补充养老保险计算方法范文
时间：2023-10-11 17:26:24
导语：如何才能写好一篇补充养老保险计算方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
关键词：养老保险制度 问题 弥补空缺 个人账户 基金管理
我国是一个人口众多的发展中国家，在当前以及今后相当长的时期内我国发展的重要任务之一在于提高经济效率，所以，企业的职工养老保险制度不仅要为社会的稳定发展提供良好的保障，而且也要起到促进经济增长的作用。我国企业的职工养老保险制度经过了多年的不断改革与完善，已经基本实现了企业保险向社会保险的重大性的转变，逐步形成了国家、企业以及个人的三方筹资，统筹与个人账户相融合的框架模式，其深远意义和影响是不言而喻的。但从目前的发展现状分析来看，我国企业的职工养老保险制度仍然存在着不少的问题亟待解决和完善，本文将在剖析企业职工养老保险制度问题的前提下，探讨促使职工养老保险制度得以进一步完善的良好对策，以下内容将对此作出比较具体性的分析。
一、企业职工养老保险制度存在的问题
1、养老基金的缺口比较严重。我国的养老保险制度是在之前缺乏累积的退休制度的基础上建立起来的，由于退休老职工的退休金的来源渠道和手段没有得到很好的解决，使得隐形债务存留在了我国的养老保险制度中，也就是说老人是没有参保的空账户，他们所用的养老金是从新人的账户中汲取的，久而久之促使养老基金的缺口越来越大，很有可能引发养老保险费征收难的问题持续发生。
2、对个人账户的基金投资的运行缺乏具体性的规定。建立和完善职工的个人账户，是企业职工养老保险制度的重要内容，能够有效的提升企业职工的养老保险水平，所以个人账户的运营情况在很大的程度上影响了养老保险制度的成败。从目前的发展形势分析来看，在养老保险制度的起步阶段，个人账户基金实质上只有较少的积累，处于安全性的考虑，一直以来国家对个人账户的设置和完善都比较限制，对怎样强化个人账户基金的运营一直缺乏良好的监督和管理。
3、养老保险基金的管理比较混乱，社会养老保险待遇的计算方法有待完善。目前，我国企业职工的养老保险制度中，多种制度并存，基金的统筹工作停留在比较低的水平，有的企业尽管经济效益好，但由于认识不足，常常少缴纳甚至不缴保费，而且私自挪用养老保险基金的现象比较严重，影响了管理工作的规范化进程。还有，对于社会保险待遇的计算方法，常常会出现人云亦云的“随大流”问题，并没有根据实际情况进行计算，影响了养老保险制度的公正合理性，有待进一步完善。
二、完善企业职工养老保险制度的良好对策
1、通过合理的方式及时弥补养老保险的空缺。我国企业的职工养老保险制度要想得到可持续性的发展，就要考虑通过合理的方式逐步解决历史遗留性问题，提高养老保险制度的工作成效。首先，我国现行的基本性的养老保险制度从一定意义上来说仅仅适用于企业职工，对于阶段性的和灵活性的就业人员，却缺乏一套比较合理的办法，这类就业人员收入低、工作稳定性不高，如果也让他们按照相关费率去纳税，这明显是不够合理的，所以相关部门可以根据实际情况，逐步地降低养老保险的准入原则，建立大多数劳动者都能够参与的低门槛、多形式以及可持续的养老保险制度。其次，可以尝试进一步建立和完善企业年金，作为养老保险的补充基金，企业年金是在国家政策的鼓励和指导下，在参加养老保险制度的前提下，企业自愿为职工所建立的一种养老保险计划，能够为基本养老保险基金提供补充，为职工谋取更多的福利，因此，做好企业年金的相关工作，不仅为养老保险基金空缺的补充提供了保障，而且也有利于减轻政府的负担；再者，要逐步将社会保障增值渠道进行拓宽，强化社会保险基金的管理，在增值投资的进程中，要践行安全第一的原则，可以尝试通过委托国家指定的专门银行或者金融机构负责基金的回收和管理、进行证劵投资等合理的方式，尽可能地在更大的程度上扩大养老保险的基金数额，如此一来不仅保障了企业职工对养老保险的需求，而且也为社会保障体系的进一步完善提供了不可多得活力源泉。
2、强化个人账户基金的监管和运营。根据相关资料和数据显示，我国的养老保险参保的人数呈现出持续增长的状态，在此背景下个人账户也会以很快的速度得以增长，做好个人账户的监管和运行工作，既有利于补充和完善我国企业职工养老保险制度的相关工作，而且也在一定程度上调动职工的工作热情和主动积极性，获得良好的工作成效。详细一点来讲，其一，为了保证个人账户基金的效益性和安全性，就需要在《企业年金管理办法》、《全国社会保障基金投资管理暂行办法》等文件的基础上，进一步完善各项工作，为个人账户基金的发展提供强而有力的保障。要逐步将涵盖个人账户基金在内的社会保证基金的投资限制进行放宽，既要允许社保基金进行境内投资，也要允许其参与境外投资，既要允许其进行相关实业性的投资，也要放宽政策让相关基金进行安全的金融投资，以扩大基金的数额，为养老保险基金制度的完善奠定扎实的资金基础；其二，要进一步通过各项工作的完善强化对个人账户基金的管理，我国相关部门应当结合实际情况，建立一个相对独立的、完善的监管机构，要严化市场准入制度，所监管的内容包含资产管理者的投资比例和投资组合、资金的内控机制以及相关的信息披露机制等，让个人账户基金的运营和投资等工作都能够在合理的监管情况下，获得更加广阔的发展空间；其三，为了防止个人账户投资和运营权利的出现垄断现象，并且逐步获取规模化的运营效益，就要结合实际将投资主体进行明确说明，可以尝试借助信托的手段，由养老保险省级经办机构对个人账户基金进行管理，以保证相关工作的顺利开展。
3、强化养老保险基金的管理以及保险待遇计算方法的完善。就强化养老保险基金的管理工作上，各级社会保险管理机构要结合实际建立和完善相应的有关养老保险基金的审计、财务管理以及会计等制度，并且积极的接受和配合诸如审计、工会、银行和财政等部门的监督工作，同时在养老保险基金的管理方面，为了减少直至杜绝基金的肆意挥霍和随意挪用，要尝试实行收支两条线的管理模式，除了将一段时期内必须用于支付费用的基金数额预留之外，其他的要全部用于购买国债或者是存入专门账户，以保证养老保险基金的安全性。就做好社会保险待遇的计算方法上，可以从两个方面出发：一是要逐渐改革以标准工资为基数计发养老保险金的传统意义上的方式，实行结构养老保险金的机制。在国家基本的养老保险金部分，要结合社会的平均工资水平以及一定的比率进行发放，并且要随着时代的进步以及社会平均工资水平的提升而对其进行调整和完善；在企业补充养老保险金的部分，要结合职工在职期间的贡献大小、职工在退休前一定时期内的月平均工资为基数，进行养老保险金的发放，从而不仅能够满足企业职工的需求，也满足了企业进步的发展需要。还有，随着物价的逐渐上涨，一些退休职工的基本生活受到了不小的影响，要想从根本上为职工的生活带来更多的福利，就要促使物价与养老保险金的发放等工作合理的结合起来，依据物价的变动去调整养老保险金的幅度，以保证养老保险金的合理、有效性。
结束语
我国社会主义市场经济的飞速发展以及经济体制改革的进一步深化，原有的企业职工养老保险制度已经很难适应最新形势的发展要求，我们要不断地总结实践经验和借鉴精华，探索更多的利于企业职工养老保险制度得以进步的良好对策与方式，促使其更好的为社会保障体系的完善而服务，为人民生活的更加安康、幸福而服务，为国家的长治久安、繁荣昌盛而服务。
参考文献
1.渐文. 《进一步做好企业职工养老保险工作的思考》.科技致富向导.2011（02）
篇2
论文摘要：现行条件下，计量高等职业院校教育成本的现实方法是利用会计资料进行转换计算。结合高职学院的实际，就该方法下教育成本转换计算的步骤、内容与方法等方面进行了探析，并指出在成本计量和成本分析过程 中体现的原则及注意点。
1 利用现有会计资料转换计算高等职业院校教育成本是一种现实的方法选择
随着我国高等职业教育改革的深入和发展，高等职业院校教育成本成为社会各界广泛关注的热点话题，对高等职业院校提供教育成本信息的要求也愈加迫切。从2O世纪 80年代起，我国学术界就开始对教育成本核算的理论和方法进行探讨，主要从会计方法和数理统计方法两个方向展开。会计方法侧重于以成本会计的基本理论与基本技术为基础，研究如何利用会计系统，通过设置和登记账簿来记录教育资源的耗费和核算教育成本。这种方法从理论上讲是可以获得系统准确的教育成本信息，但过于复杂，成本较高，而且目前仍无法解决公共费用分摊等问题 ，尚不存在统一的准则，难以进行统一规范的核算。数理统计方法则是利用教育经费统计资料或抽样调查资料进行估计和分析，利用算术处理或建立数学模型的方法研究教育成本的变化趋势与特征等，比较偏重理论分析，其缺点是因素混杂，不符合成本核算的基本原则要求，再加上如果统计口径与标准不一致，则更难得到比较准确的教育成本信息。
尽管迄今为止还没有统一的计量教育成本的方法，但各高等职业院校都存在教育经费收支的会计记录，利用这些现存的会计记录资料，按照权责发生制的原则要求，经过调整，可将教育经费支出数据转换成教育成本数据，只要遵循成本计量原则，保持成本内容符合教育成本的经济含义 ，则可以保证教育成本数据信息的准确性。相比之下，利用现有会计资料转换计算教育成本是一种现实可行的方法。本文将结合高职学院的实际，对其 2005年的教育成本进行转换计算，并就教育成本转换计算的步骤、内容与方法及注意点等方面进行探析。
2 高等职业院校教育成本转换计算的步骤及内容与方法
2．1 收集整理相关数据资料
根据高职学院 2005年度的会计资料，重点整理和统计了相关的各类信息数据如下：
(1)在校学生数 7 735人；全年可用行政事业类收入合计为 74 164 457．89元；全年行政事业类支出合计(教育支出)74 112 477．93元，其中，基本支出 37 934 369．47元，项目支出(全部为行政事业性项 目支出)22 279 796．46元，事业单位经营支出2ll2．00元，结转 自筹基建 13 896 200．00元，收支结余与结余分配 51979．96元。
(2)全年基本支出中人员支出 19 783 437．33元，公用支出 11 238 740．89元，对个人和家庭的补助支出6 912 191．25元(其中含离休费450 128．10元，退休费2 986 816．49元，医疗费 50 509．86元，住房补贴 3016 027．30元，抚恤与生活补助 29065．00元，其他 379 644．50元)。
(3)全年项目支出中，公用支出 19 565 075．61元(含办公设备购置费 756 926．30元，专用设备购置费6 674 199．06元，图书资料购置费 709 732．63元，维修费 1 740 000．00元，其他 9 684 217．62元)，对个人和家庭的补助支出——助学金 2 714 720．85元。
(4)固定资产项目总值 152 721 855．87元，其中房屋建筑物 108 246 537．48元，图书3 446 010．13元，专用设备 34 144 284．26元，一般设备 5 576 403．00元，交通工具 1 308 621．00元。
(5)全年在职教职工工资总额为 17 995 658．70元。
2.2 调整与转换计算。将教育经费支出项 目转换成教育成本项目
