会计核算形式的种类范文

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关键词：会计核算形式；会计凭证组织形式；记账程序；科目汇总表；汇总记账凭证

中图分类号：F23 文献标识码：A

会计工作是通过对经济活动的核算和监督为经济管理提供必要的信息。这一工作是运用会计凭证、会计账簿和会计报表对经济业务的收集、加工、存储、传递来完成的。因此，在实际会计工作中，会计凭证、会计账簿、会计报表等不是彼此孤立、互不联系的，而是要将这些方法和工具紧密结合起来，形成一个能够连续、系统、全面、综合地对各单位的经济活动进行会计核算和监督的系统，才能够开展各单位的会计核算工作。因此，任何一个会计主体在开展会计核算之前，都必须首先明确各种会计凭证、会计账簿和会计报表之间的关系，把它们有机地结合起来，也就是设计本单位的会计核算形式。

一、会计核算形式概述

所谓会计核算形式，是指会计凭证组织、账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的步骤和方法，又称会计核算程序。凭证组织是指应用凭证的种类、格式和各种凭证之间的关系。账簿组织是指所应用账簿的种类、账页格式和各种账簿之间的关系。记账程序和记账方法是指会计凭证编制、传递，根据会计凭证登记账簿以及编制会计报表的步骤和方法。

确立各单位的会计核算形式要明确如下内容：（1）应使用哪些凭证，这些凭证与账簿是什么关系；（2）选用哪些账簿，这些账簿如何结合；（3）编制哪些报表，在什么环节编制；（4）凭证、账簿、报表之间如何有机结合，形成一个整体。

合理地组织会计核算形式对于加强会计核算、提高核算水平具有重要意义。第一，可以保证会计核算各环节有条不紊地进行，有利于分工协作、明确责任、加强岗位责任制、提高会计工作效率；第二，可以正确、及时地提供会计信息，更好地发挥会计在经营管理中的作用；第三，可以简化会计核算手续，节约人力、物力和财力。

会计核算形式按照凭证、账簿的不同组合形式，可以分为不同的类型。目前，我国的会计核算形式主要有以下五种：（1）记账凭证会计核算形式；（2）汇总记账凭证会计核算形式；（3）科目汇总表会计核算形式；（4）日记总账会计核算形式；（5）多栏式日记账会计核算形式。其中，前三种核算形式采用的单位比较多，后两种采用的单位比较少。本文针对前三种方法的应用进行探讨。

二、主要会计核算形式介绍

（一）记账凭证核算形式。记账凭证会计核算形式是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证，根据记账凭证直接登记总分类账的一种会计核算形式。这种会计核算形式的主要特点就是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。在记账凭证和总分类账之间没有其他汇总形式。这种会计核算形式是会计核算中最基本的一种会计核算形式。

在记账凭证会计核算形式下，记账凭证的设置有两种方法：（1）采用通用格式的记账凭证，所有交易和事项发生后都编制通用记账凭证；（2）分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，根据交易和事项的性质分别编制不同的记账凭证。

采用记账凭证账务处理程序，一般设置下列账簿：（1）日记账。主要是现金日记账和银行存款日记账，一般采用三栏式格式；（2）各种明细分类账。根据管理的需要，按其所从属的总分类账户设置，根据登记业务的性质其账页格式分别采用三栏式、数量金额式和多栏式；（3）总分类账。根据总账科目设置，账页格式采用三栏式。

记账凭证会计核算形式是根据记账凭证直接逐笔登记总分类账，因此记账凭证会计核算形式的优点是：（1）记账层次清楚，操作环节少，易于学习和掌握；（2）总分类账能够比较详细具体地反映经济业务的发生情况；（3）账户之间的对应关系比较清晰，便于账目的核对和审查。

但是，当经济业务较多时，登记总分类账的工作量较大，也不便于对会计核算工作进行分工。所以，记账凭证会计核算形式一般适用于生产经营规模较小，经济业务量较少，日常编制的记账凭证不多的单位。记账凭证核算形式因登记总账的工作量较大，在此基础上有了其他核算形式。

（二）科目汇总表核算形式。科目汇总表会计算形式是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证，根据记账凭证定期编制科目汇总表，据以登记总分类账的一种会计核算形式。这种会计核算形式是在记账凭证会计核算形式的基础上发展起来的，其特点是登记总分类账的根据是科目汇总表，在记账凭证和总分类账之间增加了科目汇总表这个内容。

由于科目汇总表会计核算形式是根据科目汇总表登记总分类账，因此具有以下优点：（1）减少了登记总分类账的工作量；（2）能够起到总分类账入账前的试算平衡作用，便于及时发现问题，采取措施；（3）账务处理程序清楚，应用方便，汇总的方法简便，易于掌握。其缺点是：科目汇总表只能汇总各科目的本期借方发生额和贷方发生额，不按对应科目进行汇总，不能反映各科目之间的对应关系，因此不能较具体地反映各交易或事项的来龙去脉，不便于账目的核对和检查，况且汇总的工作量较大。这种会计核算形式一般适用于经济业务量多且同类交易或事项较频繁的单位。

（三）汇总记账凭证核算形式。综上，因科目汇总表账务处理程序使登记的总账显示不出应有的对应关系，有些会计主体便选择使用汇总记账凭证账务处理程序。汇总记账凭证会计核算形式是根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，据以登记总分类账。这种会计核算形式的特点是：登记总分类账的根据是汇总记账凭证。它也是在记账凭证会计核算形式基础上发展起来的，在记账凭证和总分类账之间增加了汇总记账凭证。汇总的记账凭证有汇总收款、汇总付款、汇总转账凭证。因收付款凭证有规律，所以编制汇总收付款会计凭证时一个阶段四张：汇总银收、汇总现收、汇总银付、汇总现付凭证；因转账凭证无规律，转账凭证汇总按贷方科目汇。

由于汇总记账凭证会计核算是根据定期编制的各种汇总记账凭证登记总分类账，因此具有以下优点：（1）大大减轻了登记总分类账的工作量；（2）通过汇总记账凭证能清晰地反映各科目之间的对应关系，从而清晰地反映各项交易或事项的来龙去脉，也便于账目的核对和审查。

其缺点是：（1）由于这种会计核算形式的转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类、汇总，因此不利于日常核算工作的合理分工；（2）在经济业务比较零星，同一贷方科目的转账凭证数量较少的时候，先汇总，再登记总分类账，起不到减轻登记总分类账工作量的作用；（3）定期集中编制汇总记账凭证的工作量还是比较大，尤其是汇总转账凭证的工作量更大。这种账务处理程序一般适用于规模较大，收款和付款交易或事项较多的企业和单位。

三、会计主体应选用的核算形式

常用的核算形式各有其优缺点，会计实务中如何选择才可以提高工作效率？笔者建议：

1、采用科目汇总表与汇总记账凭证相结合的核算方式。对于需加强管理的资金，使用汇总记账凭证核算形式，使总账中关于资金的内容依然保留对应关系；对于转账业务，采用科目汇总表核算形式。这种方法下，在某一会计期间，有四张汇总的会计凭证和一张科目汇总表，汇总的会计凭证即：汇总银收、汇总现收、汇总银付、汇总现付凭证；转账业务的汇总是科目汇总表。两种方法混合应用，其缺点很明显，汇总及编制科目汇总表的工作量较大，但两种方法结合的结果是取两种方法之长：用五张凭证登记总账，既减少了登记总账的工作量，又进行了试算平衡，登记的总账也保持了一定的对应关系，同时科目汇总表的编制比汇总转账凭证简单得多。

2、不同的会计账户分别采用科目汇总表进行汇总的形式。这种方法下，库存现金、银行存款和转账业务分别进行汇总，填制三张科目汇总表，即库存现金科目汇总表、银行存款科目汇总表和转账业务科目汇总表。库存现金科目汇总表中库存现金的借方发生额对应账户发生额在贷方，贷方发生额对应账户发生额在借方。银行存款科目汇总表中银行存款的借方发生额对应账户发生额在贷方，贷方发生额对应账户发生额在借方。转账业务科目汇总表汇总的就是与库存现金与银行存款无关的转账业务。这种方法与上一种有异曲同工之妙。

会计主体合理组织会计核算形式，应符合以下要求：（1）必须适合本单位的实际情况，与本单位的经营性质、生产经营规模的大小、业务量的多少、会计事项的繁简程度、会计机构的设置和会计人员的配备、分工等情况相适应，以保证会计核算工作的顺利进行；（2）必须符合会计信息使用者的要求，使提供的会计核算资料做到及时、准确、系统、全面，以利于企业内外的会计信息使用者及时掌握本单位的财务状况、经营成果和资金运动现状，满足经济决策的需要；（3）必须符合提高会计核算效率的要求，在保证会计核算资料真实、完整、及时、准确的前提下，力求简化核算手续，节约核算中的人力和物力的消耗，使核算数字从凭证到报表的结转登记次数最少。

本文所探讨的会计核算形式在会计实务中多了两种切实可行的核算形式可供适合者选择。

主要参考文献：

[1]穆大常.基础会计学[M].郑州：河南人民出版社，2008.8.4.

