会计合同管理范文

导语：如何才能写好一篇会计合同管理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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企业财会部门应会同其他相关职能部门根据国家有关法律法规的规定，并结合自身业务实际，建立健全自身合同管理制度，明确合同拟订、审批、执行等环节的具体程序和要求；同时应梳理并识别本企业合同管理中可能存在的风险点，并制定相应的风险应对措施，最终汇总形成本企业的《合同风险管理手册》。企业财会部门还需建立定期检查监控措施，确保合同管理制度的全面贯彻执行，从而使合同风险得到有效控制，合同管理的作用得到充分发挥。

二、加强学习与培训，不断提高专业水平

财务人员要在合同管理中履行好会计监督职责，其自身的业务素质必须提高；不仅要懂财务，懂管理，还要熟悉相关法律法规；从目前看，财务人员普遍缺乏相关法律专业知识背景；因此，负责合同管理的财务人员要有针对性地加强学习与培训，使自己成为精通财税知识、管理知识和法律知识的复合型人才，从而适应企业合同管理工作的需要。合同自洽谈到履行，通常是由企业的一线业务人员和管理人员在办理，企业合同管理的好坏在很大程度上依赖他们自身的合同风险防范意识和能力；因此，企业也应加强对这一部分人员的培训，做好宣传，增强其合同意识和法制观念。

三、做好合同的审核管理

合同承办部门应及时将拟订的合同文本送财会、法务部门及其他相关职能部门进行审核，审核人员应当认真履行职责，对合同文本的合法性、经济性、可行性和严密性进行重点审核；财会部门应重点审核合同中与财务和税务处理相关的条款。对重大合同，财会部门应派出人员参与合同调查和合同谈判。合同承办部门应充分听取各审核部门的意见，必要时对有关合同条款进行修改后再次提交审核。通过财会部门介入合同的事前管理，从而有效地遏制超规模的投资和杜绝计划外资金的支出等问题的发生，同时做好税收筹划，规避税务风险。

四、做好合同的备案管理

合同签订后，承办部门应及时到财会部门办理合同内部备案手续，而不是待办理合同结算时才提交给财会部门。财会部门应严格复核其是否履行了企业合同管理制度中规定的审核和审批程序。对未履行相关审核和审批程序所签订的合同，财会部门有权不予办理内部备案手续，同时将具体情况向有关领导报告。对备案通过的合同应做好登记管理，充分利用信息化手段，详细登记合同签约各方的名称、合同标的、合同期限、合同结算和违约责任等主要内容，后续还应对合同的履行、变更和终结等情况做好登记；书面合同应分类连续编号保管，以便后续办理合同结算时使用。

五、做好合同履行过程中的全程动态监控

合同承办部门应定期将合同的实际履行情况和完成进度告知财会部门，财会部门应做好记录，并予以跟踪管理。财会部门要督促合同承办部门随时关注和掌握对方的履约情况，特别要掌握对我方不利的变化；同时根据实际需要督促合同承办部门及时对合同进行修改、变更、补充或中止和终止。对不履行或没有完全履行合同规定义务的，财会部门要督促合同承办部门按照合同约定追究对方的违约责任，从而保护企业在经济交往中的合法权益。财会部门应督促合同承办部门按照合同约定付款，及时催收到期欠款。财会部门办理合同结算时，要查验相关合同和结算资料，审核发现不符合要求的，财会部门有权拒绝办理，直至其完善相关资料和手续。财会部门在办理合同付款时，必须认真审核其付款进度是否符合合同的约定，对按照完工进度付款的，则还需审核工程完工进度是否真实有效；对不符合要求的，财会部门有权拒绝办理付款手续，并将具体情况报告有关领导。在会计期末，财务人员应视合同的履行情况，根据企业会计准则的规定及时确认收入或计提费用、并结转成本；同时按照税法的规定计缴相关税费。

六、建立健全合同管理考核与责任追究制度

企业应当建立健全合同管理考核与责任追究制度，将合同管理情况纳入相关部门的年度考核之中；对在合同订立、履行过程中出现的违规行为，应当追究有关部门或人员的责任。企业财会部门在办理合同审核、备案及合同结算过程中发现有违规行为的，应当予以制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向有关领导报告请求处理。

七、总结

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引言：所谓建造合同，根据建造合同准则规定是指为建造一项、数项在功能、技术、设计以及最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同，其重要性不言而喻，因此，建筑施工企业不仅要大力改革创新经营管理模式，于此同时必须重视建造合同准则下的会计处理，对其需要进行深入探讨和研究。

一、 合同收入与合同成本

所谓合同收入不仅仅是包含客户与建造承包商在双方签订合同中最初商订的合同总金额，也就是合同规定的原始收入，这只是构成了合同收入最基本内容，同时还包括奖励、索赔、合同变更等形成的收入，这部分收入是在合同工程执行中由于奖励、索赔、合同变更等原因而形成的收入，不是在签订合同时合同双方在合同中商定的合同总金额。

所谓合同成本包括与执行合同有关的直接费用以及间接费用，成本出现的时间是合同签订之时，至合同完工止。合同成本中直接费包括工程耗用的人工费用、材料费用、机械使用费以及其他直接费用，即可以直接计入合同成本核算对象的、为完成合同所发生的各项费用支出，直接费用在发生时直接计入合同成本。合同成本中间接费用应当按照系统合理的方法在资产负债表中分摊计入合同成本，即企业下属的施工单位在管理和组织施工生产活动中发生的一些费用。

二、 影响建造合同会计处理的因素

（一）完工进度不准确

在使用完工百分比法之前，需要对完工百分比进行确定，其确定有多种方法，但是无论用什么方法，都是通过成本、增加的价值、产出单位来衡量建造工程的完工进度。在会计实务中，使用各种方法都会存在一定的弊端，下面列举三种方法，企业根据具体情况应当做出仔细的判断。

1、 完工百分比公式：完工百分比=已经完成的合同工作量/合同预计总工作量。在实际工作中多数施工单位采用此方法，是较常用的一种产出衡量方法，例如土石方挖掘、道路工程等，适用于合同工作量容易确定的建造合同。此方法存在的弊端是：人为因素会影响该方法的准确性。例如统计部门计算的未完工程和已完工程划分不准确，即在计算已完工作量存在多计或是漏计现象。

2、 完工百分比公式：完工百分比=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本。此种方法在使用过程中相对较为简单便利，但是以成本投入量反映完工程度很可能出现偏差，投入与完工程度并不一定存在严格的对应关系。例如：由于生产要素价格变动而引起成本投入变化，但是其与完工程度关系不大；有时建造工程增加成本但是进度不增加。并且，合同总成本预计值的确定存在一定未来不确定性和人为因素。在实务中，完工进度的确定，随意性较大，主要依靠会计人员的主观判断，在预计合同总成本时，些企业可以利用其对完工进度进行估计，使提供的会计信息缺乏可信度，调节企业盈亏预留了很大空间。

3、 专业人员测量已完成合同工作量。施工过程中无法使用完工工作量百分比法以及完工成本百分比对合同完工进度进行确定时，能由建造承包商自行随意测定，需要由专业人员对其进行现场科学测定。此种方法成本较大，并且操作过程较为复杂，不易操作，因此企业往往不采用此方法。

（二） 建造合同收入准确确定较难

第一，建筑工程与一般其他产品不同，其工程质量、施工工艺、结构等存在较大区别，即使是同类工程，由于在不同区域施工，受环境和政策的影响造价也会相差很大，这就给工程结算带来了很大的变化性；第二，建造工程决算审核有其特殊性，其审计结果具有较大不确定性，同一个工程的一审和二审的结果差别可能很大，不同的审计人员对同一个工程进行审计，可能会得出不同的结果，甚至会出现差别很大情况；第三，业主可能不认可企业财务人员认为可以结算的收入；第四，某些施工企业在工程结算过程中，把实际没有施工的程序进行签证、故意抬高材料价格、重复结算工程量等手段提高工程造价，虚报施工工艺等行为常有发生，如此一来，在工程竣工结束后，确认的收入可能就会出现很大的增加。收入确定的随意性为某些施工企业偷税漏税提供了机会，成为企业调节利润的手段，因此对建造合同收入的确认应该更具有操作性，更明细化。

（三） 建造合同总成本估计较难

第一，项目在施工过程中，市场物价变动、费用消耗定额、会计核算资料、不可预见因素、项目管理水平等因素影响合同总成本预计的客观性和合理性；第二，项目在施工过程中，市场供求关系以及通货膨胀发生变化，生产要素价格也会随之发生较大变化，从而致使很难准确估计以后各期将要发生的合同成本；第三，企业内部预算是计算合同成本的基础，建筑施工企业是否积累了成本预测方面的资料，是否建立和执行了有效的内部预算，是否有一套完整的企业内部定额制度等，都将影响预计合同成本的准确性。如果合同总成本的预计编制依据缺乏客观性、准确性和充分性，那么建造合同准则的实施效果将受到很大影响，并且随之影响到各会计年度合同费用和合同收入分配的准确性，从而将很大程度上影响到各期收益的确认。

