会计核算工作细则范文

导语：如何才能写好一篇会计核算工作细则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、收付实现制和权责发生制

在医院会计核算工作中，收付实现制和权责发生制是两种不同的会计准则。从概念来看，收付实现制是指以资金款项实际收付作为核算的标准，从而确定本期收入和支出的核算方法。这里所说的本期收入和支出，不论其真正产生的时间是否处于本期，都将作为本期处理。权责发生制是和现金收付制相对的概念，它的收入和支出的会计核算标准是权利和义务的转移，只要权利和义务行为已经产生，无论收入是否到账，都将作为本期收入完成会计核算；无论支出是否支付，都将作为本期支出完成会计核算。收付实现制是医院长期使用的会计核算准则，它的核心在于收付行为实现的时间。但是伴随医疗卫生事业的改革，权责发生制开始被部分医院所采纳，由此产生医院会计核算工作的根本性变革。

二、医院会计核算实行收付实现制的弊端

医院会计核算实行权责发生制的必要性首先应从收付分析收付实现制的弊端入手。从实践工作来看，收付实现制最大的弊端在于会计核算的被动性。医院会计核算应当是提升内部管理水平、为医护工作保驾护航的，这就要求会计核算具备主动性、科学性。采用收付制却存在被动等待的特征，本期收到的资金或支付的资金都计入本期的收入和支出，这与现金流实际产生的时间并不能经常吻合。例如，上一季度医院签订的医疗器械购买合同，经过一个季度的初步试用，本季度完成款项支付，然后计入支出项。这相当于医院的财务管理者一直在被动等待支出的发生，虽然已经明确该款项发生的必然性，但因为会计核算准则的制约，始终无法将未支付的款项列入财务报表中分析。

会计核算工作的被动性间接产生的影响是多方面的。财务部门对年度收益和费用的分析也存在被动性。同时，因为被动等待收入和支出的发生，医院的财务漏洞不易被控制，由此造成一系列的财务风险。因此，从改革和发展的角度看，收付实现制已经不能适应医疗卫生体制改革的需要。

三、医院会计核算实行权责发生制的必要性

在明确收付实现制弊端的基础上，医院会计核算实行权责发生制的必要性是值得肯定的。权责发生制对医院科学制定预算、财务风险的降低、深化医疗卫生体制改革都具有重要的意义。

第一，权责发生制是医院科学制定财务预算的需要。医疗卫生事业改革的目标在于解决群众看病难、治病难的问题，为此医院在科研、设备引进、药品采购、服务内容扩展、基础设施建设、人才队伍建设等方面投入可观，国家也给予了大力的支持。所以医院必须做好年度财务预算工作，才能合理配比资金，提高资金的使用效率。实行权责发生制，医院可以及时将各项收入和支出在财务报表中体现，进而实施有力的绩效考核，然后根据财务报表和绩效分析，为下一年度预算的制定或下一季度预算的调整提供依据。例如，本年度新增科研项目所涉及的经费管理、新设备引进对治疗效果的提升等等，既是绩效考核的重点，也是对财务预算产生关键影响的环节，权责发生制的实行解决了收付实现制无法实时确认和主动分析的弊端。

第二，权责发生制是降低医院财务管理风险的需要。收付实现制下收入和支出的确认存在可支配的空间，从而造成财务漏洞。实行权责发生制后，财务部门在对每一项收入和支出确认后，就可以开始实时监控，主动对风险加以分析和应对。而且年度财务报表的价值产生了质的飞跃，财务部门对本年度内各个科室、各类工作的收入和支出能够客观、全面地分析，医院内部管理得到改进。例如，实行权责发生制，医院已发生但尚未收到支付的款项，实质上属于应收款的范围。从该项权利和义务发生之时起，财务部门就可对应收款加以监管，如支付的时间周期，支付的资金比例等等。一旦拖延的时间过长，医院则可以采取相应的措施主动解决。相比收付实现制的被动等待局面，财务风险的可控性显著提高。

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关键词：行政事业单位；内部稽核；探讨

一、内部稽核的内容

内部稽核制度不同于审计制度，内部稽核是会计机构内部的一种工作制度，是对日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时加以纠正或制止，能有效地防止差错和舞弊，可以说与会计核算工作的全过程是同步进行，属于事前或事中控制；审计是单位在会计机构之外另行设置的内部审计机构或者单位之外的审计部门对单位的财务会计工作进行的更高层次再监督，属于事后控制。

狭义的内部稽核主要审核会计核算、会计基础工作及财务收支数据的合规性与合理性。广义上的内部稽核不仅包括狭义稽核的内容，还包括对单位预算管理工作的审核和有关财务会计内部控制的稽核。可见，通过内部稽核可以使单位内部财务会计控制系统的有效性得到检验。

二、行政事业单位内部稽核存在的主要问题

1.岗位设置不健全。行政事业单位实行会计集中核算，由会计核算中心对行政事业单位集中办理核算业务，会计核算中心是融会计核算、监督、管理和服务于一体的较大型的会计专业机构。由于现阶段会计核算中心人员配置与实际工作量的不对称，人少工作量大，工作重心基本都放在会计核算上，没有建立完善的内部稽核制度，没有设置专职的稽核岗位和稽核人员，多采用不定期地集中一部分业务骨干抽查式地稽核，或者聘请中介机构进行稽核。这种不定期地、抽查式地内部稽核存在稽核面小、稽核内容少、稽核结果相对滞后的问题，时效性差，将事前或事中控制变成了事后控制，达不到有效防范风险以及内部稽核的目的。

2.稽核方式不适当。目前内部稽核工作仍是按照传统的账项稽核方式开展，主要通过现场稽核的方式对会计凭证、会计账簿、会计报表进行审核，传统的稽核方式不能对内部控制机制和预算管理过程进行有效地监督。由于稽核方式的不适当，会使稽核人员因稽核面太广，稽核内容太多，资料查阅量太大而无从下手，进而影响到稽核结果的准确性。

3.稽核目标不明确。内部稽核工作大体可以划分为合规性稽核、风险性稽核和经济责任稽核，但实际工作中并没有针对内部稽核的工作内容而制定相应的稽核目标，因其明显的随意性，而导致内部稽核工作重点不突出，目标不明确，无法从整体上给予全面的稽核评价，也难以提出有针对性和建设性的意见。

4.责任不明确，赏罚不分明。由于目前内部稽核工作没有很好地得到落实，对因主观原因造成失误的责任人或因客观原因造成失误但未及时报告者，均未进行严格惩罚，由于赏罚不明，会使会计工作质量受到影响。

三、改进内部稽核工作的几项措施

1.加强稽核队伍建设，整合人力资源。单位领导部门应充分认识到内部稽核工作的重要性，应建立、健全严格的内控制度，不能仅仅依靠审计部门对会计的外部监督作用，更要加强稽核的内部监督作用。实行会计核算、会计稽核工作相分离，要根据实际业务量配备适当的会计人员，把业务基础扎实、政策水平高、工作能力强、责任心强的会计人员安排到内部稽核岗位上来，明确具体分工，界定岗位职责，完善内部稽核工作制度，制定切实可行的内部稽核工作细则，明确内部稽核的范围、内容和目标。内部稽核工作应有单位领导分管，将制度、人员配备落到实处，使内部稽核工作成为常规工作的一部分，及时发现会计核算、会计监督、单位财务管理等方面存在的问题，降低财务会计工作风险，保证单位业务安全稳定地发展。

2.转变稽核观念。在对会计核算、会计基础工作及财务收支数据的合规性与合理性进行稽核的同时，结合现阶段对财务管理的要求，与时俱进，将稽核工作的重心转移到对预算管理工作的审核及对有关财务会计内部控制的稽核中来，以增强单位的财务管理意识和内控责任。

3.确立适当的稽核方式。建议改变传统的稽核方式，建立内部稽核工作网络，实现现场稽核和非现场稽核相互补充的工作模式。完善非现场稽核，可通过局域网将内部稽核工作网络与会计核算网络建立连接，利用计算机技术对会计核算现有的电子数据采集到内部稽核网络中进行加工、处理、分析。例如：在内部稽核网络中设置稽核模块，将会计报表数据相应地导出到稽核模块中，通过自动稽核，显示数据不合理的情况，根据异常数据进一步收集账簿及凭证中相关的数据资料，逐层稽查分析发现风险点。通过先进技术手段和现场稽核相互支持和补充，建立完善的稽核预警机制，发现偏差和错误及时予以纠正，提高现场稽核的针对性。

4.明确稽核目标。根据内部稽核的工作内容而制定相应的稽核目标，突出内部稽核工作重点。

（1）为确保会计信息真实可靠。应重点审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合有关法律、法规、规章制度的规定；审核会计凭证、会计账簿、会计报表及相关会计资料的内容是否合法、真实、准确、完整，审核账证、账账、账表的相关数据是否相符等。

（2）为确保单位部门预算管理工作。应重点审核各项预算指标项目是否齐全，编制依据是否可靠，编制方法是否正确，有关计算是否准确。审核单位预算执行过程中是否按进度对用款额度进行申请，部门预算的实际执行是否具有应有的约束力和严肃性，是否存在超预算、超范围支出的情况，各单位的费用支出，是否在预算范围内列支，各项费用的列支是否按照规定办理；审核是否存在串用指标支付的情况，如基本支出和项目支出的指标串用，或基本支出中人员支出和日常公用支出的指标串用；是否存在超过采购期限项目支出仍不实施的情况。审核是否对预算执行结果进行了分析反馈，特别是项目支出的执行率情况。

（3）为加强对单位内部控制情况的监督，增强单位负责人的风险意识及内控责任。应重点审核单位是否建立健全了内部控制制度；是否建立健全内部控制关键岗位责任制，明确岗位职责及分工，是否实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度；是否建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制，重大经济事项的内部决策，是否由单位领导班子集体研究决定。

（4）为确保财产物资的安全完整。应重点审核各单位是否建立健全了国有资产使用管理制度，包括资产购置审批制度、资产采购制度、资产入库登记制度、资产保管清查制度、资产领用交回制度、资产处置和报废审批制度等；审核财产物资的采购、验收、记账岗位是否分设；审核各项财产物资的增减变动是否及时登记入账，单位固定资产管理部门是否建立固定资产台账，保持完整的固定资产动态记录；审核各项财产物资的结存情况，确定帐实是否相符；审核单位固定资产的清查情况，是否登记造册、建立卡片、粘贴标签，是否提供年度固定资产清查并报会计核算中心备案的清查记录；审核单位是否有用国有资产对外担保、出租、出借的现象。通过对各单位资产管理的稽核，及时发现问题，并提出改进措施，对单位资产实行动态管理，并定期或不定期地实地稽查，防止国有资产流失。

（5）加强对往来款项的稽核，规避财务风险。应重点审核是否将收入和支出挂入往来款项核算，单位应当严格执行“收支两条线” 制度，以确保各项收入应收尽收，及时入账，严禁在往来账中核算收入和支出。审核年末是否对往来款项进行了清理，对于挂账3年以上的款项是否查明了原因，有无呆账坏账未处理现象。审核是否建立了财务人员轮岗应对未了事项及挂账的往来款项列明清单并进行说明的移交制度。

