会计核算一致性原则范文

导语：如何才能写好一篇会计核算一致性原则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：医院；会计；核算；权责发生制

近年来我国医疗卫生事业改革不断向纵深发展。从外部来看，医疗服务水平的提升是改革的根本；从内部来看，医院管理体制的变革对医疗服务改革具有明显的推动作用。顺应改革趋势，医院会计核算工作也应努力向权责发生制过渡。

一、收付实现制和权责发生制

在医院会计核算工作中，收付实现制和权责发生制是两种不同的会计准则。从概念来看，收付实现制是指以资金款项实际收付作为核算的标准，从而确定本期收入和支出的核算方法。这里所说的本期收入和支出，不论其真正产生的时间是否处于本期，都将作为本期处理。权责发生制是和现金收付制相对的概念，它的收入和支出的会计核算标准是权利和义务的转移，只要权利和义务行为已经产生，无论收入是否到账，都将作为本期收入完成会计核算；无论支出是否支付，都将作为本期支出完成会计核算。收付实现制是医院长期使用的会计核算准则，它的核心在于收付行为实现的时间。但是伴随医疗卫生事业的改革，权责发生制开始被部分医院所采纳，由此产生医院会计核算工作的根本性变革。

二、医院会计核算实行收付实现制的弊端

医院会计核算实行权责发生制的必要性首先应从收付分析收付实现制的弊端入手。从实践工作来看，收付实现制最大的弊端在于会计核算的被动性。医院会计核算应当是提升内部管理水平、为医护工作保驾护航的，这就要求会计核算具备主动性、科学性。采用收付制却存在被动等待的特征，本期收到的资金或支付的资金都计入本期的收入和支出，这与现金流实际产生的时间并不能经常吻合。例如，上一季度医院签订的医疗器械购买合同，经过一个季度的初步试用，本季度完成款项支付，然后计入支出项。这相当于医院的财务管理者一直在被动等待支出的发生，虽然已经明确该款项发生的必然性，但因为会计核算准则的制约，始终无法将未支付的款项列入财务报表中分析。

会计核算工作的被动性间接产生的影响是多方面的。财务部门对年度收益和费用的分析也存在被动性。同时，因为被动等待收入和支出的发生，医院的财务漏洞不易被控制，由此造成一系列的财务风险。因此，从改革和发展的角度看，收付实现制已经不能适应医疗卫生体制改革的需要。

三、医院会计核算实行权责发生制的必要性

在明确收付实现制弊端的基础上，医院会计核算实行权责发生制的必要性是值得肯定的。权责发生制对医院科学制定预算、财务风险的降低、深化医疗卫生体制改革都具有重要的意义。

第一，权责发生制是医院科学制定财务预算的需要。医疗卫生事业改革的目标在于解决群众看病难、治病难的问题，为此医院在科研、设备引进、药品采购、服务内容扩展、基础设施建设、人才队伍建设等方面投入可观，国家也给予了大力的支持。所以医院必须做好年度财务预算工作，才能合理配比资金，提高资金的使用效率。实行权责发生制，医院可以及时将各项收入和支出在财务报表中体现，进而实施有力的绩效考核，然后根据财务报表和绩效分析，为下一年度预算的制定或下一季度预算的调整提供依据。例如，本年度新增科研项目所涉及的经费管理、新设备引进对治疗效果的提升等等，既是绩效考核的重点，也是对财务预算产生关键影响的环节，权责发生制的实行解决了收付实现制无法实时确认和主动分析的弊端。

第二，权责发生制是降低医院财务管理风险的需要。收付实现制下收入和支出的确认存在可支配的空间，从而造成财务漏洞。实行权责发生制后，财务部门在对每一项收入和支出确认后，就可以开始实时监控，主动对风险加以分析和应对。而且年度财务报表的价值产生了质的飞跃，财务部门对本年度内各个科室、各类工作的收入和支出能够客观、全面地分析，医院内部管理得到改进。例如，实行权责发生制，医院已发生但尚未收到支付的款项，实质上属于应收款的范围。从该项权利和义务发生之时起，财务部门就可对应收款加以监管，如支付的时间周期，支付的资金比例等等。一旦拖延的时间过长，医院则可以采取相应的措施主动解决。相比收付实现制的被动等待局面，财务风险的可控性显著提高。

第三，权责发生制是医疗卫生体制深化改革的需要。为进一步促进我国公立医院改革，2010年2月23日《关于公立医院改革试点的指导意见》提出加快形成多元化办医格局，形成比较科学规范的公立医院管理体制、补偿机制、运行机制和监管机制，加强公立医院内部管理的要求。1部分公立医院在改革中积极吸纳社会资本，创建股份制医院。在股份制改革的进程中，建立现代企业制度尤其值得关注。权责发生制是企业财务管理的核算准则，强大的社会资本和科学管理支持，必然要求与之相对应的会计核算准则，实行权责发生制，取代收付实现制是改革的趋势所在。通过权责发生制的应用，公立医院能够更加精准地分析资金的使用，完善财务监督，加强财务管理的主动性。通过会计核算的严格，医院内部的医风医德建设也会得到促进，真正使我国医疗卫生体制改革得到深化。

总结

权责发生制是从根本上改革医院内部管理的举措，医院树立良好的医德医风与医院自身管理机制的改进是密不可分的。运用科学的会计核算方法将医院各项收入和支出实施严格管理是一项长期而艰巨的工作，只有明确实行权责发生制的必要性，才能为后续的改革工作铺平道路。

参考文献：

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    关键词:事业单位;企业化;会计

    随着我国财会制度改革力度的逐步加大,近年来越来越多的事业单位进行了改制,与市场的关系越来越密切,将会直接面对来自国际国内市场的激烈竞争.事业单位走向市场,实行企业化管理势在必行。由于企业会计制度更利于事业单位竞争和体制改革的要求,因此事业单位会计制度向企业会计制度进行转变是必然的趋势。根据新的仕业财务通则》规定,改制后的事业单位比照适用修订后的《企业财务通则》进行会计一核算。在事业单位会计制度向企业会计制度进行转变过程中,事业单位原有的一些财务、会计管理理念需要重新认识,有些财务、会计内容需要进一步完善和创新。

    一、事业单位会计制度向企业会计制度转变的可行性

    1、企业会计和非盈利性的事业单位会计是构成现代会计的两大体系,事业单位会计属于预算会计的一种.随着市场经济的建立和经济社会的发展,经济和财政改革的不断深入和完善,预算会计的职能也随之相应拓宽和发展,预算单位会计主体地位不断地变化和加强,非盈利组织的事业单位作为一个独立的特殊体系,与企业会计的差别逐渐减少,二者有着逐渐趋同的发展方向。

    2、事业单位会计制度与企业会计制度存在诸多的相同点.首先是两种制度的会计前提相同,主要包括会计主体、持续经营业务活动、会计分期和货币计量:在会计核算的原则方面,二者也遵循着大体相同的原则,例如真实性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则等;两者在会计要素方面虽然有着一定的差异,但是两者在内容和方法大体一致,例如企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润六项。事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出五项。各要素的界定、内容及特征相同。另外,在会计科目的设置、各会计科目核算的内容以及财务分析方法的应用上具有一致性。

    3、随着我国经济和财政改革的不断深入和完善,事业单位从单纯由国家拨付经费收支向核定收支、定额或者定向补贴、超支不补、结余留用的管理模式转变,收支项目和内容呈多元化发展,逐渐强调成本核算,注重现金收付与资金使用效率并重。在企业会计制度和事业单位会计制度所规定的内容具有一定程度的一致性,在信息质量要求、报表要素确认和计量原则、报告方法和内容等方面来看,其对资产、负债、收入、支出等方面的规定也大同小异,各项核算原则、方法基本一致,报表构成也基本相同,所有者权益、利润、净资产和结余实际上是资产和负债以及收入和支出计量的结果,本质上是一致的.所以,企业与事业单位不仅在核算和报告原则上有一致性的理论指导,而且在确认、计量方法上也有一致性的原则。

