会计核算的谨慎性原则十篇

会计核算的谨慎性原则篇1

【关键词】会计核算 谨慎性原则 会计准则

谨慎性原则在进行会计的计量、报告，以及确认等多个方面都有着重要体现。会计的谨慎性原则要求会计的确认要稳妥、标准及合理，在会计报告中必须提供更加标准化、规范化，以及全面化的信息。会计实务中，一定要发挥谨慎性原则的最大作用，扬长避短，使得企业的收益达到最大值，从而达到事半功倍的效果。伴随着社会经济的不断向前发展，企业在日常经营的过程中所面临的市场环境更加复杂，同时伴随而来的不确定性和风险也会不断增加。为了降低企业在进行会计核算中的随意性和不必要的损失，企业更应该重视在会计核算中进行谨慎性原则的应用。

一 会计核算中应用谨慎性原则的常见问题分析

1．当前企业会计核算中缺少谨慎性原则应用

在企业进行会计核算的过程中，加速折旧法对于保证企业会计信息的质量，以及促进企业经济的健康快速发展有着十分明显的优势。但很多企业更愿意采用直线法，而没有采取更为合理的加速折旧法。

另外，一些企业在进行资产折旧的时缺乏规范性，很多企业并不是以资产的寿命、价格的变化，以及市场的变动和技术的更新来选择直线法或是加速折旧法，更多的则是以眼前利益，以及会计指标来作为标准，从而缺少了进行长远规划的眼光。这种情况肯定是与会计核算的谨慎性原则不相吻合的，必将影响企业发展的长远利益。企业虽在不同时期有着不同的价值目标，但从企业发展的各个方面来看，会计核算的谨慎性原则都应作为最基本的工作原则，才能获取企业的长远发展。

2．对谨慎性原则的适用范畴认识不够

对于谨慎性原则的适度使用是会计核算中的重要问题。在会计核算中，适度强调谨慎性原则与其他会计信息，从而保持平衡一定的度，是企业会计处理和企业盈余的必然要求。在实际工作中，谨慎性原则常常与其他原则发生冲突，这阻碍了谨慎性原则的适用，也会削弱企业的利润，同时又与配比原则冲突，低估费用或负债而显示收益或资产。因此，在进行会计核算的过程中，要充分认识会计核算中的谨慎性原则的适用范畴，与其他原则要相互结合，以发挥达到会计核算的科学性和效率性。

二 会计核算过程中谨慎性原则的具体应用分析

1．加速折旧

随着社会经济的不断向前发展，企业加速折旧是经济发展的必然所在。这是因为加速折旧可以使企业资产更新的脚步更快，从而更加适应经济社会日新月异地向前发展，从而促进资产的更新周期。加速折旧可以适应生产发展的需求，使得固定资产的相关购置成本快速转化为费用，从而计入当期的损益。这有利于降低因为技术进步和新设备的价格变动等一些不利因素所造成的无形损耗，减少企业被动局面的经济损失。加速折旧是会计核算过程中严谨性原则的重要体现。企业可以采取加速折旧法为企业的健康发展，以及会计信息质量的提升起到十分积极的作用。

2．计提坏账准备

计提坏账准备是会计核算谨慎性的一种体现。所谓坏账准备是企业的一种备抵账户，是从企业的应收账款中进行计提的。在进行坏账准备计提的方法中包括有个别认定法、账龄分析法、余额百分比法。企业采用哪种方法进行坏账的计提可以依据企业的自身情况来定。一旦确定之后，不能随意进行更改。从坏账准备的科目性质来看，应是属于应收账款科目的一种备抵账户。两种科目进行很好的结合能够较为全面反映出应收账款的净额。在会计实务中，进行应收账款的计提是会计谨慎性原则的重要体现，有利于会计核算。其在会计核算的应用中进行科学合理的推广肯定要成为一种必然趋势。

三 结语

随着社会经济的不断发展，会计工作作为经济管理中的重要组成部分发挥着越来越重要的作用。会计信息能否全面、系统和科学地反映企业发展的实际情况对企业的发展，以及投资者的正确决策都起着非常重要的作用。因此，在会计实务中，要充分理解谨慎性原则应用欠缺的原因，提升会计部门对于谨慎性原则的具体应用。本文主要是对加速折旧和计提坏账准备进行了分析，但在存货的先进先出法中也应该应用谨慎性原则。本文主要是对企业会计核算中谨慎性原则的应用现状进行了分析，希望对企业的经济发展起到促进作用。

参考文献

［1］刘亚新.谨慎性原则在新会计准则中的应用［J］.中小企业管理与科技（下旬刊），2010（10）

［2］任素霞、叶文芳.谨慎性原则在会计核算上的应用［J］.太原城市职业技术学院学报，2005（6）

会计核算的谨慎性原则篇2

关键词：谨慎性；会计；核算；运用

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2015年3月25日

一、谨慎性的存在原因及要求

（一）谨慎性存在原因

1、企业生存及发展的需要。谨慎性之所以是会计核算最基本的要求之一源于企业具有不确定性的经济活动。一方面企业的会计核算应当按照一定标准来进行判断和估价，因为企业中存在着许多不确定性因素影响会计对象及要素的确认以及计量；另一方面在日常经营决策中企业需要保持高度的谨慎来对各种影响因素进行全面估计。

2、会计信息质量提高的需要。目前，会计信息环境的千变万化，会计目标也正悄然发生着转变，报告使用者的信息决策有用化正在替代报告的经营管理责任化。除此之外，谨慎性正在渐渐成为基于会计信息披露可靠性及相关性的修订原则，这对于会计信息质量的提高，对于会计信息披露的规范有着积极的推动作用。

（二）我国会计规范关于谨慎性的要求。我国会计规范对谨慎性的要求主要包括以下几个方面：第一，不确定是事谨慎性的存在基础，指的是处理经济活动“可能发生”事件所使用的方法；第二，“合理核算”是在会计核算中谨慎性的应用标准。企业要对可能发生的各种费用及损失正确处理，合理估计；第三，谨慎性要能够为决策有用的会计信息提供相应的保证。全面估计会计核算中的风险及损失，避免利润虚增及资产虚增，保证会计信息的准确性。

二、谨慎性在会计核算中的运用

谨慎性在会计核算中的运用有多种情形，最常见的表现为以下几个方面：

（一）计提资产减值准备。当资产的账面价值大于其可收回金额时，就会发生资产减值。企业应该全面检查其资产负债表中所披露的各项资产，并进行减值测试，判断其减值迹象是否存在。若经过测试，企业存在减值迹象的资产要对其可收回金额进行合理的估计，并且在资产账面价值小于可收回金额的前提下，计提相应的资产减值准备确认资产减值损失。计提资产减值准备在会计核算中的使用能够更加准确的反映资产的实际价值，符合谨慎性原则的同时又能够保证会计信息的真实性。

（二）发出存货的计价。发出存货的实际成本有多种计价方法，例如：个别计价法、加权平均法、先进先出法等。而先进先出法指的是假定先进来的存货会先发出，并依据此种假定对期末存货和发出存货进行计价。先进先出法的应用使得存货的期末成本更加接近当下市场上的价值，尤其在经济低迷，物价不断降低能够体现出会计核算的谨慎性要求。

（三）计提的固定资产折旧。固定资产会随着其不断使用价值相应减少，减少的固定资产价值会计上称之为折旧。而固定资产的计提则是指采用一定的程序和方法将减少的固定资产的价值在其使用期限内进行分摊。符合会计核算谨慎性原则的折旧方法为递减折旧法，又称加速折旧法，指的是对固定资产使用的后期少提折旧，前期多计提折旧，以得到价值的加速补偿。此种计提折旧方法与费用和收入的配比原则相适应，即使物价大规模上涨，由于已经在短时间内收回了固定资产的绝大部分价值，也会使因物价上涨带来的损失降到最低。

（四）产品质量保证。与产品质量业务相关的企业可能要支付的费用在会计上称之为产品质量保证。例如：企业的无形资产计量中，标有企业承担包退及保修期条件的才能够确认为企业的无形资产，而把没有满足资本化条件的计入当期损益。如果对于到底归属于开发阶段还是研究阶段的支出无法进行准确的区分，应当费用化当期的研发支出，计入损益。这种会计核算方法的使用避免了资产虚增，也符合会计核算谨慎性的要求。