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会计信息化环境下会计核算方法规范化的现实意义

会计信息化环境下会计核算方法的规范化，能简化会计核算程序，提高计算机会计工作时效;对会计核算软件研制的标准化、规范化起到促进的作用，在此基础之上，对管理型软件的开发应用有了进一步的拓展;在会计信息可比性实现上做出了努力，使会计信息质量有所提高；同时有助于加强国际会计协调，促进了会计的国际化进程；还能提升我国的会计理论和会计实务水平，缩小同西方发达国家之间的差距。三、规范化会计核算方法的主要表现（一）规范化的存货计价计价是存货会计的重点所在，大致的计价方法可分为两种，以是否以实际成本为基础来进行区分。采用实际成本计价的方法多应用在存货规格低、品种少的小型企业中。另一种以非实际成本进行计价的方法应用在大型企业和中型企业当中，这些企业的存活规格高、品种较多，对会计处理工作减轻了很大的负担，同时还对采购部门业绩的考核上有所帮助。但是，就目前看来计划成本法不容乐观。具体原因大致体现在以下两方面：（1）传统或实际成本的计价原则在计划成本法中仍有较多的体现。会计处理手续过程的简便和企业内部管理的进一步加强是会计人员对其进行运用的目的。但会计领域内伴随计算机应用的广为普及，以往传统的会计信息系统已渐渐的落后，自动化和高度集中的计算机数据处理，在使数据处理能力加强的同时，也使得数据处理的准确程度有了很好的保障，切实对会计核算的质量做出保证。（2）价格体制的改革。存货的价格在计划经济时期多由国家操作，没有很多的价格波动，处在一个相对稳定的局面中，实际成本同计划成本之间的问题不是非常的明显。企业应在存货的计算方法上，适当根据企业的管理水平和生产经营的状况做出调整，以在成本的计算上有更多的把握，为企业的管理和经营提供优质的服务。（二）规范化的成本分配在辅助生产当中辅助生产成本的分配在实际处理中由于不同的产品成本程序而有所变化。分配方法上有按计划成本、按前后顺序、交互的形式、代数的形式和直接分配的形式。传统手工会计核算中，出于简化计算手续的目的，通常在分配方法上选用直接分配的方式，但是它存在着很多假定因素，表现在辅助生产车间的产品被相关行政管理部门和生产车间占用，不然的话就不适合这样的分配方法；计算简便是按照前后顺序作为辅助生产成本的分配方法，它要求辅助生产费各做一次性计算，可顺序在前的辅助生产车间不对之后的车间费用负责，使得分配结果产生相关的影响；按照计划成本的分配形式进行辅助生产成本的分配时，对计划单位成本要有很高的准确性，若在实际中的存在较大的差额脱离于计划之内，对企业的经济核算会造成不利的影响，同时影响到合理的会计核算资料的统计。使用代数形式的辅助生产成本的分配方法，在结果的输出上正确率最高，但对于一些较多辅助生产车间的企业而言，由于要进行繁琐的核算过程，不为企业广泛使用。总而言之，没有最好的会计核算方法存在与手工会计核算之内。会计信息化的实现，打破了这一不完善的僵局，即便有再多的车间，再多的未知数，都可轻松的运用代数形式的辅助生产成本的分配方法。代数分配法在会计软件中的简便程度优于其它任意的一种，并且得到的结果也是最可信的。所以，会计信息化环境下，辅助生产成本的分配问题上，必须要注重代数分配法这一规范化的方法。（三）规范化的成本核算成本核算根据行业的不同有着很多的变化，这种定式同样存在于相同行业的不同企业。所以说，要同会计信息化的本质和特征进行有机的结合，规范好现行会记成本核算的制定，设计出结合计算机自身处理的特征、新型的成本核算方法，设计思路上打破以往的惯性，把数据流转的减少作为设计的初衷，考虑的相关对象上不再把数据处理的具体时间做研究。传统手工会记核算上，采用的成本计算方法有很多种，来对管理要求和企业生产的特点做出充分的适应。其最重要的差别在于不同的成本计算对象，使用任一种方法，都要在成品、半成品的最终成本上做出相关计算。所以按照品种计算成本的方法做成本核算，是成本计算工作最本质、最基本的要求。（四）规范化的分类记账凭证记账凭证做何种类型的选择，取决与企业的规模和单位的业务类型。对于传统的手工会计核算，收款、转账和付款凭证是大型企业和中型企业记账的主要凭证方式，而通用记账凭证则作为小型企业的凭证方式。对会计记账凭证种类选择的科学性，对凭证的记账和汇总都有着很大的帮助，使会计工作效率大幅度的提升，会计核算质量得到切实保障。信息化的环境下，以往这种分类的记账凭证没有了实际的意义，恰恰不同，过多种类的凭证类型，使计算机更多的对内容进行自动的判断，看上去对记账凭证的准确性、自动化做出了提高，但实际上不但多余，反而会对计算机会计系统的正常运行造成效率的降低。虽然现在的会计软件在设计上都有记账凭证类型模块的出现，这也只是较多的在以往习惯于传统工作方式的会计工作人员上做出适应。所以说，当前会计信息化环境下，尽量用规范化的通用记账凭证作为记账凭证的主要类型。(五)规范化的账务处理科目汇总表、汇总记账凭证、记账凭证账、多栏式日记账的账务处理程序，是传统的手工会计账务处理程序中常见的几种类型。进行实际的组织会记核算时，有管理的具体需要和会计业务的繁杂程度在其中灵活的做出选择。处理中必须要对工作量的多少做出思考，就使其夹带了过多手工处理的局限性。循环和重复是其存在的主要缺陷，延迟的信息提供、较多误差的数据和工作量的巨大使会计工作人员不能承受。会计信息环境下，重要的是在会计处理目标上做出考虑，即从各种会计信息上获得到管理所需要的。所以，手工会计的账务处理程序已经没有存在的实际意义，要改变成日记账务或记账凭证的账务处理核算形式，对计算机会计处理程序做更好的适应。

会计信息化环境下会计核算方法的规范化

（一）加快计算机会计工作的效率计算机替代手工方式进行会计核算，使之前的很多步骤显得复杂落后，经过上述规范化的操作之后，彻底改变了以往手工处理环境下形成的固定格式，会计人员能都在会计核算方法上有一个快速全面的了解，并熟悉了使用步骤。另外，还使得会计核算方法更好的同计算机处理相融合，数据流程更清晰明了，效率更上一层楼，在会计核算的步骤上做出更多优化，计算机会计工作的效率得以充分提升。（二）会计核算软件的规范化的提高不可否认，现今外国的会计软件比我国自行设计的要领先很多，在广度、深度上都存在着不少的偏差，一方面是由于国内的软件发展的步伐较慢与技能掌握普遍欠缺的用户所导致；另一方面是国内复杂繁琐的会计核算方法，导致对软件做研发时，一些功能难以进行开发，比如就成本核算子系统而言，在操作中无法进行实际的应用，开发出来没有任何的意义，此类问题不进行有效解决必然会对我国会计信息化的发展产生很大的影响，所以，势必要寻找出有共性的东西，在会计核算中进行提取，从而为管理型会计软件的普及带来更多有利的条件。（三）会计信息质量的保障按照相关规定提高会计核算资料做相互之间的可比性，是可比性原则的主要内容。实际的工作当中，因为各种客观因素的产生，使得会计制度的形成和会计核算方法的选择上出现多样化。试想让经营规模和经营范围相一致，并相互间进行竞争的两家上市公司作比较，会计处理方法在两个）明细总分类账户是对总账账户的补充及完善。该类账户能够更好的使企业的经济业务更好的进行分类与归纳，是对企业某一经纪业务进行明细核算的账户。该类账户是根据明细科目设置的，因而也叫明细账。通过本文的对比与分析可以看出会计科目与会计账户之间互有异同。其中其差异主要表现在是否有明确的结构，反映资金形态的方式是动态还是静态以及设置是哦福有相关的统一规定等几个方面。而期相同支出主要在于账户是依科目而生的，因而其反映的经济业务相同，名称一致，记录记录形式相似。

