金融审计的特点范文

导语：如何才能写好一篇金融审计的特点，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】 衍生金融工具;实质性测试;审计程序;模型

一、引言

英国巴林银行的尼克李森因为衍生金融工具交易造成14亿美元的损失,导致银行倒闭;日本大和银行案件、中国中航油事件也均与衍生金融工具交易有关。衍生金融工具有两大功能,一是转移风险,二是发现价格。衍生工具通过组合单个基础金融工具,利用衍生工具的多头或空头,转移风险,实现避险目的;衍生工具依照所有交易者对未来市场的预期定价,发现价格。衍生金融工具存在以下特点:衍生工具构造具有复杂性、衍生工具设计具有灵活性、衍生工具运作具有杠杆性,其不确定性和复杂性增加了审计人员对衍生金融工具的审计风险,所以衍生金融工具审计是审计人员必须重视的审计领域。本文通过对衍生金融工具审计风险的分析,指出审计测试的一般模式及关于衍生金融工具特殊的审计测试:模型审计测试。

二、文献综述

衍生金融工具审计的问题一直是人们关注的焦点,但是这方面的文献并不多,其中绝大部分文献是关于衍生金融工具的审计风险及管理对策的,如:2002年,王、常谷珍《衍生金融工具的审计风险及防范对策》指出衍生金融工具的审计风险及风险防范对策、审计测试的特殊要求;2008年,董博、李莉《金融衍生工具的特点及风险管理》指出金融衍生工具的特点及在这些特点之下如何进行风险管理;2008年,王琰《衍生金融工具的审计风险与路径选择》揭示出衍生金融工具存在的审计风险以及如何在其风险下的审计路径选择;而2007年,普华永道会计师事务所主编的《衍生金融产品审计》指出衍生金融产品存在的市场风险、信用风险、操作风险以及内部审计人员的行为和金融监管。

三、什么是衍生金融工具

衍生金融工具是指同时具备下列特征,并形成一个单位的金融资产及其他单位的金融负债或权益工具的合同。

一是其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动;变量为非金融变量的,该变量与合同的任一方不存在特定关系;二是不要求初始净投资,或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比,要求很少的初始净投资;三是在未来某一日期结算。衍生金融工具包括金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权,以及具有金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

四、衍生金融工具的特点

金融创新衍生出大量各种新型的金融产品和服务,衍生金融工具为风险管理和投机行为提供了支持,同时伴随这些便利的是衍生金融工具的风险。衍生金融工具与审计相关的特点有:

(一)衍生工具构造具有复杂性

1.金融衍生工具如对远期、期货、期权、互换的模型建立和资产定价涉及金融研究领域。2.采用多种交易方法与组合技术,如:不同种期权的投资方式、股票指数期权、货币期权、期货期权、股票与期权的组合等,使得衍生工具特性更为复杂。

(二)衍生工具设计具有灵活性

金融衍生工具在设计和创新上具有很强的灵活性,为金融市场注入了活力,通过对基础工具和金融衍生工具的各种组合,创造出大量的特性各异的金融产品,如组合投资、程序化交易、复杂的衍生金融组合产品。

(三)衍生工具运作具有杠杆性

金融衍生工具在运作时多采用杠杆方式,即采用交纳保证金的方式进入市场交易。一般只需交付少量的保证金或权力金即可签订远期大额合约或互换不同的金融工具,实现以小博大。这种杠杆效应在使收益可能成倍放大的同时,投资者可能承担的风险也成倍放大,微小的基础金融价格也许就会带来投资者巨大的收益或者损失,杠杆率可以达到100倍甚至更多。期货、外汇交易的保证金和期权交易中的期权费即是这一种情况。

五、衍生金融工具审计程序

现代风险导向审计模式要求注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,并针对评估的认定层次中的重大错报设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当从下列方面了解可能对衍生活动及其审计产生影响的因素:经济环境;行业状况;被审计单位相关情况;主要财务风险;与衍生金融工具认定相关的错报风险;持续经营;会计处理方法;会计信息系统;内部控制。

具体应用在风险导向的衍生金融工具审计程序时,应当从以下几个方面展开:

(一)了解具体事项,确定审计措施

1.了解企业控制环境与内部控制,收集有关衍生金融工具的交易信息和资料,分析并得出衍生金融工具的重大错报风险。2.针对认定的重大错报,设计风险总体应对措施与进一步审计程序。

(二)实施控制程序

1.审核被审计单位执行的政策和程序,审核有关风险的审计领域的现行内部审计资料。2.制定被审计单位的主要业务流程图,获得业务流程的可视分析,识别控制缺陷。

(三)实施实质性程序

注册会计师在设计衍生金融工具的实质性程序时,应当考虑下列因素:会计处理的适当性;服务机构的参与程度;期中实施的审计程序;衍生交易是常规还是非常规交易;在财务报表其他领域实施的程序。

具体实施实质性程序时从以下方面展开:在报表日向交易方核对在途交易。检查各衍生金融工具的合同和交易单据。验算年末计价和损益余额调节的正确性。检查衍生金融工具的税收属性,将之与整个应实施的税务方面的审计程序相联系。

六、衍生金融工具模型审计

由于衍生金融工具审计具有特殊性,其涉及到衍生金融工具模型的建立、数据的输入,和结果的输出,其中伴随着复杂的计量和数理模型,所以在衍生金融工具审计过程中,衍生金融工具模型审计成为审计工作的基础。审计人员必须能独立地监督与衍生产品相关的定量技术,其目的不仅在于最小化模型风险及该风险可能导致的损失,而且还在于满足外部监管机构的要求并给高级管理层提供全面、完整的财务信息。就衍生产品的操作而言,管理信息的质量最终取决于提供该信息的模型的健全性和有效性,以及所使用的定量技术。

(一)了解和分析模型

衍生金融工具涉及的模型和数理技术非常多,有的模型用于计算债券的久期和凸性,有些模型则用于计算利率期限结构;而布莱克――斯科尔斯欧式期权定价模型则是用一个随机过程来描述构成期权股票价格的动态变化,并根据模型的理论框架导出期权定价公式:无套利定价;还有银行波动性模型、回归模型或插补模型等,这些模型导出的结果常作为定价模型的输入信息。

审计人员应该具体从以下方面了解和分析模型:

1.模型的基本理论假设、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假设条件是否与实际经济现象不符以及该模型的内在的局限性。3.模型常被使用的领域(特别是使用该模型的产品和市场类型)。

(二)模型的控制测试

在实施模型控制测试前,审汁人员应该已了解下列事项:

1.模型是用来做什么,模型用于何种产品的建模。2.模型所赖以建立的理论基础是什么,假设是什么。3.谁在使用模型,为什么要使用该模型,使用该模型的意图是什么,涉及的风险有多大。

审计人员的关注焦点在于如何筛选和测试已由开发人员所开发的模型。基于此目的,模型错误的可能发生原因,可归纳为以下三大类。一是模型不正确。亦即理论方法本身就是错的。二是模型正确但提供的解答不正确。即理论在运用出了偏差,可能是由于所选择的数值解决方法不当,或者是数据来源问题,而或者是数学计算中的四舍五入所致。三是编程错误。由于程序输入或者数据输入时出现差错。

(三)模型的实质性测试

完成模型的审计测试后,应抽取使用该模型的不同业务线的实际交易样本,对该样本再作检验,进行模型的实质性测试。对选出来的交易样本要进行独立评估,同时还需验证其风险数据。这一做法可以强化模型的独立测试。具体为:

1.经交易双方的一致确认,对交易的细节正确记录。2.输入参数的有效性、正确的估价。3.是否经过外部的独立验证。4.正确的风险数据和信用风险流程。

七、布莱克――斯科尔斯期权定价模型审计

随着布莱克――斯科尔斯期权定价模型的面世,芝加哥期权交易所的交易商们将该模型以及它的一些变形程序化输入计算机应用于刚刚营业的芝加哥期权交易所。衍生工具的扩展使国际金融市场更富有效率,新的技术和新的金融工具的创造加强了市场与市场参与者的相互依赖,不仅限于一国之内还涉及他国甚至多国,使得衍生金融交易全球化与复杂化,使得衍生金融市场更有活力。

(一)模型描述

c=sN(d1)-Xe-r(T-t)N(d2)

其中

S:股票价格;X:期权执行价格;r:无风险利率;T:未来时刻T;t:当前时刻t;σ:股票波动率

(二)模型假设

布莱克斯科尔斯模型基于以下假设:

1.股票价格行为服从对数正态分布模式;2.在期权有效期内,无风险利率和金融资产收益变量是恒定的;3.市场无摩擦,即不存在税收和交易成本,所有证券完全可分割;4.金融资产在期权有效期内无红利及其它所得(该假设后被放弃);5.该期权是欧式期权,即在期权到期前不可实施;6.不存在无风险套利机会;7.证券交易是持续的;8.投资者能够以无风险利率借贷。

(三)模型审计注意事项

期权定价模型审计不仅要实施衍生金融工具模型一般的审计程序,还必须特别注意期权定价模型中假定股票服从高斯过程。高斯过程中假定股价的概率分布偏度为零,峰度为3且为瘦尾的正态分布,而实证研究说明并非如此。研究发现,金融过程的偏度不为零,且峰度大于3,并且是厚尾的。而在高斯过程的瘦尾假定下的期权定价,就意味着忽略了诸如股价大跌等极端情形的概率分布,在实际操作中就会低估风险,造成严重后果。实施审计程序时必须注意不同衍生金融工具标的资产价格的分布是否符合期权定价模型中所假设的高斯过程。

【参考文献】

[1] 普华永道会计师事务.生金融产品审计[M].经济科学出版社,2007.

[2] John C.hull.期权、期货和其它衍生产品第三版[M].华夏出版社,2004.

[3] 王,常谷珍.衍生金融工具的审计风险及防范对策[J].广东审计,2002年第二期.

[4] 董博,李莉.金融衍生工具的特点及风险管理 [J].沈阳工程学院学报(社会科学版),2008年4月.

[5] 王琰.衍生金融工具的审计风险与路径选择[J].财会月刊(综合),2008,5.