三、 提高建造合同会计处理准确性的对策

（一）准确确定合同完工程度

建筑施工企业应当合理准确的反映当期经营成果，这就需要其在确定合同完工进度时，选择合适的完工百分比法。在用完工百分比法确定收入时，应提高合同收入确认的合理性和客观性，适当借助“工程量签证单”来合理确认收入，注意当期监理工程师签发的“工作量签证单”签证的收入与确认的收入是否一致，以消除主观因素对合同收入确认的不利影响，具体说来，如果前者小于后者时，应以后者为准确认合同收入；当前者大于后者时，应以前者为准确认合同收入，这样做更体现谨慎性原则。当确定完工进度采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本比例时，建筑施工企业应当做好财产物资的各项清查盘点：首先，要确定本期负担的费用是否及时准确入账，查清各项借出款项是否及时报销，其次要准确计算已出库但尚未耗用的财产物资和已耗用的财产物资数量。

（二）合理预计合同收入

建筑施工企业在预计合同收入过程中需要注重事实与证据的结合，应根据建造合同的经济业务数量、工程施工进展情况、参照实际已收取的工程价款和已办理结算的工程价款、参照与同类客户平常结算单价等。在合同履行过程中，建筑施工企业应当及时与客户签订补充合同、对索赔、变更事项及时办理签证，施工和结算部门应提供真实有效的索赔、变更等追加收入资料，合同管理部门应提供建造工程的实际中标价，据此统计合同总收入。综上所述，建筑施工企业在施工过程中应当努力做到：做好奖励、索赔、变更收入的确认，要以实际发生的建造支出为依据；保证合同初始收入的实现，做好合同风险评估。

（三）提高对合同成本的预测能力

第一，合同预计总成本的预测需要施工项目财务、计划、技术、物质等多部门共同协作。企业必须划清当期成本与下期成本的界限，及时反应实施建造合同发生的各项经济业务；制定人工、材料、机械等各项企业内部定额；建立健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计工作；建立各种财产物资的收发、清查、转移、领退、报废、制度；为了使成本核算具有可靠的基础，需要完善各种计量检测设施。第二，企业应制定目标成本，积累与成本预测有关的资料，有助于准确估计合同预计总成本。第三，企业在落实成本控制与预测过程中应当通过公平合理的奖惩制度实现，并且要求各有关部门熟悉现场实际情况，能科学预测材料价格的变化趋势，编制合理的施工组织设计。

参考文献：

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关键词：合同能源管理；会计核算；计量

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0-02

近几年，合同能源管理以新兴产业的形式在我国大范围兴起，它可以利用市场机制对温室气体的排放、能源的使用等进行有效调节，得到我国政府部门的大力支持。因此，合同能源行业的市场容量非常广阔，而从事这一行业的企业也越来越多。但是，当前还没有完全统一的合同能源管理会计核算体系，在核算的科目、内容以及披露的信息方面等都还存在不规范的现象，因此，很多服务企业目前的会计核算非常混乱和模糊，需要我们进一步对其进行规范。

一、合同能源管理会计核算基本内容

合同能源管理的概念最开始是从欧美地区引进的，它是从发达国家的市场经济中发展而来，主要是针对一些新型的节能项目的投资机制。它的主要含义是从事节能服务的企业或单位以签订契约的形式规定节能项目的相关节能指标，这些企业主要提供节能项目中的设计、诊断、融资、施工等等服务，然后保证项目的节能率，而用能单位主要达到某种节能效益来支付项目的投资或者利用所得利益改进服务机制。节能服务公司与用能单位签订合同之后，根据项目的设计方案开始进行施工、安装、运行、管理等，对于会计核算来说，主要的内容涉及到以下几方面：第一，在设备的安装过程中所花费的材料费、工时费等应该具有具体的科目和计量方式。节能项目所使用的设备很有可能是从外面购买的也有可能是自己产生的，而工程的时间通常比较久，因此，对于节能公司来讲，到底应该是商品销售还是发出材料应该具有详细的科目和计量规则。第二，融资利息的归属问题也是非常重要的。由于节能项目的工程款通常比较大，所需的资金也比较多，因此，融资利息的归属就成为了一个重点问题。第三，项目的收益问题。在合同的期限内，节能项目根据用能单位的收益来确定收入的详细情况，因此，每一期的收入情况都是不确定的，另外，对于确认收入的时间和地点也要详细记录清楚。第四，资产的折旧问题。在规定的合同期限内，用能单位所用的产品数量、设备运行时间等都不确定，因此，节能效益也是不稳定的，对于计提折旧的问题也需要进一步核实。

二、合同能源管理会计核算现状分析

当前，我国财政部针对合同能源管理还没有出台相关的会计核算规定，很多服务公司在会计科目的设置与核算上做法如下：

（一）把用能单位安装的节能项目作为固定资产处理。在节能项目的安装过程中，采用本单位自己生产的产品，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目；在安装工作完成以后，在使用过程中则记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。按期确认合同能源管理收入时借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目； 发生融资费用时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“长期借款”科目等；对于设备折旧，根据本单位固定资产折旧方法进行计提折旧计算。采用这样的方法没有把企业的自用固定资产和用能单位的设备资产分开来计算。由于这两种资产都归节能服务公司所有，与固定资产特点一致，但是，两者的收益模式却是不一样的。自用的固定资产主要作用是生产节能产品或其他类型的产品，因此，企业可以自己规定其产品的价格，产品在销售以后就能获得收益，其中的不确定因素比较少；但是安装在用能单位的节能资产，主要依靠用能单位的节能量来确定收益，其中的不确定因素很大。因此，两种资产的计算方法应该是具有差异的。

（二）把安装节能项目的本单位产品作为销售来计算。在使用自己单位产品安装节能设备的时候，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；按期确认合同能源管理收入时，借记 “应收账款”科目，贷记“主营业务收入 ”科目，同时按期结转发出商品成本，借记“主营业务成本――节能产品成本” 科目，贷记“发出商品” 科目；发生融资费用时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“长期借款”科目等；在设备的计提折旧方面，由于没有对固定资产进行处理，因此，则不需要进行计提折旧。这样把用于节能项目的本单位安装产品作为销售计算的方式是违背销售实现原则的。由于节能项目在没有达到可使用状态以前很可能会失败，发出产品以后，节能产品的风险与报酬都并没有全部转移，因此，它和销售实现原则是相违背的。

（三）把安装在用能单位节能项目上的设备作为融资租赁固定资产计算。主要由承租单位经营融资租赁固定资产，而出租单位的收益是基本稳定的，因此，其中存在的很多风险与报酬可以转移给承租方；节能服务公司负责安装节能项目资产，因此，在合同期内，资产的所有权归节能公司所有，但是使用权是归用能公司所有，节能公司的主要收益来源则是用能公司产生的节能收益，由此可见，节能公司的风险和报酬存在很大风险。因此，这两种资产的处理办法存在着本质上的区别。

三、合同能源管理会计核算相关建议

合同能源管理的特点与含义都非常独特，现在我们使用的会计科目没有将所有的经济内容都涵盖到其中，企业的会计核算也很难进行完整的、正确的操作。因此，针对目前这些业务需要制定相关的会计准则和处理方法。具体建议如下：

（一）会计科目的设置一定要能够全面反应合同能源管理业务。在当前的会计规范中，对于合同能源管理还没有相关的规范，从目前的会计科目现状来分析，我们可以设置专门的“合同能源管理资产”科目。在核算的内容上可以与其他业务区分开来，尤其是与“固定资产”、“融资租赁固定资产”等严格进行区分，这样可以使会计信息质量得到很大的提升。

（二）对合同能源管理资产的初始计量进行严格的规范。安装节能项目的时间通常比较久，费用的构成内容也非常多，资金数目比较庞大，收益期也比较长，因此，从性质上来分析应该属于固定资产，我们可以采用固定资产的计量方式来处理合同能源管理资产业务。换句话说就是，在开始构建的时候，设置“在建工程”科目，把符合条件的相关材料费、工时费、人工费等等归纳进入本科目，在工程完结以后，根据正在建设的工程成本，借记“合同能源管理资产” 科目，贷记“在建工程”科目。

（三）对于合同能源管理资产的后续计量进行规范管理。通常，合同能源管理资产都是安置在用能单位，因此，节能量完全取决于用能单位使用合同能源管理。用能单位各个会计期间使用的设备时间总量是不一样的，因此，节能的数量每一期都存在差异，由此也导致节能服务公司每一期得到的节能效益都不一样。因此，合同能源管理资产折旧方法我们可以采用工作量法，这样使得节能服务公司的收益与合同能源管理的计算方法保持一致，对于节能服务公司的经营状况可以更准确地反应，对于税务部门的优惠稽核要求也能及时满足。因此，我们根据每月的计提合同能源管理资产折旧的数额，借记“主营业务成本”或单设的“合同能源管理资产折旧费”等相关费用科目 ，贷记“累计折旧――合同能源管理资产”科目。科学技术正在不断发展和进步，在各方面因素的综合影响下，合同能源管理资产存在着减值的风险，如果在末期的时候检查合同能源管理资产，发现确实存在兼职现象的，应该进行减值测试，对合同能源管理资产的可回收资金进行预估。如果可收回的资金不账面价值更低，那么就要把差额作为合同能源管理资产的减值准备，将其记在资产损益表之内，借记“资产减值损失”科目，贷记“合同能源管理资产减值准备”科目。

（四）收入的确认和计量。基于用能单位在各个期间使用节能设备产生的效益和节能服务公司、用能单位的节能效益分享比例，每一期节能公司所获得的收益都是不一样的。从整体来看，节能服务公司的收益应该与收入实现原则保持一致，也就是在各个会计期末，收入的确定应该由项目节能量的测试结果以及节能效益收益分享比例来决定，借记“应收账款”或“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”科目；待收到该款项时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”或“应收票据”等科目。

总而言之，节能减排是人类生存环境中非常重要的事情，对于我国经济结构的调整、经济方式的转变等都具有重要的作用。我国当前已经了很多的优惠政策，例如税收优惠、节能专项扶持以及奖励办法等等，因此，合同能源管理企业怎样才能使资产管理、收益计算等做到准确、可靠是会计核算的重要内容。并且，需要我国有关部门对合同能源会计核算问题进行进一步的规范和指导。

参考文献：

[1]刘玉来.我国节能服务公司的营销环境及其优化[J].河南商业高等专科学校学报，2011（04）.