三、谨慎性在运用中存在的问题

（一）谨慎性固有的局限性。可靠性位居八个会计信息质量要求之首，它要求会计核算应当以企业实际发生事项或者交易为依据，并且要保证依据信息的可靠性、真实性。不确定性是谨慎性存在的基础，是一种用来处理“可能发生的”事项的方法，当企业采取“谨慎性”原则对其自身和出资者利益进行维护时，会计信息质量的可靠性就会相对降低。

（二）相关条款在可操作性方面的缺失。从会计方法的角度来讲，一些具体条款和方法如：加速折旧法、先进先出法的应用操作性比较强。但是在某些情况下，量化的标准反而不容易找到，例如：无形资产、固定资产、存货等资产有减值状况时，判断标准则不太明确，尤其是在确定可收回金额和可变现净值资产减值准备数额时存在着一些困难。

（三）对“度”的把握不够准确。在会计信息质量谨慎性要求的过程中，会计实物一方面表现为谨慎过度，另一方面则表现为谨慎性不足。谨慎过度主要表现为：企业为了追求自身的利益，在经营活动中按照惯例应用谨慎性原则对资产进行隐匿甚至提取准备过度，使得其成为企业逃税、避税甚至隐瞒企业利润的工具。谨慎不足主要表现为：企业往往由于过度自信而不能充分估计资产减值金额，对于可收回金额过度乐观，而不能够准确披露会计信息，进而对相关者的决策能力引起误导。

（四）受限于职业道德及职业判断能力。企业会计人员在集体资产减值准备的过程当中，在一定程度上“可变现净值”和“可收回金额”受制于会计实物人员的专业判断，主观因素的影响不可避免，以至于会计人员不同会计信息也会有所差别，甚至造成较大差距的减值准备，从这个角度来说，为企业进行利润操纵创造了机会。

四、谨慎性运用的几点建议

（一）把握好谨慎性与相关信息质量要求之间的关系。首先，谨慎性的运用必须建立在相关会计信息可靠真实的基础之上，用来保证实现会计目标；其次，在企业的经济运行过程中，若会计其他信息质量要求和谨慎性相冲突，要依据实际来对具体的使用顺序进行确定，并且披露冲突事项；再次，要有一定的机制对谨慎性进行约束，尽量避免倾向性及随意性的发生，以及由此造成的其他会计信息质量要求间的冲突。

（二）把握好谨慎性在会计核算中的“度”。会计信息按照可能性的大小可以分为不同的类别，并且会计人员应当与会计信息所处的具体的环境及因素相结合来确定具体的处理程序及方法，与此同时对结果进行评价、预测，选定比较之后的最优方案。即当对不同的会计政策方案进行筛选时，应当把握好谨慎性的平衡点，进而最大限度的发挥谨慎性的优点，约束其缺点，展现会计核算谨慎性处理的本质。

（三）提高会计人员的道德素养和职业水平。会计核算谨慎性原则的应用使企业拥有了更多的职业判断能力，会计人员职业判断能力的好与否直接影响谨慎性的运用，而这种能力主要由会计人员的职业道德素质及技术专业水平决定。因此，在会计实物重要不断加强会计人员的继续教育，不断对其进行最新会计理论知识和方法的更新，以提高其综合实力。与此同时，为了提高会计人员的道德水平，还应当重视其职业道德教育，以保证对会计事项及交易的处理的客观性、谨慎性。

（四）加强审计监督，强化约束机制。会计准则对谨慎性在实务中的运用做出了一定限制，例如：在附注中要对不对称的会计信息以及相关确认方法进行披露。但比较而言，限制力度远远不够，还需要相关国家部门加大省级监控和监督，防止对谨慎性要求的曲解及滥用，并且制定更为科学缜密的法律法规作为保障工具。此外，还要对企业治理结构进行不断完善与调整，从根本上对企业内部机制进行约束，降低谨慎性运用不当的原则及动机。

主要参考文献：

[1]轩庆明.刍议谨慎性原则在会计核算中的应用[J].会计之友（中旬刊），2013.5.

会计核算的谨慎性原则篇3

（一）谨慎性应对减值确认计量的不确定性。

上市银行资产减值中面向未来的计量属性使得投资人、监管部门等信息使用者能够获得更多的经营信息，为预测上市银行的持续经营能力和发展前景提供有力支持，但也使得资产减值存在着更多的会计估计和主观判断，各上市银行因此有了更多的会计估计选择空间。例如固定资产等非信贷资产减值计量中公允价值和未来现金流量现值的计算中涉及到大量的不确定性因素，需要进行广泛的估计和判断。在对估计空间和尺度的取舍中，由于判断者个体的差异，判断的结果也会存在差异。谨慎性原则要求在不确定条件下，要求选择最不可能高估收益的方法或结果。在合理的资产损失判断取舍范围中，如将损失分为高、中、低三档，则谨慎性要求选取中档，从而较好地对抗估计偏差可能给信息使用者带来的误导。

（二）谨慎性抑制会计损益的操控。

资产减值会计面对未来的计量属性存在更多的判断与估计，从而带来了操控损益的空间。这些行为对资产减值会计信息的可靠性带来了极大的削弱，也严重影响其信息的有用性。计提资产减值损失会造成当年利润的减少。从主观上而言，经营行一般不愿意计提资产减值准备，但不得不披露银行资产的风险，个别上市银行又会利用资产减值做大亏损值，将亏损集中在某一个会计年度，而通过未来资产减值损失的转回来尽可能提盈利水平。同时各上市银行高层管理团队的变动也会对执行资产减值会计估计产生一定的影响。当经理层变更时，新任总经理（行长）往往倾向于计提大额的资产减值准备，将资产减值的发生归咎于到前任总经理的低效作为身上，同时通过未来年度转回资产减值损失，从而为盈利做准备。计提与转回资产减值作为银行利润的“调节器”，成为了个别上市银行操控会计利润的重要方法。会计制度对资产减值的计提做出了严格规范，明确规定减值测试、确认、计量的方法和流程，在一定程度上压缩了操控利润的空间，有利于抑制资产减值的滥用，从而有利于真实反映资产的价值。

（三）谨慎性原则提高会计信息质量。

按照会计制度规定及时计提减值准备，使得这部分信息具有较好的相关性。谨慎性会计计量的执行，可以压缩资产减值操控会计利润的空间，减少个别上市银行的盈余管理。同时由于会计估计选择空间的缩小，会使得各上市银行更为谨慎的计提待资产减值，从而提高会计信息的可靠性，增强会计信息的有用性。非信贷资产（抵债资产、其他应收款除外）减值损失不得转回，在某些情况下会影响资产价值信息的相关性，但从谨慎性的角度来说，这增强了减值信息的可靠性，有利于决策者的使用，特别是在现实会计环境中能较好对抗会计损益信息操控。

二、谨慎性原则适度运用建议

谨慎性原则是会计人员面对不确定性的自然反应，是对不确定性事项进行判断时所体现的一种态度。同时实务中谨慎性原则的应用又夹杂着大量的会计及业务人员的主观判断，加上个别单位出于会计损益操控的目的，在减值确认计量过程中容易造成谨慎不足或过度谨慎。因此，为了保障资产减值会计的信息质量，在实务中应适度运用稳健性原则，并建立和完善稳健性原则适度运用的内外部会计环境。

（一）完善资产减值测试操作规程。

完善其他应收款等非信贷资产减值测试操作规程，将资产减值计提金额比例与资产风险五级分类结果挂钩，压缩会计及业务人员主观判断空间，增加减值信息的可靠性。

（二）加强部门沟通与合作。

上市银行资产减值确认与计量工作分布在全行各个业务条线，财会部门对各条线的计提结果进行合理性审核和核算，如风险条线负责信贷资产、信用卡条线负责银行卡透支、投行条线负责存拆放、财会条线负责固定资产等，因此，部门部门沟通与合作是减值准确计提的保障。

（三）提升上市银行会计人员素质。

谨慎性原则的运用是建立在会计人员的职业判断和一定的会计域秩序之上的。这些估计和判断既受外部会计环境的制约，又与会计人员的学识和能力有关，不同业务水平的会计人员会得出不同的会计估计结果。所以，各上市银行会计人员一方面要重视“智育”，通过各种形式的学习培训，不断提高专业胜任能力，另一方面，也要加强“德育”，实事求是地进行资产的减值判断和计量，保证会计信息的真实、可靠。