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一、现代审计与现代金融审计

传统观点认为，审计就是通过检查账务的方式进行差错防弊。这种简单的目标定位随着现代经济的不断复杂化，已经无法满足要求。学者们对现代审计的定义是，它作为一种特殊的经济控制机制存在，其根本目标在于确保受托经济责任的全面履行。除了这种本质性的功能作用之外，现代审计因为受托经济责任的内容和要求的不同而呈现出不同的具体功能特点。

现代金融审计是现代审计的重要内容，作为一种重要的政府职责而存在和发展。其本质性的功能与现代审计保持着一致性，即实现受托经济责任的全面履行。但是其具体的功能则取决于国家的受托责任方向。对于中国来说，一方面，通过全面发展经济，人民的生活水平已经大大提高；但是另一方面，各种社会问题也层出不穷。因此，国家的职责其受托经济责任内容已经由简单的经济效率监管转变为经济效率和经济安全的并重。尤其是在金融危机爆发之后，对社会经济安全的要求越来越高，导致政府审计已经往风险免疫审计方向不断发展。因此我国的现代金融审计的具体功能就在于，通过增强金融领域的免疫力，保障金融安全，最终保障国家的经济安全和社会安全，实现国家的受托经济责任。

二、免疫视角：现代金融审计与现代金融监管的关系

现代金融审计承担着促进国家金融安全的重要职责。而“免疫系统观”下的现代金融审计通过将国家审计提高到更为宏观的角度，而使之区别于传统的查账、监督、控制职能。在免疫系统观下，现代金融审计更强调整个政府审计对整个社会的宏观经济责任，涉及到国家经济安全的问题成为审计的重点内容。而且，审计本身的职能也在不断拓宽，更加强调发挥综合信息优势，增强风险预警和政策评价功能。也就是说，现代金融审计的重要作用在于有效推动宏观经济调控，防范风险。

随着金融危机的爆发性影响，国家对于金融监管的关注度不断提升。而另一方面，金融审计对于协同促进金融监管的职能也有重要作用。在免疫系统观下，现代金融审计和现代金融监管的关系可以概括为差异分工，协同监管。

在现代的金融系统当中，金融组织内部治理、金融监管、金融审计是三大治理主体。金融组织内部治理重视内控，而金融监管则重视外部直接控制，而金融审计则从内部和外部同时影响内部治理和外部监管。就外部监管来看，金融监管和金融审计存在着重要的协同作用。这种协同作用主要表现在，金融监管以被审计后的财务真实性为基础，而金融审计则依靠金融监管的原则来作为评价的依据。另一方面，金融审计对金融监管具有重要的修复作用。通过加强对金融组织内部和外部的监控和风险预防，能够大大降低金融监管的风险。而且通过开展绩效审计，对金融监管主体进行监督，可以有效评估金融监管运作有效性，推动监管主体行为的规范性，提高监督效率。

从上面的分析中可以看出，金融监管是对于金融外部环境的直接控制，而金融审计则是通过独立的监督与预防，同时降低金融组织内外部的风险水平，另一方面，金融监管推动金融审计有效评价金融政策的效果。二者相互补充和促进，推动监管体系的完善，最大限度地降低了国家经济宏观层面的风险水平。

三、现代金融审计功能的作用机理

现代金融审计对金融监管起到了重要的补充与促进作用，共同降低经济风险水平。而现代金融审计的具体作用机制主要体现在它的免疫能力，以风险为导向作为审计开端，最终落脚到对于风险的预防上。

风险导向审计是审计免疫系统理论发展的重要基础。它强调审计通过采用现代审计模型，以被审计单位的风险识别为基础，判断出影响审计风险的具体因素，然后对各种因素进行全面的考量和评估。随着审计环境的不断复杂化，新的审计将同时强调风险导向和绩效导向，也就是同时注重经济性和风险发生的可能性。

在我国的国家审计中，以风险为导向意味着要扩大审计范围，注重对于整个营运整体的风险水平的评估，关注公共风险，延长审计链条，改善审计方法和程序。这种风险导向的审计对于发现、揭示和预防相关风险具有重要意义，因而它也成为了一种重要的金融免疫系统。它的免疫功能主要由预防表现出来，因为能够提前感知风险，进而可以迅速采取法定职权，抵御侵害，推动社会经济系统的安全；另一方面，通过有效评估决策的风险程度，可以发现制度缺陷，不断完善制度本身，强化管理。

总之，现代金融审计的作用机理最核心点在于它的免疫能力。而这种免疫能力的具体发展则是通过及时识别与判断风险，然后利用综合平台信息对风险进行有效评估，最后按照监管法则对政策进行最终评价，以不断地改进审计效果，协同监管职能，最终保证国家金融安全。

四、现代金融审计免疫机制的构建：金融审计监管机制

通过对现代金融审计的探讨，笔者对其进行了重新定位，尤其是对其宏观层面的经济职责做出了更多的强调，同时说明其对于金融监管的协同促进作用。在免疫系统观下，明白了金融审计的重要机制在于以风险为导向，最终实现对于风险的及时预防。那么，在这种作用机理之下，需要进一步探讨在我国的背景条件下，为什么以及如何构建金融审计免疫机制。

（一）构建金融审计免疫机制的迫切性 （1）金融监管存在严重缺陷。我国金融监管的问题非常突出。这种缺陷主要表现在金融监管实务过程中，监管法律不完善，很多法律法规不够具体，因此缺乏有效的约束力。而与此同时，地方政府出于自己的利益考虑，经常利用政治权力干预地方银行，加大了商业银行的风险水平，扰乱了正常的金融秩序。从范围来看，又忽视了非金融机构的管理，缺乏相应的预防和控制措施。从道德风险来看，当前金融机构的腐败犯罪行为日渐猖獗，犯罪主体的职位越来越高。而针对金融创新行为的监管也非常匮乏，很多金融创新因为其技术复杂性，风险并发性，导致不易监管却极其容易引发高风险，因此成为当前监管的重要漏洞。（2）审计职责功能不完善。当前我国政府审计并没有被纳入到金融监管体系当中。在整个金融监管改革过程中，虽然国家审计发挥了一定的作用，但是国家审计部门与人民银行及有关分支机构的沟通并不顺畅。而且从另一方面来看，监管当局对金融机构进行的金融稽核缺少对审计专业技术的运用。由于缺乏审计专业技术的运用，导致抽查的样本零散不连贯，不能对金融金融机构形成持续的监管效力。最后，金融机构的经济责任审计缺失。审计机构并不关心经济责任的履行程度，而只是关心其合规性和风险性，导致对风险的控制水平大大降低。

（二）构建金融审计免疫机制的可行性 （1）金融审计应对金融风险的比较优势。本文在总结金融风险特点、金融监管缺失的基础上，对比金融审计的特点，找出金融审计应对金融风险的优势。

（2）金融审计免疫机制能够完善金融监管体系。以预防为立足点，面向提高金融系统自身抵御风险的能力，金融免疫系统能够与金融监管相互配合，从而实现一种自我免疫与外部监管相互促进的监管效果。免疫系统在理论的指导下，能够有效明确金融审计的定位，避免审计与监管相互混淆导致的监管过度或者监管不足，能够有效地完善金融安全网络。这种作用的实现主要表现在，首先，金融审计免疫机制能够实现对金融机构的再监督，而且因为层次划分清晰，能够形成更为系统有效的监管体系；其次，以免疫系统观对金融机构管理绩效的审计，有助于金融审计拓宽审计面，达到对金融运行各个方面的监督效果，防范金融风险，保障安全，优化监管体系，完善安全网。

（三）构建金融审计免疫机制的具体措施 在了解了构建金融审计免疫机制的必要性和可行性之后，还需要详细探讨如何真正地打造我国金融审计系统免疫机制，以真正有效地实现其预期的理论效用。（1）明确不同的审计主体，打造金融审计“合力”。从监管的具体过程来看，社会独立审计应该占据金融审计的主题地位，国家审计在特殊事件中发挥其重要作用。立足于我国的背景，可以建立以国家审计为主导，社会审计和内部审计相互促进的整体金融体系。通过加大社会审计的参与范围，提高商业银行内部审计的独立性和水平，都可以有效地发挥风险防范的作用，使其审计结果能够为社会审计和金融监管起到参考作用。最终降低监管成本，提高效率。在构建合力的过程当中，还应当能够有效整合各类审计资源，实现金融审计监管的综合优势。也就是说要发挥金融审计的组织优势，内部审计的信息优势，社会审计的技术优势，最大程度地实现资源配置的优化，发挥各个方面的协同作用，从而降低总体风险。这一综合的最终效果体现在组织的统一性，资源的集中性以及控制范围的全面性等各个方面。（2）构建金融审计监管机制的“硬件结构”。为了切实打造审计合力，我们认为需要从组织结构上对不同审计进行恰当定位，并通过充分的信息流动实现不同审计主体之间的相互促进，形成协同效应。如图3所示， 组织结构设计特点是，三个运作层级不同层级之间可以实现信息流动的双向性。第一个层级主要是金融风险监管委员会，从行政管理的角度实现统一性。第二层级是政府审计主导的审计监督系统，该层级是核心部分。第三层级是内部风险监管部门。这里，主要说明一下第二层级的运作机理。审计合力的形成，需要实现全方位的金融风险监控管理。国家审计因为具有较高的法律效力，因而其在金融风险防范方面具有重要地位。通过确保国家审计的独立性，能够增进整个金融机构的客观性。其作用的具体层面是，第一，通过加强审计行业规范，实现对内部审计的指导；第二是促进社会审计和内部审计的信息传递；第三是将政府审计发出的风险信号传递到金融监管机构和金融机构内部。通过三个层级的双向互动，可以最终构建一个良性的运作系统，从而搭建起有效的审计合力硬件平台。（3）构建金融审计监管机制的“软件平台”。监管机制的真正建立不仅需要组织结构的调整，还需要制度创新的保证。通过有效地提供制度基础，能够使得相应的硬件结构更好地发挥组织职能。如果组织结构是硬件平台，那么制度基础就是软件平台。当前对审计监管机制的制度基础研究主要集中在对于法律、技术、人才等三大方面。通过不断地挖掘各种相关的审计资源，实现审计行业整体的效益最大化。也就是说，为了构建良好的审计监管制度基础，需要确保法律制度、人才选拔制度、技术开发制度等方面的发展，而且法律制度在其中占主导地位。以外，还应该加强一些其它方面的信息保障，包括提高审计信息质量，从而提高审计效率和效果。另一方面，推动非现场监管的制度的试行，比如说加强报告制度。最后是可以通过加强金融组织内部的风险控制。如果内部建设良好，那么会带来外部监管成本的降低。

本文通过重新定位金融审计，探讨其对于防范金融风险的重要优势所在，提出应该充分利用免疫系统理论，构建我国独特的金融审计免疫机制。尤其是通过硬件组织和软件平台的构建，共同打造国家审计、社会审计、内部审计的合力，最终充分突出现代金融审计对于国家宏观经济层面的正面影响力。笔者相信，现在对于建立更为完善的金融审计机制是非常必要而且可行的。

参考文献：

[1]黎仁华：《政府审计维护国家金融安全的实现机制》，《管理世界》2010年第2期。

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关键词：金融审计；消费者利益保护；大数据

一、大数据环境下金融审计理论基础

“互联网金融”连续四年被写入政府工作报告。想要整顿规范金融秩序，必须筑牢金融风险“防火墙”。金融审计在大数据时代下要更好地发挥金融治理的作用，需要适应金融业的发展趋势和金融监管体系变革潮流，推动金融改革。金融审计要整合多种审计力量和监管资源，完善大数据时代下的项目组织管理模式。利用数据分析能力，提高审计效率，采用多种审计方式相结合，加强政策实施效果评估和专项调查，突出审计效果。现有的有关金融审计的研究大多基于国家治理视角，是为了推动和完善国家治理，保障国家经济平稳运行。然而，消费者是金融体系的重要组成部分，金融市场的发展需要依靠消费者的踊跃参加。但是，在大数据时代的背景下，探讨基于消费者利益保护的金融审计目前研究较少。所以本文将站在消费者利益保护的角度，在金融审计中充分利用大数据技术，研究金融审计的范围、方法以及实施路径。

二、大数据对金融审计和金融消费者的影响

我国金融业大数据投资规模在不断提高，金融机构的信息系统变得越来越复杂多样。金融机构的信息化水平越来越高，业务数据量也海量增加，传统的审计技术已不能满足现有的状况。因此，大数据技术在金融领域的广泛应用为金融审计带来各种挑战。

