新企业所得税法十篇

新企业所得税法篇1

关键词：新企业所得税法 企业所得税纳税筹划 探讨 对策

我国经济社会的发展，企业所得税法也随着市场经济的进步而不断地完善，新企业所得税法的出台，给我国的企业带来了新的挑战和机遇。我国企业要想在社会主义市场经济中立于不败之地，那就必须要读懂我国的新企业税法，严格按照我国新税法的要求来经营和管理企业。为了更好的促进我国企业的发展，本文对我国企业所得税纳税筹划的含义和特点，并且，就当前新企业所得税法的要求下，如何促进我国企业更好地进行企业所得税纳税筹划提出了一些建议和意见，希望可以帮助我国企业更好地适应我国社会主义市场经济的发展，在新企业所得税法下更好的进行企业所得税纳税筹划。

一、新企业所得税法下企业进行所得税纳税筹划探讨的必要性

首先，社会主义市场经济的发展以及新企业所得税法的新要求，所以，我国企业有必要进行所得税纳税筹划探讨。我国新企业所得税还提出了一些新的要求，主要有以下几个方面：第一，我国税收的优惠范围和优惠方式有所转变，我国新企业所得税法在税收优惠上有所改变，提出“要以产业优惠为主，区域优惠为辅”。还有就是，我国对相关产业实施优惠纳税，而且，对这些进行技术研发、科技创新的产业所需要的费用还有安置一些特殊工人的费用可以享受加计扣除、减计收入等等各种不同的税收优惠。第二，我国新企业所得税法还规定在进行纳税之前要先统一规范税前扣除标准。我国新企业所得税法要求在我国原有企业所得税法下国内企业与国外企业不同的扣除办法和不同标准的基础上进行统一，这样就更加能够彰显我国新企业公平性。因此，更好的运用一些有力的政策，帮助企业进行有效的所得税纳税筹划是很有必要的。

其次，企业进行所得税纳税筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担，提高企业的经营利润。进行一定的企业纳税筹划可以帮助企业节约大量的资金，帮助企业增强其自身在社会主义市场经济中的竞争力，更好的确保企业财务目标的实现。

最后，企业进行纳税筹划探讨可以增强企业的经营管理能力，提高企业的经营管理水平。进行企业纳税筹划，也是对企业生产、销售等环节进行统筹安排，从而，将筹划的方案和运作贯穿于企业经营管理过程的始终，提高企业部门之间的协调能力，促进企业的运转。

二、企业所得税纳税筹划的具体内涵

我国企业所得税纳税筹划具体是指：我国的企业纳税人在我国宪法和法律的规定下，对企业在运行的过程中，所要进行的生产、经营、投资、组织机构以及理财这些行为和经济业务的涉税事项提前进行预算和筹划。这样就可以促使企业在纳税这一方面获得最大的优惠，最大程度的减轻企业的纳税负担，从而，促使我国企业获得最大的经济利益。因此，我国企业在经营的过程中，一定要安排专业人员进行必要的企业所得税纳税筹划，进而，让我国企业可以在发展的过程中实现利益最大化。

三、我国企业所得税纳税筹划的主要特征

第一，我国企业所得税纳税筹划一定要在法律规定的范围内进行，因此，企业纳税所得税筹划具有合法性。我国企业在进行纳税筹划的过程中，一定要先对我国企业所得税税法有一个非常清楚的了解，只有这样才可以使得企业的纳税筹划符合法律要求，可以实现正确、科学、合理地纳税筹划。

第二，我国企业纳税筹划是一种预见性的行动，因此，企业纳税筹划具有筹划性。纳税筹划是在缴纳税收之前进行的活动，纳税人在对国家税法有一个充分透彻了解的基础上，利用一些必要的财务知识，对企业纳税进行合理的预算，从而，促使企业获得最大的利润。总之，就是通过对企业的经济活动进行有计划地设计、安排、规划，然后，使得企业承担最少税收，使得企业经济效益最好。

第三，由于企业纳税筹划是一种预见性的活动，所以，纳税筹划具有一定的风险性。如果说，我国企业进行纳税筹划方面的技术人员对我国的税法没有一个透彻的了解，就会造成我国企业在纳税筹划上出现偏差，或许还会导致企业出现偷税漏税的现象，因此，这样就造成企业纳税筹划有一定的风险性。

四、企业实现正确纳税筹划的对策

首先，企业要对我国新企业所得税法有一个充分的了解。我国企业在经营的过程中，一定要组织好企业相关人员进行新企业税法的学习，明白企业的要求，还要充分了解新企业税法对企业纳税方面的一些优惠政策，充分利用新企业税法来进行企业纳税筹划，从而，实现企业承担最少的纳税负担，争取企业获得最大的经济利益。

其次，国家要加强对企业的监管，积极对企业进行新税法的宣传和解读，让我国企业可以进一步了解我国的新税法。国家一定要派遣相关专业人员对我国税法进行宣传和讲解，让企业人员明白新税法的要求，以及新税法对企业经营发展的机遇与挑战。从而，让企业可以在税法规定范围内进行纳税筹划。

五、结束语

新时期，新企业税法的出台，对我国企业来说既是机遇也是挑战，企业一定要认真解读新企业税法，充分利用其进行纳税筹划，为企业自身的发展提供更多的便利条件。

参考文献：

[1]孙进鹏.新企业所得税纳税筹划模式研究[J].消费导刊.2009（07）

新企业所得税法篇2

2007年3月16日，第十届全国人大第五次会议顺利通过了《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令[2007]63号）。新《企业所得税法》的主要精神体现在：“四个统一、两个过渡”，即统一税法并适用于所有内、外资企业，统一并适当降低企业所得税税率，统一和规范税前扣除办法和标准，统一税收政策，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系；对部分特定区域实行过渡性优惠政策，对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施。

一、主要变化

（一）法位之变。《企业所得税暂行条例》由国务院制定，属于行政法规的范畴，而《企业所得税法》则由全国人民代表大会制定，属于法律范畴，后者在法律地位上要高于前者。《企业所得税法》成为继《个人所得税法》《外商投资企业和外国企业所得税法》以及《税收征管法》之后的由全国人大及其常委会制定的第四部法律。

（二）解释权之变。《企业所得税暂行条例》规定的税法解释权归属于财政部。后来国务院进行机构改革，国家税务总局拥有了税法解释权。《企业所得税法》则明确，新的税法解释权归属于国务院，这也可以看作是中国税法层次的提升。

（三）纳税人之变。《企业所得税暂行条例》只适用于内资企业，而不适用于外商投资企业与外国企业。《企业所得税法》则对所有企业适用，既包括内资企业，也包括外商投资企业和外国企业。因此，《企业所得税法》的制定与施行标志着在中国并行了20多年的内外资两套所得税法的合并，同时也宣告了外商投资企业与外国企业在中国享受超国民待遇的终结。

（四）税率之变。《企业所得税暂行条例》所规定的法定税率为33%。《企业所得税法》规定的税率为25%，同时明确对非居民企业取得的应税所得适用20%的税率；除此之外，还规定对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。

（五）公益性捐赠之变。《企业所得税暂行条例》将纳税人的捐赠区分为公益、救济性捐赠与非公益、救济性捐赠，并规定超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠与非公益、救济性捐赠不得在所得税税前扣除，至于公益、救济性捐赠的税前扣除比例则是年度应纳税所得额的3%。《企业所得税法》对此作出了重大调整：一是调整了名称，调整为公益性捐赠；二是将税前扣除的比例调整为12%；三是将计算依据由应纳税所得额调整为利润总额。

（六）税收优惠权之变。《企业所得税暂行条例》虽然没有明确对税收优惠权作出限定，但从其规定分析，国务院乃至财政部和国家税务总局都有相当的权限。《企业所得税法》则对税收优惠权作了相当明确的规定：其一，从总体上明确税收优惠的具体办法由国务院规定；其二，规定了税收优惠办法的备案制度，即根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，但须报全国人民代表大会常务委员会备案。

（七）税收优惠政策之变。《企业所得税暂行条例》对税收优惠的规定相当简单和原则。《企业所得税法》则充分考虑、总结了现行的所得税优惠政策，进行了全面的调整和规范：一是对符合条件的小型微利企业实行20％的优惠税率；二是对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15％的优惠税率；三是扩大对创业投资企业的税收优惠；四是对企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠；五是保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策；六是对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策；七是法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区（即经济特区）内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区（即上海浦东新区）内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠；八是继续执行国家已确定的其他鼓励类企业（即西部大开发地区的鼓励类企业）的所得税优惠政策等。

（八）征管之变。《企业所得税暂行条例》所规定的企业所得税汇算清缴期为年度终了后的四个月内，而《企业所得税法》则调整为五个月；《企业所得税暂行条例》规定的纳税人向税务机关报送年度申报表的期限为年度终了后的四十五天之内，而《企业所得税法》则调整为五个月。

