会计核算的具体方法范文

导语：如何才能写好一篇会计核算的具体方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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现将财政部（92）财预字第100号文《关于事业行政单位住房资金会计核算问题具体规定的通知》转发给你们。结合本市实际，补充规定如下，请一并按照执行。

一、实行借贷记帐法进行会计核算的事业单位，比照本通知中相应的会计科目进行帐务处理。

二、单位按上一年度预算外收入的2％、5％比例提取划转的资金在资金来源类“住房基金收入”的二级科目“其他收入”科目核算。

三、单位按规定资助职工参加住宅合作社、危旧房改造和康居工程的支出，在资金运用类“住房基金支出”的二级科目“其他支出”科目核算。

附件：财政部关于事业行政单位住房资金会计核算问题具体规定的通知  （92）财预字第100号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），国务院各部委、各直属机构：

自1991年国务院办公厅转发国务院住房制度改革领导小组“关于全面推进城镇住房制度改革的意见”以来，各地区、各部门的事业行政单位陆续参加了住房制度的改革，并相应建立了住房基金。为了加强事业行政单位的住房资金的核算与管理，保证和促进住房制度改革的顺利进行，根据国务院住房制度改革领导小组、财政部、建设部（92）财综字第31号印发的“关于住房资金筹集、使用和管理的暂行规定”和财政部（92）财综字第114号印发的“关于住房资金的财务管理试行办法”的有关规定，对我部1988年制定的《事业行政单位预算会计制度》做如下补充规定：

一、会计科目

    （一）在资金来源类增设“住房基金收入”总帐科目，科目编号1151（2151、3151）。本科目用于核算单位的各项住房基金收入。总帐科目下设“上级单位（财政）拨款”、“租金收入”、“转入维修、管理费”、“转入房租补贴”、“住房折旧费”、“住房修理费”、“售房收入”、“利息收入”、“其他收入”等九个二级科目。

（二）在资金运用类增设“住房基金支出”总帐科目，科目编号1251（2251、3251）。本科目用于核算单位的各项住房基金支出。总帐科目下设置“购房支出”、“建房支出”、“公积金支出”、“维修管理支出”、“补助支出”和“其他支出”等二级科目。

（三）在资金来源类增设“住房基金结余”总帐科目，科目编号1152（2152、3152）。本科目用于反映单位住房基金的收支结果。年终，单位当年“住房基金收入”与“住房基金支出”的收、付方余额全部转入“住房基金结余”科目。本科目年终为收方余额时，归入资金来源类；出现付方余额时，归入资金运用类。

（四）在资金来源类增设“个人住房资金”总帐科目，科目编号“1153（2153、3153）”。下设“租赁保证金”和“住房公积金”两个二级科目。“租赁保证金”用于核算事业行政单位职工个人租用单位公房预付保证金的缴退情况。“住房公积金”用于核算单位职工个人住房公积金的缴纳、使用、余存情况。

本科目应按人设明细户。并定期与开户银行对帐。

（五）在资金结存类增设“缴存公积金”总帐科目。科目编号1353（2353、3353）。本科目用于核算单位公积金的缴存情况。

二、会计帐务处理

    （一）住房基金收入的会计核算

    1.收到上级单位（财政机关）拨补的提租补贴及其他住房资金，或收到城市住房基金中拨入的资金时，收记：住房基金收入上级单位（财政）拨款；收记：银行存款（全额单位通过经费存款核算，下同）。

2.单位原来用于自管住房维修管理的资金转入住房基金时，收记：住房基金收入转入维修、管理费；付记：预算外支出（业务支出、事业支出）。

3.单位收到出售住房收入时，收记：住房基金收入售房收入；收记：银行存款。

按标准价、成本价及各种优惠价格出售住房的，单位固定资产帐暂不作调整。待国家正式规定下发后，另行处理。

4.单位收到其他各项住房资金收入时，收记：住房基金收入（按住房基金收入的具体项目填列二级明细科目，下同）；收记：银行存款（或付：预算外支出、结余、收益等）。

5.收到由城市住房资金中借入或其他渠道借入的住房资金时，收记：借入款；收记：银行存款，还款时，作相反的会计分录。

（二）住房基金支出的会计核算

    1.单位用住房基金购入职工住房时，付记：住房基金支出购房支出；付记：银行存款。

同时收记：固定资产基金；收记：固定资产。

2.单位用住房基金自建住房：

（1）预付工程款时，付记：暂付款预付基建工程款；付记：银行存款。

（2）工程竣工验收结算时，收记：暂付款预付基建工程款；付记：住房基金支出建房支出。

同时收记：固定资产基金；收记：固定资产。

3.单位用借入资金购建职工住房，其支出资金通过住房基金支出核算。发生支出时，付记：住房基金支出支出；付记：银行存款。

增加单位固定资产的，还应登记固定资产帐。

4.办理公积金支出。

（1）按规定标准计算单位应交住房公积金时，收记：个人住房资金住房公积金；付记：住房基金支出公积金支出。

（2）交纳公积金时：收记：缴存公积金；付记：银行存款。

5.发放提租补贴、支出自管住房维修、管理费及办理其他各项支出时，付记：住房基金支出（按支出具体内容列明细科目）；付记：银行存款（或库存材料）。

（三）年终结转当年住房基金收支的核算结转住房基金收入时，收记：住房基金结余；付记：住房基金收入。

结转住房基金支出时，收记：住房基金支出；付记：住房基金结余。

（四）职工个人缴纳住房资金的核算

   1.单位在工资中代扣职工个人住房公积金：

全额预算单位：付记：经费支出工资；付记：经费存款（或经费限额）；收记：个人住房资金住房公积金；收记：其他存款。

差额预算单位和自收自支单位：收记：个人住房资金住房公积金；付记：业务支出（事业支出）工资。

2.收到职工交来的保证金时，收记：个人住房资金租赁保证金；收记：库存现金。

3.单位缴存个人公积金时：收记：缴存公积金；付记：银行存款。返还缴存资金时，付记：缴存公积金；收记：银行存款。

4.结算公积金利息时，收记“个人住房资金住房公积金”；收记：缴存公积金。

5.职工使用住房资金或返还个人住房资金时，付记：个人住房资金（住房公积金、租赁保证金）；付记：库存现金。

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关键词：会计核算 成本核算 一体化

一、成本核算与会计核算的区别

在企业的成本核算中，该成本主要指的是企业产品从开发设计到投入生产直到完工成功销售所有完整步骤中所包含的一切消耗，这种消耗还计算入了人力，物力，产品生产资源，甚至是时间强度，并非是一般意义上的简单成本核算。可以说，企业的成本核算应当是一个配备十分完善的体系，这里我想以此再一次强调从各方面复杂程度上来看企业成本核算对于企业的成本控制和长远的发展有着十分重要的意义。会计核算也被叫做会计反映，是对会计的主体资金流动以货币当作主要的量度来进行的反映。已经完成的经济活动进行的事后核算就是会计工作记账、算账、报账的总称，这也是会计核算的传统意义。对事业单位和政府机关还有企业或者其他的经济主体的生产和经营活动或者执行预算的过程与结果以货币为主要的计量尺度来进行不间断地、有体系的记录。及至目前，人民对于企业的成本核算与会计核算方面并没有有十分清楚的认识，企业的成本核算要求必须做到明确性，人民大众应当对企业成本的认识更加全面，重视企业的成本方面及其所及领域，对于企业财务情况必须给与一定的重视。

二、会计核算与成本核算一体化带来效用的具体表现――以建筑公司为例分析

解决财务问题的有效方法便是会计核算与成本核算一体化的实现，其效用具体表现在以下几点：

会计与成本一体化核算得出的数据确保了建筑公司在不同的时间段可以采用相同的会计处理方法和程序，防止了会计核算作假以及提高了会计的信息使用价值。

管理层面可以及时获取施工耗材情况，减少施工过程中人为制造的施工材料的多余支出和不合理支出。提高了管理层的工作效率。在施工过程中能用最少的时间更好的进行财务管理，也避免了一系列不必要的错漏。

加强了对施工公司各种收支情况的监督力度，延伸了财务管理的多项职能，在使用财务预测、财务决策和财务计划等职能的同时，把财务考核也一手抓。让财务管理在经济管理中得到自如的运用，并充分的发挥出财务管理职能的作用。

通过分析成本中各项费用所占的比例，并结合技术发展、生产类型以及生产规模等因素，了解成本结构中不同项目和结构对成本所造成的影响，明确其成本支出的主要项目，以具体情况具体分析的原则把问题对症下药并予以解决。

