计范围定得过宽，面面俱到，这样不仅没有突出离任审计的重点，而且影响审计工作质量，容易使离任审计流于形式。因为领导干部任期一般都在数年以上．审计部门要在较短的时间内一次性对几年来的财政财务收支、资产负债损益及基建项目等各项内容实行全方位审计的难度较大，审计工作质量很难得到保证。

在具体审计过程中手段和方法不多，审计结果无规律可循，不同的审计人员对同一审计项目可能有不同的审计结果。造成这一情况的主要原因是审计方法和评价尺度不统一。不同的角度反映不同的审计结果。

（四）离任审计制度的落实不到位

在我国虽然中央，地方相继出台了一些离任审计办法．但总体来说对离任审计的认识深度不够，甚至在有些领导，包括部分审计人员都错误的认为，离任审计是走过程的审计。这些思想的形成造成离任审计制度落实不到位，造成有关部门的支持配合不够。给审计人员核实问题．搜集证据，征求意见，处理问题、落实结论等部带来诸多不便。

很多时候往往是组织人事部门任命文件在前，审计工作在后，即使发现了办理了调任，转任、升迁的领导干部有违纪违法问题，组织人事部门和纪检监督部门处理问题将有很大难度，有可能不处理，或者不了了之。给社会造成不良影响。

这些思想和工作方法使离任审计制度很难落实不到位。

二、针对存在的问题，应做好以下几方面工作

（一）“事后审计”结合“任期中”审计

对于审计人们有一种误解，认为发现的问题越多，审计的效果就越好。其实能在错误发生之前的萌芽状态将其遏止那才是最好的审计结果。离任审计如果要达到好的审计效果必须将“事后审计”和“任期中”审计结合起来开展。

    在领导干部任职期内就要做好离任审计的准备，通过分阶段有计划的审计工作使离任审计提前进入审计阶段。在任期审计中也不一定要求每次审计都要做到事无具细，而应当每次都有不同的侧重点，从不同的角度开展审计工作。这样到离任审计时就会掌握大量的数据，审计评价时才会客观公正。

当然要加强“任期”审计，势必会增加审计工作的强度，这就要求审计部门做好审计计划，提高审计人员业务素质。在不断的审计中探索审计规律和掌握科学的审计方法。

  （二）要求人事部门做到“先审计，后离任”或“先离任，后审计，再任命”的方法

领导干部的离任审计，是以审计业务为主体的组织、人事、纪检、监察、审计部门联合性工作。在工作的实施中，不仅要在制定方案沟通情况等方面勤联系，更要在选定审计对象、具体实施，成果利用，扩大影响等方面合作运行，以求经济责任审计作用的最大化。

离任审计要想真正发挥在干部任免中的科学依据作用，就要求在干部任免时“先审计，后离任”或“先离任，后审计，再任命”的方法。

离任审计不应该只是一个形式，也不应该只是一个部门的事情。在目前我国组织人事部门、纪检部门、审计部门，之间的联系不是很强，往往在很多时候某个干部已经得到提升或者新的任命后，人事部门才通知审计部门。这时候审计部门在进行审计时往往有种应付差使的感觉，审计人员对审计也没有积极性，甚至有的时候发现问题也不想深究，认为查出问题也没有多大意义。时间一长，有些领导干部就觉的离任审计也就那么回事，审计也就失去了它的警示作用。

  （三）离任审计要重点突出，方法科学，保证工作质量

离任审计主要是对离任者任期的业绩、经营成果及遵守财经纪律等方面情况进行的审计，没有必要对整个部门或单位的全面工作进行审计，否则只能是泛泛而谈。离任审计范围的重点应包括：离任者任期内经济目标完成情况；资产、负债、损益的真实性：国有资产的使用情况和保值增值情况；财政财务收支和内部控制制度的执行情况以及政府要求审计的有关内容。一般来说，行政领导干部离任以财政财务收支为主进行审计．企业事业干部还要进行经济效益审计，有基建项目的要开展基建审计。在审计方法上．要在确定审计任务后做好准备工作．制定审计方案．运用统筹、抽查等审计方法．量化审计内容，抓住审计重点，做到有的放矢，查清有关经济事项，分清经济责任，保证审计工作质量。