（四）加强对资产减值计提于转回行为的检查监督。

会计核算的谨慎性原则篇4

关键词：谨慎性原则；小企业会计准则；会计核算

在当前全球经济下滑的后金融危机时代，企业需要面临更加激烈的市场竞争，财务风险与日剧增。为了应对经济环境中越来越多的不确定性，更好的预警风险、化解风险，谨慎性原则成为保证会计信息客观公正的重要原则。

一、谨慎性原则概述

谨慎性原则，又称为稳健原则，要求企业在进行会计确认、计量时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备，即“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。

它源于会计事务的不确定性，表明了会计人员在会计事物处理的过程中的责任态度，通过合理的会计确认、会计计量与会计核算估计风险损失，使公司尽量少出现虚计资产和虚增利润这方面的现象，向公司外界提供更为真实客观的会计信息，从而避免会计信息使用者的盲目决策。这种核算措施有利于实现利益最大化，是会计核算原则中的一项重要原则。

二、谨慎性原则在《小企业会计准则》中的适度运用

（一）在资产方面。谨慎性原则在资产方面应用很多。第一，存货计价方法的选择上，充分体现谨慎性原则。实际工作中，小企业有先进先出法、加权平均法和个别计价法。例如当物价上涨时，企业若采用先进先出法，会使当期成本降低，期末存货价值升高，利润虚增，不符合谨慎性原则。第二，固定资产折旧方法选择上，充分体现谨慎性原则。第三，无形资产的确认和计量上，充分体现谨慎性原则。小企业按照法律程序自主研发并申请取得的无形资产，其实际成本为其依法取得时发生的注册费、律师费等。而企业研发过程中所产生的材料费、开发人员薪酬等费用看是否符合资本化条件，否自直接计入当期损益。

（二）在收入方面。按照谨慎性原则，企业销售商品的收入确认必须满足五个相关条件：将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售商品没有保留继续管理权或实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益可能流入企业；相关的成本能够可靠地计量。如果有任何一个条件没有满足，即使收到货款或已发出商品，也不能确认收入。

该准则根据小企业自身的特点规范了小企业特有的会计准则，但新生的事物总有不足之处。比如该准则不要求小企业提坏账准备和存货跌价准备，这样就会使利润增加，如此以来，小企业会计就没有充分遵循谨慎性原则，致使小企业会计不是“生存之会计”而是“利润之会计”。

三、谨慎原则在会计实务应用中出现的问题

（一）谨慎过度。由于谨慎原则仅仅是在进行会计实务过程中所要遵循的某项原则，即不是某项具体的规定，更多的还是靠会计从业人员的自觉，成为在实际处理会计实务中的一项自我要求和心理标杆。

（二）会计人员的专业素质较低。在进行真正的会计实务时，需要会计专业的人员利用自己的专业知识和丰富的从业经验对各种指标进行判断分析，以及对各种风险进行分析。然而目前从整个就业群体来看，虽然每年从各高校毕业的会计专业毕业生层出不穷，除了应届的本科生，还有各专科、成人教育学院毕业的各类学生。

（三）谨慎原则受企业经营者主观意愿的影响较大。由于谨慎原则仅仅是从事会计实务过程中需要注意的一项原则，一个心理标杆，并没有具体的明文规定，和具体的指标定义，因此它的定义和应用会因人而异。而在具体的公司实务中，由于公司的具体经营者会对谨慎原则有着不同的理解，并且会根据自己的主观意愿和个人对公司的愿景进行一个主观的调整。

（四）审计的不确定性使谨慎原则被无穷扩展。出于每个会计从业者的普遍的心理，人们都将工作仅归于工作，不希望承担过多的责任，尤其是在从事会计行业中，由于会计是关系到整个企业的发展，掌握着企业赖以生存的现金流，在企业发展的过程中地位相当重要。

四、会计实务中利用谨慎原则的意见和建议

（一）注意谨慎原则的运用范围。在进行会计实务的处理中，既不能过分的使用谨慎原则，即处处小心，畏惧风险，使得整个企业止步不前，不能很好地把握市场环境和机遇，进而失去了企业成长发展的先机，过犹不及。也不能忽略谨慎原则的使用，好大喜功，对于风险盲目的估计，过于乐观，使得整个企业根基不牢，一旦市场环境稍微有所变化，或政策改革，就面临倒闭的局面。

（二）提升会计人员的职业判断能力。会计人员在进行会计实务时，需要对相关指标进行准确度判断。这种判断能力是从事会计行业的人员必须具有的素质，可以对相关的最新的法律法规对本企业的实际发展情况等进行预估。从这个角度来说，在会计从业人员进行相关事务处理时，需要合理应用谨慎原则，主要根据实际以及往年的数据进行切实合理的判断，不能掺杂太多的个人主观因素，判断结果需要合理客观，充分发挥个人的会计职业能力。

（三）在会计报表中充分批露与谨慎原则有关的信息。由于在真正进行会计实务的处理过程中，会遇到很多想象不到的额外因素的影响，很多指标的处理都需要会计人员自主根据个人的经验和知识以及对整个行业的了解进行估计和判断。因此在进行会计报表的制定过程中，谨慎原则应该贯穿始终，对需要谨慎判断的地方进行充分的提醒和披露。在整个会计报表中，尤其是对有关谨慎原则的数据和信息进行充分的披露和处理。

（四）加大外部审计的监测力度。为了使整个会计实务的处理过程中更加注重合理应用谨慎原则，因此除了内部的激励和管理之外，还需要从外部施加压力，加大整个会计审计的监督力度，使得谨慎原则能够贯穿整个会计实务的处理过程。就此，加大外部审计力度时，可以从几个方面入手，例如加大审计范围和审计深度，对发现的会计实务不合理的地方进行彻底核对，一旦落实，需要辅以严厉的处理手段；而对于较为合理完善的会计实务，则需要进行一定程度的奖励和鼓励。

在如今多变且竞争日益激烈的市场环境下，每一个企业能够扎实稳定地进行会计实务的处理，是每个企业发展成长的关键。使会计实务不仅能够真实的反映上一会计年度的公司运营状况，以及今后公司的发展方向，各类费用的调整，以及相应风险的合理预测，都离不开在处理整个会计实务时的谨慎。谨慎原则应贯穿整个会计实务的整个过程，不能忽视谨慎原则，否则会使整个公司处于风险之中；另一方面，也不能过分使用谨慎原则，否则会使整个公司止步不前，错失发展的市场先机，使得整个公司不能很好的发展运行。在今后的企业发展过程中，重视会计实务的同时，也要重视谨慎原则在其中的应用，使会计财务真正能够为公司发展提供可靠合理的战略制定依据。

参考文献：

[1] 吕庆君.谨慎性原则在会计实务中的运用问题探讨[J].现代商业，2014，（8）：212.

会计核算的谨慎性原则篇5

摘要：本文首先阐述了谨慎性原则在实际应用中的优越性与局限性，然后通过具体事例，阐述了谨慎性原则在我国会计中的具体应用，最后探讨了谨慎性原则在应用中存在的不足及对策，提出了谨慎性原则在我国会计核算中具体存在的问题和解决措施、改进方法及建议。

关键词 ：谨慎性原则会计准则应用

在市场经济环境下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，需要企业在面临不确定因素的情况下，保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。这种企业应有的职业判断原则被称为谨慎性原则。

1 谨慎性原则的优越性和局限性

1.1 谨慎性原则在我国实际应用中的优越性。应用谨慎性原则对内部使用者而言，能够保护债权人和小股东的利益，可以提高企业的市场竞争力；对会计信息外部使用者而言，可以把资产和利润中的水分去掉，保证会计信息的真实性和客观性。

1.2 谨慎性原则在实际应用中的局限性

1.2.1 谨慎性原则自身的倾向性对会计的影响。由于谨慎性原则具有很大的倾向性，本期利润稳健了，后期却不稳健。例如存货，计提存货跌价准备使当期利润计算偏低，期末存货价值减少，将导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。由此，企业可能在某一会计年度注销巨额呆滞存货，计提巨额存货跌价准备，实现对存货成本的巨额冲销，次年就可以顺利实现数额可观的净利润。

1.2.2 与会计核算原则中的冲突。①与权责发生制的冲突。在收入的确认上，权责发生制要求严格实行应收应付制，不考虑是否存在虚收现象，而谨慎性原则要求，必须稳健经营，任何收入必须建立在可以实现的基础上，以防止和杜绝虚收。这样两个本来各自成立的原则，在收支确认范围内，就形成了显而易见的矛盾。②与客观性原则的冲突。客观性原则要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经验成果；谨慎性原则却要求在会计务实中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。