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1.电算化会计的概念

所谓电算化会计是使用计算机进行会计处理工作,其是应用当前存在的先进技术对其进行处理,并协同其它先进技术对会计事务进行深一步的处理,最终使企业的财务管理水平获得进一步的提高,为企业创造更多利益。

电算化会计能够为企业处理诸多相当繁复的事务。随着电算化会计的快速发展与完善,想必一定会与企业管理系统结合起来,进行统筹规划、共同设计,以尽快建立和完善局域网,达到最大限度信息互换、信息共享。电算化会计在未来的工作中占有很大的比重,其将在企业管理中起到不可或缺的作用。

2.管理信息系统的概念

管理信息系统(MIS)能够为企业最终管理决策提供更好的支持,其是通过人、计算机、应用程序和相关数据构建起来的一个便捷信息系统。其具体包括以下内容:通过企业内部和外部数据的处理获取相应的管理信息,并以此来控制企业的行为;利用现有的数据和模型,预测未来的发展情况;从企业全局出发,为管理者进行决策提供可选方案。管理信息系统按管理职能一般可分为电算化会计管理、人事管理、生产管理、营销管理计划管理和库存管理等信息子系统。管理信息系统各个子系统有着各自不同的工作智能,对企业管理具有不同的作用。各个子系统之间也具有一定的联系,但又保持着独立,其中电算化会计具有最为突出的作用。

二、电算化会计系统与管理信息系统的关系

企业管理的现代化是电算化会计发展的必然趋势。从上文可知,电算化会计系统是管理信息系统的最重要的子系统,主要通过价值量来反映和监督企业的生产经营活动。其中财务会计的信息量占整个管理信息量的一半还多,并且它们之间存在着非常密切的联系。如此,要想真正的使企业管理达到现代化,便要竭尽全力发展会计电算化。

从近几年的管理效果上来看。电算化会计给各个企业在管理的决策上提供了较大帮助,对其进行再研究开发式刻不容缓的话题;而企业若想更好更快的发展,就必须使用管理信息系统,管理信息系统的不断升级将给电算化会计带来更多福音。但是需要明确,管理信息系统包括电算化会计,它们是从属关系。管理信息系统涉及范围广,各子系统既相互独立,又具有一定的内在联系,具体来说,管理信息化系统是运用数据库、计算机网络等技术,以企业生产经营一体化,符合企业经济效益最大化原则为前提,对企业各个方面进行系统分析,使用先进的技术手段给企业带来更加可靠的数据支撑,通过企业的管理信息系统,其可将企业的各个方面的数据资源处理并进行整合从而将其反映到数据报表中,从而使企业具有自动化控制功能。如此,管理信息系统是在电算化会计的基础上发展起来的,从而对会计信息及其它对企业运行有益的信息进行整合处理,以财务管理为核心,采用当前先进的技术手段,建立可以为不同形式的企业带来服务的经济模型,达到企业管理现代化的目的。

三、实现电算化会计系统与管理信息系统一体化存在的问题

1.人员素质问题

电算化会计与管理信息系统相结合,它所需要的会计人员文化程度较高,首先其应该熟知会计事务,同时又不可或缺的懂得管理事务;应该熟知电算化方面的相关知识,同时应该很好的掌握网络知识;既能解决当前会计事务中存在的问题,还要具备一定的经验。由于上面内容的限制,我们可以得出,当前正在从事电算化会计的相关人员根本不符合上述的要求,如此,我们应该尽快尽最大努力加强从业者的专业素质。因此从事电算化会计人员素质问题是当前亟待解决的问题。

2.网络安全性问题

网络的安全性对于会计的实施具有决定性作用。随着互联网的不断普及和发展,网络犯罪活动也相应的增多,其给网络会计的进一步发展敲响警钟,在发展过程中,一定要注意对于网络犯罪活动的防范,以免造成非常严重的损失。会计信息对于一个企业来说非常重要,不能泄漏和丢失。当前,互联网所处的环境需要相关企业人员给与足够的重视,万不能将企业的重要信息在网上公布传输等操作,确保企业机密信息保存完整。

3.突发事件的预防及应对问题

为了减小意外事件对企业信息系统的损害,企业针对一些突发性、灾害性的事件,如火灾、水害、停电等,还需要制订相应的应急计划。需要信息管理人员每日检查相应设备的运行情况,相应资源资源是否做过备份处理工作。

四、实现电算化会计系统与管理信息系统一体化的意义和对策

1.树立现代企业管理观念

企业管理者应树立以下观念:一是系统工程观念。电算化会计及企业管理现代化不是一日两日便可完成的任务,必须对企业的各项工作进行配套改革,制定和完善企业现代化管理制度等。二是战略决策观念。企业经营策略是企业得以生存的根本保障,公司正常的运转及快速发展均离不开企业的合理经营,而采用当前先进的计算机网络和技术,以最快速度达到企业管理现代化是企业得以继续发展的不二选择。三是管理一体化观念。企业的物资供应、产品生产

、市场营销、人事管理、设备管理、会计核算和财务管理等组成一个完整的系统,它们之间联系非常紧密,如此,必须将管理信息系统中的每个子系统进行协调发展。 2.建立现代企业管理制度

随着国内经济的不断发展,相关部门颁布的经济法规进一步完善和一些先进工具的持续问世,企业有必要进行相应的改革调整,使本身的管理制度得到提高,如:岗位责任制度、用工制度、效绩考核制度等。

3.采用现代化管理手段

企业要发展必须具有先进的管理方式,必须与时代同行,这两者是不可或缺的。现代企业若想进一步发展,便应该使本身的管理方式与现代相同步,要提高企业管理人员及技术人员综合素质,适应时展潮流,促进企业管理进一步发展。

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费用管理是财务管理的核心之一，通过有效的费用归集、报销、分摊和预算控制，可以更好进行费用分析和控制，评估机构、产品及客户的盈利能力，有效降低成本，提高竞争力。

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费用管理是财务管理的核心之一，通过有效的费用归集、报销、分摊和预算控制，可以更好进行费用分析和控制，评估机构、产品及客户的盈利能力，有效降低成本，提高竞争力。

费用核算

财务会计系统对费用的核算提供了各种科学的方法，如成本要素会计、成本中心会计、利润中心会计、活动管理和作业成本核算等。这些功能可以保障银行各种费用的归集、控制和分摊。

成本要素：即对费用进行明细分类和管理，包括初级成本要素（记账时的费用类别）和次级成本要素（分摊后的费用）。成本中心：银行可按部门或处室细分成本中心，更好确认在何处生成何种费用并进行预算控制。利润中心：主要用来实现责任会计的功能。银行可将有收入的部门设定为不同的利润中心，结合费用与收益的情况进行考核。活动管理：帮助银行对内部活动（如不定期的市场活动）进行费用归集和监控。它支持面向活动的费用计划、归集、预算控制和分摊。作业成本核算：越来越多的国外银行开始采用作业成本核算的方法（ABC），即按照成本动因去归集和分配费用。

这些不同的费用核算方法对费用管理带来两方面的改进：首先，对费用的更好定义和追踪。如将各种费用归集至相应的成本中心、产品、活动、项目和业务员等维度。其次，对于费用的细化管理独立于总账会计科目，对费用的多维归集可根据管理需要灵活更改，不影响财务总账的稳定和统一。

系统也支持费用预算控制。系统在每笔费用输入时均能自动做预算检查。若费用超过或接近预算，可采取发出警告或冻结费用等措施。

费用报销

费用报销模块能够实现对费用报销从申请、审批、费用预支、机票预定、费用录入和付款的全过程管理，能够提高费用报销的效率并降低处理成本。银行员工每次出差前在基于网络的自助客户端填写申请，通过系统工作流传至相关银行经理审批。若预计差旅费用超过预算，则系统冻结该申请。差旅结束后，员工在系统录入实际费用信息，包括选择费用类别、成本中心（或项目、活动名称），系统可自动算出差补贴。得到批准后，员工将原始单据交至财务部供单据审核、记账和支付。财务部每月定期进行付款，还可实现网上直接支付。整个费用报销的全过程信息在系统中都有保留，如申请人可看到自己历次报销的时间、金额和支付状态等信息。

