会计行业前景范文

导语：如何才能写好一篇会计行业前景，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】注册会计师；入世；职业前景

一、入世后，我国注册会计师行业面临的需求主要体现的几个方面

（一）外国公司进入中国市场对人才的需求

外国会计公司或会计师事务所，以及外国在华的金融机构及其他中介机构其实早已看到了中国这一新兴市场潜在的巨大需求。加入WTO后，他们会大举进入我国会计市场，在中国市场开展业务并展开竞争。然而，由于语言、文化、制度等方面的差异以及相对成本方面的考虑，他们必然把国际化置于本土化之中，雇用大量高素质中方员工，尤其是具有注册会计师执业资格的人员和那些熟悉国际会计准则和国际国内资本市场运作、精通外语及熟练掌握计算机的专业人才，这从目前在我国的外资银行和外国保险公司主要雇用中方人员便可看出。外国公司雄厚的经济实力和灵活的用人机制，使他们能够在高素质人才竞争中取得优势。

（二）中国企业改革与发展的全方位需求

加入WTO后，我国企业将失去关税保护和出口补贴等，必须在国家法律、制度允许的范围内，按照市场经济规律去运作，完全自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展，并面对开放的国际市场，按照国际惯例和国际会计准则行事，平等参与市场竞争。这就要求注册会计师能够为企业提供全方位优质服务。因为企业将不但要求注册会计师和会计师事务所提供审计和一般信息披露服务，还会要求提供有关资产重组、上市运作、投融资决策、风险规避、市场预测等一系列更高层次的管理咨询服务。也就是说，入世后的中国企业，对注册会计师的服务范围、服务形式、服务层次、服务质量等有更大的需求和更高要求。同时，越来越多的企业将面对开放的国际市场竞争压力，将有越来越多的国有企业改制成为股份制企业，他们也渴望得到注册会计师和会计师事务所提供的高质量服务。所以，对注册会计师服务不仅在数量上，而且在质量和内容上都将有巨大的需求。面对激烈的国际市场竞争，入世后的我国企业必须按国际惯例去经营和运作，也必须遵守WTO规则，因此，到时众多的中国企业更加需要高水平的注册会计师为之提供全方位和高层次的服务。

（三）外国投资者对注册会师服务的需求

加入WTO后，会有更多的外国资本大量涌入中国。外国投资者以及其他利益主体为保护自身的利益，迫切要求中国的会计市场能够按照国际惯例和国际会计准则为他们提供规范的注册会计师服务，如进行独立和公正的审计、提供规范和真实的信息及管理咨询服务等，以便进行科学决策。因此，入世后外国资本流入和外国投资增加，也对我国注册会计师服务产生新的更大需求。要迎接加入WTO的挑战，必须培养和造就一批优秀的中国执业注册会计师。认真办好注册会计师专业的高等教育，我国政府应增加对注册会计师专业人才教育的投资，并支持会计师事务所与高等院校合作培养注册会计师专门人才。目前大约有22所大学已实施了注册会计师专门化教育计划，设立了CPA专业，其核心课程包括中级财务会计、高级财务会计、财务管理、成本和管理会计、审计、管理咨询、税法、经济法、会计电算化和审计等。应进一步加强注册会计师专门化高等教育，使高等院校会计人才的培养能跟上时代的步伐，为中国注册会计师事业的长远发展储备后续人才，并培养造就一批硕士生、博士生加入注册会计师队伍，提高我国注册会计师的整体素质。目前，我国共有执业的注册会计师6.9万人，行业非执业会员7万多人，行业从业人员20多万人。2005年，行业实现业务收入超过180亿元，继续保持20%左右的年增长幅度。“十一五”期间，一系列金融、投资和企业改革措施的推出，以及市场体系的完善，注册会计师行业将迎来大发展。

注册会计师专业方向，主要是面向注册会计师行业培养高水平、国际化的财经后备人才。通过会计、审计、税务、财务管理、经济法以及证券投资、信息管理等一系列课程的学习，使之能够胜任注册会计师审计鉴证业务，以及专业性会计和管理咨询工作。其毕业生也适合政府与事业单位、公司企业、金融证券机构等领域的会计和审计工作。

二、加强会计师专业方向教育的举措

后备人才的培养已经纳入注册会计师行业的人才战略，中国注册会计师协会在支持注册会计师专业方向上，将采取行业人才战略，着力推进行业领军人才和后备人才的培养，并采取五大举措支持注册会计师专业方向教育：（1）建立激励和竞争机制，以专项资金资助和对相关院校师资力量、教学效果等方面的考核评价为杠杆，促进教学质量提高。（2）建立注册会计师专业方向优秀学生到境外国际会计公司实习的选派机制。（3）积极推动和鼓励会计师事务所为注册会计师专业方向优秀学生提供资助的助学机制。（4）建立注册会计师协会、会计师事务所与相关院校的合作机制，畅通学生到国内大中型会计师事务所的实习渠道。（5）建立开放、系统、递进的人才跟踪培养机制，实现深度、持续和系统培养。

三、对于注册会计师专业方向就业前景看好的理由和判断

（一）注册会计师是一个热门职业（下转第26页）

（上接第51页）

在市场经济发达国家，注册会计师、律师和医师是3个高收入的智力密集型职业。在我国，近年来注册会计师资格考试报名人数每年都保持在60万人左右。

（二）注册会计师行业发展对人才的需求巨大

早在10年前，我国就提出要发展30万注册会计师的目标。随着市场经济的深化，对注册会计师队伍发展的需求还将进一步扩大。目前，行业的人才缺口依然很大。

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在社会的快速发展下，原有的事业单位体制已经逐渐不能适应社会的发展需要，因此迫切需要我们进行改革。本文在多年的工作经验基础上，针对当前会计核算中所出现的问题，进行了总结分析，并在此基础上提出了自己关于我国经营性事业单位的会计改革的一些思路，希望本文的研究能为国内相关单位提供一些参考，为实现我国国富民强的宏伟目标尽一份力。

【关键词】

事业单位；会计；改革

前言

事业单位改革是近年来讨论较多的话题之一。从过去到现在，事业单位都为我们的国家和社会做出了重要的贡献，但是在社会的快速发展下，原有的事业单位体制已经逐渐不能适应社会的发展需要，因此迫切需要我们进行改革。这种改革是方方面面的，尤其是经济方面的改革，可以更好地发挥事业单位的效能，提升工作效率。会计作为事业单位财务方面的管理者，是改革的重点。本文即在多年的工作经验基础上，针对当前会计核算中所出现的问题，进行了总结分析，并在此基础上提出了自己关于我国经营性事业单位的会计改革的一些思路，希望本文的研究能为国内相关单位提供一些参考，为实现我国国富民强的宏伟目标尽一份力。

1、经营性事业单位现行会计核算模式中存在的主要问题

我国目前的行政构成体系中，经营性事业单位占据重要的一环。在事业单位改革的大背景下，进行企业化的改革是今后的发展方向。改革的深化带来了显著的成绩，如今事业单位的效率较过去有了大幅提升，绩效也有了明显的提高，但是不可忽视的是依然有很多问题存在。尤其是会计方面的改革，亟待进行。

1.1资产核算方式存在问题

现行事业单位会计制度中，固定资产只核算账面原值，不计提折旧，通过提取修购基金来保证事业单位固定资产的更新和维护。现行事业单位会计制度对固定资产计价、固定资产增加、固定资产转出、固定资产的盘亏盘盈等会计事项规定了详细的核算方法，但对固定资产在使用过程中的价值损耗如何核算没有明确规定。

1.2会计核算基础问题

在收付实现制下，事业单位经常存在一些一个会计年度内收支项目不配比的情况。如事业单位的房屋修缮费用，并非每年发生，在发生修缮费用的年度，支出增大，造成当年结余减少。使当期收支不配比，计算的结余也不是真正的结余。尤其是实行政府采购和国库集中支付制度以后，采购环节和付款环节相分离，使得项目的实施与货款的支付存在一定时间间隔，如按现行的事业单位会计制度处理，在采购和支付间隔跨年度时，会出现比较严重的帐实不符，不能真实反映单位的经济业务。

1.3成本核算问题

目前在事业单位体系中，经营性事业单位存在经营性业务，而两者采用不同的会计基础进行核算。一般情况下，事业单位对经营性业务采用权责发生制，进行成本核算，对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。另外，实际工作中由于两种业务不易区分，使得费用难以合理分摊，造成成本不能准确核算。这不仅不利于事业单位的内部管理，不利于国家预算资金的有效使用，而且很容易造成国有资产的流失。因此，经营性事业单位进行全面的成本核算更有利于节约资金和提高运行效率。

2、我国经营性事业单位的会计改革思路

2.1改革对会计核算内容的影响

目前，越来越多的事业单位日益走向市场，在资金上与财政脱钩，实行自负盈亏，事业单位改革走向市场是大势所趋，但把所有的事业单位一步到位地推向市场是不合理、也不现实的。

一方面，以建筑事业单位为例，其支出的资金来源对市场的依赖性较弱，经费很难自理，不易在资金上与财政脱钩，不具有走向市场的条件，另一方面，建筑事业单位内部存在的许多企业性的单位，会随着“事企分离”逐步从事业单位脱离出去，成为独立的市场主体。事业单位是需要财政拨款的管理型为主的公益性单位，“事企分离”后，事业单位内部的会计核算内容将会发生向两边靠的趋势：事业型单位会计核算将进一步向预算会计靠拢，企业化管理的单位将向企业会计靠拢。