本文作者：彭赠工作单位：湖南工业职业技术学院

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中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2012)09-000-01

摘 要 计算机程序的智能判断能否完全替代人工判断，成为会计信息化向高层次发展的关键，是开发会计信息化程序的难点，也是实现会计核算与经济业务紧密联系的关键。

关键词 会计核算 智能化

会计核算信息化的关键，在于以计算机的智能判断替代会计职业判断，使得计算机自动完成会计核算的种种活动，即会计核算的智能化。要解决这个问题，会计信息化无疑将能为企业经营提供更准确、更及时的信息，提高企业的经济效益。

一、会计信息化的关键

会计活动的目的在于获得会计信息。从手工会计信息处理到会计电算化、直至现行的会计信息化，皆是使用电子计算机及其网络处理信息，使得会计处理信息的数量、传递速率和分析能力得到了巨大的提升。现时的会计信息化软件已经实现了从记账凭证自动登记账簿、并且自动生成报表的智能化处理。然而，从经济业务信息到自动生成记账凭证的智能性处理尚未实现，成为会计信息化发展亟待突破的难点。

会计活动的第一步就是将经济业务信息转化为记账凭证，这是一种会计职业判断。会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择。

二、会计信息化的实践

把记账凭证登记到账簿中去，看似复杂。但是从信息技术角度观察，它仅是一个公式的运用而已，即：（某个科目的）本次余额＝前次余额±（借方发生额－贷方发生额）。

式中的±符号表示：当余额方向为借方的时候，取＋；当余额方向为贷方的时候，取－。

由账簿等资料编制会计报告，比上述略有些复杂，但是它的规律也很简单。如：其一，资产负债表中“货币资金”项目，是企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额……其二，利润表中“营业收入”项目，是企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。

然而，由经济业务到编制记账凭证却复杂得多。第一，是经济业务的千差万别造成了会计记账凭证的内容繁杂，可以形成成千上万中不同的记账凭证；第二，是经济业务的分类和过程状况与其结果的分类有着本质的差异，其研究分析的角度和方法的区别巨大。

后一点尤其重要，如果突破依据经济活动后果性质进行会计的分类的思想束缚，从经济业务的类型和进程探讨由经济业务转化为记账凭证的会计信息处理方法，可能有所突破。这是因为这样划分可以深入分析每类经济业务活动自己的特征，从中可以找出编制记账凭证的条理化线索，得到编制记账凭证的会计职业判断规律，对于每类经济业务活动都有可能找到关键判断因素，进而将可以唯一地判定记账凭证的内容，使得编制记账凭证的会计职业判断明朗化、简捷化。这意味着财务会计学的研究思想与方法需要创新。

三、实现由经济业务自动编制会计记账凭证

按照经济业务的分类划分分别分析编制会计记账凭证的情况，可以寻找到每类经济业务在编制会计记账凭证过程中具有决定意义的几项关键因素。每项关键因素又由几个特定的若干具体元素组成。例如，可认定采购活动会计核算编制出记账凭证的关键因素是：采购的物资种类、采购的结算方式、采购物资到达情况以及采购的付款方式；构成它们的元素的不同组合将唯一地决定记账凭证的编制状况。用集合论描述关系型数据库的方法，采购核算的记账凭证各种情况必将在下述集合中：

PZ＝｛采购的物资种类，采购的结算方式，采购物资到达情况，采购的付款方式｝

即，采购核算的记账凭证内容必将在上述集合中选取。

对于采购的物资种类如果不含固定资产，则有三个元素（生产材料、商品和周转材料）；对于采购的结算方式，考虑有5个元素（交款发货、货到付款、预付定金、分期交款和赊购）；对于采购物资到达情况设定3个元素（如交款货未到、货物已收到、货和款同期）；对于采购的付款方式设定4个元素（库存现金、银行存款、其他货币资金和其他）。每项关键因素中的某个具体元素的变动，都将改变采购核算的记账凭证内容形式，如此将有3×5×3×4＝180种采购核算的记账凭证内容形式。用关系的合理性加以限制，剔除矛盾内容，则可得到90种采购核算的记账凭证。这里所说的矛盾内容是：如当赊购定货时显然不涉及付款，而当赊购结算时必定只有付款元素等。

类似地，可以得到采购业务核算、库存业务核算、销售业务核算、固定资产业务核算、应收应付核算等由经济业务自动编制会计记账凭证的方法，解决了从经济业务信息到自动生成记账凭证的难点，实现了会计核算的智能性处理，荡平了会计信息化全面智能化核算的一个最终障碍。

四、会计核算系统

在解决了经济业务自动编制会计记账凭证瓶颈之后，可以开发一个完整的智能化会计核算系统。

（一）智能凭证集合了根据经济业务自动生成记账凭证的功能

利润核算是在逐个分析损益类科目的情况下，计算后得到，类似于利润表的计算。再如，纳税核算是在逐个对比损益类科目的情况与税法约束的情况下，计算后得到（其如招待费与收入的比例等）。

（二）设置一般凭证处理的功能有以下三个目的

第一用于输入非智能生成凭证程序之外的记账凭证；第二进行记账前的凭证审核工作；第三修改智能生成凭证程序，提高智能凭证的灵活性。

（三）账务处理的目的

账务处理的目的是实现登记账簿、期末结账等活动，是现有会计核算已经实现了的智能性自动处理的功能。

（四）智能报表的依据

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关键词：企业年金；会计准则

企业年金是指企业及职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。它不仅是劳动者退休生活保障的重要补充形式，也是企业调动职工积极性、吸引高素质人才、稳定职工，增强企业竞争力和凝聚力的重要手段。

一、我国当前企业年金会计实务处理的现状分析

我国养老金制度以前实行的是国家和企业大包大揽的制度，直至20世纪80年代才开始进行养老金制度的改革。在会计确认上，很多企业都按照基本养老金的会计确认方法，而不是以企业当期应付的企业年金支付义务作为企业年金成本的确认标准，这种收付实现制的处理方法不符合权责发生制的要求，也不利于更好地衡量企业真正应付的企业年金支付义务。

二、关于我国当前企业年金会计规范的思考

2006年2月财政部颁布的《企业会计准则第9号――职工薪酬》中第四条对企业为职工缴纳的养老保险费作了如下规定：“根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产的成本或确认为当期费用”，其中企业养老保险包括基本养老保险和补充养老保险，后者即为企业年金。同时就企业年金会计核算专门颁布了《企业会计准则第10号――企业年金基金》，规范了企业年金作为独立会计主体的会计处理和财务报表列报，规范了企业年金基金管理层面的会计处理，目的是解决企业年金投资股市后如何进行会计处理。

1、企业会计主体与基金主体界限模糊。2006年2月正式颁布的此份准则规范的对象除了受托人、托管人、账户管理人、投资管理人，还增加了委托人。根据《信托法》：“企业年金基金的委托人一是指设立企业年金计划的企业，即法人；二是指企业职工，是自然人”。此份企业会计准则规范的委托人是指作为设立企业年金计划的企业，因此会造成这样的困惑：在企业财务系统中，是以企业为主体，还是以基金为主体对企业年金进行核算。计提年金的企业是否需要对企业年金基金的会计要素进行确认、计量与报告。