1.2.3 谨慎性原则存在的主观随意性。谨慎性原则的相关条款会计人员在核算方法的选择上具有主观随意性。比如应收账款，坏账准备的计提比例，准则中没有强制规定具体的计提标准，企业可以根据实际情况自行选择计提比例。企业就存在可操作空间，如果要调增当期利润则可以少计提坏账准备，反之则可多计提坏账准备。所以这些核算方的选择未必能客观的反应一个企业实际的财务状况，反倒为上市公司操作利润，计提虚假信息提供了合理的环境。

1.2.4 税法对谨慎性原则的制约。现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度的规定，比如坏账准备金的提取，在计算所得税所得额时，超过百分之三以上的坏账准备金应该调整应税所得额，这就导致企业还需要补缴所得税，直接增大企业当期的现金流出，使得谨慎性原则运用受到局限。

2 谨慎性原则的具体应用举例

谨慎性原则是一项既有理论价值又有实际意义的重要国际会计惯例，它被应用于我国会计实物之中，主要体现在以下几个方面：

2.1 在资产计提资产减值中的应用。《企业会计准则第8 号———资产减值》规定：企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项损失计提资产减值准备。

2.2 在融资租赁中的应用。融资租赁中承租人的会计处理，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁应付额现值两者中较低的作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认的融资费用，承租人应当在租赁期内各个期间采用实际利率法分摊未确认的融资费用。

2.3 在固定资产加速折旧中的应用。采用加速折旧法不仅符合收入与费用的配比原则，均衡固定资产各期使用成本，还可以在物价上涨时，提前收回部分投资，减少损失，符合会计谨慎性原则。随着我国经济的不断发展，加速折旧法会得到更广泛的应用。

3 谨慎性原则在具体应用中存在的问题

3.1 谨慎性原则的相关条款缺乏可操作性。由于会计准则和会计政策不够完善，造成企业在会计核算时，没有可参照的规范标准，随意的选择会计核算方式，如此一来企业的资产和利润就失去了真实性和客观性，如：在核算存货发出成本时，企业可以任意选择先进先出法或加权平均法；在计提固定资产折旧时也可以随意选择直线折旧法或者急速折旧法；企业在计提坏账准备时，可以自行确定计提比例；在存货的期末计价中确定“可变现净值”等，在这种情况下计算出来的企业当期利润是和实际情况不符合的。由于相关条款的不完善，缺乏可操作性，不利于企业的盈余管理。

3.2 会计人员的职业判断力及在操作中的主观性。谨慎性原则的应用，需要会计人员进行职业判断，具有很大的主观随意性，具体表现在以下两方面:一是谨慎不足。由于效益较好的企业采用谨慎性原则会使企业利润下降，而效益较差的企业采用谨慎性原则会使企业变成亏损。所以很多地方政府或者企业领导为了不影响他们的“政绩”，在企业核算的过程中较少采用谨慎性原则或者滥用谨慎性原则，虽然如此可以避免由于采用谨慎性原则造成的各项经济考核指标下降，但是不利于企业的长远发展。二是“过度”谨慎。由于采用谨慎性原则会使企业利润下降，部分企业开始利用谨慎性原则这个特点，过度采用谨慎性原则达到避税的目的，如此一来严重影响了企业资产和利润的真实性和客观性。

3.3 谨慎性原则的应用程度不均衡。由于相关制度并没有对会计核算过程中的每个步骤进行明确的规定，也没有提出具体的操作方法，造成即使是面对同一情况或者相似的情况不同的企业采取的比例也是不一样的，如此一来企业间会计信息的比较由于操作方法的不同，失去了比较的意义。此外，谨慎性原则在上市公司应用比较广泛，在很多中小企业都没有被采纳。

3.4 普遍对谨慎性原则的理解存在误区。一是没有理解谨慎性原则的真正含义，将“不抬高资产或收益，不压低负债或费用”理解成“低估资产或收益，高估负债或费用”；二是对谨慎性原则的应用存在理解误差，应该意识到谨慎性原则是对会计估计行为的一种基本要求或立场，不能滥用谨慎性原则。

4 谨慎性原则的合理应用及对策

4.1 体现谨慎性原则具有可操作性。现在会计核算过程中存在谨慎不足和过度谨慎的问题主要是由于相关政策法规不够完善造成的，很多规定都不明确，针对这个问题，我国应该出台相关的解释性规定，对会计核算过程中的各项流程做出具体的规定，如此可以有效的保证企业财务信息的真实性和客观性，最大程度的保护广大投资者的利益。比如为了增加谨慎性原则的可操作性，可以就“公允价值”的确定问题规定具有可操作性的具体标准，如此有效增加企业会计核算的效率和质量。只要是与谨慎性原则应用相关的，可能会影响投资人和债权人等的信息，都应该在财务报告中进行全面的陈述。

4.2 完善会计规范和政策。规范谨慎性原则的应用范围和比例是保证会计信息质量的有效手段，同时也能够增加会计信息的真实性和客观性。通过对上市公司的试点分析，总结成功经验，逐步扩大谨慎性原则的应用范围，对某些模糊概念要有明确的职业判断标准，以行业各项准备计提的比例作为参考依据。制定相关政策和标准，保证谨慎性原则正确合理的应用。首先改革计价标准，然后改革现行确认收入实现原则，重点推行“分期收款、分期确认毛利”的销售方式。必要时，可通过加强谨慎性会计事项的会计报表附注来完善披露标准，依据及理由。

4.3 加强监督，强化机制。由于谨慎性原则具有降低企业的资产和利润的特点，再加上谨慎性原则在实际的操作中具有很大的随意性和倾向性，难以避免一些企业会恶意的利用谨慎性原则图谋私利，随意的更改会计核算方法，使企业会计信息失去真实性和客观性，影响企业的长远发展，因此相关企业必须加强监督，强化机制，避免相关企业和个人滥用和曲解谨慎性原则。由于经营目的和经营目标的不一致，有的企业希望降低自身的资产和利润，以达到避税的目的，或者有的企业领导人为了有业绩企图增加企业的资产和利润，在这种情况下谨慎性原则非但没有为促进企业发展发挥积极的作用，还成为了内部人谋取私利的工具，因此必须引进外部监督机制，减少会计核算的倾向性。同时，应该强化内在机制，提高相关人员的职业素质和职业能力，保证合理的应用谨慎性原则。只有这样才能保证会计信息使用者了解到真实、全面的会计信息，进而促进会计信息的客观性和真实性。除了会计人员职业素质低等客观原因外，谨慎性原则无法真正发挥作用的主要原因是相关人员滥用谨慎性原则，随意的更改会计核算的方法，以谋取私利。随着我国市场体系的逐步建立，各种生产资料市场、产权交易市场、证券市场等也取得了不错的发展，相关政府和部门应该充分的发挥自身的宏观调控作用，建立和完善各种价格信息中心和信息报价系统，并定期把各类商品的交易价格向社会进行，如此对企业会计核算时所采用的计价具有借鉴意义。企业内部也应该采取有效措施积极应对，收集各种信息并传达给相关部门，促进市场信息、价格系统的不断完善。如此一来，相关人员在进行会计核算时有了可供参考的统一依据，能够有效的减少企业资产和利润核算的偏差，保证企业信息的真实性和客观性。所以，要想合理的应用谨慎性原则，避免不当应用谨慎性原则造成的不利影响，应该加强监督，强化机制。4.4 改善考核评价体系。以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标，适当增加现金营运质量、资产经营质量等指标。目前，我国企业绩效评价依然主要是以利润为主，为此一些企业为了追求利润最大化，采取各种方法虚化利润，面对这种形势，谨慎性原则的应用将更加困难，有时企业的管理者参考会计人员提供的谨慎性信息进行决策时，通常不能了解企业的真实情况，导致判断失误，影响企业的长远发展，因此必须改善考核评价体系，不能把利润作为判断企业绩效的唯一指标。

综上，从长远来看，谨慎性原则的应用将有利于维护投资者和社会公众利益，提高会计信息质量。同时由于谨慎性原则贯穿于会计工作的各个方面，涉及各方利益关系，因此应循序渐进有计划有步骤地推行谨慎性原则。

参考文献：

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[2]丰贵华.会计实务工作中的谨慎性要求分析[J].财经界，2013(20).