2.2经营性活动会计核算规范的处理

建筑工程从其性质上都具有项目工程的特征，在资金使用上有一定的相同之处，其管理体制是以项目为主体、以项目资金为管理范围，项目的完成也就是资金运动过程的结束、退出的过程，同时资金主体不再存续。但由于资金来源和使用以及具体管理的要求，在会计核算时有一定的区别。

2.3会计核算基础的选择

会计核算基础的选择主要受单位的性质和会计目标的影响。

在我国的预算会计体系中，收付实现制作为核算基础处于比较突出的位置，我国的财政总预算会计、行政单位会计都明确以收付实现制为基础。然而事业单位的资金来源不仅仅限于国家财政预算拨款，同时事业单位相比企业尽管业务简单，但相比行政单位业务活动明显复杂多样，单一的收付实现制很难满足事业单位会计核算的要求。因此《事业单位会计准则》对收付实现制核算基础做了原则的规定，可以理解为会计核算不否认使用权责发生制，经营收支业务建议使用权责发生制。综上所述，事业单位按业务性质划分可以采用不同的会计核算基础。

3、结束语

当前，我国事业单位改革是改革中的热点和难点，为国人所关注，而经营性事业单位的企业化改革更是势在必行。因此，针对我国经营性事业单位改革的现状，提出经营性事业单位改革方向及目标，有着重大的现实意义。但是我国的事业单位改革不是一朝一夕的事，而是需要我们根据不同历史时期不断变化着的现实状况调整改革策略，我们必须根据事业单位在不同经济条件下的发展状态，在符合我国社会主义国情的实际的基础上，推进事业单位的企业化进程，这样才能以动制动，牵动全局，实现我国事业单位的企业化管理，早日与国际接轨。

参考文献：

[1]杨道田.我国事业单位现状、改革目标与途径探索[J].云南行政学院学报，2005，02：45-48

[2]冯国良，田守岗.我国事业单位改革：回顾与展望.中国事业单位改革与非营利组织建设课题[J].新视野，2004，01：39-42

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关键词：企业契约理论 契约不完全性 会计稳健性

一、引言

Basu（1997）对稳健性的开创性研究，给会计界对其进行深入探讨打开了大门，多数研究认为稳健性产生于企业利益相关者应对不确定环境所持有的一种谨慎态度。根据现代企业理论，企业是各生产要素持有者通过契约缔结而成的联合体，在契约理论下企业的最终目的不再仅是实现利润最大化，更为重要的是实现契约当事人之间权利、责任和利益的有效配置。由于不确定环境、利益相关者之间天生或后天的不对称信息，以及不完全契约，具有信息优势的缔约方会产生机会主义行。为了更好的衡量、反应和监督各缔约方履行契约的情况，降低机会主义行为，企业契约缔约方签订契约并评价契约履行效果时需要依照财务指标和市场指标，因此会计信息所提供的财务指标就成为解决契约摩擦的关键信息来源。但是由于契约天生的不完全性，作为组成企业重要契约的企业会计制度也难以预期到所有可能情况，不可能兼顾会计信息所有使用者的需求，因此，会计制度并不完善。在既定的企业契约不完全的背景的下，处于信息劣势方的契约方会加强对会计信息质量的要求，尤其是有关企业收益的信息，最好是在收益实际获得时才加以确认；而有关损失的信息，一经发生就及时确认，甚至提前确认可预见的损失。同时，处于信息优势方的缔约方有时也会主动增加财务报告的稳健性，从而向市场传递更具可验证性的高质量的会计信息，引导资源的有效配置。因此，会计信息供需方都会产生对会计稳健性的内在需求。本文认为企业契约缔约方面对不完全契约所采取的降低契约摩擦的一种内在机制。

二、企业契约理论及会计稳健性内嵌于企业契约的机制

（ 一 ）企业契约理论 现代企业理论始创于Coase（1937），经过Alchian and Demsets（1972），Klein et al.（1978）和Jensen and Meckling（1979）等学者们的大量研究正式形成了“公司契约理论”。该理论的共旨认为企业是一系列契约的联合体（nexus of contracts）——各生产要素持有者相信他们以合作的方式进行生产的收益会大于他们独自生产的收益，或者他们必须结合在一起才能进行生产，实现1+1+…>N的效果。各生产要素持有者向组织投入资源，以期获得相应回报。但企业的产出是有限的，各个利益相关方目标又不总是一致的，必然会产生矛盾和冲突。契约就是对各利益相关者的权利、义务的一种制度安排，试图降低这种矛盾和冲突。契约论为重识企业性质，理解企业行为和研究某些经济现象提供了新的视角。在该理论的指导下，企业不仅以自身利益最大化为行为导向，更重要的是对构成企业的一系列契约缔约方的利益均衡。另外，企业会计行为依赖并服务于这一系列的契约行为，因此企业所提供会计信息也必然与企业的契约关系紧密相关。然而，由于企业生产经营活动中不可预见的偶然性，未来的不确定性，人的有限理性和环境的复杂性等一系列因素都会导致契约摩擦；而且，就算试图降低上述因素所导致的契约摩擦，其所付出的代价往往是高昂的，不符合经济上的成本收益原则。基于以上两点，企业契约天生是不完全的；同时，由于企业利益相关方之间的契约的不完全性，导致了服务于这一系列契约行为的企业会计准则和会计制度的不完全性。因此，如何在既定的不完全契约环境下尽可能降低缔约方的机会主义行为、权衡各缔约方的权利与义务，就成为会计准则和会计制度不断完善的主要任务。

（ 二 ）会计稳健性内嵌于企业契约的机制 纵观会计发展史，稳健性对会计行为的影响至少长达五个多世纪，甚至成为影响会计估值最重要的原则之一（Sterling，1970），足见稳健性对企业会计行为及其经济后果的深渊影响。稳健性是指会计盈余对经济损失的反映比对经济收益的反映更具及时性，对经济收益的反应比对经济损失的反应更具可验证性，即不对称的确认原则（Basu，1997）。最具代表性的关于会计稳健性契约解释来自Watts（2003），但Watts仅从薪酬契约和债务契约来探讨稳健性的契约调节作用。根据契约理论，投资是意思自治的行为，因此与企业有关的所有交易关系，无论是长期的还是短期的，无论是企业内部还是企业外部，无论是显性的还是隐性的都是一种契约关系。即便经历了一次又一次的会计准则的改革，会计稳健性仍旧是企业会计行为应该遵守的基本原则之一。存在必有其理由，那么在企业契约理论框架下，会计稳健性内嵌于企业契约的机制是什么？会计稳健性是如何在既定的不完全契约环境下，降低缔约方的机会主义行为、权衡各缔约方的权利与义务呢？本文将按照如下图（1）所示的逻辑对会计稳健性内嵌于企业契约机制及其作用过程进行较详实的分析。

正如上文所述，一系列利益相关者的契约行为构成企业，由于环境的不确定性和人的有限理性等因素，造成契约天生的不完全性和各缔约方信息环境和收益函数的不对称性。一方面，面对契约优势方可能产生的机会主义行为，处于信息劣势的缔约方需要更可靠，更具可验证性的会计信息来衡量和监督契约优势方履行权利和义务的情况，处于契约劣势方的缔约者会产生对会计稳健性的内在需求；另一方面，契约优势方也会适时运用会计稳健性向企业其他利益相关者传递财务报告高质量的信号，降低信息不对称程度和环境的不确定性，提高企业契约的有效性，引导企业内外部资源的有效配置。下面本文将分别通过企业内外部七类典型的契约关系如图（2）所示，分析会计稳健性如何内生于企业契约相关方的需求和会计稳健性如何对企业契约起到调节作用。