根据教育成本核算的相关性原则，结合利用现有会计资料计算教育成本的可操作性，可将高等职业院校教育成本的内容分为付现成本和非付现成本两大类。付现成本是指高等职业院校的教育事业支出和科研事业支出中可以直接计入教育成本的当期付现费用，包括人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出及科研费用支出；非付现成本包括影子成本和固定资产折旧}1I。教育成本项目可设置为人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出、科研费用支出、影子成本和固定资产折旧等六项。
(1)付现成本及其各项目的计算。高等职业院校教育成本是指高等职业院校为了培养学生所耗费的全部费用，所以凡是与教育培养高职学生无关的费用都不能计入教育成本，这些费用项目包括离退休人员支出、结转自筹基建、购房补贴、固定资产购建与大修理、事业单位经营支出等，应该首先在付现成本的归类与计算中予以剔除①。对有关数据资料收集整理后得出，F高职学院 2005年离退休人员支出3 436 944．59元，结转自筹基建 13 896 200．00元，购房补贴 3 016 027．30元，固定资产购建与大修理 9 880 857．99元，事业单位经营支出2 112．O0元，将上述项目费用从教育事业支出总额74 112 477．93元中剔除，得出付现成本合计43 880 336．05元。同时根据有关各项支出情况与数据，将付现成本中的人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出及科研费用支出分列出来，具体金额分别为人员支出 19 783 437．33元、公用支出(含科研费用)20 922 958．51元、对个人和家庭的补助支出3 173 940．21元。考虑到F高职学院科研费用支出项目金额较小，为简便计算，不单独列出，包含于公共费用之中。
(2)非付现成本及其各项目的计算。① 影子成本的计算。影子成本是指在目前的会计制度下没有核算但应该补充计入教育成本的内容，或者采用收付实现制核算对成本计算数据干扰过大而应该按照有关依据计算来替代某些实际支出计入教育成本的内容，主要包括在职教职工的养老保险费用和住房补贴费用两项，而这两项费用都与我国现行社会保障和福利制度有关。高等职业院校在职教职工的养老保险费用是教职员工劳动报酬的重要组成部分，应该作为学校人员费用的一部分计入教育成本中。但由于目前我国高等职业院校的社会保障制度和会计制度改革还处于逐步深化的过程中，大部分高等职业院校还没有实行养老保险体制改革，其会计账簿中没有反映出对在职教职工的养老保险费用支出，应补充计入。具体可采用两种方法：一种是将目前的离退休人员经费作为在职人员的养老保险费。这种方法的优点是可以简化计算，缺点是不同的学校负担不同，不具有可比性。另一种是考虑到事业单位养老制度改革的趋势 ，在职人员的养老保险费用以现行社会保障养老保险费比例进行理论计算，替代计入教育成本，提取比例参照所在地区有关规定。这种方法的优点是有政策依据，且更能反映出实际的在职人员费用。高职院2005年仍没有实行养老保险体制改革，现采用第二种方式，参照江苏省企业职工养老保险的有关规定，以当年全部在职教职工工资总额为基数，按照省政府规定的单位缴费比例 22％计算，补充计算在职教职工的养老保险费用=17 995 658．70x22％=3 959 044．91元。住房补贴从性质上属于教职工的薪酬。随着我国住房制度的改革，高等职业院校在职人员的住房情况和补贴费用差别很大，不管是作为福利的实物住房还是作为补贴的住房支出，均未能在高等院校的会计信息中完整准确地加以反映，因此，应该根据有关政策计算出每年应支出的住房补贴的理论数字，将其计入教育成本。具体也有两种方法：一种是分别考虑已有住房在职职工和无房在职职工的情况。对于已有住房的，把教职工住房作为教职工福利，采用折旧的方法将实物补贴转换为货币数量计入教育成本；对于无房的在职教职工采用货币化补贴的方式计入教育成本。该方法下，在职人员的住房补贴是已有住房职工住房的折旧与无房户及未达标户的补贴之和。这种方法将历史因素和现实因素分别考虑，依据性较强。但是随着国民经济的飞速发展，采用历史成本计算出来的折旧与目前政策补贴的力度可能差别较大，无法完整反映目前教职工的福利状况，而且同一数据计算出现了双重标准。另一种方法是全部按照国家住房货币化改革的思路进行处理，即不管现存的住房状况如何，均按工资的一定比例计算住房补贴费用闭。采用这种计算方法，操作简单，标准统一，计算出来的数据具有一定的可比性。根据江苏省和南通市有关规定，按照职工工资的 12％计算机高职院 2005年在职教职工的住房补贴费用=17 995 658．70~12％=2 159 479．04元，影子成本合计 6 1 18 523．96元。② 固定资产
折旧的计算。折旧是由于固定资产服务潜力减退而发生的成本转移及补偿，反映了人们在经济生活中的风险意识和资本保全的思想。但目前我国高等职业院校会计制度规定固定资产不计提折旧，这使得其会计报表上固定资产的账面价值无法反映固定资产的实际价值，且两者之问随着时向的推移越来越背离不能进行准确的成本费用核算。为了能够真实反映高等职业院校的固定资产净值，也为了有利于高等职业院校进行成本核算，2005年 6月国家发改委制定颁发的《高等学校教育培养成本监审办法》中明确规定固定资产折旧是教育成本的构成部分。高等职业院校固定资产折旧一般采用分类使用年限法，如房屋建筑屋，折旧年限为 2O3O年；设备折旧年限为 5～10年；图书和其他固定资产折旧年限一般不超过 10年但对购置的具有专 门性能和用途的教学科研设备，一般价格昂贵、科技含量大、技术生命周期短、无形损耗十分严重，应采用加速折旧法计提折．旧，电脑等技术更新换代较快的一般设备也采用加速折旧法。现采用使用年限法对该院 2005年的固定资产计捉折旧费，各类项目的折旧年限分别为房屋建筑物 30年，专用设备、一般设备和图书均为 5年，交通工具 10年，均不考虑残值。2005年折旧额合计 =108 246 537．48+30+(34 144 284．26+5 576 403．00+3 446 010．13)÷5+1 308 621．00+10=12 372 419．49元。
(3)整理汇总计算转换的结果，编制教育成本报表。将以上计算的各教育成本项目金额加以汇总，计算出2005年 F高职院教育成本总额，并根据当年的学生人数，计算出当年的生均教育成本，如表 1所示。
3 转换计算和分析高等职业院校教育成本体现的原则及注意的问题
从上述转换计算过程可见，利用现有会计资料转换计量高等职业院校教育成本，与教育成本核算既有联系又有区别，它主要是利用会计资料转换得到教育成本并保持其内容符合教育成本的经济含义，但又不具体进行会计核算。在实际的计算和分析过程中，要注意以下几方面：
3．1 体现相关会计原则和成本效益原则
相关会计原则。在企业成本核算中，要充分体现权责发生制、配比、区分资本性支出和收益性支出等会计原则，教育成本的核算也不例外。虽然利用现有会计资料转换计算教育成本不进行具体的会计核算，但要获得较为准确的计算结果，也必须运用和体现上述会计原则，尤其是区分资本性支出和收益性支出原则嘲，因为高等职业院校的基建支出在各年度之间极不平衡，如不区分资本性支出和收益性支出，对教育成本数据的影响很大，从而导致计算结果极不准确。
(2)成本效益原则。提供教育成本信息的用途主要表现在：为政府部订学费标准和拨款标准提供依据；为学生、家长及社会了解教育成本情况和学校办学经济效益提供信息；为学校内部加强成本管理、提高教育资源利用效率提供参考。可见，尽管对高等职业院校教育成本信息的要求是多方的和迫切的，但是对教育成本数据的精确度要求却不是非常高。同时利用现有会计资料转换计算的教育成本是一种估算的成本，其结果也不可能精确。如果要追求教育成本数据计算结果的精确，势必要大大增加其计算成本，使得效益降低。体现成本效益原则，就是要求在转换计算教育成本时，只要是对教育成本的准确性没有太大的影响，就可以采用简单的转换计算方法，以降低计算成本，提高效率和效益。
3．2 影子成本是对现有会计数据的替代和补充
如果高等职业院校已经实行了养老保险的改革，其在职人员的养老保险支出已经包含在当期的付现成本中，就不需要再进行补充计算；如果高等职业院校已经发放了住房补贴，应先将已发放的补贴数据予以剔除，然后用影子成本中的住房补贴费用补充替代计入教育成本【4】。
3．3 非付现成本的计算处理可能低估了成本
将影子成本和固定资产折旧等非付现成本计入高等职业院校教育成本，是为了更好地体现权责发生制原则，更为合理和准确地计量教育成本。但是从实际计算的结果看，影子成本和固定资产折旧的计算处理可能低估了成本。以高职院为例，2005年实际支付的离退休人员支出和住房改革支出为 6 452 971．89元，而参照江苏省企业职工养老保险规定和住房货币化改革的现行政策模拟计算的影子成本较之低334 447．93元。这是由于我国的社会保障体系刚刚建立，费用的提取和计算尚未到位，同时也在一定程度上反映了现行职工养老保险的有关规定和住房货币化改革的政策还不太符合实际情况。同样，2005年实际购置教学仪器设备和结转自筹基建的支出为 22 037 057．90元，计提的固定资产折旧也较之低 9 664 638．50元。这是因为近年来，随着固定资产项目(特别是建筑工程)的购建成本急剧上升，使得固定资产的历史成本和重置成本的差异增大。而固定资产折旧额计算的基数是以前年度的历史成本，折旧额偏低，会造成补偿不够，同时也使计入教育成本的固定资产折旧额低于需要补偿和实际的支出水平。这些都是在计算和使用分析教育成本数据时需要加以注意的。
参考文献
[1] 张旭霞．高职院校教育成本转换计算探讨[J]．财会通讯 ，2008，(9)：98．
[2] 崔邦炎．高等学校学生培养成本计量[M]．北京：高等教育出版社，2006：66．
篇3
[关键词]企业养老保险；体制；思考
[中图分类号]F842 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）25-0097-02
1 前 言
养老保险是为了能够使丧失劳动能力的居民通过社会保险的方式保障自己的基本生活。养老保险是社会保险中最重要的一种险种，也是社保制度的重要组成部分。在发达国家，养老保险体制已经非常完善，由于我国的养老保险体制正处于初期发展阶段，所以制度不够完善，仍然存在一些问题，所以，对企业养老保险的内容及相关措施进行分析与探讨是十分必要的，对其全方位的发展有着积极的意义。
2 我国养老保险体制的内容概述
在20世纪80年代中期，我国的养老保险体制开始实行统一的收费和发放，对于养老保险的发展有着积极的作用。改革开放以后，我国的经济发展进行转型期，人民生活水平大幅提高，社会也逐渐进入老龄化，养老保险体制的发展也进入了一个全新的历史时期。社会的稳定发展离不开养老保险制度的完善与发展，90年代以后，我国的养老保险制度开始实行多层次，主要包括了国家给予的基本养老保险，企业补充的养老保险和个人的储蓄保障。也就是说，目前的养老保险主要由国家、企业和个人共同承担。其中，企业补充的养老保险计划中，个人和企业要定时定额拿出一笔收入存入国家基本养老保险中，当职工达到退休年龄时，这笔基金会按照一定的计算方法发放给退休职工。随着养老保险制度的不断发展，国家也先后出台了文件，构建了相对完善的养老保险制度平台，推动了养老保险制度的有效发展。