会计核算的谨慎性原则篇6

摘 要 会计谨慎性原则是对企业会计核算中不确定的经济事项进行客观计量，减少企业利用会计准则操作会计信息的行为。本文对我国企业会计中谨慎性原则应用的局限性进行了分析，并提出了相应的对策思考。

关键词 企业会计 谨慎性 原则

2006年新会计准则颁布实施，在基本准则中对“会计核算一般原则”重新表述为“会计信息质量”，可见国家对会计信息质量的重视程度。会计信息质量的提高需要会计人员加强自律意识，提高会计核算的准确性。而从我国会计实践角度来看，会计信息质量提高的前提之一是加强会计谨慎性原则的有效运用。不断提高会计准则中政策使用的规范性，进而不断提高会计信息质量水平。

基于此，本文结合会计谨慎性原则要求，对其使用中存在的局限性进行了分析，并提出了相应的对策思考。

一、会计谨慎性原则概念与要求

1.会计谨慎性原则概念

在会计核算中谨慎性原则是一项有悠久历史、深刻影响并且体现出极强争议性的重要原则，也是不可缺少的企业会计核算原则。在市场经济条件下，我国企业需要承受的竞争压力与不确定风险的可能性逐渐加重，企业所面临的复杂环境也增加了会计核算的不确定程度，这就需要会计人员利用会计估计方法对会计期间的收益进行确定。可是会计估计具有极强的主观性，势必需要应用谨慎性原则。我国企业会计准则规定，会计核算应当与谨慎性原则的要求相符合，对极有可能产生的损失与费用进行合理核算。谨慎性原则需要企业在实施会计核算的过程中，遵守谨慎性原则的要求，不能多计资产或者收益、少计费用或者负债，不能计提秘密准备。它是在会计核算过程中真正发挥修正功能的原则，设置的目的就是要尽量减少会计估算过程中产生的主观性与随意性，有效减少财务会计报表产生的风险。我国企业目前会计实务都普遍应用了这个原则，突破了对一般会计原则产生的认识与应用，发挥了关键作用。

2.会计谨慎性原则要求

①应用谨慎性原则需要按部就班进行。由于在各个方面会计工作中始终贯穿着谨慎性原则，因此，牵涉到了方方面面的关系利益。

②会计准则、制度以及有关的款项中应用的谨慎性原则应当具备可操作性。由于企业会计准则、会计政策与制度规定不够明确，才给虚增资产和操纵利润等现象创造了一定的空间。因此，国家有关部门应出台相应解释性规定，限定上市公司具体业务的操作，最大限度的保证其财务信息的真实性、公允性，保护广大投资者的利益。

③在应用谨慎性原则过程中要与会计信息披露结合起来。应用谨慎性原则具体是指对判断存在于会计领域中的不确定事件抱有的态度，在会计具体处理工作中能够充分体现这一态度。因此，在财务报告中应当对与谨慎性原则相关的内容进行全面描述，有利于决策的正确性。

④谨慎性原则应用时需要注意把握“度”。谨慎性原则应用的好坏，在一定程度上决定于应用它的程度，在实施谨慎性原则的过程中，必须在客观性、配比性、稳定性原则之间认真合理的权衡其成本效益，而不能实行片面的教条化。

⑤提高会计人员职业判断的能力。在企业会计中贯彻应用任何的会计原则与方法都不能脱离会计活动的主体，也就是会计人员。在实务操作过程中谨慎性原则从主观上体现出了极大的臆断性，对其把握的适度情况取决于会计人员职业的准确判断能力。

二、会计谨慎性原则在企业会计中的运用

1.制定坏账准备金政策

企业在市场经济条件下常用的销售方式是赊销行为，这样势必造成无法回收一部分的应收账款，致使不能核销而产生坏账。按照谨慎性原则，企业应当制定计提坏账准备策略，自主确定关于坏账准备的计提方法、范围以及提取比例，这样企业就可以对财务状况进行更加谨慎的进行反映，从基础上减少发生坏账的可能。

2.计提资产折旧、减值准备

企业在生产经营过程中资产发生的加速折旧与迅速减值会对其带来严重的影响，必须提前考虑到这一点。按照谨慎性原则，企业可以对资产各项折旧与减值等损失科学预计，针对极有可能出现的资产损失实施计提减值准备，进而提升企业资产的质量。

3.合理测算存货价值

企业是根据历史成本计价存货的，可是在市场经济环境下，更新产品速度逐渐加快，存货市价不断下降，过时、损坏都会减少存货价值，造成会计信息失真，这就要求应用谨慎性原则合理测算存货价值。当企业先购入的存货价值比目前市场价格低时就会出现存货潜在的损失问题，企业可以按照谨慎性原则，利用对存货损失进行低估、对当期产品销售成本进行高计的方法，进一步缩减当期利益以此获得补偿。

4.会计财务分析

在财务分析过程中应用谨慎性原则具体是初步分析偿债短期能力、企业运作资产效率等。在分析偿债短期能力中，谨慎性原则发挥的功能是利用流动与速动比率充分进行实现；在企业分析运作资产效率中，应用谨慎性原则是利用应收账款与固定资产周转率进行实现的。

5.处理或有事项

与或有事项有关的义务还要满足：该义务是企业需要承担的现时义务、履行该义务极有可能造成企业经济利益的外流，应该明确其是预计负债，在资产负债表上应当单独列项体现预计负债。有关处理或有事项的规定，真实表现了谨慎性原则，有利于更加稳健的促使企业的财务报告对自身的财务状况以及极有可能产生的状况进行反映。

三、会计谨慎性原则的运用局限性分析

1.实务操作中的问题

会计核算的谨慎性原则篇7

一、谨慎性原则概述

谨慎性原则指的是在会计核算之中，尽可能预算出企业风险可能会导致发生的损失、负债等等；而尽少进行资产、收益的费用预估。此原则是在保守主义的风格下衍化而来，都是为了将企业风险控制在最低范围，使得出的结论在最低期望值下存在，对风险作出充分反映和准备。谨慎性原则通过会计确认是否和当期消息有关，可以分为两大类：一是事前谨慎性。事前谨慎性是指在固定资产或消耗品中，通过加速费用确认或推迟收入，持续低估净资产的账面价值。二是事后谨慎性。盈余当期消息的性质和盈余反映速度有直接关系，但是反映亏损负债比反应盈利收入要快。这两者的主要区别在于会计在建立报表时做的会计确认是否和当期消息有关。事情谨慎性只应用了在企业消耗资产寿命开始时的阶段，事后谨慎性应用了资产未来价值的预期信息，它们其实会造成不同利益团体的不同成本和收益。

二、谨慎性原则在会计实务中的实际应用

会计在编写企业报表时，会在很多科目上运用谨慎性原则，主要体现在以下几个方面：

（一）固定资产折旧的加速计提

固定资产折旧在真实资金上的反映是按会计周期逐渐减少的，而会计为了遵循谨慎性原则便需要在编制报表的过程中，加速计提固定资产的折旧费用。我国《企业会计准则》曾制定的方法为年限平均法和工作量法，在此之外为了方便企业尽快收回投资成本加速发展，还规定企业可以将固定资产在一定范围内加速折旧，使用较多的两种方法是双倍余额递减法和年数总和法。

（二）坏账准备的计提

谨慎性原则在会计做账上的一项具体运用则是应收账款坏账准备的计提。《企业会计准则规定》，企业应采用备抵法定期估计坏账损失，提取坏账准备。企业对于此科目多用自身习惯与经验来采取坏账计提核算，根据谨慎性原则，企业可以灵活确定此科目的计提金额，以达到预防坏账风险的目的。

（三）或有事项的披露

或有事项是指过去发生的交易，其结果需要由未来是否发生交易或事项来决定的不确定事项。因其结果具有不确定性，在遵循谨慎性原则的前提下，企业的会计需要充分考虑到或有事项发生的机率从而确定会计核算里的信息披露与资金计入，从而保护投资者和债权人的利益。

（四）发出存货计价方法的选择

对于计价采用实际成本核算发出的存货，主要方法有先进先出、加权平均、后进先出和个别计价法。但是先进先出法如果处于通货膨胀时期，就会导致本期核算的存货成本低于本期真实的市场价格，造成虚假利润。因此在存货计价方法的选择上，参考谨慎性原则，应该在特殊情况选用针对性的方法。