三、会计稳健性内嵌于企业契约的路径

（ 一 ）会计稳健性内嵌于管理者薪酬契约的路径分析 在股份制企业中，企业组织及其财产和参与企业经营活动的成员之间是独立的。所有者（股东）投入非人力资本，聘用职业型的管理者履行受托责任，并承担管理者经营活动所导致的各种风险；经营者（管理者）承担他付出努力的所有成本，但只能获得小于他付出努力所创造的增量价值，这必将导致企业所有者和经营者之间在目标和利益上并非总是一致。如果委托双方都是个人利益最大化者，那么有充分的理由可以相信，管理者不会总为股东的最大化利益行动，即管理者存在机会主义倾向，以牺牲股东的利益为代价使得个人利益最大化（Alchian and Woodwank，1988）。在聘用职业经理人之前，公司股东就预见了经理人员可能发生的自利行为，会在契约条款上明确规定委托人和受托人的责权义务和奖惩条例，其中对经理人薪酬契约的制定显得尤为重要。因为薪酬契约既要对经理人的行为起到良好的激励作用也要能有效的约束经理人的机会主义行为，即管理人员的薪酬契约需满足“激励相容约束”（Incentive Compatibility Constraint）。为了实现这一目标，双方努力设计出一种合理的契约机制，这种机制的体现就是管理者的薪酬与企业的盈余相挂钩（Jensen and Murphy，1990）。通常情况下，管理者较其他契约相关方拥有更多关于企业未来现金流和资产运营状况的信息，利用这种信息优势管理者可以轻易的通过虚增资产或盈利达到增大个人报酬的目的，有关企业经营业绩的会计指标经常受到管理者的操纵，因此股东需要一种更为真实更具可验证性的业绩指标来防止管理层的无能和胡作非为。稳健性原则对股东和管理者契约不完全性的调节作用主要针对的就是薪酬契约：一方面，稳健性原则指导下的业绩指标使得经济损失比经济收益反应更加及时，可以有效的抑制管理者选择夸大盈余和收益的会计政策的行为；另一方面，由于管理者的有限任期和有限责任，管理者有可能在接近任期结束时采纳短期现金流为正，但是长期净现金流为负的风险项目。稳健性会计行为使得这种激进投资所造成的损失会及时在会计业绩中反应，提早揭示管理者的风险行为，从而达到抑制管理者激进投资的效果（杨丹，2011）。可见，稳健的盈余指标能有效的遏制和防止经理人的机会主义行为，协调股东和管理者利益冲突，从而增加管理者薪酬契约的有效性（Watts，2003；Pornsit et al，2005；Goergen and Renneboog，2011）。会计稳健性内嵌于管理者薪酬契约的路径如图（3）所示。

（ 二 ）会计稳健性内嵌于企业债务契约的路径分析 债务融资是企业获得资金来源的主要方式之一，管理者代表股东利益与债权人签订的债务契约是一种典型的明示契约。处于公司内部的股东和管理者与处于公司外部的债权人的分离天然的制造了信息不对称。并且债权人的收益函数是不对称的，也就是说当借款合同到期时，若企业没能支付合同中规定的还款金额，债权人由于有限责任只能获得少于合同数额的款项，即承担企业的破产风险；但不管企业的经营收益有多丰厚，却不享受额外补偿，而超过债务本息和之上的收益将全部归股东和管理者所有，这正是股东、管理者和债权人利益冲突的根源。股东和管理者有动力通过发放高股利或者投资于高风险项目，把财富从债权人手中转为己有。可见股东、管理者和债权人之间也存在严重的问题——债务人首要任务是如何最大程度获得所需资金，而债权人往往首先考虑的是债务契约安全性问题。理性的债权人事前会预期到股东的这种“资产替代行为”。为了有效的降低债务契约缔约方之间的成本，会计稳健性可以起到至关重要的作用：首先，以稳健性盈余为基础的债务契约条款可以避免高估资产和盈余，降低管理者可控现金流量，从而约束股东和管理层的以牺牲债权人利益为代价的红利支付（Ahmed，2002）；其次，稳健性盈余对经济损失的反应更加及时，使得会计信息能更迅速的反应出公司的经营陷入困境或者出现了继续借款、过度支付红利等一些违背债务契约的情况，从而有效的保护债权人的利益（Watts，2003a；Ball and Shivakumar， 2005；Zhang，2008）。最后，面对稳健的财务报告，债权人面临的违约风险下降，从而降低债务契约的利息率，因此企业的债务融资成本下降。总之，稳健性的会计信息对损失的确认更加及时，能更为及时的向债权人发出债务人可能存在违约操作的预警信号，缩小股东和管理者可用于自利行为的空间，有效的降低股东、管理者和债权人之间的成本，提高债务契约的有效性，促进融资结构的公司治理的功能的实现（Guay and Verrecchia，2007；Beatty et al，2008；徐昕，2010；祝继高，2011）。正因此，不少学者甚至认为稳健性之所以存在最可能的解释就是债务契约的需求所致（Holthausen and Watts，2001；Watts，2003）。会计稳健性内嵌于企业债务契约的路径如图（4）所示。

（ 三 ）会计稳健性内嵌于大股东与中小股东契约的路径分析 长期以来人们对企业契约的探讨一直集中于股东与管理者，股东与债权人之间，因为他们是显而易见的最典型的企业契约关系。然而，随着所有权集中度的提高，大股东控制力的增强，大股东有可能通过便利的私下渠道获得所需要的信息，剥夺中小股东的利益，从而产生了大股东和中小股东之间的问题——“壕沟防御效应（Entrenchment Effect）”和“隧道挖掘（Tunneling）”行为。不同于发达国家资本市场投资者主要由机构投资者构成，我国存在着大量散户投资者，这些投资者还普遍存在着投机性、不理性的特征，因此大股东和中小股东之间利益冲突问题在我国尤其突出。大股东和小股东之间的问题也导致了两者之间契约关系的产生，中小股东在集体行动成本很高和能力有限的约束下几乎不能发挥股东对公司应有的治理作用。在这种情况下，大股东很大程度上代表了中小股东的利益参与公司的经营和治理，并且这种契约关系受到来自第三方强制力的约束——我国《新公司法》中就明确赋予了中小股东享有知情权、提案权和诉讼权等一系列旨在保护中小股东权益的规定。会计稳健性对大股东和中小股东之间契约调节作用主要体现在降低信息不对称方面：中小股东会意识到大股东隧道挖掘行为，失去依赖大股东来对公司进行治理从而保护自身利益的信心，面对企业有限的公开信息，中小股东会更依赖公开的、高质量的会计信息来监督大股东和管理者等“内部人”的行为。长期以来，会计稳健性都被视作衡量会计信息高质量的指标之一（Ball and Shivakumar，2005），稳健性的财务报告能够更加严谨的说明有关公司净资产价值和投资价值的信息，从而满足中小股东对会计信息质量的需求，大股东和中小股东之间信息透明度的加强也能在一定程度上抑制大股东的隧道挖掘行为。由此可见，提高会计信息的稳健性不仅可以有效的维护中小股东的自身利益，还可以抑制大股东的自利行为（Risberg， 2005），这也是大股东与小股东之间内在矛盾所导致的必然结果。会计稳健性内嵌于大股东和中小股东契约的路径如图（5）所示。

（ 四 ）会计稳健性内嵌于股东和潜在股东隐性契约的路径分析 除债务融资以外，公司另外一种重要的融资方式就是对外股权融资。类似于大股东与中小股东的问题，公司已有股东和潜在股东之间存在一种隐性契约，已有股东（尤其是大股东）有责任和意愿向市场潜在股东报告有关企业资产价值和经营情况方面的信息，从而公司提供的财务报告成为企业外部潜在股东获得信息最重要的渠道。然而在这一过程中，公司原有股东更加了解企业的经营状况，面对原有股东的强权，潜在投资者可能受到来自原有股东不正当交易等自利行为的侵害，无论新股首发还是增发股票，大股东操作企业盈利信息和恶意操作股价的大规模圈钱行为都屡见不鲜（Shivakumar，2000；Cohen and Zarowin，2010；陈文斌和陈超，2007）。稳健的会计信息在通过以下两个方面可以有效的降低原股东的机会主义行为：一方面，在稳健性原则下，会计信息体现出对损失的确认更加及时，对收益的确认更加严苛的特征，这在一定程度上限制了原股东（包括持有公司股票的管理者）虚增收益、操作盈余的行为，使得潜在股东对公司的真实投资价值和可能面临的经营风险有更为准确的认识（Garcia Lara et al.，2011；Kim et al.，2013）；另一方面，稳健的会计信息会给市场传递公司财务报告高质量的信号，财务报告的高质量又传递了公司经营状况良好，治理结构完善的信息，从而引导市场潜在投资者进行正确的投资行为，这会使得企业股票定价更为合理，在一定程度上还可以降低企业的股权融资成本。总之，稳健性的会计信息是潜在股东决策需求和公司降低股权融资风险两方面对契约优化的必然结果。会计稳健性内嵌于股东和潜在股东隐性契约的路径如图（6）所示。

（ 五 ）会计稳健性内嵌于企业审计契约的路径分析 为了保证企业提供财务报告的质量，监管部门要求会计师事务所作为独立的第三方对企业出具的财务报告进行审计，因此企业和会计师事务所之间的审计契约也是企业整体契约体系的关键组成部分。但契约双方之间存在着天然的利益冲突：大多数上市公司并非财务报告的真正需求者，他们提供经过审计的财务报告更多是因为受到相关法律法规的强制规定，可以认为企业是审计报告的形式提供者，他们更希望审计报告按照他们的意图而并非根据企业经营活动实际情况进行反映。会计师事务所作为独立的审计机构，其最直接的目的就是获得审计收费。然而，面对高额审计费用的诱惑，很可能存在企业和审计机构合谋以损害企业其他缔约方利益的行为。近年来，由于相关法律法规的颁布和执行力度的加强，审计诉讼给会计师事务所带来了巨大的诉讼成本和声誉损失，因此如何建立有效的风险控制机制越来越成为会计事务所的重要议题之一。相比加大审计努力程度的投入、退出审计契约、提高审计费用等一系列风险控制策略，要求审计客户保持一定的会计稳健性是一种低成本的控制审计风险的策略（Krishnan，2007）。在稳健性原则的指导下，财务报告所提供的会计信息出现因高估资产和盈余，低估负债和费用的可能性大大降低，从而审计师不用付出额外的努力以保证财务报告没有重大错误陈述（Cano-Rodríguez，2010；朱松，2012）。可见，会计稳健性是审计机构在诉讼风险和声誉机制的制约下，为了降低审计风险与审计客户达成的审计契约的必然结果。会计稳健性内嵌于企业审计契约的路径如图（7）所示。