（一）大数据背景下金融审计的现实困境

1.金融审计范围和内容有待转变。我国金融审计的主要审计范围是中央银行业务、商业银行业务、保险业务和证券业务等传统的金融业务。然而由于大数据金融与传统金融存在着差异，所以针对传统金融设立的金融审计不完全适用于大数据金融。大数据金融对大数据平台的依赖，使得大数据金融审计也应当加强对各种大数据平台的监督和管理，从而降低大数据金融风险。金融机构信息系统的特点及其固有风险，决定了金融审计的内容要增加对其系统处理和控制功能的审查。在大数据时代，金融审计所需数据涉及了多个系统。面对多元化的金融业务，审计内容必然进一步扩大，成为跨越多种业务类型、多个系统的多元化审计。金融业的业务一般是以消费者为导向，即同一客户可能在一家或多家金融公司开展多种不同类型的业务。传统的金融审计以业务类型来区别分析风险，难以全面分析风险所在。利用大数据技术对客户的不同业务活动以及相关经济活动进行分析，可以充分掌握风险点。2.金融审计方法有待创新。在手工数据处理条件下，审计人员可以采用审阅、对比分析等方法对金融机构进行审计调查。但是在数据信息化的条件下，审计内容被存储在计算机中，审计人员需要掌握一定的计算机技术来进行取证。现有的审计模式是以事后审计为主，往往要在业务活动发生很长一段时间之后才进行，没有实时价值。金融机构的数据系统总是在动态运作，一旦停止运行，会给企业和消费者带来损失和不便，所以需要审计人员在系统运行时进行审计，但又不能干扰系统的正常运行，这给审计工作带来了一定的难度。3.基于保护消费者利益的金融审计法律法规有待完善。大数据金融的快速发展给金融市场注入了新鲜的血液，但同时由于其发展过快而使得金融审计出现了部分法律空白。我国的法律在保护金融消费者利益方面并没有明确的目标,对消费者的定位十分模糊,没有重视到消费者是弱势群体。现行的有关大数据金融审计方面的法律法规不能够达到大数据金融审计保护消费者利益的需求，需要有关部门进一步完善相关大数据金融审计的法律法规，对基于保护消费者利益的大数据金融审计工作做出恰当的规范和指引。

（二）大数据背景对金融消费者利益的影响

1.金融消费者个人信息安全受到威胁。在大数据时代，金融消费者个人数据和信息能够轻易地被金融机构所获取和存储，这会使得金融消费者在个人信息安全方面受到威胁。尽管金融企业会采取措施对信息进行加密处理，来确保信息的安全性和完整性，但是当系统操作失误或者是系统遭到病毒入侵和恶意攻击时，有可能导致信息泄露，从而危害到金融消费者的利益，给金融消费者带来严重的后果，如个人的财产被盗取、消费者的个人数据被泄露等问题。2.金融消费者的资产缺乏保护。金融商品的专业性强和风险高的特点,使得金融消费者在交易过程中处于弱势。所以,金融消费者和一般消费者相比,弱势更为突出。比如因为互联网的开放性以及金融大数据平台的技术缺陷，不法分子利用计算机病毒或黑客攻击，窃取金融消费者的资金等。3.金融消费者分类不合理。大数据金融消费者在选择金融产品时，由于缺乏相应金融知识，很容易在高收益的诱导下选择超出自身所能承受的高风险产品。消费者可能为了购买高收益的金融产品，填写虚假信息。但金融机构没有去进行审核与管理。因此，需要建立健全大数据金融消费者分类制度。4.金融机构的信息系统存在问题。近几年审计署的审计公告结果显示，金融机构的信息系统管理存在许多薄弱环节，主要是部分信息系统应用功能设计不完善、业务数据不一致，部分模块间信息共享不充分，不利于数据交换和共享。数据中心建设部分功能未达到监管要求、信息系统未有效利用，信息系统管理不能有效防范人为调节数据风险，对网络接入、访问控制不够严格，网络安全存在隐患。存在客户信息记录异常、邮件系统日志管理不符合监管要求的情况，软件未经测试即直接上线进行实盘操作，最终导致重大风险事件发生。

三、基于消费者利益保护视角的金融审计研究基本思路

大数据时代下，需要构建大数据理念的金融审计模式，加强金融监管，防止发生系统性风险，为保护金融消费者利益发挥更大的作用。

（一）建立统一的审计信息平台

为了充分了解大数据金融行业的整体经营情况，从而制定不同的审计程序，应当建立统一的大数据金融审计信息平台，对金融数据进行集中处理和整合分析。由于各金融机构之间数据仍未完全标准化，所以需要统一数据结构，实现数据标准化，实现银行、证券、保险行业之间跨行业、跨市场整合分析，进一步深化金融审计。由审计机关和被审计金融单位同时备份原始数据，审计机关对金融机构的数据库采取集中管理、分层授权的方式进行监管，保护数据的安全，有效防止消费者的个人信息被泄露和丢失。

（二）加强金融数据分析管理

大数据时代下，审计证据不能依靠传统的发现方法，要从数据库中挖掘出想要获得的相关审计证据，因此，需要应用数据分析和数据挖掘技术。利用连续审计的模式进行审计。连续审计是一种用于自动执行控制以及风险评估的方法，从定期对金融交易的样本进行审查转变到对所有金融交易的连续性审查。通过对业务数据的自动且频繁地分析，能够真实分析出金融交易层面的异常结果以及控制缺陷和正面临风险的数据。将大数据技术与联网审计结合起来，对金融机构的数据实施数据挖掘，通过关联分析，确定各种风险，总体分析、发现疑点、分散核查、系统研究。审计人员可以在被审计的金融系统中，设计并嵌入审计程序模块，自动收集数据并对数据库实时监督，有助于更方便地找到审计证据。另外，将金融数据与其他领域的数据进行综合对比分析，从而运用信息化手段审查问题，进行宏观分析。

（三）提高审计人员的综合素质

随着金融机构信息化程度越来越高，审计人员同时也需要提高自己的计算机知识，要熟练掌握金融机构业务系统流程和操作，清楚识别数据环境并查找审计证据，审查内部控制是否有效，分析和获取潜在数据。在进行大数据金融审计时，还可以借助其他相关的专业人士，如内部控制的专家、信息系统的专家和数据挖掘的专家等，让审计小组的结构多样化，能够有效地进行审计工作并顺利完成对金融机构的评估。但是，大数据审计并不能代替传统的审计，在金融审计过程中，仍需要审计人员敏锐的观察力和判断力，用审慎的眼光看待问题，从全面审查数据处理、保护资产安全的角度评价被审计单位。

（四）建立基于消费者利益保护的金融审计体系

在大数据金融领域，对消费者利益保护的一个重要方面就是制定良好的信息披露制度。金融机构必须公开相关条款，并让消费者能够在系统或者网站上获得这些信息。审计机关对金融企业的信息披露情况进行监督，建立统一的信息披露标准。要加强对消费者的教育，为消费者普及互联网金融方面的相关知识，强化金融消费者的大数据金融消费的观念，提高金融消费者的风险意识，从而达到保护消费者利益以及避免损失的目的。由于大数据金融的复杂度高，尤其是金融机构与消费者之间存在严重的信息不对称，单纯的信息披露与消费者教育并不能让消费者清晰掌握金融产品的特性。因此，可以在金融业协会成立大数据环境下金融消费者保护小组，设立消费者投诉部门，并制作出一个信息披露的模板。该小组致力于帮助确保消费者能够获得金融机构的完整的信息披露，所做出的决定是出于自身实际出发的。

（五）健全大数据金融审计的法律法规

目前，我国有关大数据金融审计方面的法律法规尚不明确。建立健全适合我国国情的金融审计法律法规体系十分必要。由于大数据会获取到大量的数据信息，很有可能会涉及金融机构的商业机密和消费者的个人信息，所以需要相关部门制定相应的法律法规，对大数据金融审计进行业务上的指引和规范。在金融审计中引入大数据技术，能够有效提高审计的工作效率，保护金融消费者利益。促使审计人员在大数据时代能够转变意识，提高利用信息化技术审查问题、评判分析的能力，把大数据审计从辅助审计转变为一种常态化的审计工作方式，实现审计的目标，最终保证金融业健康发展，保护金融消费者的利益，促进现代经济社会和谐稳定。

参考文献：

[1]魏鹏.中国互联网金融的风险与监管研究[J].金融论坛,2014,19(07):3-9.

[2]王永海,徐纯.《多德弗兰克法案》与美国联邦政府金融审计制度创新[J].审计研究,2014,(02):27-32.

[3]杨书怀.宏观审慎监管模式下政府金融审计与金融稳定[J].审计研究,2016,(03):56-62.

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关键词 ：互联网；金融审计；挑战；突破

2013 年，在中国金融大变革的背景下，互联网金融已经成为全民热点话题，余额宝、团购理财、P2P 等互联网金融快速崛起。传统的金融机构也开始逐步重视互联网金融部门的设立。但是2013 年后半年也有不少风头强劲的 P2P 行业也出现了不少“昙花一现”的公司———倒闭或者跑路，反映出互联网金融先天的缺陷。对于投资者，由于互联网处于虚拟状态，可能将原本极小的风险予以放大，客户信息、资金等的安全性难以保障；对于互联网金融经营者，由于入门门槛低，加之发展迅速监管制度相对缺失，出现超范围经营、踩监管红线，造成经营风险加大。互联网虽然提供大量数据供金融机构做审计决策以及风险管理决策等，但是其本身并不具有提供防范风险管理的功能。为了保障金融市场的稳定发展以及客户资金的安全，针对互联网金融的出现，金融审计业务也面临着巨大的挑战。

一、互联网金融审计面临的挑战

（一）风险审计方法有待运用

金融风险和互联网行业本身都是高风险的行业，互联网金融作为两者相融合的产物，其高风险性不言而喻。目前，我国金融审计重点在于审查各项操作业务流程是否设置了完善的内部控制体系、金融机构财务状况以及经营成果是否能够得到真实的反映等内容，主要是采用制度基础审计的方式监控金融机构经营的各个方面。但是，正如前文所述，面对互联网金融业务过程中潜在的巨大风险，金融审计应当侧重于风险审计方法的运用。通过风险审计方式，降低互联网金融所存在的风险，维护客户资金安全以及经营稳定。

（二）金融审计范围有待拓宽

互联网金融背景下，金融市场结构日益复杂化。我国互联网金融吸收资金所占比例越来越高，2013 年达到金融市场的13%，对传统金融机构有着一定的冲击作用。目前，金融审计的范围主要是针对证券业务、保险业务以及中间业务等进行审计。但是，互联网金融借助网络平台使得信息不对称的程度极低，让券商、交易所等信息中介失去了存在的意义，反而增加了对于金融机构网络信息平台的需求以及监管控制的需求。互联网金融背景下的金融审计就要调整审计对象，将网络平台的审计纳入审计范围，以满足对互联网金融业务规制的需求。

（三）金融审计技术有待提高

目前，投资者在投资互联网金融机构的金融产品时，无论是开户还是办理各种金融产品业务均是通过互联网进行的。因此，互联网金融审计不仅面临着传统金融审计如何利用计算机进行有效的辅助审计，还面临着如何对互联网下的金融交易通过计算机程序进行审核和管理的挑战。