三、可能存在的不足和漏洞

（一）对于谨慎性原则的把控

谨慎性原则是会计核算最重要的原则之一，而它与做为会计核算基础的权责发生制在价值与目的上却常常有矛盾的地方，这就导致了企业会计常常在编制报表时发生错误。以权责发生制为核算基础，采取应收应付制度记录财务状况，然而应用谨慎性原则下这样的记录有可能会导致虚收现象，这是谨慎不足的表现。而有的企业会计因过度遵守谨慎性原则，采取保守主义，在企业的固定资产或者坏账计提的做账中压低资产收益，过度抬高负债，造成信息误导的局面。

（二）影响会计人员进行谨慎性原则来判断的因素

谨慎性原则还避免不了主观臆测性的影响。在经济市场风险之下，市场风向不停变化，人们无法通过计算精准的确定其变化规律。除了会计人员的职业判断能力之外，不可避免的会运用到个人经验和判断。因此职业会计人员需要严格遵守谨慎性原则，减小账面与实际金额的差异大小。

（三）与所得税征收目的的冲突

所得税的目的是为了保证国家财政收入，并且作为中国第二大主体税种，它还起着宏观调控的作用。企业所得税只对利润征收，因此在确认计量时有多计入资产，少计费用负债的倾向。但谨慎性原则要求企业核算可能发生的损失、负债和费用等等。因此谨慎性原则和缴纳所得税在目的、金额、性质上无法调和。

四、如何在会计实务中合理运用谨慎性原则

谨慎性原则对于市场经济的风险把控是必不可少的条件，但其作为会计核算的原则之一又存在不可忽视的漏洞。为了提高我国企业会计信息的真实性、可靠性，实现会计制度的规范完整化，我们可以采取必要对策在其核算中加以控制，尽量将谨慎性原则自身存在的制约因素约束在最小范围内，同时让其优点发挥出最大作用。如何在会计实务中合理应用谨慎性原则，我们将就以下几点进行探讨。

（一）对各项原则的使用顺序进行安排

决定一项会计核算的结果是费时费力的，其中会运用到多种方法以及原则。当两项原则冲突时，根据具体情况来合理安排使用顺序是较为稳妥正确的方法。例如在进行企业经济风险评估时，便可将谨慎性原则放在第一位，以所有可能存在的亏损与风险作为重点项目核算。但是在核实检测企业资金财产时，便优先遵循客观性原则，保证企业资金与实际情况基本一致。这样方能确保会计信息质量的真实性和高质量。

（二）会计人员自身的专业素养

如今的经济环境飞速发展，会计体系也在不断地更新完善之中，会计人员在常规学校所学习的会计理论知识经常会随着体系发展而失效，因此提议会计从业人员经常接触会计的理论更新，培养自己的终生学习习惯；达到在会计岗位之中以理论知识为基础，灵活运用会计原则，熟练正确的解决企业业务流程的目的。会计人员需要不断填充自己的知识，才能在符合当下经济市场的情况下运用好谨慎性原则。

（三）会计系统管理制度与监督制度的加强

如今的监管体系依然存在不足，因此在谨慎性原则也并不完善的情况下，很多企业与个人会通过漏洞牟取私利，所以规范会计管理体统十分必要。监督与管理相辅相成，若在监督体系下尽可能完善规范，也从另一方面约束了会计管理系统的漏洞。反之两者若合作造假，也是难以防范的一条经济犯罪链。建议更加透明化会计监督与审计，除了加强两者的规范和严格性，也可以加大对两者的惩罚制度，相关执行机构定期对企业的审计报告进行监管；若发现了造假行为，及时追究相关人员的责任。

只有在一整个完善运行的会计制度之下，谨慎性原则的运用才能发挥出最合适的功效，亦不会被有心之徒拿去作为违法乱纪的工具。

会计核算的谨慎性原则篇8

1.在核算资产类科目中的运用

谨慎性原则在企业的财务管理中，在核算固定资产的时候就有着明显的体现。对于一般的企业来说，在核算固定资产的时候明确了可以采用加速折旧的方法来计提折旧，在加速折旧方法下每年折旧与修理费用的总和比采用平均年限法平稳，体现了谨慎性原则。因此，在一定的情况下国家允许一些企业，根据自己的实际情况在双倍余额递减法和年数综合法中选定一种方法进行加速折旧。

2.存货计价方法的选择上的运用

在企业的存货计价方法上，也能够体现出谨慎性原则的应用，企业在存货采用实际成本进行核算时，拥有多种方法。有先进先出法、有后进先出法、加权平均法，还有移动加权平均法和各别计价法。这些方法，都可以运用在存货计价方法的选择上。企业可以针对不同的情况，采用不同的方法。比如在物价上涨时，在发出存货的计价方法的选择上就可以采用后进先出法。这种方法会使本期成本接近当期水平，减少利润中的水分，期末存货价值偏低。这就体现谨慎性原则。而要是在这个时候采用先进先出法来进行计价的话，就会使本期成本降低。利润中的水分加大、期末存货价值升高，实现不了稳健性目的，也就体现不了财务管理中的谨慎性原则。

3.会计核算中各种“准备”的提取

在会计的核算中，要涉及到各种各样的多个“准备”提出，而这些提取，都是涉及到企业的正常的运营和管理的，所以在处理的时候一定要谨慎，这就需要谨慎性原则的应用。在这些“准备”的提取中，包括了企业的各项应收账款没有按时收回。因此，而造成的呆账坏账的准备的提取。企业产品存货中的受损毁或者是因为胡各种原因而降价处理的导致其销售价格低于生产成本的，应当按可变现净值低于成本的金额存货跌价准备的提取。

二、谨慎性原则在运用中所需要注意的主要问题

1.明确法规规定，制约滥用谨慎性原则

谨慎性原则对于企业管理来说，就是一把双刃剑，运用好了，就会有助于企业的发展，而要是运用不好，也会葬送了企业的前程。因此，在《企业会计制度》中规定，“如果有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正；并在会计报表附注中说明事项的性质，调整金额，以及对企业财务状况、经营成果的影响。”对企业滥用谨慎性原则形成了一定的制约。

2.加强监督，建立监督机制

在谨慎原则的运用方面，由于涉及到了个人的利益，所以在利益的驱动下，很容易出现相关受益者为了利益而滥用谨慎性原则来为自身谋取利益的不正当事情的发生。因此，为了遏制这种事情的发生，企业应该加强对于内部管理机制的监督，完善公司的管理体系。在有必要的情况下，也可以建立相应的监督机制，以此来避免滥用谨慎性原则为自身谋取利益而损害企业利益的事情出现。

三、结语

会计核算的谨慎性原则篇9

关键词：谨慎性原则；局限性；改进措施

中图分类号：F230　文献标识码：A　文章编号：1003-3890(2008)09-0034-04

一、引言

谨慎性原则是会计对经营环境中不确定性因素所作出的一种反应，也是一种对企业负责、巩固其经济基础、避免在一般情况下发生意外风险的措施。它要求企业在经济环境不确定的情况下对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持必要的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用，同时不得计提秘密准备。其实质就是资本保持并对企业经营能力和偿债能力加以维护。随着市场经济的发展，竞争与风险日益加大，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，谨慎性原则的应用成为必然。

二、谨慎性原则应用中存在的问题

谨慎性原则的应用贯穿于会计核算的全过程，在会计实务中的作用是显而易见的，可以使损益计算和资本计价更加稳健可靠，但由于其存在的基础是经营环境中的不确定性，在实务操作中存在主观随意性，使其在实际操作应用中存在许多问题。主要表现在以下几方面：

(一)税收法规与谨慎性原的背离

会计是税收的微观基础，为税收提供信息支持，同时，税收征纳要利用会计核算所提供的资料；税收立足于宏观层次而作用于微观领域。从法律和制度方面影响会计发展。两者的职能与服务对象不同，决定了两者在其制度设计的过程中遵循不同的目标与原则，这必然导致税收法规和会计政策之间的差异。税收行为需要可靠的依据做支持，不能建立在对或有事项的会计估计之上，而谨慎性原则的应用主要依赖于会计人员的职业判断，有一定的主观成分。同时会计制度与税收法规对谨慎性原则的理解不相一致，这些都造成税收法规与谨慎性原则的背离。谨慎性原则的运用已成为所得税法与会计制度存在差异的一个重要源泉，二者之间的矛盾很难调和。比如，如果税法承认会计采用的谨慎性原则，必将减少或递延企业应交税款，这无异于让税务部门替企业承担部分风险。