上述流程可根据银行需要做出调整，如分支机构财务可将相关报销单据通过扫描的方式传递至上级分行或总行做审核、记账或单据保存之用，满足银行财务集中管理的需要。

费用分摊

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关键词：教育系统；会计集中核算；财务管理

我县作为农村义务教育经费保障新机制的试点县，2006年2月对全县中小学校实行会计集中核算管理。具体的做法是成立县教育局领导下的会计集中核算中心，对全县中小学校实行会计集中核算的财务管理体制，统一管理中小学校财务，取消各中小学校的银行账户，学校实行报账制，学校工程项目、政府采购及大额开支实行会计集中核算中心集中支付，学校零星支出由教育会计集中核算中心委托乡镇中心学校管理，定期到会计集中核算中心报账。采用一套账下的部门核算管理体系。

一、会计集中核算财务管理的重要性

（一）有利于规范会计工作秩序，提高会计信息质量

过去，由于农村中小学校的账务人员，绝大部分都属于兼职，既不是专业学校毕业，又没有进行过专门的财务训练，财务管理知识相当欠缺，所以有些农村中小学特别是偏远乡村学校的财务没有进行正规的凭证整理，记账和科目核算。实行会计集中核算后，由县教育会计集中核算中心根据国家财务、会计制度统一为各学校核算，彻底改变了各学校的财务混乱状况。教育局选调财政、教育系统内会计业务能力强，懂计算机操作、熟悉会计电算化、职业道德水平高的专业人员到会计集中核算中心工作，并对工作人员实行岗位培训和继续教育培训。会计集中核算中心的工作人员独立于学校，不受学校领导权力的干扰，也不因学校领导的或者某种利益而存在顾虑，能客观公正依法进行核算和监督。从机构设置和制度上保证了会计信息的真实性。

（二）有利于加强资金使用的全程管理

为加强资金使用的管理，会计集中核算中心建立了“以县为主、集中收支、分学校核算、分级管理”的办法。采取了以会计集中核算中心统一设置银行账户，学校在资金所有权、使用权、财务自不变的前提下取消了单位银行账户、会计和出纳，学校的工程项目支付、政府采购项目支付、大额支出实行会计集中核算中心集中支付，学校的零星支出由中心委托乡镇中心学校管理，定期到会计集中核算中心报账，一切费用开支都要在单位批准的条件下，由会计核算中心进行记录，从而确保各个单位费用支出安全。支付时严格按照“三个渠道放水”的资金管理，人员经费、公用经费、专项经费互不打搅，保证了拨入会计集中核算中心的各项经费的专款专用，规避了预算管理时存在的克扣、截留、挪用等现象，确保每一笔资金都能够按预算、按项目应用，进而保证了资金的高效应用，同时运行过程中做到，指标预算到位，及时拨付到位，专项资金到位，集中支付到位。

二、当前教育系统会计集中核算存在的问题

（一）人员有限，岗位设置不到位

会计集中核算中心实行电算化管理进行会计核算，因人员有限，未能按《会计法》和《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求设置基本会计岗位和电算化会计岗位。每位工作人员负责20多个单位的会计核算，每天疲于审核单据、录入凭证、记账，装订档案等工作。由于没有严格按内部牵制制度设岗，无法对会计实务工作各环节、各流程进行监督管理，无法对员工的错误及时纠正和惩处，不仅影响着会计信息的质量，也增加了财务风险。

（二）全县一套账下的部门核算，不利于学校的财务管理

会计集中核算中心采用了一套账的部门核算管理体系，每个学校作为部门进行核算，虽然能方便及时汇总全县的各项数据，及时向上级部门反馈和报告各项经费预算执行情况，但不利学校作为独立的法人主体履行会计主体责任。在一套账下的部门核算，工作人员如果审核不严，把关不紧，监督不到位，在凭证录入时容易串部门，甲单位的资金收入记入乙单位，丙单位项目支出记入丁单位，再加上共用往来客户，工程项目名称等，会造成学校收支，往来账款、项目核算错误，导致学校的部门账并不能真实的反映其财务状况。

（三）国库支付系统以乡镇为单位设置账户

2015年全县全面实行国库集中支付，所有财政收入直接缴入国库或财政专户，所有的财政支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应商或收款人账户。国库集中支付在规范财务收支行为，加强财政监督，提高资金使用效率，以及从源头上遏制腐败行为的发生具有重要作用。教育系统的国库存支付系统操作平台设在会计集中核算中心，搞的是“前店后厂”既做支付又做核算的方式。此外，学校日常开支的资金由国库集中支付到乡镇中心学校，乡镇中心学校再划拨到各学校。这样做的弊端是仍然存在大量资金沉淀在中心学校这个中间环节，脱离了财政监督，容易造成损耗和用途改变，也可能为非法截留、挤占、挪用资金甚至诱发腐败提供条件。另以乡镇为一个账户，乡镇内各学校之间也可能出现资金占用的现象。

三、完善教育系统会计集中核算管理的有效措施

（一）依法设立账套，独立核算每个学校的财务

一套账下的部门核算模式，从学校的视角出发，不利于落实会计工作的主体责任，不符合会计工作的固有特性，也不符合经济运行规律，建议取消一套账的部门核算模式，实行一个单位一个套账；一个单位一个集中支付系统账户，真正做到精细化、科学化管理，有利于对学校财务管理进行绩效评价。

（二）转变会计职能，由从核算型向管理型转化

会计集中核算中心主要负责两个方面工作：一是会计核算和会计监督，是对一个学校财务管理的事后监督。二是实行国库集中支付系统，从各个学校的预算指标管理、计划管理、支付管理全程监控，要求工作人员既要了解学校部门预算，知道资金用途，做好资金使用的审核工作，把财务管理从事后监督前置到事前监督和资金支付过程监管。会计集中核算部门实现了转变会计职能，由核算型向管理型转化。

（三）开通领导查询系统和远程报账系统

为了提高财务管理水平，会计集中核算中心需要建立一个完善的运作机制，并将现代化的信息技术融合到运行机制中，从而实现财务的信息化管理。为了有效解决各个学校会计工作人员往返报账以及学校及时可以查询单位资金运行情况，节省会计集中核算中心工作人员的时间成本，开通领导查询系统和远程报账系统是非常必要的。会计集中核算中心工作人员只需要借助查询系统和远程报账系统，来进行资金情况的审核和管理，这样可以节省大量的人力资源和时间成本。学校在执行远程报账后，只需要把报销凭证输入到该系统中，就可以实现报账处理，从而节省了大量的报账等候时间。此外，学校还可以结合自身情况和特点，设立明细科目，给学校进行财务管理提供有利条件。

（四）依法治校，依法理财，鼓励中小学校设置财务机构

教育会计集中核算中心成立有其特定的历史背景，我县是国家重点贫困县，教育经费不足困扰教育发展，为了建立教育经费保障机制，确保义务教育健康持续快速发展，创新管理，成立了会计集中核算中心，为教育跨越式发展做了巨大的贡献。经过十年的发展，大部分学校的财务管理走向了规范化，科学化。部分学校因学生数、教职工人数较多、资产总额大、财政资金额大、财务收支频繁，这种会计集中核算已不能满足学校对财务信息的需求，更不利于学校财务管理，为明确学校在财务管理工作的责、权、利关系，提高会计监督和单位会计水平，鼓励学校依照《会计法》要求设立会计机构，配备会计人员，实行财务独立核算，更真实，更准确，及时提供财务信息。

四、结束语

总而言之，将会计集中核算模式融合到教育系统的财务管理工作中，不仅可以将之前学校存在的闲散性质的会计工作进行统一管理，还能对学校的财务管理情况进行监管，从根本上规避了腐败现象。我们应该结合目前市场环境，对当前会计集中核算下的行政事业单位财务管理存在的问题进行全面的解析，并采用有效的措施，防止风险发生，从而保证巴东县教育局会计集中核算中心的财务安全。

参考文献：

[1]张淼.会计集中核算下行政事业单位的财务管理探讨[J]. 时代金融，2015，02：171-172.

[2]张晓鸣. 浅议行政事业单位会计集中核算中的财务管理[J]. 财经界（学术版），2012，10：159-160.