（6）加强财政票据的稽核，防止隐瞒藏匿票据进行贪污及挪用公款的违法犯罪行为的发生。应重点审核单位是否建立健全了票据管理制度，财政票据的申领、启用、核销、销毁是否履行了规定的手续。审核单位是否按照规定设置了票据专管员岗位，是否建立了票据台账，做好了票据的保管和序时登记工作。审核票据的领用、保管、填开、收款和审核是否分工明确，各司其职；审核对于现金收款业务，是否实行开票人和收款人岗位分离，票款是否及时入账。审核是否按收款性质和内容正确使用财政票据，例如：收取普通生学杂费应使用“行政事业性收费统一票据”、收取捐赠收入应使用“接受社会捐赠专用收据”、收取的代收代付性质的款项应使用“行政事业单位资金往来结算票据”、收取赔偿款等应使用“其他非税收入通用票据”、收到场地租金、房租等经营服务性收费应开具税务发票，杜绝乱开串开票据现象；审核票据是否填写规范，做到内容真实、数字准确、字迹清楚、要素齐全；审核已开完的票据是否及时进行了核销，票据存根是否妥善保管；审核未使用完的票据，年度终了，是否进行了核销处理。

5.根据稽核报告，纠正偏差，堵塞漏洞，赏罚分明。内部稽核的目的是查错防弊，稽核报告用于被稽核单位整改提高，对于共性问题，应通过完善制度堵塞漏洞，对于个性问题应纳入考核评价，并建立严格的奖惩制度。出现偏差应及时采取措施进行纠正，认真总结分析，让稽核评价在会计内部管理工作中发挥有效的作用。

总之，行政事业单位应通过建立健全有效的内部稽核机制，提高会计工作质量，完善行政事业单位内部控制制度，提高行政事业单位防范风险的快速反应能力，强化预算编制的科学性、准确性以及预算执行的严肃性，并逐步完善预算绩效评价体系，建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制，提高财政资金的使用效益。

参考文献：

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关键词：施工企业;财务核算;集中核算

一、财务集中核算的特点及内容

施工企业的财务集中核算在核算对象、核算内容等方面具有显著的特点，特别是大中型施工企业核算内容也与一般工业企业有所差异。

（一）大中型施工企业财务集中核算的特点

财务集中核算是指对在施工企业的生产、经营活动中，以货币形式进行的全面、系统的记录、核算，并在期末形成相应的会计报告，为企业信息使用者提供一定的参考。大中型施工企业往往以工程项目为主要的经营业务，施工项目点多面广，众多的项目拉长了企业的财务管理战线，在一定程度上影响财务核算的效果;而企业在实施财务集中核算之后，就可以缩短整个项目管理链条，使其具有管理的有效性和可控性。

（二）施工企业财务集中核算的核心内容

施工企业财务集中核算的主要对象是企业在生产、经营过程中产生的货币资金的运动。因此，财务集中核算的主要、核心内容也就是货币资金的管理，从而进一步增加企业的资金流动性，提高资金使用率，降低货币资金成本，尽可能地提高企业的经济效益。

二、施工企业财务实施集中核算的意义及必要性

财务集中核算有利于企业的合理的、可持续的发展，也是符合当前市场经济发展大背景的要求的，财务集中核算十分必要，具有重大意义。

（一）施工企业进行财务集中核算管理，可以提高总部机关对下属企业的经营情况的掌控力

提高了总部机关对整个集团的资金使用情况更加细致、全面的了解，有利于对整个企业的资金进行优化配置、合理使用、高效流动，提高企业的盈利能力。

（二）施工企业进行财务集中核算，可以提高财务部门的工作效率

财务集中核算对企业内部的会计人员的整体要求有所提高。在一定程度上也可以改变由于项目部财务部门会计人员专业水平参差不齐，而导致项目部财务信息传递滞后、管理水平低下的现象，有利于企业整体财务管理水平的提升。同时，由于施工企业在建项目众多，常常遇到财务人员数量与企业发展需要之间存在矛盾的现象，财务人员人少活多，远远不能满足企业发展的财务核算需要。施工企业实行集中核算便可以集中力量，办好企业财务核算这件大事，适度缓解基层项目部的财务人员缺乏的情况，满足成本核算的需要，从而加快财务部门的工作由基础数据核算工作向管理会计方向过渡、升华。

（三）施工企业进行财务集中核算，可以更加有效地遏制企业内部的现象

在现有的资金归集平台和物资设备集采平台的基础上，积极开展财务集中核算将有利于净化企业内部的发展环境，从根本上实现降本增效，进而提高企业竞争力。

三、施工企业实施财务集中核算过程中存在的问题

在实际操作过程中，施工企业经常遇到在对下属单位全面实施财务集中核算后，项目部产生财务大权旁落的现象，以及一定程度上的弱化财务监督的工作力度等问题，具体分析如下：

（一）项目部积极性受到影响，公司总部管理工作量加大

施工企业在实行集中化财务管理之后，各项目部的资金收付被严格控制，项目部自由支配的资金受限，出于项目部自身角度，或许会影响其工作积极性。同时，财务集中核算之后，各个项目的大大小小的所有事情都要向上反映，公司整体的运行与管理难度加大，公司总部机关的管理负担加大。

（二）财务部门的监督整体后移，弱化了监督职能

施工企业实行财务集中核算的目的是进一步加强企业的财务监督与管理，进一步提高企业的货币资金的使用率，但在财务集中核算之后，财务监督由事先、事中、事后三个环节，简化到了只有事后监督，相对弱化了财务部门的监督职能。

（三）人员管理复杂化，部门协调难度增加

施工企业在实行财务集中核算管理之后，相应会在人员管理方面带来一系列的问题。由于会计人员属于集团总部财务部门统一管理，该部门人员若不能与基层单位积极沟通，容易导致最终财务核算与实际管理脱节，同时还可能存在与其他职能部门由于工作重叠而引发的相互协调问题。

施工企业财务集中核算虽然存在以上弊端，但通过合理的、完善的制度、机制的管理与约束，就可以去劣存优，为企业发展所用，促进企业高速、高效、高质量的发展与运作。

四、几点设想

目前，我国的大中型施工企业集团实施财务集中管理的模式主要是以母公司――子（分）公司――项目会计部三级的管理与控制体系。从总体的财务角度看，母公司拥有对子（分）公司、项目部在筹资、投资及利益分配中的现金流的决策权和会计制度规范权。只有进一步明确企业的财务控制的集权制度。才能使企业的财务管理工作更加高效有序地进行。实施财务集中核算，是大型施工企业的财务管理制度的重大创新。

（一）要夯实财务基础，进一步完善治理结构

施工企业实施财务集中管理实质是要进一步加强对下属企业的财务控制权。在具体的操作过程中，要进一步完善财务治理结构，要完善财务监督管理体制，更加合理的配置财务管理人员等资源，切实防范各种财务风险，确保企业的良好运营。

（二）要注重前提，实现财务政策统一

大中型施工企业与普通企业相比，其管理更加复杂化，工作难度显著增加。因此，必须要注意在企业集团内部做到财务政策的统一、一致，做好各个子公司之间的财务核算的对接，设计好企业总体会计核算体系。同时，建立统一的财务制度，并由总公司制定相应的财务工作细则，各个子公司按照细则实施，切实实现集中管理。

（三）要抓好重点，切实实现资金集中管理

在实施财务集中核算管理的过程中，企业要紧抓资金这一重点，加大对财务管理各个环节的监管、控制，并根据企业的实际情况，合理确定企业的资金管理的集权程度，发挥企业资金结算中心作用，利用资金归集平台，实行对项目部资金的集中管理与收支分离，健全企业内部的财务集中核算的管理系统。

（四）注重信息管理，利用财务软件实时监控企业财务

企业可以采取以ERP―NC系统和网上银行为主的网络技术，对子公司及项目部的具体业务进行远程联网处理和事中动态监督，实现对下属各单位的财务状况的及时的、高效的、便捷的监控与监督。特别是对企业整体的资金实行统一管理、调配、使用，进一步确保企业的资金运营安全。

（五）强化保障，完善企业的内控制度

财务集中核算管理的内部控制与监督制度是能否成功发挥财务集中核算管理的重要作用的基本保障，企业内部要建立合理的、完善的内控规章制度，切实深化企业的财务监管，要有章可循，提升企业财务工作的管理水平，提高企业盈利能力。

五、结语

实行财务集中管理，可以使财务部门工作延伸到集团公司任何一个经济角落，将很大程度上有助于企业在统领全局的同时又兼顾效率。本文基于财务管理的内容及意义，针对财务集中管理核算中易出现的问题进行分析，提出了相应的设想，以期实现财务集中管理的预期效果，促进企业快速发展。

参考文献：

[1] 雷声.我国企业集团财务管理模式问题研究[J].改革与战略，2006（7）.

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关键词：企业内控；自我评价；内部审计

内部控制自我评价CSA(ControlSelfAppraisal，简称CSA)是近年来产生的一种新的内部控制评价方法，体现了内部控制评价的新观念，不仅可以用于审计领域，也可以用于企业经营管理领域。基于经营管理目的的内部控制评价最初主要由企业内部审计机构发起和实施，然而，由于缺乏管理者的支持、企业员工对内部控制认识的不足以及内部审计机构缺乏独立性等因素的制约，由内部审计人员发起和实施的内部控制评价工作往往很难有效地开展。于是，从20世纪80年代末开始，一种由企业高层管理当局发动，全员参与的内部控制评价方法——“内部控制自我评价”应运而生。为了保证***有限公司业务活动的正常进行，保护资产的安全和完整，防止、发现各种错误、舞弊行为，本公司结合自身实际情况，建立了内部控制，并在执行中不断完善。

一、内部控制自我评价（CSA）的特征及主要方法

（一）内部控制自我评价（CSA）的含义及特征

内部控制自我评价（CSA）是指企业内部为实现目标、控制风险而对内部控制系统的有效性和恰当性实施自我评价的方法。国际内部审计师协会在1996年的研究报告中总结了CSA的三个基本特征：由管理和职员共同进行；关注业务的过程和控制的成效；用结构化的方法开展自我评估。具体来讲，CSA将维持和运行内部控制的主要责任赋予公司管理层，管理层、员工和内部审计人员合作评价控制程序的有效性，使管理层和员工与内部审计人员一同承担对内部控制评估的责任；CSA以岗位职责和业务操作规程为中心来自我调节和自我完善，涉及所有员工对控制制度本身及其效果和效率进行的评价以及对参与控制人员的资格、工作程序和工作表现的评价。这使以往由内部审计人员对控制的适当性及有效性进行独立验证发展到全新的阶段，即通过设计、规划和运行内部控制自我评估程序，由组织整体对内部控制和公司治理负责。

（二）内部控制自我评价（CSA）的方法

西方国家在实践中已经发展了多至20余种的CSA方法，但从其基本形式来看，主要有三种，即：引导会议法、问卷调查法和管理结果分析法。

1、引导会议法

由内部审计人员与被评价单位管理人员组成评价工作小组，管理人员在内部审计人员的帮助下，对企业或本部门内部控制的恰当性和有效性进行评价，然后根据评价和集体讨论来提出改进建议出具评价报告，并由管理者实施。引导会议法集中体现了CSA全员参与内部控制的理念，改变了把内部控制评价看作是审计人员责任的思想，有效地提升了企业的内部控制环境。

2、问卷调查法

利用问卷工具使得受访者只要做出简单的“是/否”或“有/无”的反应，控制程序的执行者则利用调查结果来评价他们的内部控制系统。

3、管理结果分析法

指除上述两种方法之外的任何CSA方法。通过这种方法，管理当局布置工作人员学习经营过程。CSA引导者（可以是一个内审人员）把员工的学习结果与他们从其他方面如其他经理和关键人员收集到的信息加以综合。通过综合分析这些材料，CSA引导者提出一种分析方法，使得控制程序执行者能在他们为CSA做出努力时利用这种分析方法。

