审计编制质量经验交流

审计质量是审计工作的核心问题，全面提高审计质量是更好地发挥审计监督作用，促进审计事业在新时期取得更大发展的关键所在。提高审计质量是一个系统的工程，涉及到审前调查、审计方案的编制、审计实施及审计报告等各个环节，而审计实施方案的编制是审计质量控制的“龙头”，是提高审计质量基础，所以做好审计实施方案的编制工作显得尤为重要。在此，笔者从编制审计实施方案的重要性、当前存在的不足及应采取的对策，发表粗浅的见解。

一、编制审计实施方案的重要性

编制好审计实施方案是审计质量控制的基础和灵魂，是指导审计人员现场工作的依据，它对实施审计起着全面控制作用。具体表现为：一是编制审计实施方案从根本上讲，是规定了审计项目的发展方向，是审计工作的指导性文件；二是编制审计实施方案是实施审计和质量检查的标准；三是编制审计实施方案可以有效促进审计风险防范；四是编制审计实施方案是做好审计报告的基础。

二、审计实施方案的编制存在不足

审计署6号令中对审计实施方案的审计范围、目标、内容和重点、审计步骤和方法以及审计分工等内容作了重要阐述，但在实际工作中审计实施方案的编制仍存在很多不足：一是多数审计人员未严格按照审计署6号令要求去做，编制审计实施方案基本流于形式；二是审计人员不依据审计实施方案实施现场审计和撰写审计报告现象较为普遍；三是多数审计机关未能依据审计实施方案检查审计工作质量；四是审计实施方案编制过于简单，审计重点、审计方法和步骤不明确、审计内容不够详细，可操作性不强；五是审计分工不够合理，责任分担不清晰。

三、完善审计实施方案编制工作

提高编制审计实施方案的质量，必须注重几个环节：

（一）认真搞好审前调查工作。审计前调查是确定审计工作重点内容、审计范围、选择审计方法和步骤、制定审计实施方案的必备环节。审计人员应该认真、细致做好对被审计单位调查工作，充分了解被审计单位的经济性质、管理体制、机构设置及财政财务隶属关系等，为做好编制审计实施工作提供相应的保证。

（二）严格规范审计实施方案编制工作。审计人员要严格按照审计署6号令编制审计实施方案，编出具有针对性、可操性和指导性的审计实施方案；业务处室负责人应重视审计实施方案编制工作，同时应严格把关，避免审计实施方案流于形式。

（三）提高审计实施方案编制质量。审计人员应结合审前调查内容，按照被审计单位基本情况、经营环境、业务流程、内控制度等方面，明确具体项目审计目标、细化审计内容；突出审计重点，编制审计实施方案时，要认真分析审前调查取得的资料，结合以往的审计成果，分析可能存在的问题和线索；确定审计步骤和方法，编制审计步骤和方法的原则要能够指导审计人员实施审计，具有操作性，并且能够减少随意性，避免审计资源浪费；

（四）明确分工、落实责任。编制审计实施方案时，应当明确审计组长、主审及审计人员各自承担的责任，建立审计项目质量责任追究制度，只有这样，才能明确审计人员在各项工作中的职责和任务。

（五）确保审计实施方案应用。审计机关及审计人员应提高对审计实施方案的运用，在现场审计实施环节审计人员应遵循审计实施方案开展审计工作；审计人员撰写审计报告应依据审计实施方案具体内容；审计机关在检查审计工作质量时应对照审计实施方案来进行；审计实施方案运用程度可作为考核审计人员工作业绩参考内容之一。