（四）金融审计法规有待完善

互联网金融的迅速崛起给金融市场带来了一定的活力，但同时由于其发展过于迅猛而使得金融审计产生了一片空白。传统的金融审计的相关法律法规已经不能满足互联网金融审计的需求，需要相关部门进一步完善相关金融审计的法律法规，对互联网金融审计的工作做出明确的规范指引。

二、互联网金融审计面临挑战之突破

（一）完善风险审计方式的运用

金融审计机构应当量化互联网金融的相关风险。审计机构可以运用定量风险分析、趋势分析以及比率分析的方法，结合互联网金融内部控制的结构、目标、控制体系等指标，抓住互联网金融交易过程中的重大以及可疑业务，对相关风险予以量化。然后，根据量化的金融风险标准设置互联网金融风险阀值。主要针对互联网金融的财务风险、客户资金运作风险进行阀值设置。通过这样一个标准划分，金融审计机构在对互联网金融活动进行审计时能够得到一个量化的标准。一旦超过该标准，审计机构能够迅速发现互联网金融风险问题所在，避免不必要的损失发生。

（二）调整金融审计范围

互联网金融中，证券公司、协会等信息中介机构的作用被弱化，互联网金融网络平台在沟通客户与金融机构之间以及金融机构与协会之间起到了重要的作用。金融机构应当调整金融审计范围，将对金融网络平台纳入审计范围内。一要增加行为审计。包括网络发帖审计、收发邮件审计、网络聊天审计、文件传输审计以及页面信息传递审计等内容。二要增加流量审计。审计机构要对金融机构开展互联网金融所使用的流量进行监控，通过监控金融机构使用流量的异常与否，发现可疑交易或者监控重大交易。三要增加权限管理审计。审计机构要对金融网络系统的系统权限、外发数据系统权限以及普通用户权限进行审计。

（三）提高金融审计技术

互联网金融均通过电子计算机开展金融业务，因此对于金融审计技术要求较高。一方面，要加强审计人员关于互联网金融审计有关的计算机知识。金融审计人员应当在加强自身审计业务能力的同时，也要加强运用计算机进行审计的知识。此外，审计人员还应当对互联网下金融业务的操作模式进行相关了解，作为金融审计工作的辅知识。另一方面，要完善互联网金融审计计算机系统。审计机构应当根据互联网金融审计自身的特点进行计算机审计系统的开发，尤其是对互联网金融风险控制审计系统方面的开发。

（四）完善互联网金融审计法规规制

对于互联网金融审计的规制主要依靠政府以及行业自律两个方面。对于政府而言，应当建立金融监管部门与互联网监管部门跨部门的审计监管制度，尽快建立相关存款保险制度，探索出能够保护投资者利益的审计法规体系。此外，要制定相应的审计法规规范互联网金融利率以及民间资本进入金融业的过程，并且加强客户个人信息的保护。对行业而言，应当加强互联网金融行业自律。对于损害投资者利益以及导致行业恶性竞争的市场主体形成行业惩罚机制，充分发挥金融行业协会、互联网行业协会的作用，自觉规范审计风险、接受社会监督。

三、结论

互联网金融行业的崛起对于社会各个行业的发展都有着很大的影响，一方面促进了金融市场的活跃发展，另一方面也对传统的金融机构以及非金融机构产生了一定的冲击。只有通过不断完善互联网金融审计的各个方面，规制互联网金融的发展，才能维护投资者的利益以及金融市场的稳定发展。

参考文献：

[1]李博,董亮.互联网金融的模式与发展[J].中国金融,2013(10).

[2]赵圣伟,赵文发.深化金融审计研讨会综述[J].审计研究,2013(01).

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【关键词】 风险导向审计 银行内部审计 作用

风险导向审计作为一种全新的审计理念和方法，日益受到审计理论界和实务界的广泛关注，它为审计人员从系统和全局的角度评价企业经营的风险状况，为企业提供增值性审计服务提供了基础。它不仅是审计技术方法、审计程序的重大变革，更重要的是审计理念上质的飞跃。银行作为经营货币的高风险行业，与国计民生联系紧密，随着银行服务范围的日益拓展和金融产品的逐渐丰富，银行的内部审计日趋重要。银行业应树立风险导向内部审计理念，改进银行内部审计模式。借鉴和运用风险导向审计理念，对于银行内部审计活动具有重要的作用和意义。

一、风险导向审计的内涵及其特点

基于战略观和系统观的思想，风险导向审计的理念应运而生，并成为了当前国内外审计发展的新趋势。这种新的审计模式以被审计单位经营风险的分析评估为导向，强调审计风险。在对被审单位内部控制充分了解和评价的基础上，通过综合评价企业经营风险，对企业所处的外部环境、战略定位和关键经营环节进行分析，判断被审计单位的风险所在及高低程度，从而把审计资源分配到高风险审计领域之中。

在对审计对象风险排序的过程中，可以确定审计重点和审计计划，围绕重点高风险领域展开审计，便抓住了防范和化解风险的关键。风险导向审计将审计对象置于经济、法律、行业、内部制度、组织建设，甚至企业的经营哲学等内外部环境中，从各个方面研究环境对审计的影响，并将对审计风险的评价作为一切审计工作的起点并始终贯穿于整个审计过程。具有以战略论、系统论为理论基础、将审计重心前移并着重运用分析性程序等几大突出特点。

二、银行实施风险导向内部审计的可行性与必要性

1、可行性分析

首先，内部控制的实施为倡导风险导向审计奠定了基础。中国人民银行于2002年9月正式颁布《商业银行内部控制指引》，其用意是促进我国银行建立和健全内部控制，防范金融风险，保障银行体系安全稳健运行。对此，近年来，我国银行业积极开展风险管理宣传，对各岗位职责进一步明确，把强化内部控制作为防范内部控制风险，提高履职水平的保障性手段，风险管理逐步深入，初步形成了风险管理组织架构。无疑，内部控制的实施为银行内部审计部门顺利实施风险导向审计奠定了基础。

其次，银行业务的不断扩宽和多样性为风险导向审计的运用提供了有利条件。银行业务经营的高度信息化，以及数据的集中运行，为审计信息采集和风险评估提供了基础。银行业具有较为科学规范的风险管理和严格的内部控制制度，同时国际银行业通行的风险管理和风险评级方法，为风险导向审计开展风险评估，有效识别风险，找准审计的切入点提供了良好的参照和借鉴。

最后，良好的信息化技术平台扩大了风险导向审计的应用空间。随着信息化建设的发展，银行各项业务操作逐步借助计算机来实现，这为银行内部审计部门搜集审计资料、实施审计抽样等提供了便捷的信息平台。借助完善的信息化系统与程序能够为风险导向审计提供信息数据库，为银行内部审计人员开展风险导向审计提供技术支持。以信息手段评估银行风险，为实施风险导向审计提供了便利的环境，使得风险导向审计应用空间扩大。

2、必要性分析

首先，能够降低经营风险。银行作为国民经济发展的命脉，因其经营内容的特殊性和经营模式的高负债性，使得其面临着较大的经营风险。当前经济环境错综复杂，如何有效地进行风险管理成为了银行经营管理中首当其冲的任务。内部审计作为银行风险管理的重要组成部分，当前面临着内部审计资源供需矛盾凸显的情况，而风险导向内部审计理念的诞生，恰好可以解决审计资源供需不平衡的局面，从而提供内部审计质量，降低经营风险。

其次，能够防范操作风险。随着现代市场经济的发展，计算机信息化程度不断提高，银行从业人员操作不当的风险也面临着加剧的局面。风险导向审计以风险为基础，使得内部审计人员始终关注影响风险的因素，能够更加充分地了解银行业务操作的真实性和完整性，并且进行有效分析、风险评估，从而能够及时发现操作风险，并且给予有效的防范。

三、以风险为导向的银行内部审计

1、银行风险导向内部审计概念

银行风险导向内部审计是以银行全面风险管理为导向，从风险识别、计量、监测和控制四个主要阶段，审核银行风险管理的能力和效果，发现并报告潜在的重大风险，提出应对方案并监督风险控制措施的落实情况。

2、银行风险导向内部审计目标

银行风险导向内部审计的目标与其战略目标相一致：一是强化控制、提高效率、防范风险、发现和控制风险，提高风险管理水平，不断完善风险管理系统；二是督促银行各项风险管理目标和措施得到落实，确保银行战略目标的实现；三是通过对风险管理的审计，分析和评估战略目标中不符合风险与收益原则的部分，提出调整战略目标的建议。

3、银行风险导向内部审计方法

银行以风险为导向的内部审计方法是在对风险进行分析和评价的基础上，从控制风险的角度出发，针对银行经营中存在的主要风险提出对策性建议，并就如何降低风险提出改进措施，进而改善银行经营管理，实现银行发展目标。比起以内控为导向的内部审计方法，使用以风险为导向的审计方法对银行来讲更为科学合理。

四、风险导向审计在银行内部审计中的作用

1、揭示运营中的战略性和系统性风险

银行业务经营具有高负债、高风险等特点，面临着国家严格的金融监管和社会监督，这在客观上要求银行必须建立起严格的内部控制和有效的内部审计制度，以揭示运营中的重大风险隐患，保证银行业务经营的稳健发展。风险导向审计在传统账项审计和制度审计基础上发展而来，能够全面进行风险评估，选择重要风险领域，开展审计工作，从而能够揭示运营中的战略性和系统性风险，提高审计质量。

2、有效利用内部审计资源，提高审计的效率和效果

当前，银行业务量大、业务环节复杂、涉及领域广泛，而与之相对应的内部审计资源表现匮乏，在有限的审计资源的前提下，如何进行审计资源配置，提高审计的效率和效果，就成为审计部门的当务之急。审计资源配置是指审计资源在既定的条件下，运用有效的手段或者方式根据审计资源的需求将有限的资源进行分配，以保障审计资源有效供给，最终实现审计目标的一种活动。审计资源配置以效益性为核心，有两点要求：一是使有限的审计资源产出最大的收益；二是为取得预定的效益尽可能少地消耗审计资源。风险导向审计方法通过风险评估，能够合理确定重要性水平，主动控制审计风险，将资源用在高风险领域，能够避免审计资源的浪费，促进审计资源的有效分配和利用。

3、促进银行治理结构的重构和完善

现代银行业金融机构一般实行总分行制，每一层级经营管理架构根据职能情况进行设置，在总行级，内设的经营管理机构、部门一般为股东大会、董事会、相关委员会、业务管理部门。各银行业金融机构内部管理体制、机制、职责分工因经营管理特点各异而不尽相同。实施风险导向审计立足于对组织经营目标实现风险状况的分析评价，深层次寻找风险管理策略和风险管理体制方面存在的缺陷与不足，并依赖内部审计的相对独立性，提出相应审计建议，能够促进银行对管理架构的反思与调整，使组织治理架构能够根据形势变化得以进一步的重构和完善。