2、内容上更多地具备了特殊行业准则的特点。作为具体会计准则，一般以基本准则为理论基础，把发生在企业中带有共性或具有特性的某个或几个会计业务，在要素的概念、确认、计量、记录和披露等方面加以具体规范。我国目前企业年金制度发展初期，由于业务发生频率较低，我国所颁布的企业年金会计准则是针对特殊业务的具体准则。从相应的会计准则内容上看却属于特殊行业的具体准则，规范的重点针对的仍然是年金基金受托机构的信托业务，因此只能对企业的私人养老金业务的会计确认、计量、记录与报告进行有限的指导。

3、无法与国际会计准则相协调。企业年金基金会计准则中的企业年金建立在企业年金基金的层面上，针对的是企业年金的委托人、受托人、托管人、账户管理人和投资管理人，而无论国际会计准则（IAS）还是美国财务会计准则（FAS）和英国财务报告准则（FRS），其所针对的仅是企业，因此会计核算的主体范围有差别。其次，IAS、FAS和FRS都对确定缴费型计划和确定受益型计划的会计确认、计量与披露分别进行了规定，并以确定受益型计划为重点。而目前我国企业对确定缴费型年金的会计核算遵循的是《企业会计准则第9号――职工薪酬》，对于企业年金基金资产的运营管理的会计核算则遵循《企业会计准则第10号――企业年金基金》，对于确定受益型企业年金的会计核算却没有任何会计规范可供参考，这样最终导致企业年金业务会计处理各自为政的状态，不利于特定业务的统一核算。资本流动的全球化要求提高会计信息在国际范围内的可比性，近年来我国颁布一系列会计准则，在结合实际情况的基础上力求与国际会计准则相协调，因此对于企业年金计划这种新型经济业务的确认、计量、记录与报告，应该借鉴国际会计准则，考虑在我国实施的可能性与适用性，可进行必要的修正，从而使我国上市公司正确核算企业年金业务有章可循。

三、规范与加强企业年金会计核算的必要性

当前我国养老金制度正由单一型变为基本养老金、企业年金和个人储蓄性保险等多层次的养老保险，政府为了弥补社会基本养老保险高覆盖、低保障的不足，鼓励企业根据本单位的情况为职工建立企业年金。因此，我国应尽快建立基于企业与职工利益角度的企业年金会计核算体系，规范和加强企业年金会计核算。

首先，虽然近两年我国企业年金发展较快，但大部分由社会保险经办机构统一管理与核算，少部分由企业自办、商业保险或工会经办。这种单一的组织形式带来的问题很多，我国应借鉴国外先进经验，结合我国实际情况，逐步建立与完善企业年金组织形式与会计核算模式。

其次，我国就企业年金制定了《企业会计准则――企业年金基金》，它的作用在于规范企业年金的委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理人的会计核算处理，为企业年金基金的统一会计核算奠定了基础，但我国就企业年金计划的会计核算并未形成企业年金专门的会计规范，因此，为了使企业年金会计准则同其他企业会计准则的指导范围相一致，应针对上市公司或其他企业专门制订企业年金的会计核算准则，便于各类企业采用，从而有利于企业年金会计信息的可比性。

最后，在企业年金的会计核算体系中，由于涉及大量的精算假设、精算方法、折现基础以及必须对许多复杂的未来事项进行估计，因此这种类型的企业年金计划一直未纳入我国的会计核算体系中，但我国确定受益型企业年金计划是有市场需求的。我们需要发展多种类型的企业年金，积极培养精算人才，使企业年金有关经济事项能进行正确的会计确认，同时会计计量也能在相关性的基础上达到可靠性的标准，为会计记录与披露打造平台。

参考文献：

1、财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社，2006(2).

2、邓大松，刘昌平.中国企业年金制度研究[M].人民出版社，2004.

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路桥类施工项目因其工期长，使得财务核算也产生很多麻烦，财务核算要经过凭证制单、凭证审核、记账、对账、结账这样的流程，而财务部门的位置与工地距离较远、财务工作人员又很少对单笔财务开支进行单独统计，在施工过程中，很多财务核算工作都是在施工结束后进行的，工作量大使得制表、核算所需的时间变得更长，这使得一个施工项目的财务核算从开始到完全结束所需的时间远远超过了完成主体工程的时间，财务核算中所体现的成本使用情况以及突发事件的资金消耗情况不能被工程管理所用，财务核算的指导性作用大大降低了。

2资金管理制度不统一导致财务核算准确性降低

很多承建企业将施工的某一环节或者某种工作外包给施工劳务队伍，而每个施工劳务队伍对承包资金的管理制度是不一致的，这使得财会人员对工程的总体核算产生一定的困难。例如，外包施工劳务队伍对工伤鉴定和赔付的制度与承建单位不一致，则财务人员就不能对这部分资金进行统计和核算，还有，有些工程用辅助材料直接由外包施工劳务队伍自己购买，则施工单位对此部分材料资金更不能准确核算，因此导致财务核算的准确性降低。

3路桥类施工项目资金管理问题的解决方式

3.1加强成本管理

经营者应加强对成本核算的重视，并根据施工项目的特征编制成本管理方案，例如，正确划分成本核算对象和成本项目，一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，对大型主体工程应尽可能以分部工程作为成本核算对象。对施工机械、设备进行作业，其成本核算对象一般应以机械、设备的种类确定，或直接以每台机械、设备为核算对象；按每一成本核算对象设置工程成本明细帐，并按成本项目分设专栏。建筑安装工程成本项目一般包括直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用，对每一成本项目可以列出包含的具体施工事项费用，以方便会计核算人员的归类和分配。

3.2形成有效的会计工作标准

要使财务核算周期与施工进度统一，则应该从会计人员的实际工作方面进行改革，首先，应切实加强业务培训，从会计基础工作抓起，制定相关的控制措施，防止工作的随意性，为会计工作的“出勤率”设定统一的工作标准；其次，应对会计工作的实际内容设定工作标准，即针对相关的会计科目、核算对象等，以文件列表形式进行详细的规范，使会计人员有章可循、按章办事。再次，要使会计人员的工作效率提高，就需要对核算工作制定清晰的流程，对所要提交的财务报表进行明确的时间要求；最后，应对会计工作落实责任人制度，并辅以相应的奖罚条款，以加强会计核算文件制度的有效执行，使会计工作标准能够真正对路桥施工企业的资金核算效率起到促进作用。

3.3建立统一的会计核算制度

统一的会计核算制度包括会计核算的项目、时间以及会计核算所采用的基本方法。想在施工时间长、资金流动复杂、资金循环慢的路桥类施工项目过程中建立统一的会计核算制度看似十分困难，但如果借助现代科学技术则不难实现。路桥类施工项目的承建单位应该根据企业的自身特点规定相应的会计核算项目作为统一核算制度的起点，将这些会计核算项目如成本核算、损耗核算、风险预留资金以及核算方法等建立成一个集成性的会计核算系统，使其能够在计算机上运行使用，同时使不同施工阶段、不同分包单位的会计核算在这个集成性的系统下进行，如此一来，整个施工项目的资金使用情况就成为可观察、可控制的，而施工企业的会计核算也会因此变得清晰、明确。本文来自于《新经济》杂志。新经济杂志简介详见

4结语

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摘 要 乡镇医院是我国医疗卫生机构的基层组织，服务着最基层的群众，提高医院管理质量具有十分重要的意义。会计核算作为提高医院管理质量的重要手段，在基层医疗机构的工作中具有重要作用。本文从分析目前基层会计核算工作存在的主要问题入手，进而从三个方面提出了提高基层医疗机构会计核算管理质量的意见建议。

关键词 基层医疗机构 会计核算 对策分析

一、引言

随着我国新的医药卫生体制改革的开始，医院之间的竞争日趋激烈，作为服务基层百姓的基层医疗机构，必须要适应这一新的变化，发挥自身的优势，加强内部管理，提高医院竞争力。2011年7月1日新的《基层医疗卫生机构会计制度》颁布实施，为基层医疗机构管理工作提供了新的依据。作为会计制度重要内容的会计核算工作，是以往基层医疗机构管理工作中的薄弱环节，因此必须要在下一步的工作中针对其存在的问题，认真研究对策，提高会计核算工作质量。