三、企业会计核算与与成本核算一体化的具体措施

（一）把成本的核算和会计目标的管理这两者结合起来

实际进行会计核算和成本核算的首要步骤就是要将成本核算和会计目标管理相结合。这是一种制度实施前很有必要且有益的尝试。现阶段企业和其各个下属部门以成本为核心的会计核算管理的新方式，便是一种组织成本之间差别核算及时，并可以剖析其差异原因以便于采取相应措施来控制成本的全新会计制度。

（二）建立以人为本的成本核算和会计核算的机制

要实现企业核算的一体化，追求经济效益的最优化，达到经济利益的最大化，会计人员的管理就需要对照责任会计制原则来对业绩进行考核，要改善员工和员工之间的关系，充分发挥大家在生产经营中的主观能动性，以此积极地提升自身对业务能力的收集、整理以及输出信息的能力。

（三）建立企业内部局域网

以电子计算机为主体的信息技术在会计工作的应用已经随着信息技术的普及而日益成熟。实行会计核算和成本核算的重要手段之一就是建立企业内部的局域网。明确来说，以整理完成的收入和支出数据来做出的部门收支明细记录表和送到各个部门以作对账之用的核算表便是一个建筑公司会计核算所需要做的工作。

企业内部的局域网的核算能迅速地比对会计账务工作和成本的计算是其最突出的优势。以一个月一结算，每个月的收入支出数据产生之后，从财务专用软件中采集各部门收入支出数据，然后按照开单的部门和实际执行部门的原则将部门的直接收入和间接收入分割开来，然后把各部门收支明细核算台账按照直接计入直接收入、分别全额算入不同创收部门的间接收入的原则来计入。

四、科学规范成本计算，检查核实工作

成本核算应准确详实记录各方面和各材料出入凭证，以及工前工时材料消耗，物资计量盘存，对于月末完工产品的分配注重具体方法，不能不根据实际生产情况盲目计算。月末产品数量多，每月存在一定的变化，变化不大时为了简便只计算主要直接材料，当变化较大时则考虑用产量法计算。总之，企业的成本核实情况多，方法肯定也多，要求录用有经验的专业人士立足于相关政策规律进行核算，及时改正和发现不实虚假行为。另外，企业的成本核算方法还包括摊提标准法和费用验算法，对企业费用的各方面进行检查计算，正确计算，核实差错，及时修正。运用科学的方法对成本核算的方方面面进行处理，保证企业账务的真实性，也有利于更有针对性地作出合理对策。

参考文献：

[1]张胜菊.企业成本核算研究――以铸造锻压设备生产厂为例[J].经营管理者，2010

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【关键词】事业单位；会计制度；会计核算

一、前言

会计核算工作是事业单位财政管理中的重要工作内容。但是，在事业单位的会计核算中，存在着资金管理不够规范、会计核算约束力差、固定资产不计算折旧等许多问题。这些问题的存在，严重妨碍了会计核算工作发挥自身的积极作用。为了促进事业单位的进一步发展，我国政府提出了新的《事业单位会计制度》，对以往会计核算制度中存在的缺陷进行弥补，力求提高事业单位的财务管理水平。

二、事业单位会计核算存在的问题

1.资金管理不够规范

目前，在我国的事业单位当中，会计核算的实行力度不够，资金管理不够规范的问题非常明显。许多事业单位对会计的要求仅限于账务填写无差错，财政报表中的数据能够“对”得上，为此不惜强凑、编造数据；也有些事业单位的会计单据填写不够规范，不是缺项漏项就是错填。这些行为都给会计核算工作带来了巨大困难。

2.约束力不强

由于计算机技术的普及应用，许多事业单位都开始引入财务软件来辅助会计核算工作的进行。但是，会计核算工作的主体执行者仍然是员工本人。在许多单位当中，同一名会计既要负责会计数据的输入，也要负责会计数据的核算，这就导致会计核算工作徒有形式，缺乏实际的约束作用，单位的资金使用率下降，不能充分发挥单位资金的作用。

3.固定资产不算折旧

在旧有的事业单位会计制度当中，固定资产是不计算折旧的。但是，事业单位购买的固定资产，虽然在长期的使用过程中不断创造一些效益，但是同时自身的价值也在下降。如果不计算固定资产的折旧，那么也就不能够真实地反映固定资产的价值变化情况，不利于单位的管理者掌握单位真实的资产状况，导致单位的资产发生无形当中的流失。

三、新制度下会计核算的变化

1.会计报告体系正规化

在新的事业单位会计制度当中，会计报告是对会计核算总体结果的一个总结，能够完整地、如实地反映事业单位的资金使用状况。在旧的事业单位会计制度中，只有资产负债表、收入支出表等重要表格是会计报告中必不可少的，而一些附表和表格附注则容易被会计人员忽略。而新制度对这一缺陷进行了弥补和修正，明确规定了会计报告所要包含的表格类型，各种附注和附表也不能缺少，进一步推动了会计报告体系的正规化，有助于会计核算工作的具体落实。

2.对财政资金的管理力度加强

在新的事业单位会计制度当中，事业单位必须要对事业单位的项目投资进行严格审查，明确每一笔资金的流向。还有，事业单位要设置财政补助结转和财政补助结余两个净资产项目，以便财务会计管理单位扶持资金的使用状况、结转状况和结余状况，使单位财政资金的管理力度得到了加强。

四、新制度下单位会计核算的调整建议

1.完善会计制度体系

我国事业单位的会计核算缺乏有效性，究其原因是会计制度体系存在着一定的缺陷。为了促进新时代事业单位的发展，就要进一步对会计制度体系进行完善，明确会计核算的根本目的、基本要素、财政项目组成分类，对会计核算的具体方法和方式进行完善补充，比如按照一定的折旧率计算单位的固定资产价值，更加真实地反映单位的资产状况，方便单位领导者的管理。在实际的执行过程中，也要严格确保会计核算的有效性，按照会计制度体系的要求编制会计报告，真实地反映事业单位的各项财政状况。

2.引入权责发生制

在过去，我国许多事业单位缺少经营业务的收入，不得不依赖国家政府的拨款来确保单位的正常运行。为了摆脱对于国家财政拨款的依赖，越来越多的事业单位向着市场化的方向进行转变。在这种形势下，事业单位会计核算工作的工作量大大增加，以往的收付实现制不能满足会计核算的实际要求，事业单位必须引入权责发生制，对单位每一笔资金的来源和流向都进行跟踪与记录。在实践工作当中，事业单位的会计人员要将单位的经营性业务与非经营性业务的收支状况分开来进行核算，让会计报表上的数据与单位实际的资金收支状况相符，保证会计信息的真实性。

五、结论

新《事业单位会计制度》的实施，是针对我国事业单位现状所进行的调整和完善，针对旧会计制度中的问题进行了解决，推进了会计报告体系的正规化，加强了事业单位对财政资金的管理力度。我国事业单位应当按照新《事业单位会计制度》的规定，对单位的会计制度体系进行完善，引入权责发生制，与收付实现制相结合，共同加强会计核算工作的真实性和有效性，促进事业单位的进一步发展。

参考文献：

[1]吴丹.浅析新《事业单位会计制度》下的会计核算[J].财会研究，2014，05：29-30.

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为了使广大医院财会人员及相关方面人员能够深入贯彻学习新会计制度，掌握修订的重点内容及核算方法，加强医疗卫生单位科学化、精细化财务管理工作，作者将参与新制度修订测试工作的经验通过《新解读与衔接》一书奉献给大家。本书把握时事，直击症结，力求为医疗卫生单位提高财务管理水平和会计核算水平提供有效的、可操作性的参考和指导。

本书的作者，有多年从事医院财务实务工作的高级会计师，有较深学术造诣的教授，有熟悉政策的政府部门管理者，他们一直参与新《医院会计制度》、《医院财务制度》的测试、修订及指南编撰工作，在业界具有较高的声誉。

本书在编写过程中以新《医院会计制度》为依据，着重对会计核算、财务报表编制及执行新旧制度的衔接等工作进行了详细的阐述，以大量业务实例为前提，对核算工作的具体方法进行了清晰的讲解。本书共分为六章。重点从新制度修订的背景及特点；医院会计总体理论；各会计科目的设置及释义；主要业务的账务处理方法及实务举例；财务报表的编制方法及流程；新旧制度期末余额的衔接处理方法；对会计信息化的要求和建设等关键环节进行详细讲解，结合医院测试的实际案例，阐述了财务管理的理念和实际操作方法。