二、公司内部控制评价体系的目标和原则

（一）公司建立内部控制评价的五项基本目标

1、建立和完善符合现代企业制度要求的内部组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，保证公司生产经营目标的实现。

2、针对各个风险控制点建立有效的风险管理系统，强化风险全面防范和控制，保证公司各项业务活动的正常、有序、高效运行。

3、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种错误、舞弊行为，保护公司资产的安全完整。

4、规范公司会计行为，保证会计资料真实、准确、完整，提高会计信息质量。

5、确保国家有关法律法规和公司内部控制制度的贯彻执行

（二）公司内部控制评价应遵循以下基本原则

1、内部控制制度涵盖公司内部的各项业务、各个部门和各个岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制制度落实到决策、执行、监督、检查、反馈等各个环节。

2、内部控制符合国家有关的法律法规和本单位的实际情况，要求全体员工必须遵照执行，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力。

3、内部控制保证公司机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持既无重叠，又无空白，确保不同机构和岗位之间权责分明，相互制约、相互服务。

4、内部控制的制定兼顾考虑成本和效益的关系，尽量以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

三、建立公司内部控制体系

（一）内部环境控制

1、管理理念与经营风格公司把“诚实守信”作为企业发展之基、员工立身之本，将制度视为公司的法律、组织的规范，坚持在管理中不断完善和健全制度体系，注重内部控制制度的制定和实施，认为只有建立完善高效的内部控制机制，才能使公司的生产经营有条不紊、规避风险，才能提高工作效率、提升公司治理水平。

2、治理结构根据《公司法》、《公司章程》和其他有关法律法规的规定，建立股东大会、董事会、监事会和经理层“三会一层”的法人治理结构，制定议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。三会一层各司其职、规范运作。董事会下设战略及投资委员会，审计委员会，提名委员会、薪酬与考核委员会四个专门委员会，以进一步完善治理结构，促进董事会科学、高效决策。

3、组织机构.公司根据职责划分结合公司实际情况，设立总经理办公室、质量保证部、生产部、人力资源部、财务部、物料部、研发部、内审部等职能部门并制定了相应的岗位职责。各职能部门分工明确、各负其责，相互协作、相互牵制、相互监督。公司对控股或全资子公司的经营、资金、人员、财务等重大方面，按照法律法规及其公司章程的规定，通过严谨的制度安排履行必要的监管。

4、内部审计公司审计部直接对**负责，在审计委员会的指导下，独立行使审计职权，不受其他部门和个人的干涉。审计部负责人由审计委员会召集人承担，并配备了专职审计人员，对公司及下属子公司所有经营管理、财务状况、内控执行等情况进行内部审计，对其经济效益的真实性、合理性、合法性做出合理评价。

5、人力资源政策公司坚持“德才兼备、岗位成才、用人所长”的人才理念，始终以人为本，做到理解人、相信人、尊重人和塑造人。公司实行全员劳动合同制，制定了系统的人力资源管理制度，对人员录用、员工培训、工资薪酬、福利保障、绩效考核、内部调动、职务升迁等等进行了详细规定，并建立了一套完善的绩效考核体系。

（二）风险评估控制

结合行业特点，建立系统、有效的风险评估体系：根据设定的控制目标，全面系统地收集相关信息，准确识别内部风险和外部风险，及时进行风险评估，做到风险可控。同时，建立企业突发事件应急机制，制定应急预案，明确各类重大突发事件的监测、报告、处理的程序和时限，建立了督察制度和责任追究制度。

（三）控制活动

1、建立健全制度

根据《公司法》、《证券法》等有关法律法规的规定，制订《股东大会议事规则》、《董事会议事规则》、《监事会议事规则》、《总经理工作细则》、《重大投资决策制度》、《内部审计制度》、《财务管理制度》、《信息披露管理制度》、《募集资金管理办法》等重大规章制度，以保证公司规范运作，促进公司健康发展。日常经营管理：以公司基本制度为基础，制定了涵盖生产管理、行政管理、物料采购、人力资源、财务管理等整个生产经营过程的

一系列制度，确保各项工作都有章可循，管理有序，形成了规范的管理体系。会计系统方面：按照《公司法》对财务会计的要求以及《会计法》、《企业会计准则》等法律法规的规定建立了规范、完整的财务管理控制制度以及相关的操作规程，如《会计内部牵制制度》、《财务管理制度》、《内部审计制度》、《会计核算制度》、《资金管理办法》《成本核算办法》、《成本管理条例》等等，对采购、生产、销售、财务管理等各个环节进行有效控制，确保会计凭证、核算与记录及其数据的准确性、可靠性和安全性。

2、控制措施

（1）管理控制：健全公司的法人治理结构和完善的管理制度，主要包括治理纲要、《股东大会议事规则》、《董事会议事规则》、《监事会议事规则》、《总经理工作细则》、《内部审计制度》、《投资者关系管理制度》、《信息披露事务管理制度》、《重大投资决策制度》、《募集资金管理办法》、《财务管理制度》、《财务内部控制制度》、子公司管理制度以及研发管理、人力资源管理、行政管理、采购管理、生产和销售管理等各个方面的企业管理制度、内部控制制度。公司各项管理制度建立之后均能得到有效地贯彻执行。

（2）生产过程控制：制定公司内部完善的采购、生产、质量、安全、销售等管理运作程序和体系标准，严格按照国家**标准进行管理。公司定期对各项制度进行检查和评估，对员工进行定期的培训和考试，公司质量控制部对公司生产进行严格的监督，保证了公司产品的安全。

（3）财务管理控制：按照《企业会计制度》、《会计法》、《税法》、《经济法》等国家有关法律法规的规定，建立较为完善的财务管理制度和内部控制体系，具体包括《财务管理制度》、《财务会计制度》、《财务内部控制制度》、《财务重大事项报告制度》、《发票管理制度》等。

（4）信息披露控制：制定严格的公司《信息披露事务管理制度》，在制度中规定了信息披露事务管理部门、责任人及义务人职责；信息披露的内容和标准；信息披露的报告、流转、审核、披露程序；信息披露相关文件、资料的档案管理；财务管理和会计核算的内部控制及监督机制；投资者关系活动；信息披露的保密与处罚措施等等，特别是对定期报告、临时报告、重大事项的流转程序作了严格规定。公司能够按照相关制度认真执行。

（5）公司**资金管理控制。为规范公司募集资金的存放、使用和管理，保证资金的安全，最大限度地保障投资者的合法权益，根据《公司法》、《证券法》、《中小企业板募集资金管理办法》等国家有关法律、法规的规定，结合公司实际情况，制定了公司的资金管理制度，对公司资金的基本管理原则，资金的三方监管，以及资金的使用和监督等作了明确规定。

（6）对外担保控制。严格控制公司的对外担保，对外担保按照规定，履行审批程序。报告期内公司除对控股子公司进行担保外，没有发生其他任何担保。

（7）内部审计控制：内部审计坚持以公司内部控制制度执行情况审计为基础，以经济责任审计、专项工程审计、经济合同审计为重点，不断拓宽审计领域，加大审计监督力度。公司每年对下属分支机构进行审计，对财务、制度执行、工程项目、合同等进行审计。

（8）人事管理控制：公司已建立和实施了较科学的聘用、培训、轮岗、考核、奖惩、晋升和淘汰等人事管理制度，并得到有效执行。

（9）子公司管理控制：**年以来公司子公司数量大幅增加，增加了公司管理的难度。为此，公司已制定了对子公司的管理制度和措施，明确规定了子公司的职责、权限，并在日常经营管理中得到有效实施，对提高公司整体运作效率和增强抗风险能力起到了较好的效果。

（四）内部监督

公司**负责对**、**及其他高管人员的履职情形及公司依法运作情况进行监督，对股东大会负责。

审计委员会是**的专门工作机构，主要负责公司内、外部审计的沟通、监督和核查工作，确保董事会对经理层的有效监督。

公司内审部负责对全公司及下属各企业、部门的财务收支及经济活动进行审计、监督，具体包括：负责审查各企业、部门经理任职目标和责任目标完成情况；负责审查各企业、部门的财务账目和会计报表；负责对经理人员、财会人员进行离任审计；负责对有关合作项目和合作单位的财务审计；协助各有关企业、部门进行财务清理、整顿、提高。通过审计、监督，及时发现内部控制的缺陷和不足，详细分析问题的性质和产生的原因，提出整改方案并监督落实，并以适当的方式及时报告董事会。另外，公司还经常通过开展部门间自查、互查、抽查、纪律大检查等方式，强化制度的执行和效果验证；通过组织培训学习、普法宣传等，提高员工特别是董监高的守法意识，依法经营；通过深入推进公司治理专项活动、防止大股东占用资金自查等活动，完善内部控制，提升公司治理水平

四、结论

综上所述，审计委员会认为：公司现有内部控制体系已基本健全并已得到有效执行，公司内部控制制度对企业管理重点环节的控制发挥了较好的作用，公司的内控体系与相关制度基本能够适应公司管理的要求和发展的需要，能够对公司各项业务的健康运行及公司经营风险的控制提供保证。随着公司未来经营发展的需要，公司将不断深化管理，进一步完善内部控制制度，使之适应公司发展的动态需要和国家有关法律法规的要求。

参考文献

[1]李风鸣-内部控制学［M］-北京:北京大学出版社-2002．

[2]杨国莉-内部控制自我评价刍议[J]-集团经济研究-2007年10期

[3]桑向阳-控制自我评价CSA:企业管理新理念[J]-中央财经大学学报-2004年01期

篇5

关键词：上市公司；法人治理结构；分权制衡

一、引言

我国上市公司中屡见不鲜的违法违规案件，往往与公司的法人的失职失责乃至腐败有关，因此，进一步建立、完善上市公司的法人治理结构势在必行。当前，我国上市公司法人治理结构的主要缺陷在于两个方面：一是大股东行为的随意性和普遍性。由于多数上市公司控股股东往往处于绝对控股地位，一些上市公司存在着较严重的大股东权位过重的现象，控股股东操纵着上市公司的股东大会、董事会、监事会，这就增加了大股东行为的主观随意性，最容易发生侵犯中小股东权益的行为。二是内部人控制问题。出于自身利益的原因，多数上市公司的控股股东并不真正关心公司的经营管理，股东大会形式化，中小股东的权益得不到有效的保护，董事的诚信度低，没有尽到履行职责和善于管理的义务，监事会不能“监其事”，对公司的高级管理人员缺乏有效的约束等。

二、公司法人治理结构的内涵和原则

（一）公司法人治理结构的概念与组成

法人治理结构又译为公司治理（CorporateGovernance）是现代企业制度中最重要的组织架构。狭义的公司治理主要是指公司内部股东、董事、监事及经理层之间的关系，广义的公司治理还包括与利益相关者（如员工、客户、存款人和社会公众等）之间的关系。公司作为法人，也就是作为由法律赋予了人格的团体人、实体人，需要有相适应的组织体制和管理机构，使之具有决策能力、管理能力，行使权利，承担责任。这种体制和机构被称之为公司法人治理结构，也可以称之为公司内部管理体制。这种结构使公司法人能有效地活动起来，因而很重要，是公司制度的核心。