审计人员在审计过程 中要采取各种有效的审计手段，在不断审计过程中总结经验，对不同类型的离任审计要掌握不同的方法进行。进行评价时要加强审计的横向和纵向对比，也就是说评价一个领导工作好坏时要将任期内的经济指标同前一任或者再前前任者进行比较，在比较过程中还要对各种因素进行分析，例如：物价因素，国民经济大环境，国家扶持的力度，被审计单位内部环境的变化等等因素。要做好上面这写工作就要审计人员做好日常资料的积累，建立离任审计“数据库”。不要审完一个领导就不再对审过的资料进行关注。要做到一次审计工作，同时也是一次资料的积累过程。

在离任经济责任审计评价时，经常会遇到一些影响审计效果的问题。如：如何区分领导个人行为与领导班子行为；如何区分领导业绩与国家经济政策的影响；同一项目不同阶段，不同领导人如何确认经济责任。上面的问题涉及到两个环境的问题，一是国家宏观经济环境的变化。二是单位内部环境的变化。

不同阶段的领导在任期内的国家宏观经济环境是不同的，审计人员如果简单的以“数据”来评价任职者的业绩就显的有些片面了。但是宏观环境变化对任职者经济责任有多少影响很难确定。需要审计人员做长期的探索和研究。

单位内部人员结构、业务范围、领导班子结构等环境因素对审计评价也有着一定的影响。

  （四）正确认识“离任审计”的作用，把离任审计的作用落实到实处

领导干部离任审计对我国干部的管理，约束，激励都具有很重要的作用，各级政府、部门及相关人员首先要从思想上重视离任审计的作用，各部门之间要相互协调。其次，政府部门要进一步加大制度建设，使离任审计具有更强的可操作性。三是加强审计结果公开制度，通过经济责任审计，对于那些在经济建设中有所作为，做出突出贡献的领导干部以及对于那些盲目决策，自身不廉，挥霍浪费，侵吞国家财产的领导干部公告于众，将会进一步提升经济责任审计的影响力，同时社会的监督也会加大审计力度和审计落实。

综上所述，我认为离任审计中审计评价是重要的环节，也是难度较大的部分。简单的数据已经不能适合离任审计工作的需要。

参考文献

离任审计篇9

【关键词】 离任; 审计; 问题; 建议

离任审计是经济责任审计的一部分，是对因任期期满、退休、调任、免职、辞职等原因不再担任本职务的领导干部在任职期间履行经济责任的情况进行审查和客观评价。随着民主与法制建设的日臻完善，领导干部离任审计成为一道必不可少的法定程序，这对深化体制改革，科学考察班，加强干部管理，提高干部素质，增强责任意识，维护经济秩序，推进依法行政，强化权力监督，促进党风廉政建设起到了一定的作用，并为组织部门选择、任免干部提供了依据。但是，从实际情况来看，离任审计中存在的“审得太迟”、“结果太晚”等监督滞后问题，审计的方式和方法需要改进和完善。

一、离任审计存在的问题

(一)离任审计工作缺乏计划性

依照有关规定，离任审计必须根据干部管理、监督工作的需要和党委的意见，由组织部门向内部审计机构提出对领导干部进行离任审计的委托建议后，内部审计机构才能依法实施审计，因而是一项非经常性的受托审计，不能由内部审计机构自行安排计划或设定审计范围，这必将形成审计业务的不确定性和被动性。在实际工作中，由于与有关部门缺乏相关的沟通协调机制，形成了离任时间与审计时间难以衔接，尤其是部门中层干部及所属单位主要负责人变动较大时，大量干部离任，经济责任审计项目“撞车”，审计任务过于集中，审计资源过度透支，加大了审计实施的难度，使审计质量无法保证。

(二)内部审计力量薄弱，离任审计质量与要求存在差异性

由于离任审计工作没有成熟的经验可资借鉴，同时大多数内部审计机构的审计人员知识结构单一、老化，政策水平、业务能力偏低，缺乏积极探索，勇于创新的精神，工作中仍沿袭传统的审计方法，“就账论账”成为普遍存在的问题。