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【关键词】会计制度现代化；会计信息化；企业会计制度

会计制度从它产生的那天开始，就在不断经历着变革，而每次变革都是迫不得已地受到环境变化的驱使。会计制度的变革与社会经济环境及其他相关环境有直接联系，而社会经济环境是一个宽泛的、动态的、不断发展的概念。当信息技术正日益渗透到社会生活的各个领域，自然也对规范财务会计与报告的《企业会计制度》（简称《制度》，下同）产生了巨大的影响。因此，为缓解会计制度与信息化环境的紧张局面，紧跟信息时展的步伐，我们必须与时俱进，从形式到结构再到内容对《制度》进行信息化改造，实现会计制度的现代化。会计制度现代化具体包括制度内容完整化、制度表述现代化和制度数据信息化等三个方面。

一、制度内容完整化

《制度》在体例设计上存在明显缺陷，满足不了信息化下指导企业会计核算的需要，应完善对会计信息化核算的规范。按《会计法》中有关会计核算的原则性要求，会计制度应包括如下基本规范内容。

1、会计制度总则

会计制度总则是指会计制度的概述部分，主要内容应包括：制定会计制度的依据、意义及适用范围，会计机构设置，会计工作任务，会计人员岗位责任制，会计核算一般规则、记账方法、计量单位与会计分期，会计档案的建立与保管，会计制度的实施等。

2、会计科目及使用说明

会计制度中应规范会计科目的设置原则，以指导会计科目的设置。科目编号应按变现性、流动性和重要性以及经营、投资和筹资活动进行分类排序，以有利于确认科目性质、帮助记忆、方便信息化处理；科目内容及性质说明应简单、明白，确定会计科目与报表项目时应一致；制定会计科目名称、分类及编号表；举例说明每一科目性质及其应用范围等。

3、记账凭证的格式和应用

记账凭证是登记账簿的直接依据，作为初始会计信息的载体，其规范程度将直接影响到会计信息的披露，在会计信息化条件下更为突出。按不同的标准，记账凭证可以分为多种，并且信息化凭证与手工凭证也有很大不同。因此，制度应对每种记账凭证的格式作出强制性的规范，并适当明确各自的应用范围，编制规则当然也应具体阐明，其规范内容还有记账凭证发生错误时的处理方法，以自制原始代替记账凭证的规定，凭证的传递程序及要求，手工凭证的整理归档及电子凭证的备份等。企业应根据自身实际情况选择合适的凭证种类，将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，为后续数据加工提供准确的数据源。

4、会计账簿的格式和应用

设置和登记会计账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。“社会经济越发展，账簿组织的建设越完善，这是会计发展史上的一个基本规律。”因此，科学合理地确立账簿规则，是会计制度规范中不可回避的重要问题。会计制度的账簿规范主要包括会计账簿的种类，各类账簿的格式和使用说明，登账方法，记账过程中错账更正的处理，对账和结账的要求及方法，使用计算机进行会计核算的特殊规定等。

5、示范分录

会计分录是会计事项的转换器，其记录载体是记账凭证，是会计的初始确认、计量和记录，属于会计制度规范的重要内容之一。因其具有很强的示范性，故会计制度中称其为示范分录。理想的示范分录应具有分录的一切要素，包括金额要素，使其成为名副其实的会计分录，而不能像《制度》那样缺乏金额支撑。该示范分录应基于一个虚拟的会计主体所列举的主要会计事项，配合全通用会计核算软件，可实现示范分录的信息化数据处理，进而为会计制度的报表规范提供数据源。

6、会计报表的格式和应用

会计报表是财务会计信息的主要载体，是会计制度规范的重点。主要内容包括会计报表的组成，即企业对外和对内披露的会计报表种类，报表格式，编制依据，编制要求，编制方法，在文字说明的同时辅以相应的示范分录一体化数据支撑，进行信息化编制和查询。

7、会计核算形式

会计核算形式是指账簿组织、记账程序和记账方法相结合的方式，是规范会计核算工作的组织方式。主要内容有：使用的记账凭证和会计账簿种类和格式；各种凭证和账簿之间的关系；审核编制凭证、登记账簿和编制报表的程序和方法以及综合的会计事务处理流程。这些内容按不同的组合方式，就构成了不同的会计核算形式。我国目前采用的会计核算形式主要有以下六种：记账凭证核算形式、日记总账核算形式、科目汇总表核算形式、汇总记账凭证核算形式、凭单日记账核算形式和多栏式日记账核算形式。各种会计核算形式，既有共同点，也有各自的特点，主要表现在各种核算形式登记总账的依据和方法不同。至于会计事务处理流程一般以流程图的形式表示。会计制度应根据实际情况，区别人工记账与信息化处理方式，按不同的会计核算形式设计流程图，以指导企业正确进行会计核算。

8、附则

会计制度的规范内容除前述几项以外，其他规范内容应列入附则。

任何最简单的会计制度，都应该有会计科目、会计凭证、会计账簿、示范分录、会计报表和会计核算形式六项规范内容，前五项是五个相对独立的个体，也是会计制度的核心，而由会计核算形式把它们联结成一个整体，形成会计制度的完整体例结构。

二、制度表述电子化

会计制度的表现形式可在一定程度上影响其实施的成本及效果，是会计制度设计中一个不可忽视的因素。现行《制度》文本采用纯纸质形式，这会带来一系列问题：首先是资源上的耗费，增加了宣传和学习成本，并且不利于广泛传播，与信息化社会显得格格不入；其次是带来普及应用方面的难度，纸质介质使若干设计理念无法体现，许多设计初衷无法表达，可理解性及操作性存在不少问题，难以达到规范企业会计核算的目的；再次是实施效果上的问题，这其实是由第二个问题所带来的后遗症，前述不足使制度的实施效果大打折扣。有鉴于此，我们必须对《制度》的纸质形式进行信息化改造，改进后的会计制度将采用当今流行的磁介质形式，具体表现为制度文本的电子化，主要包括会计科目、示范分录及会计报表表述的电子化。这样，不仅节省了资源，而且也使在纸质形式下存在的一系列问题迎刃而解。

三、制度数据信息化

《制度》在规范会计分录与报表编制上都只有文字说明，且相互严重脱节。分录规范不过是一些毫无金额的个例，虽然规定得比较详细，但由于缺乏相应配套的整体数据，在诸多问题上难免使人产生误解，特别是规范的多借多贷复合分录使人费解。而编表指南涉及的会计报表不全，某些编表指南的系统会计事项太少，业务覆盖面狭窄，甚至部分数据雷同，很难准确把握制度规范的精髓，导致制度实施多年仍难以取得预期的效果。因此，为使会计制度的具体规范落到实处，充分发挥制度在指导具体会计核算时的示范作用，需要将相应的整体数据充实到制度规范中去，实现制度的数据一体化，主要包括示范分录和编表指南相结合的数据信息化。具体方法是：构建一个虚拟的会计主体，精心设计尽可能全面的会计事项，形成比较完整的系统数据模板；然后利用全通用会计信息化软件，配合制度规范的文字说明进行分录举例和报表编制，实现示范分录的数据与报表编制的数据一体化，在此基础上实现信息化。这样，既简单明了、便于理解，又易于维护、方便演示，并将事项、分录、记账和编表有机结合，形成整体，从而使得分录举例与编表指南完美结合，真正实现会计制度从形式到内容的现代化。

・・・・参考文献－－－－－－－－－

[1]郭道扬.会计发展史纲[M].北京：中央广播电视大学出版社，1984.183.

[2]李凤鸣.会计制度设计[M].北京：北京大学出版社，2002.15-20.