（ 六 ）会计稳健性内嵌于企业供应契约和销售契约的路径分析 企业和上游供应商和下游顾客之间的供应契约和销售契约也是企业整体契约的不可或缺的组成部分。如同企业和债权人、企业外部投资者一样，供应商和顾客处于企业外部，自然相比企业自身而言处于信息弱势的一方。同时，供应商和顾客的支付函数也是不对称的，当公司的业绩高于预期水平，企业会按契约规定提品或服务给顾客，除此之外顾客不会获得任何增量效应，供应商可能会由于企业较好的业绩获得一定程度上销售额的增加，但这一效应会受到企业最优生产水平的限制；然而当企业经营不善，甚至面临终止契约的危险时，供应商和顾客将承担可能产生的一切损失，尤其当契约期限越长，供应商和顾客所承担的契约违约风险越大，因契约终止所付出的专有性投资损失也越大。因此，供应商和顾客需要可靠的财务信息来了解企业的经营状况，并通过相应的契约条款的规定来最小化可能的损失。稳健的会计信息在降低企业与供应商和顾客之间的交易成本过程中发挥了重要作用，它能使供应商和顾客更加及时的了解企业经营可能存在的风险和更具可验证性的企业内在价值（Hui， Klasa and Yeung，2012）；作为对企业提供盈余稳健性财务报告的回报，供应商和顾客也会如债权人一样对企业给予一定的契约补偿——降低支付利息或者订购更多的产品和服务，从而建立良好的上下游关系。可见，会计稳健性是企业自身与其上下游企业在实施供应和销售契约时，为了降低违约风险，进行讨价还价的均衡结果。会计稳健性内嵌于企业供应和销售契约的路径如图（8）所示。

（ 七 ）会计稳健性内嵌于企业管制契约的路径分析 政府作为企业整体契约体系中重要组成部分主要扮演者两种管制角色：征税者和法律制定和执行者。首先，对于企业来讲，征税无疑会增加企业的运营成本，减少现金流量，因此企业管理者总是试图降低现实的和潜在的税赋。出于合理避税的考虑，企业会在会计准则允许的范围内尽可能选择使收益的确认更谨慎，使损失的确认更加及时的会计政策，稳健性原则正好满足了企业避税需求，降低企业的纳税负担（Watts，2003；周泽将和杜兴强，2012）。其次，政府也是会计准则和相关法律法规的制定者和执行者，这一点在我国尤其突出。由于人们对于遭受损失的反应要强于获得同等收益的反应，因此政府对虚增资产和收益造成的投资者损失案件的惩罚更为严格（曲晓辉和邱月华，2007），从而理性的企业组织会在管制契约激励下有动机选择稳健性的会计政策（Bushman，2006）。特别在我国上市公司普遍存在粉饰报表，虚增收益的背景下，市场对公司财务报告高质量的呼声越来越高，强有力的法律契约的约束作用应该更具实际意义。可见，面对税收契约和法律契约，企业有动机提供稳健的财务报告。会计稳健性内嵌于企业税收契约和法律契约的路径如图（9）所示。

四、结论

从上文的分析中可以发现，会计稳健性犹如剂般存在于企业契约之中，通过调节会计制度自身的不完全性来协调企业各利益相关方的利益冲突，从而达到降低契约摩擦的目的。因此，本文认为，企业契约的不完全性以及为解决企业契约不完全性而建立的会计制度所存在的缺陷，是会计稳健性产生的根本原因。无论是股东和管理者之间，股东和债权人之间，大股东和小股东之间，股东和潜在股东之间，企业和上下游企业之间，企业和政府之间等，这些契约缔约方都面临着信息不对称，收益不对称的局面，从而使得这些契约都存在费用和监督问题。稳健性原则使会计盈余对经济损失的反映比经济收益更加及时，使得在任何时点，企业的净资产和累计收益都不会被高估，从而降低了违反契约的机会主义行为的可能性，因此以稳健性为基础的会计信息通过各种契约条款的规定可以有效的发挥降低成本和增强监督的作用。可以认为，会计稳健性是信息不对称、收益不对称条件下契约各方博弈的一个均衡结果。会计信息本身就是旨在解决信息不对称的一种机制安排，会计稳健性产生于企业内在的契约需求，对稳健性是否存在的必要性不容置疑。其根源主要是个体的非完全理性、交易成本和未来的不确定性，这些根源无法消除，稳健性就有存在的价值。

综上所述，本文提出以下建议：一方面，稳健性作为一种内生于企业契约机制的会计基本原则是由契约的天生的不完全性决定的。尤其在我国特殊制度背景下，国有企业受其自身体制所致，必然存在着更为复杂的委托关系和更多的成本问题，资本市场发展滞后，必然存在更多利益相关者之间的矛盾和冲突，这些纷繁错综的契约关系需要会计稳健性的参与制衡。因此，准则制定机构应该加强对会计稳健性的重视，严格监督企业的财务报告的透明度和质量。另一方面必须指出的是，任何契约都是契约方谈判、妥协的结果，最终的契约结果或多或少会反应强势方的意志。因此要想会计稳健性能够有效执行，必须强化需求方的谈判能力。但需求方往往处于企业外部或者弱势地位，因此会计制度制定要更多听取来自市场的声音，尤其是中小投资者和潜在投资者的意愿；同时，相关法律法规要给予稳健性需求方一定的发言权和索取权，并且有强有力的执行机制加以配套实施。

参考文献：

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关键词：商业银行 会计风险 防范与控制

一、商业银行经营风险成因的会计分析

（一）良好的会计内部控制环境尚未形成

企业的会计内部控制文化尚未真正形成，部分银行管理人员还未充分认识会计内部控制及操作风险管理的重要性,对会计内部控制的参与和重视不够,在日常管理中，重业务发展、轻风险防范造成管理风险；员工业务知识掌握不够，对业务的风险点了解不透，规范操作意识没有得到强化，由于制度传达不到位和理解不透彻，容易造成操作不规范，潜伏着操作风险；员工风险意识不强，对岗位之间的相互制约重视程度不够，甚至认为相关风控措施手续太繁琐，没必要，从而以相互信任代替制度制约，导致逆程序操作、重要物品管理不严、授权流于形式等违规操作现象的产生,出现意识风险；受不良社会风气影响，个别员工的世界观、人生观和价值观严重扭曲，滋生拜金享乐思想，为达到个人目的铤而走险而出现的员工职业道德上的故意风险。

（二）会计内控制度建设不够健全，难以适应会计业务发展的需要

1．会计内控制度缺乏整体性建设

目前，会计内部控制的相关内容仍被分解到各项法规、制度、办法之中，未形成一套系统性的内部控制制度、内部操作规程和评价标准，不利于会计人员对内控制度进行全方位的学习和落实，也不利于相关部门对内控制度的执行情况进行监督检查和评价。如随着衍生金融工具、消费信贷等新业务的不断涌现，相应的会计核算往往由相应业务主管部门自行规定、自行处理，各居一方，缺乏有机的结合，造成各部门会计内部控制各行其是，有的甚至相互抵触，严重削弱了会计内部控制的力度。

2．部分会计内控制度不切合实际，针对性差，缺乏可操作性

近年来银行经营风险毕露，各行制定了很多旨在加强会计内部控制的规章制度，但在实际工作中，有些制度的可操作性及执行情况受到质疑，很大程度上成为应付上级行检查的一种摆设。并且大部分银行制定部门和执行部门不为同一部门，制度制定部门仅考虑制定详尽的各项制度，以避免因内容不全需其承担的责任，有时全然不顾制度的可操作性；而制度执行部门因制度存在不可操作性，索性不予以执行，从而造成有章不循，违章操作。

3．部分会计内控制度建设滞后于会计业务的发展，缺乏动态的调整

内部会计控制制度的建立应优先于业务发展，并应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。然而实际工作中，一些银行不同程度地存在以下三种错误倾向：一是重业务发展轻配套制度建设，奉行“业务先办起来再说”，走边发展边规范之路，形成了内部制度地滞后；二是根据新情况、新业务出台的各种办法，规定比较零星、琐碎，没有形成统一、有序、完整、规范的内部控制制度体系；三是忽视了内部会计控制是一种贯穿于决策、执行、监督全过程的环环相扣、平衡制约的动态控制体系，对有些明显陈旧的规章制度或业务操作规程不做及时清理、修订。特别是在当今电子控制技术深入运用于会计领域以及新业务品种和衍生工具不断退出的形式下，如不能及时调整、健全和完善内部会计控制制度，不仅会制约业务的发展，而且容易形成风险隐患。

（三）会计内控制度执行不力，贯彻落实流于形式

1．有章不循和违章操作现象时有发生。部分银行会计机构在调整劳动组合、进行业务分工时存在会计人员违规兼岗兼职问题，一些重要岗位和职责没有严格分离，导致岗位制衡机制严重失效，如越权操作、业务处理“一手清”等，存在着风险隐患。究其原因，一是上级行指定的某些具体业务制度、办法过于原则，可操作性不强。二是业务经办人员处理业务具有主观随意性，会计管理人员没有及时予以纠正。三是一些基层会计主管人员素质不高，凭经验办事，对制度掌握不够，执行不彻底。四是督导检查不力，或是走过场，或是检查出问题隐瞒不报，使违规行为不能被及时发现和整改，削弱了制度的严肃性和强制性。