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关键词：企业合并 同一控制 权益结合法

随着我国资本市场的不断发展，尤其是2002年加入世界贸易组织与国际市场接轨后，企业开始选择兼并收购来不断实现做大做强。合并活动的日益活跃，合并方式的不断创新与会计规范的落后形成了反差，这也成了我国市场经济发展的一道阻力。2006年2月15日，财政部的新《企业会计准则》无疑是“雪中送炭”，弥补了旧会计准则和制度有关企业合并业务的空白，给我国合并业务会计处理提供了有力的理论指导和规范作用。

新准则创造性的将企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，企业合并分别按照权益结合法、购买法处理。本文主要就同一控制下企业合并会计处理相关问题进行探讨。

一、同一控制下企业合并会计处理存在的问题

（一）同一控制下形成企业合并与未形成企业合并的长期股权投资会计处理差异大

对于同一控制下形成企业合并的，合并应按照合并日被合并方所有权权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本处理。支付对价与确认长期股权投资的差额应调整资本公积，资本公积不足的，调整留存收益。而对于未形成企业合并的长期股权投资按照支付对价进行初始确认。

（二）同一控制下合并报表的资产负债表的比较报表会虚增年初净资产

同一控制下的企业合并，在期末编制期末合并报表时需要同时编制当期期末的比较报表。权益结合法需要对前期比较报表进行调整，而企业合并业务实际发生在当期，以前期间合并方账面上并不存在对被合并方的长期股权投资，此时应将被合并方的有关资产、负债并入后，因合并而增加的净资产在比较报表中调整资本公积。

（三）同一控制下合并可能成为合并方增加利润的有效途径

同一控制下企业合并，用权益结合法进行企业合并处理时，被合并企业在合并日之前的收入、成本费用和净利润均需要纳入合并方的合并报表，即使合并日是会计年度的最后一天也是如此。所以权益结合法将可能成为一些陷入困境的上市公司的“救命稻草”，如面临着连续三年亏损或净资产收益率达不到配股要求时，其控股股东就可以打着“资产重组”的幌子，进行“报表重组”。在会计年度即将结束前，充分预测上市公司本年的利润情况，如果出现危机，则考虑突击，向集团公司收购其控制的其他非上市公司，进行同一控制下企业合并。权益结合法的处理，直接将非上市公司全年的利润均纳入上市公司的合并报表，从而扭转了利润为负的局面，美化上市公司业绩，也让其逃脱股票被终止上市交易的厄运。

二、同一控制下企业合并会计处理问题解决对策

（一）简化同一控制下形成长期股权投资账务处理

为了同一及其类似业务能够按照同一种处理方式，更合理体现交易的经济实质；为了简化账务处理，达到核算上规范、可比；同时也为了减少中国企业会计准则与国际会计准则的差异，应当考虑将长期股权投资的日常账务处理方法与后续合并报表的处理方法区分开来。具体而言， 对长期股权投资的日常会计处理不再考虑股权投资与企业合并的关系以及是否属于同一控制，同时将与合并有关的问题在合并报表编制中加以考虑。

同时解释公告5已经打破权益结合法理论基础，一体化存续的理论基础不再，那么长期股权投资账务处理也就没有必要再按照原来同一控制下企业合并形成的长期股权投资的方式处理。所以解释公告5需要改变理论基础，同一的长期股权投资的日常账务处理也可以改动使其更简化。

（二）增加同一控制下企业合并限制条件及披露要求

《企业会计准则》对同一控制条件的规定相对还过于宽松，这为企业操纵利润提供了空间。笔者认为，应该对同一控制的合并企业进行一定的限制。考虑到我国同一控制合并现状，笔者建议对同一控制的合并企业可以参照美国会计准则委员会1970年的16号意见书《企业合并》的处理方式，合并后的公司增加以下限制条件：合并完成日起三年内， 合并企业无意或不打算在两年内处置参与合并公司的大部分资产，以此来防止通过低价购买后高价卖出的方式获取巨额利润来操纵收益行为。

同时需要增加同一控制下企业合并的披露要求。如前述，同一控制下合并报表的资产负债表的比较报表会虚增了年初净资产。所以如果账务处理方式不改变，则需要充分披露形成原因，以便使报表使用者能够充分理解。而且，尽管同一控制下的企业合并不要求按照被合并企业净资产的公允价值入账，企业仍须披露被合并企业总资产、总负债、净资产的评估价值，以及评估依据和方法。以便使报表使用者通过对价值的评估程序的披露，了解合并支付对价的合理性，防止企业计提“秘密准备”。

（三）完善会计准则的实施环境

随着会计信息涉及利益关系方的增多，会计造假受到的经济利益驱使越来越多，为提高会计信息的质量，除了《企业会计准则》本身的完善外，完善会计准则的实施环境也是必须要考虑的。

一方面需要完善与会计准则相配套的法规体系。信息披露失真与违约成本是成反向关系的。然而，现行的法律体系中，针对民事赔偿责任的执法力度还不够。所以完善证券法律法规中的民事损害赔偿制度建设与执行机制建设是完善会计准则实施环境的首要条件。

另一方面需要提高会计人员的自身素质，包括业务素质和诚信品德。业务素质是会计人员职业判断的潜在表现，也是会计人员应具备的基本技能。只有提高专业素养，才能在工作中游刃有余。同时诚信品德要求会计人员客观、公正、廉洁奉公，尽管不具有强制性，但确是会计人员执业的重要因素，是值得我们时刻提倡的。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社，2007；01

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关键词：科学发展观汽车制造企业会计核算系统

在我国推进会计核算系统工作并不长的时间里，汽车制造企业的会计核算系统工作始终面临着转型问题。如何既能有效地进行监管，又能积极为企业和会计人提供完善的服务，这成为我们一直思考的问题。

一、科学发展观下现代企业会计核算系统建立的意义

（一）适应汽车制造企业现代化管理的要求

我们知道，手工系统的会计工作组织体制以会计事务的不同性质作为判断的主要依据，而会计核算系统的应用改变了原有会计工作组织体制。在会计核算系统中，会计工作组织体制式以数据的不同形式作为判断的主要依据。虽然这两种会会计工作组织体制是原则不一样，会计核算系统将手工会计对数据的分散收集与处理和重复记录的操作方式，改变为集中收集与处理和据共享的操作方式。加速了会计信息采集和提取速度速度，使管理者能迅速决策。同时随着我国经济的高速发展，我国汽车制造企业也一直保持着高速增长的势头与日趋激烈的竞争。而为了提升现有的企业现代化管理水平，加强内部管理和控制是其中最见实效的选择。而加强建立会计核算系统则是最根本的基础工作。同时也要满足我国汽车制造企业内部管理的要求。

（二）提高了会计信息的质量

我们知道，会计信息的质量表现为重要性、相关性、时效性、可靠性性等，会计核算系统将大大提高这些指标的质量，而且还可以充分利用网络化与计算机化的优势，增强会计核算的深度和广度，使会计向多维发展。同时实现会计核算系统，大量的会计核算工作由计算机自动完成，大大地减轻了会计人员手工劳动的强度，提高了会计核算工作的效率；可以避免很多限于人的处理 能力而不可避免的错误，使得会计核算更准确。同时会计核算系统要求会计人员输入的会计数据必须准确、规范，必须严格按程序办事，促进了会计工作的规范化；要求会计人员 必须改变知识结构，更新知识，从而有利于会计人员素质的提高。

二、当前现代企业会计核算系统建立与运用存在的问题

20世纪90年代后期，汽车制造企业的会计核算系统事业发展迅速，采用会计核算系统的单位大量增加，会计软件的商品化市场初步形成，汽车行业对会计核算系统的管理内容由原来的审批个别企业单位的个别会计核算系统开发项目，扩展为对全社会会计软件的评审、会计核算系统应用验收和会计核算系统培训管理等。但即便如此，由于企业单位对会计管理工作要求的提高和软件技术的快速发展，会计软件评审制度逐渐暴露其局限性。一方面，由于受人力和技术水平的限制，评审工作只能局限在对会计核算过程的合法性认定，客观上助长了会计软件功能单一的低水平开发，不利于管理型会计软件的发展。另一方面，在会计软件市场上，已评审与未评审的软件并存，有违公平竞争原则。

三、车制造企业会计核算系统的改进措施

（一）建立会计核算系统标准体系

在会计核算系统中，如何高效地获取会计信息，是会计核算系统下会计人员与财务人员首先要解决的问题，经过多年的实践，我们认定会计核算软件数据接口的标准化是解决这一问题的钥匙。当前我国的《财经信息技术会计核算软件数据接口》系列国家标准则涵盖了记账凭证、会计科目、会计账簿和会计报表等内容，在标准化方面填补了国内空白。不过我们还要通过建立计算机网络技术和统一财务管理软件，要积极改变过去繁琐的会计数据加工与基础的分析基础工作，从技术上及时解决会计信息的不对称和监督缺乏问题，使会计信息的收集、加工有相对统一的规范，从而提高会计信息质量。

（二）完善会计监控和评价体系

一要建立以强化内部管理为中心的会计管理体系。加强内部控制、制定财务监察及内部稽核制度，减少会计信息生产者的违规机会；严格会计核算的基本程序，建立公开披露制度，健全各种财产物资、财务收支的审批、领报制。二要完善社会监督体系。建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，加大会计造假成本，建立政府、 财政、银行、审计、税务、企业等经济监督有机地结合的体系，实现对企业经济活动的再确认。某某大型汽车制造企业就成立了“会计信息质量管理年”活动专题小组，负责质量考核工作。该专题小组结合实际拟定了公司的会计工作质量考核办法，并按季进行考核。辖属各分公司也相应制定本公司会计工作质量考核办法，明确考核项目，定期考核评分，激励会计人员规范、严谨核算，进一步提高会计核算质量。

（三）保障会计信息数据的安全

会计数据的安全问题能否解决是关系到会计核算系统能否得到用户认可的关键要素。除了可能发生的大规模计算资源的系统故障外，会计核算系统安全隐患还包括缺乏 统一的安全标准、适用法规以及在用户的隐私保护、数据、迁移、传输安全、灾备等方面存在问题。为此会计核算系统必须在数据加密、迁移、备份以及 位置控制方面进行深入的研究，保证会计云服务的易用性、可用性、稳定性、安全性。

