做好审前调查工作思考

[摘要]以审计工作高质量的发展促进企业的高质量发展，是当前内部审计工作的重要责任担当。审前调查作为审计工作的基础，在提升审计工作高质量发展中占有举足轻重的地位。审前调查既是审计工作高质量发展必须跨越的关口，也是必经之路。本文从审前调查的作用和意义出发，结合审前调查中存在的四个方面的问题，就如何做细、做实、做透审前调查提出六个方面的工作建议。

[关键词]审前调查；审计实施方案；现场审计；审计成效

作为审计质量控制系统中一个重要基础环节，审前调查是项目实施的前提和基础，同时也是提高审计工作质量的关键节点，对于降低审计风险起着重要作用。通过审前调查确定审计内容，明确审计重点，为制订审计实施方案和现场审计提供客观的参考依据。

1审前调查的作用和意义

1.1审前调查的作用。开展审前调查是为制订审计实施方案做好准备工作。一份优秀的审计实施方案，是做好审计项目的基础，而高质量的审前调查，则是做好审计实施方案的前提。通过审前调查，发现被审计单位管理方面的薄弱环节，针对问题线索确定审计重点关注事项，为后续现场审计提供方向。审前调查质量的高低直接决定了审计实施方案的优劣。审计实施方案覆盖面广，重点突出，在现场实施过程中，可以使审计人员直奔主题，减少无效做功，有助于提升审计质量和效率。1.2审前调查的意义。第一，审前调查是提高审计质量的重要措施。审前调查是审计质量的事前控制，审计人员依据审计项目的立项要求、审计内容、审计性质开展审前调查，从中发现审计疑点和问题线索，为审计质量提供保障，为创造高质量的审计项目打下基础。第二，审前调查是提高审计效率的重要途径。随着企业的不断发展，审计任务日益加重与审计人员不足之间的矛盾逐渐显露。高质量的审前调查，可以使审计人员在现场实施前，对被审计单位的基本情况进行全面的了解，避免在非重点区域浪费精力，快速进入落实线索环节，避免了审计的盲目性和随意性，能够更高效地完成审计任务。第三，审前调查是降低审计风险的有效措施。通过对被审计单位各种信息、资料、数据的汇总分析，判断被审计单位的风险点和风险领域，在准确有效识别和评估各种风险的基础上，依据风险等级，科学合理地安排审计时间和审计人员，有效避免审计资源的浪费。

2当前审前调查中存在的主要问题

2.1对审前调查的重要性认识不到位。有的审计人员认为审前调查不重要，不需要充分准备，造成重视现场审计、轻视审前调查的情况；有的审计人员认为对被审计单位的情况已经十分熟悉，不需要再进行审前调查，将审前调查变为“走过场”，导致审计实施方案普遍存在“形变质不变”的问题，编制的审计实施方案没有针对性，偏离审计目标；有的审计人员虽然嘴上认为审前调查工作重要，但战略上重视敌人、战术上藐视敌人，导致审计效果欠佳。2.2对审前调查的深入性开展不够。审前调查需要深入挖掘被审计单位的各项材料，从材料中串联出问题线索。有的审前调查的开展仅限于听汇报，不提问题，不画重点，被审计单位给什么材料就看什么材料，讲什么内容就听什么内容，不在乎与项目有没有关联度；有的审前调查的开展仅限于收集材料，对归集的财务报表、工作总结等资料，不进行深入的思考和分析，自然无法从中获得审计重点；有的审前调查的开展仅限于对机关部门的访谈，没有深入基层挖掘基础性的材料，只听管理层的一面之词，忽视了最基础的工作人员的想法，造成访谈结果不够全面、真实。2.3对审前调查的系统性研究不够。审前调查需要全面、系统性地对被审计单位的各项生产经营数据进行分析，以便找出不同被审计单位的业务风险点。有的审计人员没有全面、充分地了解业务流程，没有收集、整理、分析相关的数据，没有采用科学的方法进行详细分析，导致无法发现审计线索；有的审计人员满足于能查出来问题就可以，不重视问题的全面性、联系性，不进行深入分析和研究，没有遵循“见人、见事、见细节、见结果、见成因”的原则，造成形成的审计实施方案千篇一律，问题缺乏特殊性，不能揭示主要矛盾。2.4对审前调查的责任落实不到位。审计项目分级管理制度，是为了强化责任意识，加强对审计过程、审计质量的管理控制，对审计结果的客观公正性、科学精准性切实负起责任。有的审计人员对于资料的分析浮于表面，没有做到对重要内容深挖细究，以应付完成任务为目标，以能交差为原则，甚至为了美化审计成效而拼凑问题。有的审计项目分级复核流于形式，项目组长、项目小组长未能尽责，对于审计人员的审前调查结果不看内容、不问细节，不进行严格管控，导致重要线索被遗漏，使得审前调查报告失去客观性、公正性、严谨性。