1.缺少对重大经济事项的决策过程和实施结果、内部管理与风险控制等实施经济责任审计，缺少对领导干部科学决策、依法决策、民主决策以及管理控制的能力及职责履行情况进行监督和评价。

2.由于缺乏部门之间的沟通联系，缺少召开座谈会、设意见箱等相应的制度，信息渠道闭塞，对深入揭露领导干部违反廉政规定的问题很难有所突破。

3.审计人员缺乏综合分析能力，不能够针对经济责任审计查出的普遍性、倾向性问题进行综合分析，没有抓住重点，充分发挥离任审计的服务作用。

(三)离任审计项目开展存在滞后性

离任审计的根本目的在于正确评价领导干部履行经济职责情况，为组织人事部门考核和选拔使用干部提供依据，也是实施对权力制约和监督的一项重要措施。按规定，应先审计，后离任，未经审计不得离任，这样才能发挥真正意义上的经济责任审计的作用。但从实际情况来看，目前，对大多数领导干部执行的是“先离任、后审计”。这种做法的不利影响主要表现为:

1.离任审计事实上成为一种事后行为，这种“马后炮”，丧失了经济责任审计应有的对权力的制约和监督的作用，审计的时效性差，难以防患于未然。

2.有些经济责任审计工作还未开展，组织人事部门的任命文件已经下达，即使审计发现问题，但由于人已调离，并已上任新职，形成离任与离任审计不相联系的局面，无法真正把领导干部经济责任审计贯穿于监督管理中，审归审，用归用，未审先用，审计成果的转化作用无从体现。同时也影响了审计人员的积极性。

3.审计建议难以落实，有些单位对审计监督不够重视，前任遗留问题让后任去处理，继任者积极性无法调动，措施也不会得力，往往新官不理旧账，审计成果的利用、转化率较低，审计查出的有些违纪、违规问题带有普遍性，而有关部门对共性问题很少处理或处理不到位，削弱了审计效果，如招待费超标问题、挪用专款问题等，导致经济责任审计难以发挥应有的作用。

二、建议

(一)建立协调沟通机制，加强管理指导

开展领导干部经济责任审计，涉及到组织、纪委、审计等部门，也就离不开部门间的互相配合、互相协调、互相沟通、互递信息，应当在计划、实施、考核、监督和查处等方面统筹安排，干部组织人事部门要把内部审计机构报送的审计结果报告，写进干部考察材料，归入干部实绩档案，在可行的前提下，列入干部任前公示，作为考察、管理、推选使用干部的重要依据，对经审计政绩突出、廉政勤政的，按照规定给予表彰、奖励或提拔重用;对有问题的，视情况由组织出面谈话提醒，或予以诫勉;对因工作失误造成严重损失或有经济问题的，予以调整职务或免职处理，构成违法犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。纪检监察部门要把运用审计结果与解决党风廉政建设中的热点问题结合起来，将审计结果归入干部廉政档案，作为对领导干部廉洁自律情况监督检查的重要依据，要分析研究离任审计中发现的一些普遍性、苗头性问题，为从体制上、机制上寻求解决问题的根本方法提供依据，促进成果转化。

(二)完善内审机构，提高内审人员素质

建立健全内审机构并保持其应有的独立性和权威性，是内审机构开展经济责任审计工作的基础。国有企业应制定内部审计工作的章程，对内部审计的机构设置、职能、权利、责任以及工作范围等予以明确规定，并且鼓励审计人员积极通过多形式、多渠道学习相关业务知识和技能，使内审人员了解掌握会计、审计、经营、管理、法律、基建项目、计算机技术等方面的知识，不断提高分析、判断问题的实际能力，增强内审人员的综合素质。

(三)改进工作方法，提高离任审计工作质量

1.分类选择审计时机。依照规定，离任审计要坚持先审计后离任，其精神实质就是为了使审计与任用干部统一起来，让审计更好地为任用干部提供依据、搞好服务。根据现实情况，应在把握法规精神实质的前提下，坚持客观灵活的原则，区别不同情况，分类选择审计时机。凡拟提拔或拟调往重要领导岗位的，应坚持“先审后离”，增强干部的责任感，也使其能够积极配合审计部门的工作，审出了问题，也能及时下结论和处理，避免给社会上造成“走过场”的感觉，也可以最大限度地避免干部使用的重大失误，提高组织威信。离岗、离职、退休或免职又不再安排新的领导岗位的，因其社会影响不大，为了使干部所在的原单位能尽快地开展正常工作，视情况可以采取“先离后审”。