二、基层医疗机构会计核算现状及存在的主要问题

对于基层医疗机构而言，其虽然规模较小，但“五脏俱全”，而由于传统观念、管理体制等多方面因素的影响，医院会计核算工作还存在着不少的问题。

（一）会计核算对象不科学，影响核算准确性

现行的制度和规定中将基层医疗卫生机构支出分为医疗成本和公共卫生成本两大类，在进行会计核算时也将以上两个内容作为主要对象进行核算。但从实际情况看，特别是对基层医疗机构而言，其日常成本支出除了以上两项外还包括有医疗卫生服务等内容，而这些内容往往很难简单地归为两大类之中。这就造成了会计核算时，如果简单地将相关费用硬性的划入医疗和药品成本之中，就难以真实反映两者的真实情况，使得会计核算不准确。

（二）医院会计报表信息不完善，影响管理者决策

会计报表是医院管理者准确了解单位财务运行情况，针对性制定措施的最可靠依据。但在基层医疗机构中，一方面受医疗水平的制约和群众法制观念提高的影响，医患纠纷的比例日益增加，相关的医疗纠纷、医疗诉讼等问题不断发生，使得医院财务运作受到极大的影响；另一方面，基层医疗机构由于自身负债率和相关资产管理工作因素的影响，一些医院的会计报表未能全面的现实出单位财务运行的实际情况，无法准确显现医院的经营状况。

（三）重资金轻资产，影响会计核算全面性

重资金管理轻资产管理是基础医院管理工作的一个突出问题。特别是对于一些固定资产而言，现行制度规定固定资产按原价值核算，从其购入、使用、保养直到报废或出售，账面金额一致保持购入时的价格，而忽视了资产因老化、磨损等方面所造成的影响，导致在计算固定资产是存在着帐物价值不符的问题。同时，基层医疗机构由于相对资金较少，因此更为重视平时的创收，而在物资管理方面则重视不够，浪费现象严重，也导致了会计核算工作中资金与资产核算出现问题。

（四）会计核算管理体制不健全，影响工作开展

一是基层医疗机构在会计核算人员的使用方面，由于自身资金和规模等因素的影响，往往没有独立的会计核算人员，而是将职能分散在财务以及相关的科室之中，难以发挥会计核算工作的作用；二是即使部分医院设立的核算人员，但由于医院工作性质的特点，相关人员面对大量的财务数据，往往势单力薄，疲于应付，核算质量难以保证；三是在观念意识方面，无论是医院的管理层还是工作人员对会计核算工作还没有引起足够的认识，存在着重创收轻管理、重增收轻节支、重资金轻实物的思想。

三、提高基层医疗机构会计核算工作质量对策建议

（一）完善基础医院会计核算制度

一是要进一步提高医院全体人员的会计核算意识，将切实将会计核算工作纳入到日常的工作之中，变个别人员的行为为全体人员的行动，在一定程度上缓解会计人员相对数量不足的问题；二是针对基础医院开支种类较多的实际情况，改进相关费用的分担办法，进一步细化成本计算的项目内容，从而提高会计核算的科学性；三是加强对医院会计核算人员的培养力度。上级医院要实时组织相关人员的培训，通过开展集中学习、理论讲解、案例分析、专家讲座等形式，提高其业务水平；基层医疗机构也要让相关人员能够有机会到一线调查了解情况，掌握医院收支情况的最真实数据，提高其工作的针对性。

（二）注重对医院固定资产管理工作的科学性

一方面，要及时对各种设备的使用、维修情况进行入账并计提折旧。对基层医疗机构而言，由于其自身资金实力的限制和不少医疗器械公司采取的先使用在签订合同的促销方式的影响，不少基层医疗机构都是采取使用后付费的形式，约定在设备使用期内分阶段付款。而这种方式由于没有采取计提折旧的方法，无形中增加了相关科室的收益，而其成本却并未发生变化，导致在成本计算时未能准确反映其真实的情况。因此，对固定资产管理，会计核算人员要及时进入相关环节，实时计提折旧，准确反映医院的真实状况。另一方面，加强对固定资产登记的管理。及时设立《固定资产登记薄》，全面、准确、详细的登记医院的固定资产情况以及其他使用、维修等内容，加大固定资产的管理。

（三）加强基层医疗机构支出的控制

一方面规范编制支出预算。政府对基层医疗卫生机构实行“核定任务、核定收支、绩效考核补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。基层医疗机构资金、物资的局限性要求其必须要建立严格的预算管理制度。统一预算安排，相关科室要根据其工作实际情况，科学预测相关支出情况，编制支出预算计划，会计核算人员要对相关计划进行认真的整理和编写，确定支出标准；另一方面，严格控制支出。建立科学的支出核算体系，健全支出业务凭证流转手续，按照会计制度正确的进行支出核算，保证核算的真实性和准确性。

参考文献：

[1]谢永军.浅谈医院财务会计核算问题.改革开放.2010(1).

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会计核算是财务管理的重要内容，也是影响企业经营决策和经济效益的关系因素。会计核算方法的选择受到多方面因素的影响，包括市场经济的发展趋势，企业在市场经济中的竞争地位以及我国的法律政策等。不同的会计核算方法的选择不仅会影响企业对财务信息的处理，还会影响到企业财务信息的有效性和真实性。

关键词：

会计核算方法；影响

近年来，我国国民经济获得了快速的发展，市场竞争压力逐渐加大。在激烈的市场竞争中，企业要获取更加的市场经济优势必须要加强对会计核算的重视，选择合适的会计核算方法进行会计核算，加强企业的财务管理。随着新会计准则的制定，企业在会计核算方法选择方面应该要更加谨慎，因为企业的核算方法会直接影响到企业财务信息，左右企业管理者的经营和决策，影响企业的经济效益。会计核算方法的选择与企业的经营特征密切相关，企业只有根基自身经营的状况和特点来选择更加适合的会计核算方法，会计核算才能够适应企业的发展，为企业经济效益的提高提供更加真实有效的财务数据。但是，由于现代化市场经济发展具有一定的复杂性，影响会计核算方法选择的因素较为多样，企业必须要对相关的因素进行具体的分析，然后进行综合考虑。

一、会计核算方法选择的社会现状

1.会计核算的范围进一步加大，核算模式更加优化

随着时代的发展，现代化信息技术的发展和应用越来越广泛，这位我国开机核算方法的创新提供了更多的技术和人才支持。我国已经进入到知识经济发展师弟啊，该时代背景下企业的会计核算广泛不断增大，会计核算模式也得到了进一步优化。首先，从会计核算的范围来讲。传统的会计核算范围主要包括对企业会计核算相关指标的核算和处理、会计核算的标准以及其他相关的内容。新形势下信息技术的广泛应该使得我国会计核算的核算范围在原有的基础上增加了对财务信息的审计以及对人力资源信息的管理与核算等内容。换句话说，财务会计核算人员在制作财务会计报表时不仅需要统计好企业相关的财务信息，还需要对企业的人力资源信息，甚至对于跨国企业来说，工作人员还需要按照各国不同的货币原则进行财务会计报表的制定和信息的披露；其次，对于会计核算的模式而言。传统的企业会计核算模式较为单一，新时代背景下的会计核算模式则更加丰富化和多样化。目前我国企业会计核算模式已经将明细核算、会计报表等模式更加细化，增加了多日记核算、记账凭证等多种方式。会计核算范围的加大和核算模式的更加优化使得我国会计核算人员的工作任务更加程序化和简易化，工作效率得到了提高，并使我国企业财务会计核算管理职能发生了改变由传统的核算职能转变为了管理职能，能够更好的促进我国企业的全面发展。

2.会计核算方法更加灵活，内容更加丰富

首先，从会计核算内容丰富的程度来看，当前我国企业会计核算采用了棋盘式的报表提示。该种报表体系的确立以信息技术为核心，相对传统的科目编码记账模式而言，其会计内容更加丰富，方式也更加灵活化；其次，就会计核算的灵活性而言。现代化企业会计核算主要依靠的是信息技术的智能处理，计算机网络技术能够在程序编码的帮助下自动实现会计核算，且能够实现随机核算，大大提高了核算的灵活性。当然，这也是相对传统的会计核算方式而言的。我国传统企业会计核算实行的是定时的核算，核算方式较为单一且固定，灵活性较差。市场经济的变化较快，企业咋发簪过程中需要及时掌握最新的财务信息才能够做出正确的经营与决策。这一点传统的会计核算必然难以做到，但是现代化会计核算更加灵活和全面，能够及时为企业经营者提供有效的财务数据和信息，为企业经营者经营决策的调整提供重要的依据。