3 我国企业养老保险制度的发展与变革
我国的企业养老保险制度先后经历了三个发展阶段，主要包括以职工互动补充保险为主的工会主导阶段，这种补充保险不以赢利为目的，主要是为了开展职工生老病死以及意外伤害等互助保险业务。其次是企业补充保险的政府主导阶段，这种保险是随着国家改革开放的发展而产生的，解决了社会保险项目少、财少力等问题。再次是依托市场机制发展起来的企业补充保险的市场主导阶段。这种保险制度的运营是在国家出台一系列相关政策之后，服务也更为完善。就目前的发展来看，企业养老保险制度已经逐渐取得一定的成果，既完善了企业补充保险制度，也强化了运行机制，这也是经济转型带来的直观变革，对改革开放的发展发挥着重大作用。
4 我国企业养老保险制度中存在的主要问题
随着社会经济的不断发展，我国的企业养老保险制度取得了很大成就，但是相比发达国家的养老保险制度，仍然存在一些问题。通过政府及企业方面的分析可以从中寻找到问题所在。
4.1 从政府方面来看，问题主要存在于政策方面
政府虽然比较重视企业养老保险制度的制定与实施，但是仍然处于一个宏观层面的规划，对于实际操作的手段及策略仍然欠缺考虑，这也导致了企业在具体执行政策过程中会出现各种各样的问题，这些问题对于政策制度的有效执行造成了障碍。此外，与之相关的鼓励政策也存在缺失，导致了一些问题的产生。目前我国的企业养老保险制度并不是国家强制执行的，目的是为了激发企业的积极性。而企业经营的目的是追求利益最大化，所以，缺少了国家的强制政策，也没有政策鼓励，企业对于养老保险制度缺少应有的热情，制度自然存在缺失。如果国家能够给予企业一些税收等政策鼓励，就能够有效地激发企业对于政策制度的关注与实施，使他们热衷于制定养老保险制度。
4.2 从企业方面来看
企业养老保险制度对于我国社会发展来说仍是一个新兴事物，所以，在对这方面的制度建设中仍然会存在顾虑，在建设中更多的是进行不断地探索。企业的发展理念是实现利润最大化，所以，对于利益之外的其他方面的投资就缺少足够的热情，而养老保险制度的建立自然与利益关系不大，自然不被重视。这主要体现在几个方面，企业在管理上缺乏规范性，一些企业将应该用到员工养老保险方面的资金投入到生产或其他领域，以此来创收。有许多企业对于薪酬激励的方法更为热衷，企业将这部分资金直接奖励给员工，使他们能够在当下获得收益，激发工作积极性。一些企业的资金有限，所以他们会将有限的资金投入到回报率高的生产中去，所以，为了追求更多的利益，企业就会相应减少养老保险这部分资金的投入。
5 如何完善企业养老保险体制
由于企业养老保险制度没有受到国家政策的强制执行，所以企业的养老保险制度存在多且不成熟的现象，只有从政府和企业两方面来进行不断的改进，才能有效地完善企业养老保险体制，使其真正发挥社会效能，适应社会经济的持续发展。
5.1 就需要政府对企业养老保险制度的相关法律法规进行完善
首先，要加大政策的扶持力度，向发达国家学习，以相关的优惠政策来促进企业养老保险制度的建立与实施。同时也要对养老保险制度进行有效的监管。政府要构建完善的法律制度，保障企业养老保险的收益与安全。对于一些中小企业，政府也要强制其参与养老保险制度。就目前而言，我国养老保险制度的制定大多是一些国有大型企业，中小企业很少，这与企业的经济实力有着密切的关系。其次，企业建立养老保险体系所付出的成本并不高，对企业自身形象的树立以及员工才能的发挥都有着积极的影响。所以，政府要从引导的角度出发，确立相关的制度，激发中小企业能够构建适合于自身发展的养老保险制度。此外，政府也要加强市场建设，首先政府要提高自身的管理服务水平，提高服务质量，加大养老保险市场的投资，提升服务能力，强化金融制度，使养老保险制度能够在一个完善健康的环境下发展。
5.2 需要企业从几点来完善和执行养老保险制度
企业要对利益最大化有更清晰的认识，抛弃短期利益化认知，考虑企业的长远发展。企业针对自身所创建的养老保险制度，可以进行内部的宣传，使员工从中感受到企业的优势及实力，激发工作积极性。企业也要选择合适的基金管理机构，保障养老保险基金的安全与收益。此外，企业也要加强自身的制度规范，确保养老保险的各种费用明细都能够反映在会计报表中，能够随时接受监管需要。
参考文献：
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篇4
【关键词】养老保险；财务会计制度；法律法规
1引言
推行养老保险政策，最大的好处就是解决人们老年生活无所依靠的问题，其主要是利用现在的资金，将其进行储存，为日后的生活做准备。同时，当退休金被人们领取了一定时期后，政府也会定期进行一定数额的补贴，是利国利民的好政策。但是，在实际养老保险政策的推行过程中，渐渐出现了一些问题，这些问题阻碍了养老保险政策的发展。因此，面对这种情况，我国政府应根据实际国情，在现有的养老保险政策的基础之上，完善养老保险基金财务会计制度，处理好养老保险账户的相关问题，为日后养老保险相关工作的进行奠定良好的基础。
2我国养老保险制度的发展过程
1951年2月26日，我国正式颁布了《中华人民共和国劳动保险条例》，由此开始，保险事业便逐渐发展起来。在随后十几年的时间里，相关部门着手制定了统一规范标准的养老保险制度，并在执行的过程中，进一步得到了正规化和制度化的完善。在1966年到1976年十年的时间里，养老保险制度的推行受到了严重阻碍。到1977年后，养老保险制度开始逐渐恢复和改善。1993年后，我国的养老保险制度已经基本成形，制定了结合我国实际国情的养老保险制度。
3现阶段我国养老保险基金财务会计制度中的问题
现阶段，我国养老保险制度的推行受到了一定的阻碍，这是由于在养老保险制度中仍存在一定的缺陷，再加上社会的不断发展和经济结构的不断调整，传统的养老保险制度以及相关政策已经不能满足目前人们对于养老保险方面的需要。在现阶段我国养老保险基金财务会计制度中，最突出的问题就是个人账户核算不清楚的问题，造成这一问题的原因是在养老保险制度推行的过程中，根据一定的条件制定了一些账户，由于这些条件的限制，使一些地方的养老保险资金产生了收支不平衡的问题。其中，特别是在一些“无条件”的地区，由于不具备建立账户的条件，出现了一些使用“个人账户基金结余”填补统筹基金缺口的情况，并且使用的资金数量比较混乱，给日后个人账户的单独核算工作造成了一定的麻烦。此外，一些没有按时上缴的养老保险费用也没有纳入会计核算的标准中，这就会使无论是个人，还是国家，都会产生一定程度的亏损，使某些地区出现养老保险资金欠缴，不能按时入账的情况。同时，在养老保险制度的推行过程中，还存在另一个重要的问题，就是个人账户的资金与实际账户的资金数量不符，由于账户科目各项资金的设置不够清晰，再加上账户资金的计算过程存在一定的错误或失误，使基金结余后得到的数据不够准确。
4完善养老保险基金财务会计制度的几点思考
通过对以上养老保险基金财务会计制度中的相关问题进行分析，结合我国的实际国情，应采用以下的方式进行调整，使养老保险基金财务会计核算制度得到进一步完善：制定健全的养老保险基金财务会计管理的法律法规、借鉴国外发达国家的相关制度以及采用会计核算法管理基本养老保险个人账户。
4.1制定健全的养老保险基金财务会计管理的法律法规
我国推行养老保险基金财务会计制度是一项重大举措，对完善我国的法律法规以及提高人们的生活水平都有着非常重要的意义和作用，但也由于我国在养老保险制度落实方面没有一定的经验和基础，使其推行过程困难重重。因此，我国政府必须改变这种不利的养老制度推行现状，保证养老政策的顺利推广。首先，政府应制定健全的养老保险基金财务会计管理的相关法律法规，并认真贯彻落实，同时还应让我国的相关法律法规和国际上的相关法律规范进行结合[1]。根据目前已有的养老保险的会计制度，进一步制定出符合时展的、符合我国社会实际情况的、真正能够解决养老保险方面问题的相关制度以及法律法规。其中，相关的法律法规应明确相关的责任问题，对各项工作和细节的要求与标准进行清晰地划分，这对实施并维护养老保险政策起到关键作用。只有从法律法规和相关制度上同时进行完善，才能够真正地发挥养老保险政策的价值，达到提高我国国民生活质量的效果。
4.2借鉴国外发达国家的相关制度
在西方的一些发达国家，养老保险制度的发展已经比较完善，借鉴其相关的规范和标准，能够进一步促进我国养老保险制度的建立与完善。本文从下面几个方向进行分析：①使养老保险基金制度具有一定的强制性，由我国人社部财政部和各地方政府进行收缴和管理，并建立严格规范的管理制度，养老保险基金全部纳入财政专户，必须保证基金的安全和增值。建立行之有效的内部控制制度，确保不相容岗位相互分离。②养老保险基金应由企业和个人共同缴纳，简单地说，企业强制性收缴企业员工养老保险金的个人应缴纳部分，连同企业应缴纳部分全部交给社会保险部门，并根据国家相关的法律法规，在参保人达到退休年龄并符合缴费要求时，由社会保险部门计算出退休金领取标准，并及时定期发放到退休人员的银行账户。③采取个人自愿的商业养老方式。在这一方面，我国的发展还比较欠缺，有关部门应对这一方面给予一定的重视，制定出相关的法律法规充分发挥企业年金和商业保险的补充功能，为人们在这一方面的需求提供相关的保护和帮助。
4.3采用会计核算法管理基本养老保险个人账户
由于养老保险政策在实施的过程中涉及内容比较多，具体流程也比较复杂，在明细账户的环节中，应有效控制账户设置，减少无实际意义的相关账户，进一步降低工作人员的压力和负担，这种方式也能够使账户信息更加清晰，准确地反映账户内容。在这一过程中，应采用会计核算法管理基本养老保险个人账户，这样做可以有效提升个人账户的使用情况，同时也能提高养老保险资金的计算效率。此外，完善会计核算计算方法制度，对个人账户的核算流程采用统一的标准进行，减少资金数据核算错误的情况[2]。养老保险个人账户的管理是一项长期的事业，通过采用会计核算法进行管理，对长期产生的账户数据能够进行有效管理。在个人账户的管理中，制定各项收支费用的明细，能够有效帮助进行账户的管理，提高个人账户资金的清晰度。
5结论
目前，我国的养老保险基金财务会计制度还不够完善，相关工作的执行也缺乏相应的制度进行约束，使养老保险制度的落实存在一定的障碍。这主要是由于现阶段我国养老保险政策的推行缺乏成熟的机制，相关经验也不足，这种现状使养老保险政策的推行以及相关制度的制定还有很长的路要走，特别是在养老保险基金财务会计制度方面，亟待完善，建立健全的养老保险基金财务会计制度，是保证养老保险政策顺利推行的重要基础。同时，加大力度对养老保险账户基金进行有效处理，计算出人们需要上交的养老保险费用的金额，从一定程度上缓解人们的经济压力。因此，完善养老保险基金财务会计制度是现阶段我国政府的重要工作之一，是提高人们经济收益，促进养老保险事业发展的重要环节。
【参考文献】
【1】丁增芹.完善养老保险基金财务会计制度的几点思考[J].低碳世界,2017（01）:250-251.