3如何做好审前调查工作

3.1提高思想认识，做到知行合一。对于审计工作而言，为了高质量地完成审计任务，就需要事先关注审计实施方案的制订。做细、做实、做透审前调查工作就是控制审计实施方案质量的基础。工欲善其事，必先利其器，要提高审计成效，要先从审计人员的思想上着手，提高对于审前调要性的认知。近年来，中国石化审计部通过大讲堂、集中培训、在线学习等方式，多次重申审前调查的重要性，明确提出审计项目以远程在线审计调查为主、现场开展审计工作为辅的工作思路，为做好审前调查工作打好思想基础。3.2选派适合人才，完善人员配置。在开始审前调查前，审计部门应当充分考虑人员分配分组方案，在结合现有审计资源的基础上，按照不同审计人员熟悉的领域对审计组进行细分，保证每个审计小组能充分发挥自身优势。在信息化审计时代，审计部门应充分利用信息化系统开展审前调查，通过物资采购系统、电子商务系统、招投标系统及天眼查、动产融资统一登记公示系统、中国裁判文书网等内外部信息系统。故中国石化在现行的审计项目中，每个审计组均配备了一两名信息化专家，帮助审计人员尽快熟悉信息系统，为大数据审计方式提供技术支撑。3.3坚持目标导向，认真编制审前调查方案。审前调查实施前，审计人员应当依据“高质量高效率”的原则，落实审计线索有广度、有深度的具体要求，杜绝浮皮潦草、不求甚解、重量不重质的做法，针对不同的项目，罗列调查清单，制订周密的审前调查方案。方案内容应当详细、全面，包括但不限于以下几点：一是被审计单位历史沿革、组织机构设置、任务目标、经营业务、商业环境等总体情况；二是规章制度、工作总结、会议纪要等记录；三是被审计单位所处行业重大风险情况；四是财务数据和生产经营管理数据；五是各项信息系统、生产系统的使用情况；六是以前年度内审外查资料；七是信访、举报和诉讼案件情况。3.4多种措施并行，找准审计思路。审计人员应当通过效益指标、管理指标、约束性指标、专项考核指标等数据掌握重大财务及生产经营变化情况；利用电话、网络等途径对管理层、基层人员进行访谈；查阅以前年度内审外查资料，发现被审计单位具有普遍性、规律性的问题，作为重点关注内容；对以前年度内审外查发现问题整改情况进行综合研判，确认被审计单位是否进行了整改，是否堵塞了重大风险漏洞；充分利用被审计单位各项信息系统，建立大数据分析模型，进行数据多角度比对分析，发现是否存在数据间无法印证的情况。审计人员通过多管齐下的方式，有的放矢地开展审前调查工作，找准审计思路。3.5强化过程管控，精准实施审前调查。审计人员在确定有价值的审计线索的同时，对经初步核查不存在较大风险的审计线索应及时放弃，以节省审计资源。例如，审计人员对某企业进行审计，审前调查初始阶段发现该公司工业废水排放费用可能存在虚高的情况，经过现场查看、翻阅原始材料、与同类型企业进行价格比对后发现其存在问题的可能性较小、风险系数不高，可予以排除。又如，A项目和B项目都属于离任经济责任审计，但审计人员了解到，A公司属于平稳运行期，重点应当关注生产数据是否正常、产品销售定价是否合规、各项费用是否合理；B公司处于快速发展期，重点应当关注年度目标任务的完成情况，发展期间是否存在违法违规行为。审计人员针对上述不同情况，制订了差异化的审前调查方案，引导审计人员及时将有限的审计资源尽可能围绕有价值的审计方面，以保证审计实施方案的高质量完成。3.6关注重点问题，扩大审计成效。审计工作要牢牢把握经济效益这个根本宗旨，“一切围绕多打粮食”，不能满足于合规性检查，不能照搬规章制度，要聚焦化解重大风险、减少损失浪费、促进增收节支和提升管理水平，重点关注股权投资亏损企业，重点关注效益流失点，重点关注重大经营管理风险。善于揭示合规不合理的问题，深挖问题表象之下的深层次原因，更好地体现审计的独特作用和特殊价值。

参考文献

[1]张龙.新时代背景下审计项目质量管理的思考.纳税,2019(34).

[2]熊泽军.深入开展审前调查,提高审计质量.现代商业,2012(36).

[3]肖圣喜.浅议经济责任审计审前调查工作.财政监督,2013(5).

作者:杨明华 单位:中国石化审计部北京分部