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【关键词】 基础会计; 教学; 通俗语言

《基础会计》是会计以及相关专业的一门重要的基础课程,它着重于会计基本理论和基本方法的论述,目的在于帮助初学者理解会计学基本理论、基本知识,熟练运用会计的基本方法,较扎实地掌握基础会计的知识体系,培养学生会计业务处理的初步能力,为后续会计专业课程的学习奠定基础。但该课程中的专业概念对于初次接触会计课程的学生来说抽象难懂,课程内容具有较强的系统性,往往使人感到枯燥乏味、不易入门,课程学习过程中容易出现学生畏惧、退缩、厌烦的现象。为了让学生轻松地学习和接受该课程,笔者认为在不影响专业理论的科学性与逻辑性的前提下,有必要根据学生的实际情况,用通俗易懂的语言、形象生动的比喻向学生进行讲授,指导其练习与自学,提高学生的学习主动性,达到举一反三的效果。笔者现以《基础会计》教学中通俗语言的使用为例,加以说明。

一、会计核算基础的语言通俗化

企业会计核算的基础是权责发生制,它以收入和费用是否在本期发生作为标准来确认各期收入和费用的一种会计处理方法。大多数《基础会计》教材对于该处理方法还进行了更为详尽的解释,但大多数学生在了解完相对专业的解释后往往会产生似是而非的感觉。作为授课教师,如何让学生更为清晰地把握这部分内容,如何将“传道授业”精神落到实处?不同的教师有不同的讲解方式。但笔者认为,如果能将学生生活中能够触摸到的小事件运用进来,通过通俗的语言就可以更为贴切地把该内容引入到学生的认知范围里面。笔者在自己的授课过程中,对于各期收入确认的问题上,分别以一定期间商品推销人员卖出东西但买家暂时欠款以及该推销人员该期收到买家预付订金下个月取货为例,看推销人员如何合理地确定自己该期的收入;而对于各期费用确认的问题,分别引入了学生每月在校住宿费的计算以及银行贷款利息的计算及支付两个小例子,让学生切身体会到费用的确认问题。最后用一句形象的总结语来结束这部分内容,那就是对于收入和费用,属于我们的(本期的),我们毫不迟疑的接受它,不属于我们的(本期的),我们坚决拒绝它。

二、会计核算前提的语言通俗化

会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。在教学过程中,要使学生机械地记住这些内容并不难,但真正让他们理解这些会计核算前提存在的必要性和它们具体的含义,则不是易事。这时作为授课教师,就需要站在学生的角度,带领学生循序渐进地引进这部分内容,让他们真正认识到这些会计核算前提不是独立存在的,它们的出现是有一定的因果顺序的。

在教学过程中,笔者让学生假定自己是刚刚步入社会的会计人员,那么他们面临的首要问题就是在哪里施展自己的会计技能?唯一的解决方法就是找到特定单位,并能被接纳成为该单位的会计人员,这样他们的能力有了施展的空间,会计工作就有了特定的范围,这时笔者也就自然而然地引出会计主体这一概念,让学生能够感受到会计主体的出现和存在的原因。现在有了既定的空间去开展工作,接下来就可以引导学生去考虑时间方面的问题。工作中每个人需要保持乐观的态度,认为任何事情都能持续稳定地发展下去;这样的美好前景要求会计工作能跟上步伐,提出持久应对和解决问题的措施,因而持续经营这样的假设也就成为会计人一种乐观的想法,进而影响着他们的工作。持续经营的乐观思想确实能带给人们更多的工作动力,但在工作中,会计人员不能够无休止地持续工作,他们需要定期的停顿总结,而这种停顿总结所发挥的作用不可忽视,会计人员通过停顿总结可以了解自己的工作成果并“展示”给想要了解他们工作成果的相关人员。这时笔者介绍会计分期也就不显得那么突兀了。持续经营和会计分期共同营造了时间段落的氛围,给会计工作的总结提供了更多准确的依据。有了以上关于会计工作空间和时间范围的设定后,还有一个问题需要考虑,那就是会计工作中使用什么计量工具,是用重量单位、体积单位还是其他的?当然结合会计工作的特点,不难看出,会计工作以货币作为统一或主要的计量工具更为合适,这样会计的计量工具也就确定下来了。

对于会计核算前提的介绍,笔者借助以上的通俗语言,带领学生完全融入到整个过程中来。学生紧紧跟随事件的发展清晰地感受每一个关键点的产生和存在,也就能更清楚地把握四个会计核算前提存在的原因以及它们之间的相互关系,对该部分内容的接受也就更容易了。

三、会计对象、会计要素和会计科目之间关系的语言通俗化

会计对象是会计核算和监督的内容,具体是指以货币表现的经济活动;会计要素是对会计对象按经济特征所作的最基本分类;而会计科目是对会计要素的内容作进一步分类核算的项目。通常从它们的概念中学生就可以看出三者之间存在一定的关系,看似无需太多的解释,学生应该能掌握这部分内容。但在教学过程中,笔者发现从会计对象到会计要素再到会计科目这条线学生基本能掌握,但真正要从会计科目追溯到会计要素再到会计对象时学生往往会出现这样那样的问题,比如不能正确确认会计科目所属的会计要素,不能正确认识会计科目在会计核算过程中所发挥的作用等。因此,笔者在教学过程中以学校学生管理的组织结构安排为例,来帮助学生更好的理解。其实会计人员面对各种各样的以货币表现的经济活动(会计对象),就如同学校的学生管理部门面对成千上万的学生;为了更好地开展学生管理,学生管理部门需要根据学生的报考专业划分成各个系部,而会计为了对会计对象更好地进行核算也需要将其进行分类,这样就形成了六大会计要素;当然学生管理部门仅仅将学生分成各个系部还不够,还需要再将各系部进一步分成各专业甚至各班级,而会计为了具体地核算各会计要素的内容,又将各会计要素更进一步地划分为各个会计科目。对于学生管理工作来说,只有工作对象越明确,管理工作才能越来越规范和具体。其实会计中将会计对象一步一步分解成很多的会计科目也正是为了满足会计核算相关性原则的要求而达到的一种必然结果。

四、借、贷记账符号的语言通俗化

在介绍借贷复式记账方法时,授课老师先要解决的第一个问题,那就是对借、贷两个记账符号的解释,这个看似简单的问题,却也最容易成为学生学习这部分内容时一个不大不小的障碍。如果对借、贷两个记账符号的解释仅仅是通过划清它们与原有本意的界限就显得过于死板。学生记住了这样一种解释,但同时也限制了他们更多的想法。其实授课老师完全可以从更开阔和灵活的角度对该问题进行解释,让学生更充分地理解记账符号的含义。

在教学过程中,笔者是从资金运动的角度帮助学生扩充更多的知识范围。借贷记账法是用来记录经济业务的发生情况(或资金运动情况)的具体方法。而从资金运动的角度上来看,借和贷两个记账符号分别表示资金运动的终点和起点。任何经济业务的发生,都会引起了资金的运动,每一项资金运动都有运动的起点和终点,借贷记账法的记账过程也就是由“贷”这个记账符号标识的起点带领着资金奔向“借”这个记账符号标识的终点。这样一个动态的过程让学生对借贷两个记账符号刮目相看,也使得学生在以后的学习中更好地使用记账符号。

五、会计核算方法的语言通俗化

会计核算方法包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表七项内容。一般教材把会计核算方法的介绍放在了第一章的内容里面,而学生在接触这部分内容时对这些具体方法都还很陌生,如果要求他们对这七种方法能有整体的认识更是难上加难了。这时摆在授课老师面前的问题就是,怎样用合适的语言把这一概括性的问题介绍给学生,而又不致于让第一章的内容显得过于冗长。

在这部分内容的讲解中,笔者用了一种通俗而简化的方式引导学生去初步认识会计核算方法的主要过程。笔者引导学生站在旁观者的角度全过程的“体验”某单位某期间的业务处理过程。会计人员在处理经济业务前,先要做好各种准备工作,也就是要设置合理的会计科目、账户和选择合适的记账方法,经济业务发生或完成后,会计人员根据相关的凭据来填制记账凭证这种特殊的单据并进行审核。(记账凭证的格式笔者建议学生参考后面相关章节,并指导学生尝试填入简单的业务内容。)这里需要强调的是:一张记账凭证上只能记录一笔业务,不能记录多笔业务。这样一月内如果有20笔业务就填制了至少20张的记账凭证;如果业务更多,填制的凭证也会更多。那么如果相关人员想要在众多的凭证中查找某些业务的话,就有点麻烦。笔者此时引导学生去考虑是不是有更好的方法可以将记账凭证这种相对零散的资料进行汇总和集中呢?带着这个疑问,笔者可以把登记账簿这一内容介绍给学生,并让学生形象地认识填制和审核会计凭证和登记账簿之间的关系,那就是账簿正是把记账凭证中相对零散的资料进行了汇总。当然账簿并不是一段会计工作的终点,因为账簿只是相对于凭证来说是汇总的,但单独看来它仍然是零散的,所以由“零散”到“汇总”的目标还没有完成,还需要会计人员继续努力,而编制会计报表可以更好地完成这一目标。几张报表就可以将众多的信息分门别类地囊括进来,让人一目了然地了解企业各方面的信息。当然由账簿到报表的过程还需要成本计算和财产清查两项工作的配合。对于这样一个完整的过程的介绍,笔者运用通俗易懂的语言,让学生从“旁观者”的角度身临其境地体会会计核算过程的每一步骤,虽然此时他们对这些过程的理解还只能停留在表面,但这样的讲解过程相对于单纯的书面教条来说起到了更好的作用。

《基础会计》教学中通俗语言的运用是不可缺少的,它既可以启发诱导学生,打破一潭死水的课堂气氛,激起学生的学习兴趣,又能理论联系实际,让学生容易理解记忆。当然会计毕竟也是一门科学,作为授课教师,在教学过程中使用通俗语言时也要注意语言的严谨和准确,能做到“通而不俗,俗而有用”。既能让学生脚踏实地地站在自己的角度去考虑问题,又能让学生对于相关知识的掌握和理解不过于片面、狭隘,用心去发掘教学过程中的亮点,用丰富的语言来活跃每一次教学过程。

【参考文献】

[1] 高建宁,蔡万程.基础会计学(第2版)[M].北京:清华大学出版社,2008.