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关键词:养老金;计发制度;养老保险缴费替代率
人类社会已经进入老龄化时代,正面临着一场无声的挑战,无论发达国家还是发展中国家都程度不同地感受到冲击与震动,都在思考和采取对策应对老龄社会的种种挑战,而首当其冲的就是通过对现行体制的调整、完善与改革,建立一个适应老龄化时代需要的社会养老保障体系。我国现行的养老保险制度是国务院颁布的国发[2005]38号文,即从2006年1月1日起,个人账户的规模统一由本人缴费工资的11%调整为8%,全部由个人缴费形成,单位缴费不再划入个人账户。同时实行新的养老金计发办法,并实行5年的过渡期,实行“老人”老办法,“新人”新办法,“中人”中办法(老人指2006年1月1日以前退休的职工实行的原养老金计发办法;中人指2006年1月1日至2011年1月1日期间退休的职工,新人指2006年1月1日以后参加工作的职工)。
1 新的养老金计发办法较过去的养老金计发办法有了很大的改进,充分体现出了多缴费多受益的理念
新的计发办法中养老金的计算包括四部分:(1)基础养老金=(上年度在岗职工平均工资+个人指数化平均工资)÷2×全部缴费年限;(2)个人账户养老金=个人账户储存额÷计发月数;(3)过渡性养老金=指数化月平均工资×账户前视同缴费月数1.3%;(4)过渡性调节金=120+工龄(不得大于150);其中1998年9月30日后参加工作的养老金只包括前两项。
(1)新计发办法较原办法中基础养老金中,工龄每多一年,基础养老金则提高1%。并将指数化月缴费工资与社会平均工资相加除2,一方面体现出个人缴费指数高的职工基础性养老金高,另体现出了职工缴费时间越长,所得养老金也越多。较原先基础养老金=上年度在岗职工平均工资×20%的简单计算方法有了较大的改进,也体现出缴费水平高、时间长的养老金待遇就高的理念,提高企业和职工的缴费积极性。
(2)养老保险个人账户养老金按照不同退休年龄规定了不同的计发月数,较过去的固定的个人账户养老金计发月数有了很大的进步,根据职工退休时距平均寿命的多少来决定个人账户计发的月数,更加的科学合理。
2 中国是一个人口众多的发展中国家,经济发展水平较低,城乡二元结构明显,存在一定比例的贫困人口
中国政府组织的养老保障,确保大多数人的养老保险待遇得到保证。这是社会稳定的需要,也是社会发展的重要目标。在新的养老金计发办法运行情况。新的计发办法到目前为止已经运行近4年,随着时间的推移,通过新办法计发退休费也显现出了一些问题。
(1)按照现行的缴费比例进行缴费,如果是1998年9月30日后参加工作的,预计退休时的月养老金只有平均工资基数的一办强,也就是说预计养老金替代率至多达到0.6。不能满足企业的养老金需求和人民群众日益增长的消费需求,易降低企业和职工的缴费积极性。社会养老保险的替代率(养老保险替代率指退休金价值占某一时期内员工收入的比例,从某职工的退休金替代率可知道其退休后的生活大概可以维持在什么水平。)原因是他们推行最低公共养老金水平。中国的社保养老替代率基本达到60%左右,当然,这是针对社会平均工资而言的,对于低收入者,也就是月收入两千多元的人比较有利。而社保养老基金不能满足养老需求,是对于中高收入者而言,月入1万元,替代率就只能在20%以下。根据我国仍然属于发展中国家,过高的替代率会使参保人、企业、国家不堪重负,但是处于社会互济的考虑,对低收入阶层提供较高的替代率有利益他们保证退休以后的生活,而中高收入阶层收入渠道较低收入阶层要多,包括储蓄、基金、股票、房产租金等等,但是如果高低收入阶层的替代率差距太大,无疑打击了中高收入阶层缴费的积极性,不利于养老保险基金的长期安全有效运行。
(2)对于那些有固定工龄的职工,过渡性养老金的计算公式中,账户前视同缴费的工龄在换算养老金时的参考依据存在不合理之处。
①视同缴费工龄换算养老金时的依据为账户后缴费的水平,即现在工作单位效益的好坏,决定着职工过去固定工龄的养老金换算水平。缴费水平高的,建账户前工龄也随之升值。这对于那些单位过去效益好,而现在效益下降,工资待遇低的职工就存有不合理性。
②另外,如果有较长视同工龄的职工所在企业经济效益下降,原来职工工资水平高,后来缴费工资降低了,还会出现工连续缴费时间越长,养老金计发待遇越低的情况,存在不合理性。如一名有10年视同工龄的职工,在建立养老保险个人账户后缴费水平一直较高,后来缴费水平下降了,出现了越是继续缴费,退休后养老金越是下降的问题。
3 通过对养老金计发办法的研究,养老金计发办法需要继续改革
首先要改进养老金计发办法,更加充分兼顾效率和公平。既能保证广大职工的基本退休养老待遇,又能使单位效益好,工资待遇水平高的职工在退休时计算养老金能合理体现出可以被接受的待遇增加额。虽然现行的企业年金制度是对现行养老金计发办法的补充,但是现在企业年金系统设计的过于复杂,这将直接影响企业年金的持续发展,四个角色的信托模式(在法人受托模式中,企业年金的管理机构有四个角色,分别是受托人、托管人、账户管理人和投资管理人)将使很多企业在建立年金时出现困难。无法使企业年金制度的得到广泛的推广。
4 通过对现行养老金计发办法利弊分析,国家应该采取更多的措施
(1)完善养老保险制度,实行更加灵活的分配方式,实行多层次保障。第一层次将现行的养老保险制度中的社会统筹基金部分独立出来,使其成为一个由中央政府直接管理的公共养老保险计划。第二层次将现行养老保险制度中的个人账户部分独立出来,使其成为由政府监管、强制性的、规定缴费额的养老保险计划,即缴费性养老保险计划。第三层次自愿的个人养老基金即个人投保,以及企业开办的职业年金计划。由于这一层次计划属于微观主体的自愿行为,称其为补充养老保险计划。通过完善三个层次的养老保险分配方式,达到将再分配功能、储蓄功能与保险功能有机地结合在一个共同养老保险制度之中的目的。
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准备建立的全市统一的养老保险、医疗保险和救助体系均为针对农村居民或部分农民，标准有别城镇，但目标仍是要与城镇并轨。
每年近1.5亿元补贴全征地农民养老保险佛山市政府将建立农村居民基本养老保险，专门针对全征地农村居民，而不是所有农村居民。这一保险将向城镇养老保险逐步靠拢，最后实行双轨并行。
这一保险，将以村（居）民委员会为参保单位，村民委员会负责为符合参保条件的对象办理手续。保险支付的养老费由区、镇（街道）两级财政及农村集体经济组织三方负担，全征地农村居民个人无须缴纳。
早前佛山出台的农村工作“五十条”明确：征用地安置补助费应全部用于失地农民的就业安置；土地补偿费的使用应首先满足农民建立社会保障关系的需要。
根据这两个原则，农村集体经济组织须将征地补偿收益、土地使用权流转收益、土地经营和物业收益预留一定比例，作为趸金缴纳养老保险费（其中征地补偿收益和土地使用权流转收益应提取50%，土地经营收益和物业收益提取20%至40%，由国土、农业、财政等部门监督实施）。
目前佛山全市全征土地农村居民总数为39.2万人，其中可以马上享受养老费的人数约为6.2万人，每月他们可以得到120元至300元不等的补贴。以每月200元的标准的计算，佛山一年的支出总额约为1.48亿元。
［操作细则］实施对象：
全征土地农村居民。即属耕地被征用90%以上的村或集体土地被征用70%以上的村，并享有农村集体经济分配权的16周岁及以上的农村居民，标准由国土部门具体制定。
缴费标准：
从实施之日起，男满60周岁、女满55周岁的全征地农村居民可不用缴费直接享受补贴待遇；男不满40周岁、女不满35周岁者，若至享受养老费年纪时累计缴费不满20年的，可一次性补缴满20年的费用，享受保险；而40至60周岁间的男子，35至55周岁间的女子，需连续缴费至可享受养老费年纪。以上费用均由二级财政和村集体经济支付。
全征地农民基本养老基金计算方法是，以佛山市上年度城镇职工社会月平均工资的60%至100%为基数，按8%至12%的计征率逐月缴交。
丧葬补助：
享受全征土地农村居民基本养老保险补贴待遇期间死亡的，一次性支付死者家属丧葬补助费1000元，丧葬费由统筹基金支付。
基本医保各区最高限额不同从明年1月1日起，佛山全市将建立农村居民基本医疗保险制度，实行农村居民个人参加，区、镇两级财政补贴，区级统筹。这一保险制度将与城镇医保分开运作，以后逐步并轨。
凡未参加城镇职工基本医疗保险的佛山市户籍农村居民（指村、组集体经济组织成员）都应以家庭为单位参加所在区的农村医保。有条件的区，也可覆盖至本市户籍未参加城镇职工基本医保者。
在各区农村医保名称统一后，医疗费报销比例也将统一。即纳入医疗保险规定范围的医疗费，在起付标准以上、最高支付限额以下的部分，由统筹基金统一按不同金额分为两个比例报销：10000元及以下部分按70%报销，10000元以上部分按80%左右报销。起付标准也将统一：一级医院300元左右，二级医院500元左右，三级医院700元左右，起付标准以下者个人自负。
但是，最高支付限额和缴费标准并未统一。各区的医保基金年度支付限额由3000元至60000元不等，而相应地，其人头缴费标准也在40元至250元之间浮动。其中，区、镇（街道）财政分别补贴15%至25%，村（居）组集体和个人缴费占50%至70%.另外，商业医疗保险和医疗保障救助制度将作为农村医保的补充。有条件的区、镇可在参加农村医保的同时，建立医保救助基金，这一基金来源通过多渠道筹集；也可以向商业保险公司购买商业医保。
操作细则：
参保家庭：一个家庭中有一个参保对象未参保的，则全户家庭不能参保。已参加城镇职工基本医保的，视为已参保。
缴费办法：
区、镇（街道）应将本级财政补贴的基本医保费用纳入当年的财政预算，及时划入农村居民基本医保基金财政专户。个人缴费部分，有条件的村（居）、组集体经济组织可以代缴。
特殊群体缴费：经民政部门核定的五保户、低保户等特困群体人员参加农村居民基本医保，个人无须缴费。其应缴额由所在区、镇（街道）两级财政各承担一半。
低保标准3年后统一另外，佛山还统一制定了农村居民最低生活保障标准。从明年1月1日起，各区农村居民低保标准在原标准基础上增加本区城乡低保标准差额的20%至30%.3年后，农村居民低保标准将逐步统一到各区城镇居民的低保标准上。
有关意见还规定，农村特困居民子女在义务教育阶段在教育部门指定学校就读的，全部减免书杂费、住宿费；在普通高中和中职学校就读的，由各区根据本地实际全部或部分减免学杂费、住宿费；在高等学校、市外中职学校就读的，由各区根据本地实际向其发放助学补助金。
农村五保供养制度也将从明年1月1日起统一，届时年供养经费不得低于本区农村居民上一年度纯收入的60%.操作细则：
住房救助：全市用3年对农村特困居民现居住的残、危房分期分批“加固改造”或“整体搬迁”等形式逐步改善。
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一、引言
养老保险，又称老年保险或年金保险，是指劳动者在达到国家规定的解除劳动义务的劳动年龄界限，或因年老丧失劳动能力的情况下，能够依法获得经济收入、物质帮助和生活服务的社会保险制度。〔1〕养老保险是社会保险的主要险种之一，是社会保障制度的重要组成部分。随着我国人口老龄化日趋加剧，养老问题开始受到人们的关注，这使养老保险事业得到了很大的发展。民政部统计资料显示，截至2009年底，我国65岁及以上人口11309万人，占全国总人口的8.5%,比去年上升了0.2个百分点。60岁及以上老年人口为16714万人，占全国总人口的12.5%，比去年上升了0.5个百分点。①由此可见，我国已经步入老龄化社会。尤其是在农村，我国农村人口有8亿左右，农村人口占总人口的比例大，人口老龄化趋势尤为严重，农村人口的养老问题更为突出。农村社会养老保险基金是国家为健全社会保障制度、保障农村适龄公民老年基本生活的专项储备基金。作为一笔特殊的保险基金，能否实现其有序和规范化的管理，确保农保基金的正常运营，实现农保基金的保值增值，关系到整个农村社会养老保险事业的发展，也直接关系到新农村建设和整个社会的和谐发展。目前，我国的农保基金在管理方面比较混乱，基金运营管理存在问题。因此，亟待加强对农村社会养老保险基金的管理，更期待一套有效的管理模式。目前，对我国农村社会养老保险基金管理模式进行全面系统深入研究的资料还不多，本文在借鉴和吸收国内和国外相关研究资料的基础上，对我国农村社会养老保险基金管理模式进行较深入的探讨。
二、我国农村社会养老保险基金管理模式的现状