2.积极推行“任中审计”。经济责任审计是对干部所任职务期间履行经济责任情况进行的审计监督，它没有必须在离任时才能审计的限制，先离后审、先审后离的矛盾也不突出，任中、任终都可以审，有利于分解工作量，避免突击性，从而使得审计部门有充裕的时间来澄清问题，保证审计质量，降低审计风险。有关部门可以根据具体情况，在领导干部任职期间内适当安排“任中审计”，内部审计机构也可以根据委托，将经济责任审计项目在领导干部任职期间内分期实施。

3.将正常审计与离任审计有机结合。内部审计机构在开展日常的财务收支审计、内控制度审计、专项审计等各类常规审计项目时，要注意收集和保存审计相关的资料，做到一次审计满足多种需要。在实施离任审计时，要充分利用以往检查和审计的成果，避免重复监督，提高审计的工作效率。

4.突出审计重点。离任审计要在加强被审计领导干部任职期间所在部门单位的财务收支的真实、合法和效益的同时，重点加强对工程建设、物资采购、资产处置、土地使用权出让等重大经济事项的决策过程和实施结果等方面的经济责任审计，重点加强对领导干部贯彻执行国家财经政策，遵守财经法纪和廉政规定等方面的审计，促进提高领导干部执行政策的能力和自我约束能力。

不论是“离任审计”还是“任中审计”，“审”不过是一种手段而已，“用”才是真正的目的。只有逐步建立起以任中审计为主，任中审计与离任审计和其他财务收支审计相结合的经济责任审计新机制，让“任中审计”成为一种常态和惯例，才能使离任的干部不交马虎账，上任的干部不接糊涂班;只有做到“审而必究、审而必改、审而必用”，才能真正发挥审计的监督作用，为组织人事部门提供用人依据，为领导宏观决策提供服务。