二、《企业所得税法》将会给我国经济社会生活带来深刻而积极的影响

（一）有利于为企业创造公平竞争的税收环境。公平竞争是市场经济的一个重要特征和客观要求。此次改革的一个重要任务便是对各类企业实行统一的所得税制度，合理调整企业所得税负担和政策待遇水平，这将促进各类企业在同一税收制度平台上开展公平竞争。

（二）有利于提高我国利用外资的质量和水平。在国内资金比较充足、外贸出口稳步增长的情况下，统一内外资企业所得税法，调整优惠政策，可以积极引导外资投资方向，在更高层次上促进国民经济结构调整和经济增长方式的转变。

（三）有利于推动我国税制的现代化建设。上世纪80年代以来，国际上展开了以“降低税率、扩大税基、税收中性、严格征管”为主要特征的税制改革。进入新世纪，随着经济全球化的深入发展，各国纷纷推出了新的减税计划，从而形成了新一轮的世界性税制改革。此次企业所得税制度的改革，不仅顺应时代潮流，而且将进一步增强我国税法的透明度和稳定性。

（四）有利于促进经济增长方式的转变和产业结构升级，亦有利于促进区域经济的协调发展，实现“五个统筹”与科学发展。在区域优惠转为产业优惠的大原则下，新法将更好地促进产业升级和区域经济协调发展，引导我国经济增长方式向集约型转变，推动我国产业结构的优化升级。

与此同时，新的优惠政策将引导更多的资金流向中、西部等政策洼地，这将有利于推动西部地区加快发展，逐步缩小东、中、西部地区的差距。

新企业所得税法篇3

2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新《企业所得税法》），自2008年1月1日起施行，自此我国将逐步告别企业所得税双轨时代。

一、新《企业所得税法》意义探寻

从宏观方面看，我国正处于社会转型、经济转轨的阶段，除完善公共服务、维护社会公平、保障社会安全外，适时转变政府职能、改变政府角色，不仅需要从观念上进行探讨，更要从经济制度上进行规范。税制的改革正是调节社会利益格局、调整政府职能的有效措施。尤其是企业所得税改革，将直接改变近年来社会分配明显向政府过度倾斜的趋势。这对纠正政府特别是地方政府长期以来的直接介入经济生活的偏好会有很大作用。只有从经济制度上调整政府角色关系，才能真正实现我国的社会转型、经济转轨。

从微观方面看，此次企业所得税改革，是在保证国家财力的情况下，通过对企业的适度让利，改善企业经营环境、减轻企业压力。对处于发展期的企业来说，有利于增强其市场竞争力，扩大市场份额，增强自身的造血机能；对新兴企业来说，有利于其起步生存、发展壮大。尽管从33%到25%，似乎只有8个百分点，但它对企业发展隐含的乘数效应绝不止这些。而更为重要的是，对企业让利，受益的不只是企业，还包括企业员工。企业有更多盈余来增加对员工的薪资待遇，不仅能使老百姓直接分享到经济发展的成果，而且也有利于促进国内消费、扩大内需，改善产品供求关系，增强企业的再生产能力。

二、新《企业所得税法》要点剖析

（一）内资、外资企业适用统一的企业所得税法　目前超国民待遇的外资企业所得税优惠政策带来了许多问题，如内资企业税负不公平；由于税收政策双轨制存在漏洞，一些内资企业采取将资金转移到境外再投资到境内的办法享受外资优惠待遇，造成国家税款大量的流失。而根据新《企业所得税法》，外资企业将不再享有比国内企业低十几个百分点的优惠税率，与内资企业一样缴纳统一的25%所得税。此外，外资企业单独享受的税前扣除优惠、生产性企业再投资退税优惠、纳税义务发生时间上的优惠等也将逐步与内资企业统一。

（二）内资、外资企业适用统一的企业所得税税率　目前我国现行的总体税负较高，部分地区一些企业总税负达到45%，甚至60%。因为消费水平与收入水平直接相关，所以目前我国的税收结构对于消费水平起着制约作用。因此税率调整，不仅解决了内外资企业公平待遇问题，也是在对我国经济结构进行调整。在新《企业所得税法》中，企业所得税新税率统一确定为25％，从国际数据来看，这一税率仍处于适中偏低的水平。相关财政数据显示，全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6％；其中日本税率为39.5％，美国税率为39.3％，德国38.9％。从我国周边18个国家（地区）来看，其平均税率也为26.7％，高于我国新税法中提出的税率25％的水平。

（三）统一和规范税前扣除办法和标准　新《企业所得税法》对企业实际发生的各项支出扣除做出统一规范，并将在与之同步实施的税法实施条例中对具体的扣除办法做出规定。主要内容包括：取消内资企业实行的计税工资制度，对企业真实合理工资支出实行据实扣除；适当提高内资企业公益捐赠扣除比例；企业研发费用实行加计扣除；合理确定内外资企业广告费扣除比例等。

（四）统一税收优惠政策　 首先是优惠税率的使用。对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率，扩大对创业投资企业的税收优惠以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。

其次是优惠行业的规定。新《企业所得税法》采取了五种方式对现行税收优惠政策进行了整合，主要内容包括：促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体以及自然灾害专项减免税优惠政策等，这将进一步促进国内企业技术革新和产业的升级。

最后是优惠过渡期。新《企业所得税法》实施前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，在新法实施后5年内，逐步过渡到法定的税率。即按现行税法的规定享受15％和24％等低税率优惠的老企业，按照国务院规定，可在新法实施后5年内逐步过渡到25％的税率。享受定期减免税优惠的，新法实施后可以继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从新法实施年度起计算。法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区（如经济特区）内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区（如上海浦东新区）内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠。

三、新《企业所得税法》政策评价

（一）公平税负为市场主体提供公平竞争环境　在改革开放初期，考虑到对外资进入我国市场存在一些准入限制，为鼓励吸引外资，国家对外资企业在所得税方面给予较多的优惠政策，确有必要。而面对我国加入世贸组织之后，国内市场对外资进一步开放，内资企业也逐渐融入世界经济体系之中的新形势，就有必要根据国际惯例，按照公平竞争原则来安排新的税制。新税法未来实施后，可以解决目前内资、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题，也将标志着我国市场经济更趋成熟。

（二）特定优惠实现国民经济的可持续发展　税收是调整企业利润和产业发展方向的一个有力杠杆。节能和环保问题是政府非常关注的问题，新《企业所得税法》提出对企业利用节约能源、环境保护方面的开支可以给予税收上的优惠，它们的纳税所得额可以进行必要的扣除。新税法利用优惠政策将发挥调控作用，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构。

（三）激励企业家的社会责任　新《企业所得税法》第九条规定“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。”不但扣除率从3%提高到12%，扣除基数也从“应纳税所得额”调整为“利润总额”，鼓励企业的公益性捐赠，对企业实际发生的公益性捐赠予以扣除，有利于促进社会公益事业的发展。

（四）新税法的反避税措施　新《企业所得税法》除统一内资与外资企业税制外，还充实了反避税方面的内容。目前，企业或到避税地注册离岸公司，而后以外资身份回内地投资，以享受三资企业的税收优惠待遇；或将内地投资收入汇到避税地的注册公司，然后将这些收入算作投资汇回内地，并与原企业合资从而享受三资企业待遇。针对避税与反避税问题，新《企业所得税法》通过第六章特别纳税调整规定，基本限制了我国企业在国际避税地虚设外资机构，借以转移收入、转移利润，实现避税的做法。

（五）对资本弱化避税行为的限制　企业资本由权益资本和债务资本构成。权益资本是所有者投入的资本，包括投入的资本金、资本公积金、盈余公积金和未分配利润等；债务资本是从资本市场、银行、关联企业的融资及正常经营过程中形成的短期债务等。资本弱化是指企业和企业的投资者为了最大化自身利益或其他目的，在融资和投资方式的选择上，降低股本的比重，提高贷款的比重而造成的企业负债与所有者权益的比率超过一定限额的现象。根据经合组织解释，企业权益资本与债务资本的比例应为1：1，当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。资本弱化在税收上主要表现为：增加税前扣除的利息。

目前，外商投资企业为获取更多的利润，同时也为减低经营中权益资本风险，总会设法借入更多的债务资本，而不愿意投入较多的权益资本。资产负债率过高，一旦企业倒闭，就会使银行产生大量的不良贷款。新《企业所得税法》对跨国公司通过资本弱化避税进行了控制，第四十六条规定“企业从关联方接受的债权性融资和权益性融资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除”。这对资本弱化避税行为将起到一定的抑制作用。