我国于1991年1月正式决定由民政部负责开展建立农村社会养老保险制度的改革试点，1991年6月研究制定的《县级农村社会养老保险基本方案》明确规定：（1）农村社会养老保险基金的筹资管理模式采用完全积累制（基金制），资金来源以“个人缴费为主，集体补助为辅，国家给予政策扶持”为基本原则。养老金待遇根据个人帐户累积额确定，体现“自助为主，互助为辅”的原则。此外，还规定了参保人每月交纳养老保险费的标准有十个档次，即2、4、6、8、10、12、14、16、18、20元，以供不同的地区以及乡、镇、村、企业和参保人选择；（2）农村养老保险基金分层管理模式采用政府集中制，农村社会养老保险基金以县为单位统一管理，县（市）成立农村社会养老保险事业管理处，经办农村社会养老保险的具体业务，管理养老保险基金，基金运作主要是存银行、买国债；（3）农村养老保险基金的给付模式属于确定缴费制，领取养老金从60周岁以后开始，根据交费的标准、年限，确定支付标准。1991年，民政部在山东省首次进行了较大规模的农村社会养老保险试点，至今已投入了巨大的人力、物力、财力，并出台了各种规章制度与操作方案。2009年国务院开展了新型农村社会养老保险试点，试点覆盖面为全国10%的县（市、区、旗），以后逐步扩大试点，在全国普遍实施，2020年之前基本实现对农村适龄居民的全覆盖。从总体上来说，这项政策取得了很大的成就，农村社会养老保险事业也得到了快速的发展。1997年，农保发展到高峰，积累金额140亿元，全国参保人数超过8000万，试点县（含县级市、区）达2000多个，约占全国县一级地区的2／3。2005年底，全国有5442万农村人口参加，积累基金总额310亿元，对解决我国养老问题起到了一定的作用。但是，我国农村社会养老保险基金管理也存在一些问题，近年来农村社会养老保险的参保人数正在逐渐下降，这样结果导致了农保基金的规模也逐渐缩小，农村社会养老保险基金运营效果不理想，收益率总体偏低，养老农保基金管理方面存在着突出的问题。
三、农村社会养老保险基金管理模式存在的主要问题
当前由于社会养老保险管理制度不健全，因此养老社保基金管理不是很规范，存在农村养老保险基金的违规投资和拆借挪用问题，资金的投资风险过大，投资收益偏低。养老农保基金管理模式方面的问题突出表现在以下几个方面：
1.政府财政支农力度不足
资金的筹集是农村养老保险制度的核心内容和首要环节，政府财政支出水平低是我们国家农村社会养老保障制度不完善的原因之一。我国政府财政用于社会保障的比例在世界上都是较低的，而且国家在养老保险资金较低的投入中也是把很大部分给了城镇职工，而真正投入到农村社会养老保险的资金非常少。所以，资金缺乏是农村社会养老保障制度的关键问题。政府对农村社会养老保险基金的贡献水平低，农民参加养老保险实际上是相当于纯个人储蓄积累保险，从而影响了农民参加养老保障的积极性。政府对养老保险的重视乃至社保机构的工作，主要还是针对城镇职工，农村社会养老保障制度建设没有得到政府的充分重视。
2．农村社会养老保险基金
帐卡、帐证设置不齐全大部分乡（镇）农村社会养老保险基金管理混乱，没有单列帐目反映，经办机构不仅办理保费收取、支付及帐户管理等业务，而且同时负责基金管理和运营工作，引起基金管理上的混乱。乡（镇）收取村上交的农户保险费有的摆在乡财务帐上，有的挂在乡民政所帐上，有的乡（镇）没有建立农保基金明细帐，没有单独以村为单位将农保投保情况列帐反映，甚至有的还没有将保险证发至保险农户手中。所以，在以后的实际工作中，还必须进一步完善农村养老社保基金的帐卡、帐证的建立和设置情况。
3．基金违规投资和私自挪用
在我国，由于一些农村乡镇农村养老社保基金管理混乱，个别地区由于财政困难，基金被挪用的可能性很大，而且至今难以收回，农村养老社保基金的违规投资和私自挪用基金的现象时而发生。有的地区违规使用农保基金的情况比较普遍，大量动用农保基金建造老年活动中心，或挪用基金搞其他基建项目。其实，养老基金只能解决老有所养问题，尚不能解决老有所乐问题，大量的基金被挪用，严重影响了农村社会养老金的支付能力，同时也影响了基金的保值和增值能力。在我国农村许多的乡镇将收取的农保费不是如数上缴而是挪作他用，严重影响了农村养老社保基金的保值和增值。
4．养老保险基金保值增值难
农村社会养老保险基金是负债资金，这些负债将以各种形式返还保险对象，这一特点决定了基金运营要以稳妥无风险为核心原则。有的地区、部门却将被称为“养命钱”的农保基金投向有风险的各类企业，甚至以此搞不正当的交易，使基金的安全保值受到严重的威胁。国家宏观政策限定社会养老保险基金只能存银行和买国债，但有的农保处却将基金存于非银行金融机构，存在着一定的隐患。从长远来看，基金难于保值增值，基金保值增值的关键是有关政策、认识、办法、操作等不适应我国经济迅速发展时期所伴随的较高通货膨胀的情况。因而，难以保值，更增不了值，全国大部分基金运营的收益率比国家权威部门公布的保值标准低3-5个百分点。其原因是由于没有国家优惠政策，没有树立科学的保值概念与标准，没有建立随通货膨胀变化动态的基金运营的保值增值机制，还有一些地方不具备保值增值的条件。
5．基金流失现象严重
近年来，农村社会养老保险基金的流失现象时有发生，比如，2004年河北省劳动保障厅农保处把4000万元农民养老保险本金，委托亚洲证券石家庄自强路营业部购买国债，此后被违规用于证券投资。2007年5月，亚洲证券宣布破产，4000万元投资不仅难获收益，连本金也难以收回。即使是正常的国债投资，也发生过大额投资无法收回的情况。2002年，北京市劳动保障局农保处累计拿出2.3亿元，通过银行委托大鹏证券购买国债，由于大鹏证券此后被破产清算，2.3亿元农保基金难以收回。虽然这只是个案，但可以反映出农村社会养老保险基金管理的不完善。据推测，全国已流失基金达数亿元之多。
四、养老保险基金管理模式的国际经验借鉴
在养老保险制度改革和养老保险基金管理方面，国外有很多成功的经验和做法很值得我们借鉴，比如智利、美国、英国和新加坡养老保险基金管理的一些成功经验，对于构建我国农村社会养老保险基金管理模式具有重要的借鉴意义。
1．智利养老保险基金管理的经验
智利的养老保险基金由过去的现收现付模式改革为完全的个人帐户制（包括基本个人帐户和补充个人帐户），个人将其纳税收入的10%的养老金投入作为其基本个人帐户，个人在基本个人帐户基础上为将来得到更多养老金而进行更多储蓄，所设立的帐户为补充个人帐户，参保人个人帐户里积累了大量的资金，使得养老保险基金的规模不断扩大。养老保险基金由私人养老保险基金管理公司（PensionFundAdministrators,AFP）负责经营管理,保险费完全由个人缴纳，雇主不需要承担供款义务，私人养老保险基金管理公司将基金投入到资本市场进行有偿运营。养老基金管理公司定期将个人帐户上的基金投资盈利状况告知参保人，以便于参保人对其进行监督。智利政府还规定，养老基金管理公司每月的投资收益率，不得低于过去12个月全部养老金平均实际收益率2个百分点，如果低于最低收益标准，可用收益波动准备金和现金准备金予以弥补。采取这些措施提高了养老保险基金的投资回报率，有利于解决养老保险基金保值和增值难的问题。
2．美国养老保险基金管理的经验
美国是世界上建立养老保险制度较早的国家之一。美国政府认为，基于精算原则，与就业、工作业绩、缴费等相关联型的企业保险应该推崇，私人性质的、完全依靠个人缴费的个人养老保险得到鼓励和发展。经过不断地改革和探索，美国逐步形成了由国家法定养老保险、企业补充养老保险以及个人退休储蓄帐户构成的“三支柱”养老保险体系。在社会养老保险方面，美国退休者按照指数化的工人平均收入累积计算方法领取养老金，可以进行收入分配，调节收入差距。在养老保险基金管理方面，美国的一种成功做法就是引入了TSP计划，其全称为节约储蓄计划（ThriftSavingsPlan）。TSP基金实行完全的积累制，储蓄是自愿的，退休后的给付额由退休前的储蓄决定，实行税前储蓄，投资收益免税。这样，一方面促使企业不断积累养老基金；另一方面又减轻了政府支付养老金的财政负担。TSP基金在法律体系、管理模式、投资运营和监督管理等方面的做法和经验，对我国农村社会养老保险基金管理有重要的启示作用。
3．英国养老保险基金管理的经验
随着社会养老负担的加重，英国对作为福利国家的传统养老保险体制进行了市场化改革,在养老保险方面主张减少政府的责任，鼓励参与私人养老金计划，发挥个人和私营机构的作用。政府在缴费、基金增值和退休金给付等方面给予减免所得税政策，积极推动企业养老保险，降低国家补充养老保险，以限制国家在其养老保险制度中越来越大的公共支出。英国政府改革了过去单一养老保险模式，建立了多层次养老保险体系。通过改革,既减轻了政府的财政负担,还提高了居民的储蓄倾向，促进了养老保险事业的大力发展，截至2007年底，英国养老金总资产达到2.9万亿美元,约占全球养老金总资产的11%,居世界第二位。英国养老保险体制的改革，对于我国在农村养老保险改革的进程中界定政府与市场之间的责任，发挥农民参加养老储蓄的积极性具有重要的启示作用。
4．新加坡养老保险基金管理的经验
新加坡养老保险基金所采用的集中管理模式取得了较好的效果，通常被认为是东亚乃至世界范围内养老保险制度成功运行的典范。职工所缴纳的养老保险基金由高度集中的基金会组织———政府的中央公积金局集中统一管理和投资运营资金，参与社会保障的职工个人，无权自由选择投资基金管理方式。社会保障金的收益率由政府单方面确定，并支付给参与社会保障的职工。保险基金实行一次给付制，雇员到55岁时，除保留政府规定的法定存款外，可连本带息取走养老保险费用。为了避免投资者过分追求高收益率而一味进行高风险投资，新加坡对各类资产的投资比例也进行了限制性规定，养老基金可投资于政府债券、金融管理局存款、市场债券、信托公司股票和银行存款，80%以上的养老基金要投资国债。
五、我国农村社会养老保险基金管理模式探究
在借鉴国际上养老基金管理成功经验的基础上，探索符合我国实际情况的农村社会养老保险基金管理模式，建立个人缴费、集体补助、政府补贴相结合的新农保制度，实行社会统筹与个人帐户相结合，与家庭养老、土地保障、社会救助等其他社会保障政策措施相配套，保障农村居民老年基本生活。
1．完善农村社会养老保险基金的筹资管理
我国农村社会养老保险基金采取完全积累的个人帐户筹资模式，资金的筹集是采取以个人缴费为主、集体补助为辅和国家予以政策扶持的办法。目前，国家设计了不同的缴费标准，缴费标准设为每年100元、200元、300元、400元、500元5个档次，地方可以根据实际情况增设缴费档次。这样，可以满足不同条件农民的需求。但在农村养老保险基金的筹资过程中，国家给予的更多的是政策上的扶持，真正对农村养老保险基金的财政支出还是比较少的。所以，政府应加大财政补贴，加大财政支农支出比例，合理调整财政支农支出结构，完善农业投入机制，实实在在地增加农民现金收入，拓宽农村社会养老保险基金的筹资渠道。在筹资管理模式上，可借鉴日本和欧盟国家的一些成功做法，国家农村养老保险补贴的资金，一部分可通过提高国内农产品价格的办法将补贴负担转嫁给消费者；另一部分资金通过各种农产品价格计划间接或者直接从政府预算中获得补贴。
2．规范市、乡（镇）、村三级的帐、证、卡的建立和设置
据调查，我国许多乡镇农村社会养老保险基金的帐卡、帐证不齐全，甚至有的还没有将保险证发至保险农户手中。针对许多这种乡镇农村社会养老保险基金帐卡、帐证设置的不齐全，以及基金管理混乱的情况，必须从检查管理制度入手，严格审查市、乡（镇）、村三级的帐、证、卡的建立和设置情况。看各级部门是否建立了农保代办机构并指定了专职代办员，审查农保基金是否在专业银行设立了农保基金专户，是否做到专帐专管、专款专用。审查“保险费收入”总帐、明细帐和“保险费支出”明细帐，重点审查乡（镇）、村财务所反映的农保费收取数和上缴数是否相符。
3．规范农村养老保险基金的投资运营管理
目前，我国单一的投资渠道很难实现基金的保值和增值。随着国内资本和金融市场的发育，应逐步降低国债购买和持有比例及银行存款比例。积极而稳步地发展和扩大投资渠道，充分利用各种投资渠道进行优化组合，并完善各项配套政策、措施，规范各地的基金增值渠道，确保基金的安全增值。对于刚进入市场化运营的农村社会养老保险基金，鉴于目前金融体制、投资环境的状况，要建立一整套的管理制度，如基金运营的法定储备金制度以及财务公开、绩效评级和严格处罚制度、市场准入制度和竞争退出机制，通过确定指数化的投资收益指标的方法确保投资收益等。在农村社会养老保险基金的运营管理方面，可以借鉴智利政府的做法，规定农村社会养老保险基金投资运营的收益最低线。当投资运营机构的投资收益率低于最低标准时，应用收益波动准备金和现金准备金予以弥补，这样使基金既能降低风险，又能保值增值。在农村社会养老基金管理方面，应尽快制定优惠政策和保护措施，如对乡镇企业筹集的社会养老保险基金准予所得税前扣除；按规定提取的管理费免征税费；基金运营免征营业税。
4．完善农村社会养老保险基金的分层管理模式
目前，我国农村的社会养老保险基金分层管理模式是政府集中型，县级农村社会养老保险职能部门负责经办农村社会养老保险基金的筹集、投资运营和支出管理。实际上，农保基金应由省级或市级农保部门集中统一进行管理，这样可以有效地杜绝基金的挪用现象。此外，对于违规使用养老基金的行为要作出相应的处罚规定。根据相关规定，由于受各方面条件的限制而不能保证实现适当增值率的投资主体，农村养老社保基金可以允许其全部上缴，由省一级的部门负责承担基金的保值增值责任。如果省级部门还是不能实现保值增值的，那么就应该由全国有关机构对基金进行管理。从全国各地的情况来看，部分省（直辖市、自治区）管理层次较高，收缴的保费全部上缴省、市、县等各级农村养老保险基金管理中心按有关政策规定运营；有的省养老基金采取省、市、县三级管理，初步形成了省、市、县、乡、村上下贯通的管理体系；有的则在市、县（区）等较低层次进行管理。实际上，农保基金的管理层次应统一集中在省级层次，由于个人帐户基金完全归参保人个人所有。所以，管理层次的提高不会过多受到地方利益的干扰。