4、对全面风险管理体系的有效补充

全面风险管理，是指对整个银行内各个业务层次，各种类型风险的通盘管理，这种管理要求将信用风险、市场风险、操作风险等以及包含这些风险的各种金融资产与资产组合、承担这些风险的各个业务单位纳入到统一的体系中，对各类风险依据统一的标准进行测量并加总，并依据全部业务的相关性对风险进行控制和管理。实施风险导向审计，从整体上把握审计风险因素，警惕潜在的重大风险，最大限度地减少审计风险。在审计计划、审计实施、审计报告阶段，将风险作为重要考虑因素，在整个审计过程贯穿对风险的关注，充分考虑风险管理的充分性和有效性，是对全面风险管理体系的有效补充。

5、推动银行高效发展，实现银行企业价值最大化

风险导向审计通过科学和精细化的方法、模型，及时检测并揭示金融风险，约束经营行为，促进经营模式的转变和经营行为的理性化，实现风险可控下的高效发展。有助于全面风险管理作用的最大化，并实现银行企业价值的最大化。实施风险导向审计，有助于银行资本、规模、效益持续动态平衡，确保风险计量与监控、资本分配、绩效衡量与考核的质量，并能够增强资产定价的合理性，使风险管理战略更加符合股东、管理层、员工和客户的最大利益，从而实现银行自身企业价值的最大化。

6、确保国家金融体系稳健发展

银行作为国家最主要的金融机构，因其广泛的职能，使得它对整个社会经济活动的影响十分显著，在整个金融体系乃至国民经济中位居特殊而重要的地位。“免疫系统论”理论认为审计是国家经济运行的“免疫系统”，在维护国家安全和人民根本利益方面具有十分重要的作用。“免疫系统论”理论作为科学的理论，对内部审计实践同样具有指导意义。对于银行内部审计而言，通过实施风险导向审计能够很好地发挥内部审计“免疫系统”的功能。风险导向审计以风险管理为导向，在内部审计管理与实施全过程紧盯风险、关注危机，以风险为导向制定审计计划、实施审计程序、根据审计结果进行风险分析与评价，形成对违法违规行为处理的审计意见，提出预防、控制、化解风险的对策建议，从而帮助银行提高风险管理水平，进而稳健整个金融体系的良性发展。

综上所述，随着银行服务范围的日益拓展和金融产品的逐渐多样，银行面临着日益加剧的经营风险，风险导向审计作为一种全新的审计理念，应该被广泛地应用到银行内部审计中去，在吸收国际经验的同时结合自身实际情况，培养实用型的内部审计人才，充分发挥现代风险导向审计的特点，提高审计的质量，降低审计风险，从而提高银行风险管理与经营决策水平。

【参考文献】

[1] 中国银行业从业人员资格认证办公室：风险管理[M].中国金融出版社，2007.

[2] 谢荣、吴建友：现代风险导向审计理论研究与实务发展[J].会计研究，2004（4）.

[3] 王迈利：商业银行风险导向审计探析[J].经济师，2009（3）.

[4] 江勇：风险导向审计模式下对银行信贷业务的风险评估[J].时代金融，2007（2）.

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随着经济的发展，我国金融体制的改革不断推进，金融机构的企业制度逐步健全，金融企业逐渐进入了一个崭新的时期。对于金融机构来说，内部审计指的是在金融机构内部的一种客观的监督和评价活动，其能够对金融结构的内部控制以及经营活动的合法性、有效性进行审查和评价，以此来促进金融机构相关目标的实现。对于金融机构而言，其经营属于风险经营，金融机构经营的安全性关系到整个国民经济的稳定，这就对金融机构内审人员提出了更高的要求。

二、建立金融机构内部审计人员激励机制的必要性

（一）提升内部审计的有效性。

金融机构内审人员激励机制有利于促进内审人员主动、积极的探索风险导向审计理论和实践，提升内部审计的有效性，在激励机制下，内审人员能够积极实现审计方法的创新以及审计工具的探索，这就提升了金融机构内部审计的有效性，对于降低金融机构风险，降低内部审计成本，提升内部审计效率等方面有着积极的意义。

（二）完善金融机构内审人员队伍。

就目前来看，金融机构需要一支熟悉金融监管政策、具备专业审计能力的高效审计队伍，激励机制的建立对于培养金融机构内审人员的职业操守，提升内审人员的专业能力，激发内审人员的审计创新等方面有着积极的激励作用，这对于金融机构内审人员队伍的完善至关重要。

（三）促进金融机构实现价值最大化。

对于金融机构来说，内部审计能够改善金融机构的运营，提升金融机构的价值，内审人员激励机制能够激发内审人员的工作动力，促进审计监督及评价的客观性和专业性，有效保证了金融机构财产的安全性和运营的稳定性，从而促进金融机构实现价值最大化。

三、完善金融机构内部审计人员激励机制的建议

（一）积极建立科学的选拔机制。

我国众多的金融机构仍然沿用党政干部的管理机制，在选拔方面是相对落后的委任制，这不能够对金融机构内审人员起到很好的激励作用。金融机构应当积极适应市场化的发展趋势，建立市场化的选拔机制，根据内审人员的工作表现、工作态度来进行人才选拔，这种选拔机制是对内审人员本身价值的一种肯定，从而激发内审人员不断开拓进取的精神，发挥出最大的才能，同时这种合理、公平的选拔机制有利于审计队伍的稳定。

（二）遵循以人为本的原则。

金融机构内审人员激励机制的建设与完善过程中，要以内审人员为本，充分尊重、信任内部审计人员，积极开展针对性的培训，拓展其发展空间，在工作的过程中要注重工作方式以及学习方式的创新，提升内部审计队伍的凝聚力和归属感。要保证金融机构内部审计人员与内部审计部门有着相同的目标和价值取向，以审计人员为本，不断提升其专业的审计能力和创新意识，以此来激励审计人员的积极性。

（三）目标激励。

在进行目标激励的过程中，要保证内审人员的个人发展与金融机构的大目标相互协调，共同发展，以目标来实现对内审人员的激励。在进行目标激励的过程中应当注意以下几个问题：首先，所建立的目标要符合金融机构内审人员的需求，只有内审人员认可了，才能够充分发挥目标的激励作用；第二，建立的目标要有着适当的挑战性，同时要有着实现的可能性，要让内审人员能够通过自身的努力来达成目标，以此来实现对内审人员的激励作用；第三，建立的目标不要过于复杂，要能够切实进行操作，每一个内审人员都能够了解自身的目标是什么以及自己应当为目标的实现而付出什么样的努力；第四，金融机构内部要针对不同内审人员的目标及时进行总结，让内审人员明确当前取得的工作成绩与制定目标之间的差距，以此来调整内审人员的心态，激励内审人员努力完成目标。

（四）绩效考核。

1.建立公平的考核环境。

考核的公平性是实现绩效考核激励作用的关键，首先，绩效考核的流程以及考核内容要保证公平，严禁弄虚作假的行为出现；第二，金融机构内部要积极营造公平的氛围，制定相关考核办法的时候要积极交流沟通，争取全体员工都能够对绩效考核达成共识，以此来保证激励作用的有效性。

2.引入竞争机制。

竞争机制的引入有利于激励员工不断进取，对于金融机构内审人员来说，应当建立竞争机制，引导内审人员之间进行良性的竞争，树立起审计人员内部的竞争意识，通过内审人员之间的相互促进来实现激励作用。

3.以制度为基础。

首先，建立的绩效考核机制应当以相关制度为基础，只有这样才能够保证绩效考核的执行力，才能够让金融机构内部审计人员将绩效考核积极重视起来，从而发挥绩效考核的激励作用；第二，绩效考核中应当建立科学的指标体系，指标本身的内容、标度等的制定要有着一定的科学根据，同时绩效考核指标的制定要符合金融机构内审部门的特点，保证内部审计人员积极参与到指标体系的建立过程中，提升指标体系建立的权威性，以此来充分发挥绩效考核的激励作用。

4.合理的激励和约束。

金融机构应当根据自身审计工作的特点制定一套考核标准，例如职业道德考核、审计风险管理、审计效果考核、工作效率考核等，对内审人员进行定期的评比与考核，根据考核结果，对于成绩显著的内审人员进行物质上及精神上的奖励；而对于在审计工作中有违职业道德规范和审计程序的内审人员则应当给予适当的处罚，通过合理的激励与约束达到内审人员的激励作用。

（五）对审计工作进行再设计。

金融机构的内部审计工作十分复杂，专业性较强，这就对内审人员的知识层次提出了更高要求，内审人员只有具备多元化、复合型的知识和能力才能够对复杂的金融机构经济问题进行准确的把握和判断，而复杂的审计工作本身也能够对审计人员产生一定的激励作用。审计工作再设计指的是对内审人员的审计工作进行重新设计或增加工作任务，让内部审计人员个体在进行审计工作的过程中能够产生一种挑战力，并且能够在挑战的过程中享受到乐趣和成就感。例如内部审计工作中的工作转换、工作丰富等都属于工作再设计。以工作转换为例，内审人员在工作转换的过程中能够实现岗位的调换，不仅避免了在长期岗位上的厌烦心理，同时能够通过岗位的调整来激发内审人员的工作兴趣；再例如内部审计工作的扩大能够丰富内审人员的工作内容，对于与之前工作有着一定相关性的内审工作，内审人员能够高效的完成，从而提升了审计效率。

（六）适当授权，激发潜能。

在金融机构内部审计工作中要适当授权给内审人员，使其内心产生对审计工作的责任感，能够主动行使自己的权利，加强对工作的参与。通过加强内审人员的责任感，能够充分调动内审人员的积极性和主动性。此外，在进行审计工作分配的过程中要根据不同审计人员的能力适当增加工作的难度，这样在完成工作时会在审计人员心中形成成就感，以此来对内审人员进行激励。

综上所述，本文简要分析了金融机构内部审计以及金融机构内审人员激励机制的重要性，并提出了完善金融机构内审人员激励机制的主要对策，旨在进一步提升金融机构内审人员的工作效率、工作积极性以及审计创新能力，提升金融机构内部审计的有效性。

参考文献

[1]肖文玲.我国国有商业银行总分行激励约束机制研究[D].山东大学，2010.

[2]张明，杨辉.如何建立审计人员激励机制[J].中国审计，2010，（6）：39-40.