公司法人治理结构，按照公司法的规定由四个部分组成：

1、股东会或者股东大会，由公司股东组成，所体现的是所有者对公司的最终所有权。

2、董事会，由公司股东大会选举产生，对公司的发展目标和重大经营活动作出决策，维护出资人的权益。

3、监事会，是公司的监督机构，对公司的财务和董事。经营者的行为发挥监督作用。

4、经理，由董事会聘任，是经营者、执行者。

公司法人治理结构的四个组成部分，都是依法设置的，它们的产生和组成，行使的职权，行事的规则等，在公司法中作了具体规定，所以说，公司法人治理结构是以法制为基础，按照公司本质属性的要求形成的。

（二）公司法人治理结构的建立应当遵循的原则

1、法定原则。公司法人治理结构关系到公司投资者、决策者、经营者、监督者的基本权利和义务，凡是法律有规定的，应当遵守法律规定。

2、职责明确原则。公司法人治理结构的各组成部分应当有明确的分工，在这个基础上各行其职，各负其责，避免职责不清、分工不明而导致的混乱，影响各部分正常职责的行使，以致整个功能的发挥。

3、协调运转原则。公司法人治理结构的各组成部分是密切地结合在一起运行的，只有相互协调、相互配合，才能有效率地运转，有成效地治理公司。

4、有效制衡原则。公司法人治理结构的各部分之间不仅要协调配合，而且还要有效地实现制衡，包括不同层级机构之间的制衡，不同利益主体之间的制衡。

三、山东德棉股份有限公司建立、完善法人治理结构的经验与做法

山东德棉股份有限公司于2006年10月18日在深圳证券交易所上市。上市以来，公司非常重视法人治理结构方面的工作，根据《公司法》、《证券法》、《深圳证券交易所股票上市规则》、《上市公司治理准则》等有关法律、行政法规的要求，建立健全了股东大会、董事会、监事会、经理层分权制衡的法人治理结构。“三会”的运作机制规范，制定有《股东大会议事规则》、《董事会议事规则》、《总经理工作细则》、《董事会战略委员会实施细则》、《董事会审计委员会实施细则》、《董事会薪酬与考核委员会实施细则》、《重大信息内部报告制度》、《董事会秘书工作细则》、《独立董事会工作制度》、《信息披露管理办法》、《关联交易管理制度》等相关控制制度与规则，召集、召开程序符合《深圳证券交易所股票上市规则》、《公司章程》及相关《议事规则》的规定，平等对待所有股东，确保股东特别是中小股东能充分行使其权利。

第一，股东大会。股东大会的通知时间、授权委托、提案审议、表决程序等均严格按照《深圳证券交易所股票上市规则》、《公司章程》、《股东大会议事规则》的相关规定执行，确保中小股东的话语权，并聘请律师出席股东大会，并由律师对会议出具专项法律意见书。

第二，董事会。公司董事会设立了战略委员会、审计委员会、提名委员会、薪酬与考核委员会四个专门委员会，对公司的所有重大事项进行科学分析和决策，并着重突出独立董事对公司重大生产经营决策、对外投资、高管人员的提名及其薪酬与考核、内部审计等方面的监督咨询作用，公司四位独立董事分别是会计、法律、纺机、企业管理方面的专家，担任董事会下属四个专业委员会的召集人，在公司经营决策方面发挥了监督咨询作用。独立董事履行职责不会受到上市公司主要股东、实际控制人等的影响，具有完全的独立性，更有利于保证中小股东的利益。

第三，监事会。监事会重点审核公司的定期报告及利润分配方案等事项，对公司董事、经理、财务负责人和董事会秘书等高级管理人员的行为进行监督，对公司的重大事项进行审议。

第四，公司建立了内部约束机制和责任追究机制，各事项有明确的责任人，坚决杜绝越权决策或不履行内部决策程序的情况。制定有《总经理议事规则》，经理层不能越权行使职权的行为，董事会与监事会能对公司经理层实施有效的监督和制约，杜绝内部人控制倾向。

第五，公司设立内部审计部门，建立内部审计制度，内部稽核、内控体制完备有效，建立起有效的风险防范机制，能够有效地保证公司运行的效率、合法合规性、财务报告的可靠性和会计核算工作的规范性。

第六，公司与控股股东实行“三分开”（人员分开、资产分开和财务分开）、“五独立”（人员、资产、财务分开，机构、业务独立），各自独立核算、独立承担责任和风险，坚决杜绝非公允的关联交易、关联交易非关联化、非法变更募集资金用途等情况。

第七，公司制定了《信息披露制度》、《重大信息内部报告制度》、《投资者关系管理制度》，确定公司董事长为信息披露第一负责人，指定董事会秘书负责管理公司信息披露工作，协调公司与投资者的关系，接待股东来访，回答投资者咨询，做到信息披露真实、准确、完整、及时、公平；明确了重大信息内部报告流程及范围；规定了公司董事、监事、高级管理人员及其他信息知情人员的保密义务，以及违规披露的救济措施和责任追究机制。

四、建立、完善法人治理结构的几点体会

首先，要建立、完善分权制衡的法人治理结构，必须明确认识，转变观念。上市是企业的重新创业、二次创业，是在走一条全新的路，公司成为了一家公众公司，从过去的为企业在打拼，为个人在奋斗，转变为上市以后不但承担着对企业发展、员工成长的责任和义务，同样承担着对社会、对广大投资者的责任和义务。所以，建立有效的法人治理结构要求所有董、监、高管理人员要身体力行，以身作则，统一认识，明确职责，更新观念，能够践行“四破四立”：一要破除依赖思想，树立的风险观念。二要破除传统意识，树立为股东利益负责的责任观念。三要破除经验决策，树立规范运作、科学决策观念。四要破除自身利益思想，树立努力为股东、为国家、为职工创造最大回报的效益观念。

其次，要建立、完善分权制衡的法人治理结构，必须强化学习，勤勉尽责。步入资本市场是步入了一个新的殿堂，可以说是过去熟悉的东西、成功的经验，都相对地画了一个句号。现在面临的是新的舞台、新的挑战，这就需要用最短的时间完成角色的过渡和转换，缩短适应期。为此，建立有效的法人治理结构就要求公司董事、监事、高管人员、主要股东和实际控制人深入学习《公司法》、《证券法》、《上市公司治理准则》等法律法规，积极组织公司董事、监事参加了“上市公司董事、监事培训班”的学习，不断增强公司董事、监事及其他高管人员的责任感、使命感。

再次，要建立、完善分权制衡的法人治理结构，必须做到诚信为本，规范运作。诚信是公司和做人的根本，股民能够自愿将钱交给公司及其管理层，就是对公司声誉、诚信的认可和肯定，作为上市公司的高管人员要对公司的定位和发展，从战略规划的制定到具体方案的实施，始终保持清醒的头脑，最大限度地保护所有投资者的权益。建立有效的法人治理结构的关键就在于公司的董事会、经营层、独立董事能否规范地按照已经制定的规章制度运作，能否做到公平信息披露，也就是要将公司各类信息公平、真实、准确、完整、及时地传达给每一名公司股东，与全体股东共同分享企业发展成果。

参考文献：

1、中华人民共和国《公司法》(2005年12月修订)[S].

2、深圳证券交易所.深圳证券交易所股票上市规则[S].

篇6

关键词:上市公司,环境信息披露,年度报告

我国在追求经济快速发展的同时,造成的环境污染日益严峻,据环保部门统计,目前我国环境污染物80%来自于企业的生产经营活动。企业在创造财富的同时,也成为污染的主要制造者。在我国众多的企业中,上市公司在会计核算、信息披露等方面比较规范、透明。本文以安徽省2008年5月前上市的54家公司为样本,分析其招股说明书及2003-2007年度报告的环境信息披露状况,挖掘环境信息披露中存在的问题,以了解企业对环境问题的立场、态度和行动,为投资者投资决策过程中分析、判断企业是否可持续经营和政府制定环境政策提供参考。

一、研究方法设计

(一)样本选取

研究样本取自1993年8月～2008年5月12日安徽省54家在沪、深两市A股市场上市的公司(见表1)。据环境保护部2008年6月为进一步细化环保核污染行业分类而制定的《上市公司环境保护核查行业分类管理名录》,重污染行业包括火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、建材、采矿、化工 、石化、制药、轻工、纺织和制革。以此为依据,安徽省54家上市公司中有29家(沪市13家、深市16家)属于重污染企业。面对环境信息披露的内外部压力,安徽省上市公司在其信息披露文件中有没有反映环境信息、如何反映的以及反映程度如何是本文研究的问题。

(二)研究方法

主要分析54家样本公司1993年8月～2008年5月首次公开发行股票时的招股说明书(共54份)及51家于2007年前上市的公司在2003年～2007年连续五年的年度报告(共222份)中公开披露的信息,采取统计相关数据、列出图表进行分析的研究手段,对安徽省上市公司环境信息披露情况进行分析总结,揭示上市公司环境信息披露存在的问题。本研究中样本公司的招股说明书和年度报告主要来自于证监会指定的信息披露网站巨潮咨讯网(省略info.省略/)和金融界(省略/)。

二、安徽省上市公司环境信息披露问题研究

(一)招股说明书中的环境信息披露

1.按IPO年度分析:表1统计了样本公司从1993年8月～2008年5月公司IPO时,在招股说明书中披露环境信息的公司数量。

数据来源:据1993～2008各样本公司IPO时招股说明书披露的信息统计所得。

上表中环境信息披露的时段特征如下:

大幅波动阶段:1993～1995年3年间,1994年披露比率为100%,1993年和1995年为0。

上升阶段:1995～1999年和2002～2007年。此间披露比率在50%～100%之间,呈显著上升趋势。

下降阶段:1999～2002年和2007～2008年。此间披露比率在33%～67%之间,但没有0披露现象。

2.按行业分析:从54家上市公司的招股说明书披露信息中,总结重污染企业和非重污染企业环境信息披露的数量特征及重污染企业中各行业的披露特征(见表2)。

样本公司1993～2008年IPO的重污染企业29家,披露比率90%,非重污染企业25家,披露比率48%。

不同污染程度样本公司环境信息披露比率比较:1993～2008年29家重污染企业IPO时,有26家在招股说明书中披露了环境信息,披露比率达到90%;25家非重污染企业中有12家披露了环境信息,披露比率为48%。重污染样本公司环境信息披露比率明显高于非重污染企业。

重污染样本公司不同行业环境信息披露比率比较:在14类重污染行业招股说明书中,火电、化工行业披露比率分别为50%和71%,其他重污染行业披露比率均达到100%。多数重污染行业都披露了环境信息。

3.按内容分析:从各公司的招股说明书中,总结环境信息披露的内容(见表3),如环境资产、环境负债、环境费用、环境成本、环境收益等,分析其规范性及企业对环境信息披露的重视程度。

各项内容披露比率:54家样本公司有34家在IPO时的招股说明书中披露了环保风险/措施该项内容披露比率最高,达到63%。其后依次是环保核查33%,环保项目投资/收益28%,污染物处理量22%,环境管理体系认证9%,环保处罚4%,排污费2%。

内容披露所属项目:54家样本公司有29家在“风险因素及对策”项目中披露环境信息,此项目中的环境信息披露比率为54%。有18家在“募集资金运用” 项目中披露环境信息,此项目中的环境信息披露比率为33%。“发行人情况” 26% ,“经营业绩” 9% ,“公司发展规划” 7% ,“特别风险提示” 4%。