(二)与其他会计原则的冲突

首先是与客观性原则的冲突。客观性原则要求会计核算应当以实际发生的经济业务或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。而谨慎性原则所针对的是经济活动中“可能发生”但尚未发生的事项，显然与其矛盾。其次是与权责发生制、配比原则的冲突。权责发生制原则要求在确认和归属收入、费用时，应当以各期是否发生相关权利、义务为标准。配比原则是权责发生制原则的延伸和具体化，主要强调企业各项收入应与其对应的成本、费用相互配比，以便准确计算各期损益。而谨慎性原则体现的是将现在没有发生的、未来可能发生的损失、费用提前计人损益，尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不确认可能的收益，这必然影响到企业当期损益的正常计算。再次是与实际成本原则的冲突。实际成本原则要求整个会计核算工作应当以实际成本为计量基础，这显然与谨慎性原则应用的基础相背离。最后是与一致性、可比性原则相冲突。会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，会计处理方法前后各期应当保持一致，否则会计信息及指标就会失去可比性。而谨慎性原则在诸如坏账准备金计提等方面的要求破坏了会计的一致性、可比性原则的要求。

(三)配股条件对谨慎性原运用的制约

证监会在规定配股条件时，希望社会资源尽可能配置到经营业绩(以净资产收益率ROE为参考)较好的公司中去，能起到一定的积极作用。但实际上也诱使上市公司对ROE的操纵，随着证监会配股条件的改变，上市公司的ROE也会随之改变。上市公司存在着明显的为满足证监会的配股条件进行利润操纵的现象，证监会的配股条件在一定程度上推动了上市公司操纵利润的行为，严重影响了市场信心。从而导致那些急需资金、规范运作的公司深受其害，整个配股市场不断边缘化。上市公司发展所需资金的筹资渠道是配股，因而保留配股资格便成为许多上市公司的主要目标之一。为了保留配股资格而操纵利润的行为严重影响会计核算的程序和方法，在应用谨慎性原则时候容易谨慎不足，使得谨慎性原则难以达到预期的目的，反而可能成为上市公司“调节”当期利润的手段。比如存货跌价准备的提取是以可变现价和账面价值的差额为依据，企业如果不计提存货跌价准备，则可以高价出售少量此类存货，从而使利润得以保证在配股条件以上。

(四)价格信息披露制度和会计人员素质的制约

目前，由于多种原因中国的价格信息披露制度不健全，大多数商品和股权没有价格信息，这就很难确认其公允价值，即很难确认资产的可变现价值，其中应收账款回收的可能性和各种准备金的计提都是会计人员难以把握的，既受外部条件的影响，又与会计人员的素质有关，不同素质的会计人员会得出不同的结果。虽然中国会计业的发展较为迅速，但是所培养出的会计人员素质还存在较大的缺陷，他们的职业判断能力还不能满足实际的工作需要，一是因为部分会计人员业务水平较低，难以掌握新的核算要求，更谈不上在会计实务中正确应用新制度；二是因为部分会计人员职业道德素质低下，虽然他们知道如何准备应用谨慎性原则，但基于某种特定目的，往往会对这一会计政策进行滥用。这些都势必影响会计信息的质量，一定程度上制约了谨慎性原则的应用。

(五)谨慎性原则在运用申存在倾向性而且缺乏可操作性

谨慎性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标，最终可能失去“不偏不倚”的立场。谨慎性原则的应用对遏制“粉饰”会计报表的行为有着积极作用，但在中国当前企业法人治理结构不尽合理和内部控制不很完善的情况下，企业还是可以利用谨慎性原则的应用来达到人为调节利润的目的。这样就缩小了谨慎性原则的应用空间，降低其可操作性。如在计提准备金时，利用计提比例和可供选择的方法，在某一年度内提高提取比例，即计提“秘密准备”和“隐匿资产”，使当年利润计算偏低，后期采取相反方法。有些企业还利用各种过度的谨慎性原则来调减当期利润，从而使他们少交所得税等，以达到他们在年度间调节利润、资产的目的，从而操纵会计信息。

三、谨慎性原则应用中的改进措施

谨慎性原则是一种原则性的硬性规定，如果不遵循谨慎性原则，企业就可能承受更大的经营风

险；而用之过度，又会成为企业操纵利润、玩弄数字的工具，同时使国家财政蒙受损失。经济活动中不确定性的存在决定了谨慎性原则存在的客观必然性，作为谨慎性原则自身的局限性和在应用中存在的问题不能从根本上避免，但我们可以采取以下改进措施使提供的会计信息更为真实、可靠、公允，在一定程度上控制谨慎过度和谨慎不足带来的损失，克服其局限性，更好地发挥其作用。

(一)尽量缩小会计规定与税收政策之间的差异

在制定税法和会计准则时应该尽量缩小两者之间的差异，充分考虑企业的利益，使财务状况不仅能反映企业经营的实际情况，也能更好地体现公平原则，从而提高企业的竞争力。税法可以放宽对企业会计方法选择的限制，也可以有限度地允许企业对风险的估计。企业在平时进行会计核算时，可以按照会计的有关规定进行账务处理，但在申报纳税时。对会计制度法规与税收法规之间的差异，要按税收法规进行纳税调整，比如，企业应纳税所得额根据税收法规要求计算出来的结果与依据财务会计制度计算的利润总额往往不一致，这时对按照有关财务会计规定计算的利润总额，要按照税法的规定进行必要的调整，才能作为应纳税所得额计算缴纳所得税。

(二)确定各会计原则的优先级

会计要真实地反映企业经营状况、财务成果以及现金流量，就必须把客观性放在12个会计原则之首，谨慎性原则必须在维护客观性的基础上加以使用，在使用过程中与权责发生制、配比原则、一致性、实际成本原则发生冲突时。应该充分考虑不确定性的影响，根据各个会计原则此时的重要程度，重新确定它们优先考虑顺序，尽量避免谨慎性原则与其他会计原则的冲突。对于在会计实务中会计原则之间的冲突，应在信息披露时说明谨慎性原则的应用时间、范围和程序等，揭示企业财务状况和经营成果的影响程度及变动情况。这样可以较好地缓解在会计实务应用谨慎性原则时与其他原则之间的矛盾，使它们之间得到很好的协调。

(三)适度扩大谨慎性原的运用范围，增强其可操作性

谨慎性原则的运用最初主要体现在对资产的低估。然后扩大到对收益的确认和会计报表的披露，这说明随着会计环境的变迁，谨慎性原则的运用范围不断扩大，会计目标已从报告经营责任转化为向信息使用者提供有助于决策的会计信息，谨慎性原则越来越重要。通过不断扩大谨慎性原则的运用范围，促使各个不同类型的企业在同一市场上进行公平竞争，使投资者和债权人对企业的分析有较强的可比性，从而使会计信息成为其真正决策的有效信息。另外，谨慎性原则应用效果的好坏，很大程度上取决于对其运用程度，过度谨慎和谨慎不足都会降低应用谨慎性原则的效用，使企业的财务情况和经营成果得不到准确的揭示，从而使企业会计信息的使用者在做决策时受到误导。可行的方案是寻找一个应用谨慎性原则的平衡点，使其优点得到最大限度的发挥，而将其自身存在的问题约束在最小的范围内。在适度稳健的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少人为的主观性和随意性。例如，对在应用谨慎性原则中的“成本和市价孰低法”时可制定：(1)预期销售价格将下降；(2)制成和销售存货的成本将增加两项应用前提，并且规定存货的市价只能在一个有上下限的范围内应用，对固定资产折旧的提取额不能超过一定的范围，这样就能较好地使谨慎性原则应用的操作性进一步得到加强。

(四)适当增加财务报表附注，与会计信息披露充分结合

当前财务报表附注已成为财务报表中不可或缺的重要组成部分，越来越受到广大投资者和债权，人的关注。它不应仅仅是报表数据的延伸，更不应只局限于财务数据，而应有不依赖于报表表面而存在的信息。凡是与谨慎性原则有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者决策的信息都应在财务报告或附表中做出恰当陈述。有必要在信息披露中充分说明谨慎性原则的应用时间、范围和程度，以揭示企业的经营状况、财务成果、现金流量和税法对当期利润额的影响程度。由于谨慎性原则在实务中缺乏刚性判断，在一定程度上夹杂了管理人员的主观判断，考虑到会计信息使用者的要求，企业对于一些不确定性因素尽量予以初步的量化，如分为基本确定、很可能发生、可能发生、未必发生等几个类别，针对资产、收入、费用、负债等不同的会计要素发生的可能性的大小，可分别做出如下处理：(1)相关的报表内予以确定；(2)表外附注或财务情况说明书中予以说明；(3)不必做任何说明等。这样将应用与会计信息的充分披露有机结合起来，可以使企业的利益相关者能准确地把握企业的财务状况和经营成果。

