建筑施工企业工程项目审计研究

[摘要]本文分析了工程项目与建设项目审计的差异，介绍了工程项目审计目标的确定及审计流程，提出从收支两条线开展项目盈利情况审计的方法，同时强调从项目全生命周期跟进开展制度遵从审计。

[关键词]建筑施工;工程项目;审计目标及工程项目

审计，内审人员通常想到的是基本建设项目审计，从中国内部审计协会的《内部审计实务指南第1号——建设项目审计》到五部委出台的《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》，其中的项目均指站在投资者立场的建设项目。但对于建筑施工企业的内部审计而言，通过承包合同承揽来的“工程项目”与自行投资建设的基本建设项目有着本质差异，前者是企业的经营活动，后者则是投资行为。两者管控目标与风险各不相同，自然审计目的各异。工程项目与建设项目审计差异分析见表1。

一、工程项目审计目标的确定

承揽工程项目是建筑施工企业的主要经营活动，通过提供劳务服务获取收入、创造利润。工程项目审计的目标可以从是否实现预期利润目标、是否遵从企业制度两个方面确定。工程项目之于施工企业的重要程度不言而喻，是企业利润的主要来源，而影响利润变动的主要因素包括收入与成本，可从收支两条线开展审计，审计流程见图1。

二、从收支两条线开展项目盈利情况审计

（一）工程项目收入审计。1．内部控制制度的建立健全及执行情况。（1）是否建立合理的项目评审机制并有效执行。合理的项目评审机制是保证项目实现预期盈利的基本要件，避免企业经营部门或所属单位管理层为了经营业绩而低价竞争、低价中标。审计时应关注项目评审流程设计是否合理有效、项目执行是否到位。（2）是否建立公允的内部竞聘机制并有效执行。中标后，选择具备胜任能力的团队承担施工任务是有效保障项目盈利能力的重要措施。审计时应关注内部竞聘方式、项目团队胜任能力的评估及决策等。（3）是否建立适宜的项目经营机制并有效执行。项目部的职能定位是否清晰明确，是否设置适宜的管制，成本中心或利润中心的定位关系到公司与项目部两级如何分权、授权，责权利匹配才能充分调动项目团队的工作积极性。（4）是否建立高效的项目结算机制并有效执行。项目干得好还要结算得好，优秀的项目团队在项目筹划期间就应该部署结算工作，主动筹划可实现的洽商变更事项，从而最大可能地提高收入空间。2．项目投资阶段投标报价的合理性。投资报价决定着项目基础收入水平，除对新市场、新业务领域的开拓等特殊情况外，施工企业的投资报价应在对成本测算的基础上充分考虑利润后确定。内部审计可通过与项目经营人员沟通了解原投标报价的合理性，对有疑议的项目采取抽查复核甚至重新组价的方式对原投标报价进行审核。3．项目组织实施情况。实施过程审计可从两个方面关注：一是项目实施阶段是否及时组织清单核算，以主动筹划计量及签证管理工作；二是施工过程中计量工作的及时性、完整性以及签证工作的主动性。（1）清单内工程量是否及时、完整计量。清单内工程收入是收入的主要来源，审计人员要关注项目经营人员是否按期及时计量，是否积极配合业主及第三方进行过程审计，按期收款。（2）清单外项目是否积极签证、保留证据。鉴于建筑施工市场的激烈竞争，有些工程项目的主要盈利点在于清单外洽商变更以及索赔形成的增量收入。审计时应关注项目经营人员是否对签证项目作出提前筹划，是否将过程中发生的签证项目证据完整留存并积极争取监理及业主签认。4．项目最终结算的组织应对。工程项目竣工交验后即进入结算阶段。项目结算是一项系统性工作，需要经营人员对项目整体情况完全掌握，同时熟知政策法规、定额单价等结算依据，尽职尽责、全面周到。审计时要从三个方面对结算工作予以关注：一是结算组织安排是否到位，即项目团队是否为结算配备了优秀的经营人员，是否由项目经理、总经济师等直接负责。二是对下结算是否完成，锁定项目成本，明确结算目标。三是结算策略是否明确，如与业主的谈判策略等。（二）工程项目成本审计。1．成本管理专项审计。施工企业成本控制的优劣不但影响其盈利能力，更影响其报价是否具有竞争力。审计可以从成本控制机制的建立、成本预测、质量控制等方面开展成本管理专项审计。2．预算管理质量审计。预算是成本控制的目标，高质量的预算管理机制是保障成本可控的重要举措。审计应从三个方面关注预算管理质量：一是工程项目中标后，是否立即开展施工预算的编制，是否及时组成项目团队并建立项目考核机制。二是项目团队是否及时完成第三次预算，作为指导现场施工的成本控制目标。三是施工过程中是否建立预算差异分析机制，及时发现预算执行偏差，及时调整成本策略，最终实现成本目标。3．材料及设备采购专项审计。材料成本一般占建筑安装成本的60％以上，需具备合理的采购形式、供应商准备制度。经济的数量、公允的价格是保障采购成本可控的关键因素。各施工企业在日常管理中，对采购管控均采取了较严谨的模式，如公开招标、大宗材料集中采购、合格供方管理制度等。审计可从五个方面予以关注：一是采购管理流程是否高效，采购权限的设定是否合理，是否能够体现集中采购的优势，是否通过适度授权提高效率、保证施工进度。二是采购计划管理是否到位，是否既满足施工进度要求，又不会造成闲置浪费。三是价格管理机制是否建立，是否建立材料采购价格信息库，是否在企业平台内适度公开采购价格信息。四是高效的合格供方管理制度是否完善，包括明确的准入标准、必要信息的及时更新、严格的考核制度、淘汰机制及黑名单的建立。五是物资出入库及库存管理是否到位，是否定期盘点。4．劳务分包专项审计。由于施工项目目前全部以劳务分包的形式管理施工劳动力。整建制劳务作业人员的优势在于集中统一管理，一个成熟的劳务作业队伍可以培养高质量的技术工人，在一定程度上保障工作质量，并且整建制管理有利于城市对外来务工人员的统一管理。但是，从成本控制角度，劳务分包不再采取传统的工日单价方式结算，而多以完成工程量清单的方式结算，这给劳务成本的控制带来了诸多不便，也使得劳务分包管理成为审计必须关注的高风险领域。重点审计以下方面：是否以劳务公司与作业队伍负责人双重入库、双重考核为原则建立劳务作业队伍名录；是否在名录中通过招标或比价的方式选择作业队伍，从而有效降低劳务成本；是否有明确可执行的结算清单，且分包清单工作量、结算单价均以业主清单为上限设定，不能出现分包即亏损的情况；是否及时办理过程结算，以避免末期统一结算造成的谈判劣势；是否关注清单外的零工结算，零工单价是否合理。

三、从项目全生命周期跟进开展制度遵从审计

（一）项目过程审计关注全生命周期各制度的执行工程项目自项目信息管理、决策招标至项目竣工验收、完成结算、回笼全部工作到完成对外支付，每个环节都应该建立清晰明确的管控流程，并配套适宜的管理制度。可以对某个工程开展全过程制度执行情况进行审计。（二）选取高风险管控环节开展专项审计针对高风险业务环节，可以结合内控评价等情况开展制度执行情况的专项审计，如一定期间内投标项目评审情况，招标政策执行情况，项目两算对比、三算对比执行情况等，通过专项审计发现项目管理的薄弱环节。

作者:李铭 单位:北京市政路桥集团