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一、经济责任审计工作的重要作用与意义

在我国市场经济体制不断发展的大背景下，我国金融企业的数量与规模都在不断扩大，重组并购与投资等方面的事宜不断增加，一个大型金融企业往往同时管理许多下属金融企业，地域分布广泛、管理链条拉长，越来越呈现出线长、面广、点多的发展特点与发展趋势。因此，为了能够命名下属金融企业长期健康发展，保持规范稳定的运营，则需要对下属金融企业加强各方面的管理工作。在发展与运营的过程中，金融企业资产是否能够保值、经营是否顺畅很大程度上取决于金融企业领导干部，领导干部的行为道德准则、责任感、能力与水平对于一个金融企业来说有着十分重要的影响。只有通过经济审计，才能够使领导干部对下属金融企业管理人员的经济责任与经营业绩进行科学有效的界定与评价，将金融企业经营过程中所体现出来的薄弱环节进行调整与修正。

二、当前我国资金企业普遍存在的问题

（一）金融结构失衡

由于资本经济在我国的发展，人们的信贷融资和其他渠道的借贷比例上升迅猛，这种情况产生的过程中，经济发展出现了不规范的状况，逃避金融监管的现象比较严重，弱化了宏观调控的手段，从而导致了个别的区域经济受到了金融风险的影响。这种情况的发生可能会从局部的地区蔓延到整个金融市场体系，增加了区域经济发展的不平衡和不稳定。

（二）金融领域存在一定的流动性风险

所谓的流动性风险指的是因为一些金融机构的产品有时会出现期限配错状况，导致金融资金不能合理进行配置，导致增加和下降的资产流动性不通，并带来了连锁反应，影响社会经济的稳定发展。随着近几年的利率增长，一些金融经济的稳定性下降，导致了流动性风险的产生，如果这种风险得不到有效控制就会影响区域经济的发展。

（三）实体经济的发展出现了不平衡的状态

随着我国各地区经济发展的加快，一些政府在经济发展的过程中，过于追求政绩和生产总值的提升，没有将工作重点放到对于区域经济的调整与优化上。导致一些区域的基金流向了融资平台，而过度的资金流向融资平台，会出现个别行业资金断裂的情况，为区域经济带来很大的风险。

三、通过任中经济责任审计加强任期过程监督

当前我国金融企业广泛采用事后审计的方式对领导干部的工作绩效进行判断，而这种审计方法所得出的审计结果有着比较严重的滞后问题，对于已经发生的问题无法进行及时的整改的纠正，所造成的经过损失往往是无法挽回的。为了代替事后审计，金融企业需要不断加强事中审计力度。在专项审计或效益审计等方面的审计工作中，审计人员需要对当前金融企业的主要运营状况进行深入的调查与分析，生成一个专门的金融企业信息库。采用这种审计方式能够提升审计工作的科学性与主动性，防止出现重复审计的问题，在缩短审计时间的同时也能够有效降低审计成本。一旦从审计结果中发现任何形式的问题，可以尽快采取措施，达到一种防患于未然、未雨绸缪的效果。对于审计人员来说，也可以将审计工作的任务量控制在最低限度，为金融企业干部工作提供有效的数据支持，用事中、事后审计相结合的方式来替代以往单一的事后审计，能够提高事中审计在所有审计形式的比重，将以往的静态审计工作思路改变为新型的动态审计工作思路，将审计工作的预防功能与预警功能充分发挥出来，最大程度上提高离任审计工作的效果与效率。

四、落实各项审计工作，充分利用各项审计成果

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【关键词】 资金业务循环；内部控制测试；实质性测试

随着国内银行业竞争的日益激烈，传统的银企借贷经营模式已不能满足商业银行业务发展的需求，加之国内金融市场日益完善，新的金融产品不断涌现，资金业务已逐步成为商业银行新的利润增长渠道，由此造成商业银行资金业务规模迅速扩大，业务复杂程度急剧增加。资金业务经营灵活性和多样性的特点，为商业银行资金业务审计增加了较大的审计难度。

资金业务主要指同业间存放和拆借、投资、衍生金融工具交易、流动性管理、利率管理等等。该业务涉及的金融工具有债券、票据、存款证明、通知存款、银行间贷款等。

商业银行通常具有相对较强的内部控制、经济业务量大以及复杂的计算机应用系统等特点，审计人员如不依赖内部控制测试，单凭实质性测试根本无法完成银行审计工作，且现代审计主要以风险导向审计为基础，也要求审计人员对内部控制进行详细测试。因此，商业银行审计应优先采用依赖内部控制测试的审计策略，然后对其重要账户、敏感业务、异常事项等重大项目进行详细的实质性测试。

一、审核商业银行现金业务

商业银行现金科目核算对象为银行所拥有的保存在金库中的现钞和硬币。库存现金是银行用来应付客户提现和银行本身的日常经营零星开支的资产，具有金额大、币种多样、核算环节多、内部控制依赖程度高和易于被盗用等特点，属于商业银行审计的高风险审计领域。

（一）现金科目的主要内部控制测试程序

1.获取银行现金管理相关内控文件。

重点审核相关内控规范制度是否符合相关法律法规的规定。

2.实地观察柜面现金业务。

关注“印、押、证”三分管制度是否得到执行，即：使用和保管业务印章的人员不得同时保管相关的业务单证；使用和管理密押、压数机的人员不得同时使用或保管相关的印章和单证。柜台人员的名章、操作密码、身份识别卡等应实行个人负责制。现金交易是否得到必要的复核。营业终了是否及时清点尾箱现金，并登记“尾箱库存现金登记簿”；是否与会计部门核签无误后，将现金、实物入库保管。

3.实地观察商业银行日常现金调拨业务。

关注现金调拨业务中，现金、尾箱交接手续是否完备合规；是否经相关授权人员的批准。

4.实地观察商业银行日常金库的管理。

关注正副钥匙（密码）保管是否合规；正副钥匙（密码）的使用是否经过适当授权。

（二）现金科目的主要实质性测试程序

1.获取银行的期末现金查库表、现金轧库表、钱箱明细表，查阅查库登记簿，核对是否与期末账面余额一致。

2.核对运送中现金是否有接钞行的入账通知。

3.选取营业网点样本进行现金的抽盘。

如条件允许对银行所有金库进行同时监盘。金库现金监盘时需同时监盘金库内保存的贵金属、其他票据、有价证券和空白票据，并及时同相关表内表外会计记录数据进行核对。

二、审核商业银行同业往来业务

商业银行同业往来业务是指商业银行与商业银行之间、商业银行与人民银行之间、商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资金划拨、资金拆借融通、结算等业务而引起的资金账务往来。

（一）商业银行同业往来业务的主要内容

1.同业存放业务。

同业存放业务是指金融机构间为便于日常结算，资金划拨而临时存放于交易对手的类似备付金性质的款项，具有金额大、发生频繁、币种多样、利率灵活性大和交易对手范围固定等特点，属于商业银行审计的较高风险审计领域。主要涉及存放同业款项和同业及其他金融机构存放款项等核算科目。

2.央行往来业务。

央行往来业务是指商业银行向中央银行送存或提取现金，缴存存款，向中央银行借款，再贴现及通过央行汇划款项等。主要涉及核算科目有：存放中央银行款项和向中央银行借款。央行往来业务具有金额大、币种多样、期限较长、交易对手单一、利率相对固定和政策性较强等特点，属于商业银行审计的中等风险审计领域。

3.同业拆借业务。

同业拆借业务是指金融机构间的短期资金借贷。涉及的主要会计科目有：拆出资金和拆入资金。具有金额大、拆借时间短、发生频率高、归还期固定、利率相对较低和交易对手范围固定等特点，属于商业银行审计的较高风险审计领域。

（二）主要内部控制测试程序

1.询问同业往来业务相关人员内控实际执行状况。

重点询问分管行长年度同业往来预算及预算调整的权限，重大交易最高授权部门；询问前台交易人员交易的授权情况；询问风控人员交易的风险程度是否均经适当评估，是否对交易对手进行资信评估并给予相应授信额度；询问后台复核人员是否存在实际结算金额同合同不一致的情况，是否定期同会计结算人员及时对账；最后结合穿行测试，以确认询问结果是否符合实际状况。

2.抽查前台交易书面交割单、交易合同。

检查交割单、合同内容是否完整，审批手续是否齐全。重点关注交割单前台、、后台人员签字是否完整。对于重大交易，是否有决策层审批意见。

3.抽查相关风控文件及报告。

结合抽查前台交割单，重点关注是否存在超出授权范围的交易。检查风控针对交易对手信用调查档案，重点关注银行内部对信托公司、证券公司基金和中小农信社的资信评估报告。结合穿行测试，重点检查是否存在资信评估较低的交易对手，并对其交易进行重点实质性测试。

4.抽查后台结算人员复核记录。

结合交易流水实质性测试，检查后台人员复核记录是否完整，准确记录所有同业往来交易。重点检查利息收支计算、记录是否准确，是否同会计人员的会计记录一致无误。

（三）主要实质性测试程序

1.存放中央银行款项和向中央银行借款科目主要实质性测试程序。

（1）获取央行对账单，向中央银行发函询证，复核中国人民银行缴存人民币存款准备金、外币存款准备金和财政性存款等明细科目余额的真实性。

（2）通过对相关缴存存款准备金余额和央行相关规定比率的分析核对，检查银行是否已足额缴存了相关准备金。

（3）获取大额借款的内部审批文件和借款合同，重点关注贷款原因和贷款用途，结合发生额测试，确认贷款实际使用用途同申请一致。

（4）抽查银行期后收还款记录。

（5）全面逐笔复核向中央银行借款利息收入和支出金额的准确性。

2.存放同业款项和同业及其他金融机构存放款项科目主要实质性测试程序。

（1）获取存放对账单，向交易对手发函询证，复核余额的真实性。

（2）结合开户资料、交易合同和交易明细审核，审验有无存放于非金融机构款项和非金融机构的存放款项，关注是否存在融资或委托投资性质的存放业务和使用受限制的存放款项。

（3）结合交易对手资信情况的审核，审验存放同业款项的可收回性，以确认是否应计提合理的减值准备。

（4）结合交易明细审核，复核利息收入、支出的合理性，重点关注利率异常的业务。

3.拆出资金和拆入资金科目主要实质性测试程序。

（1）向交易对手发函，复核余额的真实性。

（2）结合交易对手资信情况的审核，重点关注对信托公司、证券公司、基金公司和中小农信社交易的可收回性；对于同一交易对手相同金额的连续拆出交易，追查至原始放款凭证和收款凭证，以确认交易的真实性和款项的可收回性。

（3）获取期末拆入资金和期内重要拆入资金的拆入资金协议，复核实际拆入资金是否与内部审批文件和会计处理一致。

（4）检查拆入资金是否设定资产抵押，查验抵押手续是否完备、披露是否真实、完整。

（5）结合拆入合同、交易流水和交易明细审核，复核利息收入、支出的合理性，重点关注利率异常的业务。

三、审核商业银行投资业务

我国商业银行投资业务主要有债券承销、债券自营、回购业务、项目融资、投资咨询、基金管理和资产证券化等，其中债券承销、回购业务和债券自营是现阶段我国商业银行最为主要的投资业务。

（一）债券承销、兑付业务

商业银行负责承销的债券范围较广，主要有政府债、企业债和基金等，其中以国债、政策性金融债为主要承销对象。商业银行承销债券有四种方式：包销、投标、推销和分销。商业银行承销收益主要来自承销差价和承销佣金。主要涉及的核算科目有：兑付证券和应付证券款科目。债券承销和兑付业务，相对交易风险较小，属于商业银行审计的中等风险审计领域。

1.债券承销、兑付业务审计主要内部控制测试程序。

（1）询问债券承销、兑付业务相关人员内部控制实际执行状况。重点询问分管行长年度承销预算及预算调整的权限及重大交易最高授权部门；询问前台交易人员交易的授权情况；询问风控人员是否对所承销债券的信用评级和承销风险进行适当评估；询问后台复核人员：是否存在实际中标金额同投标金额出现重大一致的情况；是否定期同会计结算人员及时对账；是否建立详细的承销和兑付业务台账。结合穿行测试，以确认询问结果是否符合实际状况。