2．内部会计核算重要环节控制不严。银行对重要空白凭证及有价单证、业务印章、密押、保险箱钥匙、柜员操作密码，以及会计科目账户的使用、备份数据、会计档案保管等重要核算环节的管理控制是否严密，直接关系到业务的顺利开展和资金的安全。实际工作中，一些银行营业机构在这方面仍然管理偏松，存在诸多漏洞，如印章和重要凭证的保管使用人员离柜时，不执行“人离上锁”的规定，将章、证随意放置的现象时有发生；不按规定交接手续而直接委托他人代管代办；操作人员个人密码口令设置简单，保密性差且长期不予更换；业务授权审查流于形式等等。以上种种，使内控制度形同虚设，弱化了业务操作过程的系统性、严密性和完整性，从而给不法分子提供了作案机会，引发金融案件。

二、商业银行经营风险的会计对策和建议

(一)提高思想认识，树立“大会计”观念，全面履行会计职能，充分发挥会计防范的作用，是防范商业银行经营风险的根本保证。

1．要尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状。否则，没有一个真正的所有者来关心其利益，来利用会计系统监督各项经营业务活动的开展，会计风险防范无法真正落到实处。一个现实可行的办法就是保证国家控股的前提下，积极稳妥地将国有商业银行推向资本市场，从而优化银行内部治理结构，也真正使会计风险防范获得强劲的原动力。

2．要建立起“集中统一管理与分析授权核算”相结合的大集中、管理型三级会议核算体系。进一步整顿会计工作秩序，积极治理“三假”，提高会计核算质量，改进会计信息的传输方式，增强可加工性和实效性，减少机构和职能重叠，提高服务效率。可采用基层行领导轮换制、会计人员委派制、稽核特派员制度等办法，从人员上保证集中统一的会计管理落到实处，进一步防范、化解“本位主义”引发的银行会计风险。

3．要增强会计监督的独立性和权威性。进一步明确监督职责，建立科学的监控指标，尤其是以安全性为主的流动比率、资本风险率、贷款逾期率、利息回收率、坏账损失率等指标体系，进一步完善会计监督机制，推行会计委派制，以改变和改进监控不力的局面。可借鉴国外会计师事务所独立审计方法，量化检查标准，固定检查程序，提高会计检查制度的科学性和可操作性。

4．要运用管理会计的理论方法，切实加强分析预测工作，建立有效的风险预警机制，积极参与经营决策；积极推进责任会计制度，切实按权责发生制的原则制订会计政策，通过划分责任单位，核算责任实绩，考核责任结果，使责任数量化、控制具体化、管理科学化。

5．要严格执行《票据法》和《支付结算办法》等制度规定，切实搞好汇票承兑、信用卡透支、电子清算、金融机构往来管理工作，在改进结算服务的同时，积极防范结算风险。

（二）健全会计内部管理制度

建立健全有效的会计内部控制制度，是防范会计风险、保证业务健康发展的关键。针对目前银行会计内控制度的现状，要进一步建立健全会计内控制度，需要从以下几个方面着手：一是要尽快形成一套全面、完整、系统、环环相扣的会计业务内控制度。应对现有的会计制度进行整理、融合、淘汰和补充，并结合业务操作程序，制定一套与实际相结合的、操作性强、便于执行的制度。二是针对业务等外挂系统的薄弱环节尽快完善其管理制度和管理规定，并落实业务核算的管理部门，做到新业务、新产品的推出与会计核算规定和操作流程同步进行。三是各级会计管理部门应根据上级行的有关规定，结合自身人员、设施等实际情况，对岗位进行合理有效的分工，明确各岗位的职责，制定出内控严密、切合实际、具有可操作性的业务操作规程。四是做好内控档案管理制度的建设，建立责任档案备查制度。为了明确责任，应建立岗位说明书、业务操作规程手册、授权审批权限文件等，对每个岗鉴的工作内容、职责、上下关系和岗位任职条件、业务操作流程进行明确规定，让相关人员了解所应承担的责任等，增强内控制度的操作性。

（三）建立有效的内控制度评价体系

会计内控制度的建设和执行情况是一个持续改进的过程，在这个过程中，银行内控制度评价发挥着重要的作用。一是构建有效的银行会计内控内部评价体系。组织建立具有独立地位的内控评价部门，运用适当的评价方法和专业技术对各机构的内控制度建设、内控制度的执行情况进行客观公正的评价，以促进各机构内控制度的建设和执行。二是充分借助外部评价机构，实施外部评价。要充分重视社会中介机构对内控制度的评价，听取他们对内控制度建设、执行效果、改进措施的意见和建议，以促进银行内控制度的健康，提高内控制度建设的速度。

（四）要加强商业银行会计队伍建设

防范风险必须以人为本，首先是商业银行各级领导和管理人员在思想上要统一认识，重视会计工作在防范风险中的重要作用，在岗位设置、人员配备上给予支持。其次是要加强对会计人员的法纪政纪和职业道德待方面的思想教育，增强会计人员自我约束的意识和能力，使他们能够自觉地遵守财经纪律和执行有关的规章制度，防范道德风险。最后是，要通过多种形式的培训和学习，提高会计人员的业务能力，使他们能够在工作中及时发现问题，防范风险。

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(一)公允价值的概念

公允价值是一个非常重要的问题。在《金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理》中,FASB(美国财务会计准则委员会)于1996年也对公允价值进行了定义,其为“一项资产或负债的公允价值,是自愿的双方在当前交易中据以购买或销售资产的金额”。国际会计准则委员会定义公允价值为,公允价值是指在熟悉情况的条件下并且在公平交易中,双方自愿交换一项资产或清偿基本原则债务所用的金额。

(二)公允价值的特征

从上述概念上讲,不同机构对公允价值的定义是不同的,但以下特点都是相同的。(1)公允价值是在交易双方非常熟悉、自愿且金额相同等情况下形成的。在交易过程中不符合上述的交易都称为公允价值。(2)公允价值不管是资产还是负债都存在,因此公允价值的计量对象是全面和普遍的。 (3)其市场的形成是普遍的。从不同的定义中可以看出,全世界的各个机构只要求在公允价值市场中要公平交易,其他的美神恶魔特殊的要求,所以无论在什么样的市场下都能形成公允价值。

二、公允价值与计量

(一)会计计量概述

会计循环中占有重要地位和重要环节的是会计计量。ISAC(国际会计准则委员会)拟定的含义中界定了计量的含义,计量是一个过程,此过程为了在资产负债表和收益表这两种表中确认和列出有关财务报表的要素所确定其货币金额。但我国的基本准则对计量没有做出明确的定义,只是指出企业应该按照规定的会计计量属性进行计量并确定其金额,必须当企业符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时方可实施。

(二)公允价值与其他计量属性的关系

1、公允价值与历史成本的关系

历史成本是指资产取得或负债形成时的入账价值。市场经济是动态经济,市场价格也在经常地变化,市场价格按照变化地时态可以分为过去的、现在的和未来的三种。按过去的市场价格作为在交易和事项发生时的交换金额,将转化为历史成本。总的来说,公允价值与历史成本密切相关,主要表现在:初始计量日也就是资产购置时点上,公允价值与历史成本是等同的。在物价相对稳定及其他条件(如技术的进步等)保持不变的情况下,在后续计量过程中,公允价值与历史成本在数量上也是一致的,此时历史成本可代替公允价值。两者的区别主要体现为:首先,公允价值计量的时态观是动态的,而历史成本计量的时态观是静态的。企业在持有按照成交时的市场价格转化为历史成本的资产期间,除非投入生产被耗用或直接销售以及按其他方式处置外,其价值量始终保持最初的历史成本不变,严格地反映取得该资产时地历史价格。而对于公允价值来说,在初始计量时,历史成本与公允价值是可以相互替代的,但是随着时间的推移,今天的公允价格到了明天可能成了历史成本,也就不公允了。正是由于公允价值反映了企业资产与负债的情况,使得会计报表的信息对决策者来说更加有用。

2、 公允价值与现行成本的关系

公允价值与现行成本是密切相关的,其主要表现在:二者具有完全相同的计量时点(现时);就获取方法而言,二者都是以估计为主要获取方法,而不是以实际交易为获取方法;就价值变动差异的处理而言,二者都会对资产重新计价时涉及没有实现持有资产利得或损失进行计量和确认。公允价值与现行成本虽密切相关,但二者毕竟不是一体,所以二者有一定的区别,主要表现在:从归属方便看,现行成本只属于成本范畴,而公允价值既属于成本范畴,也属于市价范畴;从环境来看,公允价值严格规定要在公平交易下完成,而现行成本并没有做出相应的规范;从计量重点看,现行成本主要是对相同资产的获取,它注重的是资产或类似资产的购置成本,而公允价值主要是对能力,其能力是指资企业实现未来收益的能力;强调的内容不同,现行成本强调入账价值,其入账价值是指站在企业的角度的入账价值,而公允价值强调市场价值,此公允价值是指站在独立于企业主体的市场角度的市场价值。