二、会计核算方法选择的要素分析

1.会计核算方法选择的原则分析

会计核算方法的选择标准应该要从时效性、准确性等方面着手。首先，从准确性角度分析，目前我国会计核算属于电算化模式，该模式结合计算机网络技术进行会计核算。在不考虑会计核算任务量的多少时，精确程度的高低成为了企业在会计核算方法选择上需要重点考虑的问题。精确性指的是会计核算方法对于企业财务信息的披露真实性和有效性，只有当会计核算的精确度越高，企业管理人员能够掌握的财务信息更加真实，做出的经营决策才能更加全面，也才能够更好的保持相关利益主体的实际利益；其次，从会计核算的规范性分析。会计核算的规范性主要体现在会计核算的开放性、智能性和实时性等。会计核算的规范性能够方便企业不同的部门进行协调合作，促进会计核算信息的流通，为企业相关利益主体提供更多的信息收集途径；最后，就会计核算的时效性分析。信息时代的到来决定着市场信息更换速度的加快，企业只有在有限的时间内做好会计核算工作，保证会计核算内容的真实性和有效性才能够准确反映当时的财务会计现状。

2.会计核算方法分析

我国企业会计核算方法仍然处于不断完善的过程。就目前企业会计核算方法的应用现状来看，我国企业会计核算方法主要有平均分配法、集权平均法、实际成本法等多种。这些会计核算方法部分是针对成本的分配和处理而制定的，部分需要依靠公允价值计量进行配合，另外一部分则需要根据企业不同的生产要素进行综合分析。可以确定的是，目前国际国内关于会计核算方法种类较多，经济行为的而差异性也会导致会计核算方法的不同。且目前我国会计核算方法采用的多为组合形式的核算方法，如将制造费用和生产成本进行联合分析和核算的方法即是组合方法。因此，企业要选择合适的会计核算方法需要根据会计核算方法的要素或者相关领域进行有针对性的分析。例如，在成本核算方面来看，企业有计划成本法、交互分配法以及直接分配法等多种选择。

三、影响会计核算方法选择的因素分析

1.影响会计核算方法选择的一般因素分析

法律法规是影响我国会计核算方法选择的重要因素之一，企业在选择会计核算方法时应该要严格遵循法律法规的规定和要求。信息技术在会计信息处理中的应用主要体现在跨级信息系统的建立，而在会计信息系统的背景下，企业能够明确掌握会计核算的操作流程和操作标准以及其他相关信息，在此基础上，企业必须根据自身经营的特征进行会计核算方式的选择。也就是说，在会计核算相关信息基本确定的情况下，法律法规对会计核算方法选择的影响作用最大，企业需要以国家相关的法律法规为会计核算选择的首要考虑因素。当然，除了法律法规因素外，企业会计核算原则、经济计划、收入费用的稳健等也是企业选择会计核算方法时需要重点考虑的因素，企业在进行会计核算方法的选择时也需要根据本企业的实际情况以及会计核算的原则进行综合考虑。

2.影响会计核算方法选择的潜在因素分析

企业会计核算方法选择的影响因素除了一般因素外，还需要考虑其潜在因素。企业会计核算方法选择的潜在因素包括以下几个方面：第一，企业的潜在承诺。潜在承诺指的是企业在日常的经营和管理工作中，为了与相关的利益主体保持密切的联系，且有需要在合同规定以外对利益主体进行潜在承诺。具体来说，企业对销售客户的口头承诺、对工作人员的基本承诺以及对供应商、债权人等的非正式承诺等均属于潜在承诺；第二，外部治理环境因素。企业会计核算的本质是对企业财务信息进行披露，而财务信息披露的质量需要依靠一定的环境因素。对于企业来讲，企业所依赖的环境因素包括内部治理环境和外部治理环境，会计核算和财务信息的披露不仅能够反应企业的内部财务状况，同时还能够反应企业的外部治理环境现状。只有当会计核算反应出企业的真实状况，企业管理者才能够根据财务会计信息的披露进行经营与决策。目前我国企业主要依靠制定财务会计报表的形式对财务会计信息进行披露，这就要求企业必须要根据外部治理环境选择灵活的、有针对性的会计核算方法。

3.影响会计核算方法选择的经济因素分析

经济因素是影响我国企业会计核算方法选择的重要原因。从整体上来说，当前影响我国企业核算方法选择的主要因素包括有税收情况、企业的市场价值和生产成本等。首先，从企业的税收情况方面看，税收是企业财政支出的重要组成部分。企业需要交纳的税收越多，代表着企业的经营成本越高，企业收取的经济效益越低。因此，就企业的所得税而言，企业必须要采用更加合理的会计核算方式，使企业的损失降低到最小。一般来说企业可以采用加速折旧法进行处理。加速折旧法的主要优势在于当企业所用的生产设备效率较高时，企业可以多提折旧费，相应的，若企业生产设备的效率越低，企业可以少提取折旧费。同时加速折旧法较为重视对经营资产的回收，利用回收的资金进行科技投入可以有效的提高企业的经济效益。而对于税收部分而言，采用加速折旧法可以推迟一部分税款，相当于实现无息贷款，对提高企业的经济效益具有较强的适用性。其次，就企业的市场价值而言，企业的最终目标就是获取最高的经济效益，而对于股份企业来说，要衡量它们的市场价值就需要企业对每股的盈余进行密切的关注。折旧计提方式和不同的存货计价方式会导致每股的盈余出现不同，从而影响企业的市场价值。因此，企业需要根据企业的市场价值来选择合适的会计核算方式；最后，就企业的生产成本来说，企业的生产成本与市场的经济波动有一定的关联。当物价开始上涨或者下降，企业的存货价值必然会相应的受到影响。企业的存货价值如果降低则会导致财政支出增加，提高企业的经营成本。该种情况下则需要企业采用不同的会计核算方法进行会计核算。

四、结语

综上所述，目前我国企业财务会计核算方法选择的社会现状为：会计核算的范围进一步加大，核算模式更加优化；会计核算方法更加灵活，内容更加丰富。会计核算方法选择需要对其相关影响因素要素进行分析，本文就会计核算方法选择的原则和方法进行了分析。会计核算方法需要遵循准确性、规范性和时效性三方面原则，而会计核算的方法种类较多，比较常见的加速折旧法、平均分配法等，企业需要根据实际情况选择合适的会计核算方法。影响会计核算方法选择的一般因素主要有法律法规、会计核算原则、经济计划、收入费用的稳健等，影响会计核算方法选择的潜在因素有企业的潜在承诺和外部治理环境因素等，而影响会计核算方法选择的经济因素则包括税收情况、企业的市场价值和生产成本。企业在综合考虑会计核算的原则、方法和影响因素的情况下课恰当选择可行的会计核算方法，使企业的会计核算更加合理、准确及有效。

作者：李旭晋熔 单位：长江师范学院财经学院

参考文献：

[1]单海华.会计核算方法的选择对会计信息质量的影响分析[J].中国乡镇企业会计,2016,02:129-130.