参考文献

离任审计篇10

1．1理论研究成果较为丰富

1．1．1审计定义研究国内专家学者对此问题研究较多，主要从不同视角给自然资源资产离任审计下定义，但尚未形成一致定论。①考虑审计目标下定义，蔡春、毕铭悦（2014）提出，自然资源资产离任审计是监督、证实和评价受托人在受托期应该承担的自然资源受托经济责任的有效履行情况。［3］陶玉侠、谢志华（2014）认为：“自然资源资产离任审计就是通过对领导干部任期内对自然资源资产公共受托经济责任履行情况进行监督和评价。”［4］②基于审计内容下定义，董贤磊、余芳沁（2014）认为，自然资源资产离任审计是针对被审计者，在任期间受托管理的关于自然资源资产的开发、利用、保护等行为的真实性、合法性实施的审计。［5］③从审计工作过程下定义，如湖北省审计厅课题组（2014）认为，自然资源资产离任审计是对领导干部在任职期内所管辖区域的自然资源资产使用及开发保护的审查、鉴证和总体评价活动。［6］1．1．2审计目标研究专家学者对此问题研究颇多，众说纷纭，观点不同，主要观点有责任观、国家治理观、资源管理观等。①持责任观者认为，自然资源资产离任审计目标是明确被审计者承担的自然资源资产的管理责任。持此观点者较多。蔡春、毕铭悦（2014）提出：“自然资源资产离任审计目标是促进自然资源资产保护责任的全面有效履行”［3］。谢志华（2014）认为，自然资源资产离任审计目标是促进受托人履行好对自然资源资产的管理责任，又使全社会关注自然资源资产保护问题。［7］崔振龙（2014）称，自然资源资产离任审计目标是完善责任体系［7］。林忠华（2014）声称，总体上，自然资源资产离任审计目标是明确在改善生态环境方面领导干部的责任不可推卸，促使领导干部建立健全相应的制度和保证社会与经济发展具有可持续性。［8］②持国家治理观者称，自然资源资产离任审计目标是为了促进资源节约和环境保护的落实。黄文静（2014）提出，从战略上看，自然资源资产离任审计的目标是促进贯彻执行资源节约和环境保护的基本国策，促使落实自然资源环境持续发展。［7］姜龙（2014）认为，自然资源资产离任审计有宏观目标与微观目标之分，宏观目标是推进国家整治生态损害问题，微观目标是考核政府在自然资源资产管理权力运用的合规性、结果的绩效性和报告是否遵循公允性。［7］③持资源管理观者提出，自然资源资产离任审计目标是促进被审计者加强自然资源资产管理。陈献东（2014）认为，自然资源资产离任审计直接目标是对受托人关于自然资源资产使用、管理情况开展检查和评价，促使受托人健全、执行相应的管理制度。［9］1．1．3审计范围研究对自然资源资产离任审计的范围，专家学者有2种看法，部分专家学者持自然资源观，另一部分专家学者持资源环境观。①持自然资源观者认为，自然资源资产离任审计的范围是自然资源资产本身，这是观察自然环境的责任界定有难度、操作性较差之后得出的结论。湖北省审计厅课题组（2014）认为，自然资源资产离任审计范围是土地资源、森林资源、矿山资源、水资源等［6］。林忠华、崔振龙均有此种看法。②持资源环境观者强调，自然资源资产离任审计的审计范围是资源与环境，保护、管理资源与环境都是各级地方领导的受托责任，实施审计理所应当。谢志华（2014）认为，自然资源资产离任审计的范围有土地资源、水资源、矿产资源、生物资源、海洋资源，以及由被审计者共同承担的环境保护责任。［7］许萍、何畅（2015）提出，自然资源资产离任审计的范围覆盖森林、矿山、海洋、水、土地等资源及其环境。［10］1．1．4审计对象研究对自然资源资产离任审计的对象，专家学者看法并不完全一致，主要形成了2种观点，一种是一般意义的自然资源资产离任审计对象，另一种是自然资源资产离任审计的责任对象。前者的代表湖北省审计厅课题组（2014）认为：“自然资源资产离任审计的对象是指领导干部任期内所辖区域的自然资源资产使用及开发保护情况”［6］。