    二、事业单位会计管理制度存在的问题

    1、资产核算方式方面.在现行事业单位会计制度的资产核算方式方面,固定资产不计提  折旧,只核算账面原值,通过提取修购基金来保证事业单位固定资产的更新和维护。现行事业单位会计制度对固定资产计价、固定资产增加、固定资产转出、固定资产的盘亏、盘盈等会计事项规定了详细的核算方法,但对固定资产在使用过程中的价值损耗核算的规定却不明确。由于不反映固定资产净值,存在很多问题固定资产的账面价值与净值,会随着使用时间的延长,发生价值背离固定资产原值,不反映固定资产的磨损,虚增资产总量,使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际状况。由于成本不包括折日费用,使得成本核算不完整.一方面事业单位在购建固定资产时,借记“事业支出一设备购置费”澎专用基金一修购基金”或“专款支出”等科目,这样核算虚增了事业成本;另一方面固定资产不计提折旧,人为降低了取得相应收入的成本,虚增了盈余,且不能真正体现会计核算的配比原则。

    2、会计核算基础方面.《事业单位会计准则试行》第十六条规定“预算单位会计核算一般采用收付实现制,但经营性业务核算可采用权责发生制”.在收付实现制下,事业单位经常存在一些会计年度内收支项目不配比的情况,导致一些事业单位采用收付实现制来核算不能真实完整地反映该单位的经济业务。如,事业单位在一些非经常性的费用支出方面,在发生费用的时期,支出增大,造成结余减少。使当期收支不配比,计算的结余也不是真正的结余。尤其是实行政府采购和国库集中支付制度以后,采购环节和付款环节相分离,使得项目的实施与货款的支付存在一定时间间隔,如按现行的事业单位会计制度处理,在采购和支付间隔跨年度时,会出现比较严重的账实不符,不能真实反映单位的经济业务.

    3、成本核算方面.目前,在事业单位体系中,经营性事业单位存在经营性业务,而两者采用不同的会计基础进行核算。一般情况下,事业单位对经营性业务采用权责发生制进行成本核算,对非经营性业务采用收付实现制,不进行成本核算。由于不计算成本,难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。另外,实际工作中由于两种业务不易区分,使得费用难以合理分摊,造成成本不能准确核算。这不仅不利于事业单位的内部管理,不利于国家预算资金的有效使用,而且很容易造成国有资产的流失。因此,经营性事业单位进行全面的成本核算更有利于节约资金和提高运行效率。

    三、企业化管理的事业单位财务制度改进措施

    1、设置合理、统一的会计科目。在事业单位企业化改革的过渡阶段,从会计核算的规范要求来看,经营性事业单位会计核算内容将会向两边分化经营性事业单位中,事业型的单位其会计核算规范将进一步向预算会计靠拢,而具有施工性质、需要企业化管理的事业单位或者部门将向企业会计靠拢。在事业单位企业化后,可以对国家拨付的事业费管理采取事业单位财务准则进行核算,事业单位在会计科目的设置上,应按照新会计制度的要求,结合事业单位企业化管理的特点,采用新会计制度中通用的科目。对于不能够反映事业单位财务活动的,但在事业单位会计工作中又十分重要的科目,则可以统一另行设置。根据拨付资金的性质,通过设置二级明细科目进行核算。如,“所有者权益类”科目中,没有能够确切地反映事业单位资金来源的科目,则可以根据其资金来源的特点,设置一个科目“实收资金”,以反映一个事业单位实际收到的各种资金。此外,还可以根据需要设置“事业公积”科目,属于“所有者权益类’翎于反映事业单位通过各种渠道得到的,用来发展本单位建设的自有资金。以及在“财务费用”和“管理费用”之外,还可以加一个“事业费用”科目,以核算某些事业单位在发展本单位的事业过程中发生的各种费用。

    2、建立科学的固定资产核算方式.事业单位企业化后应当根据企业会讨一制度建立固定资产核算方式,在固定资产的构建、使用、处置方面进行设置,选择合适的固定资产折旧办法,并增设“累计折旧”科目,使得会计核算能正确反映固定资产的价值损耗。根据不同情况,在转制事业单位的成本核算中列支折旧费用,对不实行成本核算的事业单位可只提折旧不列支出。具体做法是,在每一个财务年度末填报决算表时,要认真填列一份详细地反映固定资产增减情况报表,并根据年末固定资产实际折旧总额,填报第一年度的预算报表,申列折旧基金计划,申报预算拨款中取得折旧基金,并列入专款专用的科目,以备后用。在需要更新固定资产时,同样需报请上级主管单位批准,经审查核实确需要更新时,方可从折旧基金中支付使用.

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然而，随着经济的进步和环境的不断改变，医院会计核算信息的真实可靠性、有用性、会计核算的谨慎性、会计信息披露的全面性与重要性要求不断加强。事实上，现行医院会计核算制度还存在问题，导致上述会计信息要求无法实现：

1、固定资产核算方面。首先，固定资产核算未设置“累计折旧”科目，无法对资产的新旧程度进行准确把握，不能真实反映医院的实际净资产。其次，医院会计制度未规定对固定资产提取减值准备，也不能按重置价值调整账面价值，这使固定资产账面价值与市场重置价值发生严重背离。其别是电子设备，由于其技术含量高、更新快，客观上存在着因市价大幅度下跌而产生无形损耗或因未来经济效益创造能力降低而发生固定资产减值的可能。如果对已发生的固定资产减值损失不加确认，必将导致固定资产账面价值与实际价值相背离，这不符合会计核算的谨慎性原则。

2、接受外部投资核算方面。医疗机构的筹资渠道已趋向多元化，但由于医院会计制度下未设置接受投资的会计核算科目，也未对该类业务的会计处理作出相应规定，以致医院在收到投资时所作会计处理不一致；在按协议分派投资所得时，不是作收入冲减，就是作支出增加。这样的会计处理混淆了投资与债权的不同性质，混淆了医院资本金与投资人权益的数量界线，人为调节了营业收支，违反了分派红利不得税前列支的规定，不但可能使医院会计信息丧失可比性，还将直接导致医院会计信息失真。

3、成本核算不准确。管理费用分摊不合理，管理费用所包括的范围较广，除医院管理部门费用外，还包括为医疗、药剂、管理等部门服务的辅助部门费用及借款利息费用等。管理费用的大小直接影响医疗服务成本、药品销售成本和制剂产品成本，最终将影响到收支节余和净资产。而现行医院会计制度简单地将管理费用按人员比例在医疗成本与药品成本中进行分摊，并不能准确反映医疗成本和药品成本。

4、成本费用核算约束力不强。目前，医院的成本项目标准不一，不仅造成会计信息失真，且可能使行业间的会计信息失去可比性；同时，由于缺乏统一规范的成本开支范围，也使医院支出具有较大随意性，可能会导致产生侵吞国有资产的腐败行为，使医疗收费价格的测算和制定丧失客观和公平。

在此，笔者提出如下完善现行医院会计核算制度，加强医院会计核算的对策：

第一，完善利息费用的会计处理方法。现行《医院会计制度》规定，医院发生的借款利息费用在期间费用中的“管理费用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。为适应医院成本核算和医院负债经营现状，规范期间费用核算范围，客观反映债务资金的利息负担情况，正确分析资金的利用效益，笔者建议把原在“管理费用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入纳入统一设置的“财务费用”科目核算。

第二，建立科学的期末资产会计核算计价方法。会计核算的基本前提是会计从业人员对会计核算所处环境作出合理判断，在不能准确判断时，要求其采取谨慎性原则对资产计提减值准备。因此，基于企业会计经验及市场竞争和供求关系的变化，医院应对存货类资产采取成本与净现值孰低法提取存货跌价损失；对应收账款计提坏账准备；对占医院资产比重较大的固定资产计提减值准备；对无形资产计提减值准备，以应对市场风险，避免资产实减虚增。