篇8
关键词：新准则企业职工薪酬 会计核算 变化
一、新准则关于应付职工薪酬的主要变化
（一）完善了短期应付薪酬的会计核算
新准则在应付职工薪酬的核算上更加细致和科学，旧准则中没有提出过短期薪酬的概念，只在一些与短期薪酬相关的条文和指南中有分散的表述。这次新准则第二章重新规范了短期薪酬的账务核算，把旧准则中在指南和讲解中的内容，例如关于短期带薪误工等纳入到新准则的正文内容。企业为职工缴纳的保险等实际上是企业为职工提供的离职后的福利政策，应属于设定提存计划，在新准则中将此部分核算内容调整到离职后福利。另外 ，企业为职工提供的非货币利一概运用公允价值计量，如果在公允价值不能取得情况下采用成本计量。
（二）首次提出了离职后福利概念
在旧准则中，除了企业为职工缴纳的五险及年金以外，没提到的离职后福利概念，在新准则中也有相应表述。新准则增加了离职后福利一章来加以区分设定提存计划和设定受益计划，在此基础上规范了离职后福利的会计处理。
（三）完善了辞退福利的会计核算
实际工作中由于辞退产生的职工福利情况比较普遍，但在旧准则中的会计处理却相对简单，虽然旧准则中规定了长期辞退福利的折现率的确定，但对其他的变量所带来的影响处理较不规范。新准则规定辞退福利与职工为企业提供的服务并不直接相关，应分为辞退福利与离职后福利两部分。企业预计在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的辞退福利就视为其他长期福利并明确了会计处理方法
（四）引入了其他长期应付职工福利
其他长期应付职工福利在旧准则中没有提及，但在实际工作中企业支付的职工福利种类繁多，所以新准则除了常见的短期薪酬和离职后福利、辞退福利以外还增加了其他长期职工福利的概念及核算方法。
二、短期薪酬的会计核算
（一）短期薪酬的核算范围
在新准则中规定，短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。包括：职工工资、奖金、津贴及补贴、职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币利和其他短期薪酬。不包括养老保险费及失业保险费。
（二）短期薪酬的会计核算方法
1、工资及三险一金、工会经费及职工教育费
企业应在职工正常为企业提供服务的期间，按实际发生的短期薪酬确认为应付职工薪酬，计入当期损益，其他会计准则要求或允许计到资产成本的除外。会计处理为：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程；贷：应付职工薪酬-工资、医疗保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费。
2、短期带薪缺勤
企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利增加预期支付金额计量。并在职工实际发生缺勤的期间确认与非累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬。
（1）累积带薪缺勤。是指职工享有的带薪缺勤权利可以结转到下期使用的带薪缺勤，本期没用完的带薪缺勤权利在未来期间使用。则企业在年度末的会计处理为：
借：管理费用；
贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤
如没用完的带薪缺勤已作废需减少带薪缺勤的天数年，则企业在年度末的会计处理为：
借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤；
贷：管理费用。
（2）非累积带薪缺勤。是指职工带薪缺勤权利不能结转到下期的带薪缺勤。本期没有用完的带薪缺勤权利将作废。因此，企业对职工未用完的带薪缺勤权利无需确认应付职工薪酬。
3、短期利润分享计划
企业因过去事项导致现在的有支付职工薪酬的义务，并且在财务报告报出前可以确定应支付的金额，或其短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式，按照过去惯例为企业确定推定义务金额具有明显证据时，应确认相关的应付职工薪酬。虽是由于净利润的相应比例确定的奖金但仍是因为职工提供服务所产生的而不是企业与其所有者之间的交易而产生，不能作为净利润的分配。会计处理为：借：生产成本、制造费用、管理费用；贷：应付职工薪酬-利润分享计划
4、非货币利
指职工福利费，应按照公允价值计量。会计处理为：
借：生产成本、管理费用；
贷：应付职工薪酬-非货币利。
三、离职后福利的确认与计量
（一）离职后福利的核算范围
新准则中规定的离职后福利，指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系以后提供的各种形式的报酬与福利。短期薪酬和辞退福利除外，离职后福利包括养老保险费和失业保险费。
（二）离职后福利的会计核算方法
1、设定提存计划
企业在其员工能够正常为企业服务的期间根据设定提存计划计算应缴存金额确认为负债，计入当期损益或相关成本。根据设定提存计划，预期不能在职工为企业服务的年度报告期结束后十二个月内支付完的，应参照新准则的折现率，将所有应缴存金额折现为折现后的金额计入应付职工薪酬。其会计处理为：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程；贷：应付职工薪酬-设定提存计划-养老保险费、应付职工薪酬-设定提存计划―失业保险费
2、设定受益计划
指企业担心在将来离退休后没有资金支付此部分离职后的福利，现在拿出一块资产作为设定受益计划资产。企业将设定受益计划产生的福利义务归属于职工为企业服务的期间。并计入当期损益或相关资产成本。会计处理为：借：管理费用或生产成本等；贷：应付职工薪酬-设定受益计划义务。
四、辞退福利的确认与计量
（一）辞退福利的核算范围
新准则中规定的辞退福利指企业在劳动合同到期前解除与职工之间的劳动关系，或鼓励职工自愿接受裁减而给职工的补偿。
（二）辞退福利的会计核算方法
在新准则中规定了企业辞退员工后的辞退福利的计算方法。企业需要比较的是：不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利的日期、企业确认与关系到支付辞退福利的重组相关联的成本费用日期，然后按照二者之中较早日期确定辞退福利，计入当期损益。计后在年度报告期结束后十二个月以风不能支付完整的，应将符合设定提存计划条件的，按照关于设定提存计划的相关规定处理，除此外都按照设定受益计划的相关规定处理。会计处理为：
借：管理费用；
贷：应付职工薪酬-辞退福利
五、其他长期应付职工福利的确计量
（一）其他长期应付职工福利的核算范围
新准则规定的其他长期应付职工福利是指除前面所提及的短期薪酬、离职后福利、辞退福利以外的与职工薪酬相关的福利，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
（二）其他长期应付职工福利的会计核算方法
新准则中规定企业向其员工提供其他长期职工福利时，符合设定提存计划条件的，先按照新准则中有关设定提存计划的相关规定予以处理。此外，按照新准则中关于设定受益计划的相关规定予以处理。总之，企业在发生与职工薪酬相关的义务时，应根据新准则的有关要求，将义务按类别分为短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利等，并根据新准则对每种薪酬的会计处理方法对其进行合理的核算。
六、结束语
此次新准则的主要变化是职工薪酬的分类更加详细、范围更加广泛，并且此次的修订对会计处理方法进行了全方位的修订，建立了广义职工薪酬核算的常态化的机制。不仅明确了职工薪酬的新定义，而且进行了原则性费用归集的说明。企业确认的各种应付职工薪酬都要最终进入到企业成本费用中去，特别是直接参与生产的职工薪酬要直接计入到营业成本中，给减少了企业在计算人工成本时粉饰财务报表的可能，特别是离职后的福利和其他长期福利的导入，将精算行业与会计业务进行整合，丰富了职工薪酬核算的会计方法，但也在一定程度上加大了企业会计工作的难度，此后，会计人员的专业水平必将大大提高并将迎来更大的挑战。
参考文献：
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关键词：城市低保制度;马丁法;低保标准;调整机制;财政负担
中图分类号：D632.1 文献标识码：A 文章编号：1000-4149（2015）01-0108-08
DOI：10.3969/j.issn.1000-4149.2015.01.011
收稿日期：2014-09-02;修订日期：2014-12-06
基金项目：教育部人文社会科学重点研究基地重大项目“养老保险城乡统筹政策优化研究――基于养老金与财政动态契合的视角”（14JJD630012）;国家自然科学基金项目“农村社会养老保险制度优化：基于养老金给付与财政补贴的动态契合视角”（71303101）;教育部人文社会科学一般项目“新型农村养老保险制度优化下的财政适度负担水平研究”（13YJCZH003）;辽宁省社会科学规划基金项目“应对辽宁人口老龄化财政政策研究”（L12BRK003）。
作者简介：边恕，经济学博士，辽宁大学人口研究所教授，武汉大学社会保障研究中心・社会保障与民生安全协同创新中心研究员;孙雅娜，经济学博士，辽宁大学新华国际商学院教授;郝悦，辽宁大学人口研究所硕士研究生。
Urban Resident Minimum Living Standard Determination and the Indexation Adjustment
Mechanism Design： Illustrated by the Example of Liaoning
BIAN Shu1，2， SUN Yana3， HAO Yue1
（1. Institute of Population Research， Liaoning University， Shenyang 110036，China;
2.Center for Social Security Studies・Social Security and Life Security Collaborative
Innovation Center ，Wuhan University，Wuhan 430072，China; 3. Sun Wah
International Business School， Liaoning University， Shenyang 110136，China）
Abstract：This paper measured and calculated food line， low and high poverty line based on the reality of social and economic data of Liaoning province using the method of Martin. Comparing with the real low standard this paper found that real standard lies between food line and low poverty line， so it can’t meet the recipients diversity demand. This paper got the dynamic adjustment of low standard of Liaoning province by building an adjustment mechanism of food price index， consumer prices per capita income combination index， the growth rate of per capita income. After comparing with fiscal moderate burden of Liaoning province， this paper also found that local government can not only bear the burden of adjusted low standard， but also entirely borne the low and high poverty line calculated by Martin method. Finally， this article put forward some countermeasures like determining low standard scientifically，realizing the unity of baseline fairness and diverse demand， designing dynamic adjustment mechanism， building multivariate security cohesion mechanism.