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关键词：住房公积金；会计核算；特点；完善措施

一、住房公积金会计核算工作的特点

依据《住房公积金管理条例》的相关规定可知，住房公积金不是用于投资的资金，而是暂存资金，只属于职工个人。按照现行体制，住房公积金会计核算主要涉及了管理中心业务的核算及公积金业务的核算这两方面的内容。与一般企业的会计核算相较，住房公积金会计核算制度的特殊性主要表现在以下两方面。

（一）住房公积金会计核算实行权责发生制

与一般的经营性企业单位不同，住房公积金的归集年度是每年的7月1日至次年的6月30日，由管理中心或受托银行按照国家规定的利率对职工账户累积的缴存金额结息并转入职工的账户。因此，住房公积金会计核算在每个会计年度结束前按照权责发生制原则计算出应付给职工的利息，通过利息的计提，计算当期的损益。

（二）住房公积金会计核算的侧重点不同

与一般经营性企业相比，最大的不同就在于住房公积金不以成本核算为会计核算的侧重点。住房公积金会计核算的目的是为了保证归集资金运营的安全及住房公积金的保值与增值， 会计核算注重的是资金使用信息的准确性与及时性。

住房公积金制度作为一种政策性的住房管理制度，在提高职工购房支付能力、转变住房分配体制、推动房地产业发展等方面发挥了重要的作用。目前，我国住房公积金的管理与运作主要由分散在各省市（区）县的近340家住房公积金管理中心承担，这些管理中心不是一般意义上的经营机构，而是政府管理与协调职能的代表，具有协调政府、单位、职工及银行等多方利益关系的职能。

二、当前住房公积金会计核算中存在的缺陷

（一） 利息核算方面存在的问题

住房公积金会计核算按照权责发生制原则计算出应付给职工的利息，通过利息的计提，计算当期的损益。当前，关于利息的核算，主要包含了应收利息的核算及应付利息的核算两方面问题。

（二） 抵贷资产的管理和核算

抵贷资产的形成有两个方面: 一是在清收单位及项目贷款时形成的。在《住房公积金管理条例》颁布前,全国各地住房公积金管理中心都不同程度发放了项目贷款。在清收项目贷款时,除收回货币资金外,还收回一些抵贷的实物资产。通常情况下,抵贷的实物资产应在短期变现后冲减逾期贷款，但是由于收到抵贷资产质量、种类，变现审批程序，资产处置费用等因素的影响，抵贷资产不能马上变现。二是在清收个人贷款时形成的。抵贷资产作为中心资产的一部分, 应对其进行严格的管理及会计核算,但目前的《住房公积金会计核算办法》(以下简称办法)中没有明确抵贷资产业务的核算。

（三） 公积金贷款呆帐核销的核算

财综〔2006〕10号文件《住房公积金呆帐核销管理暂行办法》对住房公积金呆帐的认定做了比较详尽的规范, 但没有规定呆帐核销的会计处理程序,现行《办法》也没有对呆帐核销做出具体规范。

三、完善住房公积金会计制度的建议及对策

（一）完善住房公积金会计制度

首先，住房公积金会计核算办法已经不适应目前住房公积金企业的发展要求，国家应根据当前住房公积金的发展，进一步完善和具体法律制度，及时修补在实践中的漏洞，制定出切实可行，符合住房公积金发展需要的方针政策。其次，在全国各地定时开展财会人员的业务培训，反馈各地在财务核算中发现的问题，规范统一财会核算软件以减少各地花费在财务和业务软件上的开发费用和升级费用，实行全国全省网络一体化。组建管理中心及其所属机构的业务管理信息系统，与上级住房公积金管理中心行政监管部门联网，纳入全国住房公积金监管系统。

（二）完善应收利息的处理与核算

对于单位贷款利息，按照会计核算的谨慎性原则和实质重于形式的原则，对于无能力偿还贷款及利息的单位，由中心资产保全部门起草报告，经财政部核实后，以书面形式通知受托银行停止计算，中心财务部与受托银行同步停止对单位应收利息进行会计处理。而定期存款利息，超过一年以上的定期存款，年末应计提定期存款利息，如按季考核资金增值收益情况，应按季预提在“应收利息”一级科目下增设“应收定期期存款利息”二级科目。

（三）明确应付利息的预提方法

在年终决算时, 按照收入与支出配比的原则,应对职工的个人住房公积金存款计提利息。计提的会计期间可按季,也可计提到年底。根据我们的工作经验,仅提供大家一种按季预提应付利息方法。

如2010年6月30日结算后,住房公积金存款余额10000万元,3季度归集住房公积金净增加1000万元。应付个人住房公积金存款计提利息如下:

(1)上年结转应付职工住房公积金存款当季预提利息

=6月30日结息后住房公积金存款余额×三个月整存整取存款年利率/4=100000×1.71%/4=42.75万元。

(2)当季归集的职工住房公积金存款应付利息

=每季住房公积金净增加额×活期存款年利率/4=1000×0.36%/4=0.9万

由上述分析可知，3季度应付给职工的住房公积金存款利息应该是43.65万。

（四）加强监管，强化住房公积金业务信息的审查

目前各种新的住房公积金业务是中心与委托银行共同完成的，核算业务内容比较复杂，管理的难度比较大，就正常业务流程而言主要是公积金的归集与支取，委托贷款的发放与收回。从业务流程出发，在会计核算中要认真把握以下三点：第一，入账凭证的审核，尤其是资金流出中心时凭证的审核。第二，各类账户，表册信息的核对。第三，会计核算与公积金业务信息的沟通与交流。

参考文献：

[1]佟威.浅谈完善《住房公积金会计核算办法》[J].科技资讯, 2010, (09) :220.

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1.对会计确认标准的影响。会计确认是会计核算的起点，研究一个经济事项是否应当纳入会计确认的范围对整个会计核算程序是至关重要的，对会计核算的正确性起了决定性作用。会计确认的关键在于明确会计确认标准。在可持续发展观指导下，人们对会计确认的标准有了新的要求。传统的会计核算将企业与自然环境分隔开，单独考虑企业在社会环境下的经济业务状况。随着可持续发展战略的提出，环境问题越来越受到重视，企业作为社会责任的一大承担者，担负着解决环境问题的责任，将环境因素纳入到企业业绩评价已是势在必行，新形势下会计确认标准的调整迫在眉睫。

2.对会计确认基础的影响。会计确认基础可分为收付实现制与权责发生制两大类，不同的会计确认基础在会计确认时间、会计科目的选择等方面存在差异，我们应针对环境因素，谨慎选择会计确认基础。可持续发展视角下会计确认基础的选择也是一个亟需解决的问题。

3.对会计要素的影响。环境因素作为新增加的核算因素，在传统会计要素中并不存在，为了更加准确地对环境因素进行核算，应扩大会计要素确认范围，将会计要素细分，增加符合环境因素性质的会计要素、会计科目，以提高会计确认的准确性和完整性。

4.对会计核算对象的影响。可持续发展视角下，会计核算引入了环境的内容，对企业资产、负债等会计对象的涵义进行了进一步扩充，各种自然资源、环保责任以会计核算对象的形式反映在会计报表之中，丰富了会计的核算对象。

5.对会计研究对象的影响。目前，环境会计仍处于研究阶段，相关研究尚未形成一个完整的理论体系。非上市公司存在信息披露不完全，治理结构相对不够健全等问题，不适合开展环境会计研究。因此，当前环境会计的研究对象应当以治理结构相对完善，信息披露符合标准的上市公司为主。

二、可持续发展对会计计量的影响

1.对计量尺度的影响。货币计量尺度是传统会计核算程序中使用最广泛的会计计量尺度，将日常经济业务量化成货币形式进行计量有助于企业准确核算收益，实现企业经济利益最大化。在可持续发展观要求下，企业追求的不仅仅是利益最大化，环境因素成为衡量企业效益的又一大因素，环境因素中包含难以用货币量化的环境资源。在环境会计核算中，如何合理地量化环境资源以及如何将非货币属性计量和货币属性计量有机结合，综合考察企业经营状况将成为环境会计计量的一大难点。

2.对计量属性的影响。传统会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等，历史成本计量的运用较为广泛。而环境资源存在难以以货币计量，不能通过市场交易等缺陷，使得传统会计计量属性在核算环境资源价值时存在困难。以边际成本、机会成本、替代成本为基础的适应环境会计的新的计量属性成为学术研究的重点。

3.对计量方法的影响。环境资源种类繁多，难以计量，造成了会计计量方法上的困难。宁福顺、邵周元（2006）探讨了以假想市场法、直接市场法和间接市场法为基础的环境会计计量方法的体系。刘琨（2011）系统的介绍了环境会计的计量方法，主要介绍了人力资本法、市场价值法、市场替代法、机会成本法、恢复防护费用法、假想市场法这六种方法。目前，我国对会计计量方法的探究仍处在理论探索阶段，我们相信通过不断摸索最终可以找到适应环境会计的计量方法。

三、环境会计实际运用面临的主要问题

在中国环境问题日益严重的情况下，企业以环境为代价寻求发展的道路已经行不通了，环境问题成为了制约企业发展的一大问题。促进产业结构改革，转变发展方式已经成为了当前经济发展的主要途径。为了实现经济可持续发展，探究可持续视角下我国会计确认计量存在的问题这一举动显得十分重要。虽然目前我国在环境会计核算领域具备了一定的理论基础，但是在环境会计核算实际运用领域遭遇了瓶颈，环境会计实际运用面临的主要问题有：