三、新会计准则下推行公允价值的建议

(一)完善公允价值应用的市场条件

通过会计界的不断努力和对外部环境的完善,这样公允价值才能真正得以运用,其外部环境主要指经济、法律及人文环境。现今为完善公允价值,应该考虑以下几个方面:

1、为了获取客观的市场价值,必须对各级市场进行培养

对各级市场的培育主要是针对生产资料市场和二手交易市场进行培养,从而获得的公允价值更为客观和直接。

2、加快各种金融价格市场化进程

随着证券价格不断市场化,全国银行同一拆借利率的出现以及入网会员的逐渐增多,国债发行中的投标、竞价方式发生变化,以及进行公开市场业务操作,均会使我国的利率市场化改革获得全面的成功。金融价格这样的变化,有利于金融衍生品的公允价值计量的实施。

(二) 提高现值技术的可操作性现值

技术是指会计人员在无法获得可观察的市价时,只能使用未来现金流量的现值来计量某些资产和负债,它能为决策者提供更相关的信息。现值技术的唯一目的就是估计公允价值。只要在具体实务运用上操作性增强,那么公允价值计量属性的可操作性也随之有所提高,这样具体操作也相对方便而且具体问题也得以解决。

(三)引入全面收益表

全面收益是一个广泛的收益概念,是指一切权益上的变动,其中除了业主投资和分配给业主款项之外的。包括已确认并实现和已确认未实现的损益,传统损益表上的项目即为已确认并实现损益,则通过“其他全面收益”来反映已确认未实现的损益,全面收益表中包括所有这些损益项目。本人觉得国外的全面收益表,我国财务报表体系也应该存在,以确认当前收益表中不正常的关联交易损益以及其他会计准则规定不得确认的那些损益。

四、新会计准则下公允价值计量发展趋势

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十大高薪职业举例：

1、销售

薪资水平：10000~50000元

近年来，销售成为工资水平最高的工作之一。根据众多企业的招聘信息，金融、奢侈品、房地产行业的销售类员工，工资略高于其他行业的销售类员工。

职业前景：

未来几年，销售岗位用人需求量仍然会大幅增加。但想在销售行业获得高薪，则必须尽量让自己成为复合型人才。目前许多用人单位招聘销售人员时，除了必备的销售技能之外，用人单位还希望应聘者具备某一领域相关专业知识。例如奢侈品营销人才除了要懂得市场营销，还要了解奢侈品设计和市场，甚至是国际时尚潮流，才能为奢侈品营销方向作出准确判断。

2、理财规划师

薪资水平：10000~30000元

理财规划要求提供全方位的服务，因此要求理财规划师要全面掌握各种金融工具及相关法律法规，为客户提供量身订制的、切实可行的理财方案，满足客户长期的、不断变化的财务需求。

应届毕业生想从事此类专业性极强的行业，考取国家职业资格证书是不二选择。理财规划师职业资格分为3个等级，分别是助理理财规划师、理财规划师、高级理财规划师，持证上岗，月薪一般能达到1万元，随着工作经验和职业资格的提升，薪资还有大幅上升空间。

职业前景：

与飞速发展的理财市场而言，我国理财规划师数量明显不足。从目前国内的宏观经济形势来看，理财规划师将成为又一个具有广阔前景的金领职业。尤其是掌握有丰富的金融、投资、经济、法律知识的复合型理财规划师，更受企业青睐。

3、注册会计师

薪资水平：10000~30000元

随着越来越多的会计行业应届毕业生涌入人才市场，会计岗位呈供小于求的趋势。如今不少企业优先选择有工作经验的人，想要在这个行业占据一席之地，毕业前一定要找好实习单位，累计一定经验，这样在正式找工作时才有足够的竞争资本。

从事会计行业之后，可考虑取得注册会计师资格证书，向注册会计师岗位转型。这样就可以跳槽会计师事务所，工资会有大幅提升。当然，也可以进入企业领域从事财务管理工作。

职业前景：

我国的会计太多，而会计师较少。注册会计师等高端会计人才比较紧缺，尤其是通晓专业技术知识和国际事务的会计人才更为抢手。

4、一级建造师

薪资水平：10000~20000元

建造师的工作内容主要是以施工管理为主，整个建筑工程项目必须依靠建造师才能开展相关工作，因此建造师在建筑活动中有着举足轻重的作用。建造师执业资格证书分为一级、二级，其中一级建造师在建筑行业中尤为吃香，月薪普遍在1万元以上，有的甚至能达到2万元以上。

职业前景：

随着我国建筑行业不断与国际接轨，施工企业对建筑技术的重视程度也逐步提高。虽然建造师报考人数逐年增加，但过关率低，也加剧了建造师与市场需求的供需矛盾。对于尚在大学校园中的2015级应届毕业生来说，如果有志进入这个行业，可抽时间进行脱产学习，在实习或工作之后，就没有这么多精力和时间准备考试。

5、项目经理

薪资水平：10000~20000元

项目经理是指企业某个项目策划及执行的负责人，是整个项目团队的领导者，其优秀与否直接决定企业项目的成败。企业在挑选人的过程也就比较严格，一般要有较高的职业素养、良好的沟通能力、协调能力及卓越的管理才能。

职业前景：

项目经理在我国是一个很常见的职位，许多商业公司的商业项目，包括越来越多的非商业项目，都在实施“项目化管理”，其中IT、建筑、房地产、广告行业尤为常见，也是项目经理的主力需求。任职项目经理，往往是对一个人实力的肯定，90%的项目经理都从基层干起，拥有务实的精神才能带领好团队搞好项目。

6、招投标管理人员

薪资水平：8000~20000元

招投标岗位职责是指为企业招投标提供支持，负责招投标制度建设、标书制作与投标过程的管理，一般存在于房地产开发企业或建筑行业。招投标人员必须具备招投标与合同相关的法律事务处理能力，招投标管理人员则需具备更高的职业素养。

职业前景：

在我国整个工程、货物、服务的招投标过程中，对于专业的招投标人员需求量一直居高不下。如果是招标师，市场需求更大，并且就招投标行业发展形势来看，发展前景广阔、相对稳定。

7、人力资源总监

薪资水平：8000~20000元

人力资源总监是现代公司中最重要、最有价值的顶尖管理职位之一，CEO的战略伙伴、核心决策层的重要成员，一般存在于大中型企业。

职业前景：

人力资源总监，必须从战略高度努力构建高效实用的人力资源管理系统，成功进行人才选拔，建立科学的考核与激励机制，最大限度地激发人才潜能，创建优秀团队，塑造卓越的企业文化，推动组织变革与创新，最终实现组织的持续发展。它的职业前景道路是职业经理人、企业合伙人或创业者等。

建议应届生从基层干起，过硬的业务素养加上先进的人力资源思维，才能加重自己的升职砝码。

8、运营经理

薪资水平：8000~15000元

伴随着网络的飞速发展，各行各业都经历着从传统营销向网络营销的巨大转变。然而能够掌握运营技术，可以帮助网站取得效益的网站运营经理实在是凤毛麟角。

职业前景：

电子商务运营经理、网站运营经理职位多出现于淘宝之类的电商企业，月薪普遍在8000~15000元之间，他们的工资和企业销售业绩直接挂钩，网站运营的工资则与网站流量挂钩。

9、设计师

薪资水平：5000~15000元

对于各行各业来说，设计师都是一个不可或缺的职位。如互联网的UI设计，装饰行业的室内设计，建筑行业的建筑设计，广告行业的VI设计等。他们的薪资大多能达到5000元以上，但工作相当辛苦，加班、熬夜是家常便饭。

职业前景：

在目前人才供需失衡的大环境下，设计师薪酬行情一路走高，真正有能力的设计师一直是各大公司挖抢的对象。目前在重庆见到年收入10万元的设计师是很正常的事情，而具有管理能力的管理型设计师薪资则更上一层楼。

10、软件开发工程师

薪资待遇：8000~10000元

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一、工作环境

对于所处的工作环境。大部分人对硬件环境相当满意，但对于公司企业文化、员工对企业决策参与度和企业内部沟通机制等“软”环境，表示失望的比例很大。

其中，学历高低同对工作环境的满意程度正相关。在工作条件硬环境上，男女被调查者的满意度差别不大，但在行业外部环境、企业文化、对企业决策参与度等软环境上，女性的满意度要略高于男性。这不一定因为女性的工作环境好于男性，更大可能是女性对这些软环境的心理诉求要略低于男性。

不同职业层次的被调查者显示出完全不同的偏好。对于行业外部环境，高层次的被调查者显示出更多的担忧，但对于工作条件(硬件)、企业文化、对企业决策的参与度、内部沟通机制以及提合理化建议的环境，则基本上同职业层次的高低正相关。

企业的被调查者同事务所等中介机构被调查者在工作条件(硬件)、企业文化、对企业决策参与度、内部沟通机制、提合理化建议环境等方面指标基本接近，但在行业外部环境方面，中介机构被调查者的满意程度(满意度指数223)远远低于企业(满意度指数2.84)，这也从一方面反映了目前中介机构市场竞争激烈，行业环境严峻的现状。