（2）抽查承销、合同。检查合同内容是否完整，各项手续是否齐备；重点关注前台、和后台人员签字是否完整；对于重大承销项目，是否有决策层审批意见。

（3）抽查相关风控文件及报告。重点关注是否存在超出授权范围的交易。抽查风控对承销证券的信用调查档案。结合交易流水实质性测试，检查是否存在承销失败的交易。

（4）抽查后台结算人员交易台账。检查后台交易台账是否完整、准确记录所有承销和交易。重点检查手续费和佣金收入是否准确，是否与合同金额及会计记录一致。

2.兑付证券科目和应付证券款科目的主要实质性测试程序。

（1）检查证券协议、合同和兑付原始凭证等资料。结合证券自营业务审查，判断是否存在和自营混合核算。

（2）审核国库券的款项收付情况，并关注期后收付情况。

（3）向委托方发函询证，核对余额真实性。

（4）复核相关的手续费、佣金收入。结合交易流水审核以及协议抽查，匡算手续费、佣金收入是否合理，并关注协议合同是否存在或有收益条款或连带责任条款。

（二）债券回购业务

商业银行债券回购业务是交易双方进行的以债券为权利质押的一种短期资金融通业务。主要涉及的核算科目有：买入返售金融资产和卖出回购金融资产科目。由于商业银行债券回购交易的复杂性以及监管的严格性，该项交易属于商业银行审计的高风险审计领域。债券回购业务是依附于债券工具而存在的业务，分为买断式回购和质押式回购两种交易形式。

1.主要内部控制测试程序。

（1）询问债券回购业务相关人员内控实际执行状况。重点询问分管行长年度重大债券回购交易的最高授权部门；询问前台交易人员是否所有交易均经过适当授权；询问风控人员所有质押债券信用等级，是否均经适当评估，是否针对回购交易对手的资信状况进行调查并定期更新；询问后台人员是否存在网下买断式回购业务，归档保存的成交单是否均经适当授权批准，是否定期同会计结算人员及时对账，是否建立详细的债券回购业务台账。最后结合穿行测试，以确认询问结果是否符合实际状况。

（2）抽查银行债券回购业务相关交易授权文件。重点审核所有交易是否在授权范围内进行。

（3）实地观察日常债券回购业务交易状况。观察债券回购业务人员设置是否同组织架构图一致。重点观察前、中、后台是否真正独立设置并有效运行。

（4）抽查债券回购合同。检查合同内容是否完整、各项手续是否齐备。重点关注交割单前台、和后台签字是否完整。重点关注逆回购业务和买断式逆正回购业务是否获得审批权限部门的审批文件。

（5）检查网下回购协议。结合交易流水的实质性测试重点关注是否存在网下回购协议，是否存在实际交割日期早于协议签署日期。

（6）抽查相关风控文件及报告。重点关注是否存在越权交易。检查风控针对交易对手和质押债券的资信调查档案。检查用于质押式正回购的质押债券是否与中央登记中心对账单相符。

（7）抽查后台结算人员交易台账。检查后台交易结算员交易台账是否完整，准确记录所有债券回购交易，重点检查利息收支是否按权责发生制原则准确核算，是否同回购合同金额和会计记录一致。

（8）抽查后台结算人员同中央登记中心对账单的对账记录，重点关注双方对账差异的记录。

2.主要实质性测试程序。

（1）获取并审查当期变动表，检查已记录的买卖交易。检查相关合同、入账凭证、授权执行文件等，以审核交易的真实性。

（2）向交易对手发函询证，复核余额的真实性。

（3）对审计日已到期的回购业务进行期后测试。

（4）向中央登记中心函证，检查金融资产的抵、质押情况。

（5）结合交易的流水审核，全面复核回购利息收支的正确性。

（6）审查逆回购余额的可收回性。结合交易对手资信情况的审核，重点关注与信托公司、证券公司、基金公司和中小农信社的网下逆回购交易的可收回性，以确认是否需要计提坏账准备。

（7）关注同一交易对手相同金额的连续逆回购交易。必要时追查原始放款凭证和收款凭证，以确认交易的真实性。

（8）关注买断式正回购会计核算是否符合金融资产继续涉入会计规范的处理原则。

（三）债券自营业务

债券自营业务是指商业银行将资金投资于债券，以控制银行资金的流动性、安全性，并获取利润的业务。该业务具有交易品种多样、交易金额巨大、交易周期较长、交易市场相对封闭和交易对手范围相对固定等特点，属于审计风险和审计难度均较大的业务领域。审计时必须对其进行更详细的内控测试和实质性测试。主要涉及的核算科目有：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等科目。

1.主要内部控制测试程序。

（1）了解债券自营业务具体资质。获取资质证书，并结合穿行测试，重点了解是否存在超越资质的业务。

（2）询问债券自营业务相关人员内控执行状况。重点询问分管行长年度债券自营交易预算编制及审核过程以及重大自营业务的最高授权部门；询问前台交易人员所有交易是否经过适当授权；询问风控人员所有质押债券信用等级是否经过适当评估，并及时备案及定期更新；询问后台复核人员是否存在网下自营业务，尤其关注是否存在同证券公司的网下买断式回购性质的自营业务，是否所有归档的成交单均经适当授权批准，是否定期同会计结算人员及时对账，是否建立详细的债券自营业务台账。最后结合穿行测试，以确认询问结果是否符合实际状况。

（3）抽查银行债券自营业务的相关交易授权文件，检查所有交易是否在授权范围内进行。

（4）抽查债券自营合同。检查合同内容是否完整，各项手续是否齐备，重点关注交割单前台、和后台签字是否完整。对于重大承销项目，是否有决策层审批意见。重点关注大额交易性金融资产交易和具有回购性质的自营业务是否经审批。

（5）抽查交易协议。结合交易流水的实质性测试，审核自营业务中是否每笔业务均签订了系统自行生成的交割协议，是否存在网下债券买卖协议，尤其关注是否存在实际交割日期早于合同签署日期的网下债券买卖协议。

（6）抽查相关风控文件及报告，重点关注是否存在超出授权范围内的交易。抽查风控对交易债券的信用调查档案，尤其要注意企业债、ABS债和次级债的信用评级。结合交易流水实质性测试，检查是否存在网下的债券买卖交易。

（7）复核同一交易对手的现券交易与回购交易的勾稽关系，以确定是否存在网下买断式回购交易。

（8）检查后台交易台账的完整性、准确性。检查所有债券现券交易记录是否准确。重点关注持有到期和可供出售债券实际利率和利息调整金额的准确性，是否同会计人员的会计记录一致。

（9）抽查后台结算人员同中央登记中心对账单的对账记录，重点关注双方对账差异的记录。

2.主要实质性测试程序。

（1）获取并审查管理当局对金融资产的认定明细表，重点关注期内是否存在重分类。

（2）对交易明细进行审核分析，重点关注是否存在不符合金融资产的其他内容，如买断式回购交易。

（3）获取并审查增减变动明细清单。抽查本期变动的交割单、原始收付凭证，审核交易的真实性。

（4）将期末余额与中央国债登记结算有限公司对账单进行核对。

（5）结合现金盘点，对期末库存凭证式国债进行盘点。

（6）对交易性金融资产和可供出售金融资产期末余额进行公允价值分析。收集其公允价值的证据，并审核相关证据的合理性。重点关注本期出售上期留存债券的会计核算。

（7）结合买卖交割单的审核，复核交易类金融资产差价收入金额和会计处理的准确性。

（8）结合实际利率测试，对持有期内产生的利息收入和利息调整进行复核，并检查有关会计处理的准确性。重点关注公司国债利息免税收入核算的准确性。

篇9

摘 要 风险导向审计作为一种新的审计方法，从对被审计对象的风险评估为基础，综合各类风险因素，以实现对内部审计的有力支撑。本文结合我国中央银行在运用风险导向审计中的基本特点和意义，就其操作性展开论述，并根据相应的量化指标来确定风险导向审计的范围，以及审计重点，提出相应的建议和措施。

关键词 风险导向审计 中央银行 内部审计 措施建议

风险导向审计从上世纪90年代以来作为一种新的审计方法，通过对被审对象的风险评估，综合分析其在经济活动中的风险等级，以把握审计范围和重点，凸显内部审计的实质性性审查效果。近些年来，我国中央银行在内部审计过程中，对风险导向审计的运用，旨在提高中央银行在运用风险导向审计中如何全面的把握各类风险因素，如何从风险导向审计中增加其操作性和可行性，不仅是当前中央银行内部审计理论研究的重点，也是推动我国风险导向审计工作不断发展的重要方面。

一、开展风险导向审计的战略意义

风险导向审计是基于系统理论和舞弊动因理论而形成的，旨在对风险进行评估与监督，我国中央银行开展风险导向审计对于提高银行业务内部审计效率，防范审计风险具有重要的意义。

1.风险导向审计是顺应金融发展、实施宏观调控的需要

随着我国市场经济体制和金融体制的不断发展，金融国际化程度日益提高，对我国整个经济运行的风险因素也越来越复杂，如何面对来自金融方面的突发性风险，如何有效的制度宏观调控政策以维护金融稳定，同时，加强中央银行内部的法律风险、效率风险、信息风险等因素对货币政策的有效履行，并通过量化分析和控制机制，合理分配审计资源，确定审计风险策略，切实做好中央银行内部控制和风险管理体系建设。

2.风险导向审计是规范和完善中央银行风险控制体系的需要

在金融行业风险控制管理体系中，为了实现对风险的感染性和传递性的有效管理，通常需要采取必要的措施和规范各业务及相关部门的风险识别、评估及处理方法，从而实现对内部控制及监督过程中的各类风险建立全方位的预警机制，并各部门协同运转和有效沟通的过程中实现对风险的全面监督。

3.风险导向审计运用审计模型实施双向审计，确保客观公正

在中央银行的内部审计过程中，一般采取抽查法或经验判断法来判定审计风险，由于随意性大，对审计范围和重点难以实现有效跟踪，其审计的结果也难以得到预期效果，而风险导向审计将“自上而下”与“自下而上”结合起来，从双向审计中有效克服人为因素及审计方法的局限性，使得审计评价更趋客观公正。

4.风险导向审计围绕银行职责要求来优化各类审计资源配置

审计风险的因素是多样的，特别是面对中央银行任务重、人员少、时间紧等状况，对风险导向审计的资源优化就显得尤为重要。为此，全面实施分析和评估，重点监督内部控制中的薄弱环节，充分发挥审计资源的最大效用，实现对审计效率和效果的双重胜利。

二、在中央银行开展风险导向审计的可行性环境

推动风险导向审计的实施是建立在内部控制良好的基础上，中央银行拥有专门的内部审计部门，并在长期的风险管理过程中建立了良好的风险防范机制，为开展风险导向审计创造了现实基础。

1.相继出台的内部控制制度搭建了风险管理的工作平台

随着我国金融风险管理和内部控制制度的不断建立，一系列金融机构内部控制体系的完善，给我国各级银行的内部控制建设创造了有力的制度环境，对风险指标的量化和组织架构的确立，从而搭建了全面实施风险管理的平台。

2.中央银行内部审计工作的开展为风险导向审计积累了丰富的审计经验

内部审计工作的开展，特别是对内部风险因素的识别、分析和评估等工作的开展，从审计项目的选择上，就审计重点的策略分析上，以及在实施审计时选择的审计方法和依据的审计规程和法则，都为风险导向审计工作的进一步落实奠定了业务基础，比尔对审计对象的审查不再局限于问题的查证，还要对其履职情况进行综合评价，并从审计报告中加强对审计法律法规的适用性进行审查，以确保风险管理的针对性和客观性。