(二)年度报告中的环境信息披露

1.按年度分析:分析从2003年～2007年各上市公司在年度报告书中披露环境信息的公司数量(见表5),发掘披露环境信息的时段特征。

2003年安徽省共有上市公司36家,在各家披露的年度报告中,有11家提及环境信息,披露家数占上市公司总家数的30.6%,2004年的披露比率达到36.4%,2005年40%,2006年37%,2007年56.9%。可见:该比率随年度呈明显的上升趋势。说明随时间的发展,披露环境信息的样本公司逐年增加。

2.按行业分析:分析2003年～2007年各上市公司年度报告,总结重污染企业和非重污染企业环境信息披露的数量特征及重污染企业中各行业的披露特征。

重污染企业披露特征:2003年,安徽省有上市重污染企业17家,其中有11家在该年度报告中披露了环境信息,披露比率为64.7%;2004年上市重污染企业总计23家,披露比率为65.2%;2005年年度报告中的披露比率为62.5%,2006年为52%,2007年达到75%(见表6.)。可见,考察期间重污染企业环境信息披露比率大体呈上升趋势。

非重污染企业披露特征:2003年,安徽省有19家非重污染企业上市,披露环境信息披露比率为0;2004年上市非重污染企业达到21家,披露比率为4%;2005年年度报告中的披露比率为14%,2006年为19%,2007年达到30%。可见,考察期间非重污染企业环境信息披露比率明显呈上升趋势。

3.按内容分析:分析2003年～2007年各上市公司年度报告中环境信息披露的内容,分析其规范性及企业对环境信息披露的重视程度。

从披露内容看:

环境费用:从表7可知,排污费是各项环境费用中披露量最高的,2003年有6家样本公司披露了此项信息,2004年后此项内容披露量逐年增加。绿化费和环保费虽然披露量不高,但也呈逐年增加趋势。

环境投资: 2003~2006年各年披露环保工程的上市公司2~5家,2007年达到9家。2003年披露节能降耗的样本公司为5家,2007年达到16家。

环境管理: 2003年和2004年,样本公司中均没有披露环境体系认证内容,2005年有1家披露, 2006年和2007年没有披露。2003~2006年样本公司中披露环保风险的数量很少,为2~5家;2007年11家披露。

环境收入: 2003~2007年各年披露环保补贴的样本公司为1~3家。披露节能奖励的只有2007年的1家。2003~2007年各年披露废料出售的样本公司为1~3家。只有1家样本公司在2007年披露环保收入。

从内容所属项目看:

环境经济活动的产生和变化势必引起会计要素的增减变化,通过会计的确认、计量、记录和报告这一会计特有的方法和步骤,最终在企业会计报表中加以反映和揭示出来。环境管理控制系统的内容大多是非货币非财务的定性信息,一般只在财务报表附注或财务状况说明书中加以披露和揭示。

环境费用中的排污费、绿化费、环保费都在会计报表附注中披露。环境投资中的环保工程在董事会报告和会计报表附注中都有披露,节能降耗的披露则更分散,在董事会报告、会计报表附注和其他项目中都有披露。环境管理中的环境体系认证和环保风险都在董事会报告中披露。环境收入中的环保补贴、节能奖励、废料出售、环保收入都在会计报表附注中披露。

三、研究结论

研究表明,近年来,安徽省上市公司在年报和招股说明书中披露环境信息的越来越多,且环境信息披露的内容趋于多样化,但仍存在不足,主要体现在以下方面:

(一)环境信息披露是压力导向型,而非市场导向型

环境信息披露与环境法规时间具有相关性。证监会从1993年6月到1994年底陆续的《公开发行股票公司信息披露实施细则(试行)》第1-6号准则,是最早的规范上市公司信息披露的法规,但没有明确涉及环境信息披露内容。此时安徽省IPO上市公司,1993年的2家都没有披露环境信息,其中包括重污染企业“皖能电力”(火电业);1997年1月7日的 “关于公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第一号《招股说明书的内容与格式》的通知”中在“风险因素与对策”披露项目中的“行业风险”项下明确规定应披露“环保因素的限制”;此后IPO的上市公司环境信息披露比率都在50%~100%之间。2003年国家环保总局下发了 《关于对申请上市的企业和申请再融资的企业进行环境保护核查的通知》及《关于企业环境信息公开的公告》等文件,对企业环境信息披露的形式和内容有了较为具体的规定,2003年以后上市的企业披露的环境信息内容更加全面丰富。

(二)披露环境信息的企业以重污染企业为主

从招股说明书看,1993～2008年90%的重污染企业IPO时披露了环境信息;而非重污染企业披露比率为48%。从年度报告看,2003~2007年,安徽省上市重污染企业环境信息披露比率分别为64.7%、65.2%、62.5%、52%和75%,总体呈上升趋势;此间非重污染企业环境信息披露比率分别为0、4%、14%、19%和30%,总体也呈上升趋势,但数值明显低于重污染企业。

(三)环境信息披露的内容以非货币信息为主

由于没有统一披露内容和格式规范,缺少可以遵守的会计准则,在披露的内容上多数企业采取定性描述环境信息为主,如招股说明书和年度报告中出现频率最高的“环保风险”,属于非货币信息,信息的可比性、实用性较低环,内容过于简单。定量披露的只是“排污费”、“绿化费”等。并没有真正披露企业的环境成本、环境投资以及环境费用等内容,因此对于投资者而言信息含量较低,降低了环境信息对于决策的有用性。

(四)没有重视环境审计的作用

环境审计是对生产、生活活动过程中产生的环境问题的抑制、消除或改善环境而进行的经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督、鉴证和评价,使之符合可持续发展要求的一种独立监督活动(中华人民共和国审计署.2000)。企业环境审计包括两个方面: 一是环境会计核算信息系统审计,二是环境管理控制信息系统审计。而本文通过对安徽省54家样本公司的IPO招股说明书及年度报告研究后发现,其都没有出具环境审计意见。

四、几点建议

(一)进一步完善与环境信息披露有关的法规

由于企业环境信息的披露与环保法规的有一定相关性,因此,建议政府部门加快出台有关环境信息披露的法规,强制企业重视环境保护,披露环境信息,逐步提高上市公司环境信息的披露水平。特别是由于年度报告对决策具有更重要的意义,要加强年报中环境信息披露的分量,促使企业重视持续经营过程中的环境信息披露。

(二)建立规范环境会计核算与各行业环境信息披露的统一标准

安徽省上市公司对环境事务已愈益重视,自愿在招股说明书和年报中披露公司的环境信息的上市公司越来越多,但披露内容简单且不规范。原因是多方面的,主要原因在于准则的缺失。建议政府部门在现有法规的基础上,逐步建立环境会计准则、环境会计制度、环境资产与负债的确认与计量具体准则,指导企业将环境对财务影响在年报和招股说明书中做出具体的披露,反映公司实际经营状况,为可持续发展目标努力,以外部要求的形式促使公司履行公共受托责任。

(三)建立和完善环境审计,重视环境信息披露的质量

环境审计是环境信息披露质量的重要保证。在已颁布实施的审计规范和准则中,均没有对环境审计的具体规定。应尽快制定我国环境审计规范,及具有可操作性的环境审计工作细则,使环境审计的实务操作规范化,提高环境会计信息披露的质量。建议政府完善企业环境审计法律依据。提高现有审计人员的素质。用恰当的环境审计方式和方法。这样才能提高环境审计的效率和效果。

注:基金项目:安徽省高校省级自然科学研究项目KJ2009B100Z)

参考文献:

[1]李晚金,匡小兰,龚光明.环境信息披露的影响因素研究――基于沪市201家上市公司的实证检验[J],财经理论与实践,2008(3):47-51

[2]李心合.中国会计学会环境会计专题研讨会综述[J],会计研究,2002(1):58-62

[3]汤亚莉,陈自力,刘星等.我国上市公司环境信息披露状况及影响因素的实证研究[J],管理世界,2006(1):158-159

[4]中华人民共和国审计署. 环境审计的作用和责任[R],审计资料汇编,2000(2)

[5]李雪,杨智慧.对环境审计定义的再认识[J],审计研究,2004(2):26-30

篇7

出纳社会实践心得体会(一)

随着的日臻完善，社会对的高度重视和严格要求，我们作为未来社会的人员，为了顺应社会的要求，加强社会竞争力，也应该严于自身的素质，培养较强的会计工作的实际操作能力，12月初我参加了学校组织的ERP实习，经过在模拟的裕年股份有限公司的实习，我结合自己所学的知识对专业业务有了更深层次的认识，使自己更加充分地了解了理论与实际的关系。这次实习中我的职位是出纳，内容主要包括，从到的流程，以及公司的资产运营等等。

一、实习概况

在为期一个多月的实习中，我对实务有了一个全面的了解。之前，我以为出纳只是跑一下银行，算一下现金，认为只不过是些简单而琐碎的工作。在实习过程中的探索和工作后，我终于知道出纳工作并不是我想象中的简单。出纳工作是财会工作的一个重要组成部分，从总的方面来讲，其职能可概括为收付、反映、监督、管理四个方面：

1、收付职能。出纳的最基本职能是收付职能。活动少不了货物价款的收付、项的收付，也少不了各种以及务往来的办理，这些业务往来的现金、票据和的收取和办理，以及收付业务的办理，都必须经过之手。

2、反映职能。出纳的第二个主要职能就是反映职能。出纳要利用统一的货币，通过其特有的现金与、有价证券的各种明细分类账，对本单位的和有价证券进行详细地记录与核算，以便为和投资决策提供所需的完整、系统的经济信息。

3、监督职能。出纳不仅要对本单位的货币资金和有价证券进行详细地记录与核算，为经济管理和投资决策提供所需的完整、系统的经济信息，还要对企业的各种经济业务，特别是货币资金收付业务的合法性、合理性和有效性进行全过程的监督。

4、管理职能。出纳还有一个重要的职能是管理职能。对货币资金与有价证券进行保管，对银行存款和各种票据进行管理，对企业资金使用效益进行分析研究，为企业投资决策提供金融信息，甚至直接参与企业的方案评估、投资效益预测分析等也是出纳的职责所在。

虽然出纳的职能对企业十分重要，但我的程也不算复杂。我的工作主要有：

1.办理银行存款转账和现金的保管。

2.负责支票、发票、收据的管理。

3.登记银行和，并及时与银行对账。

出纳工作细则包括：工作事项及审核等程序，失误防范及纠正程序和现金收付：

1.现金收付的，要当清金额。 2.现金多付或少付金额，由责任人负责。

3.每日做好日常的现金日记账及盘存工作，做到账实相符，防止现金盈亏，下班后现金与等价物交还总经理处。

4.一般不办理大面额现金的支付业务，支付用转账手续，特殊情况需审批。

5.员工外出借款无论金额多少，都须总经理签字，批准并用借款,若无批准借款，引起纠纷，由责任人自负。

日记账处理分为：

1.登记日记账时要先分清账户，避免张冠李戴。

2.每日结出各账户存款余额，以便总经理及了解公司资金运作情况，以调度资金。

3.保管好各种空白支票，不得随意乱放。

由于本学期在学校上过模拟实习这门课，上课时做过的手工模拟，我凭着记忆加上学校里所学过的理论知识，努力做到对会计凭证熟练掌握。是会计工作中关键的一环，因此对会计分录更应加以重视，于是我加班补课，把公司日常较多使用的会计业务认真读透。毕竟会计分录在书本上可以学习，可一些银行账单、汇票、发票联等就要靠实习时才能真正接触，因此对相关票据反而有了更深刻的印象。但并不是认识就可以了，还要把所有的单据按月按日分门别类，并把每笔业务的单据整理好装订好，才能为编制会计凭证做好准备。