二、工作关系

大多数被调查者表示与同事和下级相处融洽。而表示与上级关系满意的被调查者还不到30％。不管是通过学历、年龄、性别、所在地区等等因素交叉分析，皆显示由高到底排列为与同事、与下级、与其他部门、与上级、劳资关系指标。劳资关系是工作关系中满意度最低的一项。

性别差异对工作关系的满意程度几乎没有影响，男女被调查者在各个方面的指标都比较接近。但被调查者的职业层次高低很明显同其对工作关系的满意程度正相关，职业层次越高，其对各方面的满意程度也越高。

会计中介机构被调查者显示出与同事、其他部门以及上下级关系满意度，要高于企业工作的被调查者，但在劳资关系的指标上，则远低于企业的被调查者。

欧美外企的被调查者在各个方面的指标均高于其他所有制企业的被调查者，民营或集体企业的劳资关系指标最低。

三、工作发展前景

对于行业发展前景和本公司在业内的发展前景，有三成左右的被调查者表示满意或者很满意，但对于在公司内的上升空间和个人职业发展前景，这个比例就小的多。

被调查者的学历高低与其对工作发展前景的预期成正相关，学历越高，其预期越乐观。男性被调查者对于在公司的上升空间以及个人职业发展前景的预期，要高于女性。

不同职业层次的被调查者对行业发展前景和本公司在业内的发展前景看法差别不大。但对于在公司内的上升空间和个人职业发展前景，职业层次越高的被调查者的乐观程度要远高于低层次的被调查者。

会计中介机构被调查者对本行业发展前景和本公司在行业内的发展前景的满意度要低于企业，但对于在公司内的其上升空间以及个人职业发展前景的预期明显比企业被调查者乐观。

四、工作量

对自己的工作量来说，对自己工作效率和工作质量表示满意的被调查者要高于其他选项。不满意排行榜上最高的依次是工作强度和工作时间。有超过三成的被调查者表示不满。

女性被调查者对自己工作量的各个方面感受要普遍好于男性。

会计中介机构被调查者在技术难度方面，和企业被调查者的满意程度几乎没有差别，但其他各项的满意程度均低于企业。尤其是对工作时间和工作强度，两者之间的差距相当大。

不同所有制企业对工作量的满意程度相当不同。由高到底分别是欧美外企、其他外企、国有或国有控股、民营或集体企业。

五、报酬

对于报酬，表示满意的被调查者比率远低于表示不满的被调查者。接近一半的人表示出了对报酬的不满，尤其是薪酬的透明度选项，有接近7成的被调查者表示不满。

被调查者的学历高低同其对工资奖金、福利的满意程度完全正相关。与薪酬透明度和对薪酬的议价程度也基本正相关。

女性被调查者对薪酬的满意程度低于男性被调查者，这与女性在职场上的实际薪酬情况是相符的。

职业层次的高低同其对报酬的满意程度明显正相关，这不仅体现在对获得的工资奖金和福利上，职业层次越高，其薪酬的透明度也越高，对薪酬的议价程度也更强。

会计中介机构被调查者对薪酬的议价程度满意度略高于企业，但对于获得的工资奖金和福利，以及薪酬透明度方面，则均大幅低于企业被调查者。

对报酬的满意程度，从高到低依次是欧美外企、国有或国有控股、其他外企、民营或集体企业。

六、企业规章制度

对企业规章制度的不满超过了报酬，一半以上被调查者对企业薪酬激励体系表示不满。

除了培训体系，女性被调查者对企业各项规章制度的满意程度要略高于男性。

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每年，澳大利亚都会根据本国的教育、就业和移民等因素综合考虑，列出不同门类的热门专业，内容基本大同小异，如何选择却成为了一个为难的问题。本文从专业角度结合了我国和澳大利亚的经济形势及市场需求对这些专业进行了分析，为准备去澳大利亚留学的学子提供中肯的建议。这些建议不但适用于打算去澳大利亚留学的同学，有些同样也适用于打算去其它国家留学但是在专业选择方面存在困惑的同学。

会计专业，人才通道拥挤

据了解，很多中国学生留学澳大利亚都会选择商科专业，包括会计类专业、银行、金融等。由于会计专业一直以来都是澳大利亚移民紧缺专业，并且澳大利亚很多高校专门为没有会计教育背景的本科毕业生设置了相应的研究生课程，没有严格的专业背景要求，使得近年来赴澳大利亚攻读会计专业的人数激增，导致澳大利亚会计专业的人才实际上已经出现了供大于求的局面，会计专业毕业的学生很难再找到跟专业对口的工作。因此建议大家，在选择专业时一定不要扎堆，而是要将未来国内和澳洲，乃至亚太地域经济发展对人力资源的供需关系作为参考依据进行衡量选择。

当然，在商科领域中，也有很多专业可供选择，例如保险精算学、酒店管理、电子商务、创新管理、公司法务、税务、金融分析或者项目管理等。这些专业的就业前景还是相当不错的。

专才专业，就业有优势

所谓的通才专业和专才专业都是相对而言的，以会计专业为例，会计专业往往被认为是通才专业，因为所学的内容涉及会计领域的方方面面；而税务会计、金融分析、保险精算学等则被认为是专才专业，因为是会计专业的细化和深化。这些专业往往要求有相关的教育背景。

很多家长和学生担心选择专才专业就业面比较窄，只局限于某个行业的某个领域；并且专才专业的所学内容往往比较复杂，很难学会。任何事物都是一分为二的，专才专业选择的人少也就意味着竞争较通才专业要小很多，就业机会却多很多。专才教育的优势在于它可以使你具备从事某职业的专业资格，因此在就业的时候，你的目的性十分明确。

5大热门专业就业前景分析

工程类专业

中国的工业刚刚发展了一半，未来的发展空间还很大，相应的对这方面的人才需求就很多，比如土木工程类人才、电子工程、化工工程、食品工程、矿业工程类人才等。

旅游、酒店管理专业

澳大利亚拥有一流的旅游管理学院，教育品质国际公认，去澳大利亚学旅游课程性价比非常高。

一些优质大学的旅游学院在课程中都安排了较长时间的带薪实习机会。近年来，随着澳大利亚旅游市场的不断扩大，以及上海世博会的即将举办，国内对旅游人才的需求增加，该专业人才在中国和澳大利亚都将被看好。

IT专业

目前IT行业的职位空缺相应增长。宏观经济条件以及网络的迅猛发展都使得人们对IT业进行大额投资充满信心。这一行业的多个部门再次出现人力短缺。受市场供求关系调节的影响，会有越来越多的学生对该专业逐步恢复几年前的热情。

护理专业

随着世界人口老龄化趋势的显现，护士短缺呈现全球性危机。很多国家都在积极从国外引进护士，以解决本国的护士急缺，澳大利亚也是如此。在世界范围内经济不景气的环境下，护理从过去的底层职业一跃成为令人羡慕的职业，这给中国很多护校学生提供了很好的留学机会。但是需要注意的是赴澳攻读护理专业基本限于在国内已经有护理背景，受过专业学习或训练的学生。

2008年年底，澳大利亚移民部引入了CSL关键职业技术清单(Critical Skills List)。CSL清单职业将得到移民局优先处理申请，甚至优于之前的MODL清单。CSL清单主要关注于房屋建筑、信息技术、工程以及医药领域，这个结果也是在咨询了澳洲各州领地政府得出的结论，从一个侧面反应出各州政府对人才的需求方向，显示出以上专业人才在当前的形势下依然是供不应求的。除此以外，由于我国正在大力发展第三产业，并且澳大利亚本身也是强调“无烟工业”，注重第三产业的国家，因此服务业中的金融、咨询、大众传媒、创意产业等相关专业的就业前景也是十分广阔的。

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摘 要 合并会计报表为投资者了解企业集团的整体经营效果、销售情况、财务状况、现金流量等方面提供了依据。很多企业集团实行了跨行业兼并，多元化经营。合并会计报表提供的会计信息的可靠性、相关性、有用性受到了质疑。合并会计报表的合并范围并不是很完善的，它具有一定的局限性，需要进一步探讨其完善办法。

关键词 企业合并会计报表 合并范围 问题与对策

合并会计报表简称合并报表，亦称合并财务报表，指用以综合反映以产权纽带关系而构成的企业集团某一期间或地点整体财务状况、经营成果和资金流转情况的会计报表。主要包括合并资产负债表、合并损益表（或称合并利润表）、合并利润分配表、合并现金流量表（或称合并利润表）、合并利润分配表、合并现金流量表（或财务状况变动表）。合并报表由企业集团中的控股公司（母公司）于会计年度终了编制，主要服务于母公司的股东和债权人。我国财政部颁发的《合并会计报表暂行规定》对此无明确规定。为了编制合并会计报表，母公司应当统一与子公司的会计政策，会计报表决算日、会计期间和记账本位币；对境外子公司以外币 表示的会计报表，按照一定的汇率折算为以母公司的记账本位币表示的会计报表。母公司对子公司的权益性资本应采用权益法进行处理。