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会计核算本身就是一种财务信息的数据活动系统，一方面会计核算要追求高质量的核算结果，另一方面会计核算要满足一些约束条件，在EPO总承包项目中的会计核算也是如此。EPC中总承包项目包含了工程建设的设计、采购和建设施工三个方面，项目核算总体上要能够反映和折射EPC的总体情况，在EPC的会计核算过程中，对一些公共费用分摊问题的处理时要能够体现成本效益的原则，采用合适的费用分摊方法满足成本核算的具体要求。此外，EPC总承包工程的成本核算要能够为相关的决策活动或者外部的信息使用者提供足够的信息和线索，体现施工企业或承包单位的财务状况、企业盈利能力和发展潜力等，同时能够折射出承包单位在此次项目建设过程中的设计阶段、施工阶段和运营管理阶段收益、工程成本的情况。

2EPC总承包项目的会计核算方式具体内容

2.1会计核算的注意事项

不言而喻，会计核算工作对于EPC承包项目来说至关重要，如果施工单位或者工程承包队忽视了会计核算工作，将会对承包项目造成一定的经济损失。所以承包企业应该加强财务管理力度，提高会计核算意识，健全会计核算工作的流程和内容。实际情况中，由于会计核算工作不到位，造成工程款项不实，财务数据不准确、工程余款出差错的情况经常发生，导致承包单位的会计工作混乱无序，影响了工程建设的质量和进度。所以对于EPC总承包项目必须加强对会计核算的管理，提高重视程度，使工程项目顺利完成。同时会计核算工作者应该提高工作的责任感，加强会计核算工作中的效率和质量，使会计核算结果反映出的财务信息能够为项目决策、财务管理、成本分析工作所使用。EPC的会计核算方法在项目的建设过程中应该保持一致性，不能随便的更改和变化，如果有所变化必须将变更的内容、变更的缘由以及变更的累积影响等内容项在相关财务报表中予以说明，同时EPC的会计核算按照合同规定的或者规范中注明的核算方法进行，使核算指标具有一致性和可比性，会计核算的财务报告应该层次清晰，简洁规范，便于管理和使用，在会计核算的过程中，核算项目以及成本、费用应当及时核实确认，各项资产的计量应该在取得时按照实际成本进行计算。整个会计核算的过程，工作人员应该谨慎细心，认真做好核算工作，力求EPC的会计核算零失误。

2.2会计核算的具体内容

大多数承包企业或者施工单位在项目预算的总成本确定之后，其后的工程建设或者会计核算过程中都是固定值，这种核算方式忽略了工程建设过程中的汇率变化以及其他影响因素，很容易造成一定的经济损失。仔细分析承包单位的经济收益，其主要构成就是项目的结算金额及其在工程建设各个阶段的会计反映，所以对工程成本的科学预算和事前确认就显得格外重要。对EPC总承包项目的会计核算大体分为预计合同总成本的计算、会计核算的日常折算以及最后收入确认的过程。这种计算方法是考虑到项目进行过程中汇率的波动和变化对成本和本位币造成的影响，在实际情况中，采用这种方式做出的核算结果可与实际情况最为接近。其中，预算合同总成本的计算必须对交易币种做出适当的预测，然后预算交易币种对应的成本金额并选择折算汇率，最后计算本位币的预计总成本。此时的项目预算合同总成本是项目成本的一种估计，在其后的日常会计核算中，尤其是在每一工程阶段期末，都要根据实际汇率，折算本位货币对应的项目成本，这项工作的工作量比较大，需根据实际的汇率波动情况来实际进行，或者合理的选择会计核算的时间段。最后，对于承包工程的预算收入，也要进行考虑索赔或者奖励等情况下的收入折算，保证在工程建设每个阶段的会计核算有一个可比性，与实际情况最为密合。

3结语

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关键词：公立医院；会计核算；转型

    财务部门是医院重要的管理部门，财务工作与各个科室的经营活动有着紧密的联系。在新时期，国家倡导公立医院深化改革，建立严谨的内部管理机制。通过会计核算的转型，医院应从多方面提高管理水平，实现成本的节约。

一、新时期公立医院会计核算工作转型的核心

    按照我国《医院会计制度》的规定，“中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构”的会计核算采用权责发生制。长期以来，公立医院作为国家的事业单位，会计核算工作遵循现金收付制。权责发生制原则提出以来，相应会计科目的设置、会计报表的生成等工作都需要围绕这一原则展开，权责发生制的应用成为公立医院会计核算工作转型的核心。

二、公立医院会计核算工作转型过程中与管理水平提升的相关问题

    《医院会计制度》虽然实行多年，但公立医院会计核算工作由现金收付制向权责发生制的过渡并非一蹴而就，很多深层次的问题都需要在会计核算转型中获得重视。公立医院和企业不同，企业对成本和利润非常关注，但公立医院享受国家财政拨款，不以营利为目的，相对企业来讲，成本意识薄弱。因此，新时期公立医院会计核算工作转型过程中应注意以下问题，以便提升管理水平。

    第一，会计核算工作与各个科室的关联性。从表面上看，公立医院的会计核算工作属于财务部门的职责范围，但实际上与各个科室的工作息息相关。现金收付制导致会计核算工作具有一定的被动性，而权责发生制应用后，财务部门直接提升了管理的主动性，应当更严谨地控制各科室的收支。以设备和药品采购为例，新医改实施后，医院为更好地满足患者的治疗需求，往往会购置新设备和药品。按照权责发生制的要求，无论财务部门是否支付了相应的资金，自合同签订之日起，会计核算时就应视为已发生的费用。如何科学分配采购预算资金、降低财务风险需要各个科室的通力配合，需要科室认同并支持财务部门的管理。

    第二，会计核算工作与成本核算的紧密性。从本质来看，会计核算与成本核算并不是完全独立和不同的过程，但在日常管理的实务中，会计核算与成本核算既存在一致性，又存在矛盾性。所谓一致性，就是指应用权责发生制，会计核算的同时可以对生成的成本进行核算，因为借助信息化管理，完全有条件实现这一过程。所谓矛盾性，是指会计核算与成本核算分别进行时，各个科室容易对财务部门的核算工作产生质疑，而且数据的往来与传递也会影响到成本核算的真实性。新时期医疗卫生事业改革倡导通过内部管理的优化节约成本，会计核算工作在转型过程中应重视与成本核算的紧密联系，减少核算工作的重复，以节约人力、物力、财力成本。

    第三，会计核算工作与合作单位的配合性。现金收付制向权责发生制的转型，最明显的优势在于财务部门能够依据年度预算，对本年度的收入和支出做出合理预期，提高财务管控力度。借助会计核算工作转型的契机，财务部门可以通过管理流程的优化减少运营成本。在医院运营中，必然涉及与不同供应商的合作，如药品供应商、设备供应商、低值易耗供应商。应用权责发生制，财务部门可以明确供应商与医院的往来周期，达到降低库存成本的目的。以公立医院的物资管理为例，医院与供应商签订了年度内低值易耗品的采购合同，但这些低值易耗品并不是一次性运输到医院，而是分期分批进入医院，由库存加以管理。每一次物资往来都会反映到会计核算工作当中，医院根据库存剩余即可决定下一次配送的时间，从而节省库存成本。公立医院应在会计核算工作转型的过程中与合作单位重塑合作机制，形成互惠互利的新型合作关系。

三、公立医院会计核算工作转型的相关举措

    为进一步发挥公立医院会计核算工作转型对管理水平提升的促进作用，今后财务部门应着力推进以下工作。

    第一，加强各科室对预算工作的支持。应用权责发生制，会计核算工作直接反映着预算的执行情况。各个科室对预算制定和会计核算工作的支持尤其重要。财务部门应指导科室遵循新医改的战略部署，以服务患者为根本，制定年度预算。各个科室与公立医院领导层、财务部门密切配合，共同制定年度预算后，会计核算与预算的基本吻合将直接扫除核算工作的障碍。

    第二，推进会计核算与成本核算的一体化。公立医院应努力创建成本优化的财务管理模式，尽快实现会计核算与成本核算工作的对接。财务部门应系统设置相应的会计科目，使科室的收入、成本与会计凭证相有机结合，塑造客观、公正的成本核算流程，并及时向各个科室传达会计核算与成本核算一体化的优势，带动科室成员积极配合会计核算工作的转型。

    第三，建立外部合作的供应链体系。公立医院应根据权责发生制下会计核算工作的反馈信息，从中选取优质的供应商，与之建立供应链体系，由供应商集中负责物资的存储、物流配送等工作，医院财务部门通过月度、季度会计核算结果，向供应商提供下一批物资供应的信息，进而将医院的库存空间、管理人员、管理成本重新规划，节省的成本又可用于为患者服务。