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据，会计凭证按照程序和用途不同可风味原始凭证和。原始凭证是指在经济业务发生是取得或填制的，证明经济业务发生和完成情况的书面证明，也是编制记账凭证的合法依据。记账凭证是由会计部门依据审核后的原始凭证填制的，记账凭证上最重要的内容是做成会计分录，指明经济业务所涉及账户名称、金额和记账方向的凭证，是作为登记账簿的直接依据，因此登记记账凭证是会计处理程序中的第一个关键步骤。

为了提升工作效率，做账时我使用。我根据原始凭证所必需的要素认认真真审核了原始凭证后，进入的录入记账凭证的界面，先按此笔业务录入简明而清楚的摘要，然后按会计分录选，并在相应的会计科目的借方和贷方录入金额，最后在检查各个要素准确无误后保存。刚开始我制作的速度比较慢，而且在审核凭证时能发现一些错误的凭证，但是由于上学期刚刚学习了金蝶会计软件的操作和运用，所以使用起来也不会太吃力。通过几天的实践后，我在速度和准确度上都提高了不少。通过一段时间的编制记账凭证工作,我对各个会计科目有了更加深刻而全面的了解,并且对我把书本知识和实践结合起来起到了很大的作用，这也使我对会计凭证有了更为深入的了解。

我们会计部门的核算主要分为三个步骤：记账、复核与出纳。由于我是出纳，所以主要是办理支票业务。对于办理支票业务，首先是要审核，看大小写金额是否一致，出票金额、出票日期、收款人要素等有无涂改，支票是否已经超过提示付款期限，支票是否透支。值得注意的是大写金额记到元的应在后面加”整”字，到分的则不能加”整”。支票核对后，我需要到银行填写支款凭证及，并把相应联带回给会计作为登记入账的原始凭证。

二、实习收获

经过这次实习，虽然时间很短，可我学到的却是我所经历的三年多中难以学习到的。比如如何与同事们相处，相信是现今不少大学生刚踏出社会遇到的一大难题，于是在实习时我便多跟同学们打交道，而自己也尽量虚心向他们求教。要搞好人际关系并不仅仅限于本部门，还要跟别的部门的同事相处好，那样工作起来的效率才会更高，作为一名会计人员必须具备良好的人际交往能力。

会计是比较烦琐的工作，在实习期间，我曾觉得整天要对着那枯燥无味的账目和数字而心生烦闷、厌倦，但只要你用心地做，反而会觉得越做越有乐趣，越做越起劲。因此做账切忌：粗心大意、马虎了事、心浮气躁。

这次会计实习中，我可谓受益非浅。俗话说，千里之行，最基本的业务往往是不能在书本上彻底理解的，所以基础的实务尤其显得重要，特别是目前的就业形势下所反映的的工作机会要远远大于大学本科生，就是因为他们的动手能力要比本科生强。从这次实习中，我体会到，如果将我们在大学里所学的知识与更多的实践结合在一起，用实践来检验真理，使一个本科生具备较强的处理基本实务的能力与比较系统的专业知识，这才是我们学习与实习的目的和意义。

此次的实习为我深入社会，体验生活提供了难得的机会，让我学到了许多，也认识了许多，使我在模拟的中感受到了在实际社会中生存所应该具备的各种能力，让我在踏入之前做了一次全面而充分的准备。利用此次难得的机会，我努力工作，严格要求自己，虚心向财务人员请教，认真学习会计理论，学习法规等知识，利用空余时间认真学习一些课本内容以外的相关知识，掌握了一些基本的会计技能，从而意识到我以后还应该多学些什么，加剧了紧迫感，为真正跨入社会施展我们的才华，走上工作岗位打下了基础。相信经过这次模拟实习，我有能力也会以更好的姿态融入社会。

出纳社会实践心得体会(二)

转眼间寒假又过了，又迎来了充满挑战新学期。本人在宏达器材厂的会计部进行了社会实践学习，以下是本人此次学习的一些心得和体会。

器材厂的会计部并没有太多人，设有一个财务部长，一个出纳，两个会计员，而教导我的是老会计××姐。刚到会计部××姐就叫我先看她们以往所制的会计凭证。由于以前的暑假有过类似的社会实践经验，所以对于凭证也就一扫而过，总以为凭着记忆加上大学里学的理论对于区区原始凭证可以熟练掌握。也就是这种浮躁的态度让我忽视了会计循环的基石——会计分录，以至于后来霞姐让我尝试制单的良苦用心。

于是只能晚上回家补课了，把公司日常较多使用的会计业务认真读透。毕竟会计分录在书本上可以学习，可一些银行帐单、汇票、发票联等就要靠实习时才能真正接触，从而有了更深刻的印象。别以为光是认识就行了，还要把所有的单据按月按日分门别类，并把每笔业务的单据整理好，用图钉装订好，才能为记帐做好准备。

制好凭证就进入记帐程序了。虽说记帐看上去有点象小学生都会做的事，可重复量如此大的工作如果没有一定的耐心和细心是很难胜任的。因为一出错并不是随便用笔涂了或是用橡皮檫涂了就算了，每一个步骤会计制度都是有严格的要求的。例如写错数字就要用红笔划横线，再盖上责任人的章，才能作废。而写错摘要栏，则可以用蓝笔划横线并在旁边写上正确的摘要，平常我们写字总觉得写正中点好看，可摘要却不行，一定要靠左写起不能空格，这样做是为了防止摘要栏被人任意篡改。对于数字的书写也有严格要求，字迹一定要清晰清秀，按格填写，不能东倒西歪的。并且记帐时要清楚每一明细分录及总帐名称，不能乱写，否则总长的借贷的就不能结平了。如此繁琐的程序让我不敢有丁点马虎，这并不是做作业时或考试时出错了就扣分而已，这是关乎一个企业的帐务，是一个企业以后制定发展计划的依据。

所有的帐记好了，接下来就结帐，每一帐页要结一次，每个月也要结一次，所谓月清月结就是这个意思，结帐最麻烦的就是结算期间费用和税费了，按计算机都按到手酸，而且一不留神就会出错，要复查两三次才行。一开始我掌握了计算公式就以为按计算机这样的小事就不在话下了，可就是因为粗心大意反而算错了不少数据，好在霞姐教我先用铅笔写数据，否则真不知道要把帐本涂改成什么样子。

从制单到记帐的整个过程基本上了解了个大概后，就要认真结合书本的知识总结一下手工做帐到底是怎么一回事。霞姐很要耐心的跟我讲解每一种银行帐单的样式和填写方式以及什么时候才使用这种帐单，有了个基本认识以后学习起来就会更得心应手了。

除了做好会计的本职工作，其余时间有空的话我也会和出纳学学知识。别人一提起出纳就想到是跑银行的。其实跑银行只是出纳的其中一项重要的工作。在和出纳聊天的时候得知原来跑银行也不是件容易的事，除了熟知每项业务要怎么和银行打交道以外还要有吃苦的精神。想想寒冷的冬天或者是酷暑，谁不想呆在办公室舒舒服服的，可出纳就要每隔一两天就往银行跑，那就不是件容易的事了。除了跑银行出纳还负责日常的现金库，日常现金的保管与开支，以及开支票和操作税控机。

说起税控机还是近几年推广会计电算化的成果，什么都要电脑化了。税控机就是打印出发票联，金额和税额分开两栏，是要一起整理在原始凭证里的。其实它的操作也并不难，只要稍微懂office办公软件的操作就很容易掌握它了。可是其中的原理要完全掌握就不是那么简单了。于是我便在闲余时间与出纳聊聊税控机的使用，学会了基本的操作，以后走上工作岗位也不会无所适从，因为在学校学的课本上根本就没提过这种新的机器。

是的，课本上学的知识都是最基本的知识，不管现实情况怎样变化，抓住了最基本的就可以以不变应万变。如今有不少学生实习时都觉得课堂上学的知识用不上，出现挫折感，可我觉得，要是没有书本知识作铺垫，又哪应付瞬息万变的社会呢?经过这次实践，虽然时间很短。可我学到的却是我一个学期在学校难以了解的。就比如何与同事们相处，相信人际关系是现今不少大学生刚踏出社会遇到的一大难题，于是在实习时我便有意观察前辈们是如何和同事以及上级相处的，而自己也尽量虚心求教，不耻下问。要搞好人际关系并不仅仅限于本部门，还要跟别的部门例如市场部的同事相处好，那工作起来的效率才高，人们所说的“和气生财”在我们的日常工作中也是不无道理的。而且在工作中常与前辈们聊聊天不仅可以放松一下神经，而且可以学到不少工作以外的事情，尽管许多情况我们不一定遇到，可有所了解做到心中有底，也算是此次社会实践的目的了。

出纳社会实践心得体会(三)

寒假快到了，我该做什么呢?因为家庭的原因，就目前来说考研究生有点不太想。回家是我想要做的事情，但是那样我由学习不到什么东西。所以，我觉得我还是要好好找个单位实习是最好的选择。

找工作要做的第一件事情就是做简历，由于这是第一次，就不知道怎么下手。还好舍友朱志恒从大四同学那里弄的有样板，所以这个环节解决的还算顺利。然后，我上网搜索了很多招聘单位，但都不要实习生。尽管如此，我还是发了好多，幸运的是两天以后外资企业建业住宅集团(中国)有限公司打电话让我去面试(由于我们学校放假较早，建业公司当时还没有招聘实习生信息)。当是真的很激动，终于小有收获了。后来，从6月27号到7月8号我经过初试、复试就稀里糊涂的过来了。这之间隔了好几天，一直在等待，我想肯定没戏了，当时真是彻底失望了。9号那天下午，公司通知我过了，那时候心中真是一阵狂喜，我觉得真是特别的幸运!

我应聘的岗位是实习会计，被建业公司安置到了建业住宅集团洛阳置业有现公司。建业洛阳公司的财务部并没有太多人，设有一名财务经理，两名出纳，两名会计。此次负责我实习的是公司出纳—刘爱丽，刘姐根据我的实习时间，主要是让我了解财务软件的使用和会计处理的流程，并做一些会计凭证。公司采用的是金碟财务软件，从编制记账凭证到记账、编制会计报表、结帐都是通过财务软件完成。我认真学习了正规而标准的公司会计流程，真正从课本中走到了现实中，细致地了解了公司会计工作的全部过程，掌握了金蝶财务软件的操作。

开始单位不会让什么，观察我是否有耐性全身心的投入本行业。然后是大批量的工作，数量和难度都很大但是要求不高，这是考察我的能力，也让我找到自己的位置。单位里完全按能力来分配待遇，而不是学历。社会的准则就是不能劳动的人就是废物，即便你是大学生、文化高、素质高、说话有水平、气质高、斯作等等。山外有山，人外有人，虚心向他人学习有真材实学才是当务之急。

作为学习了这么长时间会计的我们，可以说对会计基本上能耳目能熟了。有关会计的专业基础知识、基本理论、基本方法和结构体系，我们都基本掌握。通过实践了解到，这些似乎只是纸上谈兵。倘若将这些理论性极强的东西搬上实际上应用，那我们也会是无从下手，一窍不通。下面就是我通过这次会计实习中领悟到的很多书本上所不能学到的会计的特点和积累，以及题外的很多道理。

以前，我总以为自己的会计理论知识还算扎实，正如所有工作一样，掌握了规律，照芦葫画瓢准没错，那么，当一名出色的会计人员，应该没问题了。现在才发现，会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。离开操作和实践，其它一切都为零!会计就是实际中学会做账。

在实践中我也发现，会计具有很强的连通性、逻辑性和规范性。其一，每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，登记入记账凭证、明细账、日记账、三栏式账、多栏式账、总账等等可能连通起来的账户。其二，会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性。其三，在会计的实践中，漏账、错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序、步骤都得以会计制度为前提、为基础。体现了会计的规范性。

在登帐过程中，首先，要根据业务的发生，取得原始凭证，将其登记记帐凭证。然后，根据记帐凭证，登记其明细账。期末，填写科目汇总表以及试算平衡表，最后才把它登记入总账。结转其成本后，根据总账合计，填制资产负债表、利润表、损益表等等年度报表。这就是会计操作的一般顺序和基本流程。

在实习期间，我曾觉得整天要对着那枯燥无味的账目和数字而心生烦闷、厌倦，以致于登账登得错漏百出。愈错愈烦，愈烦愈错，这只会导致“雪上加霜”，会计本来就是烦琐的工作。不过慢慢觉得只要你用心地做，反而又会左右逢源。越做越觉乐趣，越做越起劲。清朝改良派代表梁启超说过：凡职业都具有趣味的，只要你肯干下去，趣味自然会发生。因此，做账切忌：粗心大意，马虎了事，心浮气躁。做任何事都一样，需要有恒心、细心和毅力，那才会到达成功的彼岸!