参考文献：

[1]许家林.知识经济对现代会计体系的冲击[J].广西会计，2008

[2]中国交通会计学会.中国现代交通运输会计[M].北京:人民交通出版枉，2005

[3]陈义仁.现代企业成本核算一本通[M].广州：广东经济出版社，2002

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关键词：管理会计信息系统；PEA模型；平衡记分卡；全面概念数据库设计框架

中图分类号：F234.3　文献标识码：A　文章编号：1005－0892(2007)08－0116－05

信息技术的迅猛发展，推动人类社会从工业经济时代跨入知识经济时代。在这种背景下，会计作为“商业语言”，面临着前所未有的巨大冲击和挑战。众所周知，管理会计作为公司的信息系统，在开发业绩评价框架方面始终发挥着主导作用。然而，陈旧的会计信息系统设计方式，制约了管理会计对信息技术发展的充分利用。运用会计领域的创新工具REA模型和平衡记分卡进行管理会计信息系统重构，可以实现管理会计与公司数据库设计的融合，密切公司业绩评价、战略决策和信息系统设计功能之间的联系，促使管理会计人员更加有效地参与公司战略管理和控制。

一、管理会计信息系统重构的背景：管理会计人员面临职责转变挑战

信息技术的发展和推广应用，持续不断地改变着会计工作的作用和内容。Peter Drucker(1992)指出，信息技术的发展已经使得会计成为最具挑战性和不确定性的管理领域之一，日益带来会计与管理信息系统的交叉。管理信息系统工作人员通常比较关注与计算机软硬件相关的技术问题，但信息系统面临的未来挑战将不在于技术方面，而在于把数据转化为对决策有用信息的能力。Michael Allies等预测，在未来10年中，管理会计将有可能提供一系列广泛的战略和运营指标，从而使财务会计成为其子集。随着公司战略从成本竞争转向质量、时间和客户服务竞争，将有更多参与者(诸如工程师、IT界人士和咨询公司等)作为信息提供者与管理会计人员展开竞争，他们甚至可能在提供特定类型信息方面比管理会计人员更具优势。在这种变革的环境下，“随着对大量信息实时解释需要的增加…会计人员面临的挑战将是证明他们的内在竞争优势”。

会计领域的发展能否应对这种挑战?传统会计系统受到基于经济业务的财务会计需求驱动，难以反映公司经济活动的全貌。因此，公司内部不同职责部门持有平行的信息系统用于满足各自的需求，不仅导致数据储存的低效率，而且难以实现跨部门信息整合。问题的关键在于，传统会计系统的设计和开发已经陈旧过时。首先，传统会计系统中的唯一设计是设置账户表，它是会计循环的第一步，最终旨在生成统一财务报表，因此仅关注经济业务的财务方面，而将更广泛的信息如生产率等排除在外。其次，传统会计系统的构建基础是具有700年历史，可以追溯到卢卡．帕乔利时代的借贷模型。虽然借贷模型在手工记账系统中十分有效，实现了会计业务活动的具体化，但随着公司性质和规模的变化以及数据库和联机处理的出现，以其为基础的传统会计系统已经难以满足管理层的决策需要。

在这种情形下，公司的信息系统开发任务在很大程度上归属到管理信息系统(MIS)部门。MIS已经确立了“系统开发生命周期”(SDLC)，包括系统规划、分析、设计和执行。使用Michael Porter的价值链概念对其加以描述，有助于我们获得对影响公司信息系统开发问题的深入理解，如图1所示。SDLC的设计阶段增加了该信息系统的价值，因为它有助于确定决策所用信息的充分性和相关性。如前所述，信息系统面临的未来挑战将不在于技术方面，而在于把数据转换为对决策有用信息的能力。因此，信息价值链的主要优势在于能够收集和提供相关信息，带来控制和决策流程的增值。MIS开发人员因接受过技术培训而在当前的系统设计和执行中发挥着重要作用，但最了解信息价值链和价值增值手段的是管理会计人员。正如MichaelPorter所指出的， “任何其他信息系统都不具备将公司所有职能部门的业绩整合为一套指标体系的能力，正是这种能力，使得会计被称作‘商业语言’”。但是，传统会计系统仅反映公司流程的有限方面，不利于管理会计人员在整个公司管理信息系统设计中发挥重要作用。全面采纳REA模型和平衡记分卡重构会计信息系统，实现管理会计与公司数据库设计的融合，有助于管理会计人员成功完成职责转变。

二、管理会计信息系统重构的基础：平衡记分卡和REA模型

REA模型(资源－事件－参与者模型)是一种数据库设计概念模型，可以为管理会计人员提供数据库系统设计工具。平衡记分卡(Balanced Scorecard)作为信息价值链中的下游作业，可以提供业绩评价框架，用于传递和计量战略，并为系统设计提供依据。这两种工具在信息系统开发设计阶段的结合使用，可以促使管理会计人员在信息系统领域发挥新作用。

(一)平衡记分卡

平衡记分卡被称作“战略计量系统”和“全面业绩评价系统”，由卡普兰和诺顿在1992年提出，其后得到不断丰富和完善。从概念设计的角度看，平衡记分卡作为业绩评价框架可以发挥最大效用。Andy NeelY等指出，“毫无疑问，平衡记分卡是目前得到最广泛认可的业绩评价框架之一。”

从本质上看，平衡记分卡是旨在反映公司战略的一系列领先型和落后型业绩评价指标的结合。其基本原理在于，一个“平衡”的业绩评价系统不仅应该包括传递有关公司过去业务活动信息的落后型指标(财务指标)，还应该包括反映财务业绩动因的领先型指标(非财务指标)。因此，平衡记分卡是财务指标与非财务指标的结合，非财务指标表明公司战略的执行过程，财务指标反映公司战略的执行结果。

平衡记分卡的业绩评价系统包括四个方面：财务业绩、客户关系、内部业务流程、学习和成长。客户关系视角侧重于战略对客户满意度的影响，包括质量、时间、绩效、服务和成本等各个方面。客户满意度是公司内部业务流程运作的结果。内部业务流程视角反映公司核心竞争力和核心流程(诸如生产、设计和新产品开发等领域)的业绩，公司在这些领域必须非常出色，才能实现整体目标。全球竞争的日益激烈要求公司持续对其产品和流程加以改善，并且具有开发新产品的能力。学习和成长视角考虑持续学习和创新的重要性，侧重于衡量公司对流程和产品加以改良以实现其目标的能力。财务视角是表明公司战略恰当与否的最终指标，反映战略执行情况的改善是否已经转化为更高的盈利能力，通常使用现金流量、销售增长率和收益等传统指标计量公司财务业绩。

从总体上看，平衡记分卡相关研究主要从两个视

角展开。一个视角是考察基本理论的相关性，尤其是领先型指标对财务业绩的影响。Christopher Ittner等发现，客户满意度是财务业绩的领先型指标。RAJivBanker等也发现，反映客户满意度的非财务指标与未来财务业绩非常相关，而且包含财务指标所未能反映的额外信息。Venky Nagar等则发现，与质量相关的非财务指标(例如缺陷率和及时运达率等)是未来销售收入的领先型指标。叫另一个视角是考察成功执行平衡记分卡的各个方面。Mary Malina等检验了卡普兰等在1996年提出的观点，即认为平衡记分卡主要不是一种评估方法，而是一种战略规划和传递工具。研究结果表明，经过良好设计并且具有良好信息传递功能的平衡记分卡，能够激发低层经理人员按照公司战略行事的积极性。Christopher Ittner等考察平衡记分卡在激励计划中的应用，发现非财务指标权重设计的主观性导致了激励计划的执行混乱。Marlys Lipe等对各业务部门的专用指标和共用指标进行研究，发现共用指标被应用于业务部门评价，而专用指标未能在这种评价中受到重视。

这些研究表明，平衡记分卡赋予了参与财务会计报告过程的管理会计人员一个新角色，即在信息价值链中发挥作用。平衡记分卡所提供的平衡指标系统意味着，信息系统的各项功能需要彼此结合。卡普兰等把“功能鸿沟”(“functional silos)视作战略开发和执行过程中的障碍。他们指出，“按照传统，公司总是围绕财务、生产、销售、工程和采购等功能设计，各种功能具有自身的知识、语言和文化，从而导致功能鸿沟产生并成为战略执行的主要障碍，因为大多数公司很难进行跨功能战略传递和协调。”平衡记分卡是一个将各种功能结合起来的计量系统，管理会计人员可以在利用其潜能方面发挥重要作用。

相关研究还指出，信息系统价值链的系统设计对计量指标的有效性具有重要影响，从而进一步证实管理会计人员应该更多参与系统设计和执行，因为各种计量指标正是在设计阶段被融入系统中。在各个功能领域，各种指标被赋予的含义与所收集数据之间的关系必须保持一致，而且必须反映公司的经营活动。有研究证实，各业务部门的共用指标更有助于决策，从而表明指标应该更具一致性和可比性。此外，为实现一战略在整个公司内部的传递和协调，还需要将各种计量指标无偏地应用于公司内部各个不同层次。卡普兰等指出了平衡记分卡实施流程与信息系统之间的联系，“一个新组建的团队提出了一个记分卡执行计划，包括把数据库计量指标与信息系统联系起来，在公司内部传递平衡记分卡理念，以及鼓励和促进分权经营公司次级指标的开发。作为这一流程的结果，一个全新的管理信息系统将被建立起来，从而把高层业务部门的计量指标与最低层车间班组的特定运营指标联系起来”。因此，信息系统设计是执行与公司战略相符的平衡记分卡的重要环节。