后者的代表有陈波、卜琦、安徽省审计厅课题组等，陈波、卜琦（2014）认为，自然资源资产离任审计的责任对象是政府党政领导干部、企业负责人。［11］安徽省审计厅课题组（2014）提出，自然资源资产离任审计的对象是地方各级党政主要领导干部。［12］1．1．5审计内容研究专家学者从不同的角度对自然资源资产离任审计内容进行了研究，归纳起来主要集中在以下3方面。①从审计业务性质看。蔡春、毕铭悦（2014）指明，自然资源资产离任审计的内容有财务收支审计、合规性审计、资产负债表审计、绩效审计、政策审计。［3］陈波、卜琦（2014）提出，政府领导干部自然资源资产离任审计的重点内容是：国家自然资源重大政策、战略、规划执行的结果，自然资源利用和生态环境保护的状况，资源资产的保值增值情况和综合效益。［11］②从审计项目视角看。这里所说的项目主要有政策、资金、工程建设等。刘西友（2014）认为，自然资源资产离任审计的内容主要包括：各项政策措施的落实情况，目标任务的完成情况，资金的筹集、管理和使用情况，工程建设项目的管理情况。［13］林忠华（2014）提出，自然资源资产离任审计的内容，涵盖相关自然资源资产的重大决策、法律法规与政策的执行情况和管理情况、自然资源资产负债表等。［8］许萍、何畅（2015）指出，自然资源资产离任审计的内容包括：开发或建设中投入的资金及产生的经济收益，自然资源管理与保护状况，自然资源资产剩余价值，是否存在违反相关法律法规或修复自然资源的行为。［10］③从审计环节视角看。这里的环节涵盖自然资源资产使用、管理和监管。陈献东（2014）认为，自然资源资产离任审计内容包括：自然资源资产使用与管理情况，如自然资源资产管理体制的建立健全、产权界定、生态补偿情况，国家自然资源资产开发利用政策执行情况。自然资源资产监管情况，如自然资源资产监管体制建立健全、管制、损害责任追究及其赔偿情况。［9］1．1．6审计理论基础研究对此问题，国内专家学者研究极少。蔡春、毕铭悦（2014）认为，自然资源资产离任审计是新兴的审计领域，其理论基础主要是审计学理论、会计学理论、可持续发展理论、环境经济学理论、大循环成本理论、经济计量学与统计学理论7种。［3］1．1．7审计方法研究对此问题，专家学者主要有2种观点。①设立审计评价指标。自然资源资产离任审计通过构建一系列指标进行审计。湖北省审计厅课题组（2014）认为，应按照审计重点确定考核指标，建立领导干部自然资源资产离任审计考核评价指标体系。［6］曹颖、曹东初步建立了中国环境绩效评估指标体系。②自然资源资产负债表。即采用审计自然资源资产负债表方法开展相应审计工作。谢志华（2014）认为，自然资源资产负债表是此审计的依据，因而应先构建审计的微观基础，即通过编制补充报告建立企业层面资源报告体系。然后，构建宏观基础，即根据企业自然资源资产负债表和统计数据等，编制宏观自然资源资产负债表。［7］王立彦、林溢、张颖等也持类似观点。蔡春、毕铭悦（2014）称，在现实尚未编制出价值量型、实物量型自然资源资产负债表之时，可以先编制能够反映自然资源资产变动的重大事项和存量变化情况的自然资源资产变动状况表，对此表审计，简单易行，但最终应当审计价值量型自然资源资产负债表。［3］林忠华（2014）提出，审计自然资源资产负债表应该检查自然资源资产负债的存量及其变动情况，在国内外没有成熟的编制自然资源资产负债表的方法下，应该挑选重点的自然资源资产开展真实性、合法性审计试点。［8］综合以上七个方面看，我国相关专家学者研究了自然资源资产离任审计的审计定义、审计目标、审计范围、审计对象、审计内容、审计理论基础、审计方法等，从专家学者所持的观点看，基本上，对每个理论问题都有2种或2种以上的观点。从专家学者研究的广度看，对有些理论问题研究较多，对另外一些理论问题研究很少。从专家学者研究的深度看，对有些理论问题研究较深入，对有些理论问题研究较粗浅。大体上，专家学者不同程度上研究了自然资源资产离任审计涉及的多个方面的理论问题，取得了较为丰富的理论研究成果。