总结

    公立医院会计核算工作的转型不仅是遵循《医院会计制度》的必然选择，更是服务患者、建立和谐医患关系的保障。以财务管理为主线，带动公立医院各科室加强预算管理，严格成本控制，医院的医德医风也会获得改进。

参考文献：

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【关键词】动态核心能力 事后监督 效能

一、动态核心能力理论

C.K.Prahalad和Gary Hamel（1990）在《企业核心能力》一文中明确提出“核心能力”，就是企业对自身拥有的资源、技能、知识的整合能力，即企业的学习能力。然而，面对快速变化的环境，核心能力常常无法随之改变，因此，企业必须具有不断更新自身能力的能力，Teece等（1997）曾将这一能力进行概括并描述为“动态能力”，企业为应对快速变化的外部环境，整合、构建或重构内外部胜任力的能力。

动态核心能力理论是在吸收了企业核心能力理论和动态能力理论精髓的基础上，融合了适应系统理论，产生的一种更为科学严密的理论研究。该理论认为：企业所具有的核心能力是一种相对静态的能力，是一种阶段性的能力，只有在市场发展的某个阶段它才可以称为保持企业竞争优势的核心能力。当外部环境或者企业自身发生新的变化时，企业难以维持原有争优势，原有的核心能力均衡状态就被打破，企业必须适应环境变化，追逐新核心能力，建立起新的优势平衡。这种核心能力的动态演化，就是企业以保持持续竞争优势为前提、不断创新获得动态核心能力的过程。动态核心能力是由企业内部人员等行为主体和战略能力、技术能力、组织能力、市场能力、学习能力等构成要素组成的有机复杂适应系统。

二、事后监督的动态核心能力构成

（一）事后监督动态核心能力阐述

人民银行事后监督部门虽然不同于企业自负盈亏的法人身份，但是，动态核心能力理论作为一种普遍的管理学理论，对事后监督部门也同样适用。

事后监督的动态核心能力是指事后监督系统针对动态被监督业务环境发展而来的一种具有自身优势的自适应能力，其演化过程实质就是事后监督效能不断提升的过程。回顾事后监督部门从设立之初起至今的十年工作，监督手段历经了单纯人工监督、计算机监督到凭证影像事后监督三个过程，监督范围涵盖了营业会计核算业务、国库会计核算业务和货币发行业务。十年发展，事后监督已拥有一支具备一定专业素养、能够按照规范完整的监督流程、实时有效开展监督工作的监督队伍，这支队伍是做好事后监督工作的源泉。当前，人民银行核算部门正处于集中化、电子化高速发展的环境中，新业务、新系统层出不穷。事后监督如果一直固守现有的监督模式与监督方法，不仅将滞后于前台业务发展需要，而且随着核算业务的更新，还可能出现部分“监督真空”，所以，监督人员迫切需要紧随前台业务发展步伐，从思维到操作，全方位打造不断提升监督效能的环境，保证监督工作始终具有高效稳健运行的核心能力。

（二）事后监督动态核心能力的构成

依据动态核心能力理论，结合事后监督工作实际，本文将事后监督动态核心能力概括为五方面：即组织设置能力、监督操作能力、工作协调能力、成果转化能力和学习创新能力。

组织设置能力，主要反映事后监督部门的战略定位和体系管理情况，体现了监督部门应对外部环境动态变化的认知和反应能力。科学合理的组织设置是保障监督工作正常有序开展的基石。只有从战略思想到组织架构全方位营造有利于监督工作的生态环境，才能充分调动监督人员的积极性，保证监督效能最大化。

监督操作能力，是影响事后监督效能发挥的最直接因素，它是监督人员将既定的监督流程、监督手段付诸实践的直接反映。虽然是客观的操作应用，但能力强弱却受监督主体的主观影响，譬如：监督工作的职业化水平、经验丰富度以及工作积极性等。

工作协调能力，反映了事后监督部门维护与处理不同主体间利益与责任关系的能力。为了维护监督结果客观、独立，事后监督工作中经常需要协调相应各方面的关系，包括与上级业务指导部门、被监督单位、同级业务相关部门，以及需要共享事后监督业务信息数据的其他相关部门。

成果转化能力，反映了事后监督人员对监督成果的综合利用情况。它既是事后监督工作产出的阶段性反映，一定条件下也是推动事后监督工作前进的转化动力。

学习创新能力，是为了应对外部环境的变化，监督人员通过自学、参加培训等途径，保证监督部门内部专业化水平的积累和监督工作动态平衡的能力。它是推动事后监督中心效能不断提升的直接源泉。

三、事后监督效能评价指标体系的构建

为了评价事后监督工作效能，我们尝试将事后监督工作核心能力进一步细化，通过选取一系列核心能力测评指标，构建了二级事后监督效能评价指标体系进行反映。

（一）事后监督效能评价指标选取的原则及标准

事后监督工作是一个有机整体。要构建事后监督效能评价指标体系，必须在充分考虑其复杂性的基础上，厘清各方面的关系，遵循如下四原则：

1.科学性原则。以动态核心能力理论为基础建立的事后监督效能评价指标体系，应当能有效地反映事后监督工作特点并立足监督工作实际，使所选的指标比较典型而且容易获取。

2.系统性原则。事后监督工作本身是由组织设计、监督操作、工作协调、成果转化、学习创新等环节组成的多层次复合系统，因此，事后监督效能评价指标体系应尽可能覆盖各个工作环节，完整、真实、全面地反映监督工作特点，防止以偏概全。同时，各评价指标既要相互联系，又要相互区别，从而形成一个结构清晰的评价指标体系。

3.实用性原则。在进行指标体系设计时选择的指标要少而精，特别是微观层次指标的选取，应控制在10～25个之间，避免形成庞大的指标群。

4.动态连续性原则。事后监督效能评价指标体系必须既能够反映事后监督工作现状，又能够反映监督工作未来发展趋势和潜力，同时，还能揭示其内在规律。在选取指标时要做到动静结合，静态指标反映当前监督工作水平，动态指标蕴含未来监督效能的变化。

（二）事后监督效能评价指标体系的构建

在上述四原则的指引下，结合事后监督动态核心能力的要素分析，我们选取二级测评指标构建了如下事后监督效能评价指标体系（如图1）。其中，目标层要素为事后监督效能；一级准则层要素包括组织设置能力、监督操作能力、工作协调能力、成果转化能力和学习创新能力等五种核心能力，二级决策层要素具体是指组织设置能力包括：监督管理模式、监督理念定位、组织机构层次，监督操作能力包括：监督流程、监督手段、人员素养、分工合作意识和奖惩考核情况，工作协调能力包括：与上级业务指导部门沟通情况、与被监督单位融洽度、与业务相关部门融洽度和监督信息数据共享情况，成果转化能力包括：差错警示教育、编报信息简报和撰写调研分析报告，学习创新能力包括：组织培训、自学能力和科研创新投入。

四、模型设计分析

（一）层次分析法简介

层次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）是美国匹兹堡大学教授Saaty提出的一种定性与定量分析相结合的多要素评价方法（王莲芬、许树柏，1990）。AHP方法共分三个步骤：第一，建立要素的递阶层次结构，即根据评价目标，将具有隶属关系的主要素和子要素层次化，形成一个有层次的结构模型。第二，构造判断矩阵。AHP采用两两比较方法来确定各层不同要素相对于上一层各要素的重要性权数，以此克服三个以上要素相互比较的困难。AHP一般通过德尔菲法和问卷调查法对要素进行两两比较，判断其相对重要性，并利用标度衡量其关系，建立下一层次要素相对于上一层次的判断矩阵，判断矩阵中的要素值就是由标度aij及其倒数1/aij构成，即aij=1/aij。Saaty等人引用数字1-9为标度，称为Saaty标度，其含义见表1。第三，计算各要素的重要性权数。AHP方法指出判断矩阵的最大特征根所对应的特征向量就是各要素的权数。在对各要素进行相对重要性判断时，由于运用的是专家们的隐性知识，所以无法做出很精确的判断，因此必须进行一致性检验。判断矩阵具有一致性的条件是矩阵的最大特征根λmax等于要素的个数n，据此，可以通过计算λmax值求得一致性检验指针CI（CI=（λmax-n）/（n-1）），然后由一致性检验指针CI与n阶矩阵的随机一致性标准值RI的比值（见表2），求得一致性比率CR，来检验判断矩阵的一致性，如果CR小于0.1，则认为判断矩阵具有满意的一致性，否则需要调整判断值，直至通过一致性检验。最后，对各层次要素权重加成，得到子要素权重总排序，并进行一致性检验。