参考文献：

[1]杨斌：《国际税收》，复旦大学出版社2003年版。

[2]刘磊：《论资本弱化税制》，《涉外税务》2005年第10期。

新企业所得税法篇4

关键词:纳税筹划;所得税

中图分类号:F27 文献标识码:A

新企业所得税改革统一适用税率、统一税前扣除标准、统一税收优惠政策等,这些举措意味着自20世纪八十年代以来,外资企业在企业所得税税收优惠政策等方面所享受的超国民待遇将不复存在。事实上,原内外资企业所得税的上述差异一直是许多企业进行所得税纳税筹划的主要途径之一,本次税制改革无疑将对其产生较大的影响。另外,面对“两税合并”及新《企业所得税法》对相关政策做出重大调整这一巨大变革,企业在税前经营、投资、理财等纳税筹划环节上也必将随之做出相应调整,以此来适应新法适用带来的巨大波动,重新实现自身税收负担的最小化。

一、企业所得税筹划切入点分析

纳税筹划不是盲目进行的,存在客观的空间限制,必须在客观环境允许的范围内实施。总体上讲,纳税筹划要受宏观的国家政策和经济形势以及微观的企业经营状况和人文环境等因素的影响。进行纳税筹划,关键是要找到切入点,大体可以分为以下几类:

1、从纳税环境的选择切入。我国正处于经济转型时期,不同地区的政府部门,其执法水平、人员素质和服务意识不同;不同地区的税务机关,其税收征管实践的差异很大。因此,企业所在地的经营环境就有好坏之分。针对具体企业进行的纳税筹划,必须充分考虑企业特定的经营环境,如果把握不好,很容易增加筹划风险,加大筹划成本。另外,企业的内部环境也很重要。这里关键是管理层的法律意识和超前意识,还有企业执行层和决策层之间的企业文化认同程度。

2、从主要税种切入。对纳税人来说,主要税种就是与企业主营业务有关的或与主要经济事项有关的税种,一般为流转税、企业所得税和个人所得税。纳税筹划可以针对一切税种,要考虑三个因素:一是经济与税收相互影响的因素,也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用;二是税种自身的因素,这主要看税种的税负,弹性税负弹性大,纳税筹划的潜力也越大。一般说来,税源大的税种,税负伸缩性也大;三是企业的发展目标和发展阶段。本阶段的目标往往决定了企业面临的主要税种和承担的主要税负,这对以后的企业税负也会有影响,需要认真进行筹划。

3、从税种的重点环节切入。有些小税种对企业来说,虽然并不是主要税种,但也需要针对其纳税的关键环节进行筹划。例如,所有者权益增加时,怎样缴纳印花税的问题,选择什么样的经济合同贴花问题;企业房产确定原值时,要考虑土地使用权价格与土地工程价款剥离会对房产税产生影响的问题等。

4、从税收优惠政策切入。纳税人如果充分利用税收优惠政策,就会达到节税的目的。因此,用好、用足税收优惠政策本身,就是纳税筹划的过程。但选择税收优惠作为纳税筹划的突破口时,应注意两个问题:一是纳税人不能曲解税收优惠政策,滥用税收优惠,以欺骗手段骗取税收优惠;二是纳税人应充分了解税收优惠政策,并按法定程序进行申请,避免因程序不当而失去应有的权益。

5、从影响应纳税额的几个因素切入。应纳税额的计算公式为“应纳税额=计税依据×税率”。这个公式告诉我们,计税依据越小,税率越低,应纳税额就越小。进行纳税筹划,要抓住这两个因素,选择合理、合法的办法来降低应纳税额。

6、从税制改革的机遇切入。税制改革对很多企业来说,是机遇与影响并存。针对税制改革,企业纳税筹划的基本思路是:用好税制改革的机遇,对税改后可能会增加优惠的项目,税改前不要办,税改后去办;避免税制改革不利因素的影响,把税改后会增加负担的项目,尽量在税改前办妥;对于税改后利弊不确定的项目,尽量税改前不结案、不封账、不下结论,使这类项目增加可变性。

二、企业所得税的筹划空间

1、纳税人的选择。我国企业组织结构复杂且不规范,企业经营状况差异也大,在独立核算制度下就存在纳税人选择的问题。当企业盈利时,可以根据盈利大小结合优惠税率,分解企业下属单位,使整个或某个下属单位享受优惠税率;当企业亏损时,纳税人选择的意义不大;而当企业及下属单位有盈有亏时,选择纳税人就显得特别重要。此时,要想方设法使企业合并申报,盈亏相抵,否则,一个单位缴纳企业所得税,另外一个单位还得等待弥补亏损,将影响企业整体利益。如果确实不能选择纳税人,转让定价则是解决盈亏对抵的主要办法。

企业在成立时,也存在选择纳税人问题。如果是有限责任公司,则企业不但要缴纳企业所得税,税后利润分配时还要缴纳个人所得税;如果是合伙制单位,则企业只需缴纳个人所得税。当然,企业组织形式的选择要根据生产经营以及当时条件决定,但当条件许可、组织形式对生产经营没有影响时,税收负担问题则是主要考虑问题。

2、存货计价的选择。在实行比例税率环境下,对存货计价方法进行选择,必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。在物价持续上涨的情况下,选择后进先出法对企业存货进行计价,可以使期末存货成本降低,本期存货成本提高,是企业的销售收入扣除成本后的收益,即企业计算应纳税所得额的基数相对的减少,从而达到减轻企业所得税负担,增加税后利润数额的目的。相反,在物价持续下降的情况下,则应选择先进后出法对企业存货进行计价,才能提高企业本期的存货成本,相对减少企业当期收益,减轻企业所得税负担。而在物价上下波动的情况下,则宜采用加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价,以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳税所得额上下波动,增加企业安排应用资金的难度。

3、折旧方式的选择。折旧是成本的组成部分,折旧的计算和提取必然关系到成本的大小,直接影响企业的利润水平,最终影响企业的税负轻重。企业当期需要利润时,可采用平均年限法,企业当期不需要利润时,可采用加速折旧法。虽然折旧总量不变,但年度之间的差别就是可以利用的空间。

4、准备金列支的选择。税法及现行财务制度和《企业会计准则》均规定,企业可以选择备抵法(即计提坏账准备金法)处理企业的坏账损失。不同的坏账损失处理方法对企业的应纳所得税额的影响不同。一般情况下,选择备抵法比直接冲销法可以使企业获得更多的税收收益。因为,若企业选择备抵法处理坏账损失,可以增加其当期扣除项目,降低当期应纳税所得额,从而减轻企业的所得税负担。即使两种方法计算的应纳税所得额相等,也会因为备抵法将企业的一部分利润后移,使企业能够获得延迟纳税和增加企业运营资金的好处。

5、其他资产摊销的选择。税法和财务制度对无形资产和递延资产摊销期限均赋予企业一定的选择空间。这样,企业也就可以根据自己的具体情况,选择对企业有利的摊销期限将无形资产、递延资产摊入成本、费用中。与选择固定资产折旧年限的道理相同,在企业创办初期且享受减免税收优惠待遇时,企业可通过延长无形资产、递延资产摊销期限,将资产摊销额递延到减免税期满后计入企业成本、费用中,从而获取“节税”的税收收益;面对处于正常生产经营期的一般性企业,则宜选择较短的摊销期限,这样做不仅可以加速无形资产和递延资产成本的回收,抑减企业未来的不确定风险,还可以使企业后期成本、费用前移,前期利润后移,从而获得延期纳税的好处。

6、投资核算的选择。企业对外长期投资可以采用成本法或权益法进行核算。由于成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前,投资企业的“投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益,而权益法无论投资收益是否分回,均在投资企业的“投资收益”账户反映。这样,当投资企业拥有的股份小于等于被投资企业全部股份的25%时,投资企业就可以选择成本法核算长期投资,并将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累,或挪为他用,以便获得延迟纳税的好处,或选择有利的时机(如投资企业出现亏损或利润较低年份)才将投资收益收回,以达到减轻税负的目的。在被投资企业的税率低于投资企业时,节税效益更加明显。

7、两个差异的处理。两个差异是客观存在的,纳税筹划的目的是使两个差异调整为零。这样利润总额和应纳税所得额相等。企业所得税名义税率和实际税率之差也在于两个差异。在处理两个差异时,首先要解决各类超标问题。工资、招待费、广告费等超标必须用各种办法使之不超标,这些办法就是纳税筹划措施,而合法与不合法的界限则要求使用者根据具体情况做出必要的职业判断;其次要利用这类标准,即达不到标准时,其他超标部分可以相关调剂,使总体不超标。当然,这存在一个“度”的问题。