(五)提高会计人员素质并通过审计监督加强对其约束

通过对会计人员进行会计职业道德培训和后续专业教育，不断更新他们的专业知识，提升其业务素养，使会计人员能够正确理解和准确把握谨慎性原则的实质和制约因素，把握好使用中的“度”的问题。可以提高会计人员的职业判断的准确性。同时，对谨慎性原则的应用前提和条件进行必要的约束，加强审计监督，防止滥用和曲解谨慎性原则，使谨慎的会计处理能够建立在客观事实的基础之上，不至于以运用谨慎性原则为借口而随意变更会计核算方法，从而减少会计人员在实际操作上的主观性和随意性。

会计核算的谨慎性原则篇10

【关键词】谨慎性原则 局限性 会计核算

一 谨慎性原则在企业会计核算中的运用

1．提取坏帐准备

坏账损失的会计处理方法有两种：一是直接转销法；二是备抵法。虽然考虑应收帐款中可能的坏帐损失风险，通过计提坏帐准备，防止了利润虚增，符合谨慎性原则，但根据实际看，企业按3～5的比率提取坏帐准备的金额明显不足，未能达到谨慎核算的目的。

2．加速折旧

《企业会计准则一固定资产》规定，企业应根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，若采用加速折旧法，可使企业固定资产使用早期多提折旧，可使当期成本费用增加，利润减少；又可使固定资产占用的资金尽快收回，加速资金周转，若设备提前报废，也不会给企业带来过多损害。

3．低估存货

企业的存货是按照历史成本计价的，但在市场经济条件下，存货的价格不断发生变化，若存货市价下跌、陈旧、毁损等原因导致存货的价值减少，如果仍以历史成本计价，显然会导致会计信息失真，不符合谨慎性原则。

4．收入的确认

收入准则对商品销售收入、劳务收入的确定规定了收入必须在若干相关条件同时满足时才能确认，任何一个条件没有满足，既使收到货款也不能确认收入，如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，则可按能够得到补偿的劳务成本确认收入，并按已发生的劳务成本，作为当期费用。类似规定，充分体现了谨慎性原则。

二 谨慎性原则在会计核算中运用的两面性

1．谨慎性原则的优点

谨慎性原则能有效遏制企业虚增利润的做法，体现了公平、公允原则。新企业会计准则对资产计提项目有所增加，引进了短期投资、存货跌价准备；固定资产、无形资产减值准备；长期投资减值准备等项目。在市场经济体制下，高估利润会使企业生存的风险更大。因此，运用谨慎性原则可以预计企业未来的损失，保护投资者和债权人的利益，防范经营风险，体现了资本保全制度。

2．谨慎性原则的缺点

一是具体操作繁琐，愿意完全采用的企业数量不多；二是谨慎性原则仅是对某一时间上而言的，对于整个会计期间则无法体现；三是上市公司利用谨慎性原则操纵利润的现象并不少见，其会视自身经营情况决定谨慎原则的取舍；四是会计制度与税法规定存在不协调，会导致企业因选择稳健而致使利润虚减。

三 谨慎性原则在实际运用中的局限性

谨慎性原则实施以来，其局限性也逐渐暴露，并可能形成新的“利润调整”手段，这既有客观上政策不配套原因，又有执行上主观方面原因。

1．税法对谨慎性原则运用的制约

当期产品保修费用，按照权责发生原则可于产品销售的当期计提，但按照税法规定应于实际发生时从应税所得中扣减。这使得当期费用增加，所得税却未能相应抵减，造成当期利润虚减。

2．现行融资制度对谨慎性原则运用的限制

以上市公司为例，其发展所需资金主要筹资渠道是配股。企业如想不提存货跌价准备，则可以较高价格出售少量此类存货，从而使利润得以保证在配股条件以上，反之亦然。同样，其他准备金的提取也存在类似情况，谨慎性原则难以达到其目的，反而成为企业“调节”当期利润的手段，故使谨慎性原则的运用偏离正常的轨道。

3．与其他会计原则的冲突

（1）与真实性原则的冲突。真实性原则是会计核算应当以实际发生的经济业务依据，如实反映企业的财务状况和经营成果；而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与真实性原则相矛盾。

（2）与权责发生制、配比原则的冲突。权责发生制原则要求“凡属本期已实现的收入或应负担的费用，不论本期是否收付，匀应计入本期的收入或费用”；而谨慎性原则将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入损益，这显然违反了权责发生制原则；配比原则要求，一定会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用应在同一会计期内确认计量；而谨慎性原则体现的则是尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不确认可能的收益，这必然会影响到企业利润的正常计算。

（3）与可比性、一致性原则的冲突。可比性、一致性原则要求，会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，会计处理方法前后各期应保持一致，并且不得随意变更。但是谨慎性原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，因此与可比性和一致性原则发生冲突。

（4）谨慎性原则本身的局限性。一是谨慎性原则本身具有较强的倾向性，本期的利润谨慎了，后期的却不谨慎；二是谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观性，受会计人员的业务素质、职业判断能力的影响，从而导致会计信息的不可验证性。因此，谨慎性原则有着其自身的矛盾。一方面，谨慎性原则可以压制企业虚增利润的现象，使资产和利润更加客观；另一方面，企业在压掉利润的“水分”的同时，滥用谨慎性原则过度压低利润，进行赢余管理，使会计信息的真实性和客观性大大降低。

四 谨慎性原则的改进思路

从上述分析来看，谨慎性原则的运用具有现实意义，但却存在着不可忽视的局限性，如何正确实施，改变其可能成为企业“调整”利润的手段，笔者有以下几点见解：

1．缩小税收政策与会计政策的差异

为解决企业实施谨慎性原则的后顾之忧，国家应在财政能力的许可范围内，适当缩小税收政策与会计政策的差异。

2．完善市场信息报价系统

随着我国市场体系的逐步建立，各种证券市场、生产资料市场、产权交易市场、房地产市场等的逐步发达和完善，应透明各种价格信息中心及信息报价系统，使各企业对存货、投资的计价具有合理统一的依据。

3．扩大谨慎性原则运用范围与适度运用相结合

谨慎性原则的运用最关键的问题是谨慎性原则“度”的掌握，过度运用或运用不够都可能降低谨慎性原则优点的发挥而扩大其缺点。要寻找一个应用谨慎性原则的平衡点，使谨慎性原则的优点得到最大限度的发挥，而将其自身的缺陷约束在最小在范围内。

4．谨慎性原则的运用要正确处理与客观性、配比性、可比性、相关性、可靠性、权责发生制等其他会计原则的冲突

在经济活动中，可采取这四个措施来缓解其冲突：合理确定各项会计原则的优先使用顺序；对冲突情况予以充分披露；对谨慎性原则的应用进行必要的约束；加强审计监督，强化内在约束机制。

5．提高企业会计人员的职业判断能力

会计职业判断能力主要是在会计政策允许的范围内，在没有明确的规章可循的前提下所作的经验判断。恰当的运用谨慎性原则有利于如实反映企业资产状况，实现资本保全，否则就可能成为企业操纵利润的工具，因此把握好谨慎性的尺度非常关键，而准则中谨慎性原则选择的范围不断扩大， 这就要求会计人员必须拥有较高的职业判断力，力求实事求是，避免造成主观随意性。

提高会计师职业判断能力可从三方面入手：加强会计专业职业道德教育，会计人员具有良好的职业道德才会有求真意识；会计人员应系统地掌握会计专业知识，练好扎实的基本功；会计人员应不断更新专业知识，加强后续教育。

五 结论

谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度；其次，才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的判断会导致其对方法的选择，当然也会导致不同的财务状况和经营成果，其结果最终会影响到信息使用者特别是外部信息使用者的决策。

实行新《制度》和新准则后，企业在会计政策方面的自增大了，企业如何选择适合自己的谨慎性的会计政策，如何使企业资产更有效，利润更真实，这都需要会计人员有丰富的专业知识和较强的职业判断能力。因此，会计人员既要加强专业理论的学习，又要重视会计实践活动，不断提高自己的业务素质和职业判断能力。

参考文献

［1］克明.谨慎性原则：运用问题分析及建议［J］.财务与会计，2009（9）