1．2应用研究不够成熟

在自然资源资产离任审计实践方面，因客观存在着相关法规制度不完善、自然资源资产信息复杂、分散，审计方法不足等问题，此审计实际工作在艰难推进。截至2014年末，内蒙古、湖南、陕西、湖北、四川、广东、福建、山东、云南、江苏10个省市进行此审计试点，审计内容只是部分自然资源资产，如土地资源、矿产资源、水资源，以及生态环境保护、自然资源资产有偿使用保护制度执行情况等。尤其是深圳市宝安区用7个月时间开展自然资源资产离任审计的应用理论研究，形成一批初步成果，包括《宝安区自然资源资产核算体系及负债表》、自然资源资产离任审计制度及其编制说明等，其中，自然资源核算体系，设置了10项一级指标、19项二级指标；负债类指标是资源治理与保护的资金投入。通过调查研究，逐步改进这种审计。目前，参与自然资源资产离任审计试点的省市在较快增加。［14］1．2．1审计存在的问题研究对自然资源资产离任审计存在的问题，专家学者从自然资源资产离任审计工作开展可能出现的不同问题，持有不尽相同的观点，主要问题有：①相关法规制度不完善。马志娟、宗新星（2014）认为，此审计存在问题之一是相关法律、法规、规章不健全［15］。湖北省审计厅课题组（2014）提出，一些法律法规的有关条款滞后［6］。②自然资源资产产权界定不明晰。马志娟、宗新星（2014）认为，此审计存在自然资源资产产权界定不明确问题［15］。黄金曦、钟浩（2014）提出，此审计有自然资源资产产权难以界定问题［16］。③自然资源资产责任难以界定。祝素月、夏晶晶（2014）认为，此审计存在领导干部自然资源资产责任难以界定问题［17］。董贤磊、余芳沁（2014）提出，此审计面临领导干部责任难以区分问题。［5］④自然资源资产信息复杂、分散。祝素月、夏晶晶、黄金曦、钟浩（2014）都认为，此审计存在自然资源资产信息复杂、分散问题［17，16］。董贤磊、余芳沁（2014）强调，此审计面临的问题是自然资源资产信息分散［5］。⑤审计评价指标体系尚未建立和完善。马志娟、宗新星（2014）提出，中央组织部的《体现科学发展观要求的地方党政领导班子和领导干部综合考核评价（试行办法）》中，内容不详细，评价指标不明确，指标权重缺乏。［15］张爱民（2015）认为，此审计没有统一的评价指标体系［18］。湖北省审计厅课题组（2014）强调，难以确定合理的评价指标和评价标准［6］。杨斌（2014）认为，此审计存在指标体系尚未建立和完善问题［19］。⑥审计力量不足，审计专业性强。祝素月、夏晶晶（2014）认为，此审计存在现有审计力量不足、专业性强问题［17］。黄金曦、钟浩（2014）也提出了相同的看法。董贤磊、余芳沁（2014）强调，此审计面临的问题是审计人员有限、专业能力不足［5］。⑦尚无统一的自然资源资产负债表编制方法。马志娟、宗新星（2014）认为，此审计存在自然资源资产负债表编制方法尚未统一问题［15］。黄金曦、钟浩（2014）提出，此审计面临自然资源资产负债表的编制仍有难度问题［16］。1．2．2完善审计问题的建议研究①建立健全相关法规制度。蔡春、毕铭悦（2014）认为，应健全自然资源产权制度和用途管制制度，完善生态环境保护责任追究制度和环境损害赔偿制度，建立自然资源有偿使用制度和生态补偿机制。［3］陈波、卜琦（2014）提出，应完善政府官员的目标责任制、岗位责任制，完善自然资源资产的统计和会计核算制度。［11］马志娟、宗新星（2014）指出，应完善自然资源资产产权制度，改进自然资源资产管理中的监督机制，建立健全生态环境损害责任终身追究制等。［15］董贤磊、余芳沁（2014）强调继续完善审计联席会议制度［5］。黄金曦、钟浩（2014）声称，应制定自然资源会计准则、审计准则［16］。湖北省审计厅课题组（2014）称，应改革自然资源保护管理体制，建立健全自然资源资产管理体制。［6］②建立自然资源资产信息系统。祝素月、夏晶晶（2014）认为，为了审计人员方便利用复杂、分散的自然资源资产信息，必须建立起自然资源资产信息系统。［17］董贤磊、余芳沁（2014）提出，应根据分散的自然资源资产信息建立起相关的资源资产信息系统［5］。黄金曦、钟浩（2014）强调，为减少审计人员的工作量，利于审计工作开展，应该建立一个自然资源资产信息数据库作为共享平台。［16］③构建审计评价指标体系。湖北省审计厅课题组（2014）认为，应建立自然资源生态环境价值的资源环境统计制度，可以按照审计重点内容制订考核指标，建立相应的审计评价指标体系，提高生态环境指标考核权重。［6］杨斌（2014）认为，应根据上级政府部门下达的指标任务并结合实际情况进行指标分解，建立一套科学的、可行的指标体系。并运用这些指标考核。［19］④联合、协同审计。祝素月、夏晶晶（2014）认为，审计机关上下级或者同级之间相互合作工作，可以减少审计工作的重复性，增强审计结论的准确性；引进自然资源专家参与审计工作，可解决审计力量不足和知识结构的缺陷。［17］黄金曦、钟浩（2014）提出，各政府职能部门掌握着各类自然资源资产的数据，审计机关与其建立合作关系，利用其工作基础，可以提高审计的工作效率和审计质量；委托其自然资源专家参与审计，可以帮助审计人员处理审计工作中遇到的专业方面的问题。［16］董贤磊、余芳沁（2014）强调，审计机关联合审计之后即可达成共享资源，减少重复工作，相应增加人力；组建以审计部门为主、相关职能部门为辅的审计小组，可以充分发挥各职能部门的专业优势。［5］⑤探讨编制自然资源资产负债表。马志娟、宗新星（2014）认为，应先制定自然资源会计准则；自然资源资产负债表应当借鉴国家财政财务收支资产负债表的编制方法，先对各个地方的自然资源资产分类编制成地方自然资源资产负债表，再汇总编制国家自然资源资产负债表。［15］黄金曦、钟浩（2014）提出，自然资源资产负债表编制的“基本方法是先做实物量核算，再做价值量核算；先实行自然资源单项核算，再实行自然资源综合核算。”列表的方式应该做到数量、价值和质量并重。［16］综上所述，专家学者从宏观上研究了自然资源资产离任审计应用存在的问题，这些问题既有法规制度的，也有审计机制的，还有审计队伍的，又有审计方法的；专家学者对这些问题提出了有针对性的意见、建议。事实上，有的问题容易化解，对有的问题只是提出一些认知，如对自然资源资产离任审计的审计方法，设置哪些审计评价指标，如何编制有效的自然资源资产负债表，研究者尚未达成一致意见，不接地气，不具备可操作性。