(二)KEA模型

REA模型是一种支持信息系统设计的概念建模工具。所谓概念模型，是指用高度抽象的方式反映现实世界状况的数据模型。这种模型独立于机器，对现实状况的描述易于理解和解释。REA模型具有很多有助于其成为有效管理会计工具的特征。首先，它能够反映经济业务的两重性，即资源的流人和流出，与传统会计中的“借项和贷项”一样有效。此外，它还可以为管理会计人员提供一个概念框架，帮助其概括公司特征、详述业务活动和站在公司全面视角设计数据库，从而满足内外信息使用者的需求。

REA模型的基本构架由三种实体组成，分别称为资源、经营事件和参与者。经营事件是公司流程的一部分。例如，收现是一个经营事件，它是销售流程的一个组成部分。与该经营事件相关的资源是现金，相关参与者则为内部参与者(出纳人员)和外部参与者(客户)。实体的最基本性质称为属性，即为实体的具体化。例如，对于客户实体而言，属性可以包括客户状况、客户数量、客户满意度反馈等项目。资源、经营事件和参与者作为REA模型的基本构架，有助于把公司战略指标系统与信息系统数据库联系起来。

REA模型通过提供两种组织观――局部观和全局观，支持公司的计划、控制和决策流程。局部观又称为外部纲要，是指对公司不同业务流程的经营事件以及与这些经营事件相关的资源和参与者加以具体描述，如图2所示。全局观又称为概念纲要，是局部观、业务活动和流程在公司范围内的整合，如图3所示。

三、管理会计信息系统重构的方法：开发全面概念数据库设计框架

REA模型和平衡记分卡作为会计领域的创新工具，为管理会计信息系统的重构奠定了基础。我们试图在两者之间建立起逻辑联系，通过开发全面概念数据库设计框架，重构管理会计信息系统，以充分发挥管理会计在公司战略规划开发和评估中的作用。

(一)开发概念设计框架的依托：概念模型和设计战略

开发概念设计框架，首先需要依托概念模型。REA作为一种概念模型设计工具，能够满足开发数据库系统支持战略决策的需要。概念设计旨在描述数据库的信息内容，通常从需求说明开始，结束于数据库全局观的形成。概念设计模型在SDLC的各个流程与信息价值链的价值创造之间建立起重要联系。．用户输入对确定数据库的内容至关重要，尤其便于计量指标和其他信息的含义与数据相符。Carlo Batini等指出，“最终用户影响设计决策能够带来很多积极后果：概念纲要的质量会提高，项目更有可能趋向预期结果，开发成本也会下降。更重要的是，如果用户拥有更多机会参与决策流程，将促使其更愿意接受和使用该信息系统。REA概念模型的最基本构成要素“属性”，可以将其与平衡记分卡的业绩评价指标联系起来，从而促使用户直接参与支持决策的信息系统设计过程。

开发概念设计框架，还需要依托战略，以便确定数据来源以及将数据在概念模型内部加以整合的方式。Batini等描述了三种概念设计开发战略：自上而下型战略、自下而上型战略和混合战略。自上而下型战略重视概念设计各个阶段的改进，以最宽泛和抽象的理想系统纲要作为起点，引入与模型相关的具体信息，诸如各个层次不同功能领域之间的关系等。自下而上型战略则以各功能领域的需求等基本概念作为起点，在此基础上建立更复杂的概念，最终融合为一个全局纲要。混合战略使用前两种战略的要素，是前两种战略的综合。混合战略的重要特征是：系统设计师使用应用域的细分子集引导全面系统，子集使用自下而上型战略开发，包括应用域的详细信息；与此同时，设计师使用骨架纲要整合设计的各个方面，骨架纲要发挥框架作用，包括应用域的最重要概念，更便于子集所产生的不同纲要进行自下而上的整合。

(二)全面概念数据库设计框架的构建：平衡记分卡战略模型与KEA模型的结合

本文使用混合战略开发概念数据库设计框架，同

时应用REA模型和平衡记分卡实现概念设计，称为全面概念数据库设计框架，如图4所示。图4表明，全面概念数据库设计框架的执行，涉及到两个重要阶段：首先需要把公司战略转化为平衡记分卡模型，即阐明公司战略并将其与平衡记分卡相结合；其次需要把平衡记分卡模型转化为REA概念模型。

全面概念数据库设计框架以平衡记分卡战略模型的开发作为起点，使公司战略与信息系统相联系。在这一阶段，公司首先确定战略目标，随后将战略目标映射到平衡记分卡中，转换为四个视角的目标以及各个目标的相应计量指标。例如，如果一家公司实施产品差异化战略，它可能将开发研究技能作为学习和成长视角的目标，而相应的计量指标可能是所雇用研究科学家的数量。与此相联系，内部业务流程视角的目标可能是提高公司内部的创新能力，而相应的计量指标可能是所开发专利的数量；客户关系视角的目标可能是提高市场份额，而相应的计量指标可能是新客户的数量。通过这一阶段，平衡记分卡可以提供基于公司战略的一个全面计量系统。

在第二个阶段，公司需要把平衡记分卡模型转化为REA概念模型。为实现这一目的，公司首先需要使用平衡记分卡，建立作为混合战略概念设计基础的骨架纲要。骨架纲要能够为理想的信息系统模型提供框架，平衡记分卡在这方面尤其有用，因为它能够确定与战略相关的主要目标，对这些目标加以计量，并且提供有关计量指标之间的逻辑关系，形成一个计量系统。这种基于平衡记分卡的骨架纲要是自上而下型战略的基础，可以用于确定与战略相关的业务流程，受到影响的实体，以及与实体相关的特定属性，确保最终模型与平衡记分卡战略模型相呼应。公司也可以采纳自下而上型战略实现概念没计，首先将平衡记分卡的计量指标分解为REA模型的基本计量单位“属性”，然后确定与属性相关的实体，最后确定流程。有些计量指标不需要进一步分解，可以直接成为与实体相联系的恰当属性，例如产品创新带来的新客户等；有些指标则需要进一步分解为不同要素，以便形成与REA相对应的属性，例如投资回报率等。同时使用上述两种战略。既可以确保最初战略中确定的所有计量指标都通过自下而上型战略包括在内，也可以确保可能与战略相关的其他指标都通过自上而下型战略找到。最后，使用骨架纲要对根据两种战略形成的概念设计加以比较，可以形成公司的全局纲要，从而确保公司战略总目标得到保持。

四、管理会计信息系统重构的意义：实现管理会计与公司数据库设计的融合

开发全面概念数据库设计框架重构管理会计系统，有助于实现公司内部的会计与信息系统集成，完成会计与信息系统数据的语义统一。在全面概念数据库设计框架下，系统所有数据按照“资源”、“经营事件”和“参与者”集成在一个逻辑数据库中，消除了数据分散重复存储在多个系统中所造成的数据不完整、冗余和不一致问题，有助于支持跨部门信息传递。由于系统记录所有经营事件的细节数据，任何信息使用者都可以通过查询功能从信息系统中直接获得自身所需信息，并且相应生成各类报告，突破了传统会计信息系统以单一会计信息使用者为用户的局限性，有助于满足公司所有利益相关者的信息需求。

开发全面概念数据库设计框架重构管理会计系统，有助于管理会计人员对平衡记分卡在公司内部的执行。有研究表明，平衡记分卡能否成功，关键在于执行问题。卡普兰等指出，平衡记分卡的成功执行者是有能力将战略转化为行动的“战略型公司”。公司战略的成功转化涉及到通过平衡记分卡与信息系统的有效结合，把平衡记分卡理念在公司内部传播。全面概念设计框架能够为管理会计人员提供将战略映射到概念设计中的工具――平衡记分卡的计量指标，并最终将其与信息系统数据库相结合。正如卡普兰等所指出的，平衡记分卡的执行涉及到创造“一个全新的管理信息系统，把从高层业务部门直至车间班组的计量指标联系起来。”它作为一个持续的过程，支持公司内部各个层次的战略传递和整合。因此，管理会计人员可以通过参与设计阶段，在平衡记分卡执行问题上对公司形成支持，例如在公司内部传递平衡记分卡理念、将薪酬计划与平衡记分卡联系起来等。

开发全面概念数据库设计框架重构管理会计系统，有助于促使管理会计人员深入参与公司战略和信息价值链设计，并在执行战略过程中获得更多与行政管理人员合作的机会。随着管理会计人员对全面概念数据库设计框架功能的深入了解，将有助于其在为公司实现价值增值方面发挥更大作用。

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关键词： 《旅游会计》 旅游管理专业 会计专业 不同点

改革开放以来，我国旅游业迅猛崛起，旅游经济已呈现出国民经济支柱产业的发展态势。旅游会计作为旅游企业管理工作的重要组成部分，越来越显现出它的重要性。目前，许多高职院校的旅游管理专业将《旅游会计》课程纳入专业必修课当中，也有不少学校的会计专业将这门课程作为专业选修课，以使学生将来能适应旅游企业会计工作的需要。