一、当前我国合并会计报表存在的问题

1．合并会计报表的通用性较差。根据会计准 则的要求，会计报表应该同时满足不同会计信息使用者的需要，然而作为合并会计报表，其服务对象却仅仅局限于集团母公司管理层和母公司的股东，而对于外部的 报表使用者、甚至于各子公司的报表使用者却意义不大。例如母公司的长期债权人，主要是根据母公司的盈利能力及资产的流动性来评估母公司的偿债能力，而现行 合并会计报表提供的却是整个集团的财务状况和经营成果的高度综合性信息，这样即使母公司的财务状况不好，也可能在合并中通过其他财务状况好的子公司所抵 消。对于少数股东而言，合并报表不能详细表述各子公司的资产、权益、收入和费用，要获得这些资料，还得利用各子公司的报表。

2．企业合并的会计处理方法。从我国已规定的要求看，也基本接近合并报表编制的购买法，但与国际上通行的购买法相比还有一定的区别或不足。我国合并会计报表没有考虑把被收购企业的盈 余分为收购日止的盈余和收购日后的盈余，以区别于两者在编制合并会计报表是否归宿，因为在购买法下，购买日止的盈余构成购买日子公司可变为主净资产公允价 值的一部分，投资后子公司的盈余才构成合并收益的部分。由于我国合并报表没有考虑收购日时的商誉，把子公司的全部盈余作为母公司长期投资的抵减项目。

3．子公司盈余公积的抵消及冲回。在合并会计报表的抵消分录中，母公司对子公司权益性资本投资与子公司股东权益相抵以后还必须将已抵消的子公司 盈余公积金予以冲回。这种做法符合我国法律规定，按我国公司法，盈余公积是按单个企业的净利润计提的。因此，合并报表应反映母公司的提取数和子公司提取数中属于母公司所享有的那一部分数额，但从理论上合并利润分配表主要是反映母公司自身的利润分配情况，子公司的利润分配在合并会计报表中不予体现。合并利润 分配表中提取的盈余公积金数额应以合并净利润为基础进行计算，而不是将母子公司提取的盈余公积金相加。子公司提取的盈余公积金虽为子公司本身的积累，但母公司并不能直接支配。如果已抵消的盈余公积予以冲回，就会过低地反映母公司可供分配的利润。

二、完善我国合并会计报表存在问题的对策

1．提倡使用国际通用的购买法。国母公司一般是以现金和其他非现金资产来换取子公司的控制权的，因此应该提倡使用购买法。母公司购买子公司所支付的价格通常不等于子公司净资产的账面价值，资产升值及由此形成的商誉是客观存在的。使用购买法不但符合合并报表的国际趋势，而且可以防止企业滥用权益结合法。当然，随着股东交换业务的出现，对权益结合法的讨论也应纳入会计准则的范围，并严格限定使用条件。

2．对合并会计报表编制抵消分录的改革。改革母公司权益性投资与子公司股东权益的抵消方法。取消子公司提取的盈余公积金冲回的抵消分录。企业集团的盈余公积金应按合并利润分配表中净利润的一定比例计算列示，与母公司个别利润分配表一致。当然，这种做法不否定子公司的应按净利润一定比例对盈余公积金的提取。

3．提供分部报告。由于各个行业分部和地区分部的发展机会、未来前景和投资风险有很大差别，而一张合并报表所提供的财务信息只是反映了该企业集团生产经营的综合信息，难以提供从事不同行业子公司的总体经营状况和整个集团的发展前景，在提供各行业分部的资料之外，还应该以母公司所在的行业为基准，将与母公司横向合并和纵向合并等业务比较相似或相关性比较大的公司的报表进行合并，这样提供的财务信息可以反映出该集团中母公司所处行业的财务状况和经营成果，便于同其他同行业企业进行横向比较，了解母公司在该产业中的地位，更好地体现其在该产业中的发展情况，全面评价母公司在其所在产业中的发展前景。同时对于报表信息使用者来说，报表的可用性也大大提高了。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则.经济科学出版社.2006.2.

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关键词：会计专业学生；会计证；方式方法

为了满足当今社会对人才的需求，为了适应不断变换的经济模式，会计专业逐渐成为了几大热门专业之一，对于会计证的考取也是活跃于网络之间的热门话题，无论是专业的考生还是非专业的考生，只有掌握到实用的学习方法才能成功取得会计资格证。但是，从目前来讲，会计专业的学生也很少有人找到较为成功的会计证考取的方式方法，大多是通过死记硬背的老办法，花费大把的学习时间，这种方法并不算较好的学习方法，需要借鉴优秀考生的成功经验，结合自身的实际情况，改进原有的学习方法，争取在会计资格证的考取过程中达到事半功倍的效果。

一、关于会计证考取的内容

1.作为管理社会经济发展的主心骨而存在的会计专业，是经济时代衍生出来的产物，其随着经济的发展地位不断的升高。作为管理语言通用之一的学科存在，会计受到社会各行各业的不断重视。通常，包含了审计学、会计学、专业化的注册会计师、会计电算化、理财学和财务管理学等内容。会计证作为会计行业的从业资格证，是进入这个行业的敲门砖，是会计师必须要具备的。2.随着社会的不断发展，对人才所应具备的条件而提出的要求逐渐增高。为了顺应时代的发展，满足新世纪人才的需求，我国相关部门根据自身的经验积累和借鉴发达国家的成功案例，颁布了《会计从业资格证管理办法》。其中明确规定了关于会计行业的从业人员取得资格证的要求、需要具备的条件、后续管理的工作关于资格证取得后和需要履行的法律义务责任等。在以后的不断发展、研究过程中，政府的相关部门随后明确和调整了关于会计从业资格证考取的内容和范围。3.目前，我国的会计资格证的考取分为会计职业与财经法规、初级的会计电算化和会计基础三部分。其中，会计基础主要是针对会计知识基础的考察，是入门级的课程，是必须要求掌握的理论基础。对于正式的会计师而言，想要顺利的通过会计从业资格证的考试就必须具备扎实的会计理论基础和实践经验。会计职业与财经法规的存在是为了对会计法相关的内容进行考查，这是法律对于正式会计人员的硬性要求和自我规定的约束。相较于前面两部分来说，会计行业为了顺应时代的发展而制定出初级会计电算化部分，这也是最为简单的部分。

二、关于会计专业学生考取会计证的方式方法分析

作为会计专业的学生而言，会计资格证的考取是必须的，但是很多学生在考取的过程中遇到了层层阻碍，打击了自信心，本人结合自身经验和相关资料参考，总结出了以下方法，仅供交流学习。1.会计资格证作为一种法定的资格认证的存在，是走进会计行业的敲门砖，是行业中的每个人都所必须要求具备的。获取会计资格从业证的唯一途径就是通过会计证的考试，只有拥有了上岗资格证才能有机会接触这个行业，才能在正式的行业实践中积累专业的经验。2.会计基础的考核内容是会计资格证考试的核心部分。因为在整个的会计从业资格考试过程中主要是针对考生的理解能力和记忆能力进行考核，而实账能力则是会计基础考核中最重要的部分。3.大部分考生认为会计职业道德和财经法规是难考科目，最主要的原因是其中有很多难点需要掌握，需要较强的记忆力。根据以往的学习经验，搭配学习的方法有利于记忆力的强化，即将会计基础和会计职业与财经法规的丛书结合在一起，用搭配的方式会印象深刻。这个方法不但大大缩短了学习时间，还利于对记忆力的强化。4.对于初级电算化的考核是为了满足社会对全能型人才的需求，它与我们常使用的办公软件的不同之处在于拥有了很多其他软件所不具备的功能，这个软件的使用过程较为简单，不用专门的针对学习，只需要在考试开始之前熟悉下软件流程，试用一下即可。重点是要学会对会计工作中最基本的会计凭证的填制，这需要我们相当熟练的掌握会计科目，运用自如对会计的分录。

三、总结

作为会计专业的学生，对于会计从业资格证的考取是硬性规定，怎样学习、准备，能够顺利的获取资格证，是一个需要长期积累的事情。在本人的学习过程中，为了满足会计行业对会计的要求，不断的为自己“充电”，不断的进行学习方法的改进，每个人都有适用于自己的学习方法，和别人进行方法的分享，探讨自身方法的利弊。对于会计从业资格证的考取需要有足够强大的定力、持久的坚持，加强理解能力和记忆能力，要有对于会计行业的高度认同感，立志于长期在本行业中发展。随着经济的飞速发展，会计这个职业在社会中的地位不断提高，会计专业也成为热门专业之一，由于就业前景的广阔，学习者众多，自然增加了本专业学生的就业压力，考取会计从业资格证是首要解决的事情。但是，这并不表示拥有了从业资格证就能拥有工作，在全能型人才需求的今天，需要丰富的理论与实践同时具备的专业人才。因此，对于准备从业资格证考试的过程中，不但要求掌握良好的学习方法，有效的取得学习效果，还应该从学习回到职业素质培养上，遵循国家制定的法律法规.

参考文献

[1]孔祥娟.以会计证培训为契机加强高职学生会计职业道德教育[J].经营管理者,2013,17:271.

[2]徐姣.大学生考证与就业能力的关系研究[D].东北财经大学,2013.

[3]李亚玲,菅伟娜.大学生考证热调查研究——以河南科技学院为例[J].河南科技学院学报,2014,04:78-81.

[4]孙鹏,郑洪文.对职业教育会计专业群的调研分析——以山东省为例[J].新课程研究(中旬刊),2014,09:81-83.