Keywords：urban subsistence allowance system; Martin method; lowest standard; adjustment mechanism; financial burden
一、问题的提出
自20世纪90年代末，随着我国经济体制及社会结构的转型，出现了包括大量下岗人员在内的城市贫困群体，如何保障低收入居民的基本生活就成为政府面临的重大课题，这客观上促进了城市居民最低生活保障制度的诞生。20世纪90年代中期，辽宁省开始建设城市居民最低生活保障制度，1995年沈阳和大连两市率先尝试，至1997年辽宁省全部城市都建立了该项制度。1999年国务院颁布的《城市居民最低生活保障条例》，对辽宁省城市低保制度的进一步发展提供了重要的指导意义。历届省政府都对低保制度给予高度关注，并在“十二五”规划中，提出了将提高低保水平作为社会救助重点的工作目标。从实践情况看，辽宁省城市低保制度对保障低收入群体的生存起到了关键作用，但与经济社会的实际发展水平相比，低保制度在标准确定和水平调整方面仍存在改善的余地。
《人口与经济》2015年第1期
边 恕，等：城市居民低保标准确定及指数化调整机制设计
在城市低保标准的确定方面，学界提出了多种测定办法：张秉铎、唐钧提出三步骤“综合法”，由生活形态确定贫困群体，确定贫困居民生活必需品，在此基础上得到贫困者的恩格尔系数[1]。洪大用设计了四层次八步骤指标体系，以保民生为出发点建立弹性低保标准[2]。翁钱威等人利用ELES模型，得到满足贫困居民的基本生活需求水平[3]。杨立雄总结了几种常用的贫困线计算方法，认为马丁法是测算低保标准的可行方法[4]。在低保标准的调整机制方面，唐钧认为利用收入比例法、恩格尔系数法、市场菜篮子法构成的“综合法”能够调整低保标准[5]。丁建定从理念、原则、环境三个方面论述了低保调整机制的重要性[6]。杨立雄对马丁法进行了修正，并以北京市为例确立了低保标准与食品价格指数及社会平均收入挂钩的调整方法[7]。
学界对城市低保标准及其调整机制进行了较多的前期研究，但多局限于对低保标准和调整机制的理论阐释，比较缺乏实证研究。即使有利用ELES模型或马丁法的研究，也存在着对具体测算的简化问题。鉴于此，本文全面利用马丁法，对具体地区进行有一定深度的研究，以期对低保标准的确定及合理设计调整机制提出明确的思路和结论，以利于城市低保制度的进一步完善。
二、辽宁城市低保运行状况及问题分析
1.辽宁城市低保制度运行状况
在低保人数方面，近十年来辽宁城市低保人数总体表现出稳中有降的趋势，2002-2003年曾出现小幅增长。根据民政部各省社会服务统计数据（2002-2012）可知，辽宁省2003年低保人数为近十年来最多，达到159万人;但自2004年起低保人数开始减少，2012年下降幅度达到11%，为历年最大降幅。受助率由2002年的6.56%下降到2012年的3.65%。
在低保标准方面，2012年民政部各省统计季报数据表明，2012年第四季度，辽宁城市低保平均标准为366.64元/人/月，实际低保金支出239.1元/人/月。其中水平最高的为大连市为451.43元/人/月;最低标准的朝阳市为311.00元/人/月，二者相差140.43元/人/月。
在低保标准的调整方面，根据民政部各省社会服务统计数据（2002-2012）可知，辽宁省各市的低保标准逐年稳中有升。从辽宁省整体情况看，近十年来低保标准的年均增长率超过10%，2009年增幅为历年最高，达到20.94%。鞍山、抚顺、本溪、营口、铁岭、朝阳、葫芦岛共7个城市的低保标准调整幅度超过了辽宁省平均水平，占辽宁省14个城市的50%;其中抚顺市低保标准增幅最大，超过辽宁省平均增幅约8个百分点。低保标准的变动使低保资金总量不断增加，特别是2005年、2008年和2011年的资金增幅非常明显，与上年相比分别增加了27.70%、31.69%和28.07%。
2.辽宁城市低保制度存在的问题分析
（1）低保标准增速较快但占居民基本经济指标比例仍偏低。民政部各省统计季报数据（2002-2012）和《辽宁统计年鉴》（2003-2013）数据表明，2002-2012年，辽宁省低保标准保持了较高增长速度，由172.86元/人/月增长到366.64元/人/月，年均增速为8.71%，绝对额增长为最初的2.12倍。但是与同期辽宁省物价年均上涨10.80%、人均消费支出年均11.98%及人均可支配收入年均13.54%的增速相比，还存在明显差距。尽管不能认为低保标准必须要与某种指标同速增长，但是过大的增速差距会导致受助者实际消费能力的绝对下降。
（2）各城市的低保标准存在较大差异。低保标准的离散系数此处使用的是离散系数指标体系中的标准差系数，即各市所辖区县的低保金标准差与低保金均值的比率。反映了各地低保标准的差异程度。经笔者计算，鞍山市和营口市各自低保标准的离散系数都接近20%，是辽宁省低保标准差距最大的城市，此外还有抚顺、阜新、盘锦、铁岭、朝阳、葫芦岛6个城市的低保离散系数超过10%。以上8个城市占辽宁省全部城市数量的比例超过半数，约为57%，表明辽宁省存在较明显的低保差距过大问题。尽管地区经济发展水平决定了低保标准存在差异是一个客观现实，但过大的差距将使收入领域产生新的不公平，并对社会和谐稳定发展产生负面影响。
（3）低保标准缺乏科学、稳定的指数化调整机制。2002年出台的《辽宁省城市居民最低生活保障办法》对调整机制提出了指导意见，即“根据当地经济发展水平和物价变动情况，适时调整城市居民最低社会保障标准”。大连市依据以上原则建立了城乡低保标准自然增长机制：每年第一季度由市民政局会同财政部门，将当地上年度城乡居民人均消费支出乘以30%-35%的系数，得到本年城乡低保标准的参考值，并根据现实情况加以微调后报市政府批准后执行;在特殊时间内，如元旦、春节或年内发生较大物价变动的情况下，再补发物价补贴。沈阳市2010年出台了《关于建立城乡低保标准自然调整机制的实施意见》，提出要根据上年综合指数确定调整标准，但低保标准未必每年都要调整的思路。在低保标准不上调时，可用物价补贴机制来补充，当物价指数同比增长达5%且持续三个月以上时，启动物价补贴机制，为低保户及边缘户发放物价补贴10元/人/月和5元/人/月;在物价指数回落至5%以下且持续三个月时，停发物价补贴。尽管调整机制在理论上已经建立起来，但是真正发挥作用的主要是应急性临时价格补贴，这一补贴办法具有反应迅速、调整便捷、应对及时以及容易控制财政支出的优点。但是应急性临时价格补贴无法有效维护居民的购买力，同时指数化调整机制多是建立在考虑本地区具体情况基础上的，并没有形成全省统一的调整机制，会使全省低保者的生活水平与经济发展总体水平脱节，不利于低收入群体生活水平的相对提高，容易滋生社会矛盾。
三、辽宁城市低保标准的理论测算及与现实给付的比较
马丁法是一种计算贫困线的方法：在确定基本食物支出的基础上，通过统计资料建立总支出与食物支出之间关系的数学模型，进而计算出贫困线[8]。贫困线分为高、低两种：将最低非食物支出作为非食物贫困线，加上已知的食物贫困线，就是低贫困线;根据居民的人均食物支出与人均可支配收入或人均生活费支出的关系拟合成回归模型，可以得到高贫困线。
1.热量支出法下的最低食物支出水平最低食物支出水平取决于对食物组合下的热量估算。根据我国政府确定的最低热量支出标准、计算方法以及现实生活水平，当前将最低热量确定为每日2200大卡比较合适[9]。根据中国营养学会的建议，在每天所需能量中，蛋白质占总体能量的10%-15%，脂肪占20%-30%，碳水化合物占55%-65%。依据《辽宁统计年鉴》（2003-2012）的相关数据同时结合居民饮食习惯，对食物种类进行组合，可以得到相应的食物种类清单及每天的摄入量，详见表1。选择人口五等分下的20%低收入家庭为参照组，依据食品消费价格和相应年份居民消费价格指数，转换为最终的消费价格以及最低食物支出水平，如表2所示。
2.低贫困线测定
低贫困线主要衡量低收入家庭的人均非食物支出，此时低收入家庭的消费刚好达到普通家庭正常食物支出的水平。低贫困线回归模型为：
Cj=a+blnωjSFi+ε（1）
其中，Cj为第j组家庭的食物消费支出占总消费支出的比重，也表示不同家庭的恩格尔系数;ωj为第j组家庭人均消费支出;SFi为第i年当地的食物线;a为回归模型的截距项;b为回归系数;ε为该回归模型的随机误差项。
根据2002-2011年《辽宁统计年鉴》的城市居民食物支出额、人均消费支出及总消费额进行回归分析，求得a、b数值。最低食物支出与非食物支出之间存在比例关系，二者关系如下：
S″=S′（1-a）（2）
其中，S″为非食物支出;S′为当地食物支出额;a为回归方程中估计的参数。辽宁省城市居民的低贫困线测算结果如表3所示。
3.高贫困线测定
低贫困线回归模型反映了生活费支出和食物线二者的比值同食物支出和生活费支出二者的比值之间的关系。表3中所有回归模型的
R2值都高于0.9，表明两种比值间关系非常紧密。因此，当SFi为常量时，式（1）演化成lnωj为自变量的复合函数，可构建如下回归模型：
lnωj=a+bYFj+ε（3）
其中，ωj为第j组家庭人均消费支出，YFj为第j组家庭的人均食物支出，ε为随机误差项。对辽宁城市居民家庭人均消费支出和人均食物支出数据作回归分析，可得到参数a、b的值。在此基础上，将贫困家庭食物支出代入式（3），最后通过求反对数得到高贫困线。测算结果如表4所示。
4.辽宁低保实际给付与理论标准的比较
近十年来辽宁省城市低保实际标准呈现在小幅波动中有所上升的趋势，除少数年份（2006-2008年）低保实际标准下降至食物线水平外，其余年份的实际给付都明显高于食物线，若干年份向上接近低贫困线。
食物线和低贫困线变化较稳定，整体呈上升趋势;高贫困线的变动比较明显，特别是2005年后上升幅度较大。产生这一现象的原因是，食物线由贫困居民基本营养需求决定，其变动取决于食品价格，低贫困线是基于食物线基础建立的回归模型，说明该时期辽宁省物价水平虽然不断提升，但上升幅度较为平缓;高贫困线则是根据不同收入组人均食物支出与消费之间的关系构建回归模型，其变动取决于社会的整体消费支出，说明2005年以后辽宁省城市居民的消费水平提升较快。从马丁法角度看，低贫困线是贫困居民通过牺牲一部分正常食物支出而换取了非食物支出，这本身就是极低的生活水平。所以，为实现贫困居民的基本生活需求，现实中的低保线至少应达到低贫困线标准，但从辽宁省城市低保的实际给付标准看，显然是达不到贫困居民基本生活需求的。
四、指数调整方案下的辽宁城市低保现实给付与理论标准的比较
由于低保标准与人均食品支出、人均消费支出以及人均可支配收入密切相关，因此，可以设计三种指数调整方案，对2003-2011年间辽宁省城市低保实际给付进行模拟调整[10]。国际上的调整方式有三种，一种是钉住物价指数，第二种是钉住物价与收入两种指数的组合，第三种是钉住收入增长率[11]。依据国际上通行的方法，可以对辽宁省城市低保的调整方案设计成三类：方案一是将实际低保金按照当年食品价格指数进行调整;方案二是将实际低保金按照当年消费价格指数与人均纯收入增长率的组合比例进行调整，组合比例设为消费价格指数和人均纯收入增长率各占50%;方案三是将实际低保金按照当年人均纯收入增长率进行调整，详见表5。