8、充分利用税收优惠。我国企业所得税税收优惠政策较多,内容十分广泛,条件也较宽松。每一项税收优惠就是一个避风地,企业只要挂上一个避税地,就能够通过转让定价措施,转移利润以享受税收优惠。充分利用税收优惠是最主要的纳税筹划措施。

以上所述几个方面,是企业所得税筹划的主要内容。实际上,经济活动的复杂性、先进性和税法的滞后性使纳税筹划方式有很多。

三、企业所得税纳税筹划案例分析:利用低价销售进行纳税筹划

当政府规定商品市场上的最高限价或最低限价时,纳税者并不盲目追求最高价格或最低价格,而是追求对自己来说最大利润总额的价格,这种价格可能使企业直接获得利润最大,也可能使企业获得的直接利润最小。

例:政府对烤烟生产实行全额累进税率的情况下,企业生产是追求最大定价还是追求最大利润,在确定产品价格上存在着差异。例如,当政府规定,烤烟业生产适用税率如表一所示时,某烤烟厂年产量10万条。企业会采用哪个价格呢?(每条烟的最高限价27元,最低限价为20元)(所得税税率标准见表1)

当企业追求最高限价时,企业的利润收入为:27×100,000=270(万元)。当企业追求最低限价时,企业的利润收入为:20×100,000=200(万元)。依照税率表计算270万元纳税额为:270×50%=135(万元);200万元应纳税额为:200×25%=50(万元)。在最低限价情况下,10万条香烟的税后实得收入为:200-50=150(万元)。看来,实行低价反而比实行高价更有利于纳税人。

对案例中的情况,可能有人认为,在全额累进税率情况下是这样,但在超额累进税率情况下,结果就会不一样,这种认识虽然有一定的道理,但是在实行超额累进税率情况下,企业增加产量的同时,也必然伴随其他投入物的增加,而且随着产量的增加,单位产品所获得利润需要的投入也呈增加趋势。因此,投入产出有一个最佳结合点,在这个结合点上,投入最小,产出最多。从这个意义上讲,税收的累进增长是影响其投入产出的重要因素,就企业自身利益而言,在有一定规模或数量的情况下,再增加投入,其结果是收入中就会有越来越多的部分表现为税收,而企业增加投入中获得利润收入就会越来越少。

总之,纳税筹划是一项非常复杂的工作,正确的纳税筹划能够提高效益,减轻税负,使企业经营活动合理合法,财务活动健康进行。

(作者单位:河北省农金投资担保有限公司)

主要参考文献:

[1]奚卫华.企业所得税法实施操作指南.机械工业出版社,2008.

新企业所得税法篇5

【关键词】 新企业所得税法;纳税筹划;途径

2007年3月16日,十届全国人大十五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》(下称新企业所得税法),于2008年1月1日起在全国施行,至此,原来按内资企业和外资企业分设并执行了20多年的所得税制实现了统一。在此背景下,对新企业所得税法下进行纳税筹划的探讨,具有重要的现实意义。

一、纳税筹划的基本内涵

在市场机制相对完善的国家,纳税筹划是一种普遍的 经济 现象,而企业所得税作为仅次于增值税的大税种,所得税的纳税筹划占据相当重要的地位。企业的纳税行为涉及企业和国家两个主体,如何使企业的纳税行为在遵守税法的前提下,使企业和政府双方都受益,促进企业经济效益提高,这就是纳税筹划所涉及的主要问题。纳税筹划(tax planning)又称为税收筹划、税务筹划、税收策划等,是指纳税人在国家现行税法及 法律 允许的情况下,通过对企业的筹资、投资等经营活动进行事先筹划,以期获得最小税负和最大节税利益的一种理财行为。企业所得税纳税筹划是企业纳税筹划的主要部分,进行企业所得税筹划有利于企业财务目标的实现,同时也有利于企业竞争力的提高。

二、新企业所得税法的主要内容

(一)新税法的主要内容概述

新企业所得税法实现了五方面的统一,并规定了两方面的过渡政策。

1.五个统一

统一税法并适用于所有内外资企业,统一并适当降低税率,统一并规范税收扣除范围和标准,统一并规范税收优惠政策,统一规范税收征管要求。

2.两类优惠政策

一是对新税法公布之前已批准设立、享受企业所得税低税率和定期减免税优惠的老企业,给予过渡性照顾。二是对法律设置的 发展 对外经济合作和技术交流的特定地区以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内设立的,国家需重点扶持的高新技术企业,给予过渡性税收优惠。同时,国家已确定的其他鼓励类企业可按照国务院规定享受减免税优惠政策。

(二)新税法的主要变化

1.重新界定了纳税人和纳税义务

新税法取消了现行内资税法中以“独立经济核算”为标准确定纳税人的规定,将纳税人的范围确定为企业和其他取得收入的组织,这与现行有关税法的规定是一致的。

2.统一简化了所得税税率

两税合并前内资企业和外资企业的所得税名义税率均为33%,同时对一些特殊区域的外资实行24%、15%的优惠税率,对内资微利企业分别实行27%、18%的二档照顾税率。新税法将税基税率确定为25%,这一比率在国际上属于适中偏低水平,有利于保持我国税制的竞争力。

3.进一步规范了税前扣除项目

(1)工资薪金及附加项目的税前扣除。即凡是符合企业生产经营活动而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除;而职工福利费、工会经费及职工 教育 经费,按工资总额的18.5%扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

(2)业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除。企业实际发生与经营活动有关的业务招待费,按实际发生额的60%扣除,同时规定最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。广告宣传费按销售收入的15%扣除,当年未扣除部分结转以后年度扣除。

(3)公益性捐赠支出的税前扣除。企业发生的公益性捐赠支出,在年利润总额12%以内部分准予税前扣除。

(4)调整税收优惠政策。新税法改变了原企业所得税“区域优惠”为主的格局,形成了新的“产业优惠为主、区域优惠为辅,兼顾社会进步”的税收优惠格局。

(5)为了缓解新税法出台对部分特定区域有增加税负的影响,新税法还制定了相应的过渡政策措施。

三、新企业所得税法下的纳税筹划点分析

(一)纳税人认定的筹划

新企业所得税法以法人为单位纳税。即企业在设立分支机构时,设立的分公司可汇总纳税,而设立独立法人的子公司,则要分别纳税。据此,目前存在亏损子公司的企业集团,可考虑通过工商变更,将子公司变更为分公司,汇总缴纳所得税,从而互相抵减,降低所得税税负。

(二)税率的筹划

新企业所得税法规定法定税率为25%,国家需要重点扶持的高新技术企业为15%,小型微利企业为20%,非居民企业(未在

(二)利用税前扣除进行筹划

税前扣除主要是指成本、费用的扣除。新税法规定: 企业 实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在 计算 应纳税所得额时扣除;企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。企业需要准确把握税法的规定,建立完善的财务管理制度,才能顺利实现成本费用的最大化扣除。同时,新税法规定以公司法人为基本纳税单位,不具备法人资格的机构不是独立纳税人。企业把设立在各地的子公司改变成分公司,使其失去独立纳税资格,就可以由总公司汇总缴纳企业所得税。这样做的好处是: 各分公司间的收入、成本费用可以相互弥补,实现均摊,因为有的公司长期亏损,有的公司缴纳了大量的企业所得税,整个企业集团税负居高不下。通过汇总纳税,使企业当期可扣除的成本费用大大增加,真正达到亏损不纳税、盈利少纳税的目的。

(三)利用税收优惠进行筹划

新税法统一实行25%的税率。同时对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率,对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率。新政策扩大了对创业投资企业的税收优惠,以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。同时,企业从事环境保护项目的所得和企业符合条件的技术转让所得可以享受减免税优惠。企业可以利用这些产业优惠政策进行纳税筹划。

(四)其他税收筹划策略

新税法规定,企业为开发新技术(新产品、新工艺)发生的研究开发费用、安置残疾人员及其他国家鼓励安置的就业人员所支付的工资实行加计扣除;创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额;企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入可以减计收入;企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免等。企业可以调整自己的投资项目来实现节税的目的。

五、结语

新企业所得税法的颁布实施,为企业的经营管理和财务管理工作带来了新的机遇和挑战。在这种新形势下,企业应主动采取措施积极应对,有针对性地进行企业所得税的纳税筹划,使企业税负最小化,降低成本,从而最大限度地增加企业的 经济 效益。

【主要 参考 文献 】

[1] 庄粉荣. 新旧所得税不得扣除项目规定[j].税收征纳, 2008(9):280.

[2] 司玉红. 企业所得税的筹划技术之我见[j]. 现代 商业, 2008(33):121.

[3] 黄成. 新企业所得税与新 会计 准则[m]. 上海:立信会计出版社,2008:5-8.

[4] 孙隆英. 新企业所得税法过渡政策的若干问题[j]. 涉外税务, 2007(6):2-5.