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关键词：会计核算；教学体系；新思路

会计核算的形式有多种，主要是根据会计账簿、会计报表、会计凭证的不同格式、种类及记账程序进行划分，其根本区别是对总分类账进行登记的方式及依据不同，单不论是传统的手工记账还是电算化记账，其会计核算流程都是相同的[1]。在会计工作中会计核算作为重要基础，高校应在教学中对会计核算的内容进行渗透，虽然大部分高校已分别设立了会计核算的相关课程，但不同课程之间是相对独立的，缺乏系统性和一致性，因此在教学过程中对会计核算教学体系的构建是必要的，需要对各个课程资源进行整合，从而提高会计核算的教学质量。

一、会计核算课程教学体系构建的必要性

(一)会计核算课程教学体系构建是财会专业人才培养的需要

随着信息化时代的发展，财会专业在日常教学过程中要加强对财会专业人才的培养，提高院校的教学质量和就业效率，而职业教育的本质也是对应用型人才的培养。因此，在会计核算教学过程中就要将学生职业能力和职业素质的培养作为出发点，并根据市场需求对学生的会计职业道德进行培养，要求财会专业学生对专业法律法规进行熟知，并具备一定的会计基础理论和丰富的会计职业技能，在毕业后有足够的能力快速适应并从事会计核算工作，因此在教学过程中要重视会计核算教学体系的构建。

(二)会计核算课程教学体系构建是财会专业学生职业发展的需要

会计核算教学体系的构建也是对财会学生职业能力培养的重要途径。财会专业职业能力的培养，要求学生掌握一定的财会专业理论知识，以及具有一定的财会职业技能[2]。而在会计核算课程的日常教学中，大多只注重理论知识的讲解,但对财会专业这样实践性较强的专业而言，职业技能和专业知识的掌握不仅需要理论知识，更重要的是通过实践来加以巩固。只有开展多样化的教学方式才能让学生更好的理解会计核算的内容和内涵。在会计核算教学体系的构建中，可以通过情景模拟、角色扮演或是实战演练等方式提升学生的职业能力，完善财会专业学生的职业发展。

(三)会计核算课程教学体系构建能改善财会专业学生的就业质量

随着市场就业压力日趋激烈，财会专业学生的就业压力不断增加。虽然社会中对财会专业人才的需求量较大，但同时要求较高。在就业过程中，由于应届学生缺乏丰富的专业实践经验，因此学生就业质量较低。因此，在高校会计核算教学过程中，不仅要加强对学生专业知识的积累，还要提高学生的综合能力，让学生在就业过程中可以充分发挥自己理论知识和专业技能优势，加上良好的职业素质，从而在激烈的市场竞争中脱颖而出，提高就业质量[3]。在会计核算教学体系构建过程中，不仅要让学生学习到更多的会计核算专业知识，还要通过实践教学的方式来培养学生的团结协作能力和集体主义思想，培养学生求真务实和严谨的工作态度，增强学生对专业的热爱和信心，提升自身专业知识水平和技能，提高学生创新能力与社会适应能力，使得高校的人才培养目标与社会人才需求相一致。

(四)会计核算课程教学体系构建有利于增强财会专业学生的实践技能

对会计核算教学体系的构建更加有利于学生实践技能的培养。在教学过程中要始终坚持理论知识为基础，实践教学作为核心的教学方式，根据学生岗位培养目标和专业学习目标，选择实际生产和专业技术相结合的内容，避免一味传输空洞的理论知识，要在工学结合的基础上对专业应用型人才加以培养，提高学生实践技能[4]。会计核算人员不仅要了解会计行业的相关业务流程，还要能准确处理经手的每一笔业务，具备一定的税务知识，这样才能不断提升自身的专业修养。在传统会计核算教学过程中，往往只重视对抽象理论知识的讲解，学生缺乏实践操作的经验，对工作内容及职责缺乏认识，因此，需要通过构建科学的会计核算教学体系，对会计技能进行仿真模拟训练，让学生真正了解专业理论知识，增强实践技能。

二、构建一体化的会计核算教学体系

(一)构建一体化的会计核算教学体系内涵

构建一体化的会计核算教学体系，主要是指在教学过程中，教师将会计核算课程理论教学和实践教学相结合，在多功能教室或是模拟实验室中通过开展模拟实验的方式来加深对理论知识的理解，同时又能使学生掌握专业实践技能，从而完成教学目标与教学任务。一体化教学体系的构建使传统教学方式和学科体系被打破，主要是根据应用型人才培养目标来对教学资源进行重新整合，从而实现归本位的教学特点[5]。一体化教学体系的实践主要体现在三个方面的转变，第一是从以教师为中心的教学活动，转变为将学生作为课堂学习主体的教学方式；第二是从以教材为中心的教学方式转变为以教学大纲为中心的教学方式；第三是以理论基础为中心的教学方式转变为以理论知识为基础，以实践教学为中心的教学方式。

(二)构建一体化的会计核算教学体系特点

构建一体化会计核算教学体系，主要是通过情景模拟、角色扮演、案例分析等方式来展开。其中情景模拟主要是对工作情景加以模拟，主要是在多功能实验室中配备完善的会计模拟教学设备及工具，将其模拟成仿真化的财会办公室，根据教学内容将班级中的学生分别布置不同的工作任务，担任不同角色，让学生全身心都投入到模拟情境中去，完成模拟演练，在模拟过程中体会和了解会计核算工作的内容[6]。其次，为加强学生的直观感受，会计核算教学工作需要将课堂假设为职业场所，并让学生分别扮演职场中的工作人员，让学生投入到角色中去，并完成相应的工作任务，从而体验到不同角色的直观感受。最后，要让学生对会计核算课程中的专业术语产生准确的理解和体会，因此在教学中教师需要搜集大量的相关案例进行讲解，对企业在财会部门中所用到的会计核算方法及其理论知识进行分析，对于案例中的问题通过分小组的方式进行讨论和学习，使学生在教师引导下完成学习任务和目标。

三、一体化会计核算教学体系的实施

(一)对会计核算校本教材进行编制

为了更好的实现一体化会计核算教学体系的构建，就需要根据新课程标准及人才培养目标，对会计核算相关教学资源进行整合，对会计核算校本教材进行编制，并通过实践教学来使教材中的内容更加完善和全面。如将《初级电算化》、《会计模拟实训》等多个教学课程内容进行整合，包括对项目内容和项目资源杂糅，确保教学体系得到完整衔接。会计核算校本教材的编制可以将其分为四册，首先是《会计核算概述》，在《概述》中主要是对企业现有的会计政策、会计核算方式、核算程序、核算要求进行介绍，根据企业概况对企业在会计核算过程中所需要的资料进行查找，并对企业在某一段时间内所发生的经济业务展开模拟实验，在模拟实验中让学生对会计核算流程及其概念能够更好地掌握，从而明确会计核算的要求。该册教材内容的编制是会计核算课程教学的重要基础[7]。其次，《手工会计模拟》，会计核算实训中的操作规范用手工方式来进行模拟，即对原始凭证、记账凭证、建账、会计账簿、会计凭证、会计报表编制等操作进行模拟，让学生对企业会计部门及经济业务的工作有系统和全面的了解与认识，帮助学生树立规范意识，提高学生实际工作能力和专业操作技能。再次，《Excel财务运用》，该册教材中主要是向学生介绍一些关于往来账务处理、会计记账、常见的财务单据及统计表格、固定资产管理、工资管理、进销存货管理、月末账务处理等相关内容，并让学生可以利用Excel表格及相关函数进行会计核算。最后，《会计软件模拟》，这一册内容则主要是讲解关于财务软件使用的一些具体方法，并模拟企业中对财务软件应用的具体流程和工作内容，主要是利用财务软件来进行会计期末结算、固定资产管理、应收账款管理、总账管理、报表管理等，让学生可以熟练的操作财务软件，并解决工作中的疑难问题。