总之，在这次会计实习中，我努力将自己在学校所学的理论知识向实践方面转化，尽量做到理论与实践相结合。在实习期间我遵守了工作纪律，不迟到、不早退，认真完成领导交办的工作。我可谓受益非浅。

同时，在和建业人交往过程中，我总能学到不少东西，但也看到自己的差距和不足。主要如下：

1、知识量少搭不上话。

2、知识结合实际工作慢跟不上。

3、在校所学知识老化、单一、片面、虚无。

4、房地产企业方面的知识很少。

5、财务管理、财务处理之知识肤浅。

6、税法税务实务纯粹纸上谈兵。

7、核对文件效率低下。

8、加强对excel、用友、数据库等专业知识的学习。

9、帐务处理还要细化学习。

10、实践工作能力低下，不得法。

11、加强金融知识的学习。

12及时对新会计准则学习。

怎么弥补不足呢?首先，结束每项工作要及时总结。其次，工作中碰上问题要及时请教他人并作做好笔记。最后，在工作中不知足地学习。说说简单做起来难，不过我相信我肯定会改变一些的。

出纳社会实践心得体会(四)

一、实习目的

财务会计实习的建设主要是为了提高我们的实际应用水平。在实习过程中，通过做分录，填制凭证到制作账本来巩固我们的技能。通过财务会计实习，使得我们系统地练习企业会计核算的基本程序和具体方法，加强对所学专业理论知识的理解、实际操作的动手能力，提高运用会计基本技能的水平，也是对所学专业知识的一个检验。通过实际操作，不仅使得我们每个人掌握填制和审核原始凭证与记账凭证，登记账薄的会计工作技能和方法，而且对所学理论有一个较系统、完整的认识，最终达到会计理论，会计实践相结合的目的。

二、实习内容

在毕业实习中我们以企业的经济业务为实习资料，运用企业会计工作中的证、账等对会计核算的各步骤进行系统操作实验，包括账薄建立、原始凭证、记账凭证的审核和填制，各种账薄的登记、对账、结账等并在这基础上运用所学的财务管理学中的知识对单位财务数据的勾稽关系做出合理的财务评价。在学了两年的基础会计之后，我们虽然掌握了理论知识，但对于把这些理论运用到实践还是有一定难度，不能够把理论和实践很好地结合起来。众所周知，作为一个会计人员如果不会做账，如果不能够把发生的业务用账的形式体现出来，那么就不能算做会计。

在实习中，我们首先掌握了书写技能，如金额大小写，日期，收付款人等等的填写。接着填写相关的数据资料。再继续审核和填写原始凭证。然后根据各项经济业务的明细账编制记账凭证。根据有关记账凭及所附原始凭证逐日逐笔的登记现金日记账、银行存款日记账以及其他有关明细账;往后我们会编制科目汇总表，进行试算平衡。根据科目汇总表登记总分类账。并与有关明细账、日记账相核对;最后要编制会计报表;将有关记账凭证、账页和报表加封皮并装订成册并写实习报告。

在本次会计实习中，我们实习的内容以一个较小的单位的会计资料为基础，结合专业教材的内容，对会计主体的必要简介，相关资料的提供，有关经济业务的提示和说明等等。在实习中，我们充当单位的记账人员，掌握了应该如何处理具体的会计业务和如何进行相互配合，了解如何纳税，如何处理购销活动、生产经营、往来结算等具体业务流程，弥补我们在课堂学习中实践知识不足的缺陷，掌握书本中学不到的具体技巧，缩短从会计理论学习到实际操作的距离，也可通过实习的仿真性，使我们感到实习的真实性，增强积极参与实习的兴趣。

会计理论来自于会计实践，是会计实践经验的概括总结，同时又对会计实践工作加以指导，所以我们在会计专业学习中，不仅需要构建出较完整的理论框架，而且还要树立起完整的操作理念。然而，会计专业教材是以系统讲解会计理论为主，列举的典型会计业务只是为印证阐述会计理论服务。所以我们将教材的理论知识学完以后，进行这次综合模拟实习。

实习重在动手去做，把企业发生的业务能够熟练地反映出来，这样才能证明作为一个会计人员的实力。比如课本上及会计模拟实验中都要求将记帐凭证分为收款凭证、付款凭证及转帐凭证三类凭证，刚开始分不清三者的区别，往后就熟能生巧了，还有就是总账、明细账、银行存款日记账等的填制，虽然现在还有点手生，但只要细心，一步步的填制，我对自己往后熟练的填写很有信心。然后就要把实习书上各种单子、凭证剪下来附到转账凭证、付款凭证、首款的凭证的后面，方便以后的查看。最后就是装订，小小的装订还有大学问。在进行完会计工作后就该运用所学的知识对单位财务数据进行评价，在刚刚开始时对于表中的各个数据很是陌生，对于需要通过计算得出的数据有时还需要翻开课本查找公式但后来慢慢的就和在书上学的东西相结合了。

三、实验结论

作为一名未来的会计人员，我们现在刚刚起步，往后会学到更多的东西，并且有很多东西需要我们自己去挖掘。况且会计学科是一门实践操作性很强的学科，所以会计理论教学与会计模拟实习如同车之两轮、鸟之两翼，两者有机衔接、紧密配合，才能显著提高我们掌握只是的质量。在课本上我们所学到的理论知识只是为我们的实际执业注明框架、指明方向、提供相应的方法论，真正的职业技巧是要我们从以后的实际工作中慢慢汲取的。

而针对实际操作中遇到的一些特殊的问题，我们不能拘泥于课本，不可纯粹地“以本为本”，而应在遵从《企业会计准则》与《企业会计制度》的前提下，结合本企业的实际情况可适当地加以修改。这就将从课本上所学的理论知识的原则性与针对实际情况进行操作的灵活性很好地结合起来。还有就是作为一名未来的会计人员，我们应该具有较高的职业道德和专业素养。因此我们学校本着理论结合实际的思想，让我们学习实习课使我们不仅在理论上是强的，在动手能力更是强者。这样我们在毕业后走出校门才能更好地投入到工作中去。

四、实验心得

这是我的第一次真正的实习，怀着一份新鲜又有那么一点紧张的心情，我开始了实习的第一天。第一天做了分录。紧接是第二天。虽然大学里从来没有正真实习过，但感觉对这样的工作也不是太陌生，但只是粗略的没有那个“氛围”，当老员工说“开始登记凭证”时，面对着实习时自己桌上的做账用品，我有种无从下手的感觉，久久不敢下笔，深怕做一步错一步，后来在指导人员的耐心指导下开始一笔一笔地登记。很快的，一个原本平常上课都觉得漫长的下飞速过去了，但手中的工作还远远未达到自己所期望的要求进度。晚上继续忙当天没做完的任务。不过话又说回来了，看到自己做的账单心里还是很高兴的。虽然很累，很枯燥，但是很充实!

有了前两天的经验，接下来的填制原始凭证;根据原始凭证，填记帐凭证;根据记帐凭证填总分类帐和各种明细帐，现金日记帐银行日记帐：填制资产负债表和利润表等等的工作就相对熟练多了。不过我知道我离真正意义上的会计师还很远很远，但是我不担心，因为我正在努力的学习这些知识。

下来我就开始着手做“填制原始凭证，根据原始凭证，填记帐凭证，填制科目汇总表，根据科目汇总表填总分类帐，根据记帐凭证填总分类帐和各种明细帐，现金日记帐，银行日记帐等等。往后几天又学会了如何填制支票，要求很多，所以要很仔细。这样的日子充实的过着。实习的倒数第3天老员工们教我如何订凭证以及相关注意的事项，也时通过这次学习使我对会计工作有了系统全面的认识，摒弃了以前“一叶障目不见泰山”的那种窘迫状况。

经过这些天的手工记账，使我的基础会计知识在实际工作中得到了验证，并具备了一定的基本实际操作能力。在取得实效的同时，我也在操作过程中发现了自身的许多不足：

1、比如自己不够心细，经常看错数字或是遗漏业务，导致核算结果出错，最后勾稽关系不对，帐表不平衡，无法进行结账等一些不必要的麻烦;

2、虽然这两个月里，每笔业务的分录都有老员工们在旁边进行指导监督，但想到毕业后在实际工作中还须自己编制会计分录，在这方面我还存在着一定的不足，今后还得加强练习。

通过这两个月来的会计实习深刻的让体会到会计的客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益支出于资本性支出原则、谨慎性原则、重要性原则，和会计工作在企业的日常运转中的重要性，以及会计工作对我们会计从业人员的严格要求。总而言之，两个月的实习让我对“填制原始凭证”并根据原始凭证，填记帐凭证等工作有了更进一步的认识，并在实际操作过程中找出自身存在的不足，对今后的会计学习有了一个更为明确的方向和目标。

在接下来的日子里，进入单位后还要努力学习虚心向前辈请教，以便我们能不断地查漏补缺，这样更能帮助我们财会专业的学生学好会计这门课，为以后走向社会奠定良好的基础。通过实习，我们对会计核算的感性认识进一步加强并进入了理性认识，这次实习使我的认识有了质的变化。我们这次实习是综合性训练，既是主管会计、审核、出纳，又是其他原始凭证的填制人，克服了分岗实习工作不到位的不完整、不系统现象。加深理解了会计核算的基本原则和方法，将所有的基础会计、财务会计和成本会计等相关课程进行综合运用，了解会计内部控制的基本要求，掌握从理论到实践的转化过程;熟练掌握了会计操作的基本技能;将会计专业理论知识和专业实践，有机的结合起来，开阔了我们的视野，增进了我们对企业实践运作情况的认识，为我们毕业走上工作岗位奠定坚实的基础。

出纳社会实践心得体会(五)

这是我的第一次真正的实习，怀着一份新鲜又有那么一点紧张的心情，我开始了实习的第一天。第一天做了分录。紧接是第二天。虽然大学里从来没有正真实习过，但感觉对这样的工作也不是太陌生，但只是粗略的没有那个“氛围”，当老员工说“开始登记凭证”时，面对着实习时自己桌上的做账用品，我有种无从下手的感觉，久久不敢下笔，深怕做一步错一步，后来在指导人员的耐心指导下开始一笔一笔地登记。很快的，一个原本平常上课都觉得漫长的下飞速过去了，但手中的工作还远远未达到自己所期望的要求进度。晚上继续忙当天没做完的任务。不过话又说回来了，看到自己做的账单心里还是很高兴的。虽然很累，很枯燥，但是很充实!