新企业所得税法篇6

摘要：在新企业所得税法下，税收筹划得到越来越多企业的应用，已能够最大化的减少企业的税务支出，提高企业市场竞争力。本文对新企业所得税法下的税收筹划分析探讨。

关键词 ：新企业所得税法；税收筹划；分析

自2008 年1 月1 日开始实施新企业所得税法后，纳税人、税率、税基以及税收优惠政策实现其全面统一。税收环境也发生了相应的变化，企业必须要依照新企业所得税法相关要求，调整之前的税收筹划思路。

一、企业设立阶段的税务筹划

具体包括有:(1)精心选择纳税人身份。企业所得税的纳税义务人指于中国境内实行独立经济核算之企业或者组织。按照规定，不同的组织形式，对是否构成纳税人有不同的结果。企业于设立之时都会涉及组织形式的选择问题，不同的组织形式税负是不同的。新税法第一条就明确了个人独资企业与合伙企业不作为企业所得税的纳税人，只需缴纳个人所得税;而股份公司和有限责任公司在缴纳完企业所得税之后，股东还需再缴纳个人所得税。(2)合理划定企业经营范围。我国新税法对于不同经营内容的纳税人制定了不一样的税收政策。不同的项目于流转税与所得税上都采用了差别比例税率，国家对重点扶持与鼓励发展的产业和项目，给予了形式多样的所得税优惠。所以企业应结合自身情况，力争向政策倾斜项目靠拢。

二、加大对各类法规鼓励投资和经营项目的应用

在新企业所得税法中具有多项产业性投资优惠措施。同时新企业所得税法也制定了一系列鼓励吸纳特定人员的税收优惠政策，并且对税收优惠门槛有明显的降低。在之前的税收政策中，要求对特定人员吸收到一定比例之后，才能够享受到相应的税收优惠政策。但是在新企业所得税法中，不管是其投资优惠范围，还是其优惠对象，全部都有明显的扩大，企业也就可以积极争取获得国家鼓励的产业项目，以此得到相应的税收优惠。同时在新企业所得税法中，主要企业对其规定的特定人员聘用，那么支付给这些人员的工资也就能够享受到加计扣除政策，没有之前税收政策中的特定人员比例限制，这也就有效的促进了企业可以尽可能的将下岗失业或者残疾人员安排到适合的岗位上去。

三、加强计税依据的税收筹划

关于对计税依据的确定具有一定复杂用，同时也具有较大的筹划空间，因此也是企业税收筹划的重点所在。依照新企业所得税法规定，其依据应该是应纳税所得额。也就是企业每一个纳税年度中的总收入-免税收入-不征税收入-允许弥补年前年度亏损-各项扣除，所得出的余额。所以关于企业所得税依据原则可以将其分成是三部分，分别是：收入筹划、亏损筹划以及扣除筹划。

其中收入筹划主要包括两个方面：其一将其收入的实现时间适当的推迟，以此获取其资金的时间价值。依照新企业所得税法规定其收入也就是企业的货币收入和非货币收入的总和，同时也能够将其分成若干个组成部分，其中分别为提供劳务收入、销售货物收入等一系列权益性投资收益，同时也包括一些其他的租金收入、接受捐赠收入、利息收入等其他收入。因此这些也就为税收筹划提供了一定的发挥空间。例如采用收入确认时间推迟，必定会对其企业所得税缴纳时间进行相应的推迟，这样也就是企业在税务局得到了一笔无息贷款，提高了这笔资金的时间价值。其二则是减少收入额。这也就需要对免税收入规定充分的利用。依照新企业所得税法的规定，其免税收入包括有：符合条件的非营利组织的收入、符合条件的居民企业之间的股息、国债利息收入、中国境内设立机构或场外非居民企业所获取的股息和红利等等。所以企业如果能够对这些政策充分的利用，也就获取了相应的免税资格，以此减少税收。

扣除筹划也具有较大的筹划时间，其一可以增加扣除，依照相关规定将基本医疗保险费、工伤保险费以及基本养老保险费等相关资金均准许扣除，那么企业在为职工支付这些项目的时候，也就可以给予相应的扣除；其二对扣除时间合理的安排，扣除时间不同，其筹划效果必定也不同，通常是在企业亏损情况下扣除比较有利，如果是在企业盈利的时候扣除，也能够对其资金的时间价值有所提高。

亏损的筹划，在新企业所得税法中规定，如果企业在纳税年度出现亏损，则也就允许将其向年度结转，采用以后年度的所得对此弥补。但是其结转年限有一定的限制，时间最长不能够超过五年。所以需要对企业亏损额合理的确定，以此获取相应的税收收益。

四、合理安排纳税时间

基于特定企业的整个存续期间来说，其纳税总额是确定的。但是关于如何对其各个年度的纳税额安排，对于企业来讲其效果也具有一定的差异。通常来讲，将企业的所得税纳税时间适当的推迟，也就是给企业带来一定数量的无偿使用资金，这些资金所具有的时间价值也能够让企业充分利用，其中企业将所得税纳税时间推迟的方法包括有：依照新企业所得税法中的相关规定，其对企业固定资产折旧年限有大幅度的缩短，盈利企业可以依照其相关规定按照最低年限计提折旧，并且其和条件相符的一些固定资产，应用加速折旧法计提折旧费；如果是加工制造大型机器设备、飞机、轮船等产品的企业，则也就可以依照其实际完工进度或者是其工作量，对其收入确认，将其收入确认时间推迟；目前存在严重的通货膨胀问题，盈利企业在发出存货成本中也就可以对加权平均法或者是个别计价法对其实施计算，最好是不要采用先进先出法计算；另外也要对新企业所得税法中对于股息红利等一系列权益性投资收益、收入的规定有效的把握，适当的延迟其确认收入时间；关于国债利益收入等一些免税收和不征收收入项目，则也就要对其实施单纯核算，并注意提高其核算准确性。

五、结语

在新企业所得税法下的企业税收筹划，则主要是针对新企业所得税法中的相关税收优惠政策，调整企业的相关税收筹划方法，以此起到降低企业税务支出，提高企业经济效益的目的。其中在以上分析中主要提出了三种税收筹划方法，分别是：加大对各类法规鼓励投资和经营项目的应用、加强计税依据的税收筹划以及合理安排纳税时间，当然在新企业所得税法下企业的税收筹划项目不单纯的只是这几种方法，另外还有很多种，主要是在法律范围内所实施的一系列税收筹划，均可以有效的实施。另外对于企业来讲则也就需要建立一整套完整的、精简的、高校的税收筹划机制，并且构建一支高素质会计人员队伍，以此提高企业的税收筹划有效性。

参考文献：

[1]刘祥颖.新企业所得税税收筹划机制的建立与实施[J].会计之友，2009（1）：258-259.

[2]孙明.新企业所得税税收筹划机制的建立与实施[J].现代经济信息，2010（21）：136-137.

[3]李蓉.企业所得税改革及其税收筹划的若干问题研究[J].管理观察，2009（23）：94-95.

新企业所得税法篇7

1企业设立阶段的所得税筹划

1.1注册地和设立地点的选择

新税法引入了“居民企业”概念，指在中国境内成立或依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，其判断标准采用了国际惯例的“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”，需就来源于全球所得向中国政府交税，这使得原本国外注册“返程投资”变成外资企业获得优惠的做法失去意义。其仅仅满足了注册地的标准，却未满足实际管理机构地的标准，这里的管理机构地是指对企业的生产经营决策产生重大影响的组织机构所在地，而非企业的生产场所所在地，一般指企业的股东大会或董事会设立地。由此企业若想成为非居民企业仅就境内所得交税，还可以通过将股东大会或董事会开会场所设立在国外的做法而实现。

新税法仍然保留了“老、少、边、穷”和西部地区的优惠政策。新办企业或新设分支机构可以考虑设立在这些地区或民族自治地区，从而享受相应的税收优惠。

1.2设立方式的选择

1.2.1公司制企业与合伙制企业的选择

私营企业、合伙制企业都非新税法的法定纳税人，只需就其生产经营所得缴纳一次税金即个人所得税，而如选择设立公司，不仅公司作为法定纳税人需要缴纳企业所得税，投资者还需要就税后分配的红利或股息缴纳20%的个人所得税，亦即选择公司即选择了双重纳税，如在不考虑公司债务风险承担的情况下或预计公司经营风险不高，从节税的角度考虑新设企业应选择合伙形式。