1．3实证研究较少

对自然资源资产离任审计开展实证研究者甚少。张宏亮、刘长翠、曹丽娟（2015）构建了地方领导干部资源环境管理责任的12项指标。他们以S市为例，收集有关数据，采用层次分析法确定了指标权重，使用期初比较打分审计方法，建立了数学模型，以此模型对领导干部任期内资源环境管理责任进行综合评价。［20］该研究设置的指标不一定全面、科学、系统，但对自然资源资产离任审计综合审计评价是一种尝试。总之，国内对自然资源资产离任审计的理论研究较为丰富，但研究整体上处于初级阶段，对自然资源资产离任审计应用研究的多个方面都不够成熟，实证研究成果较少。

2国内研究展望

2．1自然资源资产离任审计理论体系将日益丰富

自然资源资产离任审计理论体系涵盖审计定义、审计主体、审计客体、审计目标、审计范围、审计对象、审计内容、审计理论基础、审计方法等。就审计范围言，目前，不同研究者分别持自然资源观、资源环境观2种观点。自然资源观是考虑现实中自然环境的责任界定有难度、操作性较差之后形成的。随着国家相关法律法规、政策的建立、完善，研究不断深入，自然环境的责任界定容易，操作性简单可行，对自然资源资产的研究必然拓展到环境，自然资源观势必融到资源环境观中，关于审计范围的分歧将消除。就审计内容来说，目前，研究者是从不同的视角研究自然资源资产离任审计内容，视角包括审计业务性质、审计项目、审计环节。自然资源资产离任审计内容是“以财政财务审计和合规性审计为基础，以绩效审计为主导”［11］，政策审计作为补充［21］。就审计理论基础研究看。目前，研究者对自然资源资产离任审计的审计理论基础研究极少，随着研究深化，又要借鉴其他理论，审计理论基础将进一步明确。

2．2自然资源资产离任审计应用研究日益成熟

目前，研究者已经初步探索了自然资源资产核算体系，设置了一些指标，又探讨了自然资源资产负债表的编制，并且将其付诸于实践，然后不断对其修改完善，这将为自然资源资产离任审计应用打下坚实基础。自然资源资产离任审计采用的审计方法有设立审计评价指标、审计自然资源资产负债表两种，实际上，这是总体的审计方式，具体的审计方法有多少种，分别是什么，适用于哪种自然资源资产，需要研究者探索构建一套适用于不同自然资源资产的审计方法。一个地方领导人管理的自然资源可能有许多种，对该地方领导人管理的自然资源资产的责任履行情况做出总体审计评价，需要采用综合评价方法，这要求研究者要探讨出综合评价方法。研究者尚未研究自然资源审计准则的内容，而自然资源审计准则是开展自然资源资产离任审计的工作指南，这就要求政府有关部门与研究者一起研究出一套切实可行的自然资源审计准则。经过理论工作者、实际工作者不断深入研究自然资源资产离任审计的自然资源资产核算体系、自然资源资产负债表的编制、审计方法、审计准则等问题，将使自然资源资产离任审计应用理论日趋成熟。

2．3实证研究逐渐增多