实施指数化调整方案会加重财政支出负担，但是如果增加的负担在财政的可承受范围之内，则调整机制的设计是可行的。当前中国经济发展水平与西方发达国家的差距明显缩小，但低收入群体的人口比例却远高于发达国家水平，因此，可以认为中国用于社会救助的资金比例不应低于发达国家水平。当前社会救助资金投入通常占发达国家GDP的0.5%[12]。由《辽宁统计年鉴》（2003-2012）相关数据可知，2002-2011年辽宁财政收入占GDP比重的平均值为27.14%。根据国际惯例，如果以社会救助资金投入比例为0.5%作为判断基准，则折算后辽宁省社会救助占GDP比重在理论上应为2.07%。从社会救助资金支出结构看，主要分为城镇低保和农村低保两部分。根据2002-2011年救助资金支出的现实结构，可以细分出财政可用于城镇低保的资金金额及比重，同时结合2002-2011年城镇低保人口数量，能够得到财政可承受的城市居民低保金，详见表6。
图1显示，从财政可承受的低保理论值与各低保线的比例关系来看，2002-2011年，财政可承
受值为实际低保金的0.76-3.52倍，食物线的1.00-4.27倍，低贫困
线的0.66-2.86倍，高贫困线的0.45-1.72倍;为方案一标准的0.76-3.36倍，方案二标准的0.72-3.20倍，方案三标准的0.69-3.05倍。
从政策可执行的时点看，2002-2011年，基于食物线、低贫困线、高贫困线、调整方案一、方案二、方案三，财政所对应的可承受起始年分别为2002年、2003年、2008年、2002年、2003年、2003年。以上分析结果表明，辽宁财政不仅对实施调整机制的低保金具有很强的承受力，而且也完全有能力承担马丁法下的低保标准。
图1 辽宁省财政可承受的低保额度与马丁法低保线、调整后低保线的关系
资料来源：根据本文表2、表3、表4、表5、表6相关数据绘出。
五、对策建议
1.选择科学的方法确定低保标准
在确定低保标准时，需要借助科学的测算方法，例如国际上常用的热量支出法、扩展线性支出模型、马丁法等都可以作为分析工具。在低保标准制定过程中，还需要科学地选择低保项目，要实行定性和定量的结合，同时对低保标准进行动态跟踪，使确定的低保标准能够不断得到实施效果的反馈，对具有现实性、可操作性、高效和易行的方法要加以推广。由于经济发展水平存在差异，因此，在低保标准的制定上也应承认一定的差异性，使低保标准更加符合实际。
2.实现低保底线公平与多元需求的统一
在对低保标准基本结构进行设计时，需要统一底线基准和参考系数，以便于构建符合当地实际发展水平和居民现实需求的城市低保制度。对于保证贫困居民基本生存的底线目标，需要以绝对贫困作为衡量基准，以满足每日人体需求的食物组合加以确定。由于经济与社会的发展，居民收入和消费水平不断提高，同时其需求项目也日益多元化，只用临时性的价格补贴等机制，并不能稳定贫困群体的购买力水平。因此，可以使用相对科学的测算方法（例如马丁法）来设计低贫困线和高贫困线，使低保金在不断调整的过程中有比较科学且可衡量的变动范围。
3.设计低保标准动态调整机制并分阶段实施
可以根据地区发展特点、水平及物价变动等情况，在各阶段设计与不同指数挂钩的调整机制。如低保制度起步阶段，将食物线与食品价格指数相挂钩，这样有利于保障低收入者的食物消费能力;在低保制度初步发展阶段，可将低贫困线与消费、收入组合参数形成挂钩机制，既能避免因物价上涨导致受助者购买力相对降低，又能实现与经济发展水平在一定程度上的协调;在低保制度相对成熟阶段，可将高贫困线与人均收入增长率挂钩，这样将有利于缩小社会收入差距，保障全体社会成员的生活与经济发展水平相协调。
4.完善低保制度与其他社会保障制度的衔接机制
制度之间的有效衔接将有利于充分发挥低保制度的作用，又能够形成各项保障制度协调互动的良好局面。对失去工作岗位但却有劳动能力的低保对象，应该通过再就业培训等失业保险制度措施，培训劳动技能并促使其就业，以减少领取低保金的时间和额度。对于达到退休年龄并开始领取养老金的受助者，要重新计算其家庭收入，强化低保退出机制，杜绝重复领取行为的发生。这既有利于减少“福利依赖”现象的发生，同时也有利于实现社会保障制度整体效益的最大化。
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篇10
关键词：公路工程；新旧估算指标；异同；
中图分类号：X734 文献标识码：A 文章编号：
引言
我国公路建设自“八五”以来迅猛发展(特别是高速公路) ,长大隧道,跨越大江、大河、海峡的深水大跨桥梁,交通监控、通讯、收费、安全设施等项目的设计、施工技术日趋完善,新结构、新工艺、新设备、新材料得到广泛应用,公路施工企业的机械装备得到较大的改善,综合机械化施工水平不断提高。旧定额实施期间国家或部颁有关公路勘察、设计、施工、养护的标准、规范、规程多数经过多次补充或修订,随着时间的推移,旧定额已不能完全反映公路建设的变化和发展,造成定额部分缺项,所包含的施工技术和施工方案、施工机械配套能力、劳动生产率水平等与目前公路设计、施工的实际情况已不相适应,因此, 2012 年新定额的颁布施行势在必行。
1 估算指标的变化
1． 1 指标取消内容
取消了旧指标中的综合指标和其他工程费费率。新指标将旧指标中以费率体现的内容，一部分综合到指标中，如场地清理综合到路基土方指标中计算，一部分内容如便道、便桥、码头等单列项目指标计算。
1． 2 指标新增内容
1． 2． 1 路基工程
新增借土方挖装、开炸石方、土石方运输、片石混凝土圬工、植草护坡、骨架护坡、喷射混凝土护坡、锚杆框架梁、预应力锚索、抗滑桩、板桩式挡土墙、锚杆挡土墙等内容。
1． 2． 2 路面工程
新增水泥石屑基层、水泥石灰土基层、水泥石灰砂砾基层、水泥石灰碎石基层、水泥石灰砂砾土基层、水泥石灰碎石土基层，面层有改性沥青、沥青玛蹄脂、钢纤维混凝土路面及沥青混凝土再生。
1． 2． 3 隧道工程
新增连拱隧道、小净距隧道、隧道管棚、斜井、竖井等指标，分离式隧道洞身按隧道长度1 000 m 以内、3 000 m 以内、4 000 m 以内编制，当隧道长度4 000 m以上时，以隧道长度4 000 m 以内指标为基础，与隧道长度4 000 m 以上每增加1 000 m 指标叠加使用。
1． 2． 4 涵洞工程
新增盖板涵、钢筋混凝土圆管涵、拱涵、箱涵指标，并将洞身和洞口分别计算。
1． 2． 5 桥梁工程
新增预制安装预应力混凝土小箱梁、悬索桥、斜拉桥、钢管拱及山区高速建设中出现的高墩桥梁指标。
1． 2． 6 交叉工程
新增不同匝道宽度所对应的指标、预应力混凝土T 梁匝道桥的指标。
1． 2． 7 交通工程及沿线设施
新增隧道工程机电设施和单独立项的桥梁工程机电设施。
1． 2． 8 临时工程
新增临时便道、临时便桥、临时码头、其他临时工程等指标。
2 工、料、机的变化
2． 1 人工
根据公路建设项目人工工资统计情况，结合工种组成、指标消耗、最低工资标准及公路建设劳务市场情况等因素，经综合分析，确定新指标基价人工费标准62． 5 元/工日，旧指标基价人工费标准采用16． 02元/工日，人工费单价新指标比旧指标增加了290%。新指标实施后，各省、市、自治区等公布了当地的补充规定，确定了当地的人工费标准，此人工费标准仅作为公路建设项目编制估算的依据，不作为施工企业实发工资的依据。
2． 2 材料
旧指标的材料数目较少，只有23 种材料，其原因是将部分材料进行了综合，如将型钢、钢板、圆钢、钢轨、钢管等综合为钢材，将钢护筒、钢套箱、钢壳沉井、各种钢模板、门式钢支架、波纹管钢带等综合为加工钢材。而现在做项目投资估算时，材料单价调查是按照市场供应的材料规格进行，材料综合后反而加大了材料价格调查的难度，编制人员对综合的材料的权重也难确定，这样不利于准确计算各分项工程造价。新指标同概预算定额一样，列出了指标子目中所有材料的名称及消耗量，且比概预算定额材料增加3 种新材料。
2． 3 施工机械
旧指标没有列出所用施工机械的名称及台班消耗量，仅列出机械使用费，按年价格上涨率进行调整。根据国家发改委计投资［1999］1340 号《国家计委关于加强对基本建设大中型项目概算中“价差预备费”管理有关问题的通知》规定，自1999 年开始，不再计取物价上涨费，而作为施工机械动力燃料的汽油、柴油、重油、电力价格变化较大，旧指标的机械使用费表现形式不能反映这种燃料随市场的变化因素。新指标列出了指标子目中所有机械的名称及台班消耗量，可以反映油价的变化，更加符合项目实际情况。
3 估算编制办法的变化
新的估算编制办法与交通部颁布的2007 版概预算编办相衔接，对旧的估算编制办法从项目组成、费用构成、各项费用的确定以及计算方法等方面进行了调整。
3． 1 编办取消内容
(1) 取消综合费率，工程类别划分方法及费率与交通部颁布的2007 版概预算编办一致; (2) 取消现场经费，将其内容拆分后分别划入直接费和间接费中;(3) 取消施工技术装备费和计划利润，将二者合并统称为利润; (4) 取消大型专用机械设备购置费、工程质量监督费和工程定额测定费; (5) 停止征收供电贴费;(6) 暂停征收固定资产投资方向调节税。
3． 2 编办新增内容
(1) 在直接费中增加“风沙地区施工增加费”和“施工标准化与安全措施费”两项内容; (2) 在间接费中增加“规费”内容，包括基本养老保险、失业保险、基本医疗保险、生育保险、住房公积金和工伤保险; (3)在工程建设其他费用中增加联合试运转费、生产人员培训费和专项评价( 估) 费，专项评价( 估) 费包括环境影响评价费、水土保持评估费、地震安全性评价费、地质灾害危险性评价费、压覆重要矿床评估费、文物勘察费、通航论证费、行洪论证( 评估) 费、使用林地可行性研究报告编制费、用地预审报告编制费等依据国家法律、法规规定须进行评价( 评估) 、咨询，按规定应支付的费用。
3． 3 编办修订调整内容
(1) 调整章节的划分，项目建议书投资估算和可行性研究报告投资估算采用同一估算项目表和表格样式。(2) 调整建设期贷款利息的计算方法，新编办按 (3) 将原“建设单位管理费”更名为“建设项目管理费”，同时在其内容中增加“公路交( 竣) 工试验检测费”的子项。(4) 将原“勘察设计费”更名为“建设项目前期工作费”，其计算方法: ①项目建议书投资估算前期工作费可按编办附录八规定的费率，以第一部分建筑安装工程费总额为基数计算。②工程可行性研究报告投资估算前期工作费依据委托合同计列，或按国家颁发的收费标准和有关规定进行编制; 调整以费率计算的各项费用的计算基数，根据具体工作的特点，计算基数分别采用了“人工费”、“人工费与施工机械使用费合计”、“直接工程费”或“建筑安装工程费”，不再使用“定额基价”或“定额建筑安装工程费”的概念; 将“工程保险费”纳入预备费的范畴，从预备费开支。
结束语
公路工程新定额与旧定额在定额项目(子目) 、运输规定、损耗规定、工效水平、土石方计算、施工机械、定额编排等方面发生了较大的变化。本文对新旧定额路基工程章节进行了较为详细的对比,旨在新旧定额过渡时期, 提醒大家在使用新定额时应从对旧定额的理解中解脱出来。当然,新定额还有很多细节问题本文并未谈到,需要造价人员在实践中多读章节说明。其他章节的使用也是同样道理。
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