1.2.2分公司与子公司的选择

新税法以公司法人为独立纳税单位，其中包括子公司，而分公司作为分支机构非法人，不具有独立纳税资格，其生产经营所得由总公司汇总缴纳企业所得税。一般情况下，如预计新设企业微利或较高利润从节税角度考虑应设立子公司，因为分公司在盈利情况下不具有与总公司及其他分之机构相互抵亏的优势，而子公司独立纳税从而可以享受“小型微利企业”或区域性税收优惠。如预计新设企业亏损的情况下，应选择设立分公司，各分公司间的收入、成本、费用可以相互弥补,实现均摊,避免出现各分公司税负严重不均的现象。

1.3组织形式及规模的选择

新税法中税率优惠最典型的是“小型微利企业”可享受20%的税率优惠，对于新设企业规模不大的情况下可以考虑调整年度应纳税所得额、从业人数及资产总额，使其符合小型微利企业的条件，从而适用20%的低税率，降低税负。

2企业投资阶段的所得税筹划

新税法建立了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的税收优惠新格局，出于节税角度考虑企业应慎重考虑对投资方向的选择。可重点考虑投资在农、林、牧、渔业、国家重点扶持的基础设施项目、环境保护、节能节水等项目从而可以免征或减征企业所得税。

另外当企业有闲置资金需要对外投资时，可选择购买股票、债券或直接投资的方式。新税法规定国债利息收入及符合条件的居民企业之间的股息、红利收入为免税收入,在对风险与收益的权衡下,国债及对居民企业之间的权益性投资不失为一个良好的选择。

新税法还规定创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，其投资额的70%在股权持有满2年后的当年抵扣应纳税所得额，不足抵扣结转以后年度抵扣。这一抵扣优惠政策无疑是国家鼓励企业踊跃将资金投放在高新技术企业上，企业在投资时可作采用。

3企业筹资阶段的所得税筹划

企业可以选择的融资方式有内部资金融资、债务融资及股权融资方式。在忽略风险与收益因素的情况下，债务融资由于具有财务杠杆效应其支出的利息具有抵税作用。为此许多企业利用向关联企业举债代替本应该进行的权益性融资。企业利用这种方法进行筹划时应注意有关规定。新税法明确规定企业从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

4企业生产经营阶段的所得税筹划

4.1收入的筹划

影响企业税收的直接因素是应纳税所得额，计算应纳税所得额的一个重要指标就是收入。收入筹划在实际中被许多企业广泛应用，主要是推迟收入的实现。税法规定分期收款销售商品是根据合同约定日期确认收入,委托销售商品是在收到代销清单时确认收入,为此企业可以在签订销售合同时选择不同的销货方式,在不同时期确认收入,合理的实现税款递延。

4.2工资薪金的筹划

新税法取消了原来的计税工资扣除标准，对于企业实际发生的合理的职工工资薪金,准予在税前扣除。新税法对工资扣除标准的放宽无疑扩大了企业的筹划空间。但企业在扣除工资支出时需参照同行业的正常工资水平，如明显超出同行业的正常工资水平，会被税务机关认定为“非合理的支出”而予以纳税调整。

此外，新税法对于残疾人员的工资支出允许企业100%加计扣除，且取消了原税法对安置人员比例的限制，企业可充分利用这一优惠政策根据自身情况,在一定的适合岗位上尽可能地安置残疾或下岗失业人员,既节税又安民。

4.3广告费、业务宣传费和业务招待费的筹划

新税法取消了原先诸多的税收优惠政策，而放宽了成本费用扣除的标准和范围。前者允许扣除的比例是不超过当年营业收入15%以内的部分，超过部分准许结转以后年度扣除。业务招待费也有相应的比例。企业应控制各项费用和支出的规模，使其保持在新税法规定的可扣除范围之内，相应的起到节税作用。

4.4研发费用的筹划

新税法对企业为开发新技术、新产品、新工艺而发生的研发费用中未形成无形资产部分的允许按150%摊销，一项无形资产自行研制相对于外购可能需要付出更多的开发费用,但比外购可享受更多的税收优惠,而且税收优惠通常会超过多付出的开发费用。企业在条件允许的情况下可积极实施自身研发，既能享受税收优惠，新技术又会增强竞争力。

新企业所得税法篇8

关键词：新所得税法电力企业税负与筹划

1、前言

从新所得税法实施以来，对企业的所得税进行了调整，一定程度上降低税率，但是扩大了税前的费用扣除。为了降低税收的负担，对税收优惠政策在一定程度上做出了新的调整，对各个行业都有或多或少的影响。

电力企业是我国重要基础的能源部门，是重点的扶持项目。一定要严格遵守新所得税法，要科学合理的对税负进行筹划。只有这样才能够体现出新所得税法的税收优惠，才能够展示新税务筹划空间。

2、新所得税法对电力企业的影响

对于电力企业这个技术密集的行业来说，新所得税法的实施带来了较大影响。要探讨其税负筹划，就必须要弄清楚这些带来的影响。

2.1成本费用扣除的影响

按照新所得税法规定可知，该规定扩大税前的扣除标准，缩小税基，这样就会导致电力企业的真实税负比名义的税率低。对于工资和福利费用等的扣除也有了较大的变化，过去那种税前扣除工资设定了限额的做法改变了，现在是按照实际的计算有多少就扣除多少。对于电力企业的固定资产修理和改良支出，也作出了较大的调整，过去是超过过20%就收取税负，现在调到50%才征收税负，在一定的程度上减轻了电力企业的税务。

2.2税法优惠政策的影响

新法规定：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

从上可以看出来，新法的优惠政策对电力企业也带来较大的影响。因为电力企业的固定资产分类比较繁杂且覆盖面较广，而且资产的分布地域也比较广，这就为资产的维护管理带来较大的难度。但是新法考虑到这些因素，制定出优惠政策。电力企业就可以根据本企业的实际情况，选择适合企业的固定资产折旧方式。

而且，对于节能减排的项目，新法规定从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，这些都可以免征或减征企业的所得税。对于企业的开发新技术、新工艺以及新产品产生的研究费用，都可以计算在应纳税所得金额中得以扣除。对于电力企业购置用在环保、安全生产以及节能节水等上面的专用设备，根据实际情况可以进行适当的抵免。

3、新所得税法下的电力企业税负筹划思路

新所得税法实施之后，电力企业的税负也要跟着做出新的筹划，才能够全方位的展现新法的优惠。筹划之前就要根据实际情况进行思考，整合出新的思路。

3.1纳税人的身份筹划

按照新税法的规定，纳税人变成了法人代表，也就是企业中设置不具法人资格的营业机构，都必须由法人代表汇总起来纳税。鉴于这样的情况，电力企业就要将各级直属分支的机构，都设置成不具备法人资格分公司模式，实施统一汇总计税，可以弥补各个分支结构中出现的亏损，减轻整个电力企业的税收负担。

3.2工资与三项经费筹划

原税法对于工资采取的是计税工资制度，其具体的扣除限度为：人数*1600*12，如果总额没有超过扣除的限额，就按照实际来扣除，超出的部分就不扣税了。新税法取消了这一规定，按照工资的全额征收税务。

电力企业是一个员工众多，离休人员也比较庞大的企业，仅仅员工的工资就是一笔较大的成本费用。和原税法相比较，电力企业的工资支出得到了足额补偿，降低了电力企业税负水平。另外，新税法对员工的福利费、工会的经费以及职工教育经费三项的扣除限额也有相应的提高，并可以通过福利方式进行发放，改善了员工的福利等纳税筹划。

3.3固定资产的核算筹划

对于固定资产新税法也作出了相应的规定，将过去规定的超过固定资产原值的20%更改成为了50%。对于电力企业来说这是一项极大的优惠，因为电力企业的资产特性比较特殊，维修费用一直比较高。新税法的调整出了更加宽松政策环境，电力企业在维修的预算上只要不超过50%的征收起点，就可以降低所得税的成本。

同时，新税法对增值税也作出了一些新变化，电力企业的固定资产投资产生的进项税额，是可以被其他的项目来做抵扣。因此，电力企业就能够通过更新电力电网线路，加快各种电网建设等来加大固定的资产投资。

3.4研发费用筹划

按照新税法的规定对企业的新技术、新工艺以及新产品研究开发费用允许扣除。现在，电力企业正在加紧推进各种设备建设，构建SG168信息工程，这些都需要大笔的资金投入。因此，只有加大了各项资金的投入才能够增强电力企业的自身实力，才能够增强电力企业的竞争力和创新能力，还能够节约企业的所得税。

3.5筹划特殊设备税额抵免

新税法对于一些特殊设备也做出新的规定，主要是指环保、节能等各个方面的设备，这些购买的费用10%可以在企业中当年应缴纳所得税中抵免。

对于电力企业这个国有的特大型企业，就应该执行国家环保的号召，本着对社会负责的原则，加大环保方面的投资。

4、新所得税法下的电力企业税负筹划

根据新税法构建筹划的思路，就要进一步根据电力企业的实际情况，有针对性的做出税负筹划。

4.1工薪的扣除办法

电力企业要结合新税法的规定，适当的考虑给企业员工提高工资，将过去的伙食补贴改为提供就餐形式。还应该在企业内部开办施工的医疗健身的保证费，构建员工的教育基金，这一切的花费都可以在成本中支出，为电力企业减少税负。