旅游管理专业和会计专业的学生虽然学习的是同样一门课程――《旅游会计》，但却有许多不同的地方。下面笔者就根据对两个不同专业的教学实践，从教学目的、教学内容、教学方法、教材等方面谈谈《旅游会计》在旅游管理专业和会计专业教学中的不同点。

一、教学目的不同

教学目的决定着教学内容和教学方法。旅游管理专业和会计专业对《旅游会计》这门课程的教学目的不同。

《旅游会计》课程在旅游管理专业的教学目的，主要是培养学生理解、分析和利用会计信息的能力，为把学生培养成为一名优秀的旅游企业管理人才奠定会计理论基础。

随着旅游业的发展，现代旅游企业竞争十分激烈，要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，企业必须加强内部管理。企业的内部管理是以财务为中心的管理，企业的管理人员如果不懂得相关财务知识，就绝对称不上是合格的管理人员。高职旅游管理专业学生的目标是将来在旅游企业中成为管理人员，他们的很多旅游专业知识，如导游技巧、饭店服务等技能可以通过在企业培训和实践，不断学习、进步和提高，但会计知识却很难在企业得到系统的培训，比如，收入、成本、费用的涵义是什么，利润是怎样构成的，税金怎么计缴，怎么读懂会计报表，如何利用会计信息，等等。这些管理知识，企业一般是没有培训的，学生有必要在学校学习，将来在工作中遇到相关问题，才不致于脑海中一片空白。因此，旅游管理专业学生学习会计知识的目的，主要是为今后步入旅游企业，成为一名优秀的管理人才奠定会计方面的理论基础。

会计专业开设《旅游会计》课程的主要目的是让会计专业的学生掌握旅游企业经济活动特点，收集、整理会计信息，提供会计报表，为企业领导经营决策提供依据，最终胜任旅游企业会计工作。

由于近几年来我国旅游业发展迅速，旅游企业越来越多，对会计人员的需要量也在增大。旅游管理专业的学生可能适应不了旅游企业会计岗位，只有会计专业的学生在了解旅游企业特点后，才能适应旅游企业的需要。为使会计专业的学生更好地满足企业要求，不少高职院校会计专业将《旅游会计》课程作为专业选修课，让学生在校期间对旅游企业的业务特点如成本核算、税金计缴与其他行业的不同等有所了解，将来能很快适应旅游企业会计岗位的工作需要。

二、教学内容不同

由于《旅游会计》课程在旅游管理专业和会计专业教学中的教学目的不同，因此，在教学中，教师应把握教学内容的不同点。

《旅游会计》课程的知识模块大部分是以会计核算方法为主线，具体分为三大部分，第一部分是总论，主要阐述会计的基本理论，包括账户与复式记账、借贷记账法及其运用、账户的分类、成本计算及旅游会计基本概念、会计职能、会计核算、会计基本假设和应遵循的一般原则、会计核算形式、旅游企业会计的基本方法，会计凭证及其填制、会计账簿的设置及其登记、会计报告的设计及其编制原理、账务处理程序等财务系统及其运用；第二部分主要阐述旅游企业的资产、负责、所有者权益、损益，以及旅游企业会计报表的编制、阅读及分析；第三部分介绍会计电算化相关知识。

旅游管理专业的学生是没有学过《基础会计》的，对会计没有一点概念。在《旅游会计》课程教学中，着重要求学生对企业信息收集、处理、报表编制过程作一般性了解，掌握各环节知识。同时，根据旅行社、旅游饮食服务企业经营特点和管理的要求，结合旅游企业经济活动过程，学生要了解会计产生的信息所代表的经济含义，读懂会计报表，认识会计在旅游企业经营、管理和决策中的重要作用，在今后的各项工作中成为会计信息的主动使用者，为掌握旅游企业科学的经营管理方法奠定基础。也就是要教会他们“算账”，而不需要花很多时间在“做账”上。教学中，教师应把“怎么算账”作为重点，而不像会计专业那样将“怎么做账”作为他们的重点。

对会计专业的学生来说，《基础会计》和《财务会计》的内容可以不再重复讲授，重点应落在旅游行业特点上。如介绍旅游业发展现状、旅游会计的特点，在会计六大要素介绍过程中，重点突出旅游企业的特点，如介绍存货时，重点不再像《财务会计》把存货的计价放在首位，而应让学生掌握旅游企业存货与制造业和商品流通企业存货不同的特点，以便将来在旅游企业工作中把握会计管理的重点。再如，在介绍税金时，应把旅游行业的税金计缴特殊性讲清楚，如旅行社的营业税并不是直接按营业收入计缴，而应将准予扣除项目金额扣除后再进行计算；对于旅行社、客房、餐饮、商场等部门的经营过程和经营特点，应成为该课程重点介绍的内容。其中的账务处理仍然是重点，同时要注重让学生结合以前学过的《财务会计》进行对比学习，既要学会“算账”，又要学会“做账”。

三、教学方法不同

《旅游会计》课程在旅游管理专业和会计专业的教学目的和教学内容不同，老师在教学过程中采用的方法自然也有差别。

对旅游管理专业的同学来说，《旅游会计》是一门全新的课程，他们以前从来没有接触过会计知识，对他们来说这是一门会计入门课程。在教学中，教师可采用启发式教学方法和案例教学法，使学生对会计有基本的概念，产生兴趣，引导学生从实际生活中去认识、发现会计现象，去体验会计问题，再结合旅游企业经济活动过程，让学生去学习、思考会计知识。比如，老师提出问题：假如你是旅行社部门经理，总经理让你承包一个门市部，要求你一年上交一定数额的利润，你能不能去承包？通过问题的提出，可以引导学生理解、掌握利润的含义、构成，预算一年必须做多少业务、接待多少人次旅客、成本费用控制在什么水平，才能完成总经理下达的利润指标。再如，教师又问，假如你是客房部经理，你能准确地知道客房成本是多少吗？客房出租率达到多少、房价最低应控制在什么价位，才能完成年初酒店下达的经济责任指标？假如你是餐饮部经理，你能拿出一套餐饮成本控制方案吗？每个餐厅的保本销售额为多少，等等。这些与会计有密切关系的旅游专业问题一提出，学生们就会积极思考，这时，他们会发现只有通过学习会计知识，才能解决这些在实际工作中必须面对的问题，从而激发学生学习《旅游会计》的兴趣和好奇心，促进他们潜在思维能力的释放和创造性思维能力的提高。

对会计专业的学生，教师可采用对比的教学方法和学生自主学习的方法，让学生结合已具有的《基础会计》和《财务会计》知识，对比旅游企业的特点和制造业、商品流通业的业务不同点，关注在核算中要注意的问题。课堂教学中，教师重点讲授旅游企业经济活动过程的特点，如同样是收银工作，旅游饭店收银工作程序与一般企业就有许多不同之处；再如，客人使用信用卡在一般的商场消费结账和在酒店住房结账，收银员的操作程序有所不同，等等。教师在讲课中将旅游企业的这些业务特殊性给学生讲清楚，将来学生到企业就能正确处理相关问题。而账务处理知识可更多地放手让学生自主学习，教师只需突出讲解一些特殊的会计分录。这样，学生不会感到是在“重复昨日的故事”。有条件的话，可让学生到旅行社、宾馆、餐馆等旅游企业去见习，让他们感受各企业的收银结帐工作、会计工作、审核工作等；也可让他们到这些企业进行顶岗实习，通过实践扎实掌握《旅游会计》知识。

四、对教材的整合不同

目前《旅游会计》教材不是很多，可供选择的余地不大。大部分教材涵盖的内容相似，如《基础会计》和《财务会计》的主要内容，一般包括总论、复式记账、会计核算程序及会计六大要素的核算、旅行社业务和饭店经营业务的核算、财务会计报告及分析、会计电算化等相关知识，也有的教材简化了《基础会计》的内容。由于教学的对象不同、要求不同、基础知识不同、教学目的不同，同样是《旅游会计》教材，在旅游管理专业和会计专业的整合、使用是不同的。

对旅游管理专业的学生来说，老师使用教材时应突出会计的基础性和在旅游企业的应用性，简化会计核算和账务处理。多讲核算原理，少讲核算方法；多讲如何算账，少讲如何做账。将教材中会计的基本知识、出纳知识、税收基本知识、财务报告的分析与利用等知识进行整合。

对会计专业的同学来说，老师使用教材时应突出会计六大要素中旅游企业的特点及旅行社业务和饭店经营业务的核算，将会计专业知识和旅游企业特点有机结合。

总之，《旅游会计》作为一门复合型的课程，对于不同专业的学生，教师在教学中要注意学生受教育的背景不同、学习目标不同，来确定不同的教学内容，采用不同的教学方法，对教材进行不同的整合，进而达到培养旅游管理人才的目的。

参考文献：

［1］袁三梅.高职院校应面向市场办学.江西教育科研，2007，（9）.

［2］王贵香.非财经类专业会计课程教学之我见.中国职教，2007，（4）.