(二)对会计核算教学内容加以明确

由于会计核算内容具有实用性和适时性的特点，在教学过程中就应让学生学会对企业经济活动中的会计核算内容进行处理，并将此作为教学的根本目标。在教学中，可以向学生讲解和分析关于企业中会计岗位设置的具体问题，明确教学任务和教学内容。根据实际工作任务和学生的实际情况，在教学过程中创设教学情境，通过对真实的会计工作进行模拟，创设出真实的学习情境，让各个教学单元之间进行有效连接[8]。如在对支票填制问题的讲解过程中，可以根据教学内容安排，首先对教学情境进行创设，并以小组为单位，让学生通过分小组的方式对支票填制问题进行探究，最后由每一个小组派出代表成员对学习问题进行汇报，最后由教师对相关知识进行讲解，并对相关问题进行归纳和总结。通过这样的模拟教学模式，可以让学生明确会计核算的具体内容，能更好的将理论与实践结合起来。

四、结语

在信息化时展过程中，高校的会计专业在教学中应加强对会计核算教学体系的完善，从而适应会计核算工作流程多样性、开放性与实时性的特点。在会计核算一体化的教学体系构建过程中，就应该始终坚持以学生为主体的教学方式，将理论教学为基础，大力开展实践教学模式，将课堂转变为企业工作室，通过开展模拟实验教学的方式，让学生充分掌握会计核算的工作流程，以便于学生在模拟实验过程中对学习中所存在的问题及时发现，及时解决，从而实现对会计核算教学模式的创新与完善。

参考文献：

[1]陈晓静.基于项目库平台的会计实践教学体系构建研究[J].赤峰学院学报：自然科学版,2017,33(5).

[2]李向红.“互联网＋”背景下高职会计实践教学体系的构建[J].职业技术教育,2017,0(14).

[3]孙丽.“互联网＋”背景下高职会计实践教学评价体系构建[J].产业与科技论坛,2017,16(12).

[4]刘战伟.新建本科院校财务会计类课程实践教学体系构建研究[J].湖北成人教育学院学报,2017,23(2).

[5]刘战伟.新建本科高校财务会计类课程实践教学体系构建研究[J].广东轻工职业技术学院学报,2017,16(1).

[6]付晓兰.高职会计专业实践教学质量监控体系构建[J].合作经济与科技,2017,0(18).

[7]韩芳.高职会计专业“立体式”实践教学体系的构建研究[J].财会学习,2017,0(4).

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一、行政事业单位基建会计核算的传统方法

在现行的行政事业单位会计制度实施以前，行政事业单位的基建会计是完全独立于行政事业会计、按照专门的会计制度进行单独建账核算的。这个专门的会计制度就是《国有建设单位会计制度》及《国有建设单位会计制度补充规定》，这个制度有一套完整成熟的基建会计核算体系，可以充分反映基建项目从资金筹措到资金使用形成基建投资成本，再到交付资产转销资金的完整资金运动过程。在基建项目资金能够全部转入基建专门账户的情况下，基建会计与行政事业会计交叉核算内容较少，两套报表通过简单合并就可以反映单位整体的财务状况及会计信息。

二、现行的行政事业会计制度规定的基建并账核算方法

近年来，我国财政管理进行了部门预算、国库集中支付、政府采购、政府收支分类等改革，一方面要求行政事业单位的全部预算资金以国库集中支付方式进行支付并全部纳入行政事业会计进行核算，一方面要求行政事业会计报表要反映单位的整体会计信息和财务状况，这就造成基建项目资金需要在两套会计账务系统中同时核算的现象，基建会计并入行政事业会计成为行政事业单位会计改革的必然方向。

（一）现行基建并账核算的具体方法

现行的行政事业单位??计制度实行了基建并账的会计改革，具体规定是单位首先要对基建投资按照原来的会计制度进行单独建账、单独核算，同时至少按月将基建账数据并入行政事业会计“大账”相关科目反映。

纵观现行行政事业单位会计制度及新旧制度衔接有关问题的处理规定，这次基建并账的关键方法有五点，一是在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目核算基建账的“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”等科目并入的内容，同时将净资产类科目中“非流动资产基金――在建工程”作为对应科目共同核算基建投资形成的资产；二是初次并账时对基建账“基建拨款”科目贷方余额分析后，并入“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目，按月并账时基建拨款直接在“财政补助收入”、“其他收入”科目核算；三是基建账中的“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“其他应收款”等科目直接或分析后并入“大账”的相应资产科目；四是基建账中的“基建借款”、“应付工程款”、“其他应付款”等科目直接或分析后并入“大账”的“长期借款”或“短期借款”、“应付账款”、“其他应付款”等负债科目；五是初次并账时用“事业基金”科目来调节各科目借方与贷方的差额。

（二）现行基建并账核算的积极作用和不足之处

基建并账是行政事业会计核算的一大进步，基本达到了行政事业会计“大账”全面反映单位完整会计信息及总体财务状况的目的，满足了部门预算和决算管理的要求，对提高单位财务管理和资产管理能力起到了积极作用。

从基建并账的总体效果来看仍存在不足之处，一是行政事业会计“大账”中“基建工程”科目没有按明细科目及具体基建项目核算基建投资成本，基建投资成本中各项资金来源的金额不能直观被反映，基建项目的详细核算仍要通过独立的账务系统完成；二是用基建借款支付基建项目工程款时要作为支出核算，且基建借款金额较大，会造成支出远远大于收入的现象，单位收入、支出和结余严重不匹配；三是因为单位对基建并账规定的理解差异及并账时间和方法的不同，整体会计信息质量水平不能得到有效提升；四是一个单位仍然存在两套会计账务系统。

三、《政府会计制度征求意见稿》规定的基建并账核算方法

政府会计改革的主要思想是在完善现行部门预算和决算制度继续运行、保留以收付实现制进行预算会计核算的基础上，运用“双功能”的模式在行政事业单位会计核算系统中引入以权责发生制为基础的财务会计核算，采用“平行记账”的方法，对同一项经济业务，在一个会计核算系统中同时进行预算会计和财务会计的核算，达到既能编制反映预算执行情况的决算报告，又能编制反映财务状况的财务报告的目标。

《政府会计制度征求意见稿》就是以这一思想为基础，以统一现行行政单位、事业单位、行业事业单位会计标准为原则，对政府会计科目设置以及会计报表编制进行规范的适用于各级各类行政事业单位的统一的会计制度。

（一）政府会计之基建并账核算的创新

《政府会计制度征求意见稿》创新性地提出了直接在“大账”核算基建投资业务的方法，与现行的行政事业会计基建并账核算相比，政府会计的基建并账核算发生了一系列重要变化。

首先，在财务会计方面，一是设置资产类“基建工程”一级会计科目，并依据最新的《基本建设财务规则》设置了“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”等明细科目，要求按照基建项目或单项工程进行明细核算；二是对负债类“长期借款”科目提出了按基建项目甚至单项工程进行明细核算的要求；三是取消了净资产类“非流动资产基金――在建工程”科目，基建投资成本在形成时不计入费用，待基建项目竣工验收转为固定资产后，以固定资产核算方法进行计提折旧并计入相关费用。

其次，在预算会计方面，“财政拨款预算收入”、“事业预算收入”、“上级补助预算收入”、“非同级财政拨款预算收入”、“捐赠预算收入”、“行政支出”、“事业支出”、“财政拨款结转”、“非财政拨款结转”等科目，都要求专项资金按具体项目进行明细核算，基建项目资金属于专项资金，必然是要按具体项目进行明细核算的。

第三，还是在预算会计方面，增加设置了“债务预算收入”科目，借款时计入贷方，还款时计入借方，期末转入“其他结余”科目，基本解决了单位总体预算收入、支出和结余不匹配的问题。

（二）政府会计之基建并账核算的难点问题

《政府会计制度征求意见稿》虽然未明确指出基建投资是否还需按《国有建设单位会计制度》单独建账，也未明确指出是否还要编制《基建投资表》、《待摊投资明细表》、《基建借款表》等基建报表，但根据政府会计统一行政事业单位会计制度的原则及编制单位整体财务状况报告的要求来理解，单位不需再对基建投资单独建账核算；根据《政府会计制度征求意见稿》按《基本建设财务规则》设置明细科目的做法及各级主管部门对基建项目管理的要求来理解，单位仍要编制这些基建报表。