（二）模型设计分析

1.指标体系层级的确定。本文构建的事后监督效能评价指标体系层级如图1所示。

2.权重系数的计算与检验。依据设计的事后监督效能评价指标体系，向长期工作在人民银行南京分行事后监督岗位的各位专家派发问卷，通过问卷调查法、德尔菲法和数据分析法，对组织设置能力、监督操作能力、工作协调能力、成果转化能力和学习创新能力五个准则因子进行两两对比，根据重要程度构建出判断矩阵，得出的参考判断矩阵及单排序权重值计算见表3。同理，由准则层各因子往下计算出的单排序权重和一致性检验，详见表4。由决策层的各项评价指标和准则层“五因子”的权值合成计算后形成的复合权重详见表5。

对表5合成后各指标权重值进行的层次总排序一致性检验如下：

由此可知，层次总排序也通过了一致性检验，本次问卷结果较为真实、客观。

3.事后监督效能评价指标权重结果分析。表3、表4和表5分别反映了准则层、决策层单排序权重结果和与准则层权重复合后的决策层总排序权重结果。通过各项一致性检验，本文构建的事后监督效能评价指标判断矩阵一致性比率CR均小于0.10，说明上述判断矩阵闪蕉员鹊娜ㄖ刂刀即τ诳山邮芊段内，对问卷结果的分析将产生实际意义。

其中，表3和表4对应着准则层、决策层的单排序权重结果，分别反应了准则层对目标层的影响度和决策层对各自归属的准则层的影响度。在表3准则层的“五因子”排序中，权重最高的是“组织设置能力”，其值高达0.56023，意味着监督管理模式、组织机构层次等组织设计问题是关系事后监督工作高效运转的关键，其他四项能力权重值从大到小依次是“监督操作能力”、“工作协调能力”、“成果转化能力”和“学习创新能力”，其中，“成果转化能力”和“学习创新能力”对监督效能的影响最小，且两者影响程度大致相同。从没有合成权重前的决策层单排序权重结果来看（见表4）：在“组织设置能力”角度的评价标准中，优先考虑的是“监督管理模式”，其单排序权重W11为0.63335，“组织机构层次”仅为0.10615；“监督操作能力”的五项评价指标中，权重排序依次为“人员素养”、“监督流程”、“监督手段”、“奖惩考核情况”和“分工合作意识”，其中“人员素养”的权重值最高为0.44255；从“工作协调能力”的评价指标单排序结果来看，“与上级业务指导部门沟通情况”对事后监督效能的发挥推动作用最大，占了0.55789；事后监督效能的“成果转化能力”二级影响指标中，“差错警示教育”所占权重为0.6，而“编报信息简报”和“撰写调研分析”的影响权重值各仅为0.2；从“学习创新能力”来看，“自学能力”对事后监督效能的影响最大，其权重值为0.63335，远远超出监督部门的“科研创新投入”水平，而介于两者之间的是“组织培训”情况。

表5反映了决策层单排序权重与准则层权重合成后的结果，直接体现了决策层对事后监督效能的总影响度。该结果显示：合成后，对事后监督效能发挥影响最大的前三位决策层因素依次是“监督管理模式”、“监督理念定位”和“人员素养”，其权重分别为0.3548、0.1459、0.0787，排名后三位的指标分别是“分工合作意识”、“监督信息数据共享情况”和“监督科研创新投入”，其数值分别是0.0094、0.0080和0.0064。其中，排位第一的“监督管理模式”权重值是“监督科研创新投入”的55倍多。分析可见，“监督管理模式”、“监督理念定位”和“人员素养”决策层三要素，既对应影响着“组织设置能力”和“监督操作能力”的强弱，更严重制约着事后监督效能的发挥。

五、强化事后监督效能的意见和建议

基于上述分析，综合权重合成前后决策层对目标层影响显著的要素，从总、分行两个层面就事后监督工作提出如下改进意见。

（一）分行层面，应强化自身建设，提升履职水平

1.重视差错分析，增强监督预判力。十年事后监督工作的有效开展，人民银行会计核算质量显著提升，业务差错率逐年降低，但“少差错”的工作状态也容易让监督人员思想麻痹，放松对异常情况的警惕。事后监督要在继续执行“月有统计、季有通报、年有分析”的基础上，进一步突出差错警示教育：一是对于发现的差错，要找准差错源头，从风险成因入手，认真做好差错分析和跟踪，并开展必要的关联性监督。二是尝试建立现有核算业务风险模型库，构建事后监督业务风险预警体系，实现对差错业务或潜在风险业务的预警提示，全面提升风险防范能力。

2.加强沟通联系，提升监督协调力。现行管理模式下，总行会计、国库、货币发行等相关部门新出台的政策法规、核算制度等难以及时传递到事后监督，而且总行相关部门从管理角度出发，对自身业务研究多，对事后监督研究少，所制定的管理制度和操作规程在涉及事后监督业务时，往往比较简单宽泛。同时，事后监督部门在履职过程中遇到的具体问题也无从反映和请示，监督信息不能及时、准确向总行相关管理司（局）反馈，有的即使得到部分采纳，下级行监督部门也无从得知，弱化了事后监督部门对新情况、新问题的关注度和应变能力，监督效果大打折扣。因此，在及时将日常监督过程中发现的问题和相关意见建议报告给总行相关部门，争取总行相关部门重视和支持的同时，省级事后监督中心还要进一步深化彼此间的横向交流活动，相互学习，取长补短。

3.完善自我学习，提高监督胜任力。近年来，人民银行会计核算模式升级改造步伐加快，而现有事后监督人员年龄偏大，流动性不强、知识老化、定向培训缺乏等问题突出，严重影响和制约了监督效能的发挥。因此，事后监督人员在坚持自我学习、长效学习、掌握监督业务相关知识的同时，应及时补充现代经济金融前沿理论和交叉学科知识，努力提升业务理论水平和分析判断能力，立足实际，不断改进监督技能和方法，提高事后监督效能。

（二）全局角度，应重新定位监督职能，重构监督体系

1.调整职能定位，突出监督重点。自2004年人民银行下发《中国人民银行事后监督中心工作规程》（银办发〔2004〕159号），明确将“事后监督”定义为“对日常会计核算业务进行复审和检验”，“负责会计、国库等资料的整理、装订、保管工作”以来，总行一直将事后监督定位于前台核算部门的“二次复核”或简单延续，在承担核算业务监督的同时还要承担大量的事务性工作，极大地干扰了事后监督防范资金风险的履职重点。近年来，国库会计数据集中核算系统（TCBS）、中央银行会计数据集中核算系统（ACS）、第二代支付系统在全国范围内先后上线，货币发行二代系统也进入试点阶段，大规模系统化的业务致使被监督业务风险日益具有隐蔽性和扩散性特质。事后监督作为央行会计核算的最后一道屏障，其能迫切需要由后台向前台扩展延伸，将主要精力从大量简单的复核工作转向风险监督和管理，化被动复核为主动防控，切实做到“事前防范、事中控制、事后监督”全过程把关，全方位监督。

2.重构监督模式，确保监督独立性。事后监督成立至今，一直缺少总行对口司局的垂直领导，分行和地市中支监督工作长期处于各自为政、各行其是的状态，监督范围和标准不统一，监督质量参差不齐。依据总行三定办2014年5月印发的《关于调整中国人民银行地（市）中心支行内设机构设置的指导意见》（银“三定”办〔2014〕7号），自2014下半年起撤销地市级事后监督中心，原有事后监督工作按被监督业务属性划归各业务部门内部进行监督，省级事后监督中心作为人民银行事后监督体系存留问题已成为人们关注的热点之一。从长远看，建议总行顺应现代核算体系发展趋势，建立集中统一的“会计核算监督中心”，负责监督人民银行系统的所有会计核算业务。现阶段，则宜由现有省级事后监督中心统一负责所辖地区人民银行的会计核算监督工作。

参考文献

[1]王珏琰.“中央银行会计核算方式发展与事后监督转型研究”[J].《金融发展研究》，2013年第8期.

