会计诚信缺失原因分析论文

摘要：本文就近几年经常谈及的企业会计诚信危机问题，从经济利益、社会道德、产权关系与契约关系等六个方面分析了会计诚信缺失的共性原因，并就其存在的根源提出了合理解决我国会计诚信缺失问题的一些主要对策。

近几年。会计诚信缺失问题屡有发生。引起了全世界会计学界及社会各界普遍关注。纷纷著书立说。各抒己见。本文也想就这一问题发表拙见。恳望批评指正。

一、会计诚信遇到了国际性的挑战

所谓的会计诚信实际上就是会计对其反映经济活动的真实性及客观性向会计信息使用者和整个社会所提出的一个基本承诺。

会计诚信是会计的立身之本。千百年来，正是由于会计真实性的存在。才使会计得以存在和发展。

但是，会计诚信缺失问题也越来越困扰着世界各国。

在我国，会计诚信缺失大有愈演愈烈之势。且不说郑百文、银广夏等会计造假的典型案例轰动全国。就是财会和审计的检查结果也令人吃惊：1999年底。财政部抽查了100家国有企业的会计报表，发现有81家虚列资产37．61亿元，89家虚列利润27．47亿元。2000年抽查了159家企业，发现。资产不实的有147家，虚增资产180．48亿元，虚减资产24．75亿元：利润不实的有157户，虚增利润14．72亿元。虚减利润19．43亿元。2001年，国家抽查了32家会计师事务所审计报告，有14家审计报告严重失实。有人估计，在我国企业会计年报中，不实报告可能达到60％左右。由此可见。会计诚信遇到了极大地挑战。

在国外，会计诚信也遇到了强劲的挑战。一段时间以来，美国的安然、世界通信、施乐和法国的威旺迪等国际大公司相继曝出假账的丑闻，在世界范围内引起了轩然大波，安然公司会计信息失真和安达信会计公司执业质量的低下。令世界对一向以世界经济领头羊和国际会计楷模自居的美国的会计信息质量有了重新认识。

更为严重的是，安然、世界通信等公司的假账丑闻并不是个别现象。有调查表明，多达三分之一的美国上市企业有捏造盈利报告的嫌疑。可见，会计诚信缺失问题不是一个国家的问题。而是世界性的问题。

二、会计诚信缺失的共性原因分析

(一)利益驱动是会计诚信缺失的最根本、最直接的原因

中国的郑百文、银广夏事件也罢，美国的安然事件也罢。他们之所以发生。并不是有些人所说的是制度上的原因。而是经济利益上的原因。美国和中国的社会经济制度不同。按理不应出现类似问题。但为什么会出现呢?答案只有一个。不是特性原因在起作用，而是共性原因在起作用。人类行为的共性原因很多，但最基本、最重要的原因却是利益原因。纵观人类社会和世界经济发展史。不难看出。人类社会发展的每一步无不与利益有关。各种社会制度的更替只所以能够发生。也是各种利益驱动的结果。导致会计诚信缺失的首要原因是利益驱动。可以试想。如果不能获得一定的经济利益或其他利益。还有谁愿意冒身败名裂之风险去干这种违法并遭人抨击的事呢?美国安然公司之所以敢冒天下之大不韪去做假账，就是这些假账能够给他们带来莫大的经济利益，我国郑百文、银广夏等会计造假的典型案例之所以能够发生，也同样是经济利益在驱动。因此。会计诚信缺失最共同和最基本的原因是利益驱动的结果。

(二)产权关系的存在和契约关系的发展是会计诚信缺失的“催化剂”

随着公司制的不断发展，所有者和经营者的分离已成为世界企业制度的发展方向，这种制度一方面将优秀的经营人才推上了企业高级经营管理岗位。另一方面又使经营者为了显示自己的经营才能和业绩。获取股东或董事长的信任，巩固已得的地位，在企业实际经营状况不太理想的情况下，有些经营者利用经营者与所有者关系的分离，避开股东，通过制造虚假会计信息来谋取股东的信任。以便继续延长其经营者的任期，许多股份制公司会计诚信的缺失无不与此有紧密的关系。从另外一个角度来看。

越是到了现代社会，契约就更成为各种社会关系的一种本质要求，契约关系几乎存在于社会经济的各个角落，而在契约关系中。委托方往往远离企业或根本找不到真正的代表。使委托方对受托方的监督有所弱化，会计诚信就失去了直接的动力和压力。会计造假行为就会出

现并愈演愈烈。由于委托方监督缺位已成为当今世界一种比较普遍的现实。故会计诚信的缺失就成为一种普遍现象。因此。从某种意义上来说。所有者与经营者关系分离的存在和契约关系的发展是会计诚信缺失的“催化剂”。

(三)物质生活的丰富化和人们对物质生活质量要求的高度化是诱发会计诚信走向缺失的社会原因

随着物质生活的不断丰富。人们对生活质量的要求也随之不断提高。丰富多彩的高质量物质生活对相当多的人是有很大吸引力的，而高质量的生活的需求需要以一定的经济基础做后盾。为了追求这种生活。一些人甘愿冒一定的风险去践踏会计诚信。美国等发达国家之所以屡屡出现虚假会计信息恐怕无不与此有着紧密关系。

(四)伦理道德的颓废是会计诚信缺失的道德原因

从会计诚信与社会伦理道德的关系来看，会计诚信似乎与社会伦理道德有着密不可分的关系，会计诚信产生于社会伦理道德形成之后。并随其进步而发展。虽然我国和西方国家都有其较完整的伦理道德体系，并曾在一定时期内对人们的行为有较强的约束力。但随着社会的发展，各种社会伦理道德(包括西方伦理道德)均经受着剧烈的冲击，原因在于现代人受到各种利益特别是经济利益的诱惑和驱使逐渐使传统的伦理道德失去其社会作用，出现了伦理道德颓废现象。因而使会计诚信失去了其得以存在的道德根基。

(五)会计手段的不断进步和发展是会计诚信走向缺失的技术原因

伴随着科学的发展，不断有新的技术和方法融入到会计领域。在使得会计工作更加有效开展的同时，也使得会计的舞弊行为更加隐蔽难以觉察。不论美国安然事件还是我国的银广厦事件均违背会计诚信原则，涉嫌在财务报表上大做文章，隐瞒公司的真实财务状况，利用错综复杂的关联交易虚构利润。特别是安然公司利用一套复杂的财务系统和财务规则的漏洞以隐藏公司债务。并与其合伙企业相互勾结，通过降低其财务中的负债额，夸大公司业绩、虚报利润等手段欺骗广大投资者。以至于连华尔街的专家和以严管著称的美国证监会也几无觉察。