3.强化审计人员的培训力度，提升风险管理队伍的审计水平

在中央银行内部开展审计人员的培训工作，切实从培训中来提高审计人员运用风险导向审计来推动银行内部的审计工作的效率，转变观念，明确风险控制和审计监督的重点和难点，积极发挥审计部门的组织协调和监督作用，全面提升审计人员的的风险控制意识，为风险导向审计工作打下坚实的思想基础。

4.强化对内部审计实践工作的总结，为开展风险导向审计积累了大量资料和信息

在中央银行开展内部审计以来，通过对各项业务的专项审计和全面审计工作的积累，从审计实践中对各业务岗位、业务环节中的风险点和控制状况进行了深入的了解，并为风险导向审计中的固有风险，评估风险和剩余风险等工作积累了大量的资料和信息，便于风险导向审计工作的有效开展。

三、风险导向审计在中央银行内部审计中的流程重构

从风险导向审计的工作重点出发，将对风险的识别与控制作为风险防范的中心，并从风险源入手，通过逻辑推理和量化指标的测定，进而为审计方法的确定和审计目标的实现创造了条件。风险导向审计的过程也就是对风险控制的过程，结合其实施要求，优化审计资源配置和整合有效的审计方法，为此，强化对中央银行内部审计工作的流程重构，以实现对风险导向审计工作的针对性和专业性。风险导向审计在系统论的指导下来组织实施，与传统的审计工作不同，它主要是将大量的审计工作放在业务环境的调查与控制测试，以及对审计对象存在的整体性分析评价上，因此，在实施风险导向审计时需要结合中央银行的行业特点，按照相应的审计流程，将风险审计的思想贯穿到整个审计活动的始终。

1.从战略角度来分析中央银行的风险因素

运用风险导向审计理念，面对国内外经济金融环境的日趋变化，对我国中央银行在执行国家的货币政策，维护金融市场稳定的过程中，对来自各方面的风险因素进行有效的分析和化解，如来自法律上的风险，来自资产管理上的风险，来自行业声誉及效率上的风险等，通过进行积极有效的评估和管理，以促进中央银行的金融目标的实现。

2.从审计对象上注重对业务风险的识别

在对中央银行的各类业务进行风险识别时，首先需要从众多的政策和业务中判定出关键点和风险点，并就其风险的级别和层次进行联系，如确定出风险存在的可能性，风险的时间及范围等，比如在财务会计中出现的采购管理风险，基建资金管理风险，在信贷中出现的票据发行风险，金融融资风险，支付结算中的凭证管理风险，行政许可风险，反洗钱风险，外汇管理风险等。通过全面的收集和分析管理中的各类风险点，从而实现对中央银行业务和管理活动的风险。

3.注重风险评估在风险导向审计中的重要性

风险评估作为风险导向审计的重要内容，不仅要从单独部门进行评估，也要从整体上进行风险损失频率，风险损失程度和自我风险控制能力等方面的评估，以实现对决策部门在管理战略上的制定上和业务流程的合理性上是否存在实施风险。通常情况下在中央银行的风险等级描述上分为高风险、中风险和低风险三类，比如对于违反行业法律，涉及重大资金或实物资产损失的属于高风险，而对于造成一定负面影响的业务或违规行为则属于中风险，对于出现的一些差错而未造成损失或负面影响的则成为低风险。在风险评估中，以定性或定量的形式来进行客观全面的评估，才能使风险导向审计不偏离风险管理的目标。

4.强化对剩余风险的判断以确保审计工作的预期

在风险导向审计中，除了对固有风险、控制风险进行综合分析之外，还要对其剩余风险进行有效的综合控制。结合风险导向审计模型的设计要求，对中央银行存折的固有风险和控制风险都可以通过相应的量化指标来进行确定，而对于预期的审计风险则需要通过计算来予以确保，也就是说，通过量化固有存折的风险，对控制风险进行有效的测试，并计算出剩余的风险，从而实现对审计风险的预期控制目标和预期审计水平。作为审计人员，必须始终将风险和风险管理政策作为应对审计的重要依据，结合自身的风险控制经验和相关专业技术方法，来合理选择审计顺序，有效调配审计资源，最大化的防范和控制各类风险。

四、风险导向审计在中央银行内部审计中需要注意的问题和建议

从中央银行运用风险导向审计的实践中，需要从思想上树立客观、辩证的科学态度，结合不同审计阶段的具体要求，循序渐进的来调整审计策略和思路，以推动风险导向审计工作的不断完善。同时，在推动风险导向审计时需要注意以下一些问题。

1.通过建立风险信息数据库来构建动态监测体系

在中央银行内部审计工作中，由于审计方法的局限性，不可能对所有的业务领域和内容进行全面的监督，为此，科学的方法就是通过对各类风险因素进行全面分析和评估后，建立一套完整的审计风险模型，并从中来确定审计的重点和范围，从而最大化的发挥审计资源的工作效率。因此，在中央银行的风险导向审计工作中，要结合详实的审计资料，通过对各类监测变量和指标的分析，借助于风险指标和评估标准，强化对重点业务、重点岗位进行风险概率的计算和监测，从而对风险导向审计的控制目标和要求提供全面的信息支撑。

2.运用风险导向审计必须建立在充分发挥传统审计模式的优势上

与传统审计模式相比，风险导向审计作为新型的审计模式，其更加注重对审计对象的整体风险的审查和评价，并从风险分析中制定出相应的审计策略和计划。然而，风险导向审计并非是对传统审计的否定，而是在传统审计的基础上，将风险导向审计的理念与传统审计进行有机结合，使之从审计内容上更加广泛，审计方法上更加灵活，审计重点上更加积极有效。为此，在开展风险导向审计工作时，审计人员应该从思想上来把握科学的审计风险意识，综合运用各类审计方法，针对具体的被审计对象和业务特点，针对性的开展审计工作，切实推进中央银行内部审计价值的最大化。

3.注重计划、落实重点、加强与管理层和决策层的沟通，确保审计质量控制

在内部审计工作中，质量控制是重要内容，运用风险导向审计，同样要将审计质量控制作为关键环节来面对。比如在开展内部审计时，首先要要从计划上来严格设计审计质量控制方法，如对审计方案的确定，对相关证据的收集，对审计报告的编制等，将有限的审计资源集中处理高发部位，确保在审计方案的实施上，落实好审计的范围和存在的审计重点，运用统筹的方法来强化对事前、事中、事后的监督，确保每一项审计工作都能在充分的审计材料的基础上，精确的履行符合性测试和实质性测试，从而得出正确的审计结论和评价。需要注意的是，在审计制度上要坚持审计复核，确保审计人员能够客观、公正的对待审计依据，在审计报告撰写上，更要注重审计方案的可执行性，分析透彻，意见恰当，便于有效的解决实际问题。

4.借助于信息技术来构建辅助审计信息平台

信息技术的发展，特别是计算机辅助审计软件的开发与应用，为审计工作提供了有力的信息平台。在风险导向审计工作中，充分利用各类信息技术，如网络技术，软件技术，来搭建全面的信息收集平台和监测平台，通过对各类审计数据的分类汇总和审校分析，从而将审计人员从繁琐的机械性检索中解放出来，将精力放在重要的业务系统和关键部位，从而最大化的降低审计成本，提高审计效率。

5.注重人员素质培养，增强风险导向审计业务水平

人才是推动风险导向审计工作的有力条件，面对日益复杂的审计环境，只有不断的加强对审计人员的业务能力和综合素质的培养，提升其独特的判断力和敏锐性，扩大其业务知识和专业技能，从而为提高风险导向审计工作的整体水平和效率，创建出一支有知识、有能力、有素养的内部审计队伍。

参考文献：

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本文作者：钱威工作单位：常州公证税务师事务所

企业在金融危机中面临着逐步增多且不可避免的风险，而内部审计中包含的风险管理职能则可以为企业应对风险提供有效的帮助，内部审计人员以规范化、系统化的方法，通过对企业经营与管理的各项潜在风险进行全局、客观的分析、考证、防范、控制，可以使企业达到对于风险的有效揭示及对负面风险的积极应变，以帮助其实现其预期的利益目标。再者，优化企业组织以及运行。内部审计人员在为企业发展提供监督及风险管理等职能的基础上，可以达到对于企业发展各个环节中所有要素的有效管理，进而使企业的领导层以及管理层能够针对各项管理需求、管理问题提出有效的工作策略，从而使企业的当前组织以及企业运行方式不断地得到优化，帮助企业在金融危机环境中实现灵活的变动与发展，继而实现对于金融危机不良影响的有效规避。

内部审计工作在当前时期的确为企业应对金融危机的不良影响发挥了众多的作用，但它并非消解危机的根本策略，也无法真正全面地达到对于各种影响的彻底消除，企业针对这种状况所能做的便是逐步地对内部审计工作进行完善，使内部审计工作尽可能多地为企业应对金融危机提供帮助。具体来讲，其完善内部审计的策略如下：1.全面落实事前审计工作企业要借助内部审计的作用，实现对于金融危机各种不良影响的有效应对，就必须首先对事前审计工作体制加以完善，利用事前审计活动达到对于企业发展中各方面问题的有效预防。内部审计人员在开展事前审计工作时，必须要以优化企业各项决策、计划、方案以及预算等作为工作目的，主要针对企业的生产活动规划、财务收支特点及状况、经济合同、项目投资方案等实施审计，着重对各个方面工作的合理性、精准性、可行性等进行揭示，并针对问题提出合理的建议，为企业开展各项工作提供有效的事前指引。2.优化完善后期审计工作企业发展中诸多重大的项目在完成之后，还会潜存着对于企业的后续影响，内部审计人员必须针对这些影响展开有效的后期审计，才能够保证企业其他工作的顺利有效开展。具体来讲，内部审计人员在开展后期审计工作中，应当以事前审计的具体审计工作状况作为基础，结合项目实施以及完成的具体状况，主动地与项目负责部门展开沟通交流，针对项目实施中的缺陷以及项目风险，提出科学合理的审计决定，并在其他部门与人员的配合下，积极地展开后期审计工作，为企业在金融危机中的发展消除后顾之忧。3.强化内部审计相关工作企业开展内部审计工作必须以相关的法律法规作为前提来开展，将各项工作限定在法律法规的允许范围内，继而为内部审计工作的开展提供合法性保护，也为企业的经营与管理活动指明符合国家政策法规的健康道路。同时，企业还应当着重对内部审计人员展开知识以及技能的培训与考核，使内审人员在新时期开展工作的过程中，能够达到对于金融危机的高效应对。知识的培养要涵盖内审基础知识以及专业知识、金融危机知识、财务工作知识、风险管理知识等，而技能则主要是计算机操作以及灵活应用等，保证内审人员可以在工作中充分地调动各个方面的知识，借助计算机这一高科技辅助手段，及时精准地推动内审工作的各项作用的有效实现。

21世纪，世界上各个国家之间的经济联系日益趋于紧密，一个或者是几个国家及地区发生经济问题则必将影响到其他国家的发展，金融危机对于我国企业的不利影响短期内无法彻底消除。企业必须积极地应对金融危机，做好对于内部审计这一手段的逐步完善以及有效利用，尽可能地使自身在金融危机中获得有利的发展。