[2]顾德文，武富庆.“基于动态核心能力提升的企业技术创新效能评价研究”[J].《经济师》，2013年第7期.

[3]兰兰，高成修.“基于AHP的PPP绩效评估体系研究”[J].《海南大学学报人文社会科学版》，2013年第3期.

[4]徐胜利.“提升人民银行事后监督工作效能的战略性策略”[J].《西部金融》，2011年第1期.

篇7

关键词：会计信息 质量特征 会计目标

会计信息属于经济信息的一种，所以其不仅具有经济信息的特征，还具有自身的特征，但由于每个特征都具有自己的地位和作用，同时各特征之间还相互联系和制约，所以其在关系还是结构层次上还具有主次之分。会计基础准则中对会计信息特征进行了规定，即可靠性、相关性、可比性、可理解性、实质重于形式、重要性、及时性和谨慎性等。

一、会计信息的主要质量特征

会计的目标决定会计信息不仅可以使政府实现经济调控，同时还可以为投资者、债权人和社会公众提供详实的财务状况，从而使其成为决策的重要依据。这就要求会计信息要具有可靠性和相关性，这是会计信息得以成为决策重要依据的主要质量特征。

1.可靠性

会计信息是使用者做出决策的重要依据，所以只有保证其真实、可靠才能保证决策的准确性。会计信息的数据需要反映出需要表述的内容，在相同的会计资料及会计政策下，不同的会计人员需要得到相同或是相似的会计信息，不能有较大的偏差，同时在会计准确的制订时，要充分考虑信息的相关性和可靠性，实现会计信息可靠性，需要在会计资料没有重要偏差时，确保所提供给使用者信息具有可靠性。

2.相关性

会计信息主要是为投资者、债权人等使用者提供服务，所以需要满足使用者进行经济决策的需求，使其可以对企业的情况作出预测或评价，确保其决策的正确性。会计信息只有与使用者的决策相关，才会有真正的利用价值，同时也有助于决策的正确性。如果无法满足使用者的需求，则会计信息没有相关性，也不具有利用价值。所以需要会计信息具有相关性，这样的会计信息可以帮助决策者对未来的发展及盈利趋势做出正确的预测，同时对过去所做的决策进行有效的评价，使企业的经营成果得到有效的反映，提高企业经营管理的水平。而会计信息的相关性需要在会计资料收集、加工、处理和提供会计信息的整个过程中，将报告使用者对信息的需求有效的考虑进去。

二、会计信息的次要质量特征

1.谨慎性

谨慎性是在会计核算过程中必须遵守的原则，谨慎性原则可以对经营活动中的不确定性进行正确的判断，充分的估计到各种风险和损失，从而使其在核算时确保资产、收益、负债和费用即不高估也不低估，同时还需要定期或是在年终结束时对于可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，有效的实现对历史成本原则的修正，但谨慎性原则并不是指在会计核算时可以进行各种秘密准备的设置，需要对所要面临的不确定因素进行准备的判断，避免导致谨慎性原则的滥用。

2.实质重于形式

实质重于形式原则，要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照法律形式作为会计核的依据。在实际工作中交易或事项的外在法律形式并不总能完全反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所能反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的经济实质，进行核算和反映。融资租赁的核算、收入的确认（售后回购）、合并报表等会计方法均体现了该原则的要求。如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式进行，而其法律形式又没有反映其经济实质，那么其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者的决策。

3.可比性

首先，同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

其次，针对不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，要采用规定的会计政策，以确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。在核算过程中，需要保证会计核算方法的一致性，不得进行随意变更，对于确定需要变更的，则需要将变更的内容、理由、影响及不能合理确定的累积影响数理由等要在会计报表附注中进行说明。由于在会计信息可比性的要求，所以需要保证会计处理方法的统一性，通过可比性原则，可以更便于不同企业的财务状况、经营成果及现金流量的比较，从而使信息能够更好的保证决策的需要。在可比性原则基础上，各企业需要根据自身的情况来对采取适合自己的会计方法，但必须确保能够真实的对会计信息进行反映，这样可比性原则才能得以更好的体现。

4.可理解性

会计信息是为了更便于使用者使用，所以需要在进行会计核算和编制的会计报告时更易于使用和理解。这就是信息的可理解性，其是保证信息有用的前提条件，所以会计信息需要用浅显的语言来对会计信息的含义和作用进行充分的体现，以满足使用者的需求为信息的出发点。所以在进行会计核算和会计报表编制过程中，需要做到简洁易懂、数字准确、文字和数据紧密结合，确保会计信息的可理解性，使会计信息的内容更加完整，更利于使用者利用。可理解性是会计信息质量的最基本要求和质量特征之一。

三、结束语

会计信息质量对于会计目标的实现具有极其重要的意义，所以在当前情况下，需要我们对会计基本准则及各项法律法规进行不断的完善，从而使其真正的发挥其指导作用，从而保证会计准则的质量得以有效的提高。同时，为了使会计核算更有序的进行，则需要确保会计准则及制度是从现实环境及会计人员的习惯为出发点来制订的，只有这样才能有效的提高会计信息的质量，确保为使用者提供更好的服务。

参考文献：

[1]胡晶.沈燕.我国会计信息质量特征体系研究.财会通讯.2010.01.

篇8

摘 要 近年来，随着改革开放的深入和WTO的加入，在市场经济条件下，由于竞争风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。本文首先阐述了谨慎性原则制定的必要性；其次对谨慎性原则的实际运用做了细致的分析，阐述了我国谨慎性原则的发展潜力，同时针对其在应用中存在的问题提出了相对的解决建议。

关键词 谨慎性原则 竞争风险 必要性

一、会计谨慎性原则提出的必要性

首先，由于现代会计进行期间损益的计算是以费用和收入的发生为依据的。在现行的权责发生制会计的计算中包括确定性计算和非确定性，其计算结果也自然包含着确定的数值和不确定的数值；其次，谨慎性会计处理原则并非从性质上否定某些收入和费用的发生和存在，而是通过谨慎的会计处理方法改变这些收入和费用计入各个会计期间的时间金额分步；最后，在选择会计处理方法时，应根据企业自身的实际情况，在会计制度允许的范围内选择最有利于或最适合于本企业的会计处理的方法，这也是以谨慎性原则作为指导的。

二、谨慎性原则在实际操作中出现的主要问题

（一）谨慎性原则与其他会计原则间的矛盾问题

1．与客观性原则的冲突。客观性原则要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。谨慎性原则却要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。

2．与权责发生制、配比原则的冲突。权责发生制原则要求凡属本期已实现的收入或负担的费用，不论本期是否收付，均应计入本期的收入和费用，它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属。而谨慎性原则将现在尚未发生，未来可能发生的损失、费用提前计入损益，这显然违反了权责发生制原则。配比原则要求一定会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用应在同一会计期间确认计量，以便正确计算和考核成果。而谨慎性原则体现的则是尽可能在当期确认可能的损失、费用、滞后确认或不确认可能的收益，这必然会影响到企业利润的正常计算。

3．与历史成本原则的冲突。历史成本原则要求各项财产物资应当按取得的实际成本计价。物价变动时除国家另有规定外，不得调整其帐面价值。但在谨慎性原则下，存货、短期投资等可以采用成本与市价孰低法计价，这是对历史成本原则的背离。

4.与可比性、一致性原则的冲突。可比性原则要求会计核算应按规定的会计政策进行，会计核算应口径一致、相互可比。一致性原则要求企业对经济业务的处理，一经采用某种方法，就应一贯地予以使用，即会计处理方法前后各期应当保持一致，并且不得随意变更。但谨慎性原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，因而会与可比性原则和一致性原则发生冲突。