电力企业是国家的一个重点企业，背负着为社会服务的责任。因此还要响应新税法中规定的安置残疾人就业，要用实际行动来体现。电力企业就要在内部选择技术性要求不高，身体要求不高的岗位，适当的安置一些残疾人就业，不但增加了薪金的扣除，还产生了良好社会效应。

4.2资产的税务处理

电力企业是技术比较密集的行业，电力设备的更新比较快，新税法的折旧方法，为电力企业带来看良好的效益，电力企业必须要利用税法来实施折旧。同时，电力企业还要合理利用坏账的损失处理，来进行避税筹划，这样就能够将应纳税款进行滞后，加强了电力企业的流动资金。

4.3对特别纳税进行调整

在新税法中专门对反避税做出了较大的调整。电力企业作为一个集团企业，和三产业方面都有在不可分割的关系，因此在以后税负筹划之中，其工作业务来往就受到了特别关注。在以后的三产业提供的商品以及劳务之时，定价一定要合理。

4.4抓住税收优惠政策

新税法中对一些比较特殊的建设项目和一些专用购买设备，都制定出了税收优惠政策。电力企业要抓紧这些优惠，降低税负筹划。

这些优惠主要表现在电力企业的基础设施建设项目、环保节能的专用设备上，抓住税收的优惠政策，不仅仅是降低了税负的筹划，更是利国利民的大事。

5、结束语

在新所得税法下，电力企业进行税负筹划仅仅是财务管理中的一个方面，一定要注意因为节约税而影响电力企业的政策发展。因此，电力企业就需要在遵守新所得税法的规定下，严格按照电力企业的经营战略与财务管理的总目标，根据实际情况进行税负筹划，这样才能够促进电力企业更好的发展。

参考文献：

[1]孙云领.新企业所得税法实施后的所得税筹划.税收筹划，2007（5）。

[2]吴小军.也谈加强电力企业固定资产管理．科技创业月刊，2006（1）

[3]樊立群.电力企业税收筹划初探.广西电业，2007（10）

新企业所得税法篇9

一、纳税人身份的认定

现行企业所得税法下规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所得税。即：企业设立的独立法人子公司要与本企业分别纳税，而设立的分公司则可汇总纳税。因此企业在投资设立分支机构时，应充分考虑分支机构的盈利性：如果发生亏损的可能性比较大，宜采用分公司的组织形式。当公司经营成熟盈利性比较大，宜采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项税收优惠政策。

例如一连锁经营企业，外地有10家营业机构，预计未来有半数盈利800万元，半数亏损500万元。如果将其均设立为独立法人，则按照现行税法不可汇总纳税，盈利企业须纳税200万元（800×25%），亏损企业待日后弥补。

如果将其设立为分公司，则可依法汇总纳税，实现盈亏互抵，汇总后的应纳税所得为300万元，须缴所得税75万元，减轻税负125万元；即使上述10家机构均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。由此可见，是设立分公司还是法人公司，纳税人身份是非常重要的。

二、税基筹划

税基筹划包括对收入的确认时间、费用的扣除标准等进行的筹划。由于税法与会计准则关于收入和费用的界定范围不同，比如，对于发生的赞助支出，企业把它列为营业外支出从企业利润中扣除，而税法却规定赞助支出不能从利润中扣除。因此，税法规定，企业在缴纳企业所得税时，应在利润总额的基础上进行纳税调整，把利润表上反映的企业利润调整为应纳税所得额。因此从收入、费用等方面为所得税进行纳税筹划带来很大空间。具体分为收入的纳税筹划和扣除项目的纳税筹划。

（一）收入的纳税筹划

1、收入类型的筹划。从收入类型方面企业可以充分利用“免税收入”进行纳税筹划，比如当企业有闲置资金时，并能准确的估计项目的收益率时，企业应在能取得同样收益率的情况下优先购买国债和权益性投资。因此企业在进行一些投资时要注意选用税法能够对于投资收益予以免税的投资项目。

2、收入方式的筹划。对一般企业来说，推迟确认销售收入是税收筹划的重点，销售的实现大体上可分为现销、赊销和预收货款等方式，不同的销售方式对于收入确认的时间不同。企业要综合运用各种销售方式，既使企业的收入能够安全地收回，又使企业延迟缴纳企业所得税。另外，对于临近年终时所发生的销售收入，企业应推迟收入的确认时间，使当年的收入推迟到下年确认。例如对于分期收款销售商品来说，将收入延迟到第二年确认，如在订立合同时，对于本应在12月确认的销售收入可约定在次年1月支付，从而实现递延纳税，达到纳税筹划目的。

（二）扣除项目的纳税筹划

新税法规定，企业实际发生的与取得收入相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额是扣除。但对于一些费用的列支则规定了限额，因此对于超限额部分要通过其他合法途径尽可能税前列支。具体来说包括：一是准确掌握限额扣除的条件，正确合理预计限额，加强对限额扣除项目的控制；二是根据业务特点，综合利用扣除限额；三是转化费用支出形式，将限额扣除项目转化为无限额扣除项目，例如可以将业务招待费转化为市场开发费、调研费或者差旅费等无限额的费用，以加大扣除力度；四是扩大限额费用的计算基础，例如如业务招待费的计算依据是纳税人的收入额，如果纳税人增加一道销售环节，就可以增加收入额，业务招待费的限额自然会增加。

三、税率的筹划

现行税法规定，一般企业的企业所得税税率为25%，而小型微利企业和高新技术企业则可以按照20%和15%的所得税税率来缴纳企业所得税。企业可以根据自身情况，选择最适合自己的纳税筹划方案。

企业可以通过筹划使自己符合税法中关于小型微利企业的概念，以享受更低的低所得税税率。例如，某企业为工业企业，年末计算得出的应纳税所得额为30.1万元，按照税法规定其应缴纳企业所得税7.525（20.1×25%）万元。如果企业能及时预测到企业的应纳税所得额时，则可以在12月份安排一笔1000元的费用支出，这样其年终应纳税所得额就变为30万元。此时，企业需缴纳企业所得税6万元（30×20%）。虽然发生了1000元的支出，却使得企业少缴纳了1.525万元的税款。

四、税收优惠政策的筹划

现行税法的税收优惠政策在范围上涵盖了农林牧渔、公共基础设施、环境保护、节水节能、高新技术等多个领域。在优惠方式上，无论哪个行业，只要是开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资、综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品、购置用于环境保护节能节水、安全生产等专用设备的投资额等都可以享受到加计扣除、抵扣应纳税所得额减计收入、税额抵免等多种形式的税收优惠。这些规定给企业提供了更大的税收筹划空间。企业如果能充分利用税收优惠条款，就可以实现节税效应。

纳税筹划是企业节约税额、获取最大利益的必要手段，在进行纳税筹划时，应对内强化企业纳税意识、规范纳税筹划内部工作，对外加强与税务机关等执法部门的沟通，合理进行纳税筹划，获得更大的节税收益，以达到经济效益的最大化，提高企业的核心竞争力。

参考文献：

[1]现行企业所得税法下账务处理与纳税筹划孙颖辽宁经济职业技术学院学报 2010.6

[2]浅析企业所得税扣除项目纳税筹划康娜会计之友 2012.2

[3]新企业所得税法下的企业税收筹划新探邬晓恬高等函授学报（自然科学版）2011.2

[4]新企业所得税法下企业收入的纳税筹划王晋等东方企业文化 2010.6

新企业所得税法篇10

【关键词】新企业所得税法纳税筹划

纳税筹划是纳税人依据所涉及的税收环境和现行税法,在不违法的前提下,对企业涉税事项进行的通过减轻税负、旨在实现企业价值最大化的谋划、对策和安排的经济活动。

2007年3月16号,第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》,新的企业所得税法于2008年1月1日开始正式实施。在我国目前的税制体系下,企业所得税与增值税作为政府收入同时也是企业支出的双主体,企业所得税的税源大,税负弹性也大。它有很大的税收筹划价值,是企业纳税筹划的重中之重。企业应如何采取一些积极主动的措施做到在依法纳税的同时又可以合理的节税是一个非常有意义的研究问题。

一、企业筹资环节的纳税筹划

对于企业来说,筹资是进行一系列经营活动的基础活动。不能筹集到一定数量的资金,就不能取得预期的经济效益。筹资作为一个相对独立的理财活动,其对企业经营理财业绩的影响,主要是通过资本结构的变动而发生作用的。因而,分析筹资中的纳税筹划时,应着重关注两个方面:资本结构的变动是怎样对企业业绩和税负产生影响的;企业应当如何组织资本结构的配置,才能在节税的同时实现税后收益最大化的目标。