有了前两天的经验，接下来的填制原始凭证;根据原始凭证，填记帐凭证;根据记帐凭证填总分类帐和各种明细帐，现金日记帐银行日记帐：填制资产负债表和利润表等等的工作就相对熟练多了。不过我知道我离真正意义上的会计师还很远很远，但是我不担心，因为我正在努力的学习这些知识。下来我就开始着手做“填制原始凭证，根据原始凭证，填记帐凭证，填制科目汇总表，根据科目汇总表填总分类帐，根据记帐凭证填总分类帐和各种明细帐，现金日记帐，银行日记帐等等。往后几天又学会了如何填制支票，要求很多，所以要很仔细。这样的日子充实的过着。实习的倒数第3天老员工们教我如何订凭证以及相关注意的事项，也时通过这次学习使我对会计工作有了系统全面的认识，摒弃了以前“一叶障目不见泰山”的那种窘迫状况。

经过这些天的手工记账，使我的基础会计知识在实际工作中得到了验证，并具备了一定的基本实际操作能力。在取得实效的同时，我也在操作过程中发现了自身的许多不足：

1、比如自己不够心细，经常看错数字或是遗漏业务，导致核算结果出错，最后勾稽关系不对，帐表不平衡，无法进行结账等一些不必要的麻烦;

2、虽然这两个月里，每笔业务的分录都有老员工们在旁边进行指导监督，但想到毕业后在实际工作中还须自己编制会计分录，在这方面我还存在着一定的不足，今后还得加强练习。

通过这两个月来的会计实习深刻的让体会到会计的客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益支出于资本性支出原则、谨慎性原则、重要性原则，和会计工作在企业的日常运转中的重要性，以及会计工作对我们会计从业人员的严格要求。

篇8

第一条为维护老年人合法权益，规范养老机构服务行为，促进养老机构发展，根据有关法律法规，结合本市实际，制定本办法。

第二条本市行政区域内养老机构的服务和监督管理，适用本办法。

前款所称养老机构，是指为老年人提供住养、生活护理、康复、托管等服务的机构。

第三条养老机构的发展坚持政府举办和社会兴办相结合、政府扶持和市场推动相结合的原则。

鼓励集体、村（居）民自治组织、社会团体、企事业单位、个人和外资以多种形式兴办养老机构，捐资、捐物支持养老机构的发展。

第四条市和区县（自治县）人民政府应当根据经济社会发展、人口老龄化和养老服务的需求状况，制定养老机构发展规划，并纳入当地经济社会发展规划。

第五条市和区县（自治县）民政部门负责对本行政区域内养老机构的养老服务行为进行监督和检查。

发展改革、城乡规划、机构编制、工商、税务、建设、国土、财政、价格、卫生、劳动保障等部门按照各自职责，共同做好养老机构的管理和发展工作。

第六条市和区县（自治县）人事、民政部门对扶持和发展养老机构做出突出贡献的单位或个人，应当给予表彰。

第二章机构设立

第七条开办养老机构应当按照国家有关规定办理登记手续：

（一）利用国有资产开办的非营利性养老机构，申办人到开办地事业单位登记管理机关办理登记手续；

（二）利用非国有资产开办的非营利性养老机构，申办人到开办地民办非企业单位登记管理机关办理登记手续；

（三）开办营利性养老机构，申办人到工商行政管理部门办理登记手续。

外商投资开办养老机构的，还应当依法办理相关审批手续。

第八条养老机构应当自登记之日起30日内到所在地民政部门备案。备案应提交下列材料：

（一）登记机关颁发的登记证书复印件；

（二）机构章程、管理制度；

（三）管理人员、技术人员和护理人员的基本情况。

养老机构备案事项发生变化的，应当自变化之日起30日内重新备案。

第九条养老机构的服务、管理和设施设备应当符合《老年人社会福利机构基本规范》、其建筑设计应当符合《老年人建筑设计规范》。

养老机构符合上述两个规范的，可自愿向民政部门申领养老机构证书。养老机构证书不得转让、出租、出借和涂改。

第三章服务管理

第十条养老机构的服务对象分为收养人员和休养人员。

收养人员是指无劳动能力、无生活来源、无法定赡（扶）养人，按有关规定到养老机构接受养老服务的人员。

休养人员是指自愿到养老机构按合同约定接受养老服务的人员。

第十一条利用国有资产开办的非营利性养老机构的服务对象主要是收养人员，在完成收养任务的前提下，可以接收休养人员。

利用非国有资产开办的非营利性养老机构和营利性养老机构根据市场需求自主确定服务对象。对其接收收养人员的，政府应当给予鼓励和支持。

第十二条养老机构应当与服务对象或其亲属、送养单位（以下统称送养人）签订服务合同。

服务合同应当包括以下内容：

（一）合同各方姓名（名称）和地址；

（二）服务内容和方式；

（三）服务期限和地点；

（四）收费标准和方式；

（五）合同各方的权利和义务；

（六）合同变更、解除与终止的条件；

（七）违约责任；

（八）争议解决方式；

（九）其他约定事项。

市民政部门可以制定养老机构服务合同示范文本，供养老机构和服务对象参考使用。

第十三条养老机构开展服务应当遵守下列规定：

（一）根据服务对象的生活自理能力和护理的等级标准，实施分级护理服务；

（二）制定老年人营养均衡的食谱，合理配置适宜老年人的膳食。老年人膳食制做和用餐应当与工作人员分开；

（三）开展适合老年人特点的康复活动、文化体育活动；

（四）为服务对象建立健康档案，定期检查身体，做好疾病预防工作；对入住后患传染病和精神病的老年人，养老机构应当按照规定及时向有关部门报告，采取必要的隔离措施，并通知其送养人转送专门的医疗机构治疗；

（五）建立夜间值班制度，做好老年人夜间监护工作；

（六）建立卫生消毒制度，定期消毒老年人使用的餐具，定期清洗老年人的被褥和衣服，保持室内外的环境整洁。

第十四条养老机构应当善待收住的老年人，不得歧视、虐待、遗弃服务对象。

养老机构注销的，应当妥善安置收住的老年人。

第十五条养老机构接收收养人员的费用由同级财政部门按照规定的供养标准支付。具体标准由市财政部门会同市民政部门另行制定。

养老机构接收休养人员的收费实行自主定价。

第四章监督管理

第十六条市和区县（自治县）民政部门应当对养老机构的服务质量、服务范围、服务费用以及捐赠款物的使用情况等进行监督检查。

养老机构应当自觉接受和配合有关部门的监督检查。

第十七条养老机构应当建立工作人员名册和工作人员工作细则以及选聘、培训、考核、任免和奖励等管理制度。

第十八条养老机构应当建立财务、会计核算制度，公示各类服务项目的收费标准，并接受有关部门的监督。

第十九条养老机构接受捐赠、资助，应当按照章程的规定和与捐赠人、资助人的约定使用。养老机构应当向捐赠人、民政部门报告接受和使用捐赠、资助的情况，并依法接受相关部门的监督。

第二十条养老机构可以建立行业协会。行业协会应当加强自律管理，并履行下列职责：

（一）建立养老机构自律机制，制订并组织实施本行业的行规行约，对违反协会章程或者行规行约、损害行业整体利益的会员，采取相应的行业自律措施；

（二）代表本行业向有关国家机关反映涉及本行业利益的事项，提出有关建议，参与有关行业发展规划和技术标准的制订；

（三）开展行业统计、培训和咨询，促进国内外的交流与合作；

（四）协调养老机构之间及养老机构提供服务过程中产生的争议；

（五）开展其他行业自律、服务、协调等活动。

第二十一条市和区县（自治县）民政部门可以定期组织营养、医疗、护理、财务等方面的专家和热心老年事业的社会人士，对养老机构的场地、设施设备、人员配备、服务质量和信誉等情况进行评估，并向社会公布评估结果。具体办法由市民政部门制定。

第五章扶持与鼓励

第二十二条市和区县（自治县）人民政府应当制定优惠扶持政策，鼓励和扶持养老机构的发展。

养老机构符合《老年人社会福利机构基本规范》和《老年人建筑设计规范》的，经民政部门备案后，可享受有关优惠扶持政策。

第二十三条养老机构在提供养老服务时，享有以下优惠政策：

（一）排放污染物达标的，经负责征收排污费的环保部门核准后可以免交排污费；

（二）免缴残疾人保障金；

（三）城市养老机构使用国有土地，应当依照法律、法规、规章规定以出让等有偿使用方式取得，但依法可以以划拔方式取得的除外；农村养老机构可以依法使用农村集体建设用地；

（四）养老机构所办医疗机构，具备对外开展医疗、康复服务条件的，可申请纳入当地区域医疗机构设置规划，卫生部门按有关医疗机构管理规定予以审批；所办医疗机构取得执业许可证的，可向当地劳动保障行政管理部门申请医疗保险定点医疗机构，经审查合格的，可以纳入医疗保险定点范围。

第二十四条非营利性养老机构在提供养老服务时，享有以下优惠政策：

（一）提供的育养服务收入免征营业税；

（二）自用房产、土地免征房产税、城镇土地使用税；

（三）用电、用水、用气应当按照有关规定给予相应优惠；

（四）国家机关开办的非营利性养老机构的建设和运营费用，由同级财政予以保障；企事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人开办的非营利性养老机构的建设和运营费用，市和区县（自治县）人民政府可根据当地经济、社会发展状况给予一定补贴。

第二十五条国家和本市对养老机构的优惠政策还有其他专门规定的，从其规定。

第六章法律责任

第二十六条养老机构有下列行为之一的，由民政部门责令限期改正；逾期不改正的，处以罚款。

（一）违反本办法第八条规定不办理或者不重新办理备案手续的；

（二）违反本办法第十二条规定不签订服务合同的；

（三）违反本办法第十三条规定不按要求提供养老服务的；

（四）违反本办法第十四条规定歧视、虐待、遗弃服务对象或者不妥善安置收住的老年人的；

（五）违反本办法第十六条规定不配合有关部门监督检查的；

（六）违反本办法第十九条规定不按约定使用捐赠、资助并向相关部门报告使用情况的。

有前款第（—）、（二）、（三）、（五）、（六）项规定行为之一的，由民政部门处200元以上1000元以下的罚款；有第（四）项规定行为的，由民政部门处2000元以上5000元以下罚款。

有上述行为之一的，有关部门还可以取消给予的扶持优惠措施，并追缴违法行为存续期间已减免的相关费用。

第二十七条养老机构有其他违法行为的，由有关部门依法予以处理。

第二十八条民政部门和有关管理部门工作人员在养老机构管理服务中，严重失职、、、收受贿赂的，由主管部门或者监察部门视情节轻重给予处分；涉嫌犯罪的，移送司法机关处理。

第二十九条当事人认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以依法申请行政复议或者向人民法院提起行政诉讼。

第三十条服务对象、送养人与养老机构在养护过程中发生纠纷的，可以向有关部门申请调解，也可以向人民法院提起民事诉讼。

第七章附则

第三十一条智力和精神残疾人托养机构等社会福利机构的扶持与鼓励参照本办法第五章的规定执行。