在不对基建投资单独建账核算且要编制基建报表的情况下，政府会计之基建并账核算仍存在一些难点问题。

第一，“长期借款”科目只能反映基建项目借款的借入及归还情况，不能反映基建项目借款资金的使用和剩余情况。

第二，没有设置明确反映单位用于基建项目的自筹资金的科目，“基建工程”及其明细科目反映的基建投资成本是通过多少财政拨款、多少借款、多少自筹资金形成的资金来源也不能明确反映。

第三，财务会计净资产类科目“本年盈余”反映的是单位经济活动的整体盈余状况，既包含行政事业活动的盈余，也包含本年基建项目财政拨款及非财政拨款专项资金收入金额。因为财务会计收入中包括除债务预算收入外的所有预算收入，而费用中仅包含行政事业活动费用，未交付使用基建?目的投资成本不形成费用。经过“本年盈余分配”科目分配后，基建项目财政拨款及非财政拨款专项资金的结转金额包含在“限定性净资产”科目中，未交付使用的基建项目投资成本中财政拨款专项资金及非财政拨款专项资金的金额就包含在“其他净资产”科目中，如果单位将事业收入用于基建项目形成基建投资成本，“其他净资产”科目中也包含这部分金额。

（三）政府会计之基建并账核算难点问题的解决办法

上述难点问题中的数据可以从其他相关科目中分析统计出来，但统计分析过程复杂繁琐，也可以尝试通过对相关科目进行细化核算或增加过渡科目来直观反映。

第一，将预算会计科目“债务预算收入”、“其他结余”及财务会计科目“银行存款”按基建借款和非基建借款分别进行明细核算，共同反映基建项目借款资金的使用和剩余情况。

第二，设置“基建资金来源归集”过渡科目及其明细科目“资金来源总额”、“财政拨款专项资金”、“非财政拨款专项资金”、“借款资金”、“自筹资金”、“应付账款”，核算形成基建投资成本中的资金来源。这个科目要按基建项目进行明细核算，通过本期发生额来归集基建投资成本的资金来源金额，期末余额为零，不影响单位的整体资产和负债状况。其核算方法类似于“应付职工薪酬”科目，在形成基建投资成本时借记“基建工程”相关明细科目，贷记本科目下的“资金来源总额”明细科目，同时根据付款时的资金来源借记本科目下的“借款资金”等明细科目，贷记“银行存款”等科目，如果暂不支付工程款就借记本科目下的“应付账款”明细科目，贷记“应付账款”科目，以后支付工程款时再从本科目下“应付账款”明细科目调整到相关的明细科目。

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关键词：高新技术企业 科研经费 税务处理

一、收到科研经费的会计核算

高新技术企业科研经费政府补助类补助的会计处理方式已经具备具体规范，企业会计准则中关于政府补助的条例下，政府补助都应该按照收益法中的总额法进行会计核算，将所获取的补助金额归集至“营业外收入”或“递延收益”中。其中，在本会计期间内，按照期间损益为核算基础的政府补助要归集到“营业外收入”中;而以资产或未来期间收益为基础的补助金额则需要在归集至“递延收益”的前提上再按照不同的期数计入“营业外收入”。与此同时，在科研项目的具体要求下，应设置其他项目来进行补充核算，以此保障科研经费核算的质量。下面，本文从受益期限入手对具体会计处理进行分析：

高新技术企业科研经费核算中受益期限为一年的，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”;受益期限为两年或以上的，在收到政府补贴时借记“银行存款”，贷记“递延收益”，在按年分配的前提下，递延收益借记“递延收益”，贷记“营业外收入 ”。

二、支出科研经费的会计核算

（一）会计科目的类别

在规范的科研经费成本支出核算中，“研发支出”应由专门的成本账户科目来管，并在一级科目下设立二级科目内容管理“费用化支出”、“资本化支出”等内容，而三级科目则负责各项科研经费的明晰化处理，比如设计工作的支出、员工薪酬、材料消耗成本、固定资产折旧费用以及企业外部其他机构研究开发所产生的委托费用等，根据不同研发项目的需求设立项目进行补充核算。

（二）具体的会计核算处理

对高新技术企业在进行自行研发的过程中所发生的无形资产，其中不具备借记为“资本化支出”的部分，需要借记“研发支出―费用化支出”;其余部分借记“研发支出―资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”以及“应付职工薪酬”等科目。对于研发项目满足预定用途所形成的无形资产，应根据“资本化支出”余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出-资本化支出”。此外，会计核算期末，高新技术企业进行的无形资产研发项目中资本化支出就是“研发支出”显示的借方余额。具体如下：

（1）相关研发费用发生时，分别借记“资本化支出”、“费用化支出”，贷记“材料”或“ 职工薪酬”。

（2）会计核算期末：用“管理费用”账户归集费用化支出;资本化支出则需要当其无形资产达到预定用途，可结转为“无形资产”。

首先是关于费用化支出的结转，借记“管理费用”，贷“研发支出―费用化支出”其次是资本化支出结转，借记“无形资产”，贷记“资本化支出”;最后关于无形资产的研发费用，则应在期限规定下摊销，具体方法可参考直线法，借记“管理费用”，贷记“累计摊”。

三、税务处理

在企业收入总额中，县级以上政府财政部门拨款金额属于财政性资金。在相关核算中，属于不征税收入的部分应不计入收入总额，但支出费用科目下的不征税收入仍需计入总额;而支出所形成的资产在折旧和摊销中不可从计算应纳税所得额扣除。

根据系列税务管理文件，对于高新技术企业，其尚未形成无形资产中研发费用计入当期损益部分，可按研发费用实际金额的一半直接抵扣当时的应纳税所得额;而研发费用中的无形资产则在税前按照150% 的比例对成本摊销。一般情况下，摊销年限应在10年或以上。

以下是两种税务处理下的案例分析：

A：从事疫苗研发甲公司中2011年9月的疫苗研发经费申请报告：本公司于2011 年 11月启动禽流感疫苗研发项目，预计投资包括固定资产品购置费用96万元，员工薪酬 114万元，材料费用 90万元以及试验费 60 万元等，总计460万元。项目期限3 年，申请财政拨款 230 万元，自筹资金 230 万元。财政主管部门于当年11末批准了该申请，并拨款96万元用于固定资产的购置，其使用期限为 2 年，假设无残值的条件下进行直线法计提折旧 。两年后设备出售获得价款 20万元。

会计处理 ：

（1）2011年11月末实际收到拨款 96万元，借记“银行存款 ”9600 000，贷记“递延收益 ”9600 000。

（2）拨款用于固定资产的购置，借记“固定资产 ”9600 000，贷记“银行存款 ”9600 000。

（3）2012年1 月份在资产负债表日计提折旧，同时对递延收益进行分摊。借记“研发支出”50 000，贷记“累计折旧 ”50 000;借记“递延收益 ”50 000，贷记“营业外收入” 50 000。

（4）2013年对设备进行出售处理，借记“固定资产清理” 50 000，累计折旧 1 150 000。贷记“固定资产 ”1 200 000，借记“银行存款 ”200 000，贷记“固定资产清理” 200 000。分别借记“固定资产清理 ”150 000、递延收益 50 000，贷记“营业外收入”150 000、“营业外收入” 50 000。

税务处理：该公司获得的财政拨款应于实际拨款年度确认应纳税所得额，即 2012年调增应纳税所得额 96 万元，扣除费用为计提折旧费48 万元（4万元×12 月），加计扣除额 24 万元（48 万元 ×50%） ，共 72万元。2013年调减应纳税所得额 72万元（48 万元 ×150%）。该方案下，不缴纳企业所得税的同时可抵减 48万元。

B ：在A案例的条件下，将该项财政拨款纳入不征税收入

税务处理 ：根据相关文件规定，企业所获得的财政拨款，营业外收入120 万元应调减应纳税所得额，而企业计提折旧 120 万元应调为应纳税所得额。

以上税务处理中，该公司 将120 万元作为征税收入，可减小费用为 180 万元，因此企业就减少企业所得税 7.2（48×15%）万元 ;将120 万元作为非征税收入，无法满150% 扣除优惠条件，多缴纳7.2万元税额。所以为了降低税负，高新技术企业应以征税收入核算政府补助类收入，将与科研有关经费支出归集在研发支出科目中。

参考文献：

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【关键词】 会计电算化；教学方法；注意问题

会计电算化是伴随着计算机和网络技术的发展而产生的一门新兴边缘学科，应用性极强，在会计体系中处于最高层次，也是会计工作的发展方向，是促进会计工作规范化、提高经济效益的重要手段和有效措施。随着计算机在会计领域中的应用不断扩大，对此专业的课程设置、组织实施、教学方法和教学手段等都提出了更高的要求。根据几年来的教学经验，文中主要从会计电算化专业教学方法和教学手段方面提出了自己的个人看法和理解，供大家参考。