（二）谨慎性原则在实际运用中的不确定性问题

1．实际成本计价下，发出存货的成本无论是采用先进先出法计价，还是采用加权平均法计价，都会使企业当期利润偏高或偏低。

2．固定资产采用加速折旧法还是采用直线折旧法，也会影响到当期利润偏高或偏低。

3．短期投资计提跌价准备时，可分别按投资总体、投资类别、单项投资计提。如果某项短期投资比重比较大（占整个短期投资金额10%以上），应按单项投资为基础计算并计提跌价准备，但究竟采用哪一种企业自定。

4．企业计提坏账准备的方法（一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法）和比例由企业自定。诸如以上情况，都会由于选择性较强而出现不同的结果，形成资产价值和利润不实的情况。

（三）会计人员的素质问题

对各种可能发生的事项，特别是费用和损失，在会计上确认和计量的标准是“合理核算”，即对可能发生的费用、负债既不能视而不见，又不得计提秘密准备。而合理的判断事实上取决于会计人员的职业判断。目前，虽然我国会计业的发展较为迅速，但是所培养出的会计人员素质还存在较大的缺陷。

三、完善谨慎性原则的对策建议

（一）对谨慎性原则的应用进行必要的约束建议

在适度谨慎性的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。此外，对固定资产折旧的提取额不能超出其原始成本。由于这些约束条件限制，使得谨慎性的会计程序与方法将要依据客观前提而定，减少了操作上的随意性。

（二）对谨慎性原则可操作性的对策建议

在谨慎性原则的应用过程中如何把握“度”是关键。建立完善的会计准则和制度使其条款尽量有可操作性，如对不同方法下的计量比例设置一个上下限，应收账款的收回应用后进先出法，既可指导企业的会计实践，又可避免企业应用不正当手段粉饰报表，这样各公司提供的信息才具有可比性。

（三）对谨慎性原则与其他原则之间的协调运用建议

由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同环境下的不同，谨慎性原则的应用时间、范围和程度也不同，因此我们应充分披露其应用时间、范围和程度，揭示谨慎性原则与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其他变动情况，以提高会计信息的可比性，使会计报表使用者准确地理解企业财务状况。

（四）对会计人员职业水平和判断能力的加强建议

提高会计人员的综合素质。会计人员除了需要掌握专业知识外，还应进一步掌握有关的经济、管理、金融、法律等方面的知识，以增强对经济环境的预测能力和客户经营状况分析能力。另外应不断提高会计人员的职业判断能力，才能为会计谨慎性原则的正确运用奠定基础。目前我国企业会计人员的职业判断能力还不能满足实际工作的需要。提高会计人员职业判断能力可以从以下三个方面入手：

1．应加强会计专业职业道德教育，会计人员具有良好的职业道德才会有求真意识。

2．会计人员应系统地掌握会计专业知识，练好扎实的基本功。

3．会计人员应不断更新专业知识，加强后续教育。

总之，在我国实行谨慎性原则是建立社会主义市场经济的客观要求，但在谨慎性原则的应用过程中要注意一个“度”的问题，只有适度地应用谨慎性原则的程序和方法，才能真正揭示谨慎性原则的本质。

参考文献：

[1]孙宝成.对稳健原则在我国应用的思考.商业经济.2008(4).

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关键词：医院；会计核算；成本核算；一体化

我国现行的《医院会计制度》从1998年颁布实施以来，对于规范医院的财务管理，提高医院的会计核算质量，均起了很好的作用。但是面对我国卫生医疗体制改革的不断深化，以及医疗市场的变化和激烈的竞争，现行的《医院会计制度》在有些方面越来越显示出它的局限性。尤其在医院会计核算与成本核算上，有待进一步完善。笔者认为，医院的成本核算与会计核算一体化是可行的。

一、医院成本核算与会计核算的概念

医院成本核算是指医院对其在预防、医疗、康复等医务服务过程中所消耗的物质资料价值和必要劳动价值的核算，即医院活动过程中的活劳动和物化劳动的消耗总和。它由劳务费、业务费、公务费、原材料费、固定资产折旧费和管理费六大类成本构成。而医院采取成本核算的方式是为了达到真实反映医疗活动的财务状况和经营效果的目的，是适应社会对医院医疗成本核算和医院自身发展的需要。医院成本核算按着经济责任中心划分可分为：医疗单位、药品单位、服务单位。

二、医院会计核算与成本核算一体化的作用

会计核算与成本核算一体化，就是利用医院信息化数据，通过网络将各种业务系统的数据自动采集并生成与业务有关的会计凭证。就是说，当某会计凭证涉及成本属性时，系统将成本转化为成本数据，即在记账、审核和结账的同时自动产生成本数据，实现会计凭证与成本数据的一致性，从而使会计核算和成本核算保持一致，融为一体。医院会计核算与成本核算一体化的作用表现在以下几个方面。

（一）促进了医院的自身发展

现行医疗服务价格定价有多少是合理的，并没有依据，同时非营利医疗机构在享受政府财政补助的同时，却步履艰难。成本核算是一种代表资源合理配置的管理方法，是对资源的利用、效益、成本指标进行综合合理的评价。医院应在坚持社会效益第一的前提下增收节支，用最低的成本提供最好的服务。这符合市场经济中医院的经营目标，即生存、发展、获利。否则，医院就要在激烈的医疗市场竞争中萎缩，更谈不上技术的提高和规模的发展，无法保证为人民健康提供服务。

（二）提高了医院会计信息质量

目前医院会计核算方法由于会计主体的不明确性以及会计期间假设的不持续导致整个财务核算工作陷入茫然一片的境地，财务部门提供的数据倍受数据使用部门的质疑，财务机构在被动工作的状态下将逐渐失去管理的权威性，不利于医疗机构的发展。成本核算与会计一体化后，就能将财务管理的触角延伸到医疗机构的各个会计主体，甚至是重要的项目上，成本核算将给管理层提供足够丰富的数据资料，包括单项的部门费用信息、综合性的项目费用信息等等，从而使会计信息质量得到根本性的提高。

（三）有利于提高医院工作效率

成本核算不是简单的会计核算的升级，而是整个管理系统的升级，它的成功实施必将促使核算单位在管理上实现质的飞跃。成本核算在管理上的意义在于实现医院在管理上能对细节实施控制，对医疗流程进行合理的组合，达到对医疗过程的控制，这不但有利于医院提高工作效率更有利于病人降低医疗费用。

三、实行医院会计核算与成本核算一体化的措施

（一）将成本核算与会计目标管理结合起来。根据会计目标管理的要求，在那些具备条件的医院，实行目标成本会计。这种成本会计要求健全各种消耗定额，制定计划价格，编制费用预算和各种服务项目的目标成本作为控制成本的依据。在医院经营过程中发生费用时，要及时组织成本差异的核算，并分析成本差异的原因，以便采取相应措施控制成本，实行成本预防性管理。在这种成本会计制度下，医院及其各部门的实际成本是由目标成本和成本差异组成的。

（二）健全有效的财务法规与监督体系。一是要制定有关确保财务信息质量的管理法规，对其管理工作、管理方法、管理人员的责任和权利，以及提供虚假财务信息的惩处等方面做出明确规定，为加强财务信息质量管理提供法律依据。二是充分运用法律手段，保护财务人员依法行使职权，保证财务信息真实可靠。三是完善社会监督体系，形成人人都关心和监督医院的经济效益和建设。四是加强医院总会计师制度的建设，以加大对医院财务监督的力度。五是提高各级领导和财务人员的思想与业务素质，这是完善财务监督的根本保证，也是医院经济效益和社会效益不断提高的根本保证。

（三）建立医院内部网络化平台。随着会计核算工作的日趋完善，特别是会计电算化工作的日益成熟，基础数据采集更完整，科室成本核算工作也逐渐成熟。医院成本核算主要流程如下：每月月初收集收入、支出原始数据――直接成本数据直接计入，间接成本按照制定的原则按级分摊形成科室支出工作底稿――将整理完毕的收入、支出数据形成科室收支明细核算台账和发放到各科室以备对账之用的核算表。在科室收支明细核算表中，收入由门急诊、住院医疗收入、药品收入及外送收入组成。医疗收入中核算的是各科室直接收入，即科室自身创造的收入，不需要分配到其他科室；药品收入核算的是科室间接收入，即由两个以上科室共同完成的收入，如药品，检查检验类等收入。每月收入数据产生后，将直接收入与间接收入数据按照开单科室及执行科室的原则分开，按照直接收入直接计入，间接收入分别全额归入各创收科室的原则计入各科室收支明细核算表；支出数据，每月从专业财务软件中采集各科室支出数据。

医院会计核算和成本核算一体化把医院财务工作从财务核算提升到财务管理，从而促进医院合理利用人力、物力和财力，达到降低成本消耗，加强成本管理，促进医院增收节支，为病人提供优质、高效和低耗的服务，提高医院经济效益的目的。为此医院管理人员应当重视、了解和探索医院成本核算与会计核算的发展趋势，制定适合本医院实际情况的管理计划和措施，不断完善、优化核算管理体系。

参考文献

1方学功.对医院会计核算中几个问题的看法[J].卫生经济研究，2004（6）：55.