资本结构是由筹资方式决定的,不同的筹资方式,形成不同的税前、税后资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金,而且要使资金成本最低。由于不同筹资方案的税负轻重程度往往存在差异,这便为企业在筹资决策中运用税收筹划提供了可能。企业可以通过长期借款、发行债券、发行股票、留存收益等途径取得所需的经营资金。下面比较各种筹资方式的筹资成本。

1、长期借款

长期借款是指借款期在1年以上的借款,其成本包括两部分,即借款利息和借款费用。一般来说,借款利息和借款费用高,会导致筹资成本高,但因为符合规定的借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销,所以能起到抵税作用。

2、发行债券

发行债券的成本主要指债券利息和筹资费用。债券利息的抵税作用和长期借款利息相同,即可以在所得税前扣除,应以税后的债务成本为计算依据。例如,某公司发生总面额为400万元5年期债券,票面利率为11%,发生费用率为5%,由于债券利息和筹资费用可以在所得税前扣除,企业可以少缴所得税60万元。若债券溢价或折价发行,为更精确地计算资本成本,应以实际发行价格作为债券投资额。

3、发行股票

企业发行股票筹集资金,发行股票的筹资费用较高,在计算资本成本时要考虑筹资费用。例如,某公司发行新股票,发行金额100万元,筹资费用率为股票市价的10%,企业发行股票筹集资金,发行费用可以在企业所得税前扣除,但资金占用费即普通股股利必须在所得税后分配。该企业发行股票可以节税0.25万元。

4、留存收益

留存收益是企业缴纳所得税后形成的,其所有权属于股东。股东将这一部分未分配的税后利润存于企业,实质上是对企业追加投资。如果企业将留存收益用于再投资,所获得的收益率低于股东自己进行另一项风险相似的投资所获的收益率,企业就应该将留存收益分派给股东。留存收益成本的估算难于债券成本,这是因为很难对企业未来发展前景及股东对未来风险所要求的风险溢价做出准确的测定。由于留存收益是企业所得税后形成的,因此企业使用留存收益不能税前扣除,也就没有节税金额。

从纳税筹划角度看,企业内部集资和企业之间拆借资金方式产生的效果最好,金融机构贷款次之,自我积累(留存收益)方法效果最差。这是因为通过企业的内部融资和企业之间拆借资金,这两种融资行为涉及到的人员和机构较多,容易寻求降低融资成本、提高投资规模效益的途径。金融机构贷款次之,但企业仍可利用与金融机构特殊的业务联系实现一定规模的减轻税负的目的。自我积累(留存收益)方式由于资金的占有和使用融为一体,税收难以分割或抵消,因此难以进行纳税筹划。

二、企业投资环节的纳税筹划

投资是指投资主体以获得未来收益为目的,而将资金物流等生产要素投入社会再生产的过程,进而形成资产,以生产、经营各种盈利性和非盈利性事业的经济活动或交易行为。企业投资的主要目的是为了维持企业的生存和发展,以提高企业的价值。

1、投资地点的纳税筹划

投资者在选择投资地点的时候除了要考虑基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素外不同的地点税制差别也应作为考虑的重点。无论是国内投资还是国际投资,都应该考虑不同地区的税率的差别,有选择性的对税负低的地区投资,以获得最大的收益。2008年之前,我国的经济特区、沿海开放城市和经济技术开发区中的大多数企业的所得税税率都是15%,而其他地区都是33%,但这条规定从2008年以后将慢慢消失。根据国务院实施西部大开发有关文件精神,财政部、税务总局和海关总署联合下发的《财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业,在2001至2010年期间,减按15%所得税税率征收企业所得税。

从世界范围来看,有的国家或地区不征企业所得税有的税率却高达50%。由此可见不同地区的投资对企业收益的影响是非常大。企业应该尽可能的选择税率低的地区进行投资。

2、投资组织形式的纳税筹划

(1)子公司和分公司的选择。一个企业投资机构时,可以在子公司和分公司之间进行选择。子公司是独立的法人机构,而分公司则不是一个独立的法人机构,需要由总公司承担法律责任和义务的实体。大多数国家对在该国注册登记的公司法人即子公司与外国公司设在该国的常设机构即分公司在税收上的规定是不同的,子公司一般要承担全面的纳税义务,分公司往往承担有限纳税义务。因此在设立公司时必须进行规划。企业成立分公司还是子公司,应以企业成立分公司的目的为主线,介乎企业的发展进行全面的考虑。第一,分支机构使用的税率低于母公司时,通过转移定价,增加子公司利润,降低集团的总税负,使企业总利润最大。第二,设立分支机构时,在经营初期,分公司往往出现亏损,分公司的亏损可以冲抵总公司的利润,减轻税收负担。只有政府允许在企业集团内部公司之间盈亏互抵,子公司才可以加入集团整体利益的税务筹划。第三,分公司和总公司之间的资本转移,如固定资产转移,不涉及所有权的变动,不必负担税收,但子公司必须依据当地税务部门的规定承担相应的税负。第四,子公司向母公司支付的诸如特许权、利息、其他间接费等,要比分公司向总公司支付更容易得到税务当局的认可。第五,子公司利润汇回母公司要比分公司灵活得多,资本利润可以保留在子公司或者可以选择税负较轻的时候汇回,得到额外的税收收益;而分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税。第六,母公司转售境外子公司的股票增值部分通常可以享有免税照顾,而出售分公司资产取得的资本增值要被课税。第七,境外分公司资本转让给子公司有时要征税,而子公司之间的转让则不征税。

(2)公司和合伙企业的选择。很多国家对公司和合伙企业的税收方式有所不同,公司一般征收企业所得税,而合伙企业却征收个人所得税。在我国也是这样规定,对公司进行25%的所得税率,对合伙企业按五级超额累进税率征收。但不一定是所得税率下的税负重于个人所得税下的税负。企业要根据各种情况选择设立的形式。

三、企业生产经营环节的纳税筹划

1、存货计价方法的纳税筹划

存货是企业在生产经营过程中为消耗或销售而持有的各种资产,包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品等。存货成本的计算方法对于产品成本、企业的利润和所得税都有较大的影响。利用存货计价方法进行纳税筹划,必须考虑企业所处的税制环境以及物价波动等因素的影响。要注意以下几个问题。

(1)价格变动因素。企业预测购进的存货价格下降的情况下,应当采取先进先出法;在预测价格较稳定或者难以预测的情况下,应该采用加权平均法包括移动加权平均法和月末一次加权平均法;在价格变化不定而且单价较高的情况下,应该采用个别计价法;在预计价格将上升的情况下,企业本来应该采用后进先出法,但《企业会计准则第1号――存货》取消了后进先出法,主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转情况,所以这种情况下企业还是用加权平均法比较适当。

(2)税法的限制性规定。会计制度和税法有矛盾的地方,会计处理时按准则或制度规定进行核算,纳税时要按税法进行调整,对时间差异一般计入递延所得税。

(3)存货计价要与企业优惠政策配合运用。如果物价在持续上涨而企业正处于免税期,此时企业获得的利润越多,其得到的免税额就越多,企业可以通过选择先进先出法计算存货的成本,以减少存货成本的当期摊销,扩大当期利润。而如果企业处于正常的征税期,那么企业本来应该用后进先出法,但新的会计准则不允许,所以只能用加权平均法。

2、折旧核算的纳税筹划

折旧是固定资产在使用过程中,通过逐渐损耗转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。由于折旧要计入产品的成本或期间费用,直接关系到企业当期成本、费用的大小、利润的高低和应纳所得税的多少,其方法的选择尤为重要。企业在固定资产折旧额的具体计算过程中,可以通过选择固定资产的计提范围,延长或缩短固定资产折旧年限和选择固定资产折旧法等达到节税目的。折旧年限取决于固定资产的使用年限,而使用年限本身就是一个预计的值,所以也为折旧年限的纳税筹划提供了机会。企业折旧方法的纳税筹划主要从折旧方法的选择和折旧年限的选择上进行筹划。企业常用的折旧方法包括直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。在政策允许范围内,企业应该采取加速折旧的方法,这样可以加速收回成本。在所得税率稳定的前提下,相当于取得了一笔无息贷款。

总之,纳税筹划有助于优化产业结构和资源的合理配置,提高企业的经营管理水平,减少企业的税收,有利于企业达到价值最大化。

【参考文献】

[1] 盖地:税务筹划[M].高等教育出版社,2006.

[2] 中国注册会计师协会:税法[M].经济科学出版社,2008.