一、加强会计电算化教学改革的必要性

职业教育旨在培养高素质的应用型人才，培养学生的综合执业能力。这在目前职业教育中已基本达成共识。具体到电算化会计教学中，一个重要方面就是加强电算化会计的实践性教学。首先是职教方面，学生的基本素质和学习能力稍差一些，提高学生的实际动手能力是目标。其次从某种程度上讲，目前我国大多数企业还处于电算化起步发展阶段，学生的培养不能脱离实际。对职业教育来说，会计电算化教学目标应定位在培养中等会计电算化人员，他们能够借助相应软件平台运用一些信息化工具，处理会计业务，准确及时提供各类会计信息，解决一些日常维护问题，参与部分企业管理，这在教学中应得到重视和体现。

二、会计电算化教学方法的多样化

会计电算化专业课程教学，内容上可分为理论课与实验课两部分，对于理论课部分包括公共基础课程、专业基础课程、专业课程。实验课是指对会计核算的具体操作技能进行实践教学，使学生掌握会计核算的具体方法和过程，熟练掌握财务软件的操作和使用。在会计电算化教学方法方面，可采用讲授法、演示法、实验法、案例教学法、逆向思维教学法、作业设计教学法等多种方法。

1.讲授法是由教师给学生讲解课程知识点，主要用于理论课的讲授。利用“黑板＋粉笔”的传统教学方式和计算机制作教学内容课件（可用Word、Powerpoint或Flash等软件制作）进行授课。按教学大纲要求，对会计与会计电算化的有关基本概念、会计核算原理、会计核算方法、会计核算过程、会计核算制度与法规、会计核算软件的特点与功能结构、会计核算软件的开发方法与开发过程、会计电算化管理办法与措施、会计电算化内部控制与审计等内容进行教学。

2.演示法主要是教师将会计软件操作方法通过计算机给学生进行操作演示。在教学手段方面，可采用多媒体（网络）教室。在多媒体教室中，借助计算机、网络设备、多媒体教学软件、音像系统等多媒体设备，对学生进行实务操作演示、案例分析等。详略得当地演示财务软件业务流程中的每一环节，以及在实际操作时应注意什么问题，碰到意外情况如何处理等。演示可以是教师演示学生看，也可以教师和学生同步进行。

3.实验法主要是学生通过上机实验的方法在会计电算化的模拟环境中学习会计理论知识、把握会计软件的操作方法。可利用商品化会计软件演示版或商业版，模拟一个单位一个会计期间的经济业务进行处理。一般教材提供的都有相应的几套实务案例题，让学生由易到难，由简到繁，循序渐进的进行练习。先用一套简单而相对完整的经济业务教会学生使用财务软件，对会计电算化的操作流程形成初步认识，再用一套较完整，难度较大，分工较细，业务较为复杂的会计经济业务，让学生模拟实际财务工作人员分工协作、有计划分阶段加强练习。练习时以帐务处理子系统和报表处理子系统为重，以工资核算系统和固定资产核算系统为次，以应收应付款管理，成本管理，购销存业务处理等模块为辅进行。

4.案例教学法是在学生学习和掌握了一定理论知识的基础上，通过剖析案例，让学生把所学的理论知识运用于实践活动中，达到让学生深刻理解和掌握知识的一种教学方法。案例教学法是一种具有启发、诱导、决策等功能的新型教学法。它可分为三个步骤：首先，由教师根据会计电算化的教学内容、重点、难点、目的编制一定案例；其次，案例在课堂上由学生讨论，教师引导、提示、总结；最后，由学生撰写报告，对案例的认识和所学到的知识等进行总结。

5.逆向思维教学法是指在会计电算化教学中，会计软件的常规操作顺序是沿着“账务系统初始化一凭证处理一账簿处理一报表系统初始化一报表编制”等业务流程处理会计业务。但在运行会计软件中碰到例如完成资产负债表编制后发现报表不平衡的问题，分析其不平衡原因按照会计软件常规操作顺序的相反方向（即“报表系统初始化是否错误账簿处理是否错误凭证处理是否错误账务系统初始化是否错误”）逐一分析和检查，直至找到原因并加以解决。

6.作业设计教学法要求学生根据所学过的会计电算化和会计业务知识。在规定的时间内，自行设计一套作业题（即模拟企业单位会计电算化的经济业务资料），通过上机实验不断修改完善，最后要求学生提交作业设计、打印文稿、电子文稿、运行作业所产生的账套备份数据等。作业设计可采用小组或个人独立完成方式。

三、教学过程中应注意的几个问题

1.注意教学方法和教学手段的结合应用，不能单纯的只用其中的一种或几种。单一使用讲授法存在许多不足，若要透彻地讲明一个机构（或设备）的工作原理和实际使用过程是较困难的，教师讲解费力，学生理解困难，必须和其它方法结合使用；采用演示教学法有利于教学的规范化、标准化，使教学更直观、高效、准确，有利于改变传统的单调枯燥的语言叙述的教学过程，引导学生积极思考，达到所见即所得的教学效果。知识的吸收和能力的转化同步进行。这种教学方法更多的还是接受教师灌输的东西，在加强学生的实际动手能力方面还略有欠缺；实验法能加强学生的实践动手能力，如果老师能正确及时的辅导，不失为一种行之有效的学习方法，也应在学生实验中及时穿插讲解会计核算原理和会计核算软件的功能结构；案例教学法可以培养学生科学的学习方法和积极的学习态度，扩大和提高学生表达技能、知识运用技能、人际交往技能及信息技术运用技能等综合能力；逆向思维教学法是掌握解决会计软件运行中出现的系列问题的方法和思路，是培养和提高学生分析和解决问题能力的有效方法。尤其在培养学生在账务核对和捡查方面的能力效果较显著；实施作业设计教学法可使学生全面掌握所学的知识点，可提高学生对所学知识的综合应用能力，可使学生深刻了解会计电算化数据关系的联系性，正确把握会计软件操作的关键要领和精髓，有助于培养和提高学生的团队意识和创新精神。

2.会计电算化是一种思想，而不是简单一种操作。电算化教学是授人以渔而不是授人以鱼。职业学生的会计基本理论知识掌握的可能不是太牢固，教师在授课过程中应穿插讲解一些会计理论，让学生理解和掌握软件设计的原理和目的。由于时间限制、理解能力不同、老师业务水平差异或其他原因，有时会计电算化的学习会演变为某一个财务核算软件的简单操作练习。其实就是把一套数据按照顺序输入电脑，经过反复练习，学生最后也只知道此软件的基本操作，动手进行业务处理能力差。

3.防止训练内容大而全，不切实际。如果不考虑学生及相关课程设置的实际情况按照诸如用友、金蝶等公司的培训模式来辅导学生，站在ERP的角度，综合介绍企业财务管理的各项功能，全面铺开，涉及诸如生产制造、物料管理等内容是不妥的。这些都过于专业而且主要针对与企业专业人员，没有一定的实践经验很难理解，如果不增加大量课时，目前是不切实际的。

4.解决实验教材的问题。会计电算化的学习必须借助良好的实践课教材并保证充足的操作时间，这是决定教学质量的关键因素之一。当前市场上电算化会计实训教材不算少，高质量的不多。为了保证教学质量，应立足“自编为主，购买为辅”，教材建设可分两阶段进行。首先选择一种较好的手工会计模拟资料，在此基础上进行手工向电算化的转换，使之应用于电算化实践教学；在积累了一定的经验后，可组织一线教师编写实训教材，最好是系列化教材。

从教育产业的角度来看，学生就是学校的“产品”，“产品”合格与否取决于任课教师这些“一线工人”，企业是“产品”最终的消费市场，学校必须时时明确来自“市场”的需求。职业教育更是这样，要全面了解目前企业对于会计电算化人才需求能力的要求，会计电算化的发展状况。以就业学生反馈回来的宝贵意见，有针对性的培养学生，为实施会计电算化的教学方法和教学手段改革提供信息资源。会计电算化事业的蓬勃发展需要大量的职业人才，要抓住这个机会，培养出适应社会需要的人才，这是一项长期而艰巨的任务。

参考文献

[1]林怀敏．关于高职学院会计电算化教学问题的思考[J]．福建信息技术教育．2006（3）

[2]张俊霞．会计案例教学法在会计电算化专业中的应用[J]．中国会计电算化．2001（1）