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一、谨慎性原则的含义及必要性

谨慎性原则又称稳健性原则,是指在受不确定性因素影响时,企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持必要的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持,其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后,才能确认收益。在企业的经营活动中,存在着很多不确定性事项,对不确定性事项如何做出合理判断,这就决定了谨慎性原则有其存在的合理性和必要性:

1.有利于提高会计信息的质量。近几年,虚假的会计信息日趋泛滥,严重影响了信息使用者对企业的研究,进而危及到正常的市场经济秩序。所以规范会计行为、治理会计环境、确保会计信息质量,是会计领域一直以来值得重视的课题。谨慎性原则要求适度少计或不计可能的资产和收益,这将对会计人员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制作用,有利于企业提供更加客观准确的会计信息,使会计信息的质量得到保证。

2.有利于保护投资者和债权人的利益。谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时,应当尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上,对资产的估价和收益计量采取宁低勿高、对损失和费用计量采取宁高勿低的方法,以回避或转移经营风险。这就使得企业可以有效避免短期行为,从而保护各会计主体所拥有资产的安全完整,有利于保护投资者和债权人的合法权益。

3.有利于规避不确定因素或风险。在企业的会计核算过程中,对于可能发生的费用和损失,应当遵循谨慎性原则预先估计可能发生的损失和费用,这样可以客观、审慎地反映经营中的风险因素,有利于规避或转移未来不确定的风险损失,防范于未然,促使企业管理者对企业的经营状况始终保持清醒的认识,不被乐观的情绪所左右,从而增强企业的竞争力。

二、谨慎性原则在企业会计准则中的运用

1.资产减值准备的计提。在《企业会计准则》中规定,可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计人当期损益,同时计提相应的资产减值准备。具体应计提的减值准备有:存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。市场的多变使企业面临的不确定性因素增多,经营风险加大,资产减值准备制度的实施,充分考虑了市场带给企业的各种风险,保证了各项资产的真实性,符合谨慎性原则。

2.固定资产加速折旧的计提。固定资产在其投入使用的初期,生产效率较高,能给企业带来较多的收入,随着使用时间的延长,其效率逐渐降低,产生的收入相应减少。如果在固定资产的使用期间内,实施加速折旧的计提方法,在初期多提折旧,可以使投入的资金更快地收回,减少甚至杜绝企业的损失。从另一角度来看,如果企业实施加速折旧的计提方法,使企业在固定资产使用的初期多提折旧,从而可以减少利润,少交所得税,相当于取得了一笔无息贷款,提高了资金的使用效率,体现了谨慎性原则。

3.收入的确认。在《企业会计准则》中规定,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,具有以下特征:

(1)收入是从企业的日常活动中产生的,而不是从偶然发生的交易或事项中产生的;

(2)收入的取得可能表现为企业资产的增加或负债的减少,或者资产增加和负债减少两者兼而有之,最终将导致企业所有者权益的增加;

(3)因所有者投入资本产生的经济利益流入不属于收入。

由此可见,《企业会计准则》中规定的收入确认标准更加稳健。在商品销售交易中,要求企业正确判断是否将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业是否既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出商品实施有效控制;收入的金额是否能够可靠地计量;与企业交易相关的经济利益是否很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本是否能够可靠地计量。只有企业的销售满足了上述五个条件,才能确认收入。否则,任何一个条件没有满足,即使收到货款或已发出商品,也不能确认收入。这些销售收入确认的规定使得商品销售行为更加谨慎,防止销售收入的高估,体现了谨慎性原则。

4.或有事项的确认。在《企业会计准则》中规定,企业不应当确认或有负债和或有资产,同时对或有事项的确认作了明确的规定:如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件,企业应当将其作为负债:

(1)该义务是企业承担的现时义务;

(2)该义务的履行可能导致经济利益流出企业;

(3)该义务的金额能够可靠地计量。

合理地预计或有负债可以有效地防止虚增资产,体现了谨慎性原则。

三、谨慎性原则对企业财务核算的影响

1.在会计核算中与其它核算原则的冲突

(1)与真实性原则的冲突。真实性原则要求在会计核算中应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映企业的财务状况和经营成果;而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用,这与真实性原则是相矛盾的。

(2)与权责发生制原则的冲突。权责发生制原则要求凡属本期已实现的收入或应负担的费用,不论本期是否收付,均应计入本期的收入或费用,它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属;而谨慎性原则将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入损益,这明显与权责发生制原则相矛盾。

(3)与历史成本原则的冲突。历史成本原则要求各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时,除国家另有规定外,不得调整其账面价值;但在谨慎性原则下,存货可以采用成本与市价孰低法计价,这明显是与历史成本原则的相背离。

(4)与可比性、一致性原则的冲突。可比性、一致性原则要求,会计核算应按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互可比,会计处理方法前后各期应当保持一致,并且不得随意变更;但在谨慎性原则下,允许企业可以根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法,这明显与可比性、一致性原则相矛盾。

2.税法对谨慎性原则运用的制约

现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度的规定,如四项准备金的提取,在计算所得税应税所得额时,超过3‰以上的坏账准备金及提取的其他三项准备金均应调整应税所得额,这就造成了企业纳税调整后实际应交的所得税与会计核算的所得税严重不一致,从而影响企业当前的现金流,这就使得谨慎性原则在企业财务中的运用受到了制约,有一定的局限性。

四、对谨慎性原则在企业财务核算中出现的问题的探讨

1.对谨慎性原则的运用要掌握“度”,避免出现秘密准备。谨慎性原则是比较抽象的概念,

并带有一定的模糊性。在企业财务核算运用中,如果对谨慎性原则随意运用或者滥用,将产生极大的风险,所以在运用谨慎性原则时一定要严格把握一个“度”的问题,对过度谨慎要加以限制。

2.提高企业会计人员的综合素质和职业判断能力。随着企业外部和内部经济环境的不断变化,必然导致会计领域的不断拓宽、会计理论的不断完善和会计方法的不断更新,这就要求会计人员不断加强对会计知识的汲取,吸收新知识来解决新的问题。同时企业也应加强内部管理,提高会计人员的综合素质,使其不仅有丰富的专业知识,还具有良好的职业道德,会计人员具有良好的职业道德才能对不确定事项做出合理的判断,这就为谨慎性原则的正确运用奠定了基础。在对不确定性的事项进行估计和判断时,会计人员必须做到客观和公正,避免出现主观随意性,这样才能配合企业决策者做出正确的判断,使企业在防御未来的风险时能处于有利的位置。

3.谨慎性原则的运用要和企业会计信息的披露结合起来。谨慎性原则是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度,这种态度是不确定的,不同的判断会导致不同的会计处理方法,从而导致不同的财务状况和经营成果,进而最终影响到信息使用者特别是外部信息使用者的决策。所以,在运用谨慎性原则时,产生的影响到投资人和债权人等信息使用者对企业目前和未来发展进行理性判断的信息,都应该在财务报告中作出全面陈述,而且应该及时披露,这样才能使公众对企业的发展方向和前景做出恰当的判断。