1.可持续发展进程中环境会计要素分类模糊不清。由于环境资源的复杂性，理论界对环境会计的会计要素存在不同理解，对于环境会计的会计要素具体分类存在争论，意见难以统一，缺乏权威性，造成环境会计实务操作的理论依据存在不确定性，增加会计确认难度。

2.可持续发展进程中会计确认标准的暂时缺位。我国目前的会计准则仅对收入这一要素明确了会计确认标准，其它会计要素缺乏明确的会计确认标准，这对环境资源的核算造成了一定的困难。环境资源存在特殊性，我们不能直接应用他国会计确认标准，我国需因地制宜的吸收融合他国经验，推出具有中国特色的可持续发展观下的会计确认标准。

3.可持续发展中会计计量的难度大大增强。环境资源难以可靠计量，在公开市场不能以货币表示，无法交易，不存在交易价格等缺陷制约了环境会计会计计量实务操作的发展。以机会成本、边际成本、替代成本为主的新型计量方式又存在确认过于依靠会计人员主观判断等弊端，使得企业会计信息的横向可比性被削弱，降低会计信息质量，给环境会计的计量工作造成一定困难。

4.相关法律法规和监督存在欠缺。一项制度的实施仅仅由政策推广是远远不够的，制度需要法律来保障。只有在法律规定惩罚措施之后制度才能高效、按要求实施。我国对于环境会计仍处于摸索阶段，相关法律法规体系尚未健全，相应监督、惩罚措施还未发挥实际作用。

5.政府及社会关于这方面的意识淡薄。政府出于经济发展的考量，忽视了对环境资源的保护，他们忽视了可持续发展和经济发展之间的密切联系，追求眼前利益、政绩。政府及社会对可持续经济发展缺乏正确认识，关于这方面的意识仍需加强。

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【关键词】林业 会计 电算化 控制

一、电算化系统下内部会计控制与手工系统的区别

电算化会计系统改变了会计凭证的形式，手工系统中，主要以书面形式为主，现在会计电算化利用计算机进行网上交易，无纸化交易等，把需要交易的信息直接输入计算机，交易具有必备的各种凭证，原来的手工交易单据被部分地取消了，减少了必要的核对等工作，有相当一部分变为由计算机自动完成了。原来书面形式的各类文件、现在储存在磁性介质上，因此，电算化会计系统的内部控制与手工会计系统的内部控制制度有着很大的不同，执行主体不同。手工系统下内控的主体为人，而电算化系统下的控制主体为人与计算机两个方面。

控制的对象不同。在电算化系统下，会计信息的核算及处理的主体发生了变化，控制的重点由原来为会计处理程序及会计工作的相容性等对人的控制，转变为对人、机控制为主，电算化系统中，控制的程序也应当与计算机处理程序一样，会计业务形成的文件及记录均记录在磁性介质上，控制对象以人与计算机二者为主。

二、会计电算化下内部会计控制存在的问题

林业会计核算的重心不明确。有些会计电算化以“木材利用为中心”进行，没有把森林资源、生态环境纳入会计核算体系。因此传统林业会计核算体系的缺陷是明显的第一森林资源消耗的价值没有计入木材成本。会计计量体系中的收益部分只计量货币收益，忽视了经营活动所引起的生态、社会效益，林业生产者个别成本与社会成本不一致，林业生产对社会的损害后果无偿负担。这种林业会计核算体系在实践中造成了严重的后果。

核算科目设置不完备。林业核算分类缺乏针对性，很多核算制度过于陈旧，核算不是根据不同种类林木资产的经营特点进行会计核算，只统一设置一个，按“制造成本法”计算资产的累计培育成本。这样造成对于已郁闭成林消耗性林木资产难以明确生产性，或消耗性特点的林木资产的实际成本，在“消耗性林木资产”科目进行核算，对于已郁闭成林的公益林的实际成本在“公益林”科目进行核算。缺乏专业的系统维护人员。目前，许多会计人员对会计业务熟悉，但对计算机知识缺乏；而系统的维护人员对计算机知识熟悉，但对会计业务不够了解，使得在系统运行中的故障不能及时分析、排除。

财务软件有被修改的风险。而现在许多单位缺乏操作的记录功能，出现问题后不便于追究责任。

制度建设不明确。有些林业企业建立了内部控制制度，但是由于管理人员重视不够而徒有虚名，没有真正执行。林木资产成本入账界限不明确，会计处理存在一定的随意性。财务成本范围除了造林、抚育和管护费用，相关的护林防火费、病虫害防治费、管理费用和财务费用就没有明确的制度规定，造成在实际生产经营过程中，营林投入的生产成本对象不明确，减少了林场林木资产价值，同时也就减少了当期利润。林业的内部审计独立性比较差，没有及时纠正内控制度的缺陷，缺少对企业内部会计制度的审计规定。

三、加强内部会计控制建设

管理控制：林业管理控制是建立起一整套内部控制制度，完善会计系统涉及的管理和控制。组织机构设置。林业企业实现了会计电算化后，需要对原来的会计机构做相应的调整，必须对对原有的组织机构进行调整，设立基本的会计工作岗位和电算化会计的管理，按会计数据的不同形态划分，会计岗位必须适合企业的实际规模和经营目标，，制定岗位职责制度，确保实现不相容职务的职权分离。内部控制的主要是抓住关键之点，对可能引起舞弊或欺诈的经济业务，都要由几个人经手到底，建立起职务轮换制度。并对计算机的使用建立一整套管理制度，以保证每一台计算机都只做其应该做的事情。

日常管理。建立起完善的档案制度，加强档案管理，建立防火、防雷击的技术管理制度，做好系统运行过程中的经常性控制。采用相应的控制程序，甄别、拒纳不完整的经济业务。要防止数据在传输过程中发生错误，采取的内部控制措施，保证数据在传输过程中的准确、可靠。对计算机会计系统进行可靠性控制。林业企业为了保证输出数据控制一般应检查输出数，需要建立标准化的报告编号、收发、保管工作等。

建立安全管理控制制度。为了防止电算化会计系统遭到非法侵害，需建立安全控制制度。通过上机记录制度，对岗位人员授予负责工作的授权制度，严格执行防范病毒管理制度，禁止在计算机上玩游戏，安装杀毒软件、采用网络防火墙制度等。内部审计是对其他内部控制的再控制。通过内部审计，实现日常性、全过程的控制及监督，建立内部监督的组织机构，还可以考虑定期聘请中介机构，进行借助外部中介机构的力量以便更好地查漏补缺。

强化风险意识。从严格意义上讲，会计电算化安全问题实质就是法律问题。林业会计电算化除了安全问题以外，还涉及经济纠纷，因此需要完善相关法律中的有关安全规定，重视林业企业内部控制制度的完善。将风险消除在萌芽状态，减少会计电算化风险而导致的林业企业经济损失。面对电算化系统下的各种风险，必须建立严密的内部会计控制制度。目前，有关电脑系统的舞弊案件时有发生，而且涉及的金额及损失往往比手工系统大得多，使我们更加认识到了电算化系统下加强内部会计控制的重要性。为此，企业的相关领导及广大财会人员都应强化风险意识。

加强和完善林木资产会计核算的建议。核算方法的控制。林业会计核算除了计量其产品经济成本外还要计算森林资源的生态、社会功能价值成本的损失。公益林要以无形的生态、社会功能服务于社会，对森林资源资产进行价值评估，针对不同性质的森林资源确定年投入的由生产成本，结转累计以实际购入价格为记账基础。森林资源资产发生的后期费用应对其成本进行核算并按实际成本追加入账。对自然资源使用的成本，利用成本核算资源的补偿价值和保护费用来计算。以生态林业理论为指导完善我国的林业会计核算体系，强调林业客观环境与林业财会实践的统一性。

确定成本核算对象。对成本核算对象作出正确的分析和评价，明确林木资产成本核算对象及核算范围，发挥成本管理的作用。从林木资产会计核算目的与要求出发，实行小班地块核算，才能为科学管理提供客观的依据，实现森林资源的价值量与实物量管理的有效衔接，提高核算的精确度可检验性。